La competenza finanziaria potenziata: un’introduzione Prof. Guido Modugno – DEAMS UniTS

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I principi contabili applicati I PRINCIPI CONTABILI DISPOSTI DAL D.L. 118/2011, AGGIORNATI RECENTEMENTE CON IL D.LGS. 126/2014, SONO QUELLI CONTENUTI NEGLI ALLEGATI DAL 4/1 AL 4/4 DEI SUDDETTI DECRETI E CIOÈ I SEGUENTI:

1.  PRINCIPIO CONTABILE APPLICATO CONCERNENTE LA PROGRAMMAZIONE DI BILANCIO

2.  PRINCIPIO CONTABILE APPLICATO CONCERNENTE LA CONTABILITA' FINANZIARIA

3.  PRINCIPIO CONTABILE APPLICATO CONCERNENTE LA CONTABILITA' ECONOMICO-PATRIMONIALE DEGLI ENTI IN CONTABILITA' FINANZIARIA

4.  PRINCIPIO CONTABILE APPLICATO CONCERNENTE IL BILANCIO CONSOLIDATO

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La competenza potenziata

Il principio contabile applicato 4_2 afferma che:

“Le obbligazioni giuridiche perfezionate sono registrate

nelle scritture contabili al momento della nascita

dell’obbligazione, imputandole all’esercizio in cui

l’obbligazione viene a scadenza…”

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4 Alcuni vantaggi (fonte: Ragioneria Generale dello Stato) Con la competenza potenziata il rendiconto riacquista la fondamentale funzione conoscitiva che caratterizza i documenti contabili:

•  gli accertamenti, gli impegni ed i residui rappresentano solo crediti e debiti dell’ente “scaduti” (gli impegni esigibili negli esercizi successivi sono rappresentati in un documento contabile dedicato);

•  è imposto l’equilibrio tra debiti e crediti esigibili nel medesimo esercizio;

•  le spese decise e non ancora attuate ed eseguite (che non hanno dato luogo ad obbligazioni) sono oggetto di prenotazione e non sono rappresentate nel consuntivo .

5 Finanziamento delle spese di investimento

La copertura finanziaria degli impegni riguardanti le spese di

investimento, imputate agli esercizi futuri è costituita da:

•  risorse accertate imputate agli esercizi precedenti o

all’esercizio in corso, confluite nel Fondo Pluriennale

Vincolato;

•  entrate accertate imputate all’esercizio in cui è

impegnata la spesa, la cui esigibilità è nella piena

discrezionalità dell’ente o di altra P.A.

6 Il Fondo Pluriennale Vincolato

Il fondo pluriennale vincolato:

•  nasce dall’esigenza di applicare il principio della competenza finanziaria potenziata;

•  è costituito da risorse accertate destinate al finanziamento di obbligazioni passive dell’ente già impegnate, ed esigibili in esercizi successivi a quello in cui è accertata l’entrata.

•  rende evidente la distanza temporale intercorrente tra l’acquisizione dei finanziamenti e l’effettivo impiego delle risorse.

Accertamento e imputazione

contabile delle entrate

Regola generale e casi particolari dal principio contabile applicato 4_2

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L’accertamento delle entrate L’accertamento costituisce la fase dell’entrata attraverso la quale sono verificati e

attestati dal soggetto cui è affidata la gestione:

¡  la ragione del credito;

¡  il titolo giuridico che supporta il credito;

¡  l’individuazione del soggetto debitore;

¡  l’ammontare del credito;

¡  la relativa scadenza.

L’accertamento presuppone idonea documentazione e si perfeziona mediante

l’atto gestionale con il quale vengono verificati ed attestati i requisiti anzidetti e

con il quale si da atto specificamente della scadenza del credito in relazione a

ciascun esercizio finanziario contemplato dal bilancio di previsione.

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9 L’iscrizione delle entrate

¡ L’iscrizione della posta contabile nel bilancio avviene in relazione al criterio della scadenza del credito rispetto a ciascun esercizio finanziario. L’accertamento delle entrate è effettuato nell’esercizio in cui sorge l’obbligazione attiva con imputazione contabile all’esercizio in cui scade il credito.

