Intrastat e Black List - odcec.torino.it - Black List - Open... · Arcolo 41 del Dl n. 331/1993: 1....

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DOTCOM‐OrdinedeiDo.oriCommercialis4edegliEsper4ContabilidiTorino

Torino,16aprile2013AcuradiStefanoGarelli

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INTRASTATEBLACKLIST

Argomen3:•  Novitàintemadifa.urazioneediregistrazionedelleoperazioniconl’estero:–  Nuoveregolederivan4dalrecepimentodellaDirePva45/2010/CE;

–  Risvol4intemadicomunicazioniIntrastat,BlackListedelencoclien4/fornitori

–  Ripassoregoleintemadiservizigenerici•  ModelloIntrastat:modalitàdicompilazioneecasis4cheopera4ve

•  ComunicazioneBlackList•  Risposteaquesi4

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INTRASTATEBLACKLIST

NOVITÀINTEMADIFATTURAZIONEEDIREGISTRAZIONEDELLEOPERAZIONICONL’ESTERO

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NUOVOQUADRODIRIFERIMENTOEPRINCIPALIMODIFICHEDire5va2010/45/UE

PrincipalimodificherecateallaDire5va2006/112/CE:•  Inclusionedellamovimentazioneintracomunitariadibeniperperiziatra

leoperazionicheNONcos3tuisconocessione/acquistointracomunitario(modificaar4colo17);possonoesseresemplicementeges4teconilregistrodicarico/scaricodicuiall’ar4colo243dellaDirePva;

•  Previsionediunanormadisemplificazioneperlecessionicon3nua3vedibeni(modificaar4colo64):

“Lecessionicon4nua4vedibenisuunperiodosuperioreadunmesedicalendario,spedi4otrasporta4inunoStatomembrodiversodaquelloincuilaspedizioneoiltrasportodeibeniiniziaecedu4inesenzioneIVAotrasferi4inesenzioneIVAinunaltroStatomembrodaunsogge.opassivoaifinidellasuaaPvità,conformementeallecondizionifissateall'ar4colo138,siconsideranoeffe.uateallascadenzadiognimesedicalendariofintantochenonsipongafineallacessione.”.

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•  Previsionedell’obbligodifaNurazioneafineannosolareperleprestazionicon3nua3vediservizigenericiperlequalinonsonoprevis4accon4/pagamen4incorsod’opera(modificaar4colo64):

“Leprestazionidiserviziperlequalil'IVAèdovutadaldes4natariodeiserviziinconformitàall'ar4colo196,effe.uateinmodocon4nua4vonell'arcodiunperiodosuperioreadunannoechenoncomportanoversamen4diaccon4opagamen4nelmedesimoperiodo,siconsideranoeffe.uateallascadenzadiogniannocivile,fintantochenonsipongafineallaprestazionedeiservizi.”.

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•  Fissazionediuntermineprecisoperl’emissionedellefaNurerela3veallecessioniintracomunitarieeaiservizigenerici(modificaar4colo67):

“Quando,allecondizionidicuiall'ar4colo138,ibenispedi4otrasporta4inunoStatomembrodiversodaquellodipartenzadellaspedizioneodeltrasportosonocedu4inesenzioneIVAoppurequandoibenisonotrasferi4inesenzioneIVAinunaltroStatomembrodaunsogge.opassivoaifinidellasuaaPvità,l'impostadiventaesigibilealmomentodell'emissionedellafa.uraoallascadenzadelterminedicuiall'ar4colo222,primocomma,senessunafa.uraèstataemessaentrotaletermine.”.

L’ar3colo222dellaDire5va2006/112/CE(comesos3tuitodallaDire5va2010/45/UE)affermache:

“PerlecessionidibenieffeNuateallecondizioniprevistedall'ar3colo138operleprestazionidiserviziperlequalil'impostaèdovutadaldes3natariodeibeniodeiservizianormadell'ar3colo196,lafaNuraèemessaentroilquindicesimogiornodelmesesuccessivoaquelloincuisièverificatoilfaNogeneratoredell'imposta.

PerlealtrecessionidibenioprestazionidiservizigliSta3membripossonoimporreaisogge5passivideiterminiperl'emissionedellefaNure.”.

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•  Acquis3intracomunitaridibeni:–  unificazionedelmomentoimposi3voallapartenzadeibeni–  fissazionediuntermineprecisoriguardoall’esigibilità

dell’imposta(modificaar4colo69):“Neicasidiacquis4intracomunitaridibeni,l'IVAdiventaesigibileal

momentodell'emissionedellafa.uraoallascadenzadelterminedicuiall'ar4colo222,primocomma,senessunafa.uraèstataemessaentrotaledata.”.

NB:Alriguardoèstatoosservato(P.Centore,Ilnuovomomentoimposi4vodelleoperazioniintracomunitarie,CorriereTributario,n.2/2013)che,secondolaDirePva,“….l’applicazionedell’Ivanelterritoriodides4nazioneacuradelcessionariodeveavvenireentroilgiorno15delmesesuccessivoaquelloincuiilbeneèstatospedito,enonentroilquindicesimogiornodelmesesuccessivoaquellodiricevimentodellafa.ura”,comeinvecestabilitodalLegislatoreitaliano.

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•  Introduzionedell’Ivapercassa(“cashaccoun4ng”)(introduzionedell’ar4colo167‐bis);

•  PrevisionedellapossibilitàpergliSta3membri,riguardoalleoperazioniinvalutadiversadall’euro,diacceNareilcambioBCE(modificaar4colo91);

•  EquiparazionedellafaNuraeleNronicaaquellacartacea,semplificazionedellemodalitàdiemissione(modifica/sos4tuzionear4colo217ear4colida232a237);

•  IndividuazionedelPaesecuispeNadeNareleregoleintemadifaNurazione(introduzionear4colo219‐bis);

•  FissazionedelleindicazionidamenzionareinfaNura(modificaar4colo226);•  PrevisionedellafaNurasemplificata(introduzionedell’ar4colo226‐ter)

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NUOVOQUADRODIRIFERIMENTOEPRINCIPALIMODIFICHE

Documen3dibase

Documen3u3liperl’analisidelladirePva:•  DocumentoCOM(2009)20def.del28gennaio2009‐ComunicazionedellaCommissionealConsiglio‐Sviluppitecnologicinelse.oredellafa.urazioneele.ronicaemisureinteseasemplificare,modernizzareearmonizzareulteriormentelenormeinmateriadifa.urazionedell'IVA;

•  ExplanatorynotesonVATinvoicingrules(Noteesplica3vesulleregoledifaNurazione),del5o.obre2011.

Ladocumentazionesopraindicataèreperibilesulsitodell’UnioneEuropea.

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NUOVOQUADRODIRIFERIMENTOEPRINCIPALIMODIFICHE

Documen3dibasehNp://ec.europa.eu/taxa3on_customs/taxa3on/vat/traders/invoicing_rules/index_en.htm

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MOMENTODIEFFETTUAZIONEDELLEOPERAZIONImodificherecatedallaLeggen.228/2012

L’ar3colo39delDln.331/1993affermache:“1.Lecessioniintracomunitarieegliacquis3intracomunitaridibenisiconsiderano

effeNua3all'aNodell'iniziodeltrasportoodellaspedizionealcessionariooaterzipersuoconto,rispe5vamente,dalterritoriodelloStatoodalterritoriodelloStatomembrodiprovenienza.Tu.aviaseglieffePtrasla4viocos4tu4visiproduconoinunmomentosuccessivoallaconsegna,leoperazionisiconsideranoeffe.uatenelmomentoincuisiproduconotalieffePecomunquedopoildecorsodiunannodallaconsegna.Parimen4nelcasodibenitrasferi4indipendenzadicontraPes4matoriesimili,l'operazionesiconsideraeffe.uataall'a.odellalororivenditaaterziodelprelievodapartedelriceventeovvero,seibeninonsonores4tui4anteriormente,allascadenzadelterminepa.uitodallepar4einognicasodopoildecorsodiunannodalricevimento.Ledisposizionidicuialsecondoealterzoperiodooperanoacondizionechesianoosserva4gliadempimen4dicuiall'ar4colo50,comma5.

2.Seanteriormentealverificarsidell'eventoindicatonelcomma1e'stataemessalafa.urarela4vaadun'operazioneintracomunitarialamedesimasiconsideraeffe.uata,limitatamenteall'importofa.urato,alladatadellafa.ura.

3.Lecessionieditrasferimen3dibeni,dicuiall'ar3colo41,comma1,leNeraa),ecomma2,leNereb)ec),egliacquis3intracomunitaridicuiall'ar3colo38,commi2e3,seeffeNua3inmodocon3nua3vonell'arcodiunperiodosuperioreadunmesesolare,siconsideranoeffeNua3alterminediciascunmese.”.

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Ar3colo41delDln.331/1993:1.Cos4tuisconocessioninonimponibili:

a)lecessionia4toloonerosodibeni,trasporta4ospedi4nelterritoriodialtroStatomembro,dalcedenteodall'acquirente,odaterziperloroconto,neiconfron4dicessionarisoggePdiimpostaodien4,associazioniedaltreorganizzazioniindicatenell'ar4colo4,quartocomma,deldecretodelPresidentedellaRepubblica26o.obre1972,n.633,nonsoggePpassivid'imposta;ibenipossonoessereso.opos4percontodelcessionario,adoperadelcedentestessooditerzi,alavorazione,trasformazione,assiemaggiooada.amentoadaltribeni.Ladisposizionenonsiapplicaperlecessionidibeni,diversidaiprodoPsoggePadaccisa,neiconfron4deisoggePindica4nell'ar4colo38,comma5,le.erac),delpresentedecreto,iquali,esonera4dall'applicazionedell'impostasugliacquis4intracomunitarieffe.ua4nelproprioStatomembro,nonabbianooptatoperl'applicazionedellastessa;lecessionideiprodoPsoggePadaccisasonononimponibiliseiltrasportoospedizionedeglistessisonoesegui4inconformitàdegliar4coli6e8delpresentedecreto;

(…)2.Sonoassimilateallecessionidicuialcomma1,le.eraa):

(…)b)lecessionia4toloonerosodimezziditrasportonuovidicuiall'ar4colo38,comma4,trasporta4ospedi4inaltroStatomembro

daiceden4odagliacquiren4,ovveroperloroconto,anchesenoneffe.uatenell'eserciziodiimprese,ar4eprofessionieanchesel'acquirentenone'sogge.opassivod'imposta;

c)l'inviodibeninelterritoriodialtroStatomembro,mediantetrasportoospedizioneacuradelsogge.opassivonelterritoriodelloStato,odaterzipersuoconto,inbaseadun4tolodiversodaquelliindica4nelsuccessivocomma3dibeniiviesisten4.

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Ar3colo38delDln.331/1993:

(…)2.Cos4tuisconoacquis4intracomunitarileacquisizioni,derivan4daaPa4tolooneroso,dellaproprietàdibeni

odialtrodiri.orealedigodimentosuglistessi,spedi4otrasporta4nelterritoriodelloStatodaaltroStatomembrodalcedente,nellaqualitàdisogge.opassivod'imposta,ovverodall'acquirenteodaterziperloroconto.

3.Cos4tuisconoinoltreacquis4intracomunitari:a)(le.erasoppressa);b)laintroduzionenelterritoriodelloStatodaparteopercontodiunsogge.opassivod'impostadibeni

provenien4daaltroStatomembro.Ladisposizionesiapplicaanchenelcasodides4nazionenelterritoriodelloStato,perfinalitàrientran4nell'eserciziodell'impresa,dibeniprovenien4daaltraimpresaesercitatadallostessosogge.oinaltroStatomembro;

c)gliacquis4dicuialcomma2dapartedien4,associazioniedaltreorganizzazionidicuiall'ar4colo4,quartocomma,deldecretodelPresidentedellaRepubblica26o.obre1972,n.633,nonsoggePpassivid'imposta;

d)l'introduzionenelterritoriodelloStatodaparteopercontodeisoggePindica4nellale.erac)dibenidaglistessiinprecedenzaimporta4inaltroStatomembro;

e)gliacquis4a4toloonerosodimezziditrasportonuovitrasporta4ospedi4daaltroStatomembro,ancheseilcedentenone'sogge.od'impostaedanchesenoneffe.ua4nell'eserciziodiimprese,ar4eprofessioni.

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MOMENTODIEFFETTUAZIONEDELLEOPERAZIONImodificherecatedallaleggen.228/2012

E’statosos3tuitol’ar3colo39delDln.331/1993–a.uale4tolazione:“EffeNuazionedellecessioniedegliacquis3intracomunitari”;sinoal31dicembre2012lanormaeracosì4tolata:“effeNuazionedell’acquistointracomunitario”.

Vengonoprevisteleseguen4modifiche:•  vieneunificatoilmomentodieffeNuazionedellecessioniedegli

acquis4intracomunitari(momentodiiniziotrasporto/spedizione);talemutamento,comemegliosivedrànelseguitorilevaso.odueprofili:–  momentoinriferimentoallaqualeoccorrericercareiltassodicambio

applicabilealleoperazioniinvaluta;–  momentoapar4redalqualeconteggiareiltermineentroilquale

occorrericeverelafa.uradelfornitoreestero.

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•  vienestabilitocheilpagamento/incassoan3cipatototaleoparzialedelprezzo(adesempio:accon4)NONcos4tuiscepiùmomentodieffe.uazionedell’operazione;diconseguenzaNONcomportapiùl’obbligodiricevere/eme.erefa.ura;resta,invece,lapossibilitàdiemissionean4cipatadellafa.ura;

•  Vieneprevistochelecessioniintracomunitariedibeni/acquis4intracomunitaridibeni,seeffeNua3inmodocon3nua3vonell’arcodiunperiodosuperioreadunmesesolare,siconsideranoeffe.ua4alterminediciascunmese.

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Nelcasodiesistenzadiclausolaidoneaaspostareinavan3ilmomentodeltrasferimentodellaproprietàdellamerce,occorrefareriferimentoataleul4momomento,conillimitedell’anno.

Sitra.a,adesempio,delleseguen4situazioni:•  Spedizione/Ricevimentodimerceconclausoladi

gradimentooinprovaoinvisione;•  Spedizione/Ricevimentodimerceinbaseacontra.odi

consignmentstockodicalloffstock;•  Etc.Restaintesochelemercispedite/ricevuteatale4tolodevono

essereannotatesull’appositoregistrodicarico/scaricodicuiall’ar3colo50,comma5,delDln.331/1993.

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MOMENTODIEFFETTUAZIONEDELLEOPERAZIONIcorrela3risvol3intemadifaNurazioneeregistrazione

L’ar3colo46delDln.331/1993affermache:“2.Perlecessioniintracomunitariedicuiall'ar3colo41,e'emessafaNuraa

normadell'ar3colo21deldecretodelPresidentedellaRepubblica26oNobre1972,n.633,entroilgiorno15delmesesuccessivoaquellodieffeNuazionedell'operazione,conl'indicazione,inluogodell'ammontaredell'imposta,chesitraNadioperazionenonimponibileeconl'eventualespecificazionedellarela3vanormacomunitariaonazionale.

(….)5.Ilcessionariodiunacquistointracomunitariodicuiall'ar3colo38,commi

2e3,leNereb)ec),chenonharicevutolarela3vafaNuraentroilsecondomesesuccessivoaquellodieffeNuazionedell'operazione,deveemeNereentroilgiorno15delterzomesesuccessivoaquellodieffeNuazionedell'operazionestessalafaNuradicuialcomma1,inunicoesemplare;seharicevutounafaNuraindicanteuncorrispe5voinferioreaquellorealedeveemeNerefaNuraintegra3vaentroilgiorno15delmesesuccessivoallaregistrazionedellafaNuraoriginaria.

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MOMENTODIEFFETTUAZIONEDELLEOPERAZIONIcorrela3risvol3intemadifaNurazioneeregistrazione

L’ar3colo47delDln.331/1993–Registrazionedelleoperazioniintracomunitarieaffermache:1.  LefaNurerela3veagliacquis3intracomunitaridicuiall'ar3colo38,commi2e3,leNerab),previa

integrazioneanormadell'ar3colo46,comma1,sonoannotatedis3ntamente,entroilgiorno15delmesesuccessivoaquellodiricezionedellafaNura,econriferimentoalmeseprecedente,nelregistrodicuiall'ar3colo23deldecretodelPresidentedellaRepubblica26oNobre1972,n.633,secondol'ordinedellanumerazione,conl'indicazioneanchedelcorrispe5vodelleoperazioniespressoinvalutaestera.LefaNuredicuiall'ar3colo46,comma5,sonoannotateentroilterminediemissioneeconriferimentoalmeseprecedente.Aifinidell'eserciziodeldiriNoalladetrazionedell'imposta,lefaNuresonoannotatedis3ntamenteanchenelregistrodicuiall'ar3colo25delpredeNodecreto.

(…)3.IsoggePdicuiall'ar4colo4,quartocomma,deldecretodelPresidentedellaRepubblica26o.obre1972,

n.633,nonsoggePpassivid'imposta,annotanolefa.uredicuialcomma1,previaloroprogressivanumerazioneedentroglistessiterminiindica4alcomma1,inappositoregistro,tenutoeconservatoanormadell'ar4colo39dellostessodecreton.633del1972.

4.LefaNurerela3veallecessioniintracomunitariedicuiall'ar3colo46,comma2,sonoannotatedis3ntamentenelregistrodicuiall'ar3colo23deldecretodelPresidentedellaRepubblica26oNobre1972,n.633,secondol'ordinedellanumerazioneedentroilterminediemissione,conriferimentoalmesedieffeNuazionedell'operazione.

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OBBLIGODIEMISSIONEDELLEFATTUREATTIVEOperazioniterritoriali

L’ar3colo21delDprn.633/1972,prevedel’obbligodiemissionedellafa.urariguardoalleseguen4operazioni:

•  Operazioniimponibili(comma1);

•  Operazioninonimponibili,esen3ononsoggeNe(comma6);

6.Lafa.uraèemessaancheperle4pologiedioperazioniso.oelencateecon3ene,inluogodell'ammontaredell'imposta,leseguen3annotazioniconl'eventualeindicazionedellarela3vanormacomunitariaonazionale:

a)cessionirela4veabeniintransitoodeposita4inluoghisoggePavigilanzadoganale,nonsogge.eall'impostaanormadell'ar4colo7‐‐biscomma1,conl'annotazione«operazionenonsogge.a»;

b)operazioninonimponibilidicuiagliar4coli8,8‐bis,9e38‐quater,conl'annotazione«operazionenonimponibile»;c)operazioniesen4dicuiall'ar4colo10,ecce.oquelleindicatealn.6),conl'annotazione«operazioneesente»;

d)operazionisogge.ealregimedelmargineprevistodaldecreto‐legge23febbraio1995,n.41,conver4to,conmodificazioni,dallalegge22marzo1995,n.85,conl'annotazione,asecondadeicasi,«regimedelmargine‐‐beniusa4»,«regimedelmargine‐‐oggePd'arte»o«regimedelmargine‐‐oggePdian4quariatoodacollezione»;

e)operazionieffe.uatedalleagenziediviaggioeturismosogge.ealregimedelmargineprevistodall'ar4colo74‐ter,conl'annotazione«regimedelmargine‐‐agenziediviaggio.»;

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OBBLIGODIEMISSIONEDELLEFATTUREATTIVEOperazioniextraterritoriali

•  Operazioni“extraterritoriali”(comma6‐bis).6‐bis.IsoggePpassivistabili4nelterritoriodelloStatoeme.onolafa.ura

ancheperle4pologiedioperazioniso.oelencatequandononsonosoggeNeall'impostaaisensidegliar4colida7a7‐sep.eseindicano,inluogodell'ammontaredell'imposta,leseguen4annotazioniconl'eventualespecificazionedellarela4vanormacomunitariaonazionale:

a)cessionidibenieprestazionidiservizi,diversedaquelledicuiall'ar4colo10,nn.da1)a4)e9),effeNuateneiconfron3diunsoggeNopassivocheèdebitoredell'impostainunaltroStatomembrodell'Unioneeuropea,conl'annotazione«inversionecontabile»;

b)cessionidibenieprestazionidiservizichesiconsideranoeffe.uatefuoridell'Unioneeuropea,conl'annotazione"operazionenonsoggeNa"»;

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Riguardoalleoperazionidicuialcomma6‐bis,leNeraa),occorrequindidis4ngueretra:

•  Operazioniperlequaliilcliente/commiNenteestero,soggeNopassivod’imposta,èdebitoredell’impostanelPaeseestero:obbligodiemissionefa.uraconindicazionedi“inversionecontabile”(o“reversecharge”)edeventualespecificazionedellarela4vanormacomunitariaonazionale;è,adesempio,ilcasodelleprestazionidiservizigenerici(ar4colo7‐terneirappor4B2B);

•  Operazioniperlequaliilcliente/commiNenteesteroNONèdebitoredell’impostanelPaeseestero:l’impresaitalianadeveaprireunaposizioneIvanelPaeseesteroedassolvereairela4viobblighiIva;l’operazioneinques4onenonèfiscalmenterilevanteinItalia;è,adesempio,ilcasodiserviziimmobiliarisvol4afavorediconsumatorifinaliinaltroPaeseUe.

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OBBLIGODIEMISSIONEDELLEFATTUREATTIVEReversecharge:Dire5va2006/112/CE

Mentrenelcasodiservizigenerici,neirappor4B2B,l’ar3colo196dellaDirePva2006/112/CE(comesos4tuitodallaDirePva2008/8/CE)laregoladelPaesedelcommi.ente.

Nelcasodellealtreoperazioni(cessioniinternedibenieprestazionidiserviziinderoga),l’ar3colo194dellaDirePvasopracitatalasciaaisingoliPaesiUedecidereiltra.amentoIvadellestesse.

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Ar3colo196L’IVAèdovutadaisoggePpassiviodallepersonegiuridichechenonsonosoggePpassiviiden4ficateaifinidell’IVAacuièresounservizioaisensidell’ar4colo44,seilservizioèresodaunsogge.opassivononstabilitonelterritorioditaleStatomembro

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Ar3colo194

1.Selacessionedibeniolaprestazionediserviziimponibileèeffe.uatadaunsogge.opassivononstabilitonelloStatomembroincuièdovutal'IVA,gliSta4membripossonoprevederecheildebitoredell'impostasiaildes4natariodellacessionedibeniodellaprestazionediservizi.

2.GliSta4membrideterminanolecondizionidiapplicazionedelparagrafo1.

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PaesechedeNaleregoledifaNurazione

Ar3colo219bisdellaDire5va2006/112/CE

FaPsalvigliar4colida244a248,siapplicanoledisposizioniseguen4.1)Lafa.urazioneèsogge.aallenormeapplicabilinelloStatomembroincuisiconsideraeffe.uatala

cessionedibeniolaprestazionediservizi,conformementealledisposizionidel4toloV.

2)Inderogaalpunto1,lafa.urazioneèsogge.aallenormeapplicabilinelloStatomembroincuiilfornitore/prestatorehastabilitolasededellapropriaaPvitàeconomicaodisponediunastabileorganizzazioneapar4redallaqualelacessione/prestazionevieneeffe.uatao,inmancanzaditalesedeoditalestabileorganizzazione,nelloStatomembrodelsuodomicilioodellasuaresidenzaabituale,quando:

a)ilfornitore/prestatorenonèstabilitonelloStatomembroincuisiconsideraeffe.uatalacessionedibeniolaprestazionediservizi,conformementealledisposizionidel4toloV,olasuastabileorganizzazionenonintervienenellacessioneonellaprestazioneaisensidell'ar4colo192bis,eildebitoredell'IVAèl'acquirentedeibenioildes4natariodeiservizi.Tu.avia,quandol'acquirente/des4natarioeme.elafa.ura(autofa.urazione)siapplicailpunto1.

b)lacessionedibeniolaprestazionediservizinonsiconsideraeffe.uatanellaComunitàconformementealledisposizionidel4toloV.";

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PaesechedeNaleregoledifaNurazione

L’ar3colo219bisdellaDire5va2006/112/CE,introdo.odallaDirePva2010/45/UE,prevedequantosegue:

1)REGOLABASE:Leregolevengonode.atedalPaeseincuil’operazionesiconsideraeffe.uata;

2)DEROGA:Leregolevengonode.atedalPaesedistabilimentodelfornitore/prestatore:

a)  Seques4NONèstabilitonelPaeseincuivieneeffe.uatal’operazione(osestabilitointalePaesemediantestabileorganizzazione,questanonpartecipaall’operazione)eildebitoredell’Ivaèl’acquirentedeibenioildes4natariodeiservizi;nelcaso,tu.avia,didelegadellafa.urazionealcliente(“selfbilling”),valelaregolan.1);

b)  Oppure,sel’operazionesiconsideraeffe.uatafuoridelterritorioUe.

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OBBLIGODIEMISSIONEDELLEFATTUREATTIVEPaesechedeNaleregoledifaNurazione

Esempi

Impresaitaliana,nonstabilitainFrancia,svolgeunlavorosuunimmobileinFrancia.

Laprestazionesiconsideraeffe.uatainFrancia.Inbaseaquantoprevistodall’ar4colo219‐bis:•  Seillavorovienesvoltoafavorediimpresafrancese(oaltrosogge.o

iden4ficatoaifiniIvainFrancia):siapplicaladeroga2a)inquantoilcommi.enteèdebitoredell’imposta.Leregolesullafa.urazionevengonode.atedall’Italia.Vieneemessafa.uraar4colo7‐quater,le.eraa),Dprn.633/1972–inversionecontabile;

•  Seillavorovienesvoltoafavorediunconsumatorefinale(odialtrosogge.oNONiden4ficatoaifiniIvainFrancia):siapplicalaregolagenerale.Leregolesullafa.urazionevengonode.atedallaFrancia.L’impresaitalianadeveaprireunaposizioneIvainFranciaedeveeme.erefa.uratramitetaleposizioneIva.

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OBBLIGODIEMISSIONEDELLEFATTUREATTIVEREVERSECHARGEINTERNONEI27PAESIUE

CessionidibeniLeTabellecheseguonohannoperogge.oiltra.amentoIvaprevistodai27PaesiUeinrelazione

allecessionidibeniche,inconsiderazionedelleregolediterritorialitàvigen4neisingoliPaesi,siconsideranoeffe.uateall'internodeiPaesistessi(cessioniinterne).

Cisiintenderiferire,adesempio,alleseguen4situazioniopera3ve:•  acquistodibeniinunPaeseUeevenditaall'internodellostessoPaeseUe;•  fornituradibeniconinstallazioneemontaggiodapartedelfornitoreopersuoconto;

com'ènoto,l'ar3colo36delladire5va2006/112/CEdel28novembre2006esuccessivemodifiche,affermachetalioperazionisiconsideranoeffeNuatenelPaeseincuiavvienel'installazioneoilmontaggio;

•  cessionidibeni(provenien3dalPaesedelcedente)inoccasionedifiereealtremanifestazionisimilarioditentatavendita.

Riguardoalleoperazioniinargomentol'ar3colo194dellaDirePva2006/112/CEdel28novembre2006stabiliscecheselacessionedeibenièpostainesseredaunsogge.opassivononstabilitonelPaeseUeincuil'operazionesiconsideraeffe.uata(enellaqualeèquindidovutal'Iva),gliSta4membripossonoprevederecheildebitoredell'impostasiaildes4natariodellacessionedibeni.

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CessionidibeniIsingoliPaesiUe,inrelazionealleoperazioniinargomento,sonoquindiliberidistabilire:•  cheilsogge.odebitoredell'impostasiailcessionario,prevedendochelostessodebbaessere

unsogge.ostabilitonelPaesedellacessioneosemplicementeiden4ficatoaifiniIvaintalePaese(sitra.adell'is4tutodelcd."reversechargeinterno”;cd.“taxshining”);

•  ocheilsogge.odebitoredell'impostasiailcedente,conconseguenteobbligodapartedellostessodirichiedereunnumeroiden4fica4voIvaintalePaese(amezzodiiden4ficazionedire.aoconrappresentantefiscale).Laregoladelcedentevienesenz'altroado.atanelcasoincuiilcessionariononsiaunsogge.opassivod'imposta(sitraPcioèdiunconsumatorefinale).

Nelseguitocisilimitaaprendereinesameirappor4traoperatorieconomici.

SiricordachepersoggeNostabilitosiintendeunsogge.ochehalapropriasedeopossiedeunapropriastabileorganizzazionenelPaeseinteressato,mentrepersoggeNoiden3ficatosiintendeunsogge.oinpossessodiunnumeroiden4fica4voIva.

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Cessionidibeni

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Cessionidibeni

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Cessionidibeni

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Cessionidibeni

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PrestazionidiserviziLeTabellecheseguonohannoperogge.oiltra.amentoIvaprevistodai27PaesiUein

relazionealleprestazionidiserviziche,inconsiderazionedelleregolediterritorialitàvigen4neisingoliPaesi,siconsideranoeffe.uateall'internodeiPaesistessi.

Intemadiprestazionidiservizi,riguardoallaproceduradelreversecharge(inbaseallaqualeilsogge.odebitoredell'impostanonèpiùilprestatoremailcommi.ente)ladirePva2006/112/CEprevededuedis4ntesituazioni:

•  nelcasodeiservizigenerici,pos4inesseretraoperatorieconomici,èprevistoilreversechargeobbligatoriodapartedelcommi.ente(ar4colo196);

•  nelcasodeiservizispecifici(cd.“serviziinderoga”),ivariPaesimembrihannolafacoltàdiprevederel'applicazionedellaprocedurainargomento(reversechargeinterno;cd.“taxshining”),determinandonelecondizionidiapplicazione(ar4colo194),oppuredimantenerefermocheilprincipiocheilsogge.odebitoredell'impostaèilprestatore.

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PrestazionidiserviziInquestasedecisilimitaaeseguirel'esamedegliadempimen4previs4dai27PaesiUeriguardo

aiservizispecifici("serviziinderoga")ecioèai:•  servizirela4viabeniimmobili;

•  serviziditrasportopasseggeri;

•  servizidiristorazioneecatering;

•  servizidilocazione,anchefinanziaria,noleggioesimiliabreveterminedimezziditrasporto;

•  servizidiaccessoallemanifestazioniculturali,ar4s4che,spor4ve,scien4fiche,educa4ve,ricrea4veesimili,ivicompresefiereedesposizioni,nonchéleprestazionidiserviziaccessorieconnesseconl'accesso.

Inpar4colarel'analisiriguardaleprestazionieseguiteinaltroPaeseUeafavoredioperatorieconomici.

SiricordachepersoggeNostabilitosiintendeunsogge.ochehalapropriasedeopossiedeunapropriastabileorganizzazionenelPaeseinteressato,mentrepersoggeNoiden3ficatosiintendeunsogge.oinpossessodiunnumeroiden4fica4voIva.

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Prestazionidiservizi

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Esempio:GERMANIA

TraNodaIBFD–ValueAddedinEurope

10.1.2.1.Suppliesmadebynon‐residentsuppliersThereversechargemechanismappliestoworksupplies(Werklieferungen)andanysuppliesofservicesbynon‐

residenttaxablepersonstoothertaxablepersonsorpublicbodies,irrespec4veofwhetherthecustomerisresidentinGermanyornot.Consequently,iftherecipientofaserviceorworksupplyrenderedbyanon‐residenttaxablepersonisnotresidentinGermany,hewillhavetoregisterforVATinordertoaccountforVATunderthereversechargemechanism.Thereverse‐chargedVATcanusuallybedeductedasinputVAT.However,ifthenon‐residentrecipientisestablishedinathirdcountrythatdoesnotmeetthereciprocityprinciple,heisnotallowedtodeducttheinputVAT(ar4cle15(4b)oftheVATAct).