¡ Occorre quindi “scardinare” l'assioma per il quale in base ai principi contabili previgenti, l'anno in cui veniva assunta la determinazione di accertamento (o di impegno) coincideva necessariamente con l'esercizio finanziario sui cui stanziamenti veniva fatto gravare.

Le entrate di dubbia esigibilità

Trattamento contabile Il Fondo Crediti di Dubbia Esigibilità

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11 Entrate di dubbia esigibilità Esempi: oneri di urbanizzazione, sanzioni amministrative, proventi derivanti dalla lotta all’evasione…

Regole contabili:

①  Vengono accertate per l’intero importo del credito

②  Vanno imputate contabilmente all’esercizio in cui è emesso il ruolo

③  Viene effettuato un accantonamento al Fondo Crediti di Dubbia Esigibilità, vincolando per un valore corrispondente una quota dell’avanzo di amministrazione

④  Viene stanziato nel Bilancio di Previsione un “Accantonamento al fondo crediti di dubbia esigibilità”

⑤  Quando un credito è dichiarato definitivamente ed assolutamente inesigibile, lo si elimina dalle scritture finanziarie e, per lo stesso importo del credito che si elimina, si riduce la quota accantonata nel risultato di amministrazione a titolo di fondo crediti di dubbia esigibilità (COME IN CONTABILITA’ ECON.-PATRIMONIALE!)

12 Il Fondo Crediti Dubbia Esigibilità

①  La stima del fondo dipende da: previsioni sull’ammontare dei crediti

che si formeranno nell’esercizio; la natura dei crediti stessi;

l’andamento del mancato realizzo dei crediti negli ultimi 5 anni

②  L’accantonamento al fondo crediti di dubbia esigibilità non è

oggetto di impegno: genera quindi un’economia di bilancio che

confluisce nel risultato di amministrazione come quota accantonata

(e, quindi, vincolata)

③  Il fondo crediti di dubbia esigibilità è articolato distintamente in

considerazione della differente natura dei crediti.

④  Non sono oggetto di svalutazione i crediti da altre amministrazioni

pubbliche, i crediti assistiti da fidejussione e le entrate tributarie che,

sulla base dei principi contabili di cui al paragrafo 3.7, sono

accertate per cassa.

Verifica della congruità del F.do: assestamento e rendiconto In sede di assestamento di bilancio e alla fine dell’esercizio per la redazione del rendiconto, è verificata la congruità del fondo crediti di dubbia esigibilità complessivamente accantonato:

a) nel bilancio in sede di assestamento;

b) nell’avanzo, in considerazione dell’ammontare dei residui attivi degli esercizi precedenti e di quello dell’esercizio in corso, in sede di rendiconto e di controllo della salvaguardia degli equilibri. L’importo complessivo del fondo è calcolato applicando all’ammontare dei residui attivi la media dell’incidenza degli accertamenti non riscossi sui ruoli o sugli altri strumenti coattivi negli ultimi cinque esercizi.

Al fine di adeguare l’importo del fondo crediti di dubbia esigibilità si procede:

a) in sede di assestamento, alla variazione dello stanziamento di bilancio riguardante l’accantonamento al fondo crediti di dubbia esigibilità;

b) in sede di rendiconto e di controllo della salvaguardia degli equilibri, vincolando o svincolando le necessarie quote dell’avanzo di amministrazione.

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§  Nel caso di accertamento e/o riscossione di entrate per le quali, in bilancio, non è prevista l’apposita “tipologia di entrata” e non è possibile procedere alla variazione del bilancio essendo scaduti i termini di legge, l’operazione è registrata istituendo, in sede di gestione, apposita voce, con stanziamento pari a zero. Tale procedimento è diretto a garantire la corretta applicazione dell’articolo 7 del Decreto legislativo n. 118 del 2011, che prevede il divieto di imputazione provvisoria delle operazioni alle partite di giro.

•  Nel caso di rateizzazione di entrate proprie l’accertamento

dell’entrata è effettuato ed imputato all’esercizio in cui l’obbligazione nasce a condizione che la scadenza dell’ultima rata non sia fissata oltre i 12 mesi successivi. L’accertamento di entrate rateizzate oltre tale termine è effettuato nell’esercizio in cui l’obbligazione sorge con imputazione agli esercizi in cui scadono le rate. Gli interessi attivi relativi alla rateizzazione devono essere imputati distintamente rispetto alle entrate cui si riferiscono.