Thenon‐residentsupplierhastomen4onintheinvoicethattherecipientisthepersonliableforGermanVAT(ar4cle14a(5)oftheVATAct).Asfrom1January2013,theuseofthefollowingwording“SteuerschuldnerschaydesLeistungsempfängers”(recipientisliableforremiPngthetax)willbeMandatory.Iftheserviceorinstalla4onsupplyisexempt,thereversechargeruledoesnotapply;thenon‐residentsupplierhastorefertotheexemp4onintheinvoice(ar4cle14(1)(1)(6)oftheVATAct).

Ifasupplysubjecttothereversechargehasbeenmadebyanon‐residenttaxableperson,ithastobecheckedwhetherthesupplyhasbeenmadethroughhisdomes4cfixedestablishmentorbranch.Ifso,thetaxablepersonmightbetreatedasresident.Theconsequenceisgenerallythatthereversechargemechanismisnotapplicabletothosesupplies.

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Esempio:POLONIA

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Esempio:POLONIA

Thecurrentsitua3on

Ontheirlocalsuppliesofgoods,non‐establisheden44esarerequiredtoapplythelocalreversechargesysteminvariouscountrieswithintheEU.ForeignbusinessescannotchargelocalVATontheoutputsupplies,butthelocalpurchasesareinvoicedwithinputVAT.Polandisoneofthesemajorcountries,wherethisinvoicingmethodcreatesseriousVATfinancingissuesalsoforSwissestablished,butlocallyVAT‐registereden44es.ThesystemwasintroducedbarelytwoyearsagoinPoland.

Anaddi4onalproblemaroserecentlyregardingtheques4onwhetheraprincipalcompanyqualifiesasanestablisheden4tyinPolandornot.Todeterminethisques4on,athoroughanalysiscouldbenecessary,reviewingthescopeofac4vi4esandthetechnicalandhumanresourcesavailableinPoland.Dependingontheresults,theVATtreatmentofPolishlocalsuppliescouldbetotallydifferent;invoicingcouldbemadewithorwithoutPolishVAT.

Changes

Followingthechanges,effec4vefromApril2013,itwillbeclearthatlocalsuppliesofgoods,exceptofsomespecificcaseswillbesubjecttoPolishVATagainfortheen44esregisteredforVATinPoland.Thismodifica4onshouldalsoreducetheproblemsarisingfromVATfinancingfornon‐establisheden44es.

Conclusionandrecommenda3on(s)forac3on(s)

Asaconsequence,werecommendreviewingyourPolishbusinessac4vi4esindetail,inordertoensurecompliancewithlocalVATrulesandregula4ons.Theinvoicingsystemsshouldbeset‐uptoapplythechangedVATtreatmentfrom1April.

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Esempio:POLONIA

MERIDIAN GLOBAL SERVICES – 10 APRIL 2013Poland‐ImportantamendmentstotheVATActeffec3vefrom1April2013regardingdomes3c

reversechargePolandInApril2011,Polandintroducedtheobligatoryreversechargeinrespectofsuppliesofgoodsand

servicesprovidedbynon‐establishedbusinesses(regardlessofVATregistra4onstatus)tobusinesseswhichareestablishedandVATregisteredinPoland.Therecipientofthegoodsorserviceswasrequiredtoself‐accountforPolishVATdueonsuchsupplies.

Star4ngfrom1stApril2013,thisrulewillchangeforsupplyofgoodsbynon‐establishedwhoareVATregisteredinPoland(theapplica4onofreversechargeforserviceremainsunchanged).Accordingtothenewrules(Art.17.1,point4,5,6and7ofthePolishVATAct)onceanon‐establishedsupplierisVATregisteredinPoland,itwillnolongerbeabletousethedomes4creversechargeonitssuppliestoestablishedandVATregisteredcustomersinPolandandwillberequiredtochargeVATonitssale.

Thereisoneexcep4ontotheaboverulerela4ngtosupplyofgaswithinthegassystem,electricitywithintheelectricalpowersystem,andhea4ngorcoolingenergywithinhea4ngorcoolingenergydistribu4onnetworksthatisperformedbyanon‐residentsupplier.

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Esempio:POLONIA

VATSYSTEMSNEWS–MARCH2013Poland–Changesinreversechargefrom1April2013UndertheamendedPolishVATAct,thereversecharge

mechanismwillnolongerbeapplicableinthecaseofadeliveryofgoodstoaPolishcustomermadebyaforeigncompanywhichisregisteredforVATpurposesinPoland.Theonlyexcep4onisinthecaseofthesupplyofthefollowinggoods:gas,electricity,heatandcoolingenergy.Thischangemeansinprac4cethatfromthe1stApril2013adeliveryofgoodsinPolandtoacustomerestablishedinPoland,whenmadebyaforeigncompanywhichisregisteredforVATpurposesinPoland,issubjecttoPolishVAT.AsaresulttheforeigncompanyshouldraiseaPolishsalesinvoicewithVATtoitscustomer.

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OBBLIGODIEMISSIONEDELLEFATTUREATTIVEoperazioniextraterritoriali

Leoperazionidicuiall’ar3colo21,comma6‐bis,delDprn.633/1972,devonoessereannotatesulregistrofa.ureemesse.

NelcasodiimpresaitalianachericevaunafaNuradicuiall’ar3colo21,comma6‐bis,essaladeveannotaresulregistrodegliacquis4.

Dovrebbetra.arsidelcasoincuil’operazionevienepostainesseredaun’impresaitaliananeiconfron4dialtraimpresaitaliana.

Esempio:

ImpresaitalianaAacquistamerceinCinaelacedeadaltraimpresaitalianaB“allostatoestero”.

IntaleevenienzaA,inbaseaquantoprevistodall’ar4colo21,comma6‐bis,le.erab),delDprn.633/1972,eme.efa.uraperoperazionenonsogge.aar4colo7‐bisneiconfron4diB.

Bdeveannotaretalefa.urasulregistroacquis4.

Sel’impresaAfosseun’impresaestera,Bpotrebbelimitarsiadannotarelafa.uraincontabilitàgenerale.

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OBBLIGODIEMISSIONEDELLEFATTUREATTIVEoperazioniextraterritoriali

Ar4colo23–Registrazionedellefa.ure.Ilcontribuentedeveannotareentroquindicigiornilefa.ureemesse,nell'ordinedellaloronumerazioneecon

riferimentoalladatadellaloroemissione,inappositoregistro.Lefa.uredicuiall'ar4colo21,comma4,terzoperiodo,le.erea),c)ed)devonoessereregistrateentroilterminediemissioneeconriferimentoalmesedieffe.uazionedelleoperazioni.

Perciascunafa.uradevonoessereindica4ilnumeroprogressivoeladatadiemissionediessa,l'ammontareimponibiledell'operazioneodelleoperazioniel'ammontaredell'imposta,dis4n4secondol'aliquotaapplicata,eladi.a,denominazioneoragionesocialedelcessionariodelbeneodelcommi.entedelservizio,ovvero,nelleipotesidicuialsecondocommadell'art.17,delcedenteodelprestatore.

Sel'altrocontraentenone'un'impresa,societàoentedevonoessereindica4,inluogodelladi.a,denominazioneoragionesociale,ilnomeeilcognome.PerlefaNurerela3vealleoperazionidicuiall'ar3colo21,commi6e6‐bis,devonoessereindica3,inluogodell'ammontaredell'imposta,il3tolodiinapplicabilitàdiessaed,eventualmente,larela3vanorma.

(Commaabrogato)Nell'ipotesidicuialquintocommadell'ar4colo6lefa.ureemessedevonoessereregistrateanchedalsogge.o

des4natarioinappositoregistro,bollatoenumeratoaisensidell'ar4colo39,secondomodalitàeterministabili4conappositodecretoministeriale.

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Ar3colo25‐Registrazionedegliacquis4Ilcontribuentedevenumerareinordineprogressivolefa.ureelebolle.edoganalirela4veaibenieaiserviziacquista4oimporta4nell’eserciziodell'impresa,arteoprofessione,compresequelleemesseanormadelsecondocommadell'ar4colo17edeveannotarleinappositoregistroanteriormenteallaliquidazioneperiodica,ovveroalladichiarazioneannuale,nellaqualee'esercitatoildiri.oalladetrazionedellarela4vaimposta.

(Commaabrogato).

Dallaregistrazionedevonorisultareladatadellafa.uraobolle.a,ilnumeroprogressivoadessaa.ribuito,ladi.a,denominazioneoragionesocialedelcedentedelbeneoprestatoredelservizio,ovveroilnomeecognomesenonsitra.adiimprese,societàoen4,nonchél'ammontareimponibileel'ammontaredell'impostadis4n4secondol'aliquota.

PerlefaNurerela3vealleoperazionidicuiall'ar3colo21,commi6e6‐bis,devonoessereindica3,inluogodell'ammontaredell'imposta,il3tolodiinapplicabilitàdiessae,eventualmente,larela3vanorma.

(Commaabrogato).Ladisposizionedelcommaprecedentesiapplicaancheperlefa.urerela4veaprestazioniditrasportoeper

quellepervenutetramitespedizionierioagenziediviaggi,qualenesial'importo.

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OBBLIGODIEMISSIONEDELLEFATTUREATTIVEEsempi

•  Impresaitalianaeme.efa.uraperserviziogenericoar4colo7‐terneiconfron4diimpresatedescaindicandosullastessalafrase“Operazionear4colo7‐ter,comma1,le.eraa),Dprn.633/1972‐INVERSIONECONTABILE”;

•  Impresaitalianaeme.efa.uraperserviziogenericoar4colo7‐terneiconfron4diimpresaUSAindicandosullastessalafrase“Operazionear4colo7‐ter,comma1,le.eraa),Dprn.633/1972–OPERAZIONENONSOGGETTA”;

•  ImpresaitalianaacquistamerceinFranciadaun’impresafranceseFR1elacedeadaltraimpresafranceseFR2;inFrancia,inrelazioneall’operazionedicessione(postainesseredall’impresaitaliana)èprevistal’applicazionedel“reversecharge”;l’impresaitalianasubiscel’Ivasull’acquisto(epuòchiederlaarimborso),edeme.efa.ura,ar4colo7‐bisneiconfron4dell’impresaclientefranceseFR2indicandosullastessalafrase“Operazionear4colo7‐bis,comma1,Dprn.633/1972–INVERSIONECONTABILE;TVAdueparleclient‐ar4cle283,I,CGI);

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•  Impresaitalianaacquistamercedaimpresatedescaelacedeadaltraimpresatedesca;lamercevienefisicamentetrasferitanell’ambitodelterritoriotedesco;inGermania,pertalioperazioninonoperail“reversecharge”;l’impresaitalianadeveiden4ficarsiaifiniIvainGermania:–  L’impresaitalianacomunicailproprionumeroiden4fica4voIva

tedescoalfornitoretedesco;–  Ilfornitoretedescoeme.efa.uraconIvatedescaneiconfron4

dell’impresaitaliana–posizioneIvatedesca;–  L’impresaitaliana–posizioneIvatedescaeme.efa.uraconIva

tedescaneiconfron4delclientetedesco.Allalucediquantoprevistodall’ar3colo21,comma6‐bis,delDprn.

633/1972édaritenerechetalioperazionisianoirrilevan3aifinidellaposizioneIvaitaliana,essendoges3tedaunaposizioneIvaestera.

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L’impresaitalianaAricevel’incaricodiristru.urareunlocaleadusoalbergoinFrancia,dapartediimpresafrancesedotatadinumeroiden4fica4voIvafrancese.L’impresaitalianaAaffidal’esecuzionedialcunilavoridicara.ereedileadaltraimpresaitalianaB.L’impresaitalianaAapreunaposizioneIvainFranciaamezzomandatairefiscal.

Fa.urazione:•  L’impresaitalianaB,esegui4ilavori,eme.efa.uraperoperazionear4colo7‐

quater,le.eraa),neiconfron4dell’impresaitalianaA–posizioneIvafrancese(aggiungendoinfa.uralamenzione:INVERSIONECONTABILE;TVAdueparleclientar4cle283I,CGI);

•  L’impresaitalianaA–posizioneIvafrancesesvolgelaproceduradireversechargerela4vamenteallafa.uraemessadall’impresaitalianaB;

L’impresaitalianaAdeveeme.erefa.uraneiconfron4dell’impresafrancese.

DUBBIO:mediantequaleposizioneIvadeveessereemessalafa.ura?

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Inbaseaquantoprevistodall’ar3colo219‐bisdellaDire5va2006/112/CE,riguardoalrapportotral’impresaitalianaAel’impresafrancese,loStatochehaildiriNodideNareleregolesullafaNurazioneèl’Italia;diconseguenzalafaNuraneiconfron3dell’impresafrancesedovrebbeessereemessadallaposizioneIvaitalianadell’impresaitalianaAeNONdallasuaposizioneIvafrancese.

LafaNuradovrebbeessereemessaconlaseguentedicitura:“Operazionear3colo7‐quater,leNeraa),delDprn.633/1972–INVERSIONECONTABILE”.

LafaNurainargomentodovrebbeessereregistratanellacontabilitàIvaitalianaedovrebbeessereinseritanelladichiarazioneIvaitaliana.

Occorrecomunqueverificarequalesiainmaterial’orientamentoaNualedall’Amministrazionefinanziariafrancese.

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OBBLIGODIEMISSIONEDELLEFATTUREATTIVE

esempi

Impresaitalianahas4pulatocontraPdicalloffstockconimpresefrancesi(rotazionelenta,superiorea3mesi)econimpresespagnole.

InentrambiiPaesièdotatadiposizioneIva(u4lizzataperrilevarelospostamentodellamercedall’ItaliaalPaesedides4no).

L’impresaitaliana,periltrasferimentodellamerceeme.efa.uraperoperazionenonimponibilear4colo41,comma2,le.erac),delDln.331/1993.

Riguardoaiprelieviesegui4daiclien4esteri,inentrambiiPaesi,siapplicailreversecharge:l’impresaitalianaeme.efa.urasenzaapplicazionedell’Iva.

Inbaseaquantoprevistoall’ar4colo219‐bistalefa.uradovrebbeessereemessadallaposizioneIvaitaliana,conlaseguentedicitura:“Operazionear4colo7‐bisdelDprn.633/1972–inversionecontabile”.

Talemodalitàdicomportamentodeterminacomunqueunadoppiafa.urazionedell’operazione(unaprimavoltaall’a.odeltrasferimentodellamerce;unasecondavoltaall’a.odelprelievo).

E’auspicabileunchiarimentoapartedell’AgenziadelleEntrate.

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Nelcaso,invece,dicontra.odicalloffstockconclientetedesco:•  L’impresaitalianadevechiederel’a.ribuzionedinumero

iden4fica4voIvainGermania;•  Riguardoaitrasferimen4dimercedall’ItaliaallaGermaniadeve

eme.erefa.uraperoperazionenonimponibilear4colo41/2/c(alcosto);

•  Riguardoaiprelievioccorreapplicarel’Ivatedesca,mediantelaposizioneIvatedesca.

Inbaseaquantoprevistodall’ar4colo219–bis,èdaritenerechetaleoperazionesiairrilevanteaifinidell’Ivaitaliana:nelcasospecificoloStatochede.aleregoledifa.urazioneèlaGermania.

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Impresaitalianafornisceunmacchinariocomplessoaimpresatedesca,coninstallazione/montaggioacuraoaspesedell’impresaitalianapressolostabilimentodell’impresatedescainGermania.

Inbaseaquantoprevisto:

•  Dall’ar4colo36dellaDirePva2006/112/CEl’operazionesiconsideraeffe.uatainGermania;

•  Dall’ar4colo41,comma1,le.erac),delDln.331/1991l’operazionesiconsideraeffe.uatainItalia.

InGermania,pertale4pologiadioperazione,operailmeccanismodireversecharge(inquantooperazioneinternaallaGermania).

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L’impresaitaliana:

•  Aifiniitaliani:eme.efa.uraperoperazionenonimponibilear4colo41,comma1,le.erac),delDln.331/1992;laannotasulregistrofa.ureemesse;presentailmodelloIntra1‐bisperl’interocorrispePvodellafornitura(macchinario+montaggio);

•  Aifinitedeschi:siri4enecorre.oindicareinfa.uraladicitura“reversecharge”;taleindicazionevaleaisolifinitedeschi.

Nelcasoincuilaproprietàdelmacchinariopassassesoloaesitoposi4vodellaprovadifunzionamentopressolostabilimentotedesco(ar4colo1521delcodicecivile),l’impresaitaliana:

•  All’a.odell’inviodelmacchinarioloannoterebbesulregistrodicarico/scaricodicuiall’ar4colo50,comma5,delDln.331/1993;

•  All’a.odelpassaggiodiproprietàdellostessosvolgerebbelaprocedurasopradescri.a.

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Impresaitaliana,alfinedimeglioservireipropriclien4USAs4pulauncontra.odidepositologis4ca(“magazzinodiconsegna”)conunoperatorelogis4coUSA,incaricandolodiriceverelamerceedismistarlaaiclien4finalimanmanochel’impresaitalianavendelastessa.

Laproceduradaado.areèstatadelineatadallaRisoluzionen.58/Edel5maggio2005.

Procedura:

•  s4puladelcontra.oscri.odidepositoconl’operatorelogis4coUSA;

•  inviodeibenialmagazzinodiconsegnaUSA,conemissionesemplicelistavalorizzataofa.urapro‐formaemessasusestessipressoilmagazzinodiconsegna;operazionediesportazionedefini4vadall’Italia;operazionediimportazionedefini4vanelPaeseestero(conbolle.aemessaanomedell’impresaitalianaeversamentodeidiriPdoganaligravan4);

•  annotazionedeibenitrasferi4negliUSAsuappositoregistrodicarico/scaricotenutoaisensidell’ar4colo39delDPR633/1972;

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•  ges4onedelmagazzinodiconsegnaoveètenutalamercegiànazionalizzata(aifiniUSA)dapartedelgestoredeldeposito;

•  cessionedeibenineiconfron4deiclien4esteri,conemissionedifa.uradapartedell’impresaitalianaPer“OPERAZIONENONSOGGETTAar4colo7‐bis,comma1,DPRn.633/1972concorreaformareilvolumed’affarimaNONCREAPLAFOND(comeespressamenteconfermatoanchedallaRisoluzionen.58/Edel5maggio2005);

•  scaricodelregistrodicarico/scarico;•  alterminedell’eserciziol’impresaitalianaprendeincariconel

bilanciolarimanenzadibeniesistenteall’estero.

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OBBLIGODIEMISSIONEDELLEFATTUREATTIVEEsempio

ImpresaitalianaacquistamerceinCinaelavende“allostatoestero”aclienteUSA,dandoincaricoalfornitorecinesediinviarlainUSA.

L’impresaitaliana,inbaseaquantoprevistodall’ar4colo21,comma6‐bis,le.erab),deveeme.erefa.uraneiconfron4delclienteUSAperoperazionenonsogge.a,ar4colo7‐bis,comma1,delDprn.633/1972.

IlclienteUSAsdoganalamerceinbaseallafa.uraemessadall’impresaitaliana.

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ImpresaitalianaacquistamerceinCinaelavende“allostatoestero”aclientefrancese,dandoincaricoalfornitorecinesediinviarlainFrancia.

L’impresaitaliana,inbaseaquantoprevistodall’ar4colo21,comma6‐bis,deveeme.erefa.uraneiconfron4delclientefranceseperoperazionenonsogge.a,ar4colo7‐bis,comma1,delDprn.633/1972.

Ilclientefrancesesdoganalamerceinbaseallafa.uraemessadall’impresaitaliana.NB:Ar4colo21,comma6‐bis.IsoggePpassivistabili4nelterritoriodelloStatoeme.onola

fa.uraancheperle4pologiedioperazioniso.oelencatequandononsonosogge.eall'impostaaisensidegliar4colida7a7‐sep.eseindicano,inluogodell'ammontaredell'imposta,leseguen4annotazioniconl'eventualespecificazionedellarela4vanormacomunitariaonazionale:

a)cessionidibenieprestazionidiservizi,diversedaquelledicuiall'ar4colo10,nn.da1)a4)e9),effeNuateneiconfron3diunsoggeNopassivocheèdebitoredell'impostainunaltroStatomembrodell'Unioneeuropea,conl'annotazione«inversionecontabile»;

b)cessionidibenieprestazionidiservizichesiconsideranoeffeNuatefuoridell'Unioneeuropea,conl'annotazione"operazionenonsoggeNa"»;

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Quesito

Chiedereiunaprecisazioneperquantoriguardaquelleoperazionicherientranonell’art.7‐ter,manondevonoesseredichiarateaifiniIntrastat:ilcasopra4coquidanoisonogliinteressisuifinanziamen4chelanostrasocietàconcedeadunaconsociataUe.

Domanda:ancheperquesteoperazioni,rientrandotraiservizigenerici,èprevistal’inversionecontabileepertantooccorrespecificareinfa.ura“Operazioneart.7‐ter,comma1,le.eraa),dpr633/72–INVERSIONECONTABILE”?

RISPOSTARiguardoalleoperazionidicuiall'ar4colo10,nn.da1)a4)e9)delDprn.

633/1972,addebitabiliaoperatorieconomiciestericonl’ar4colo7‐ter,NONvièobbligodiemissionedellafa.ura.

Selafa.urafosseugualmenteemessanondeverecareladicitura“inversionecontabile”.

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CONTENUTOEINDICAZIONIDARIPORTAREINFATTURA

Lanuovaformulazionedell’ar3colo21prevedeanchedellemodifichedelcontenutominimodellafaNura.

Lemodifichedimaggiorerilievorisultanoessereleseguen4:•  numeroprogressivochelaiden4fichiinmodounivoco;l’ar4colo226della

DirePva2006/112/CEfariferimentoa“unnumerosequenziale,conunaopiùserie,cheiden4fichilafa.urainmodounico”;

•  obbligodiindicazionedeida4iden4fica4vicomple4delrappresentantefiscale(denominazioneoragionesociale,nomeecognome,residenzaodomicilio);

•  obbligodiindicazione:•  delnumerodipar3taIvadelcessionarioocommi.enteresidenteo

domiciliatonelterritoriodelloStatocheagiscenell’eserciziod’impresa,arteoprofessione;

•  delcodicefiscalenelcasodicessionarioocommi.enteresidenteodomiciliatonelterritoriodelloStatocheNONagiscenell’eserciziod’impresa,arteoprofessione;

•  delnumeroiden3fica3voIvaa.ribuitodalloStatomembrodistabilimentoincasodicessionarioocommi.entesogge.opassivostabilitoinunaltroStatomembrodell'Unioneeuropea.

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CONTENUTOEINDICAZIONIDARIPORTAREINFATTURAnumeroprogressivo

Riguardoalnumeroprogressivo:•  l’ar4colo21nellasuaformulazioneinvigoresinoal31dicembre2012

affermavache:“LafaNurae'datataenumeratainordineprogressivoperannosolare…”;

•  l’ar3colo21nellasuaformulazioneaNualeprevedechelafaNuradeverecareindicato“numeroprogressivochelaiden4fichiinmodounivoco”.

Sulsignificatodellanuovaformulazioneeranoinsor4dubbi.L'agenziadelleEntrateèintervenutaconlaRisoluzionen.1del10

gennaio2013laqualeconcedeampialibertàdicomportamentoaglioperatorieconomici.

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Risoluzionen.1del10gennaio2013

Inbaseall’ar4colo21,comma2,le.erab),delD.P.R.26o.obre1972,n.633–comemodificatodall’ar4colo1,comma325,le.erad),dellalegge24dicembre2012,n.228–perleoperazionieffe.uateapar4redal1°gennaio2013,lafa.uradevecontenereun“numeroprogressivochelaiden4fichiinmodounivoco”.

Postoche,nellanuovaformulazione,l’ar4colo21nonprevedepiùlanumerazione“inordineprogressivoperannosolare”,èstatochiestodapiùpar4dichiarirecosasidebbaintenderepernumeroprogressivocheiden4fichilafa.urainmodounivoco.

Lamodificanorma4vainques4onesièresanecessariaalfinedirecepirenell’ordinamentonazionalelanuovadisciplinacomunitariainmateriadifa.urazionerecatadalladirePva2006/112/CEdelConsigliodel28novembre2006,comemodificatadalladirePva2010/45/UEdelConsigliodel13luglio2010.

LaCommissioneeuropeaaveva,infaP,rilevatochelanorma4vaitaliana,imponendoaisoggePpassividiricominciareogniannounanuovaseriedinumerisequenziali,introducevaunulterioreadempimentoacaricodeisoggePpassivinonrichiestodall’ar4colo226dellacitatadirePva.

Tantopremesso,siprecisacheècompa3bileconl’iden3ficazioneunivocaprevistadallaformulazioneaNualedellanormaqualsiasi3pologiadinumerazioneprogressivachegaran3scal’iden3ficazioneunivocadellafaNura,sedelcaso,anchemedianteriferimentoalladatadellafaNurastessa.

63


Risoluzionen.1del10gennaio2013

Conseguentemente,adecorreredal1°gennaio2013,puòessereado.ataunanumerazioneprogressivache,partendodalnumero1,proseguaininterro.amentepertuPgliannisolaridiaPvitàdelcontribuente,finoallacessazionedell’aPvitàstessa.Questa4pologiadinumerazioneprogressivaè,dipersé,idoneaadiden4ficareinmodounivocolafa.ura,inconsiderazionedellairripe4bilitàdelnumerodivoltainvoltaa.ribuitoaldocumentofiscale.

Lanumerazioneprogressivadal1°gennaio2013puòancheiniziaredalnumerosuccessivoaquellodell’ul4mafa.uraemessanel2012.Ancheintalcasola4pologiadinumerazioneprogressivaado.ataconsentel’iden4ficazioneinmodounivocodellafa.ura,ancorchélanumerazionenoninizida1.

Peraltro,qualorarisul4piùagevole,ilcontribuentepuòcon4nuareadado.areilsistemadinumerazioneprogressivaperannosolare,inquantol’iden4ficazioneunivocadellafa.uraè,ancheintalcaso,comunquegaran4tadallacontestualepresenzaneldocumentodelladatache,inbaseallale.eraa)delcitatoar4colo21,cos4tuisceunelementoobbligatoriodellafa.ura.

Adesempio,fermorestandol’obbligodiindicareinfa.uraladata,siritengonoammissibilileseguen4modalitàdinumerazioneprogressivaall’internodiciascunannosolare:

Fa..n.1

Fa..n.2……..Fa..n.1/2013(oppuren.2013/1)

Fa..n.2/2013(oppuren.2013/2)…..LeDirezioniregionalivigilerannoaffinchéleistruzioniforniteeiprincipienuncia4conlapresenterisoluzionevengano

puntualmenteosserva4dalleDirezioniprovincialiedagliUfficidipenden4.

ILDIRETTORECENTRALE

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CONTENUTOEINDICAZIONIDARIPORTAREINFATTURADire5vaUe2012/112/CE

Ilnuovoar4colo21non4enepienamentecontodiquantostabilitodall’ar3colo226dellaDire5va2006/112/CEintemadicontenutominimodellefaNure(ordinarie):

“SalvoledisposizionispecialiprevistedallapresentedirePva,nellefa.ureemesse…..sonoobbligatorieaifinidell'IVAsoltantoleindicazioniseguen4:

(….)7)ladataincuièeffeNuataoul3matalacessionedibeniola

prestazionediservizioladataincuiècorrispostol'acconto....,semprechétaledatasiadeterminataediversadalladatadiemissionedellafaNura;

(…)

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CONTENUTOEINDICAZIONIDARIPORTAREINFATTURAREGNOUNITO

www.hmrc.gov.uk

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CONTENUTOEINDICAZIONIDARIPORTAREINFATTURAREGNOUNITO

h.p://www.hmrc.gov.uk/vat/managing/charging/vat‐invoices.htm#2

WhataVATinvoicemustshow

AVATinvoicemustshow:

•  aninvoicenumberwhichisuniqueandfollowsonfromthenumberofthepreviousinvoice‐ifyouspoilorcancelaseriallynumberedinvoice,youmustkeepittoshowtoaVATofficeratyournextVATinspec4on

•  theseller'snameortradingname,andaddress

•  theseller'sVATregistra4onnumber•  theinvoicedate

•  the3meofsupply(alsoknownastaxpoint)ifthisisdifferentfromtheinvoicedate‐seebelow

•  thecustomer'snameortradingname,andaddress

•  adescrip4onsufficienttoiden4fythegoodsorservicessuppliedtothecustomer

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CONTENUTOEINDICAZIONIDARIPORTAREINFATTURAFRANCIA

www.impots.gouv.fr

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CONTENUTOEINDICAZIONIDARIPORTAREINFATTURAFRANCIA

www.impots.gouv.fr

IlBollePnoUfficiale3A‐1‐10dell’11JANVIER2010,sull’argomentorichiamaespressamentela:

Instruc3on3CAdu7août2003:

108.Auxtermesdunouvelar4cle242noniesAdel'annexeIIauCGI,lafacturedélivréeparlesassujePsàlaTVAdoitobligatoirementfaireapparaître:

(….)

10°ladateàlaquelleesteffectuée,ouachevée,lalivraisondebiensoulapresta3ondeservicesouladateàlaquelleestversél'acompteviséaucdu1duIdel'ar3cle289duCGI,danslamesureoùunetelledateestdéterminéeetqu'elleestdifférentedeladated'émissiondelafacture;

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CONTENUTOEINDICAZIONIDARIPORTAREINFATTURASPAGNA

h.p://www.agenciatributaria.es/AEAT.internet/Inicio_es_ES/_Configuracion_/_top_/Ayuda/Biblioteca_Virtual/Manuales_prac4cos/IVA/IVA.shtml

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CONTENUTOEINDICAZIONIDARIPORTAREINFATTURASPAGNA

h.p://www.boe.es/diario_boe/txt.php?id=BOE‐A‐2012‐14696

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RealDecreto1619/2012,de30denoviembre,porelqueseapruebaelReglamentoporelqueseregulanlasobligacionesdefacturación.

Aryculo6.Contenidodelafactura.(….)i)Lafechaenquesehayanefectuadolasoperacionesquesedocumentanoenlaque,ensucaso,sehayarecibidoelpagoan4cipado,siemprequesetratedeunafechadis4ntaaladeexpedicióndelafactura.

CONTENUTOEINDICAZIONIDARIPORTAREINFATTURAObbligodiindicareilmomentodieffeNuazionedell’operazione

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NUOVICASIDIFATTURADIFFERITAE/ORIEPILOGATIVA

L’ar3colo21delDprn.633/1972affermache:(….)

“4.Lafa.urae'emessaalmomentodell'effe.uazionedell'operazionedeterminataanormadell'ar4colo6.Lafa.uracartaceae'compilataindupliceesemplaredicuiunoe'consegnatoospeditoall'altraparte.Inderogaaquantoprevistonelprimoperiodo:

a)perlecessionidibenilacuiconsegnaospedizionerisultadadocumentoditrasportoodaaltrodocumentoidoneoaiden4ficareisoggePtraiqualie'effe.uatal'operazioneedaventelecara.eris4chedeterminatecondecretodelPresidentedellaRepubblica14agosto1996,n.472,nonchéperleprestazionidiserviziindividuabilia.raversoidoneadocumentazione,effe.uatenellostessomesesolareneiconfron4delmedesimosogge.o,puòessereemessaunasolafa.ura,recanteilde.agliodelleoperazioni,entroilgiorno15delmesesuccessivoaquellodieffe.uazionedellemedesime;

b)perlecessionidibenieffe.uatedalcessionarioneiconfron4diunsogge.oterzoperiltramitedelpropriocedentelafa.urae'emessaentroilmesesuccessivoaquellodellaconsegnaospedizionedeibeni;

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Dubbi

Sullabasedellale.eradellanormasembrerebbechelafa.urazionedifferitadicuiall’ar4colo21,comma4,le.eraa),richieda,nell’ambitodelmesesolarediriferimento,rispePvamente:

•  unapluralitàdiconsegnedibeni;

•  ounapluralitàdiservizieffe.ua4.