Accertamento di entrate non previste e accertamento di entrate rateizzate

Accertamento delle entrate:

casi particolari

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Entrata Scadenza del credito

Tributarie ed extratributarie Quando risulta esigibile il credito

Derivanti da trasferimenti e contributi da altre Amm. Pubbl.

Esercizio in cui è adottato l’atto amministrativo di impegno

Contributi a rendicontazione (trasferimenti erogati annualmente)

Imputazione agli esercizi in cui l’amministrazione erogante ha registrato gli impegni

Permesso di costruire

Obbligazione articolata in 2 quote: al rilascio del permesso (immediatamente esigibile) e, inoltre, entro 60 giorni dalla conclusione dell’opera (costo di costruzione) cfr. 3.11

Gestite attraverso ruoli e liste di carico

Imputate all’esercizio in cui sono emessi il ruolo o le liste di carico (salvo poi l’iscrizione del f.do crediti dubbia esigibilità) a condizione che la scadenza per la riscossione del tributo sia prevista entro i termini dell'approvazione del rendiconto.

Per finanziamento della spesa sanitaria regionale

Le Regioni accertano ed impegnano nel corso dell’esercizio l’intero importo corrispondente al finanziamento sanitario corrente. I gettiti sono iscritti nel bilancio regionale nell’esercizio di competenza dei tributi

La scadenza del credito e il periodo di imputazione per le varie tipologie di entrata

17 Esempio: avvisi di accertamento emessi a fine anno ¡  La norma recita: “si procede a tale registrazione quando l'avviso

diventa definitivo”

¡  Gli avvisi di accertamento diventano definitivi il 60esimo giorno dalla loro notifica al contribuente.

¡  Un avviso di accertamento notificato il 10 novembre, sarà imputato in quell'anno solo se il contribuente solerte verserà entro l'anno, sarà invece imputato l'anno successivo se il contribuente paga dal 1 gennaio oppure non paga e richiede azioni coattive.

¡  L’eventuale ricorso contro l’avviso di accertamento interrompe l’esigibilità dello stesso, spostandone l’imputazione contabile…

¡  Nel caso di annullamento dell’avviso di accertamento da parte della commissione tributaria, la pratica (archiviata) verrà cancellata dal punto di vista contabile e non richiederà neppure la cancellazione dei residui attivi.

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Entrata Scadenza del credito

Entrate tributarie da autoliquidazione dei contribuenti + tasse automobilistiche + entrate da lotta all’evasione

Accertate per cassa (salvo che non si rientri nel caso dei ruoli)

Entrate da gestione di servizi pubblici

Imputate all’esercizio in cui il servizio è reso all’utenza.

Interessi attivii&entrate da gestione di immobili (locazioni, concessioni)

Imputate all’esercizio in cui l’obbligazione giuridica attiva risulta esigibile.

Entrate dall’UE

Accertate a seguito dell’approvazione da parte della commissione europea del piano eco-fin.; imputate agli esercizi in cui l’ente ha programmato di eseguire la spesa

Cessioni di immobili Accertamento al momento del rogito con imputazione all’esercizio previsot nel contratto per l’esecuzione dell’obbligazione pecuniaria

Cessione di altri beni Accertamento con il trasferimento della proprietà; imputazione all’esercizio previsto nel contratto per l’esecuzione dell’obbligazione.

La scadenza del credito per le varie tipologie di entrata

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Entrata Scadenza del credito

Entrate da prestiti

Accertate alla stipula del contratto di mutuo o prestito (anche obbligazionario, ove consentito dall’ordinamento)… ; imputate all’esercizio nel quale la somma oggetto del prestito è esigibile

Commissioni bancarie su istruttoria finanziamenti (3.21)

Il finanziamento viene accertato per il valore nominale, aumentando quindi l’indebitamento dell’ente; l’entrata è registrata per il valore effettivamente incassato. La contabilizzazione dell’effettivo aumento del valore nominale dell’indebitamento è effettuata attraverso l’accertamento dell’intero importo del nuovo debito e la contabilizzazione delle riscossioni riguardanti: - i proventi del debito effettivamente incassati; - la quietanza riguardante il mandato emesso a favore del proprio bilancio concernente gli oneri finanziari sostenuti al momento dell’accensione del prestito.

La scadenza del credito per le varie tipologie di entrata

Impegno di spesa e regole

di copertura finanziaria

Principio contabile applicato 4_2, capitolo 5

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Principi generali ¡  Ogni procedimento amministrativo che comporta spesa deve trovare, fin dall’avvio,

la relativa attestazione di copertura finanziaria ed essere prenotato nelle scritture contabili dell’esercizio individuato nel provvedimento che ha originato il procedimento di spesa.

¡  Alla fine dell’esercizio, le prenotazioni alle quali non hanno fatto seguito obbligazioni giuridicamente perfezionate e scadute sono cancellate quali economie di bilancio.

¡  L’impegno costituisce la prima fase del procedimento di spesa, con la quale viene registrata nelle scritture contabili la spesa conseguente ad una obbligazione giuridicamente perfezionata, avendo determinato la somma da pagare ed il soggetto creditore e avendo indicato la ragione del debito e costituito il vincolo sulle previsioni di bilancio, nell’ambito della disponibilità finanziaria accertata con l’apposizione del visto di regolarità contabile attestante la copertura finanziaria.

¡  L’impegno si perfeziona mediante l’atto gestionale che verifica ed attesta gli elementi anzidetti e la copertura finanziaria, e con il quale si dà atto, altresì, degli effetti di spesa in relazione a ciascun esercizio finanziario contemplato dal bilancio di previsione.

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I residui passivi come debiti: conseguenze

¡  Per capire l’impostazione che regola gli impegni di spesa,

bisogna ricordarsi di uno degli obiettivi generali della riforma,

consistente nel principio tale per cui i residui passivi di fine anno

devono corrispondere ad effettivi debiti.

¡  Pertanto non sono più possibili:

a) Gli impegni “automatici o tecnici” correlati all’accertamento

di entrate, sia che si tratti di procedimenti di parte corrente, sia

che si tratti di procedimenti di parte capitale;

b) Gli impegni per accantonamenti vari (rinnovi contrattuali,

cause in corso, per fondi spese, ecc.).

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Elementi costitutivi dell’impegno

Gli elementi costitutivi dell’impegno sono:

① la ragione del debito;

②  l’indicazione della somma da pagare;

③  il soggetto creditore;

④  la scadenza dell’obbligazione;

⑤  la specificazione del vincolo costituito sullo stanziamento di bilancio.

Tra gli elementi costitutivi dell’impegno viene introdotto, rispetto a quanto previsto precedentemente, la scadenza dell’obbligazione.

Si ritiene che la previsione tale per cui la scadenza è elemento costitutivo dell’impegno sia da riferirsi al criterio di imputazione e sia allo stesso correlato, non anche all’esigenza in sé di riportare nell’atto di impegno le scadenze di pagamento.

Ciò non di meno, in virtù dell’esigenza di predisporre anche un bilancio di cassa, si ritiene sia opportuno indicare anche le scadenze di pagamento.

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Principi generali (2) ¡  Il provvedimento di impegno deve annotare l’intero importo della

spesa…

¡  … ma la REGISTRAZIONE dell’impegno che ne consegue, in base al principio di competenza, avviene nel momento in cui l’impegno è giuridicamente perfezionato, con imputazione agli esercizi finanziari in cui le singole obbligazioni passive risultano esigibili

¡  Non possono essere assunte obbligazioni concernenti spese correnti per esercizi non considerati nel bilancio di previsione a meno delle spese derivanti da contratti di somministrazione, di locazione, di leasing operativo, relative a prestazioni periodiche o continuative di servizi di cui all’art. 1677 c.c., delle spese correnti correlate a finanziamenti comunitari e delle rate di ammortamento

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Impegno e imputazione della spesa nelle diverse fattispecie

Spesa Impegno e imputazione

Personale Nell’esercizio di riferimento, automaticamente all’inizio dell’esercizio, per l’intero importo risultante dai trattamenti fissi e continuativi, comunque denominati; eventuali rinnovi contrattuali vengono imputati all’esercizio in cui è firmato il contratto. Le spese relative al trattamento accessorio e premiante, liquidate nell’esercizio successivo a quello cui si riferiscono, sono stanziate e impegnate in tale esercizio.