Riguardoaibenil’interpretazioneappareeccessivamentepenalizzanteevaamutareunaprassiopera4vaapplicatadadecenni.

Riguardoaiservizitaleinterpretazionepotrebbe,invece,essereconsiderataacce.abile.

Sempreriguardoaiservizirestadachiariresetaleprocedurapossaessereado.ataancheneirappor4consoggePesteri.Inbaseall’interpretazionele.eraledellanormalarispostasembraposi4va.

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L’ar3colo39delDln.331/1993affermache:“3.Lecessionieditrasferimen4dibeni,dicuiall'ar4colo41,comma1,le.eraa),ecomma2,le.ereb)ec),egliacquis4intracomunitaridicuiall'ar4colo38,commi2e3,seeffeNua3inmodocon3nua3vonell'arcodiunperiodosuperioreadunmesesolare,siconsideranoeffe.ua4alterminediciascunmese.”.

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Lasemplificazionedicuiall’ar4colo39,comma3,delDln.331/1993èapplicabile,adesempio,alleseguen4operazioniaPve:

•  Cessioniintracomunitariea4toloonerosodibeniar4colo41/1/adelDln.331/1993;

•  TrasferimentodibeniasestessidaposizioneIvaitalianaaposizioneIvaestera41/2/cdelDln.331/1993.

Devetra.arsidioperazionieffeNuateinmodocon3nua3vo.

Siconsideranoeffe.uateallafinediciascunmesesolare,conpossibilitàdieme.erefa.urariepiloga4va,anchesenzal’emissionediDDT.

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OPERAZIONIINVALUTAESTERAECAMBIDIRIFERIMENTO

Vienemodificatol’ar3colo13delDprn.633/1972–Baseimponibile.Leoperazioniinvalutaesteravengonoconver4teineuro:

•  secondoilcambiodelgiornodieffe.uazionedell’operazione(setalegiornoèindicatoinfa.ura);

•  inmancanzaditaleindicazione(infa.ura)secondoilcambiodelgiornodiemissionedellafa.ura(inpra4ca,cambiodatafa.ura);

•  inmancanza(diquotazionedelcambioalladatadiriferimento),inbasealcambiodelgiornoantecedentepiùprossimo.

Laconversioneineuro,pertu.eleoperazionieffe.uatenell’annosolare,puòesserefa.asullabasedeltassodicambiopubblicatodallaBancaCentraleEuropea.

Lestesseregolevalgonoperlecessioniintracomunitariedibeniepergliacquis3intracomunitaridibeni(vienemodificatol’ar4colo43delDln.331/1993).

Inpra3ca,vengonounifica3icriteridiconversioneineurodelleoperazionidenominateinvalutaestera.

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OPERAZIONIINVALUTAESTERAECAMBIDIRIFERIMENTOnormeinvigoresinoal31dicembre2012

Sinoal31dicembre2012,comesopraaffermato,riguardoall’Ivaesistevanoduediversedisposizioniintemadioperazioniinvaluta:

•  Regolagenerale‐ar3colo13delDprn.633/1972:“4.AifinidelladeterminazionedellabaseimponibileicorrispePvidovu4e

lespeseeglionerisostenu4invalutaesterasonocomputa4secondoilcambiodelgiornoincuièstataeffe.uatal’operazionee,inmancanza,secondoilcambiodelgiornoantecedentepiùprossimo.”.

•  Acquis3intracomunitari‐ar3colo43delDln.331/1993:“3.AifinidelladeterminazionedellabaseimponibileicorrispePvi,lespeseegli

oneridicuiall’ar4colo13deldecretodelPresidentedellaRepubblica26o.obre1972,n.633,invalutaesterasonocomputa4secondoilcambiodelgiorno,seindicatonellafa.ura,dieffe.uazionedell’operazioneo,inmancanzaditaleindicazione,delladatadellafa.ura.”.

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OPERAZIONIINVALUTAESTERAECAMBIDIRIFERIMENTOnormainvigoredal1°gennaio2013

Apar3redal1°gennaio2013L’ar3colo13delDprn.633/1972,nellasuanuovaformulazione,

affermache:1.  Labaseimponibiledellecessionidibeniedelleprestazionidiservizie'cos4tuita

dall'ammontarecomplessivodeicorrispePvidovu4alcedenteoprestatoresecondolecondizionicontra.uali,compresiglionerielespeseineren4all'esecuzioneeidebi4oaltrioneriversoterziaccolla4alcessionariooalcommi.ente,….

(…)“4.Aifinidelladeterminazionedellabaseimponibileicorrispe5vidovu3elespeseegli

onerisostenu3invalutaesterasonocomputa4secondoilcambiodelgiornodieffe.uazionedell'operazioneo,inmancanzaditaleindicazionenellafa.ura,delgiornodiemissionedellafa.ura.Inmancanza,ilcomputoe'effe.uatosullabasedellaquotazionedelgiornoantecedentepiùprossimo.Laconversioneineuro,pertu.eleoperazionieffe.uatenell'annosolare,puòesserefa.asullabasedeltassodicambiopubblicatodallaBancacentraleeuropea.”.

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OPERAZIONIINVALUTAESTERAECAMBIDIRIFERIMENTOAspe5opera3vi

Cessionidibeniall’esportazionefa.urateinvalutadiversadall’euro.InbaseaquantoprevistodallaCircolaren.35/Edel13febbraio1997,nelcasodellacessione

all'esportazionelafaNuradeveessereimmediata:"...,a.esalanecessitàchelafa.uradeveessereesibitaperilcompimentodell'operazionedoganale,nonsiravvisalapossibilitàperilcedentenazionaledieme.erefa.uradifferita.”.

Intaleevenienzavaleilcambiodatafa.urachecoincideconilcambiodieffe.uazionedell’operazionedicessione.

Puòaccadereche:

•  Primadellapartenzadellamercevenganoincassa3accon3ol’interoprezzo:ilricevimentodegliaccon4odelprezzocomplessivocos4tuisceeffe.uazionedell’operazioneequindioccorreeme.erefa.uraperlasommaincassata(seinfa.uravienecitataladatadiricevimentodellesomme,alloraoccorreapplicareilcambioataledata,altrimen4cambiodatafa.ura);vieneemessaunafa.uraperlasommaricevutainpagamentoan4cipatoeunafa.uraasaldoall’a.odellaconsegna/spedizionedellamerce;

•  OppurechevengapredispostalafaNuraan3cipatamenteallapartenzadellamerce(invistadellapartenzastessa);intaleevenienzavieneapplicatoilcambiodatafa.ura.

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IncasodiinviodimerceinPaeseextraUeinbaseacontraNodiconsignmentstock–calloffstock,cheprevedailpagamentoinmonetadiversadall’euro:

•  nelmomentodell’inviodellamercevieneemessafaNurapro‐formanellavalutaprevistaincontra.oevienedichiaratalamerceperl’esportazionedefini4va;

•  conriferimentoaiprelievidellamercedapartedelclientevieneemessafaNuradicessionenonimponibilear4colo8/1/a;seintalefa.uravienecitataladatadeisingoliprelievi,occorreapplicareilcambioriferitoataledata;incasocontrariosiapplicailcambiodatafa.ura.

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ImportazionieseguitesullabasedifaNuraespressainvalutadiversadall’euro:annotazionedellabolle.adiimportazionegiàespressaineuroinbasealcambiodoganalemensileapplicatoinDogana.

Com’ènotoeventualiaccon4paga4alrelazionealmaterialeimportatosonoirrilevan4aifinidell’Iva.

Nelcasodimerciricevuteinbaseacontra5diconsignmentstock–calloffstockcheprevedonoilpagamentoinmonetadiversadall’euro:

•  nelmomentodelricevimentodellamercequestavienedichiarataperl’importazionedefini4vainbaseafa.urapro‐forma;l’impresaitalianaannotalabolle.adiimportazioneedetrael’imposta;

•  conriferimentoallequan4tàprelevateverràricevutafa.uraordinariadaannotareincontabilitàgenerale.

Cfr.sull’argomentolaRisoluzionen.346/Edel5agosto2008

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Cessioniintracomunitariedibeni,fa.ura4inmonetadiversadall’euro.

Nelcasodicessioneintracomunitariadibenilafa.urapuòessereemessaentroil15delmesesuccessivoaquellodieffe.uazionedell’operazione(ar4colo46,comma2).

Intaleevenienzavalelaregolagenerale:•  Seinfa.uravieneindicataladatadieffe.uazionedell’operazione

(consegnaospedizionedellamerce)occorreapplicareilcambioataledata;

•  Incasodimancataindicazioneditaledata,occorreapplicareilcambiodatafa.ura.

NB:Ilricevimentoan3cipatodituNooparte(accon3)delcorrispe5voNONcos4tuiscepiùmomentodieffe.uazionedell’operazionee,quindi,inrelazioneallostesso,èvenutomenol’obbligodiemissionedellafa.ura.

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Puòaccaderechevengapredispostalafa.uraan4cipatamenteallapartenzadellamerce(invistadellapartenzastessa);intaleevenienzavieneapplicatoilcambiodatafa.ura.

L’ar4colo39,comma3,delDln.331/1993affermache:“Lecessionieditrasferimen4dibeni,dicuiall'ar4colo41,comma1,le.eraa),ecomma2,le.ereb)ec),……seeffeNua3inmodocon3nua3vonell'arcodiunperiodosuperioreadunmesesolare,siconsideranoeffeNua3alterminediciascunmese.».

Intaleevenienza,aifinidelcambio,èpossibileprescinderedallesingoledatediconsegna/spedizioneefareriferimentoalcambioalterminedelmese(ancheseinfa.urasonoindicatelesingoleconsegne/spedizioni).

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NelcasodiinviodimerceinaltroPaeseUeinbaseacontraNodiconsignmentstock–calloffstock,occorredis4ngueretraduesituazioni:

•  PaesicheobbliganoadaprireunaposizioneIvanelPaesediarrivodellamerce:occorreeme.erefa.uraafrontedeltrasferimentodellamercedallaposizioneIvaitalianaallaposizioneIvaestera;normalmentetalefa.uravieneemessaineuro,quindiilproblemadelcambionondovrebbesussistere;èdaritenerepossibileraggruppareitrasferimen4persingolomesesolare(ar4colo39,comma3,delDln.331/1993)edeme.erefa.urariepiloga4va(persingolomesesolare);

•  PaesicheNONobbliganoadaprireunaposizioneIvanelPaesediarrivodellamerce:lamerceinviatavieneannotatasull’appositoregistrodicaricoescaricodicuiall’ar4colo50,comma5,delDln.331/1993;vieneemessafa.uraconriferimentoaisingoliprelievi;èdaritenerepossibileraggruppareiprelievipersingolomesesolare(ar4colo39,comma3,Dln.331/1993)edeme.erefa.urariepiloga4va(persingolomesesolare);aifinidelcambiovalgonoleregolegenerali.

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Acquistointracomunitariodibenifa.ura4inmonetadiversadall’euro:•  Senellafa.uradelfornitoreesterovieneindicataladatadieffe.uazionedell’operazione

(partenzadellamercedalPaeseestero):numerazioneeintegrazioneconilcambiodataeffe.uazioneoperazione(odelgiornoantecedentepiùprossimoseintaledatamancailtassodicambio);

•  Senellafa.uradelfornitoreesteroNONèindicataladatadieffe.uazionedell’operazione:cambiodatafa.ura(odelgiornoantecedentepiùprossimoseintaledatamancailtassodicambio);

•  incasodiemissionediautofa.ura(ar4colo46,comma5,Dln.331/1993)permancatoricevimentodellafa.uraesteraneiterminiprevis4:–  senell’autofa.uravieneindicataladatadieffe.uazionedell’operazione,alloraoccorre

assumeretalecambio;–  incasocontrario,siassumeilcambiodataautofa.ura.

NB1:alfinediverificareiltempes4voricevimentodellafa.ural’impresaitalianadevefareriferimentoaidocumen4ditrasporto(desumendodaglistessiladatadiiniziotrasporto).

NB2:Ilpagamentoan3cipatodituNooparte(accon3)delcorrispe5voNONcos4tuiscepiùmomentodieffe.uazionedell’operazionee,quindi,inrelazioneallostesso,èvenutomenol’obbligodiricevimentodellafa.uraodiemissioneautofa.ura.

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L’ar4colo39,comma3delDln.331/1993affermache:“…gliacquis4intracomunitaridicuiall'ar4colo38,commi2e3,seeffeNua3inmodocon3nua3vonell'arcodiunperiodosuperioreadunmesesolare,siconsideranoeffe.ua4.alterminediciascunmese.».

Nelcasodimercericevutainbaseacontra5diconsignmentstock–calloffstock,apar4redalladatadiprelievodecorronoiterminiperilricevimentodellafa.uraestera;riguardoalcambiovalgonoleregolegenerali.

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Servizigenericiresi(acommiNen3operatorieconomiciUeoextraUe),fa.ura4inmonetadiversadall’euro:

•  Seinfa.uravieneindicataladatadieffe.uazionedell’operazione(ul4mazionedellaprestazione/maturazionedeicorrispePvi/incassoan4cipato):cambiodataeffe.uazioneoperazione(odelgiornoantecedentepiùprossimoseintaledatamancailtassodicambio);

•  Seinfa.uraNONèindicataladatadieffe.uazionedell’operazione:cambiodatafa.ura(odelgiornoantecedentepiùprossimoseintaledatamancailtassodicambio).

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Servizigenericiacquista3,fa.ura4inmonetadiversadall’euro:•  FornitoredialtroPaeseUe:

–  Senellafa.uradelfornitoreesterovieneindicataladatadieffe.uazionedell’operazione(ul4mazionedellaprestazione/maturazionedeicorrispePvi/incassoan4cipato):numerazioneeintegrazioneconilcambiodataeffe.uazioneoperazione(odelgiornoantecedentepiùprossimoseintaledatamancailtassodicambio);

–  Senellafa.uradelfornitoreesteroNONèindicataladatadieffe.uazionedell’operazione:cambiodatafa.ura(odelgiornoantecedentepiùprossimoseintaledatamancailtassodicambio);

–  incasodiemissionediautofa.ura(ar4colo46,comma5,Dln.331/1993)permancatoricevimentodellafa.uraesteraneiterminiprevis4:•  senell’autofa.uravieneindicataladatadieffe.uazionedell’operazione,

alloraoccorreassumeretalecambio;•  incasocontrario,siassumeilcambiodataautofa.ura.

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•  FornitorediPaeseExtraUe:–  Senell’autofa.uraemessadall’impresaitalianavieneindicataladatadieffe.uazionedell’operazione(ul4mazionedellaprestazione/maturazionedeicorrispePvi/pagamentoan4cipato):numerazioneeintegrazioneconilcambiodataeffe.uazioneoperazione(odelgiornoantecedentepiùprossimoseintaledatamancailtassodicambio);

–  Senell’autofa.uraemessadall’impresaitalianaNONèindicataladatadieffe.uazionedell’operazione:cambiodatafa.ura(odelgiornoantecedentepiùprossimoseintaledatamancailtassodicambio).

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VOLUMED’AFFARIEPLAFONDL’ar3colo20delDprn.633/1972affermache:

“Pervolumed'affaridelcontribuentes'intendel'ammontarecomplessivodellecessionidibeniedelleprestazionidiservizidallostessoeffe.uate,registrateosogge.earegistrazioneconriferimentoaunannosolareanormadegliar4coli23e24,tenendocontodellevariazionidicuiall'ar4colo26.Nonconcorronoaformareilvolumed'affarilecessionidibeniammor4zzabili,compresiquelliindica4nell'ar4colo2424delcodicecivile,vociB.I.3)eB.I.4)dell'aPvodellostatopatrimoniale,nonchéipassaggidicuialquintocommadell'ar4colo36.

L'ammontaredellesingoleoperazioniregistrateosogge.earegistrazione,ancorchénonimponibilioesen4,e'determinatosecondoledisposizionidegliar4coli13,14e15.IcorrispePvidelleoperazioniimponibiliregistra4anormadell'ar4colo24sonocomputa4alne.odelladiminuzioneprevistanelquartocommadell'ar4colo27.”.

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VOLUMED’AFFARIEPLAFONDL’ar3colo1delDln.746/1983affermache:“Ar3colo1‐Applicabilitàdelledisposizionidicuiall'ar4colo8delD.P.R.n633/721.Ledisposizionidicuiallale.erac)delprimocommaealsecondocommadell'art.8

delD.P.R.26o.obre1972,n.633,esuccessivemodificazioni,siapplicanoacondizione:

a)chel'ammontaredeicorrispe5videllecessioniall'esportazionedicuialleleNerea)eb)dellostessoar3coloeffeNuate,registratenell'annoprecedente,siasuperioreal10%delvolumed'affarideterminatoanormadell'art.20dellostessodecretomasenzatenerecontodellecessionidibeniintransitoodeposita3neiluoghisogge5avigilanzadoganaleedelleoperazionidicuiall'ar3colo21,comma6‐bis,deldecretodelPresidentedellaRepubblica26oNobre1972,n.633.Icontribuen4,adeccezionediquellichehannoiniziatol'aPvitàdaunperiodoinferioreadodicimesi,hannofacoltàdiassumerecomeammontarediriferimento,inciascunmese,quellodeicorrispePvidelleesportazionifa.eneidodicimesipreceden4,seilrela4voammontaresuperilaprede.apercentualedelvolumediaffari,comesopradeterminato,dellostessoperiododiriferimento;

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VOLUMED’AFFARIEPLAFONDE’statomodificatol’ar3colo1,primocomma,leNeraa),primoperiodo,del

decreto‐leggen.746/1983,conver3todallaleggen.17/1984–verificadelloStatusdisoggeNoesportatoreagevolato(cd.“esportatoreabituale”)

Aifinidelsuperodellaregoladel10%ilvolumed’affarivienedepuratodelleseguen3operazioni:

•  cessionidibeniintransitoodeposita4neiluoghisoggePavigilanzadoganale;

•  cessionidibenieprestazionidiservizieffe.uateneiconfron4diunsogge.opassivocheèdebitoredell’impostainunaltroStatomembrodell’Unioneeuropea(adesempio:prestazionidiservizigenericiar4colo7‐ter);

•  cessionidibenieprestazionidiservizichesiconsideranoeffe.uatefuoridell’Unioneeuropea(operazionifuoricampoIvaar4colida7a7sep4esdelDprn.633/1972).

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FATTURACARTACEAEFATTURAELETTRONICAnuoveregoledal2013

ar3colo233Dire5va2006/112/CE

1.L'auten4citàdell'origine,l'integritàdelcontenutoelaleggibilitàdiunafa.ura,siaessacartaceaoele.ronica,sonoassicuratedalmomentodell'emissionefinoalterminedelperiododiarchiviazionedellafa.ura.

OgnisoggeNopassivostabilisceilmodoincuiassicurarel'auten3citàdell'origine,l'integritàdelcontenutoelaleggibilitàdellafaNura.CiòpuòessererealizzatoaNraversocontrollidiges3onechecreinounapistadicontrolloaffidabiletraunafaNuraeunacessionedibeniounaprestazionediservizi.

"Auten4citàdell'origine"implicalacomprovazionedell'iden4tàdelfornitoreodelprestatoreodell'emi.entedellafa.ura.

"Integritàdelcontenuto"implicacheilcontenutorichiestoinconformitàconlapresentedirePvanonèstatoalterato.

2.Oltreal3podicontrollidiges3onedescriNonelparagrafo1,cos3tuisconoesempiditecnologiecheassicuranol'auten4citàdell'origineel'integritàdelcontenutodiunafa.uraele.ronica:

a)lafirmaele.ronicaavanzataaisensidell'ar4colo2,punto2,delladirePva1999/93/CEdelParlamentoeuropeoedelConsiglio,del13dicembre1999,rela4vaadunquadrocomunitarioperlefirmeele.roniche,basatasuuncer4ficatoqualificatoecreatamedianteundisposi4voperlacreazionediunafirmasicuraaisensidell'ar4colo2,pun46e10,delladirePva1999/93/CE;

b)latrasmissioneele.ronicadida4(EDI)qualedefinitaall'ar4colo2dell’allegato1dellaraccomandazione1994/820/CEdellaCommissione,del19o.obre1994,rela4vaagliaspePgiuridicidellatrasmissioneele.ronicadida4,qualoral'accordoperquestatrasmissioneprevedal'usodiprocedurechegaran4scanol'auten4citàdell'origineel'integritàdeida4.

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FATTURACARTACEAEFATTURAELETTRONICAnuoveregoledal2013

ar3colo21delDprn.633/1972

L’ar4colo21,nellasuanuovaformulazioneaffermache:Perfa.uraele.ronicasiintendelafa.uracheèstataemessae

ricevutainunqualunqueformatoeleNronico;ilricorsoallafa.uraele.ronicaèsubordinatoall’acceNazionedapartedeldes4natario.

Secondolenoteesplica3veallaDire5va(citateapagina9):L’acceNazionediunafa.uraele.ronicadapartedeldes4natariopuò

esseredeterminatainmodoanalogoaquelloincuièacce.ataunafa.uracartacea.

Puòtra.arsidiun’acceNazionescriNa,odiuntacitoaccordoa.raverso,adesempio,latra.azioneeilpagamentodellafa.uraricevuta.

Allaluceditale“liberalizzazione”,occorreprestaremoltaa.enzioneaquantosicomunicaalcliente/fornitore,inmododanontrovarsi(senzavolontà)infa.urazioneele.ronica.

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FATTURACARTACEAEFATTURAELETTRONICAnuovenormedal2013

manifestazioneintenzioni

NelcasodiinviodiunafaNurainformatoeleNronico(adesempio:inPDFallegatoade‐mail)maprivadeirequisi3necessari,sipotrebbeindicaresullastessae‐mail:“LapresenteNONcos3tuiscefaNuraeleNronicaaisensieperglieffe5dell’ar3colo21,commi2e3,edell’ar3colo39,comma3,delDprn.633/1972”.

103

FATTURACARTACEAEFATTURAELETTRONICAnuovenormedal2013

manifestazioneintenzioni

NelcasodiricevimentodifaNurainformatoeleNronico,senzaalcunaindicazioneriguardoallasuanatura,qualoranonlasiintendaacceNarequalefaNuraeleNronica,èopportunoinviarealfornitoreunacomunicazionedelseguentetenore:“LefaNurericevuteNONsarannodanoiacceNatequalifaNureeleNronicheaisensieperglieffe5dell’ar3colo21,commi2e3,edell’ar3colo39,comma3,delDprn.633/1972”.

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TERMINIDIEMISSIONEEDIREGISTRAZIONEDELLEFATTUREEMESSE

Combinandoledisposizionidicuiall’ar4colo21edell’ar4colo23delDprn.633/1972nederivanoleseguen4regole:

•  Regolagenerale:–  Terminediemissione:entroleore24.00delgiornodieffe.uazionedell’operazione,

determinataanormadell’ar4colo6;–  Terminediregistrazione:“Ilcontribuentedeveannotareentroquindicigiornilefa.ure

emesse,nell'ordinedellaloronumerazioneeconriferimentoalladatadellaloroemissione,inappositoregistro”(ar4colo23)

•  Deroghe:–  Ar3colo21,comma4,leN.a):

•  cessionidibenilacuiconsegnaospedizionerisultadadocumentoditrasportoodaaltrodocumentoidoneoaiden4ficareisoggePtraiqualièeffe.uatal’operazioneedaventelecara.eris4chedeterminateconDprn.472/1996;

•  prestazionidiserviziindividuabilia.raversoidoneadocumentazione,effe.uatenellostessomesesolareneiconfron4delmedesimosogge.o;

Riguardoalleoperazioniinargomento:‐  Terminediemissione:puòessereemessaunasolafa.ura,recanteilde.agliodelle

operazioni,entroilgiorno15delmesesuccessivoaquellodieffe.uazionedell’operazione;‐  Terminediregistrazione:lafa.uradeveessereregistrataentroilterminediemissioneecon

riferimentoalmesedieffe.uazionedell’operazione(ar4colo23).

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–  Ar3colo21,comma4,leN.b):cessionidibenieffe.uatedalcessionarioneiconfron4diunsogge.oterzoperiltramitedelpropriocedente(operazioneditriangolazionenazionale):•  Terminediemissione:lafa.uraèemessadalcessionarioentroilmesesuccessivoaquellodellaconsegnaospedizionedeibeni;

•  Terminediregistrazione:regolagenerale‐lafa.uradeveessereannotataentro15giornidall’emissioneeconriferimentoalladatadiemissione(1).

NOTA(1):L’ar4colo6,quintocomma,comemodificatodalloSchema,affermache:

“Perlecessionidibenidicuiall’ar4colo21,comma4,terzoperiodo,le.erab)l'impostadivieneesigibilenelmesesuccessivoaquellodellaloroeffe.uazione.”.

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TERMINIDIEMISSIONEEDIREGISTRAZIONEDELLEFATTUREEMESSE–  Ar3colo21,comma4,leNerac):prestazionidiservizireseasoggePpassivistabili4nel

territoriodiunaltroStatomembrodell’Unioneeuropea,nonsogge.eall’impostaaisensidell’ar3colo7‐ter:•  Terminediemissione:lafa.uradeveessereemessaentroilgiorno15delmese

successivoaquellodieffe.uazionedell’operazione;NB:sinoal31.12.2012:emissioneentroleore24.00delgiornodieffe.uazione.•  Terminediregistrazione:lafa.uradeveessereregistrataentroilterminedi

emissioneeconriferimentoalmesedieffe.uazionedell’operazione.

–  Ar3colo21,comma4,leNerad):prestazionidiservizidicuiall'ar4colo6,sestocomma,primoperiodo(1),reseaoricevutedaunsogge.opassivostabilitofuoridell’Unioneeuropea:•  Terminediemissione:lafa.uradeveessereemessaentroilgiorno15del

mesesuccessivoaquellodieffe.uazionedell’operazione;•  Terminediregistrazione:lafa.uradeveessereregistrataentroilterminedi

emissioneeconriferimentoalmesedieffe.uazionedell’operazioneNB:sinoal31.12.2012,perleoperazioniinargomentoNONvieraobbligodi

emissionedifa.uradapartedelprestatore:operazioneFCIva.

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NOTA(1)paginaprecedente:L’ar3colo6,sestocommadelDprn.633/1972affermache:

“Inderogaalterzoealquartocomma,leprestazionidiservizidicuiall'ar3colo7‐ter,resedaunsogge.opassivononstabilitonelterritoriodelloStatoaunsogge.opassivoivistabilito,eleprestazionidiservizidiversedaquelledicuiagliar4coli7‐quatere7‐quinquies,resedaunsogge.opassivostabilitonelterritoriodelloStatoadunsogge.opassivochenone'ivistabilito,siconsideranoeffe.uatenelmomentoincuisonoul4mateovvero,sedicara.ereperiodicoocon4nua4vo,alladatadimaturazionedeicorrispePvi.(….)“.

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SERVIZIINDEROGAAllalucediquantoprevistodall’ar4colo21,comma4,mancandounaprevisione

specificaperiserviziinderoga,èdaritenerecheperglistessivalganoleregolegenerali:

•  Terminediemissionefa.ura:entroleore24.00delgiornodieffe.uazionedell’operazione;

•  Terminediregistrazionefa.ura:entro15giornidallasuaemissioneeconriferimentoalladatadellasuaemissione.

NB:Periserviziinderogacon4nuaavalerelaregoladell’incasso/pagamento,salvocheanteriormentevengaemessafa.ura(casodiprestatoreitaliano)oautofa.ura(casodiprestatoreextraUe)(ar4colo6,comma3e4).

NelcasodiprestatoredialtroPaeseUe,unavoltaeseguitoilpagamentodellaprestazione,entroil2°mesesuccessivodevepervenirelafa.ura.Incasodimancatoricevimentodellastessaentrotaletermine,occorreeme.ereautofa.ura(entroilgiorno15delmesesuccessivo).

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Ar3colo21–FaNurazionedelleoperazioni4.Lafa.urae'emessaalmomentodell'effe.uazionedell'operazionedeterminataanormadell'ar4colo6.La

fa.uracartaceae'compilataindupliceesemplaredicuiunoe'consegnatoospeditoall'altraparte.Inderogaaquantoprevistonelprimoperiodo:

a)perlecessionidibenilacuiconsegnaospedizionerisultadadocumentoditrasportoodaaltrodocumentoidoneoaiden4ficareisoggePtraiqualie'effe.uatal'operazioneedaventelecara.eris4chedeterminatecondecretodelPresidentedellaRepubblica14agosto1996,n.472,nonchéperleprestazionidiserviziindividuabilia.raversoidoneadocumentazione,effe.uatenellostessomesesolareneiconfron4delmedesimosogge.o,puòessereemessaunasolafa.ura,recanteilde.agliodelleoperazioni,entroilgiorno15delmesesuccessivoaquellodieffe.uazionedellemedesime;

b)perlecessionidibenieffe.uatedalcessionarioneiconfron4diunsogge.oterzoperiltramitedelpropriocedentelafa.urae'emessaentroilmesesuccessivoaquellodellaconsegnaospedizionedeibeni;

c)perleprestazionidiservizireseasoggePpassivistabili4nelterritoriodiunaltroStatomembrodell'Unioneeuropea,nonsogge.eall'impostaaisensidell'ar4colo7‐ter,lafa.urae'emessaentroilgiorno15delmesesuccessivoaquellodieffe.uazionedell'operazione;

d)perleprestazionidiservizidicuiall'ar4colo6,sestocomma,primoperiodo,reseaoricevutedaunsogge.opassivostabilitofuoridell'Unioneeuropea,lafa.urae'emessaentroilgiorno15delmesesuccessivoaquellodieffe.uazionedell'operazione.

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ar3colo23delDprn.633/1972formulazioneinvigoredal1°gennaio2013

Ar3colo23–RegistrazionedellefaNureIlcontribuentedeveannotareentroquindicigiornilefa.ureemesse,nell'ordinedellaloronumerazione

econriferimentoalladatadellaloroemissione,inappositoregistro.Lefa.uredicuiall'ar4colo21,comma4,terzoperiodo,le.erea),c)ed)devonoessereregistrateentroilterminediemissioneeconriferimentoalmesedieffe.uazionedelleoperazioni.

Perciascunafa.uradevonoessereindica4ilnumeroprogressivoeladatadiemissionediessa,l'ammontareimponibiledell'operazioneodelleoperazioniel'ammontaredell'imposta,dis4n4secondol'aliquotaapplicata,eladi.a,denominazioneoragionesocialedelcessionariodelbeneodelcommi.entedelservizio,ovvero,nelleipotesidicuialsecondocommadell'art.17,delcedenteodelprestatore.

Sel'altrocontraentenone'un'impresa,societàoentedevonoessereindica4,inluogodelladi.a,denominazioneoragionesociale,ilnomeeilcognome.Perlefa.urerela4vealleoperazionidicuiall'ar4colo21,commi6e6‐bis,devonoessereindica4,inluogodell'ammontaredell'imposta,il4tolodiinapplicabilitàdiessaed,eventualmente,larela4vanorma.

(Commaabrogato)Nell'ipotesidicuialquintocommadell'ar4colo6lefa.ureemessedevonoessereregistrateanchedal

sogge.odes4natarioinappositoregistro,bollatoenumeratoaisensidell'ar4colo39,secondomodalitàeterministabili4conappositodecretoministeriale.

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AUTOFATTURAZIONEEINTEGRAZIONEDELLEFATTURERICEVUTE

•  Ilnuovocomma6‐terdell’ar4colo21delDprn.633/1972affermache:“6‐ter.Lefa.ureemessedalcessionariodiunbeneodalcommi.entediunservizioinvirtùdiunobbligopropriorecanol’annotazione“autofa.urazione”.”.