Acquisto di beni e servizi

IMPUTAZIONE: Nell’esercizio in cui risulta adempiuta completamente la prestazione da cui scaturisce l’obbligazione per la spesa corrente;

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26 Spese di personale: il trattamento accessorio (1) Per la parte relativa al salario accessorio, si possono avere:

a)  contratto non firmato entro l’anno: in tal caso le risorse costituiscono quota vincolata dell’avanzo di amministrazione per tutto l’anno di riferimento;

b)  contratto firmato entro l’anno: l’importo del fondo per le competenze accessorie va interamente stanziato nell’anno di riferimento. La quota del salario accessorio erogata l’anno successivo (però con riferimento all’anno precedente) dovrà essere imputata nell’anno successivo e finanziata attraverso il Fondo Pluriennale Vincolato

ESEMPIO:

Fondo di competenza dell’anno 1.000

Fondo erogato nell’anno 800

Fondo da erogarsi nell’anno X+1 (per prestazioni dell’anno X) 200

27 Spese di personale: il trattamento accessorio (2)

Esercizio X ENTRATA € SPESA €

Entrate Correnti 1.000 Personale 800

Fondo Pluriennale Vincolato di parte corrente (per spese personale) 200

TOTALE ENTRATA 1.000 TOTALE SPESA 1.000

Esercizio X+1 ENTRATA € SPESA €

Utilizzo F.do Pluriennale Vincolato di parte corrente 200 Personale 200

TOTALE ENTRATA 200 TOTALE SPESA 200

28 Alcune considerazioni sull’esempio 1.  La ripartizione tra quanto erogato nell’anno X e quanto verrà erogato nell’anno X+1 (per

prestazioni dell’anno X) non va gestita sin dalla fase di previsione. In tale fase è sufficiente stanziare l’intero importo nei capitoli riferiti al personale…

2.  In corso d’anno si potrà procedere a fare la variazione di bilancio. In realtà, poiché le

variazioni tra “capitoli” possono essere adottate dall’organo politico anche dopo la

conclusione dell’esercizio (ma prima del consuntivo…) la variazione potrà essere

deliberata anche dopo l’assestamento e persino dopo il 31/12

3.  È opportuno distinguere tra:

a)  Salario accessorio determinabile con certezza entro il 31 dicembre in quanto relativo a competenze maturate a tale data (straordinario, indennità di posizione…): questo importo va imputato nel bilancio dell’anno X anche se verrà pagato nei mesi successivi. Si tratta infatti di un debito certo

b)  Salario accessorio non determinabile con certezza al 31 dicembre (produttività, indennità di risultato…): la spesa va imputata nell’esercizio in cui il debito diviene esigibile (X+1), fatto salvo che l’importo va previsto nel Fondo Pluriennale Vincolato allo scopo di colmare il gap temporale esistente tra la spesa e le entrate a copertura della stessa. IN CONTABILITA’ ECONOMICA SI SAREBBE COMUNQUE IMPUTATO UN ACCANTONAMENTO A FONDO ONERI FUTURI NEL PERIODO X.

Fornitura continuativa di servizi a cavallo tra due esercizi (affitto, somministrazioni…): regole incerte?

¡  Lettera b) Si IMPEGNA l’intera spesa al momento della firma del contratto. Si IMPUTANO distintamente nei due esercizi le relative quote di spesa. Ciascuna quota trova copertura nelle risorse correnti dell’esercizio in cui è imputata e non richiede la costituzione del Fondo Pluriennale Vincolato

¡  Lettera d): per la spesa per l’utilizzo di beni di terzi (es. locazione), L’IMPUTAZIONE DELL’IMPEGNO (?) si realizza per l’intero onere dell’obbligazione perfezionata, con IMPUTAZIONE negli esercizi in cui l’obbligazione giuridica passiva viene a scadere.