Esempi:

•  AutofaNureemesseafrontediacquis3dibeniodiservizi,incampoIvaitaliana,effeNua3daoperatorinazionalipressooperatoridiPaesiextraUe;

•  AutofaNuraar3colo46,comma5,incasodimancatoarrivodellafaNuraestera(fornitoredialtroPaeseUe)entroiltermineprevisto;

•  Autofa.uraperestrazionemercedadepositoIvadapartedellastessaimpresaitalianachehadichiaratolastessaperl’immissioneinliberapra4caodapartedialtraimpresacheèsubentrataallaprimainvestedidepositante;

•  Autofa.ura‐denunciaemessanelcasodimancatoarrivodifa.uraperacquistointernodibenioservizi(ar4colo6delD.Lgs.N.471/1997)

Talidocumen4deverecarel’annotazione:AUTOFATTURAZIONE

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Fornituredibeniediservizieseguitedasogge5esteri

E’statomodificatol’ar3colo17delDprn.633/1972–Sogge5passivi.

Apar3redal17marzo2012,riguardoalleprestazionidiservizigenericiresidafornitoridialtroPaeseUeneiconfron4dicommi.en4italianièstatoprevistol’obbligodinumerazione,integrazioneeregistrazionedellafa.uraestera(aisensidegliar4coli46e47delDln.331/1993).

Taleobbligo,apar3redal1°gennaio2013,èstatoesteso:•  allealtreprestazionidiservizi(serviziinderoga);•  eallecessionidibeni;effe.uatenelterritoriodelloStatodaifornitoridialtroPaese

Uesopraindica4.

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Acquis3pressofornitoridialtroPaeseUeodiPaeseextraUe:esempi

•  ImpresarumenaesegueunaprestazionedimanutenzionediunbeneimmobilesituatoinItalianeiconfron3diimpresaitaliana:l’operazionesiconsideraeffe.uatainItalia(ar4colo7‐quater,le.eraa);l’impresaitaliana,inbaseallanorma4vainvigoresinoal31dicembre2012eme.evaautofa.uraconIva(ar4colo17,comma2);apar3redal1°gennaio2013l’impresaitalianadevenumerareeintegrareconIvalafaNuraemessadallasocietàrumena.

•  Comecasoprecedente,maprestazioneresadaimpresamoldava:obbligodapartedell’impresaitalianadieme.ereautofa.uraconIva;sull’autofa.uradeveessereindicato“AUTOFATTURAZIONE”.

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Societàtedesca(iden3ficataaifinidell’Ivaitaliana)cedemerciaimpresaitalianaprelevandoledadepositochelasocietàtedescahais3tuitopressooperatorelogis3coitaliano:l’operazionesiconsideraeffe.uatainItalia(ar4colo7‐bis,comma1);l’impresaitaliana,inbaseallanorma4vainvigoresinoal31dicembre2012eme.evaautofa.uraconIva(ar4colo17,comma2);apar3redal1°gennaio2013l’impresaitalianadevenumerareeintegrareconIvalafaNuraemessadallasocietàtedesca.

NB:inbaseall’ar3colo219‐bislafaNuradovrebbeessereemessadallaposizioneIvatedescadelfornitoretedesco.

Comecasoprecedente,maimpresafornitricesvizzera:l’impresaitalianadeveeme.ereautofa.uraconIva.sull’autofa.uradeveessereindicato“AUTOFATTURAZIONE”

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ImpresaitalianaacquistamerceinRussia,lafagiungerealladoganaitalianaeladichiaraperl’immissioneinliberapra3caperintroduzioneindepositoIva.Successivamentel’impresaitaliana,alfinediestrarrelamercedaldepositoIva,eme.eautofa.uraconIva.

Sutaledocumentodeveindicare“AUTOFATTURAZIONE”.

ImpresaitalianainviamerceincontolavoroinPaeseextraUe,inbasealistavalorizzata.

L’impresaesterainviafaNuraperaddebitodelcompensodilavorazione.

L’impresaitalianaeme.eautofa.uraperilcompensodilavorazione(entroil15delmesesuccessivoaquellodieffe.uazionedell’operazioneelaannotaentroilterminediemissioneeconriferimentoalmesedieffe.uazionedell’operazione).

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•  ImpresaitalianaacquistamercediproprietàdiimpresafrancesegiacenteindepositoIva.L’impresafranceseeme.efa.uraneiconfron4dell’impresaitaliana;l’impresaitaliananumeraeintegrasenzaapplicazionedell’Ivalafa.uradiacquistoaisensidell’ar4colo50‐bis,comma4,le.erae),delDln.331/1993;

•  Comecasoprecedente,mamercecedutadaimpresasvizzera;l’impresaitalianaeme.eautofa.urasenzaapplicazionedell’Ivaperoperazionenonsogge.a,aisensidell’ar4colo50‐bis,comma4,le.erae),delDln.331/1993;sull’autofa.uradeveessereindicato“AUTOFATTURAZIONE”

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ImpresaitalianaacquistamercedaoperatoredellaRepubblicadiSanMarino.

L’impresaitaliana:•  assogge.al’operazioneaIva,anormadiquantoprevisto

dall’ar4colo17,secondocomma,indicandolasull’originaledellafa.urarilasciatodall’operatoredellaRSM;

•  Annotalafa.urasulregistrofa.ureemesseesulregistroacquis4;

•  Segnalal’annotazioneeseguitaall’UfficiodelleEntratecompetenteneisuoiconfron4.

NB:E’daritenerecheinsedediintegrazionenonsianecessarioindicareiltermineAUTOFATTURAZIONE.

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TERMINIDIREGISTRAZIONEDELLEAUTOFATTUREEDELLEFATTUREINTEGRATE

119

TERMINIDIREGISTRAZIONEDELLEAUTOFATTUREEDELLEFATTUREINTEGRATE

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ASPETTISANZIONATORIFaNurazionea5va

L’ar3colo6delD.Lgs.N.471/1997affermache:“2.Chiviolaobblighiineren4alladocumentazioneeallaregistrazione

dioperazioninonimponibili,esen3ononsoggeNeadIVAe'punitoconsanzioneamministra4vacompresatrailcinqueedildiecipercentodeicorrispePvinondocumenta4ononregistra4.Tu.avia,quandolaviolazionenonrilevaneppureaifinidelladeterminazionedelredditosiapplicalasanzioneamministra4vadalirecinquecentomilaalirequa.romilioni.

(…)4.Neicasiprevis4daicommi1,2,3,primoesecondoperiodo,e3‐bis

lasanzionenonpuo'essereinferiorealireunmilione.5.Nelcasodiviolazionedipiùobblighiineren4alladocumentazionee

allaregistrazionediunamedesimaoperazione,lasanzionee'applicataunasolavolta.”

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ASPETTISANZIONATORIFaNurazionea5va

SecondoRobertoFanelli,SANZIONIfiscali,previdenzialiesocietarie,IPSOA,Milano,2010,p.329(citazioniintegratedalso.oscri.oinbaseallaLeggedistabilità”):

“Leviolazioniinparolasiconfigurano,salvelea.enuan4previsteinmateriadi“ravvedimento”(ar4colo13delD.Lgs.N.472/1997),ancheincasodiritardatafa.urazioneoregistrazionedioperazioninonimponibilioesen4ononsoggePaIva.

Tu.avia,deveritenersichelatardivaemissioneoregistrazionedifaNurenonimponibilioesen3ononsoggeNe,chenonsiriverberisull’impostadovuta(adesempio,pro‐rata,plafond,ecc.),potrebbeessereritenutaunaviolazionemeramenteformale,cometalenonpunibileladdovenonabbiaarrecatopregiudizioall’azionedicontrollodell’AmministrazioneFinanziaria”.

Deve,tu.avia,esseretenutopresentechelamancata/ritardataemissionedifa.urenonsogge.ear4colo7‐terpuòingenerareerroriancheriguardo:

•  AlmodelloIntraservizi;

•  AllacomunicazioneBlackList.

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ASPETTISANZIONATORIFaNurazionepassiva

L’ar3colo6delD.Lgs.N.471/1997affermache:

“9‐bis.E'punitoconlasanzioneamministra3vacompresafrail100eil200percentodell'imposta,conunminimodi258euro,ilcessionariooilcommiNenteche,nell'eserciziodiimprese,ar3oprofessioni,nonassolvel'impostarela3vaagliacquis3dibenioservizimedianteilmeccanismodell'inversionecontabiledicuiagliar3coli17….,deldecretodelPresidentedellaRepubblica26oNobre1972,n.633,esuccessivemodificazioni.Lamedesimasanzionesiapplicaalcedenteoprestatorechehairregolarmenteaddebitatol'impostainfa.uraome.endoneilversamento.Qualoral'impostasiastataassolta,ancorchéirregolarmente,dalcessionarioocommi.enteovverodalcedenteoprestatore,fermorestandoildiri.oalladetrazioneaisensidell'ar4colo19deldecretodelPresidentedellaRepubblica26o.obre1972,n.633,esuccessivemodificazioni,lasanzioneamministra4vae'parial3percentodell'impostairregolarmenteassolta,conunminimodi258euro,ecomunquenonoltre10.000europerleirregolaritàcommesseneiprimitreannidiapplicazionedelledisposizionidelpresenteperiodo.Alpagamentodellesanzioniprevistenelsecondoeterzoperiodo,nonchéalpagamentodell'imposta,sonotenu4solidalmenteentrambiisoggePobbliga4all'applicazionedelmeccanismodell'inversionecontabile.E'punitoconlasanzionedicuialcomma2ilcedenteoprestatorechenoneme.efa.ura,fermorestandol'obbligoperilcessionarioocommi.entediregolarizzarel'omissioneaisensidelcomma8,applicando,comunque,ilmeccanismodell'inversionecontabile..”.

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ASPETTISANZIONATORIFaNurazionepassiva

SecondoRobertoFanelli,SANZIONIfiscali,previdenzialiesocietarie,IPSOA,Milano,2010,p.329:

“Lasanzioneinesamedovrebberitenersiapplicabile,sullabasedell’interpretazioneministerialedicuiallaNotan.1998/91003del24luglio1998eallaCMn.23/Edel25gennaio1999,ancheperleviolazioniagliobblighidiautofa.urazione,previs4dall’ar4colo17,secondocomma,delDprn.633/1972(operazionieffe.uateinItaliadanonresiden4neiconfron4disoggePpassivid’imposta)….”.

Leviolazioniinparolasiconfigurano,salvelea.enuan4previsteinmateriadi“ravvedimento”(ar4colo13delD.Lgs.N.472/1997),ancheincasodiritardataautofa.urazione/numerazione–integrazionedioperazioninonimponibili,esen3ononsoggeNeaIva.

Tu.avia,dovrebberitenersichelaritardataautofa.urazione/numerazione–integrazionedifa.urenonimponibili,esen4ononsogge.e,chenonriverberandosisull’impostadovuta,dovrebbeessereritenutaunaviolazionemeramenteformale,cometalenonpunibileladdovenonabbiaarrecatopregiudizioall’azionedicontrollodell’AmministrazioneFinanziaria”.

Riguardoalleprestazioniesen4,occorretenerepresentequantoaffermatodallaCircolaren.37/Edel29luglio2011.

124

ASPETTISANZIONATORI

125

ASPETTISANZIONATORIL'agenziadelleEntratenonhaancorachiarito,selasanzionerido.adel3%,checolpisceilcedenteoprestatorecheassolvel'Iva

irregolarmente(tramitel'emissionedellafa.uraconIva,regolarmenteversata,perun'operazioneinreversecharge),possaessereapplicataanchealcessionarioocommi.entecheassolveirregolarmentel'Iva,tramiteun'erratainversionecontabilediunafa.uraemessadalcedenteoprestatoreerroneamentesenzal'Iva.Incasodierroredelcessionarioodelcommi.entesiapplicalasanzioneamministra4vacompresafrail100%eil200%dell'Iva,conunminimodi258euro,neicasiincuiilcessionariooilcommi.ente(impresaoprofessionista),chericevelafa.uradiacquistodibenioservizisenzaIva,nonassolvelarela4vaimposta,medianteilmeccanismodell'inversionecontabile(ar4coli17e74,commi7e8,Dprn.633/1972),cioèmediantel'integrazioneconl'impostaadebitodellafa.uradiacquisto,emessadalcedenteodalprestatoresenzaapplicazionedell'Iva.Lastessasanzionesiapplicaanchealcedenteoalprestatorecheha"irregolarmenteaddebitatol'impostainfa.uraome.endoneilversamento",cioèquandoaddebitairregolarmentel'impostainfa.uraenoneffe.uailrela4voversamentoall'erario.Quindi,lasanzionemassimasiapplicaquandol'impostanonvieneassoltadire.amentedalcontribuente(néapplicandoilmeccanismodell'inversionecontabile,néinaltromodoancheseirregolare).Inques4casi,ilcessionarioocommi.entepuòevitarel'applicazionedellasanzionederivantedalcomportamentofraudolentodelfornitore,presentandoall'ufficiodelleEntratecompetenteundocumentointegra4voindupliceesemplare,recantel'indicazionedell'imponibile,dell'aliquotaedellarela4vaimposta,entroi30giornisuccessiviaquellodellaregistrazione,eseguendoleindicazionifornitenellacircolare19febbraio2008,n.12/E,risposta10.3.

126

ASPETTISANZIONATORISiapplicaunasanzionerido.adel3%,invece,sel'Ivavieneassoltairregolarmentedalcedenteoprestatore,tramitel'emissione

dellafa.uraconIva,regolarmenteversata,maperun'operazionechedovevaessereobbligatoriamenteassogge.ataaIvadalcommi.enteconilmeccanismodelreversecharge.Inpar4colare,inquestocaso,fermorestandoildiri.oalladetrazionedell'imposta,siapplicalasanzioneamministra4vadel3%dell'Ivairregolarmenteassolta,conunminimodi258euro(ar4colo6,comma9‐bis,decretolegisla4vo18dicembre1997,n.471).Lasanzionerido.aègius4ficatadalfa.ochedallaviolazionedescri.anonscaturiscealcundannoall'erario.Quindi,lasanzionepiùlieve(3%dell'imposta)siapplicaintuPicasiincuil'Ivavieneassolta,ancheirregolarmente.Questosistemasanzionatorio,pertanto,punisceinmanieraincisivalefrodieinmodomenorigidoleirregolaritàformali(circolare19febbraio2008,n.12/E,paragrafo10.1).Alpagamentodellesanzionisonotenu4solidalmenteentrambiicontraen4.Analizzandol'ar4colo6,comma9‐bis,Dlgs471/1997,però,sinotachelasanzionerido.adel3%dovrebbeessereapplicataanche«qualoral'impostasiastataassolta,ancorchéirregolarmente,dalcessionarioocommi.ente»,cioètramiteun'erratainversionecontabilediunafa.uraemessadalcedenteoprestatoreerroneamentesenzal'Iva,inosservanzadelmeccanismodelreverse‐charge.Nell'interrogazioneparlamentaredel5dicembre2012,n.5‐08583,però,èstatoso.olineatoilfa.ochealcuniufficiperifericidell'agenziadelleEntrateritengonoapplicabilelasanzionerido.adel3%soloaicasiincuisiastata«erroneamenteemessafa.uraconaddebitodell'Ivaladdovefosseprevistol'assogge.amentoIvaobbligatorioincapoalcommi.enteconilmeccanismodell'inversione»enonnellasituazionesimmetrica,cioèquandoilcedenteoprestatoreeme.e(erroneamente)lafa.urasenzaindicarel'Iva,inosservanzadelmeccanismodelreverse‐charge,el'impostavieneliquidatadalcessionarioocommi.ente.

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NOVITA’IVA2013

RISVOLTIINTEMADI

• COMUNICAZIONEINTRASTAT

• COMUNICAZIONEBLACKLIST

• ELENCHICLIENTI‐FORNITORI128

ELENCHIINTRASTATSintesiopera3va

Consideratoilfa.ochelecomunicazioniIntrastatvengonopredisposteinbaseaida3registra3,salvoposteriorericevimento/spedizionedellamerce,èdaritenerecheglistessiNONsianotocca4dallenuovenormeintemadifa.urazione.

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ELENCHIINTRASTATAr3colo50,Dln.331/1993

6.Icontribuen4presentanoinviatelema4caall'Agenziadelledoganeglielenchiriepiloga4videllecessioniedegliacquis4intracomunitari,nonchédelleprestazionidiservizidiversedaquelledicuiagliar4coli7‐quatere7‐quinquiesdeldecretodelPresidentedellaRepubblica26o.obre1972,n.633,reseneiconfron4disoggePpassivistabili4inunaltroStatomembrodellaComunitàequelledaques4ul4miricevute.IsoggePdicuiall'ar4colo7‐ter,comma2,le.ereb)ec),deldecretodelPresidentedellaRepubblican.633del1972,presentanol'elencoriepiloga4vodegliacquis4intracomunitaridibeniedelleprestazionidiservizidicuialcomma1dellostessoar4colo7‐ter,ricevutedasoggePpassivistabili4inunaltroStatomembrodellaComunità.Glielenchiriepiloga4videlleprestazionidiservizidicuialprimoedalsecondoperiodononcomprendonoleoperazioniperlequalinone'dovutal'impostanelloStatomembroincuie'stabilitoildes4natario.

(…)7.Leoperazioniintracomunitarieperlequalianteriormenteallaconsegnaospedizionedei

benisiastataemessafaNuraopagatointuNooinparteilcorrispe5vodevonoesserecompreseneglielenchidicuialcomma6conriferimentoalperiodonelcorsodelqualee'stataeseguitalaconsegnaospedizionedeibeniperl'ammontarecomplessivodelleoperazionistesse.

130

ELENCHIINTRASTATDm22febbraio2010

131

Ar3colo1–Sogge5obbliga3

1.  IsoggePpassiviall'impostasulvaloreaggiuntopresentanoiseguen4elenchiriepiloga4videlleoperazioniintracomunitarie:

a)elencoriepiloga3vodelleseguen3categoriedioperazionieffeNuateneiconfron3disogge5passivistabili3inunaltroStatomembrodellaComunitàeuropea:

1)cessioniintracomunitariedibenicomunitari;

2)prestazionidiservizidiversedaquelledicuiagliar4coli7‐quatere7‐quinquiesdeldecretodelPresidentedellaRepubblica26o.obre1972,n.633;

b)elencoriepiloga3vodelleseguen3categoriedioperazioniacquisitepressosogge5passivistabili3inunaltroStatomembrodellaComunitàeuropea:

1)acquis4intracomunitaridibenicomunitari;

2)prestazionidiservizidicuiall'art.7‐terdeldecretodelPresidentedellaRepubblica26o.obre1972,n.633.


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Art.5Contenutodeglielenchi‐Partefiscale

1.Salvoquantodispostodall'art.50,comma7,deldecreto‐legge30agosto1993,n.331,conver4to,conmodificazioni,dallalegge29o.obre1993,n.427,neglielenchidicuiall'art.1sonoriepiloga3ida3delleoperazioniregistrateosoggeNearegistrazione,aisensidelledisposizioniinmateriadiimpostasulvaloreaggiunto,nelperiododiriferimentodicuiall'art.2.

2.Sonoriepiloga4neglielenchidicuiall'art.1lecessioniintracomunitarieegliacquis4intracomunitariaven4adogge.obenicomunitari,intendendosipertaliquellioriginaridegliSta4membridellaComunitàeuropeaequelliprovenien4daiPaesiterzichesitrovanoinliberapra4canellaComunità.

3.Gliacquis4intracomunitaridibenieffe.ua4aisensidell'art.40,comma2,secondoperiodo,deldecreto‐leggen.331del1993elesuccessivecessioniintracomunitarie,dicuiallamedesimadisposizione,sonoriepiloga4neglielenchiinmododis4ntodaglialtriacquis4edallealtrecessioni.

4.Glielenchiriepiloga4videlleprestazionidiservizidicuiall'art.1,comma1,noncomprendonoleoperazioniperlequalinone'dovutal'impostanelloStatomembroincuie'stabilitoilcommi.ente.

5.Incasodivariazioniintervenutesuccessivamenteallapresentazionedeglielenchi,leconseguen4rePfichesonoindicateneglielenchirela4vialperiodonelcorsodelqualede.erePfichesonostateregistrate.


Art.6Contenutodeglielenchi‐Partesta3s3ca1.soggePchepresentanoglielenchiconperiodicitàmensile

aisensidell'art.2,esclusiquellichesisonoavvalsidellafacoltàdicuiall'art.2,comma3,indicanoida4dinaturasta4s4canellapartesta4s4cadeglielenchistessi.

2.IsoggePdicuialcomma1cheeffe.uanoservizidilavorazioneriepiloganoancheida4sta4s4cirela4viallespedizioniedagliarrivideirela4vibeni.

3.Nellapartesta4s4cadeglielenchisonoriepiloga4ancheida4sta4s4cirela4viagliscambiintracomunitaridinaviedaeromobili,dienergiaele.rica,digas,dimerciacquisiteocedutecomesoccorsid'urgenzainregionisinistrate,dicuiall'art.1,comma3.(….)

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COMUNICAZIONEBLACKLISTNorma3vadiriferimento

Ar3colo1,comma1,deldecretoleggen.40del25marzo2010,conver3todallaleggen.73del22maggio2010,comemodificatodalDecreto‐leggedel2marzo2012n.16.

1.Percontrastarel'evasionefiscaleoperatanellaformadeicosiddeP«caroselli»e«car4ere»,ancheinapplicazionedellenuoveregoleeuropeesullafa.urazioneele.ronica,isoggePpassiviall'impostasulvaloreaggiuntocomunicanotelema4camenteall'Agenziadelleentrate,secondomodalitàeterminidefini4condecretodelMinistrodell'economiaedellefinanze,daado.areentrotrentagiornidalladatadientratainvigoredelpresentedecreto,tu.elecessionidibenieleprestazionidiservizidiimportosuperioreaeuro500,effe.uateericevute,registrateosoggeNearegistrazione,neiconfron4dioperatorieconomiciaven4sede,residenzaodomicilioinPaesicosiddePblacklistdicuialdecretodelMinistrodellefinanzeindata4maggio1999,pubblicatonellaGazze.aUfficialedellaRepubblicaitalianan.107del10maggio1999ealdecretodelMinistrodell'economiaedellefinanze21novembre2001,pubblicatonellaGazze.aUfficialedellaRepubblicaitalianan.273del23novembre2001.

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COMUNICAZIONEBLACKLISTEvoluzionestorica

IlDm30marzo2010prevedeval’obbligodicomunicazioneperleoperazioniregistrateosoggeNearegistrazioneaifinidell’Ivaeffe.uateconoperatorieconomicidiPaesiBlackListapar4redal1°luglio2010;

Inbaseataleprevisionenorma4varestavanoesclusedasegnalazione:

•  IservizigenericiresiaoperatorieconomiciextraUe;•  Lecessioniegliacquis4dibenifuoricampoIvaisensidell’ar4colo7‐bis(cd.

“Operazioniesterosuestero”).

IlDm5agosto2010haprevistol’obbligodisegnalazionedeiservizifuoricampoIvaperragioniditerritorialitàeffe.ua4apar4redal1°se.embre2010.

LaLeggedistabilità2013allargandol’obbligodifa.urazioneaPvaediregistrazionedelleoperazionifuoricampoIvadicuiagliar4colida7a7‐sep4es(“nonsogge.e”secondolanuovaformulazione),comportal’obbligodisegnalareanchelecessionidibenifuoricampoIvaperragioniditerritorialità.

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NUOVEREGOLEIVAEBLACKLIST

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NUOVEREGOLEIVAEBLACKLISTLenuoveregoleconcernen4gliobblighidifa.urazioneancheperleoperazionifuoricampoIVApercarenzadel

presuppostoterritoriale,introdo.eafardatadal1°gennaio2013dallaLeggedistabilità,comportanounampliamentodelleoperazioniinteressatedallacomunicazionedicuiall’art.1delDLn.40/2010(comunicazione“blacklist”).

Secondolaprede.adisposizione,infaP,rientranonell’obbligodicomunicazionelecessionidibenieleprestazionidiservizieffe.uateericevute,registrateosogge.earegistrazionesecondoladisciplinaprevistaaifiniIVA.Ciòcherileva,aifinidell’inclusionenellacomunicazione,èquindil’obbligodiregistrazionedell’operazioneneiregistriIVA,chesussisteseantecedentementeèstataemessalafa.ura,qualeadempimentoprodromicoallaregistrazionestessa.

ConilDM5agosto2010,ilLegislatoreavevagiàintrodo.ounaprimaderogaallaprede.aregola,stabilendoconl’art.3chel’obbligodicomunicazionefosseestesoanchealleprestazionidiserviziterritorialmentenonrilevan3inItalia,effeNuateneiconfron3disogge5passivistabili3inPaesiafiscalitàprivilegiata,ovveroricevutedaglistessi.Taleobbligo,comechiaritoanchenellacirc.AgenziadelleEntraten.53/2010,prescindevadall’obbligoso.ostantediemissionedellafa.ura(chefinoal31dicembrescorsosussisteva,nell’ambitodelleoperazioniaPve,perlesoleprestazionidiservizigeneriche,dicuiall’art.7‐terdelDPR633/72,effe.uateneiconfron4disoggePpassivistabili4inunPaeseUe),conlaconseguenzacherientravanell’obbligodicomunicazionequalsiasiprestazionediservizio(anchequelleinderogadicuiagliar..7‐quatere7‐quinquies)carentedelpresuppostoterritoriale,effe.uataneiconfron4disoggePblacklist.Sulpuntol’AgenziadelleEntrate,conlacircolaren.53/2010,avevagius4ficatol’obbligodiinclusionedelleprede.eoperazionisulpresuppostodelloropar4colarerilievoaifinidellaprevenzioneedelcontrastodellefrodiIVAnegliscambiconl’estero.

AseguitodellemodificheintrodoNedallaLeggedistabilità2013,apar3redal1°gennaio2013sussistel’obbligodifat‐turazionepertuNeleoperazionifuoricampoIVA,dicuiagliarN.da7a7‐sep3esdelDPR633/72(nuovocomma6‐bisdell’art.21delDPR633/72),conlaconseguenzachepertalioperazioniènecessarioadempierealtresìagliobblighidiregistrazioneaifiniIVA(oltrearicordarechetalioperazioniconcorronoallaformazionedelvolumed’affari).

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NUOVEREGOLEIVAEBLACKLISTAtaleproposito,èbeneevidenziarechelaprede.aLeggedistabilitàhamodificatoancheiltesto

dell’art.23delDPR633/72,stabilendoche,“perlefa.urerela4vealleoperazionidicuiall’ar4colo21,commi6e6‐bis,devonoessereindica4,inluogodell’ammontaredell’imposta,il4tolodiinapplicabilitàdiessaed,eventualmente,larela4vanorma”.Taledisposizione,quindi,sanciscel’obbligodiregistrazioneaifiniIVAanchedelleoperazioni(cessionidibenieprestazionidiservizi)caren4delpresuppostoterritorialeaifiniIVA.PerleprestazionidiserviziaPve,confermatoprecedenteorientamento.

Ora,combinandolenovitànorma4veillustrateconladisciplinaprevistaaifinidellacomunicazionedelleoperazioniblacklist,derivache:

‐  perleprestazionidiservizi“a5ve”,lenovitànorma4veconfermanoquantogiàindicatodallaprassidell’Agenzia(circ.n.53/2010),ossiachel’obbligodicomunicazionesussistepertu.equellecaren4delpresuppostoterritoriale,siageneriche(art.7‐ter),siainderoga(ar..7‐quatere7‐quinquies),effe.uateneiconfron4disoggePresiden4inPaesiafiscalitàprivilegiata;

‐  perlecessionidibeni,perlequalifinoal31dicembrescorsol’obbligodifa.urazione(eregistrazione)sussistevasolamenteperlecessionidibeniintransitoosoggePavigilanzadoganale(vecchioart.7‐bis),l’estensionedegliobblighidifa.urazioneatu.elecessionidibenifuoricampoIVAdovrebbecomportareun“automa4co”ampliamentodegliobblighidicomunicazioneatu.elecessioni,fuoricampoIVApercarenzadelpresuppostoterritoriale,effe.uateneiconfron4disoggePstabili4inPaesiblacklist,inquantooperazioniperlequalisussistonogliobblighidiregistrazioneaifiniIVA.

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ELENCHICLIENTI‐FORNITORI

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ELENCOCLIENTI/FORNITORI

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ELENCHICLIENTI/FORNITORIL'esclusionedalleblacklistdelleoperazioninonecceden4lasogliadirilevanzadei500europrevistadalDl16/2012non

dovrebbeinfluenzarelacompilazionedellecomunicazionidelnuovoelencoclien4efornitori.Questaconclusione,chenonsembratrovareunadire.arispostaposi4vanellale.uradeirela4viprovvedimen4norma4vi,scaturiscedaun'interpretazioneadeguatricedeglistessiche4enecontoinmodopar4colaredellemo4vazionichehannospintoillegislatoreaescludereleprede.eoperazionidalmonitoraggioblacklist.Inpar4colare,illegislatoredel2012adifferenzadiquellodel2010haconsideratochelarilevazionedellespecificheoperazionidiimportominimorealizzateinpaesiblacklistnonpotesseroessereinmodooggePvosintomodiun'evasionefiscalerealizzatadalcontribuente,machealcontrariocos4tuisserounonereeccessivoacaricodellostessoimponendogliinPaesi,nellamaggiorpartecasi,moltolontani,larilevazionedielemen4chescaturivanodaprestazioniricevutediminimointeresse.Pertantoloscopodiquellaesclusioneeradaritrovarsinellavalutazionebilanciatadegliinteressiingioco.Sequestesonolemo4vazionichehannospintoillegislatoredel2012arivederelasuaposizionenonsicomprendeperchétalioperazionidovrebberoessereoraricompresenell'adempimentodelnuovoelencoclien4efornitori.Forsedaquestopuntodivistasarebbenecessariouninterventodell'agenziadelleEntrateperdisinnescaresubitouncortocircuitochetroverebbelesuebasinell'applicazioneformalis4cadelledisposizionichenel2012nonsonostatecorre.amentecoordinatetradiloro.IneffeP,aunaconclusioneoppostaaquellaevidenziataeauspicatamiliterebbel'interpretazionecombinatadell'ar4colo1delDl40/2010,comemodificatodalDl16/2012,conilparagrafo2.4delprovvedimentodell'agenziadelleEntratedel22dicembre2010,chedàa.uazioneall'ar4colo21delDl78/2010.Nelprovvedimentoèprevistal'esclusionedellospesometrodalletransazionieffe.uateericevuteneiconfron4edaoperatorieconomiciaven4sedeinpaesiblacklist.Nelcontempo,ilrichiamatoDl40/2010,aseguitodellanovellaintrodo.adaldecretosemplificazioni,escludedallacomunicazioneblacklistlecessionieprestazioniposteinessereconsoggePstabili4intaliPaesisediimportononsuperiorea500euro.Lospesometrosiponequaleadempimentoalterna4vorispe.oallacomunicazioneblacklist,sicchéquandounaoperazionenonèinclusaintaleflussoinforma4vo,dovrebbeesserenecessariamenteinclusanell'elencoclien4efornitori.

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ELENCOCLIENTI/FORNITORIL'eliminazionedal2012dellasogliadei3.000europerindividuareleoperazioniIvadainviarenell'elencoclien4e

fornitorinonobbligapiùicontribuen4amonitorarei«contraPtralorocollega4»oi«corrispePviperiodici»,maimponeaicommercian4alminutol'inviodeida4ditu.elefa.ure(anchesediimportoparioinferiorea3.600euro,Ivacompresa),nonregistratesingolarmentenelregistroIvavendite,maannotatenelregistrodeicorrispePvi.Ilnuovoelencodel2012,inoltre,obbligatuPicontribuen4adinviareanchelefa.ureemesseoricevute,diimportoinferiorea300euroeregistrateneidocumen4riepiloga4vi.Questosecondoproblemariguardasopra.u.oimedicieglialtrioperatorisanitari,iqualinonpotendocer4ficareicorrispePvicongliscontriniolericevutefiscali,devonosempreeme.erefa.ura.Sonoquesteledueprincipaliproblema4chedelnuovoelencoclien4efornitoridel2012,dainviareilprossimo30aprileemol4le.oricistannoscrivendo,so.olineandoilfa.ocheperrisolvereilvecchioproblemadellospesometro,rela4voallasceltadellefa.uresuperioria3.000euro,senesonocrea4altridue,nonmenogravosi,considerandoanchechelanormais4tu4vadellospesometroconteneval'avvertenzadi«limitarealmassimol'aggraviopericontribuen4».Dal2012èprevistaunaregolageneralecheobbligaacomunicaretu.eleoperazionirilevan4Iva«perlequalièprevistol'obbligodiemissionedellafa.ura»edunaregolaspecificaperle«soleoperazioniperlequalinonèprevistol'obbligodiemissionedellafa.ura»,lequalidevonoessereinviatesolosesono«diimportononinferioreadeuro3.600»,Ivacompresa.Ide.aglian4nonsannoqualenorma4vaapplicare,perchéingeneralenondevonoeme.erelefa.ure(inquantofannogliscontrini),maarichiestadelclientedevonoeme.ereildocumentoIva.Idueproblemidovrebberoessererisol4dalleEntratea.raversounappositoprovvedimento,chedovrebbesos4tuirequellodel22dicembre2010,emanatoconriferimentoalvecchiospesometro,invigoredal2010al2011.Dal2012,infaP,lanormaèprofondamentecambiata.Adesempio,laproblema4cadeicommercian4alminutopotrebbeessererisoltaprevedendocheaifinidell'elencoclien4efornitori,l'obbligodiemissionedellafa.ura(ar4colo21,comma1,secondoeterzoperiodo,Dln.78/2010),siariferitosoloaquellogeneraledell'ar4colo21,comma1,Dprn.633(perciascunaoperazionevaemessalafa.ura)enonaquellospecifico,dedicatoaicommercioalminutodall'ar4colo22,Dprn.633,quandol'emissioneèdovuta,perché«richiestadalcliente».L.D.S.

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ELENCOCLIENTI/FORNITORIL'agenziadelleEntratehachiaritoa.raversoilpropriositointernetchelatrasmissionedeida4delleoperazionirilevan4aifiniIva,

ilcosidde.ospesometro,rela4veal2012,nonèpuòessereeseguitaconlestessemodalitàdellecomunicazionirela4veagliannipreceden4.Questopereffe.odellemodificheapportateallacomunicazionedaldecretolegge16/2012.L'Agenziaricordaalriguardoche«occorrea.enderechesianopubblicatelenuovespecifichetecnicheeilnuovomodelloperlatrasmissionedeida4»eche«ilprovvedimentosarà,abreve,pubblicatoedisponibileperildownload».Lascadenzarela4vaallospesometroèa.ualmentefissataalprossimo30aprile.Entroquestadatadovrebbeessereinviatalalistadelleoperazionirilevan4aifiniIvadel2012.Inpar4colare,devonoesseresegnalatelecessionidibenieleprestazionidiserviziperlequalièprevistol'obbligodiemissionedellafa.uraeffe.uatedasoggePpassiviIvaneiconfron4diclien4efornitoriaprescinderedall'importoelecessioniperlequalinonèprevistol'obbligodiemissionedellafa.ura–inpra4ca,quelleeffe.uateversoiconsumatorifinali–diimportopariosuperiorea3.600euro(Ivacompresa).Tu.avia,dallastessaAgenzianellescorsesePmanesonoarrivateinformalmenteindicazioni(siveda«IlSole24Ore»del9marzoscorso)circal'opportunitàdirinviareilterminedel30aprileinvistadell'emanazionediunprovvedimentocherecepiscalenovitàlegisla4veedelineiilnuovomodelloeleistruzionitecnicheindispensabiliperadempiereall'obbligo.UnobbligoriguardatuPisoggePIvainclusiquellicheado.anoiregimidicontabilitàsemplificata,residualeodellenuoveinizia4ve,esclusiiminimi.Lospesometrodel2013èmoltodiversodaquellodel2012aseguitodellemodificheapportatedaldecreto16/2012all'ar4colo21,comma1,deldecreto78/2010.Ilvecchiospesometrorela4voalleoperazionidel2010edel2011,tralealtrecose,prevedevaunlimitedi3.600euroancheperleoperazionitraimprese(quelle"businesstobusiness").M.Bel.

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ELENCOCLIENTI/FORNITORIcomunicatostampa:15aprile2013

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INTRASTATEBLACKLIST

RIPASSOREGOLEDICOMPORTAMENTOINTEMADISERVIZIGENERICI

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REGOLEDITERRITORIALITA’RAPPORTITRAOPERATORIECONOMICI(B2B):•  Regolagenerale(SERVIZIGENERICI–Art.7‐ter):Paesedistabilimentodel

commi.ente:•  Derogheallaregolagenerale(SERVIZISPECIFICI–Art.7‐quater/quinquies):

–  Servizirela3viabeniimmobili:luogodiesistenzadelbene–  Prestazioniditrasportodipasseggeri:distanzapercorsa–  Servizidiristorazioneecatering:luogodimaterialeesecuzione–  Prestazionidiristorazioneedicateringmaterialmentereseabordodiuna

nave,diunaereoodiuntrenonelcorsodellapartediuntrasportodipasseggerieffe.uataall'internodellaComunità:luogodipartenzadeltrasportodipasseggeri;

–  Servizidilocazione,anchefinanziaria,noleggioesimili,abrevetermine,dimezziditrasporto:luogodieffePvamessaadisposizionedelmezzoditrasporto;

–  Servizidiaccessoalleprestazionidiserviziculturali,ar4s4ci,spor4vi,scien4fici,educa4vi,ricrea4viesimiliivicompresefiereedesposizioni:luogodimaterialeesecuzionedellamanifestazione

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REGOLEDITERRITORIALITA’RAPPORTICONCONSUMATORIFINALI(B2C):•  Regolagenerale:Paesedistabilimentodelprestatore:•  Derogheallaregolagenerale:

–  Lestessederogheprevisteperirappor4traoperatorieconomici–  Ulteriorideroghe:

•  DEROGHESPECIFICHEPERIRAPPORTINEICONFRONTIDICONSUMATORIFINALIINGENERE:–  Prestazionidiserviziculturali,ar3s3ci,spor3vi,scien3fici,educa3vi,ricrea3viesimiliivi

compresefiereedesposizioni:luogodieffe5vosvolgimentodellamanifestazione;–  Prestazionidiintermediazioneinnomeepercontodelcliente:luogodieffeNuazionedell’operazione

soNostante;–  Prestazioniditrasportodibenidiversedaltrasportointracomunitario:distanzapercorsa–  Prestazioniditrasportointracomunitariodibeni:Paesedipartenza–  Prestazionidilavorazione,nonchéperizie,rela3veabenimobilimaterialieprestazionireseina5vità

accessorieaitraspor3:Paesedimaterialeesecuzionedellaprestazione–  Prestazionidiservizidilocazione,anchefinanziaria,noleggioesimili,NONABREVETERMINE,di

mezziditrasporto:CRITERIOCOMPLESSO–  PrestazionidiserviziresitramitemezzieleNronici:CRITERIOCOMPLESSO–  Prestazioniditelecomunicazionetrasporto:CRITERIOCOMPLESSO

•  DEROGHESPECIFICHEPERIRAPPORTINEICONFRONTIDICONSUMATORIFINALIDIPAESEEXTRAUE:riguardanoleprestazioniimmateriali,siconsideranoeffeNuatenelPaesedelcommiNente.

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SERVIZIGENERICIRESINorma3vadiriferimento

Ar3colo6,terzoequartocomma,delDprn.633/1972:

“LeprestazionidiservizisiconsideranoeffeNuateall'aNodelpagamentodelcorrispe5vo.(….).

Seanteriormentealverificarsideglieven4indica4neipreceden4commioindipendentementedaessisiaemessafaNura,osiapagatointu.ooinparteilcorrispePvo,l'operazionesiconsideraeffe.uata,limitatamenteall'importofa.uratoopagato,alladatadellafa.uraoaquelladelpagamento.”.

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SERVIZIGENERICIRESINorma3vadiriferimento

Ar3colo6,sestocomma,delDprn.633/1972(aggiuntodallaLeggeComunitaria2010):

«Inderogaalterzoealquartocomma,leprestazionidiservizidicuiall'ar3colo7‐ter,resedaunsoggeNopassivononstabilitonelterritoriodelloStatoaunsoggeNopassivoivistabilito,eleprestazionidiservizidiversedaquelledicuiagliar3coli7‐quatere7‐quinquies,resedaunsoggeNopassivostabilitonelterritoriodelloStatoadunsoggeNopassivochenone'ivistabilito,siconsideranoeffeNuatenelmomentoincuisonoul3mateovvero,sedicaraNereperiodicoocon3nua3vo,alladatadimaturazionedeicorrispe5vi.Seanteriormentealverificarsideglieven3indica3nelprimoperiodoe'pagatointuNooinparteilcorrispe5vo,laprestazionediservizisiintendeeffeNuata,limitatamenteall'importopagato,alladatadelpagamento.Lestesseprestazioni,seeffe.uateinmodocon4nua4vonell'arcodiunperiodosuperioreaunannoesenoncomportanopagamen4ancheparzialinelmedesimoperiodo,siconsideranoeffe.uatealterminediciascunannosolarefinoall'ul4mazionedelleprestazionimedesime.”.

NB:nonèpiùprevistal’an3cipataemissionedellafaNura.

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SERVIZIGENERICIRESILuogoemomentodieffeNuazionedell’operazione

SERVIZIRESIDAOPERATORIITALIANIoccorredis4nguereleprestazionidiservizicomesegue:•  Servizigenericiresiadaltrioperatorieconomiciitaliani:

  L’operazionesiconsideraeffe.uatainItalia(Paesedelcommi.ente),aisensidell’ar4colo7‐ter,comma1,le.eraa),Dprn.633/1972;

  L’operazionesiconsideraeffe.uataall’a.odell’incassototaleoparzialedelcorrispePvo(incasodiincassoparziale,perlaparteincassata),salvocheanteriormentevengaemessafa.ura;

•  Servizigenericiresiaoperatorieconomiciesteri:•  L’operazionesiconsideraeffe.uataall’estero(Paesedelcommi.ente),aisensi

dell’ar4colo7‐ter,comma1,le.eraa),Dprn.633/1972;•  L’operazionesiconsideraeffe.uataneiseguen4momen4:

•  servizisingoli:all’a.odell’ul4mazionedellaprestazione;•  servizicon4nua4vioperiodici:all’a.odellamaturazionedeicorrispePvi;•  Inentrambelesituazioni,incasodiincassoan4cipatointu.ooinpartedelcorrispePvo,

l’operazionesiconsideraeffe.uataall’a.odell’incasso(perlaparteincassata).

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SERVIZIGENERICIRESIFaNurazionea5va

Inpar4colareriguardoaiservizigenericiresiaoperatorieconomiciesterioccorredis4ngueretra:

•  Serviziresineiconfron3dioperatorieconomicidialtroPaeseUe:–  emissionefa.ura,conindicazionenellastessadelladicitura:

“operazionear4colo7‐ter,comma1,le.eraa),Dprn.633/1972‐INVERSIONECONTABILE”;

–  assogge.amentodellafa.uraaimpostadibollodi1,81sel’operazioneèdiimportosuperiorea77,47euro;

–  obbligodipresentazioneIntraservizi;•  Serviziresineiconfron3dioperatorieconomicidiPaeseextraUe:

–  emissionefa.ura,conindicazionenellastessadelladicitura:“OPERAZIONENONSOGGETTAar4colo7‐ter,comma1,le.eraa),Dprn.633/1972”;

–  assogge.amentodellafa.uraaimpostadibollodi1,81sel’operazioneèdiimportosuperiorea77,47euro;

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SERVIZIGENERICIRESIFaNurazionea5va

TerminidifaNurazioneediregistrazioneOccorredis4ngueretraleseguen4situazioni:•  FaNuraemessaneiconfron3dioperatoreeconomicoitaliano:

–  Terminediemissione:entroleore24.00delgiornodieffe.uazionedell’operazione;

–  Terminediregistrazione:entroquindicigiornieconriferimentoalladatadellaloroemissione;

•  FaNuraemessaneiconfron3dioperatoreeconomicoestero(nonimportasediPaeseUeoextraUe):–  Terminediemissione:entroilgiorno15delmesesuccessivoaquello

dell’effe.uazionedell'operazione;–  Terminediregistrazione:entroilterminediemissioneeconriferimentoal

mesedieffe.uazionedelleoperazioni.

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SERVIZIGENERICIACQUISTATINorma3vadiriferimento

L’ar3colo17,comma2,delDprn.633/1972affermache:“Gliobblighirela4vi…..alleprestazionidiservizieffe.uatenelterritoriodelloStatodasoggePnonresiden4neiconfron4disoggePpassivistabili4nelterritoriodelloStato,compresiisoggePindica4all'ar4colo7‐ter,comma2,le.ereb)ec),sonoadempiu4dai……..commi.en4.TuNavia,nelcasodi…..diprestazionidiservizieffeNuatedaunsoggeNopassivostabilitoinunaltroStatomembrodell’Unioneeuropea,il…..commiNenteadempiegliobblighidifaNurazioneediregistrazionesecondoledisposizionidegliar3coli46e47deldecreto‐legge30agosto1993,n.331,conver3to,conmodificazioni,dallalegge29oNobre1993,n.427.”.

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L’ar3colo46delDln.331/1993affermache:“1.1.Lafa.urarela4vaall'acquistointracomunitariodeveesserenumerataeintegrata

dalcessionarioconl'indicazionedelcontrovaloreineurodelcorrispePvoedeglialtrielemen4checoncorronoaformarelabaseimponibiledell'operazione,espressiinvalutaestera,nonchédell'ammontaredell'imposta,calcolatasecondol'aliquotadeibeni.Setra.asidiacquistointracomunitariosenzapagamentodell'impostaononimponibileoesente,inluogodell'ammontaredell'impostanellafa.uradeveessereindicatoil4toloconl’eventualeindicazionedellarela4vanormacomunitariaonazionale.

(…)5.Ilcessionariodiunacquistointracomunitariodicuiall’ar4colo38,commi2e3,

le.ereb)ec),chenonharicevutolarela4vafa.uraentroilsecondomesesuccessivoaquellodieffe.uazionedell’operazione,deveeme.ereentroilgiorno15delterzomesesuccessivoaquellodieffe.uazionedell’operazionestessalafa.uradicuialcomma1,inunicoesemplare;seharicevutounafa.uraindicanteuncorrispePvoinferioreaquellorealedeveeme.erefa.uraintegra4vaentroilgiorno15delmesesuccessivoallaregistrazionedellafa.uraoriginaria.

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L’ar3colo47,delDln.331/1993affermache:“1.Lefa.urerela4veagliacquis4intracomunitaridicuiall’ar4colo38,commi2e3,le.erab),previa

integrazioneanormadell’ar4colo46,comma1,sonoannotatedis4ntamente,entroilgiorno15delmesesuccessivoaquellodiricezionedellafa.ura,econriferimentoalmeseprecedente,nelregistrodicuiall’ar4colo23deldecretodelPresidentedellaRepubblica26o.obre1972,n.633,secondol’ordinedellanumerazione,conl’indicazioneanchedelcorrispePvodelleoperazioniespressoinvalutaestera.Lefa.uredicuiall’ar4colo46,comma5,sonoannotateentroilterminediemissioneeconriferimentoalmeseprecedente.Aifinidell’eserciziodeldiri.oalladetrazionedell’imposta,lefa.uresonoannotatedis4ntamenteanchenelregistrodicuiall’ar4colo25delprede.odecreto.

2.Icontribuen4dicuiall'ar4colo22deldecretodelPresidentedellaRepubblica26o.obre1972,n.633,possonoannotarelefa.uredicuialcomma1nelregistrodicuialsuccessivoar4colo24anzichéinquellodellefa.ureemesse,fermerestandoleprescrizioniinordineaiterminieallemodalitàindicatenelcomma1.

3.IsoggePdicuiall’ar4colo4,quartocomma,deldecretodelPresidentedellaRepubblica26o.obre1972,n.633,nonsoggePpassivid’imposta,annotanolefa.uredicuialcomma1,previaloroprogressivanumerazioneedentroglistessiterminiindica4alcomma1,inappositoregistro,tenutoeconservatoanormadell’ar4colo39dellostessodecreton.633del1972.

(….)

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SERVIZIGENERICIACQUISTATILuogoemomentodieffeNuazione

SERVIZIGENERICIACQUISTATIDAOPERATORIECONOMICIITALIANIoccorredis4nguereleprestazionidiservizicomesegue:•  Servizigenericiacquista3pressofornitoriitaliani:

  L’operazionesiconsideraeffe.uatainItalia(Paesedelcommi.ente);  L’operazionesiconsideraeffe.uataall’a.odelpagamentototaleoparzialedel

corrispePvo(incasodipagamentoparziale,perlapartepagata),salvocheanteriormentevengaemessafa.ura(nelqualcasovaleladatadellafa.ura);

•  Servizigenericiacquista3pressooperatorieconomiciesteri:•  L’operazionesiconsideraeffe.uatainItalia(Paesedelcommi.ente);•  L’operazionesiconsideraeffe.uata:

•  servizisingoli:all’a.odell’ul4mazionedellaprestazione;•  servizicon4nua4vioperiodici:all’a.odellamaturazionedeicorrispePvi;•  Inentrambelesituazioni,incasodipagamentoan4cipatointu.ooinpartedelcorrispePvo,l’operazionesiconsideraeffe.uataall’a.odelpagamento(perlapartepagata).

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SERVIZIGENERICIACQUISTATIFaNurazionepassiva

Inpar4colare,riguardoaiserviziresidaoperatorieconomiciesterioccorredis4ngueretra:

•  ServiziresidaoperatorieconomicidialtroPaeseUe:

–  Selafa.uravienericevutaentroilsecondomesesuccessivoaquellodieffe.uazionedell’operazione,siprocedeanumerareeaintegrarelastessaearegistrarlasulregistrofa.ureemesseentroilgiorno15delmesesuccessivoaquellodiricezionedellafa.ura,econriferimentoalmeseprecedente;essadeveesserealtresìannotatasulregistroacquis4.

–  Selafa.uranonpervieneentroilsudde.otermineoccorreeme.ereautofa.uraaisensidell’ar4colo46,comma5,delDln.331/1993,indicandosullastessaladicituraAUTOFATTURAZIONE;l’autofa.uradeveessereemessaentroil15delmesesuccessivo(terzomese)edeveessereannotataentroilterminediemissioneeconriferimentoalmeseprecedente;

–  OccorrepresentareilmodelloIntraservizi;•  ServiziresidaoperatorieconomicidiPaeseextraUe:

–  Occorreeme.ereautofa.uraentroilgiorno15delmesesuccessivoaquellodieffe.uazionedell'operazione,indicandosullastessaladicituraAUTOFATTURAZIONE,edoccorreannotarlaentroilterminediemissioneeconriferimentoalmesedieffe.uazionedelleoperazioni.

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INTRASTATEBLACKLIST

ELENCHIINTRASTAT

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ELENCHIRIEPILOGATIVI‐INTRASTAT

Conl’abolizionedellefron3eredoganalitraisingoliPaesiUEelacreazionedel“mercatounicocomunitario”,apar4redal1°gennaio1993,ècomunquecon4nuatoadesserenecessariodapartedegliSta4deiPaesimembri:

•  sorvegliareilrispe.odelleregoleconcernen4l’impostasulvaloreaggiunto;•  raccogliereida4sta4s4cidelcommerciotraisingoliPaesimembri.

Perrispondereallesudde.eesigenze,glioperatorideisingoliPaesimembridevonoinformarelerispePveAutoritàcircaleoperazioniintracomunitariedaimedesimiposteinessere.

GlioperatorieconomicidellagranpartedeiPaesiUe,inrelazionealleoperazioniintracomunitarie,adifferenza,adesempio,diquelliitalianiefrancesi,presentanoduedis4ntesegnalazioni:

•  unasegnalazioneavalenzafiscale:i"Recapitula4veStatements"("ESL‐ECSalesLis4ngs"),percomunicarelecessioniintracomunitariedibenie,inalcuniPaesi,gliacquis4intracomunitaridibeni("Statementsofacquisi4ons”oEPL“ECPurchaseLis4ngs”).

•  unasegnalazioneavalenzasta3s3ca:imodelliIntrastat,percomunicarelespedizioniegliarrividibeni,inambitocomunitario.

Apar4redal1°gennaio2011gliobblighidisegnalazionesonosta4estesiaiservizigenericiresie,inalcuniPaesiUe,aiservizigenericiacquista4.

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ELENCHICESSIONI/ACQUISTIDIBENI(“LISTINGS”)ESEGNALAZIONISTATISTICHE(INTRASTAT)

Elaborazioneinformazionicontenutenellepubblicazioni:IBFD‐EUVATCOMPASS2012/2013

Deloi.e‐QuickreferencetoEuropeanVatCompliance‐edizione2012

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ELENCHICESSIONI/ACQUISTIDIBENI(“LISTINGS”)ESEGNALAZIONISTATISTICHE(INTRASTAT)Elaborazioneinformazionicontenutenellepubblicazioni:

IBFD‐EUVATCOMPASS2012/2013Deloi.e‐QuickreferencetoEuropeanVatCompliance‐edizione2012

163

ELENCHICESSIONI/ACQUISTIDIBENI(“LISTINGS”)ESEGNALAZIONISTATISTICHE(INTRASTAT)Elaborazioneinformazionicontenutenellepubblicazioni:

IBFD‐EUVATCOMPASS2012/2013Deloi.e‐QuickreferencetoEuropeanVatCompliance‐edizione2012

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ELENCHISERVIZIGENERICIRESI/ACQUISTATIFonte:IBFD–ValueAddedTax

(Bancada4online)

SERVIZIRESI:l’obbligodipresentazionedeglielenchiriepiloga4vièprevistodatuPiPaesiUe.

SERVIZIACQUISTATI:l’obbligodipresentazionedeglielenchiriepiloga4virisultaprevistosoloda5PaesiUe:Grecia,Italia,Romania,SpagnaeUngheria.

NB:LaPoloniasegnalaiserviziresimanonquelliacquista4.

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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTAT

Leinformazioniraccoltealimentanoappositebancheda3interconnesse(SistemaV.I.E.S.‐VatInforma4onExchangeSystem‐INTRASTAT),lequaliconsentono:

•  aisingolioperatorieconomici:dio.enereunarapidaconfermadellacorre.ezzadelnumerodiiden4ficazioneIvadellelorocontropar4contra.ualidialtriPaesiUe;

•  alleAutoritàfiscalideisingoliPaesiUe,dipoterdisporredelleinformazioninecessariepera.uarecontrolliincrocia4;

•  agliIs4tu4dista4s4ca,diapprontarelesta4s4chenazionalidelcommercioconl’estero.

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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATL'ar3colo50,comma6,delDln.331/1993affermache:"Icontribuen.presentanoinviatelema.caall'Agenziadelledoganegli

elenchiriepiloga-videllecessioniedegliacquis-intracomunitari,nonchédelleprestazionidiservizidiversedaquelledicuiagliar.coli7‐quatere7‐quinquiesdeldecretodelPresidentedellaRepubblica26oCobre1972,n.633,reseneiconfron.disoggeIpassivistabili.inunaltroStatomembrodellaComunitàequelledaques.ul.miricevute.IsoggeIdicuiall'ar.colo7‐ter,comma2,leCereb)ec),deldecretodelPresidentedellaRepubblican.633del1972,presentanol'elencoriepiloga.vodegliacquis.intracomunitaridibeniedelleprestazionidiservizidicuialcomma1dellostessoar.colo7‐ter,ricevutedasoggeIpassivistabili.inunaltroStatomembrodellaComunità.Glielenchiriepiloga-videlleprestazionidiservizidicuialprimoedalsecondoperiodononcomprendonoleoperazioniperlequalinonèdovutal'impostanelloStatomembroincuièstabilitoildes-natario.";

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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATSogge5obbliga3:

Sonotenu4allapresentazionedeglielenchiriepiloga4vi:•  dellecessioniintracomunitariedibeni;•  edegliacquis4intracomunitaridibeni;isogge5passiviall’impostasulvaloreaggiuntocheeffe.uanoscambidibenicomunitariconsoggeP

passiviall’impostasulvaloreaggiuntodialtriPaesiUe.SiconsideranobenicomunitariibenioriginaridegliSta4membriUeequelliprovenien4daPaesiterzi

chesitrovanoinliberapra4canellaUe.Sonoinoltretenu4allapresentazionedeglielenchiriepiloga4viglien4,associazioniedaltre

organizzazioni,nonsoggePpassivid’imposta,cheeffe.uanoacquis4intracomunitarisoggePall’impostasulvaloreaggiunto.

IsoggePpassiviIvasonotenu4acompilareelenchiriepiloga4vi:•  dellecessionidibenieffe.uate,registrateosogge.earegistrazioneneiconfron4deisoggeP

passiviIvadialtriPaesiUe;•  odegliacquis4dibenieffe.ua4,registra4osoggeParegistrazionepressotalisoggeP.

Mediantetalielenchivengonoaltresìsegnalate(aisolifinista4s4ci)lemovimentazionidibeniinrelazioniaoperazionidicontolavorodaeseguire/eseguitesuibenistessi.

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Apar3redal1°gennaio2010,sonoobbliga4apresentareimodelliIntrastatanche:

•  glioperatorieconomiciitalianicheprestanoservizigenerici(dicuiall'ar4colo7‐ter)neiconfron4disoggePpassivid'impostastabili4inaltroPaeseUe(SERVIZIRESI);

•  glioperatorieconomiciitalianichericevonoservizigenerici(dicuiall'ar4colo7‐ter)presta4dasoggePpassivid'impostastabili4inaltroPaeseUe(SERVIZIRICEVUTI).

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Sonoaltresìtenu4apresentareilmodelliIntra:•  icontribuen3minimi:modelloIntraacquis4/servizi

ricevu4;•  glien3noncommercialidota3dipar3taIva:

–  Intraacquis4/serviziricevu4:pergliacquis4dibenieservizirela4viall'aPvitàis4tuzionaleeaquellacommerciale;

–  Intracessioni/serviziresi:nell'ambitodell'aPvitàcommerciale;•  lestabiliorganizzazioniinItaliadisogge5esteri:comele

impreseitaliane;•  isogge5esteriiden3fica3aifiniIvainItalia(oamezzodi

rappresentanteIvaoinviadire.a):comeleimpreseitaliane(perlamovimentazionedeibeni).

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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATAmbitoogge5vo:

Operazionia5ve:•  cessioniintracomunitariedibeni;•  prestazionidiservizigenericiar3colo7‐ter

Apar4redal2010,devonoessereinseriteneimodellilevenditedimezziditrasportonuoviposteinesseredasoggePpassivid'impostaitalianineiconfron4dici.adinipriva4dialtriSta4membri.

Operazionipassive:•  acquis3intracomunitaridibeni;•  prestazionidiservizigenericiar3colo7‐ter

L'ar3colo1,deldecreto22febbraio2010,affermache:“"3.Inognicasoglielenchiriepiloga4visonopresenta4daisoggePdicuiaicommi1e2(soggePpassivid’impostae

en4noncommerciali)cheeffe.uanoscambiintracomunitaridinaviedaeromobili,dienergiaele.rica,digas,dimerciacquisiteocedutecomesoccorsid'urgenzainregionisinistrate,periqualisussistel'obbligodidichiarazionedelleinformazionista4s4cheaisensidelregolamento(CE)n.638/2004delParlamentoeuropeoedelConsiglio,del31marzo2004,edeirela4viregolamen4diapplicazione,ancorchéimedesiminoncos4tuiscanocessioniintracomunitarie,acquis4intracomunitari,ovveroprestazionidiserviziimponibilinelloStatomembroincuie'stabilitoilcommi.ente.".

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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATL'ar4colo2deldecreto22febbraio2010,affermache:Ar3colo2‐Art.2Periodicitàdeglielenchi

1.Ciascunelencoriepiloga4vodicuiall'art.1,comma1,e'presentatoconriferimento:a)aperioditrimestrali,perisoggePchehannorealizzato,neiqua.rotrimestripreceden4eperciascuna

categoriadioperazioni,unammontaretotaletrimestralenonsuperiorea50.000euro;b)aperiodimensili,perisoggePchenonsitrovanonellecondizionirichiestedallale.eraa).2.IsoggePchehannoiniziatol'aPvitàdamenodiqua.rotrimestripresentanoglielenchiriepiloga4vi

trimestralmente,semprechesitrovinonellacondizionedicuialcomma1,le.eraa),neitrimestrigiàtrascorsi.

3.IsoggePchesonotenu4allapresentazionediunelencoriepiloga4voconperiodicitàtrimestralepossonopresentarloconperiodicitàmensileperl'interoannosolare.

4.IsoggePchepresentanounelencoriepiloga4voconperiodicitàtrimestraleeche,nelcorsodiuntrimestre,superanolasogliaindicataalcomma1,le.eraa),presentanol'elencoriepiloga4voconperiodicitàmensileapar4redalmesesuccessivoincuitalesogliae'superata.Intalcasosonopresenta4glielenchiriepiloga4vi,appositamentecontrassegna4,periperiodimensiligiàtrascorsi.

5.IsoggePchepresentanol'elencoriepiloga4voconperiodicitàtrimestralefannoriferimentoaiqua.rotrimestrichecompongonol'annosolare.

6.Inderogaalcomma1,isoggePcheeffe.uanogliscambiintracomunitaridinaviedaeromobili,dienergiaele.rica,digas,dimerciacquisiteocedutecomesoccorsid'urgenzainregionisinistrate,dicuiall'art.1,comma3,presentanoglielenchiriepiloga4viconperiodicitàmensile.

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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCAMBIODIPERIODICITA’

Circolaren.36/Edel21giugno2010

ContribuentetrimestralechenelPRIMOMESEDELTRIMESTREsuperai50.000euro:entroil25delmesesuccessivopresentaunELENCOTRIMESTRALE,contrassegnandosulfrontespiziolacasella“primomesedeltrimestre”;rela4vamenteaimesiseguen4presenteràELENCHIMENSILI;

SelasogliavienesuperatanelSECONDOMESEDELTRIMESTRE:entroil25delmesesuccessivopresentaunELENCOTRIMESTRALE,contrassegnandosulfrontespiziolacasella“primoesecondomesedeltrimestre”;rela4vamenteaimesiseguen4presenteràELENCHIMENSILI;

SelasogliavienesuperatanelTERZOMESEDELTRIMESTRE:entroil25delmesesuccessivopresentaunELENCOTRIMESTRALE,contrassegnandosulfrontespiziolacasella“trimestrecompleto”;rela4vamenteaimesiseguen4presenteràELENCHIMENSILI;

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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATLaCircolaren.14/Edel18marzo2010,affermache:"...ilsuperamentodellasogliaperunasingolacategoriacomporta

l'applicazionedellaperiodicitàmensile,ancheperl'altracategoria".

Inpra4ca,perognimodelloèprevistaunadoppiasoglia:unaperibeniel'altraperiservizi,conlaprecisazionecheilsuperamentodellasogliaancheperunasoladelleduecategoriedioperazionicomportal'obbligodipresentazionedeimodelliconcadenzamensile.

Lacadenzadeidueelenchièautonoma,nelsensocheunsogge.opuòesseretenutoapresentareilmodellocessioni(eserviziresi)conperiodicitàmensileequelloacquis4(eserviziacquista4)conmodalitàtrimestrale(eviceversa).