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Impegno e imputazione della spesa nelle diverse fattispecie

Spesa Impegno e imputazione

Gettoni di presenza consiglieri

Nell’esercizio in cui la prestazione è resa, anche se le spese sono liquidate e pagate nell’esercizio successivo (COME COMPETENZA ECONOMICA…)

Spesa relativa a trasferimenti correnti (analogo trattamento per

i contributi agli investimenti e i trasferim. In c/capitale)

IMPEGNO: Nell’esercizio finanziario in cui viene adottato l’atto amministrativo di attribuzione. IMPUTAZIONE: nel caso in cui l’atto amministrativo preveda espressamente le modalità temporali e le scadenze in cui il trasferimento è erogato, l’impegno è imputato negli esercizi in cui l’obbligazione viene a scadenza. L’amministrazione pubblica ricevente rileverà l’accertamento di entrata riferito al trasferimento corrente e ad esso saranno correlate le obbligazioni giuridiche passive che scadono nell’esercizio di riferimento correlate al trasferimento o la creazione del fondo vincolato da trasferire ai futuri esercizi (nel caso di progetti specifici finanziati da trasferimenti correnti finalizzati);

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31 Le spese correnti relative ad entrate a specifica destinazione (contributi a rendicontazione)

Come vengono gestite le spese correnti relative a progetti finanziati da enti terzi con erogazioni legate alle spese sostenute?

Quali accorgimenti devono essere adottati?

¡  Con le precedenti regole contabili, a fronte di un contributo di euro x per realizzare un progetto di euro x, si accertava e si impegnava l’importo x nell’esercizio nel quale veniva formalmente concesso il contributo e/o si sottoscriveva l’accordo con l’ente finanziatore. Le successive spese, ancorché affidate e/o svolte in esercizi successivi, venivano imputate su tale “impegno padre” (e quindi molto spesso a residuo) ed i relativi fondi venivano incassati a residuo.

32 Le spese correnti relative ad entrate a specifica destinazione (contributi a rendicontazione)

¡  Con le attuali regole:

a) Le spese vengono imputate secondo le regole proprie della tipologia di spesa (e quindi secondo le regole prima viste);

b) Le entrate dell’ente ricevente vengono accertate in maniera correlata agli impegni di spesa assunti dall’ente concedente, il quale, peraltro, dovrebbe imputare la spesa in maniera correlata al cronoprogramma di spesa dell’ente ricevente il contributo (punto3.6 lettera c).

¡  In caso di discordanza tra le diverse imputazioni, prevale comunque la regola tale per cui le entrate dell’ente ricevente sono correlate agli impegni di spesa dell’ente concedente, fermo restando che l’ente ricevente che realizza il progetto, impegna la spesa imputandola secondo le regole proprie che governano gli impegni di spesa.

33 Le spese correnti relative ad entrate a specifica destinazione (contributi a rendicontazione)

Pertanto:

a)  In caso di discordanza tra la dinamica degli impegni di spesa dell’ente ricevente e la dinamica degli impegni di spesa dell’ente concedente, è possibile che l’ente ricevente (ad es.: il Comune) sia costretto ad anticipare in termini di stanziamenti di bilancio fondi che potrà recuperare successivamente;

b)  E’ altresì probabile che non si riesca a correlare le dinamiche di spesa dei due enti, essendo necessario un dialogo difficilmente attuabile (secondo i principi, in caso di modifica del cronoprogramma, l’ente ricevente né da comunicazione all’ente concedente che provvede ad adeguare i propri impegni di spesa) nei ristretti tempi di formazione del consuntivo.

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Qualora gli enti riescano ad attuare tali modalità di gestione, valgono le seguenti regole per l’ente ricevente (Comune): a)  Gli accertamenti di entrata sono correlati agli impegni di spesa, e

quindi, per ogni esercizio finanziario, il totale degli impegni deve essere uguale al totale degli accertamenti;

b)  La regola riportata al punto a) (impegni = accertamenti) può venir meno solo nel caso in cui i fondi vengano erogati anticipatamente.

In tal caso, i principi non indicano se vincolare avanzo o se utilizzare il Fondo Pluriennale Vincolato… gli enti propendo per la seconda opzione, che è neutra rispetto agli equilibri e non influenza il patto di stabilità.