E’ammessooptareperlaperiodicitàdilivellosuperiore;l’opzioneèvalidaalmenoperl’interoannosolareincuivieneesercitata.

Ilsogge.omensileperopzione,nonpresentacomunqueilmodelloasolavalenzasta4s4ca(adesempio:operazionediperfezionamento).

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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATImodellidevonoesseretrasmessientroilgiorno25delmesesolare

successivoaquellodiriferimento.Imodellidevonoesseretrasmessisolosenelperiododiriferimento

(meseotrimestre)sonostateregistrateoperazioniintracomunitarie,mentreNONdevonoesseretrasmessisenessunaoperazioneèstatarilevatanelperiodo.

Seilgiornodiscadenzaèsabatooungiornofes3vo,lascadenzaèautoma4camenteprorogataalprimogiornolavora4vosuccessivo(Dln.70del13maggio2011,conver4todallaleggen.106del12luglio2011).

Gliimpor3daindicarenellecolonneincuiimedesimisonorichies4,sonoarrotonda4all’europerdife.oselafrazioneèinferiorea0,5euroepereccesso,seèugualeosuperiore.

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CESSIONI/ACQUISTIDIBENIERELATIVERETTIFICHE

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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENI

Competenzadelleoperazioniconcernen3iBENI:Laregolageneraleèquellacheimodellidevonoesserepresenta4conriferimentoalmese

di:•  emissionedellefaNuradivendita(immediata):elencocessioni;•  ricevimentodellefaNurediacquisto:elencoacquis4.

NB:nelcasodiemissionedifaNureinformadifferita,entroil15delmesesuccessivoaquellodiconsegna/spedizione,afronteomenodiDDT(comeprevistodallanuovanorma4va),poichétalifa.ure,inbaseaquantoprevistodall’ar4colo23,comma1,delDPRn.633/1972,devonoessereregistrate“…conriferimentoalmesediconsegnaospedizionedeibeni”,essedevonoessereinclusenell’elencorela4voalmesediconsegna/spedizionedellamerce.

L’ar3colo50,comma7,Dln.331/1993prevedecheinpresenzadifaNurazionean3cipataodipagamentoan3cipatodelcorrispe5vototaleoparziale,lerela4veoperazionisonoindicateneimodelliIntrastatconriferimentononalladatadiemissionedellafa.uramaaquellaincuièstataeseguitalaconsegnaolaspedizionedeibeni.

E’daritenerechetaleregolavalgaaltresìperl’elencoacquis3.

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DiconseguenzaèpossibilesostenerecheilmodelloIntrastatdeveesserepresentatoconriferimentoalmeseincuisiverifical’ul3modeiseguen3duefa5:

•  rela4vamenteall’elencocessioni:–  emissionedellafa.ura(immediata);–  consegnaospedizionedellamerce;

•  rela4vamenteall’elencoacquis3:–  ricevimentodellafa.ura;–  ricevimentodellamerce;

SisegnalachelaCircolaren.73/Edel27maggio1994affermache:“…qualora,permo4vitecnico‐aziendalienoninseguitoalpagamentodiunaccontooalpagamentoan4cipatodelcorrispePvo,vengaemessafa.urainmomentoanterioreaquelloincuiibenivengonomaterialmentespedi4(adesempio:fa.uraemessailsabato,contrasportocheiniziaillunedìchecadeinunmeseoaddiri.urainunannodiverso),l’operazionevaindicatanelmodelloIntrarela4voalperiodoincuisièregistrataodovevaessereregistratalafa.ura.Lacontroprovaècos4tuitadalleoperazionitriangolaricomunitarie,cheilfornitore–acquirentedeveinserireneglielenchiriepiloga4viinrelazioneallaregistrazionedellafa.ura,indipendentementedalmomentoincuiilprimocedenteprovvedeall’inviodellamerce”.

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Nellatabellacheseguesièprovvedutoatracciareunquadrodisintesisull’argomento“competenzadelleoperazioni”.

Cessioni:•  seilmesediconsegnaospedizionedellamercecoincideconilmesediemissionedellafa.ura(lefa.uredifferite,

comesoprade.o,devonoessereregistrateconriferimentoalmesediconsegnaodispedizionedellamerce)(1):ilmodelloIntradeveessereriferitoatalemese;•  seilmesediconsegnaospedizionedellamerceèsuccessivoalmesediemissionedellafa.ura:ilmodelloIntradeveessereriferitoalmesediconsegnaospedizionedellamerce;

Acquis3:•  seilmesediricevimentodellamercecoincideconilmesediricevimentodellafa.ura:ilmodelloIntradeveessereriferitoatalemese;•  seilmesediricevimentodellamerceèanteriorealmesediricevimentodellafa.ura:ilmodelloIntradeveessereriferitoalmesediricevimentodellafa.ura(oaquellodell’emissione

dell’autofa.uraaisensidell’ar4colo46,comma5),delDln.331/1993;•  seilmesediricevimentodellamerceèposteriorealmesediricevimentodellafa.ura:ilmodelloIntradeveessereriferitoalmesediricevimentodellamerce;

NB(1):siricordachelafa.uradicessioneintracomunitariadibenipuòessereemessaentroilgiorno15delmesesuccessivoaquellodieffe.uazionedell’operazione,madeveessereregistrataconriferimentoalmesedieffe.uazionedell’operazione.

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Esempi:

Mercepervenutainaziendanelmesedifebbraio;fa.uraarrivatanelmesedifebbraio:annotazionedellafa.uraentroil15marzomaconriferimentoalmesedifebbraio;inserimentonelmodelloIntrariferitoalmesedifebbraiodapresentareentroil25dimarzo.

Comecasoprecedente,maconfa.urapervenutanelmesediaprile:annotazionedellafa.uraentroil15maggiomaconriferimentoamesediaprile;inserimentonelmodelloIntrariferitoalmesediapriledapresentareentroil25dimaggio.

Mercepervenutainaziendanelmesedifebbraio;fa.urapervenutaneiprimigiornidelmesedimaggio:entroil15maggioemissionediautofa.uraaisensidell’ar4colo46,comma5,delDln.331/1993;annotazionedell’autofa.uraconriferimentoamesediaprile;graffaturadellafa.uraesteraall’autofa.ura;inserimentonelmodelloIntrariferitoalmesediapriledapresentareentroil25dimaggio.

Ricevutoordinepervenditamerceaclientefranceseper10.000euro

Accontodi2.000euro,ricevutonelmesedifebbraio.

Nonvièl’obbligodifa.urarel’acconto.

Merceinviatanelmesedimarzo,conemissionedifa.uraentroilgiorno15delmesediaprile,annotataconriferimentoalmesedispedizionedellamerce.

IlmodelloIntracessionivienepresentatoentroil25diaprileconriferimentoalmesedimarzo.

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COMPETENZAINTRASTATBENIapprofondimen3DM22febbraio2010

Art.5Contenutodeglielenchi‐Partefiscale1.Salvoquantodispostodall'art.50,comma7,deldecreto‐legge30agosto1993,

n.331,conver4to,conmodificazioni,dallalegge29o.obre1993,n.427,neglielenchidicuiall'art.1sonoriepiloga3ida3delleoperazioniregistrateosoggeNearegistrazione,aisensidelledisposizioniinmateriadiimpostasulvaloreaggiunto,nelperiododiriferimentodicuiall'art.2.

2.Sonoriepiloga4neglielenchidicuiall'art.1lecessioniintracomunitarieegliacquis4intracomunitariaven4adogge.obenicomunitari,intendendosipertaliquellioriginaridegliSta4membridellaComunitàeuropeaequelliprovenien4daiPaesiterzichesitrovanoinliberapra4canellaComunità.

3.Gliacquis4intracomunitaridibenieffe.ua4aisensidell'art.40,comma2,secondoperiodo,deldecreto‐leggen.331del1993elesuccessivecessioniintracomunitarie,dicuiallamedesimadisposizione,sonoriepiloga4neglielenchiinmododis4ntodaglialtriacquis4edallealtrecessioni.

4.Glielenchiriepiloga3videlleprestazionidiservizidicuiall'art.1,comma1,noncomprendonoleoperazioniperlequalinone'dovutal'impostanelloStatomembroincuie'stabilitoilcommiNente.

5.Incasodivariazioniintervenutesuccessivamenteallapresentazionedeglielenchi,leconseguen4rePfichesonoindicateneglielenchirela4vialperiodonelcorsodelqualede.erePfichesonostateregistrate.

COMPETENZAINTRASTATBENIapprofondimen3Circolaren.13del28febbraio1994

15.Elenchiriepiloga4videllecessioniedacquis4intracomunitari

Tragliadempimen4dipar4colareimportanzadaosservare,l'art.50,comma6,prevedecheicontribuen4cheeffe.uanooperazioniintracomunitariedevonopresentareagliUfficidoganaliglielenchiriepiloga4videllecessioniedegliacquis4intracomunitariregistra4osoggeParegistrazione.Tu.avia,inpresenzadifaNurazionean3cipataopagamentoan3cipatodelcorrispe5vototaleoparziale,lerela3veoperazionisonoindicateneglielenchiriepiloga3viconriferimentononalladatadiregistrazionedell'operazione,maaquellaincuie'stataeseguitalaconsegnaolaspedizionedeibeni.

COMPETENZAINTRASTATBENIapprofondimen3Circolare27maggio1974,n.73

10.4ModelliIntra(TELEFISCOdel21febbraio1994).

D.InrelazioneaqualeperiododevonoessereindicateneimodelliINTRAleoperazioniperlequalivieneemessafa.uraan4cipatarispe.oalmomentoincuisiperfezional'invioolaspedizionedellamerce?

R.LapresentazionedeimodelliINTRA(elenchiriepiloga4videllecessioniedegliacquis4intracomunitari)e'collegatainlineadiprincipioconilmomentoincuilafa.urae'stataregistratao,comunque,dovevaessereregistrata,ancorchétaleannotazionenonsiastataeffe.uata.Eccezioneataleregolae'stabilitaunicamente,aisensidell'art.50,comma7,perleipotesidipagamentoan4cipatodelcorrispePvoovverodiemissionean4cipatadellafa.ura,inrelazioneadunaccontocontra.ualmenteprevisto.Diconseguenza,qualora,permo4vitecnico‐aziendalienoninseguitoalpagamentodiunaccontoovveroalpagamentoan4cipatodelcorrispePvo,vengaemessafa.urainmomentoanteriorerispe.oaquelloincuiibenivengonomaterialmentespedi4(adesempiofa.uraemessailsabato,contrasportocheiniziaillunedì,checadeinunmeseoaddiri.urainannodiverso),l'operazionevaindicatanelmodelloINTRArela4voalperiodoincuie'registrata(odovevaessereregistrata)lafa.ura.Lacontroprovae'cos4tuitadalleoperazionitriangolaricomunitarie,cheilfornitore‐acquirentedeveinserireneglielenchiriepiloga4viinrelazioneallaregistrazionedellafa.ura,indipendentementedalmomentoincuiilprimocedenteprovvedeall'inviodellamerce.

COMPETENZAINTRASTATBENIapprofondimen3


Operazionia3tologratuito

LacessionedibenioilricevimentodibenisenzacorrispePvoecioèa4tologratuitoNONcos3tuisconooperazioniintracomunitarieeNONdevonoessereindicateneimodelliIntrastat.

Diversoèilcasoincuil’impresacededeibenia4tologratuitomaconaddebitoalclientedelcostodeltrasporto.

Intaleevenienzal’operazioneèdaconsiderarea4tolooneroso.Lestesseconsiderazionivalgonoperilcasoinverso:ricevimentodibenia4tolo

gratuitomaconaddebitodelcostoditrasportodapartedelfornitore(deibeni).

Occorre,tu.avia,considerareche,sull’argomento,laCircolaren.43/Edel6agosto2010(riportatanellapaginaseguente),hasostenutolatesiche:

•  Lacessionedeibenirestaun’operazionea4tologratuito;•  Mentreiltrasportoassumelanaturadiprestazionediservizigenerica.

197


Circolaren.43/Edel6agosto2010Nellarispostacheseguel’AgenziadelleEntratehanegatol’accessorietàdellespese

ditrasportorispeNoallacessionegratuitadibeni.Comeaffermatonellapaginaprecedente,eraopinioneprevalentecheintale

evenienzal’operazionediventasse(nelsuocomplesso)unaoperazioneonerosa.

2.NelcasodifaNureemesseperdocumentarel’inviodicampionigratui3dimerceaclien3stabili3inaltriSta3membri,aiqualivengonoaddebitatelesolespeseditrasporto,qualisonogliadempimen3aifinideglielenchiIntrastat?

Lecessionidicampionigratui4noncos4tuisconocessioniintracomunitarie,inquantoprivedelrequisitodell’onerosità,cuifaespressoriferimentol’art.41delD.L.n.331del1993e,conseguentemente,nondevonoessereriepilogateneglielenchiIntrastat(cfr.circ.n.13del1994.par.B.15.1.a).

Tu.avia,nelcasoincuialclientevenganoaddebitatelespeseditrasportodeicampionigratui4,questeassumonoautonomarilevanza,qualecorrispePvodellaprestazioneditrasporto.Quest’ul4maprestazione,resaneiconfron4diuncommi.ente‐sogge.opassivod’imposta‐stabilitoinaltroStatomembro,rientratraleprestazionigeneriche,disciplinatedall’art.7‐terdelD.P.R.n.633del1972ecometalevainseritaneglielenchiriepiloga4virela4viaiserviziresi.

198


ContraentedialtroPaeseUeprivodiiden3ficazioneIvaoconnumerodiiden3ficazioneIvaNONabilitatoagliscambiintracomunitari

LaCircolaren.13del23febbraio1994rela3vamentealleCESSIONIDIBENIavevaprevistoquantosegue.

Nelcasoincuiilcessionario/commi.entedialtroPaeseUeèprivodelnumerodiiden4ficazioneIva,acausadiritardodia.ribuzionedapartedell'Amministrazionefinanziariacompetenteneisuoiconfron4,ilcedenteitalianopuòcomportarsicomesegue:–  eme.erefa.uranonimponibileacaricodelcessionario/commi.ente,senzaindicazionedel

numerodiiden4fica4voIvadelclienteestero;–  presentareilmodelloIntra1‐bisindicandonellacolonnacodiceiden4fica4vodeglizeri;–  farsiconsegnaredalcedente/commi.enteesteroidoneadocumentazione:

•  copiadellarichiestadia.ribuzionedelcodiceiden4fica4vorecanteilvisto/4mbrodipresentazione;•  odocumentoufficialedacuirisultalasuaposizionefiscale.

199


Nelmomentoincuiilcedenteitalianovieneinpossessodelnumeroiden3ficazioneIvadelsoggeNoesteroprovvedea:

•  verificarnelacorre.ezzaconleprocedureindicatenelpuntosuccessivo(recandosiagliUfficiprepos4oamezzointernet);

•  integrarel’esemplareinsuopossessodellafa.uraasuotempoemessa,indicandotalenumerosullastessa;

•  presentareilmodelloIntra1ter,conindicazionedelnumeroiden4fica4vocomunicatodalsogge.oestero;

Incasodieccessivoritardooccorreprocederearegolarizzarel’operazioneconapplicazionedell’Iva(espletandolaproceduradel“ravvedimentooperoso”,dicuiall’ar4colo13delD.Lgs.n.472/1997).

Unaproceduraanalogapuòessereado.atanell’ipotesiincuiilnumeroiden3fica3voIvadelsoggeNoesteroNONrisul3ancoraabilitato(dall’AmministrazioneTributariadelPaesechelohaa.ribuito)aessereu4lizzatoalfinediporreinessereoperazioniintracomunitarie(è,adesempio,unproblemachesiverificainmodorela4vamentefrequenteconlaSpagna).

Ovel’operatoreitalianoproviaverificare,pressol’UfficiodelleEntrateomedianteinternet,l’esistenzaditalenumero,anteabilitazione,larispostasaràinevitabilmentenega4va(“codiceIvanona.ribuito”).

200


ConfermavaliditànumerodiregistrazioneIva

Aisensidell'ar3colo50,comma2,Dln.331/1993,l'UfficiodelleEntrate,surichiestadell'operatoreeconomico,confermalavaliditàdelnumerodiiden4ficazionea.ribuitoalcessionarioocommi.entedaaltroStatomembrodellaUe.

Laconfermapuòessereo.enutaanchemedianteinterrogazioneinternet.

Permo4vilega4alla“privacy”ilsistemaa.ualmenteinvigore,rela4vamenteadalcuniPaesiUe(adesempio:GermaniaeSpagna),nonostantequantoprevistodalRegolamentononconsente,mediantel’interrogazioneeseguitatramiteisi4internet:

•  dell’AgenziadelleEntrateodell’AgenziadelleDogane;•  odellaCommissioneEuropea;dicollegareilnumerodiiden4ficazioneIvaadundeterminatosogge.o.Mediantel’interrogazioneèsolopossibileappuraresetalenumeroèesistenteedaquando.L’UfficiodelleEntrateel’UfficiodelleDoganesonoinveceingradodiconfermarelacorrispondenzadi

undeterminatonumeroiden4fica4voIvaconida4rela4vialsogge.ocuiilmedesimodiriferisce.

Siricordache,qualunquesialaproceduraado.ata,èimportantetenereaglia5(adesempio:inallegatoallafa.uraemessaacaricodelcliente),ladocumentazionea.aaprovarel’eseguitocontrollo.

201

BANCADATIVIES–INTRASTATRegolamentoUEn.904/2010

rela3voallacooperazioneamministra3vaeallaloNacontrolafrodeinmateriad’impostasulvaloreaggiunto

Ar3colo311.L’autoritàcompetentediciascunoStatomembroprovvedeaffinchélepersone

aven4interesseacessioniintracomunitariedibenioaprestazioniintracomunitariediservizieisoggePpassivinonstabili4cheprestanoserviziditelecomunicazione,diteleradiodiffusioneeperviaele.ronica,inpar4colareiservizidicuiall’allegatoIIdelladirePva2006/112/CE,sianoautorizza4,perleesigenzediquesto4podioperazione,aoNenereconfermaperviaeleNronicadellavaliditàdelnumerod’iden3ficazioneIVAdiunadatapersonanonchédelnomeedell’indirizzocorrisponden3.….

2.CiascunoStatomembrofornisceconmezziele.ronicilaconfermadelnomeedell’indirizzodellapersonaallaqualeèstatoa.ribuitoilnumerodiiden4ficazioneIVAinconformitàdellasuanorma4vainmateriadiprotezionedeida4.

Lanormasoprariportatadovrebbeavereeffe.oapar4redal1°gennaio2012(cosìdisponel’ar4colo62delRegolamento).NOTABENE:AlcuniSta4membri(adesempio:Austria,Bulgaria,RepubblicaCeca,RegnoUnito,Slovenia),al31dicembre2011,

eranogiàinlineaconquantoprevistodall’ar4colo31sopracitato.L’ITALIA,apar4redal1°gennaio2012,sièadeguataaquantoprevistodalRegolamento.

202

BANCADATIVIES–INTRASTATRegolamentoUEn.904/2010

rela3voallacooperazioneamministra3vaeallaloNacontrolafrodeinmateriad’impostasulvaloreaggiunto

203


Ataleriguardo,l’AgenziadelleEntrate,conCircolaren.85/Edel15aprile1999,haaffermatoche:“L'art.50,comma1,delD.L.30agosto1993,n.331stabiliscelanonapplicabilitàdell'IVAperlecessioniintracomunitarie

effe.uateneiconfron4disoggePpassivid'impostaaven4sedeinaltriSta4membri.Aifinidelriconoscimentodellanonimponibilità,ilsuccessivoart.46,comma2imponealcedentenazionalel'obbligodi

indicareinfa.ural'esa.onumeroiden4fica4vodelcessionariocomunitario.

Edinvero,laddovedovesseroinsedediverificaocontrolliemergereirregolaritàinordineataleindicazione,responsabiledelmancatoaddebitodeltributorisultainlineadiprincipioilcedentenazionale.

TuNaviaquest'ul3mononpuòessereoggeNodialcunaddebitodinaturafiscalenelcasoincui,essendosiavvalsodellafacoltàprevistadalcomma2dell'art.50dellostessodecreto‐legge,sisiarivoltoall'UfficioIVAcompetenteedabbiaavutoconfermadellavaliditàdelnumeroiden3fica3vodelcessionario.LemodalitàdellarichiestasonostatestabilitedalD.M.28gennaio1993.

LesuddeNeinformazionipossonooNenersianchemediante:•  interrogazioneaglisportelliself‐service;•  ilnumerotelefonicoautoma4zzato800848444;

•  ilsitoInternetdelMinisterodellefinanze(www.finanze.it).

NB:allalucedell’evoluzionedelpensierodellegislatorecomunitario,èdaritenerechel’operatoreitaliano,alfinedidimostrarelapropriabuonafede,debbaandareoltrequantoprevistodallaCircolaren.85/E,espletandolaproceduraprevistadaRegolamenton.282/2011,riportatanellapaginachesegue.

204


Ar3colo18delRegolamentoUEn.282/2011del15marzo2011:

“1.Salvochedispongadiinformazionicontrarie,ilprestatorepuòconsiderarecheundes3natariostabilitonellaComunitàhalostatusdisogge.opassivo:

a)seildes4natarioglihacomunicatoilproprionumeroindividualediiden4ficazioneIVA,qualorao.engaconfermadellavaliditàditalenumerod’iden4ficazionenonchédelnomeedell’indirizzocorrisponden4conformementeall’ar4colo31delregolamento(CE)n.904/2010delConsiglio,del7o.obre2010,rela4voallacooperazioneamministra4vaeallalo.acontrolafrodeinmateriad’impostasulvaloreaggiunto;

b)seildes4natariononhaancoraricevutounnumeroindividualediiden4ficazioneIVA,maloinformachenehafa.orichiesta,qualorao.engaqualsiasialtraprovaa.estantechequest’ul4moèunsogge.opassivoounapersonagiuridicanonsogge.opassivotenutaall’iden4ficazioneaifinidell’IVAeeffe.uiunaverificadiampiezzaragionevoledell’esa.ezzadelleinformazionifornitedaldes4natarioapplicandolenormaliproceduredisicurezzacommerciali,qualiquellerela4veaicontrollidiiden4tàodipagamento.

2.Salvochedispongadiinformazionicontrarie,ilprestatorepuòconsiderarecheildes4natariostabilitonellaComunitàNONhalostatusdisogge.opassivoqualoradimostrichetaledes4natariononglihacomunicatoilsuonumeroindividualediiden4ficazioneIVA.(…)”.

205


Beniesclusidallasegnalazione

L'allegatoXIalprovvedimento22febbraio2010,prot.N.22778/RU,affermache:3.Sonoinveceescluseanchedallarilevazionesta4s4canellesezionirela4veaibenileoperazionicommerciali

aven4comeogge.oleseguen4merci:

a)Orode.omonetario.b)Strumen4dipagamentoaven4corsolegaleevalori,compresipagamen4perserviziqualil’affrancatura,le

imposteoicanoni;

c)Mercides3nateaunusotemporaneoores3tuitedopotaleuso(adesempiolocazioni,mutui,leasingopera3vi),purchésianorispeNateleseguen3condizioni:

•  none'previstane'èstataeffeNuataalcunalavorazione,•  ladurataprevistadell'usotemporaneononstataononsaràsuperiorea24mesi,•  lacessioneol'acquistononsonodadichiararecomeunacessioneounacquistoaifinidell'IVA.

d)Mercichecircolanotra:•  unoStatomembroelesuezonefrancheterritorialiinaltriSta4membri,e•  loStatomembrodiaccoglienzaelezonefrancheterritorialidialtriSta4membriodiorganizzazioni

internazionali.Lezonefrancheterritorialicomprendonoleambasciateeleforzearmatenazionalistazionatealdifuoridelterritoriodelpaesed’origine;

206


e)Benicheveicolanoinformazionipersonalizzate,sonwarecompreso;f)SonwarescaricatodiInternet;g)Beniforni3a3tologratuitochenonsianooggeNoditransazionicommerciali,purchésianomovimenta3

unicamentealfinedipredisporreofavorireunatransazionecommercialesuccessiva,illustrandolecaraNeris3chedibenioservizi,adesempio:

•  materialepubblicitario•  campionicommerciali

h)Benides3na3adessereripara3eres3tui3inseguitoallariparazione,nonchéipezzidiricambioassocia3eipezzidifeNosisos3tui3.Lariparazionediunbeneconsistenelripris3nodellasuafunzioneocondizioneoriginaria.L'obie5vodell'operazionee'semplicementemantenereibeniincondizionidifunzionamentoepuòcomportarelavoridiricostruzioneodimiglioria,manonmodificainalcunmodolanaturadeibeni.

i)Mezziditrasportochesispostanoduranteillorofunzionamento,compresiimezzidilanciodiveicolispazialialmomentodellancio.

Rientranotraibenidanonsegnalaregliimballaggi,ipalletseibancalichevengonomovimenta4all’internodelterritoriocomunitarioquandononcos4tuisconoessistessiogge.odicommercializzazione(Risoluzionen.170/Edel30luglio1997).

Rela4vamenteatalibenioccorre,comunque,procederealleprevisteannotazionisulregistrodicarico/scaricodicuiall’ar4colo50,comma5,delDln.331/1993.

207


Compilazionemodelli:Insintesi:

ModelloIntra1bis–cessioni•  Vocida1a4:da4fiscali•  Vocida5a13:da4sta4s4ci

Operatoriconobbligomensile:devonocompilarelecolonneda1a13.Lecolonne9(valoresta4s4co),10(condizionidiconsegna)e11(mododitrasporto)devonoessere

compilatesolodaglioperatorichesuperanol’ammontaredi20.000.000eurodispedizioni.Problema:senonindiconeimodelliilvaloresta4s4co,comefaccioadaccorgermidiavere

superatol’importodi20milionidieuro?Enecessariotenerneconto(inqualchemodo),speciesesiraggiungonoimpor4prossimiatale

soglia.Operatoriconobbligotrimestrale:devonocompilaresololeprimequaNrocolonneecioèsolo

lapartefiscale(lacolonna5èobbligatoriasolonelcasodioperazionetriangolare;lacolonna6èfacolta4va)

208


ModelloIntra2bis–acquis3•  Vocida1a5:da4fiscali•  Vocida6a15:da4sta4s4ci

Operatoriconobbligomensile:devonocompilarelecolonneda1a15.•  Lecolonne10(valoresta4s4co),11(condizionidiconsegna)e12(mododitrasporto)devono

esserecompilatesolodaglioperatorichesuperanol’ammontaredi20.000.000eurodiarrivi.•  Lacolonna5(ammontareoperazioneinvaluta)deveesserecompilatasolopergliacquis4da

PaesicheNONhannoaderitoall’euro(DK‐Danimarca,SE–SveziaeGB–GranBretagna,oltrea5Paesidell’allargamento2004,LV‐Le.onia,LT‐Lituania,PL‐Polonia,CZ‐RepubblicaCecaeHU‐Ungheriaeai2Paesidell’allargamento2007BG‐BulgariaeRO‐Romania).

Operatoriconobbligotrimestrale:devonocompilaresololeprimequaNrocolonne(lacolonna6èobbligatoriasolonelcasodioperazionetriangolare,altrimen4èfacolta4va;lacompilazionedellacolonna7èfacolta4va).

Nelcasovenganoesegui4acquis4daPaesichenonhannoaderitoall’eurooccorrecompilareanchelacolonna5(ammontareoperazioneinvaluta).

NB:alfineditenereso.ocontrollol'evoluzionedella"eurozona",èpossibileaccederealsitodellaBCE‐BancaCentraleEuropea,aventesedeinFrancoforte(DE):www.ecb.int

209

PAESIUECONEUROTerritorioUe(eeurozona)

hNp://www.ecb.int/euro/intro/html/map.en.html

210

ALLARGAMENTOUECroazia:dal1°luglio2013

h.p://www.consilium.europa.eu/policies/enlargement/croa4a?lang=it

211

ALLARGAMENTOUECroazia:dal1°luglio2013

h.p://ec.europa.eu/news/external_rela4ons/121011_it.htm

212


Indicazionedelvaloresta-s-co,dellecondizionidiconsegnaedelmododitrasportoComegiàsopraan4cipato,sonotenu3all’indicazioneditaliinformazioni:•  perquantoriguardaglielenchiriepiloga3vimensilidellecessioni

intracomunitarie,isoggePchehannorealizzatonell’annoprecedenteo,incasod’iniziodell’aPvitàdiscambiintracomunitari,presumonodirealizzarenell’annoincorso,unvaloreannuodellespedizionisuperioriaeuro20.000.000;

•  perquantoriguardaglielenchiriepiloga3vimensilidegliacquis3intracomunitari,isoggePchehannorealizzatonell’annoprecedenteo,incasod’iniziodell’aPvitàdiscambiintracomunitari,presumonodirealizzarenell’annoincorso,unvaloreannuodiarrivisuperioriaeuro20.000.000;

Perdeterminareilvaloredelle“spedizioni”edegli“arrivi”occorrefareriferimentoallacolonna“valoresta3s3co”.

Determinazionedelvaloresta-s-co:Ilvaloresta4s4coèdatodalvaloredeibeniresifrancofron3eraitaliana

213


PresentazionedeimodelliaisolifinifiscaliIndeterminatecircostanzeèprevistalapresentazionedeimodelliaisolifinifiscali.Adesempio:•  unicocontraNod’appalto,conprezzodis4ntoperglistampi/a.rezzature(chepassanodiproprietàdel

commi.ente)eperleunitàdiprodo.o:ilpassaggiodiproprietàdeglistampi/a.rezzature,iqualirestanoinpres4tod’usopressoilfornitore,deveesseresegnalatoconunIntrapuramentefiscale;

•  cessionecongiuntadibeni,ilcedentedevepresentarel’elencodellecessioniaisolifinifiscali,mentreilprestatorediservizilodevepresentareaisolifinista4s4ci;

•  operazioneditriangolazionecomunitaria:ilpromotoredell’operazionepresentaimodelliIntraacquis4ecessioniaisolifinifiscali.

Intalcasodevonoesserecompilateleseguen4colonne:

modelliIntra1–bis(cessioni):colonneda1a4.Nelcasodioperazionetriangolareincuiilsogge.oitalianosiailpromotoredell’operazione,tuPglioperatori(equindi,

ancheisoggePtrimestralieannuali)devonocompilareanchelacolonna5(naturatransazione)conilcodicealfabe4co(indicazioneincolonna5dellale.eraA).

modelliIntra2–bis(acquis3):colonneda1a5.Nelcasodioperazionetriangolareincuiilsogge.oitalianosiailpromotoredell’operazione,tuPglioperatori(equindi,

ancheisoggePannuali)devonocompilareanchelacolonna6(naturatransazione)conilcodicealfabe4co(indicazioneincolonna6dellale.eraA).

214


Presentazionedeimodelliaisolifinista3s3cisolopersogge5mensili

Neglielenchimensilisonoriepiloga4anchegliscambiintracomunitari,noncos4tuen4cessionioacquis4intracomunitariaisensidelledisposizioniinmateriadiimpostasulvaloreaggiunto,periqualisussistel’obbligodidichiarazioneaisensidelregolamento(CE)n.638/2004edeirela4viregolamen4diapplicazione(sitra.a,adesempio,dell’invioedelricevimentodibeniinvistaoaseguitodiunalavorazione).

Siprecisacheapar-redaglielenchiriferibiliaperiodidel2006,NONdevepiùesseresegnalatol’invioeilricevimentodibeniinriparazione(Cfr.leJerah)

Nelcasodipresentazionedeglielenchisoloaifinista3s3cidevonoesserecompilateleseguen3colonne:

modelliIntra1–bis(cessioni):colonna1ecolonneda5a13.•  Lecolonne10e11devonoesserecompilatesolosel’operatoresuperal’ammontareannuodi

spedizionidi20.000.000euro(inprecedenzal’importoeradi10.000.000euroedi4.300.000euro).

•  Vieneinvececompilatalacolonna9(valoresta3s3co).

modelliIntra2–bis(acquis3):colonna1ecolonneda6a15.•  Lecolonne11e12devonoesserecompilatesolosel’operatoresuperal’ammontareannuodi

arrividi20.000.000(inprecedenzal’importoeradi10.000.000euroedi2.500.000euro).•  Vieneinvececompilatalacolonna10(valoresta3s3co).

215


Comesopraaffermato,l’obbligodipresentazionedeimodelliaisolifinista3s3cicompetesoloaglioperatoriobbliga3allapresentazionedeimodelliconperiodicitàmensile.

Ladisposizioneinargomentononsiapplicaaglielenchipresenta3conperiodicitàmensileaseguitodiopzione.

Riguardoallavoce“massaneNa”(colonna7dell’elencodellecessioniecolonna8dell’elencodegliacquis4),essaèfacolta3vaper354soNovocirela4veai20capitoliindicatenell’elencocontenutonell’allegatoIVdelRegolamentoCEn.2395/96del16dicembre1996.

Il“valoresta3s3co”(colonna9dell’elencodellecessioniecolonna10dell’elencodegliacquis4)ècosìdeterminato:

•  nelcasodicessione/acquisto:valoredeibenifrancofron4eraitaliana;•  nelcasodibeniinvia4/ricevu4invistadiunalavorazione,stabilitoinbasealvaloredeibeni

stessi;•  nelcasodispedizione/ricevimentodibeniaseguitodiunalavorazione,parialvaloredei

beniricevu4/spedi4piùilcompensodilavorazione.

216


VariazioniinaumentoLevariazioniinaumentosonoobbligatorie(ar4colo26,primocomma,Dprn.

633/1972).Ognivoltachel’ammontaredell’imponibilediun’operazioneoquellodellarela4va

impostasubisceunaumento,perqualsivogliamo4vo:•  sesitra.adicessioniintracomunitarie,occorre:

–  eme.erefa.uraintegra4va;–  presentareilmodelloIntra–1terdirePfica(siaaifinifiscalicheaifini

sta4s4ci);•  sesitra.adiacquis3intracomunitari,occorre:

–  interveniresulregistroacquis4:•  operannotarelafa.uraintegra4vaemessadalcedenteintracomunitario;•  operannotarel’autofa.uraar4colo46,comma5,delDln.331/1993predispostadall’acquirentestesso;

–  presentareilmodelloIntra–2terdirePfica(siaaifinifiscalicheaifinista4s4ci);

217


Variazioniindiminuzione

Levariazioniindiminuzionesonofacolta3ve(ar4colo26,secondocomma,Dprn.633/1972).Talivariazioninonsonoapplicabilidecorsounannodall’effe.uazionedell’operazione,sedipenden4dasopravvenuto

accordofralepar4odainesa.ezzedifa.urazione:

sesitra.adicessioniintracomunitariedibeni,occorredis4ngueretraduesituazioni:•  sevières3tuzioneparzialeototaledeibeni,ilcontribuentepuò:

–  interveniresuiregistriIva(siadire.amente,siapiùopportunamente,aseguitodiemissionedinotacreditoafavoredelcliente)alfinedirePficareleannotazionieseguite:intalcasoilcontribuenteèobbligatoapresentareilmodelloIntra1‐tersiaaifinifiscalicheaifinista4s4ci;

–  nonperveniresuiregistriIva:intalcasosorgel’obbligodipresentareilmodelloIntra1‐tersoloaifinista4s4ci;

•  senonvières3tuzioneparzialeototaledeibeni,ilcontribuentepuò:–  nonfarenullanéaifiniIva,néaifiniIntrastat;–  interveniresuiregistriIva(siadire.amente,siapiùopportunamente,aseguitodiemissionedinotacreditoa

favoredelcliente)alfinedirePficareleannotazionieseguite:intalcasoilcontribuenteèobbligatoapresentareilmodelloIntra1‐tersiaaifinifiscalicheaifinista4s4ci;

sesitra.adiacquis3intracomunitaridibeni:comportamentoanalogoaquellodatenereinrelazioneallecessioniintracomunitariedibeni.Ilmodelloda

presentareèilmodelloIntra–2ter.

218


Casipar3colaridivariazioniNelcasodicessioneintracomunitariadibeniaclientedialtroPaeseUe,adesempio,francese,seilclienterifiutaintu.o

oinpartelamerceequestavienevendutaadaltroclientefrancese,l’impresaitalianadeve:•  eme.erenotacreditoinar4colo41,primocomma,le.eraa),Dln.331/1993,astornototaleoparzialedella

fa.urarela4vaallacessioneeffe.uatasulprimocliente;•  presentareilmodelloIntra‐1ter,aisolifinifiscali(inquantolamercenonescedalterritoriofrancese),arePfica

delprecedentemodelloIntra1‐bis;

•  eme.erefa.urainar4colo41,comma1,le.eraa),Dln.331/1993,acaricodelsecondoclientefrancese;•  presentareilmodelloIntra1‐bis,aisolifinisiafiscali,persegnalarelacessionesulsecondoclientefrancese.

Nell’ipotesiincuiilclientesiainveceresidenteinaltroPaeseUe,diversodaquellodelprimocliente,adesempioGermania,l’impresaitalianadeve:

•  eme.erenotacreditoinar4colo41,primocomma,le.eraa),Dln.331/1993,astornototaleoparzialedellafa.urarela4vaallacessioneeffe.uatasulprimocliente;

•  presentareilmodelloIntra‐1ter,aifinisiafiscalichesta4s4ci(inquantolamerceescedalterritoriofrancese),arePficadelprecedentemodelloIntra1‐bis;

•  eme.erefa.urainar4colo41,comma1,le.eraa),Dln.331/1993,acaricodelclientetedesco;

•  presentareilmodelloIntra1‐bis,aifinisiafiscalichesta4s4ci,persegnalarelacessionesulclientetedesco.

219


Variazionirela3veapiùperiodiLerePficheconseguen4avariazionidellabaseimponibiledicessioniovverodiacquis4,siainaumento

cheindiminuzione,concernen4piùperiodidiriferimento,ancorchécompresiinpiùannisolaripossonoessereindicateneimodelliIntra1tereIntra2terglobalmenteperciascunacquirenteofornitoreeperciascun4podimerce,conriferimentosoltantoall’ul4moperiodoincuileoperazionirePficatesonostatecompreseneglielenchiriepiloga4vi.

Esempio:ImpresaitalianaacquistaognimesimercedafornitoreUe.Alterminedell’annosolareilfornitoreesteroconcedeunoscontosutu.elefornitureeseguite.L’impresaitalianapuòoperarecomesegue:•  ononfarenullaaifiniIva(nonintervenirecioèarePficareilregistroacquis4)limitandosiages4re

loscontoincontabilitàgeneraleNOpresentazionemodelloIntraacquis4.•  oges4rel’operazioneaifiniIva,andandoarePficareinmenogliacquis4intracomunitariSI

modelloIntrastatandandoarePficaregliul4mimodellipresenta4(sinoaesaurimentoimportodellarePfica)

220


Impian3industriali

DecretodelMinistrodell’EconomiaedelleFinanzedel22febbraio2010‐Ar3colo6–Contenutodeglielenchi‐Partesta4s4ca

Invigoredal5marzo2010(...)5.Inapplicazionedell'art.13,paragrafo4,edell'art.15,paragrafo3,

delregolamento(CE)n.1982/2004dellaCommissione,epreviaautorizzazionedarichiedereall'Is4tutonazionaledista4s4ca,glioperatoripossonofruiredellesemplificazioniiviprevisteper:

a)letransazionidivaloreinferioreadeuro200;b)pergliimpian4industrialidivaloresuperioreadeuro3.000.000.

221


222


Inviiscagliona3IlRegolamentoCEn.1982/2004affermache:Ar.colo16Inviiscagliona31.Aifinidelpresentear4coloper«inviiscagliona4»s’intendelaconsegnadeicomponen4diunar4colocompleto,smontatoononmontato,trasportatoinvariperiodidiriferimentoperesigenzecommercialioditrasporto.

2.GliSta4membritrasme.onoida4rela4viagliarrivioallespedizionidiinviiscagliona4unasolavolta,nelmesediarrivoodispedizionedell’ul4moinvioparziale.

223


StampieaNrezzatureAllalucediquantoprevistodallaCircolaren.43/Edel6agosto2010,rispostan.9,riportatanella

paginaseguente,occorredis4ngueretradueipotesi:•  Unicocontra.od’appaltovoltoarealizzareglistampielea.rezzatureconu4lizzodelle

stessealfinedifabbricareiprodoPcontra.uali,conpassaggiodellaproprietàdeglistampiedellea.rezzatureincapoalcommi.ente,afrontediuncorrispePvodiammontaredeterminato;

•  Contra.oaventeperogge.olafornituradiprodoPconriconoscimento,intu.ooinparte(“compartecipazionestampi”,“contributoincontostampi”),dapartedelcommi.ente,delcostosostenutoperlarealizzazionedeglistampiedellea.rezzature,iqualirestano,tu.avia,diproprietàdelprodu.ore.

Anteriormenteallapubblicazionedellacircolaren.43/E,riguardoalcorrispePvoaddebitatoa4tolodicompartecipazionespesestampi,sullabasediquantoprevistodallaRisoluzionen.186/Edel17agosto1996,eraprevalentel’inquadramentocomeelementoaccessorioallafornituradeiprodoP.

AutorevoledoNrinacon3nuaasostenerelatesidellaprestazioneaccessoria.PerilcorreNoinquadramentodell’operazioneèessenzialel’aNentaleNuradelcontraNo

s3pulatotralepar3(anchesoNoformad’ordineeconfermad’ordine).Aifiniprocedurali,occorrealtresìdis4ngueretraduesituazioni:•  impresaitalianacedente;•  impresaitalianacommi.ente.

224

ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENISTAMPIEATTREZZATURE

Circolaren.43/Edel6agosto2010

9.Unasocietàitalianaproducecalzature.Talesocietàaddebitaalproprioclienteingleseicos3disviluppodeinuovistampioccorren3perilcampionariochevienecommissionatodalpredeNosoggeNononresidente.Sichiedequalisianogliadempimen3aifiniIntrastat.

Lacostruzionedistampipercontodiuncommi.entecomunitarioèstatagiàesaminatanellacircolaren.13del1994,nelparagrafoB.2.3,oveèstatoprecisatoche“larealizzazione(costruzionedireCaoacquistodaterzisecondolanorma.vainterna)percontodiuncommiCentecomunitariodistampidau.lizzareinItaliaperlaproduzione,amezzodeglistessi,dibenidainviarenell'altroStatomembro,èdainquadrarenell'ambitodicessioniintracomunitariequalora:

‐trailcommiCenteel’operatorenazionalevengas.pulatoununicocontraJodiappaltoaventeadoggeCosialarealizzazionedellostamposialafornituradeibenicheconessosiproducono;

‐lostampo,afinelavorazione,vengainviatonell’altroPaesecomunitario,amenoche,inconseguenzadell'ordinarioprocessodiproduzioneoperaccordicontraCuali,siadistruCoosiadivenutoormaiinservibile;(…..)

L'operatorenazionale,pertanto,inpresenzadideCecondizioni,èlegiImatoademeCerefaCuranonimponibileaisensidell’art.41,comma1,leCeraa)”.

Qualoraricorranoleprede.econdizioni,lalavorazionedellostampodeveconsiderarsicomeaccessoriaallacessionedeibeni.Pertanto,lasudde.aprestazionenonassumeun’autonomaconfigurazionegiuridicanéaifinidellafa.urazione,néaifinidellacompilazionedeglielenchiIntrastat.

Qualoranonricorranolecondizionisopraindicate,losviluppodeglistampiperlafabbricazionedicalzaturerichiestodalclienteingleseconfigural’esecuzionediunaprestazionediserviziogenericae,cometale,daincludereneimodelliriepiloga3vicomeservizioreso.

225

ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONI/ACQUISTIDIBENISTAMPIEATTREZZATURE

ITALIA:Risoluzionedel17/08/1996n.186‐Min.Finanze‐Dip.EntrateAff.GiuridiciServ.VII‐IVA.Cos4di

lavorazioneperlastampadifilmsaddebita4alclienteseparatamentedalprezzodelprodo.ofinito.

Sintesi:Unasocietàprodu.ricedifilmsplas4cis4pulaconsocietàresiden4inaltripaesidell'U.E.contraPdicessionedidePbeni.PerlastampadidePfilmsu4lizza,oltreadunnucleoferroso,unasoprapellicolainmetallochevienedistru.aautoma4camentealterminediognicommessaedilcuicostovieneaddebitatoalclienteseparatamentedalprezzodeifilmsprodoPquale"contributoincisionicilindri".De.ocontributoinbaseagliar..12e13delDPR26/10/72n.633,rientranellabaseimponibiledelfilmscedutochecomprendeoltrealprezzodeibeniprodoPancheglioneriespeseconcernen4l'esecuzione.Aisensidell'art.41dellaL.427/93leprede.ecessionisonononimponibili...

NB:alcunioperatoriconsideravanoilcontributoincontostampicomeuncompensoperildiri.odiu4lizzareinviaesclusivalostampodiproprietàdelfornitore.

Inbaseataleul4maimpostazione,allalucedelleinnovazioniIva2010,sitra.adiunaprestazionediservizigenerica(obbligodifare):

•  Sinoal31dicembre2009:daassogge.areaIva;•  Apar4redal1°gennaio2010:applicazionedelmeccanismodel“reversecharge”Latesiprevalenteeratu.aviaquelladelservizioaccessorioallacessione.

226


STAMPIEATTREZZATURE:Impresaitalianafornitrice

1°ipotesi:glistampieleaNrezzaturepassanodiproprietàdelclienteesteroerestanopressoilcedentein“pres3tod’uso”,alfinedirealizzarelaproduzioneprogrammata:

•  l’impresaitalianadeveannotareglistampielea.rezzaturesuappositoregistro(deibeniditerzipressol’impresa)tenutoaisensidell’ar4colo50,comma5,delDln.331/1993;

•  lostampodeveesserefa.uratoinar4colo41,primocomma,le.eraa),Dln.331/1993;•  conriferimentoalmesediemissionedellafa.uradellostampodeveesserepresentatoilmodello

Intra1bisaisolifinifiscali;•  amanoamanocheverrannoinvia4ipezzisiprovvederàademe.erefa.urainar4colo41,comma

1,le.eraa),delDln.331/1993,perilprezzodeipezzi;•  conriferimentoall’ul4modeidueseguen4momen4:

–  emissionedellafa.urarela4vaaipezzi;–  inviodeipezzi;

•  siprovvedeapresentareilmodelloIntra1bis,indicando:–  nell’ammontaredell’operazione:l’importodellafa.urarela4vaaipezzi;–  nelvaloresta4s4co:lasommatoriadeiseguen4ammontari:

•  valoredeipezzifrancofron4eraitaliana;•  quotapartedelprezzodellostampo/a.rezzature(cd.“spalmatura”)oppureinterovaloredellostampo;

•  terminatalafabbricazioneglistampielea.rezzaturepotrannooessereinviatealclienteesterooesseredistru.eoreseinservibili.

227


STAMPIEATTREZZATURE:Impresaitalianafornitrice

2°ipotesi:glistampieleaNrezzaturerestanodiproprietàdell’impresaitaliana(compartecipazionealcostodeglistampi/aNrezzature),conrealizzazionedellaproduzioneprogrammata.

IlbaseaquantoprevistodallaCircolaren.43/Edel6agosto2009,rispostan.9,l’impresaitalianadevedis4ngueretradueaspeP:

•  Cessionedeiprodo5:deveessereespletatalaproceduracessioneintracomunitariadibeni;

•  Addebitocompartecipazionestampi/aNrezzature:l’addebitodeveessereconsideratoqualecorrispePvodiunaprestazionediservizigenerica,nonsogge.aaIvaaisensidell’ar4colo7‐ter,comma1,le.eraa),delDprn.633/1972.Infa.ura,dopolanormacitataoccorreindicareladicitura“inversionecontabile”.DeveesserepresentatoilmodelloIntraservizi.

Comegiàaffermato,siricordacheautorevoledoNrinacon3nuaasostenerelatesidellaprestazioneaccessoriaallafornituradeiprodo5.

228


ImpresaitalianacommiNente

1°ipotesi:glistampieleaNrezzaturediventanodiproprietàdell’impresaitalianaerestanopressoilfornitoreesteroin“pres3tod’uso”,alfinedirealizzarelaproduzioneprogrammata:

Occorredis4ngueretradue4pologiediPaesi:•  PaesiUeche,inpresenzadiUNICOCONTRATTOD’APPALTOperlarealizzazionedistampi/

a.rezzatureedeiprodoPfini4,concedonolapossibilitàdiconsiderarel’interoimpegnocontra.ualecomeoperazioneintracomunitaria(E’ilcaso,adesempio,dell’Italia,delBelgioedellaGranBretagna);

•  PaesiUecheobbliganoilfornitoreaeme.erefa.uraconapplicazionedell’Ivaafrontedell’addebitodeglistampi/a.rezzature(E’ilcaso,adesempio,dellaFranciaedellaGermania).

NelcasodiPaesiUecheammeNonol’unicocontraNod’appalto,l’impresaitaliana:•  all’a.odelricevimentodellafa.uradeglistampi/a.rezzaturedevenumerareeintegrarede.a

fa.uraconIvaeannotarelastessasulregistrodellefa.ureemesseesulregistrodegliacquis4;allecadenzeprevistedevepresentareilmodelloIntraIntra2–bis,aisolifinifiscali;

•  nelmomentoincuivengonoricevu4iprodoPfini4,occorreespletarel’ordinariaproceduraacquis4intracomunitari,presentandoallescadenzeprevisteilModelloIntra2‐bis,aifinifiscaliesta4s4ci,andandoadaggiungerenelvaloresta4s4co,inunicasoluzioneoconilprocedimentodella“spalmatura”,ilvaloredeglistampi.

229


NelcasodiPaesiUecheNONammeNonol’unicocontraNodiappalto,èopportuno,anchealivellocontra.uale,procedereallas4puladiduedis4n4contraP:unoperglistampi/a.rezzatureeunoperiprodoPfini4.

Rela3vamenteaglistampi/aNrezzature,l’impresaitalianasitrovaadacquistarelaproprietàdibenicherestanoall’estero.

L’impresaitalianaèabilitataarecuperarel’Ivasubitaall’estero,conlaproceduradell’O.avadirePvaUe(richiestaall’Amministrazioneesterainteressataentroil30se.embredell’annosuccessivo).

Nelcasoincui,afinecorso,lostampodovesseesseretrasferitoinItalia,alfinedia.uaretaletrasferimento,l’impresaitalianadovrebbeiden4ficarsiaifiniIvanelPaeseestero.

Rela3vamenteaiprodo5fini3sitra.adiunordinarioacquistointracomunitario.

Ove,invece,venisses4pulatoununicocontra.odiappalto,èdaritenereopportunoapplicarelaproceduraprevistaperlaprimaipotesi.Intaleevenienzal’impresaitaliana:

•  numeraeintegralafa.uraemessadalfornitoreesteroperlacessionedellostampo/a.rezzature,applicandol’Ivasolosullabaseimponibile;

•  presentaladomandadirimborsodell’Ivasubitaall’estero.

230


2°ipotesi:glistampieleaNrezzaturerestanodiproprietàdell’impresaestera(compartecipazionealcostodeglistampi/aNrezzature),conrealizzazionedellaproduzioneprogrammata.

L’impresaitaliana,allalucediquantoprevistodallaCircolaren.43/Edel6agosto2010,rispostan.9,deve:

•  NumerareeintegrareconIvalafa.uraemessadalfornitoreestero;•  Annotaretalefa.urasulregistrofa.ureemesseesulregistroacquis4;•  PresentareilmodelloIntraservizi.

NB:acausadell’eventualediversotra.amentodelleoperazioninelPaesedelfornitoreeinItalia,vengonoacrearsiincongruenzetraledueposizioniconeventualirichiestedichiarimentodapartedelleautoritàfiscaliinteressate.

Comegiàaffermato,siricordacheautorevoledoNrinacon3nuaasostenerelatesidellaprestazioneaccessoriaallafornituradeiprodo5.

231

CONTRIBUTIINCONTOSTAMPIEsperienzadialtriPaesiUe

232


ModalitàdicompilazionedeimodelliIntra‐ter‐RETTIFICHE

Incasodire5fica:•  delnumerodiiden4ficazionedelfornitoreodelclientecomunitario;•  ovverodellanomenclaturacombinata;•  ovverodellanaturadellatransazione;occorrecompilareduedis4nterighedide.aglio:

–  laprimaperannullarequantodichiaratoinprecedenza,riportandointu.elecolonneida4giàcomunica4eindicandoilsegno“‐“nellacolonna7;

–  lasecondaperinserireida4correP,indicandoilsegno“+”nellacolonna7.

Incasodire5ficadell’ammontaredelleoperazioniodelvaloresta4s4co,vieneriportatoilsoloimportoinaumentooindiminuzione,rispePvamenteconilsegno“+”ovveroilsegno“‐“.

233


ModalitàdicompilazionedeimodelliIntra‐ter–RETTIFICHE(con3nuadapaginaprecedente)

LaCircolaren.39/Edel5agosto2004,affermache:“QualoralerePfichesiriferiscanoadoperazioniinprecedenzariportateneglielenchiaisolifinifiscali

dovràessereriportatoancheilnumerodiiden4ficazione(StatoecodiceIva)delfornitoreoclientecomunitario.Ciòvaleperlevariazionisiadielenchimensili,chetrimestrali….

Alcontrario,perglioperatoritenu4apresentaremensilmenteglielenchiovelarePficainteressioperazioniriepilogateaisolifinista4s4ci,oltreall’ammontaredellavariazionedovrannoessereindicateanchelanomenclaturacombinataelanaturadellatransazione.

Infine,sempreconriferimentoaglielenchimensili,qualoralerePficheinteressinooperazioniriepilogatesiaaifinista4s4cichefiscali,dovrannoessereriporta4,oltreall’ammontaredellavariazione,ancheilnumeroiden4fica4vo(StatoecodiceIva)delfornitoreoclientecomunitario,nonchéilcodicedinomenclaturacombinataelanaturadellatransazione”.

Lacompilazionediciascunapaginadeveesserecompletataconlafirmadeldichiaranteeconl'indicazionedelnumeroprogressivodellapaginanell'ambitodellasezione2.

IncasodiinserimentodirighedideNaglioprecedentementeomesseoccorrepresentareilmodelloIntra1‐bis.

Adesempio,seinunprecedentemodellosièomessodiindicareunclienteouna4pologiadibenevenduto,ecc.occorrepresentareunmodelloIntra1‐bisenonunmodelloIntra1‐ter.

234


Accon3L’ar4colo50,comma7,delDln.331/1993,affermache:“7.Leoperazioniintracomunitarieperlequalianteriormenteallaconsegnao

spedizionedeibenisiastataemessafa.uraopagatointu.ooinparteilcorrispePvodevonoesserecompreseneglielenchidicuialcomma6conriferimentoalperiodonelcorsodelqualee'stataeseguitalaconsegnaospedizionedeibeniperl'ammontarecomplessivodelleoperazionistesse.”.

Apar3redal1°gennaio2013,NONèpiùobbligatorioemeNerefaNurainrelazioneagliaccon3ricevu3.

Sesidecidessecomunquedieme.erelafa.uraperl’acconto(ricevutoodaricevere),siricordache,comeesplicitamenteaffermatodalleRisoluzionin.n.525446del18aprile1975en.125/Edel7se.embre1998,gliaccon4vengonoassogge.a4allostessotra.amentodell’operazionecuisiriferiscono.

235


Allalucediquantosopraesposto,nelcaso,adesempio,dicessioneintracomunitariadire.a,l’impresaitaliana,conriferimentoalladatadiricevimentodell’acconto,ovelastessaoptasseperl’emissionedellafa.ura,sullastessadovrebbeindicareladicitura:“Operazionenonimponibile,ar4colo41,comma1,le.eraa),delDln.331/1993”.

L’impresaitaliana,afrontedell’accontononeseguesegnalazioniaifiniIntrastat.Nelmomentoincuiverràconsegnatoilbene,l’impresaitaliana,inbaseaquanto

affermatodallecitateRisoluzioni,dovràeme.erefa.uradivendita,indicandosullastessa:

•  ilcorrispePvocomplessivodellacessione;•  l’accontoincassato(efa.urato),citandogliestremi,anchediregistrazione,della

fa.uraasuotempoemessa;•  ilsaldoresiduo,indicandoincorrispondenzaallostessoladicitura:“operazione

nonimponibile,ar4colo41,comma1,le.eraa),delDln.331/1993”,

Conriferimentoalladatadiconsegnadeibeniverrannoaltresìpresenta4iModelliIntra1eIntra1bis,perilcorrispePvocomplessivodelbeneceduto.

236


Beniinvia3amostreefiere

Occorredis4ngueretradueipotesidis4nte:•  mostreefieredisempliceesposizione;•  mostreefieredivendita.

Nelprimocaso,l’inviodeibeniinaltroPaeseUEcomporta:•  all’andata:lapresaincaricosull'appositoregistrodicarico/scaricodicui

all'ar4colo50,comma5,Dln.331/1993;•  alritorno:loscaricodalsudde.oregistro.•  rela4vamentealleeventualicessionigratuiteeseguitedurantelafiera,valgonole

regoledelineateriguardoallecessionigratuite.

Nelsecondocaso,l’inviodeibeniinaltroPaeseUe,inlineagenerale,comportalapreviaiden4ficazionedell’impresaitaliananelPaeseUedisvolgimentodellafiera,alfinediassogge.arel’operazioneall’Ivalocale.

L’operazionerichiedecomunqueunesamePaeseperPaese.

237


Beniinvia-intentatavendita

ComeaffermatodallaRisoluzionen.39/Edel31marzo2005,latentatavenditasicara.erizzaperiseguen4aspeP:•  nelmomentoincuiibenivengonointrodoPinundeterminatoPaeseUeessisonoancoradiproprietà

dell’impresacheoperaintentatavendita;•  ilpassaggiodiproprietàdeibenihaluogonelPaesediesecuzionedellavendita,nelmomentoincuiilcliente

decidediacquistareilbeneediprenderloinconsegna.

Inlineagenerale,rela4vamentealleoperazioniinargomento,èobbligatorioaprireunaposizioneIvanelPaesedellatentatavendita.

Asecondadellanorma4vadelPaesediintroduzionedeibeni,sonoipo4zzabiliduesituazioni:•  ilPaeseditentatavenditaprevedechel’introduzionedeibenicos4tuiscaacquistointracomunitariodeibenistessi,

conlaconseguenzache:–  l’impresaitaliana,nelmomentoincuitrasferisceibeninelPaesedellapotenzialevenditadeveeme.erefa.uradicessione

intracomunitariaacaricodellaposizioneIvaapertaintalePaese;–  l’impresaitaliana‐posizioneIvadelPaesedellatentatavenditadeveespletarelaproceduraacquis4intracomunitari;–  l’impresaitaliana‐posizioneIvadelPaesedellatentatavendita,rela4vamenteaibenivendu4deveeme.erefa.uraacaricodei

clien4locali,conapplicazionedell’IvadelPaesedellatentatavendita;–  l’impresaitaliana‐posizioneIvadelPaesedellatentatavendita,rela4vamenteaibeninonvendu4deveporreinesserela

proceduradiresoneiconfron4dellaposizioneIvaitaliana.

238


•  ilPaeseditentatavenditaprevedechel’introduzionedeibenicos4tuiscaoperazionecheseeseguitarispe.oabenidiprovenienzaextraUe,consen4rebbel’applicazionedell’is4tutodell’ammissionetemporaneainesenzionetotaledaidazidoganali,conlaconseguenzache:–  l’impresaitalianadeveannotareibeniinvia4nelPaesedellatentatavenditainapposito

registrodicaricoescarico(comeprevistodall’ar4colo243dellaDirePvan.2006/112/Cedel28novembre2006);

–  l’impresaitaliana‐posizioneIvadelPaesedellatentatavendita,rela4vamenteaibenivendu4deveespletarelaproceduraacquis4intracomunitariedeveeme.erefa.uraacaricodeiclien4locali,conapplicazionedell’IvadelPaesedellatentatavendita;

–  l’impresaitalianadevescaricaredalregistrodicarico/scaricoibeniritorna4allabase.

Allaluce,tu.avia,dell’esamecompiutoconriferimentoallanorma4vadeisingoliPaesi,salvoilcasodell’Italia(doveesisteunaesplicitaRisoluzionedell’AgenziadelleEntratesulpunto),lasecondasoluzionesembraesserequellamaggiormentediffusa.

Sitra.a,altresì,diunasoluzioneperfe.amenteinlineaconquantoprevistodall’ar4colo17delladirePva2006/112/CEdel28novembre2006esuccessivemodifiche.

239


Abbonamentoarivistecartaceeestere

Nelcasodiabbonamentoaperiodicoprodo.odaeditoreUe,l’impresaitalianadeve:•  numerareeintegrareconIva4%lafa.uradiabbonamento;•  edeveannotarede.afa.urasulregistrodellefa.ureemesseesulregistrodegliacquis4considerando

NONdetraibilelarela4vaIva.L’impresadevepresentareilmodelloIntrastatconriferimentoalmese/annodiricevimentodellafa.ura.

Cessionigratuite

Glielenchiriepiloga4vinondevonoesserepresenta4neppureaglieffePsta4s4ci.

Sonware

Lapresentazionedeglielenchiriepiloga4videllecessioni/acquis4dibeni,aglieffePfiscaliesta4s4ci,riguardasoloilsoywarestandardizzatoenonquellopersonalizzato(Cfr.inmeritol’allegatoXI,le.eraf)

Ilsonwarepersonalizzatoequelloscaricatoinviatelema3caformaogge.odellasegnalazionenelmodelloIntraservizi.

240


Smarrimentoofurtodimerce

Nelcasodicessioniintracomunitarielascomparsadellamerceduranteiltrasportodall'Italiaall'altroPaeseUepuòdareluogoalleseguen4diverseipotesiditra.amentofiscaleasecondache:

•  ibeniscompaionoduranteiltrasportoeffe.uatoconmezzipropridelvenditore:•  selascomparsadeibenisiverificanelterritoriodelloStato,siri4ene,inanalogiaaquantochiaritoconcircolaren.31del10o.obre

1979dellaDirezioneGeneraledelletassechetaleevento"impedisceilsorgeredelpresuppostoimposi4vo";•  seibeniscompaionoduranteiltrasportonelterritoriodell'altroPaesemembro,siconfiguraperilvenditorenazionaleunacessione

intracomunitarianonimponibile,fermorestandoperilcedentel'adempimentodegliobblighiprevis4nelPaesemembrodiscomparsadibeni.IntalecasodeveessereregolarmentepresentatoilmodelloIntra1‐bis;

•  ibeniscompaionoduranteiltrasportoeffe.uatoconmezzipropridell'acquirenteotramiteunve.oresuincaricodiunodeidueoperatori.L'operazionesiconsiderainognicasoavvenuta,inquantosiverificatoincapoall'acquirenteiltrasferimentodelpoteredidisporredeibeni,conlaconseguenzache:

•  selascomparsadeibenisiverificainItalia,l'operazionedaqualificarecomecessioneinterna;•  selascomparsadeibenisiverificanelterritoriodialtroStatomembro,l'operazionesiconcre4zzainunacessioneintracomunitaria

nonimponibileaisensidell'ar4colo41delDln.331/1993,inconsiderazionedelfa.ocheibenisonocomunqueusci4dalterritorionazionale.