Le spese correnti relative ad entrate a specifica destinazione (contributi a rendicontazione)

35 Esempio

CONTAB. FINANZIARIA CONTABILITA’ ECONOMICA

1) IMPEGNO 100

2) ACCERTAMENTO 100 Crediti Ricavi 100 100

3) LIQUIDAZIONE 100 Costo Debiti 100 100

4) VERAMENTO da ente concedente 130

5) INCREMENTO ACCERTAMENTO

30 Crediti Ricavi 30 30

6) INCASSO 130 Cassa Crediti 130 130

7) CHIUSURA: FPV in spesa

-30 Ricavi Risc.Passivo 30 30

8) APERTURA: FPV in entrata 30 Risc. passivo Ricavi 30 30

Le spese di investimento: impegno e imputazione

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¡  Le spese di investimento sono impegnate negli esercizi in cui scadono le singole obbligazioni passive derivanti dal contratto o della convenzione avente ad oggetto la realizzazione dell’investimento, sulla base del relativo cronoprogramma.

¡  Anche per le spese di investimento che non richiedono la definizione di un cronoprogramma, l’imputazione agli esercizi della spesa riguardante la realizzazione dell’investimento è effettuata nel rispetto del principio generale della competenza finanziaria potenziato, ossia in considerazione dell’esigibilità della spesa.

¡  A tal fine, l’amministrazione, nella fase della contrattazione, richiede, ove possibile, che nel contratto siano indicate le scadenze dei singoli pagamenti.

37 Considerazioni (1)

Beni mobili: per le spese di investimento relative all’acquisto di beni

mobili, il principio così come posto crea problemi, in quanto per un

bene consegnato a fine dicembre anno X con scadenza

pagamento gennaio anno X + 1, si dovrebbe:

o  In contabilità finanziaria imputare la spesa all’esercizio X + 1;

o  In contabilità economico-patrimoniale registrare il bene tra

l’attivo patrimoniale nell’esercizio X, e quindi con disallineamento

rispetto alla contabilità finanziaria.

38 Considerazioni (2) Quando deve essere gestito il cronoprogramma? Per gli investimenti pubblici, pretendere di gestire il cronoprogramma in fase iniziale è utopia. La scansione della spesa dipenderà innanzitutto da quando verranno attivate le fonti di finanziamento, poi dai tempi di espletamento delle fasi progettuali, della gara, ecc.

Risulta pertanto opportuno ricorrere a quanto riportato al punto 5.4.7 che prevede:

“L’esigenza di rappresentare nel bilancio di previsione le scelte operate, compresi i tempi di previsto impiego delle risorse acquisite per gli interventi sopra illustrati, è fondamentale nella programmazione della spesa pubblica locale (si pensi alla indispensabilità di tale previsione nel caso di indebitamento o di utilizzo di trasferimenti da altri livelli di governo). Ciò premesso, si ritiene possibile stanziare, nel primo esercizio in cui si prevede l’avvio dell’investimento, il FPV anche nel caso di investimenti per i quali non risulta motivatamente possibile individuare l’esigibilità della spesa”.

Pertanto in sede di bilancio gli enti potranno inserire una generica dicitura del tipo “Dato atto che per gli investimenti da avviare nell’esercizio in corso non è possibile individuare l’esigibilità della spesa in quanto la stessa dipende dalle tempistiche ad oggi non note di attivazione delle fonti di finanziamento, e quindi il relativo importo è interamente stanziato al FPV”.

Le spese di investimento: copertura finanziaria (1)

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¡  La copertura finanziaria delle spese di investimento che comportano impegni di spesa imputati a più esercizi deve essere predisposta - fin dal momento dell’attivazione del primo impegno – con riferimento all’importo complessivo della spesa dell’investimento, sulla base di un’obbligazione giuridica perfezionata o di una legge di autorizzazione all’indebitamento.

¡  Non tutte le entrate già accertate ed imputate negli esercizi successivi a quello di gestione possono costituire idonea copertura alle spese di investimento impegnate in tali esercizi.

¡  Costituiscono idonea copertura finanziaria delle spese di investimento, impegnate negli esercizi successivi, le risorse accertate e imputate all’esercizio in corso di gestione (accantonate nel fondo pluriennale vincolato stanziato in spesa), l’avanzo di amministrazione o le entrate già accertate imputate agli esercizi successivi, la cui esigibilità è perfezionabile mediante manifestazione di volontà pienamente discrezionale dell’ente o di altra pubblica amministrazione.

40 Spese di investimento: la copertura finanziaria (2) Possono costituire copertura finanziaria delle spese di investimento imputate agli esercizi successivi a quello in corso di gestione le ENTRATE GIÀ ACCERTATE:

¡  imputate all’esercizio in corso di gestione (entrate correnti destinate per legge agli investimenti, entrate derivanti da avanzi della situazione corrente di bilancio, entrate derivanti dall’alienazione di beni e diritti patrimoniali, riscossione di crediti, proventi da permessi di costruire e relative sanzioni);

¡  derivanti da TRASFERIMENTI DA ALTRE AA.PP. anche se imputate negli esercizi successivi a quello di gestione

¡  derivanti DAI MUTUI TRADIZIONALI, i cui contratti prevedono l’erogazione delle risorse in un’unica soluzione, prima della realizzazione dell’investimento, dando luogo ad accantonamenti al fondo pluriennale vincolato;

¡  derivanti da FORME DI FINANZIAMENTO FLESSIBILE i cui contratti consentono l’acquisizione di risorse in misura correlata alle necessità dell’investimento (da preferire rispetto al mutuo tradizionale, in quanto comportano minori oneri finanziari);

¡  derivanti da ALTRE ENTRATE ACCERTATE TRA LE ACCENSIONI DI PRESTITI, i cui contratti prevedono espressamente l’esigibilità del finanziamento secondo i tempi di realizzazione delle spese di investimento (ad esempio i prestiti obbligazionari a somministrazione periodica);

¡  l’UTILIZZO DELL’AVANZO DI AMMINISTRAZIONE ACCERTATO, a seguito dell’approvazione del conto consuntivo dell’esercizio precedente, a condizione che siano rispettate le seguenti priorità:

a) per finanziamento di eventuali debiti fuori bilancio;

b) al riequilibrio della gestione corrente;

c) per accantonamenti per passività potenziali (ad es. al fondo crediti di dubbia esigibilità);

d) al finanziamento di spese di investimento e/o estinzione anticipata di prestiti.

41 Fondo rischi per contenzioso

Nel caso in cui l’ente, a seguito di contenzioso in cui ha significative probabilità di soccombere, o di sentenza non definitiva e non esecutiva, sia condannato al pagamento di spese, in attesa degli esiti del giudizio, si è in presenza di una obbligazione passiva condizionata al verificarsi di un evento (l’esito del giudizio o del ricorso), con riferimento al quale non è possibile impegnare alcuna spesa.

In tale situazione l’ente è tenuto ad accantonare le risorse necessarie per il pagamento degli oneri previsti dalla sentenza, stanziando nell’esercizio le relative spese che, a fine esercizio, incrementeranno il risultato di amministrazione che dovrà essere vincolato alla copertura delle eventuali spese derivanti dalla sentenza definitiva. A tal fine si ritiene necessaria la costituzione di un apposito fondo rischi.

42 Fondo pluriennale vincolato

①  E’ un saldo finanziario, costituito da risorse già accertate destinate al finanziamento di obbligazioni passive dell’ente già impegnate, ma esigibili in esercizi successivi a quello in cui è accertata l’entrata.

②  Esso garantisce la copertura di spese imputate agli esercizi successivi a quello in corso: nasce dall’esigenza di applicare il principio della competenza finanziaria potenziata e rende evidente la distanza temporale intercorrente tra l’acquisizione dei finanziamenti e l’effettivo impiego di tali risorse.

③  E’ formato solo da entrate correnti vincolate e da entrate destinate al finanziamento di investimenti, accertate e imputate agli esercizi precedenti a quelli di imputazione delle relative spese.

④  Il fondo riguarda prevalentemente le spese in conto capitale ma può essere destinato a garantire la copertura di spese correnti, ad esempio per quelle impegnate a fronte di entrate derivanti da trasferimenti correnti vincolati, esigibili in esercizi precedenti a quelli in cui è esigibile la corrispondente spesa.