•  IntalecasodeveessereregolarmentepresentatoilmodelloIntra1bis.

Nelcasodiacquis3intracomunitari,èdaritenerechevalganoregolesimmetricherispe.oaquellesopradelineate.

241


Societàfuseoincorporate

IncasodirePfichedioperazionicompreseneglielenchiriepiloga4vipresenta4dasocietàincorporateofuse,irela4vimodellirePfica4vidovrannoesserepresenta4dallasocietàincorporanteorisultantedallafusione.Setra.asidirePficheconseguen4aerrorimaterialiodicalcolonellacompilazionedell'elenco,che,cometali,nonderivanodaerrateannotazioneeseguitenelregistriIvaenoncomportano,quindi,rePficheditaliannotazioni,irela4vimodellidevonoesserepresenta4anomedellesingolesocietàfuseoincorporateeso.oscriP,ovviamente,dallasocietàcherisultadallafusioneoincorporante.

Variazionedelnumerodipar3taIva

IsoggePchenelperiododiriferimentovarianoilnumerodipar4taIvadevonocompilaresepara3elenchiriepiloga3viperilperiododitempoantecedentelavariazioneeperquellosuccessivoallamedesima,indicandoneiprimiilnumerodipar4taIvacessatoeneisecondiilnumerodipar4taIvanuovo.

242

ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATContribuen3minimidialtroPaeseUe

LaCircolaren.36/Edel21giugno2010affermache:“4.Qualisonogliobblighideisogge5passivid’impostaitalianicheintraNengono

rappor3commercialiconoperatoridialtriSta3membririentran3nelregimegiuridicodellepiccoleimprese?

1)Sogge.opassivod’impostaitalianoIT1cheeffe.uaacquis3dibenipressounoperatoredialtroStatomembroso.opostoalregimedellepiccoleimprese:

IT1noneffe.ual’acquistointracomunitario,inquantosidevesupporrechetra.asidioperazionerilevanteaifiniIVAnelloStatomembrodiorigine.IT1,senonharicevutodalpropriodantecausaun’appositadocumentazionerappresenta4vadell’operazione,eme.ecomunqueautofa.urasenzaapplicazionedell’impostaperdocumentarel’acquistoenoncompilal’elencoriepiloga4vodegliacquis4intracomunitaridibeni.

2)Sogge.opassivod’impostaitalianoIT1checedebeniadunoperatoredialtroStatomembroso.opostoalregimedellepiccoleimprese:

IT1effe.uaunacessioneintracomunitaria,perlaqualel’impostaèdovutanelloStatomembrodides4nazionedelbene.IT1,quindi,eme.efa.urasenzaaddebitod’imposta(art.41delD.L.n.331del1993)ecompilal’elencodellecessioniintracomunitariedibeni.

243

ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATcontribuen3minimiitaliani

LaCircolaren.36/Edel21giugno2010affermache:Inpremessasiosservacheicontribuen4minimidicuiall’art.1,commi96eseguen4,dellalegge

n.244del24dicembre2007,rientrano,aisensidelledisposizionicomunitarie,traglioperatorieconomiciso.opos4alregimegiuridicodellepiccoleimprese(ar..281–292dellaDirePva2006/112/CE).Inrelazioneataleproblema4casiesaminanoicasiseguen4.

1)Operatore“minimo”italianoIT1cheeffeNuaacquis3intracomunitaridibenipressounsogge.opassivodiimpostadialtroStatomembro:

IT1effe.ual’acquistointracomunitario,integralafa.uraricevutadalcedenteesteroconl’indicazionedell’aliquotaedell’imposta,nonesercitaildiri.oadetrazioneecompilal’elencoriepiloga4vodegliacquis4intracomunitari.InfaP,IT1risultadebitoredell’impostanelterritoriodelloStatoinrelazioneagliacquis4intracomunitarieffe.ua4(art.1,comma100,dellaleggen.244del2007)edeveporreinessereiconseguen4adempimen4(art.7,comma1,le..d,delD.M.2gennaio2008).

2)Operatore“minimo”italianoIT1checedebeniadunsoggeNopassivodiimpostadialtroStatomembro:

IT1noneffe.uaunacessioneintracomunitaria,mapiu.ostoun’operazioneinterna,senzadiri.odirivalsa,nellaqualel’IVAnonvieneevidenziatainfa.ura.InfaP,icontribuen4soggePalregimedei“minimi”,aisensidelcomma100dell’art.1,citato,“nonaddebitanol’ImpostasulValoreAggiuntoa.tolodirivalsa”(vedianchear4colo41,comma2‐bisdelD.L.n.331del1993ecircolaredel21dicembre2007,n.73,punto3.1.3).IT1,quindi,noncompilal’elencoriepiloga4vodellecessioniintracomunitariedibeni.

244

ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATnumeroiden3fica3vocheiniziaconEU

hNp://www.agenziaentrate.gov.it/wps/content/Nsilib/Nsi/Home/CosaDeviFare/Richiedere/Par3ta+IVA/Controllo+par3te+IVA+intracomunitarie/FAQ+IVA_intra/#ecommerce

FAQ:MihannofornitouncodiceIvaconilprefisso"EU".Dichecosasi

traNa?IcodiciIvaconprefisso"EU"sonoa.ribui4dagliSta4membri

dell'UnioneEuropeaaglioperatoricommercialiextra‐comunitarichehannoaderitoalregimespecialeis4tuitoinbasealladirePvadelConsiglio2002/38/CEdel7maggio2002edalregolamentoCEn.792/2002.

Sitra.adioperatoricommercialinonU.E.cheoffronoservizitramitemezziele.roniciaclien4residen4inunoStatomembro.Permaggioriinformazionicollega4alsitoV@tone‐serviceschel'AgenziadelleEntratehapredispostoperlages4onedelregimespecialedell'Ivasuiserviziele.ronici.

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SanzionifiscaliperelenchiIntra

Riferimentonorma4vo:Ar4colo11,comma4,delD.Lgs.n.471/1997

Sanzionefiscaleperomessapresentazione:

DaEuro516,00adEuro1.032,00perciascunodiessi:•  sanzionerido.aallametàincasodipresentazionenelterminedi30giornidalla

richiestainviatadagliufficiabilita4ariceverlioincarica4dellorocontrollo.•  selaviolazionenonèstataancoraconstatata,nonsianoinizia4accessi,ispezioni,

verificheoaltreaPvitàamministra4vediaccertamentodeiqualil’autoreoisoggePsolidalmenteobbliga4abbianoavutoformaleconoscenza,èprevistalapossibilitàdiravvedimentooperoso:–  Conpagamentodi1/10dellasanzionefinoal31gennaio2011–  Conpagamentodi1/8dellasanzioneapar4redal1°febbraio2011

246


L’ar3colo11delD.Lgs.N.471/1997affermache:“4.L'omessapresentazionedeglielenchidicuiall'ar4colo50,comma6,deldecreto‐legge30agosto1993,n.331,conver4to,conmodificazioni,dallalegge29o.obre1993,n.427,ovverolaloroincompleta,inesa.aoirregolarecompilazionesonopuniteconlasanzionedalireunmilionealireduemilioniperciascunodiessi,rido.aallametàincasoaipresentazioneneltermineditrentagiornidallarichiestainviatadagliufficiabilita4ariceverlaoincarica4dellorocontrollo.Lasanzionenonsiapplicaseida4mancan4oinesaPvengonointegra4ocorrePancheaseguitodirichiesta.”.

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L’ar3colo13delD.Lgs.N.472/1997affermache:“1.Lasanzionee'rido.a,semprechélaviolazionenonsiastatagiàconstatataecomunquenonsianoinizia4accessi,ispezioni,verificheoaltreaPvitàamministra4vediaccertamentodellequalil'autoreoisoggePsolidalmenteobbliga4,abbianoavutoformaleconoscenza:

a)adundecimodelminimoneicasidimancatopagamentodeltributoodiunacconto,seessovieneeseguitoneltermineditrentagiornidalladatadellasuacommissione;

b)adunoNavodelminimo,selaregolarizzazionedeglierroriedelleomissioni,ancheseinciden4sulladeterminazioneosulpagamentodeltributo,avvieneentroiltermineperlapresentazionedelladichiarazionerela4vaall'annonelcorsodelqualee'statacommessalaviolazioneovvero,quandonone'previstadichiarazioneperiodica,entrounannodall'omissioneodall'errore;

c)adundecimodelminimodiquellaprevistaperl'omissionedellapresentazionedelladichiarazione,sequestavienepresentataconritardononsuperioreanovantagiorniovveroaundecimodelminimodiquellaprevistaperl'omessapresentazionedelladichiarazioneperiodicaprescri.ainmateriadiimpostasulvaloreaggiunto,sequestavienepresentataconritardononsuperioreatrentagiorni.

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Sanzionefiscaleperincompleta,inesaNaeirregolarecompilazione

DaEuro516,00adEuro1.032,00perciascunodiessi

Lasanzionenonsiapplicaseida3mancan3oinesa5vengonointegra3ocorre5,ancheaseguitodirichiesta,entroiltermineassegnatodall’Ufficio(normalmentealmenoditrentagiorni).

Lanormainesamesiriferisceaisolida4fiscali.“L’incompletezza,l’inesa.ezzaol’irregolaritàpuòriguardareisingolida3da

indicarenell’elenco,singolerighedelmedesimooaltrielemen3;lasanzioneapplicabileèsempreunasoltanto.

Lasanzioneprevistasiapplicaperciascunelenco“omesso”ovvero“irregolare”,indipendentementedalnumerodelleirregolaritàoinesa.ezze”(RobertoFanelli,SanzioniFiscalieprevidenziali,IPSOA,2010,p.428).

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RobertoFanelli,Sanzioni,fiscali,previdenzialiesocietarie,IPSOA

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Risoluzione16febbraio2005,n.20.

OggeNo:Sanzionirela4veallatardivapresentazionedeglielenchiriepiloga4videllecessioniedegli

acquis4intracomunitariSintesi:LatardivapresentazionedeglielenchiINTRA,previs4dalcombinatodispostodegliar4coli6del

decretolegge23gennaio1993,n.16(conver4todallalegge24marzo1993,n.75),e50,comma6,deldecretolegge30agosto1993,n.331(conver4todallalegge29o.obre1993,n.427),nonpuòessereconsiderataunaviolazione"meramenteformale".

Quest'ul4maaffermazionetrovasostegnodallale.uradellacircolare3agosto2001n.77/Enellaqualesievidenziachel'esimenteprevistadall'art.6comma5bisdeldecretolegisla4von.4720del1993:"nontornaapplicabileperquelleviolazioni,pursempreformali,aven4adogge.olapresentazione,entroterminipredetermina4norma4vamente,diaPche,perdefinizione,sonosoggePacontrollo".Traiqualisonodaricondurreglielenchiriepiloga4videlleoperazioniintracomunitarie.Nederival'assuntosecondoilqualede.eviolazionisonosempresuscePbilidiravvedimentoesanzionabiliexart.13,comma1,le.erab),deldecretolegisla4von.472del1997.

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Sanzioniperviolazionidinaturasta3s3ca

L’art.34,quintocomma,delD.L.n.41del23/02/1995disponecheperl’omissioneol’inesa.ezzadeida4dicara.eresta4s4cosiapplicanolesanzioniamministra4vestabilitedall’art.11delD.Lgs.322/1989(Sistemasta4s4conazionale).

L’accertamentodelleviolazionièeffeNuatadagliufficidista3s3ca,chesianovenu3aconoscenzadellaviolazione.Questoufficioredigemo3vatorapportoe,previacontestazionedegliaddebi3agliinteressa3,lotrasmeNealPrefeNodellaProvincia,cheprocede.

Sanzioni:•  En4esocietà: da€516,=a€5.164,=•  Personefisiche: da€206,=a€2.065,=

Seleomissionioinesa.ezzedeida4vengonointegra4nelterminefissatodall’ufficio:•  En4esocietà: da€258,=a€2.582,=•  Personefisiche: da€103,=a€1.032,=

Selapresentazionedeglielenchiavvieneentro30giornidalladatadellascadenza,lasanzionee’:•  En4esocietà: €103,=•  Personefisiche: €41,=

RePficaspontaneaentro30giornidallapresentazione:nessunasanzione.

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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATSERVIZIGENERICI

Intra1Quater–ServiziResi•  Progressivo•  Acquirente:StatoeCodiceIva•  Ammontaredelleoperazioniineuro•  Riferimentofa.ura:numeroedata•  Codiceservizio(codicedi6cifre–CPA2008)•  Modalitàdierogazione•  Modalitàdiincasso•  PaesedipagamentoIntra2Quater–ServiziRicevu4•  Progressivo•  Fornitore:StatoeCodiceIva•  Ammontaredelleoperazioniineuro•  Ammontaredelleoperazioniinvaluta•  Riferimentofa.ura:numeroedata•  Codiceservizio(codicedi6cifre–CPA2008)•  Modalitàdierogazione•  Modalitàdiincasso•  Paesedipagamento

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L’ar4colo50,comma6,delDln.331/1993affermache:“Icontribuen.presentanoinviatelema.caall'Agenziadelledoganegli

elenchiriepiloga.videllecessioniedegliacquis.intracomunitari,nonchédelleprestazionidiservizidiversedaquelledicuiagliar.coli7‐quatere7‐quinquiesdeldecretodelPresidentedellaRepubblica26oCobre1972,n.633,reseneiconfron.disoggeIpassivistabili.inunaltroStatomembrodellaComunitàequelledaques.ul.miricevute.

(….)Glielenchiriepiloga-videlleprestazionidiservizidicuialprimo….

periodononcomprendonoleoperazioniperlequalinonèdovutal'impostanelloStatomembroincuièstabilitoildes-natario.”.

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ELENCHIRIEPILOGATIVIOperazioninonsogge.eaimpostanelPaesedeldes4natario

Circolaren.43/Edel6agosto2010,rispostan.1

“1.Comeèpossibileaccertareche,perunadeterminataprestazionediservizio,l’impostanonèdovutanelloStatomembrodelcommiNente,inmododanonincluderetaleoperazioneneglielenchiriepiloga3vi?

(…)Peraccertareseunadeterminataprestazionediservizionondeveessereinclusaneglielenchiriepiloga4viè,dunque,

necessarioappurareseperessaèdovutal’IVAnelPaesedistabilimentodelcommi.ente.IlcommiNentestabilitoinItaliadevefareriferimentoallanorma4vadomes4cachecontemplailregimedinon

imponibilitàoilregimediesenzione:selaprestazionediservizioacquistataèassogge.ataadunoditaliregimi,ilcommi.enteitalianononincludelastessanell’elencoriepiloga4vodeiserviziricevu4.

Nell’ipotesiincui,invece,ilcommiNentedellaprestazionesiastabilitoinaltroStatomembro,ilprestatoreitalianohal’onerediaccertarechelaprestazioneresasiaesenteononimponibilenelPaesedelcommi.ente.

Siconsideracheilprestatoreitalianoabbiaagitoinbuonafedenell’accertarecheperlaprestazioneresanonsiadovutal’impostanelloStatomembrodelcommi.entequandoharichiestoedoNenutounadichiarazioneredaNadalmedesimocommiNenteincuiques4affermachelaprestazioneèesenteononimponibilenelsuoPaesedistabilimento.Taledichiarazionepuòessererilasciataunasolavoltadalcommi.entecomunitarioconriguardoatu.eleprestazionidellastessaspeciedaluiricevuteerimanevalidafinchénonmutanolecara.eris4chedelservizioresooiltra.amentofiscaleprevistonelloStatodelcommi.ente.

IlprestatorestabilitoinItalia,inpossessodellaprede.adichiarazione,èlegiPmatoanonincluderelaprestazionenell’elencoriepiloga4vodelleprestazionireseed,eventualmente,anonpresentaretaleelencoseprestaesclusivamenteserviziperiqualihao.enutoladichiarazioneincommento.

Inoltre,inmancanzaditaledichiarazione,ilcontribuenteèlegiPmatoanonincluderelaprestazionenell’elencoriepiloga4vosolosehacertezza,inbaseadelemen4difa.oobiePvi,cheperlaprede.aprestazionenonèdovutal’impostanelloStatomembrodelcommi.ente.(…)”

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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATobbligodiiden3ficazioneaifiniIva

Ar3colo214–Dire5va2006/112/CE1.GliSta3membriprendonoiprovvedimen3necessariaffinchésianoiden3ficatetramiteunnumero

individualelepersoneseguen3:a)ognisogge.opassivo,fa.aeccezioneperquellidicuiall'ar4colo9,paragrafo2,cheeffe.uanelloro

rispePvoterritoriocessionidibenioprestazionidiservizicheglidianodiri.oadetrazione,diversedallecessionidibenioprestazionidiserviziperlequalil'IVAèdovutaunicamentedaldes4natarioanormadegliar4colida194a197e199;

b)ognisogge.opassivo,oentenonsogge.opassivo,cheeffe.uaacquis4intracomunitaridibenisoggePall'IVAanormadell'ar4colo2,paragrafo1,le.erab),ochehaesercitatol'opzioneprevistaall'ar4colo3,paragrafo3,perl'assogge.amentoall'IVAdeisuoiacquis4intracomunitari;

c)ognisogge.opassivocheeffe.uanellororispePvoterritorioacquis4intracomunitaridibeniaifinidiproprieoperazionirela4vealleaPvitàdicuiall'ar4colo9,paragrafo1,secondocomma,edeffe.uatefuoriditaleterritorio.

d)ognisoggeNopassivochericeve,nellororispe5voterritorio,prestazioniperlequalièdebitoredell’IVAanormadell’ar3colo196;

e)ognisoggeNopassivo,stabilitonellororispe5voterritorio,cheeffeNuanelterritoriodiunaltroStatomembroprestazionidiserviziperiqualil’IVAèdovutaunicamentedaldes3natarioanormadell’ar3colo196.

2.GliSta4membripossonononiden4ficaredetermina4soggePpassivicheeffe.uanooperazionia4tolooccasionaleaisensidell'ar4colo12.

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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATobbligodiiden3ficazioneaifiniIva

hNp://ec.europa.eu/taxa3on_customs/taxa3on/vat/how_vat_works/distance_selling/index_en.htm

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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATcontribuen3“minimi”inambitoUe

NellapubblicazioneIBFD‐EUVATCOMPASS2012/2013,p.501,vieneaffermatoche:“Eveniftheirturnoverremainsbelowtheregistra3onthreshold,smallbusinesswillnonethelessberequiredtoregisteriftheyrenderservicestotaxablepersonsestablishedinanotherMemberStateandtheservicesaredeemedtobesuppliedinthecustomer’sMemberState(Ar3cle44oftheVATDirec3ve).

Inthatcase,theserviceprovidersmustberegisteredjustforthepurposesoffilingperiodicrecapitula3vestatements.

AlsowheretheyreceiveservicesfromabroadthataresubjecttoVatunderAr3cle44,smallbusinessmustregisterforthepurposesofaccoun3ngforVatunderthereversechargemechanismonthevalueofthereceivedservices.

Inconstastwithintra‐Communityacquisi3onsofgoods,nothresholdappliestocross‐borderservices”.

263

ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATcontribuen3minimiitaliani

LaCircolaren.36/Edel21giugno2010affermache:(…)3)Operatore“minimo”italianoIT1cheeffeNuaacquis3diservizipressounsoggeNopassivodi

impostadialtroStatomembro:Consideratal’assenzadiunaespressadisposizionenorma4vaedallalucedelprincipiogiuridicosecondo

ilqualelatassazionedegliscambiintracomunitariavvieneperibeninelPaesedides4nazionedelbenemedesimoeperiservizinelluogodistabilimentodelcommi.ente,siri4enechesipossanoapplicareiprincipigiàespos4perilcasosub1).Pertanto,IT1riceveunaprestazioneterritorialmenterilevanteinItalia,integralafa.uraricevutadalcedenteesteroconl’indicazionedell’aliquotaedell’imposta,nonesercitaildiri.oadetrazioneecompilal’elencoriepiloga4vodeiserviziricevu4.

4)Operatore“minimo”italianoIT1cheeffeNuaprestazionidiservizineiconfron3diunsoggeNopassivodiimpostadialtroStatomembro:

Rinviandoalleconsiderazioniespostealpuntoprecedente,ancheinquestaipotesi,conilcasosub2),IT1noneffe.uaunaoperazioneintracomunitaria,maun’operazioneinterna,senzadiri.odirivalsa,perlaqualel’IVAnonvieneevidenziatainfa.ura.IT1,quindi,noncompilal’elencoriepiloga4vodelleprestazionidiservizirese.

Inoltre,inrelazioneatu.elefaPspeciesoprariportate,siricordache,aisensidell’art.1,comma111,dellalegge24dicembre2007n.244,ilregimedeiminimicessadiavereapplicazionenell’annostessoincuiiricavioicompensipercepi4superanoillimitedi30.000europeroltreilcinquantapercento.Pertanto,datalemomentoicontribuen4inques4one,perquantoriguardagliadempimen4Intrastat,dovrannoa.enersialleregoleordinarie.

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INTRASERVIZIACQUISTATIDATIDAINDICARE:RIFERIMENTOFATTURACircolaren.14/E,punto2,del18marzo2010

LaCircolarecitataaffermache:"Unaltrochiarimentoèstatorichiestoconriguardoaida4,dainserireneipredeP

elenchi,rela4viallefa.urericevute.Ataleriguardosiri4eneopportunoprecisare,conriferimentoaiservizi

intracomunitariricevu3,cheilnumeroeladatadellafa.uradaindicarenelmodelloINTRASTATsonoquellia.ribui4dalcommi.entenazionalesecondolaprogressionedallostessoseguitanellapropriacontabilità.Quantosopravalesianelcasoincuiilcontribuenteabbiaprovvedutoall’autofa.urazione,aisensidelnovellatoar4colo17,secondocomma,delD.P.R.n.633del1972,sianell’ipotesiincuiabbiaintegratolafaNuraricevutadalcontribuenteestero,cosìcomechiaritodall’AgenziadelleEntrateconlacircolare12marzo2010,n.12,par.3.2.".

NB1:Apar4redal17marzo2012,nelcasodifornitoridialtroPaeseUe,laproceduradellanumerazioneeintegrazionedellafa.uraesterarimanel’unicaconsen4ta,salvonelcasodimancatoarrivodellafa.uraestera(ar4colo46,comma5).

NB2:indoNrinasonosta3avanza3dubbisulfaNochetaleregoladicomportamentovalgaancheapar3redal17marzo2012.

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Contenuto:Circolaren.36/Edel21giugno2010

Modalitàdierogazione:39.Perquantoriguardailcampo“Modalitàdierogazione”,cosasiintendeper

istantanea“I”eapiùriprese“R”?Seunagentehaunrapportodicollaborazionecon3nua3voconunaazienda,occorreconsideraretaleprestazione“istantanea”,inquantolastessasiconcludeconl’incassooppuretaleprestazionedeveessereconsiderata“apiùriprese”,perchéilmandatodiagenziaècon3nua3vo?

Lamodalitàdierogazione“istantanea”siriferiscealleipotesidiservizieroga3inun’unicasoluzione(adesempiotrasportounitario,singolalavorazione),mentrelamodalitàdierogazione“apiùriprese”siriferiscealleipotesidiservizieroga3ciclicamente(quali,adesempio,lemanutenzioniperiodicheoilcontra.oditrasportocheprevedapiùesecuzioniperessereeseguito).

Nelcasoprospe.ato,ilcontra.odiagenziapresentalecara.eris4chedeicontraPdelleprestazionidiservizioerogateapiùriprese.

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40.Lapubblicitàsucataloghiconpiùristampeèdaintendersiqualeservizioerogatoapiùriprese?

BenchélafaPspecieprospe.atanonsiadeltu.ochiara,siri4enechelastessapossarientraretraleipotesidiprestazionidiservizioerogateapiùriprese.

41.Nelcasoincuiperunrecuperocredi3rela3voadunsolocliente,unavvocatofranceseemeNatantefaNure,quan3sonogliassegnirilascia3dalcliente,ilserviziosiintendeerogatoinun’unicasoluzioneoapiùriprese?

Siri4enecheilcasoprospe.atorientritraleipotesidiprestazionidiservizioerogateinun’unicasoluzione.

42.NelcasodiunrinnovodilicenzasonwareocontraNodimanutenzione,comedeveessereintesal'erogazionedelservizio?

Benchélanaturadell’aPvitàeffePvamentesvoltanonsiadeltu.ochiara,siri4enecheilcasoprospe.atorientritraleipotesidiprestazionidiservizioerogateapiùriprese.

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Modalitàdiincasso33.Qualecodicedeveessereindicatonelcampo“Modalitàdiincasso”nelcasoincuiilcorrispe5vo

dellaprestazionesiaincassatoe/opagatoamezzodiassegnobancario,ricevutabancariaovveroconaltremodalità?Chedifferenzecisonotralemodalitàdipagamento“Accredito”e“Bonifico”?

SeilcorrispePvodellaprestazioneèincassatotramiteaccreditoincontocorrentedeveessereu4lizzatoilcodiceA.Qualora,invece,ilpagamentovengaeseguitotramitebonificobancario,vau4lizzatoilcodiceB.

Inpar4colare,ilbonificobancarioèun’operazionebancariacheconsenteiltrasferimentodifondidauncontocorrentebancarioadunaltro.

Diversamente,l’accreditoincontocorrentepuòavveniremedianteversamen4cheprovengonoanchedafon4diversedaunaltrocontocorrente.NelcasoincuiilcorrispePvodelservizioresovengaincassatoconmodalitàdiversedalbonificobancarioodall’accreditoincontocorrente,deveessereindicatoilcodice“X”(altro).

34.NelcasoincuiilpagamentosiaeffeNuatoconcartadicreditoqualecodicedeveessereindicato?E’corre.oindicare“A”(accredito)comemodalitàd’incasso.35.NelcasoincuiilpagamentosiaeffeNuatoconricevutabancariaqualecodicedeveessere

indicato?Intalcasoècorre.oindicarecomemodalitàdipagamento“X”.

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37.Qualisonogliadempimen3seilpagamentononèstatoancoraricevutoalmomentodellacompilazionedeglielenchiIntrastat?

Seilpagamentononèancoraavvenutoilcampo“Modalitàdiincasso”vacompilatoinserendoda4presun4.

38.VieneemessaunafaNuraperunacessionedibenieffeNuataneiconfron3diunsoggeNopassivoeuropeo.DallostessosoggeNo,inqualitàdiagente,siriceveunafaNuraperprovvigioni.Ildebitoeilcreditovengonoreciprocamentecompensa3.Qualisonogliadempimen3aifiniIntrastat?

Siri4enechenelcasoprospe.atovadanocompila4ilmodellorela4voallecessioniintracomunitariedibenieilmodellorela4voaiserviziricevu4.Perquantoriguardalamodalitàdipagamento,sideveindicareilcodice“X”.

Paesedipagamento36.CosasiintendeperPaesedipagamento?PerPaesedipagamentosiintendeilPaeseincuiilcorrispePvoentranella

disponibilitàdelbeneficiario.

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Accon3•  ACCONTIRICEVUTIAFRONTEDISERVIZIGENERICIRESIAOPERATOREECONOMICODI

ALTROPAESEUE:–  Entroil15delmesesuccessivoaquellodiricevimentodell’accontooccorre

eme.erefa.uraar4colo7‐ter;lafa.uradeveessereregistrataentroilterminediemissioneeconriferimentoalmesedieffe.uazionedell’operazione;

–  Occorreinseriretalefa.uranelmodelloIntraserviziconriferimentoalmesedieffe.uazionedell’operazione;

•  ACCONTIPAGATIAFRONTEDISERVIZIGENERICIACQUISTATIPRESSOOPERATOREECONOMICODIALTROPAESEUE:–  ilpagamentodell’accontocos4tuisceeffe.uazionedell’operazione;dalladatadi

pagamentointercorronoiterminiperriceverelafa.uraestera(entrolafinedelsecondomesesuccessivo)opereme.ereautofa.ura,incasodimancatoricevimentodellafa.uraesteraentroiltermineprevisto(ar4colo46,comma5,Dln.331/1993).Lafa.uraesteradeveessereregistrataconriferimentoalmesedisuoricevimento;incasodiemissionediautofa.ura(entroil15delterzomesesuccessivoaquellodiricevimentodell’acconto)questadeveessereregistrataconriferimentoalmeseprecedente.

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ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATERRORIODOMISSIONI


•  ContribuentechehaOMESSODIINCLUDEREinunelencoIntraida4rela4viaprestazionidiservizi–reseoricevute(inpra4ca:omissionerighedideNaglio):devecompilareunAPPOSITOELENCOmodelloINTRA1QUATERoINTRA2QUATERindicando:–  Comeperiododiriferimento:ilmeseoiltrimestreincuisièverificatal’omissione;

–  CompilandolaSEZIONE3delmodello(Serviziresi/ricevu4)•  Contribuentechehacommessoaltra3pologiadierrore:devepresentareunmodelloINTRA1QUINQUIESoINTRA2QUINQUIES,compilandolaSEZIONE4(RePficheserviziresi/ricevu4).

271

ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATERRORIODOMISSIONI


6.Qualecomportamentodevetenereilcontribuenteincasodierrorioomissioni?Conriferimentoallaproblema4carela4vaaderrori,omissionie,piùingenerale,all’esigenzadirePficaredichiarazioni

giàinviate,siformulanoleseguen4osservazioni.Nelcasodivariazioni,effe.uateaisensidell’art.26delD.P.R.n.633del1972,dioperazionigiàposteinessereed

indicateneglielenchiriepiloga4vi‐sianoessecessionidibenioprestazionidiservizi‐idocumen4rela4vi(fa.ureintegra4veovveronotediaccredito)vannoindica4neglielenchirela4vialperiodonelcorsodelqualede.erePfichesonostateregistrate(art.5,comma5,delDecreto).

NelcasoincuiilcontribuenteabbiainveceomessodiincludereinunelencoIntrastatda4rela4viaprestazionidiservizi‐reseoricevute‐ènecessariocompilare,comegiàprecisatonelleistruzionideimodelliriepiloga4vi,unaappositadichiarazione,indicandocomeperiododiriferimentoilmeseoiltrimestreincuisièverificatataleomissioneecompilandolasezione3delmodello.

IntuPirimanen4casidierrorirela4viaprestazionidiservizi,compresal’inclusioneneimodellidioperazioniche,nonessendosogge.eadimpostainItalia(prestazioniricevute)onell’altroStatomembro(prestazionirese)nondovevanoessereogge.odidichiarazione,ilcontribuentedovràprocedereallacompilazionedellasezione4,rela4vaallerePficheconcernen4iserviziresioricevu4,comeperaltroprecisatonelleistruzioniaimodelliriepiloga4vi.

Alriguardosifapresente,inlineagenerale,cheilcontribuente,ovesirendacontodiessereincorsoinomissionioerrori,puòprocedereallarela4vacorrezioneinviaimmediata,senzadovernecessariamentea.enderelascadenzarela4vaalperiodosuccessivo.

Inpra4ca,incasodimancataindicazionedida4(adesempio:1rigadide.aglio):•  Semiaccorgodell’erroreentroilterminedipresentazione,alloraripresentoilmodellocompleto;•  Semeneaccorgodopolascadenzacomunicosoloida4mancan4(rigamancante).

272

ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCASISTICAOPERATIVA

Nelseguitovengonoesaminateleseguen4operazioni:•  Rimborsispesedivi.o,alloggioeviaggioadipenden4ecollaboratori

•  Contolavoro•  Contoriparazione•  Prestazionidiintermediazione•  Traspor4dibeni•  Cessioneeacquistosoyware•  Interven4tecnici•  Cessioneintracomunitariacongiunta•  En4noncommerciali

273

ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATRIMBORSISPESEDIVITTO,ALLOGGIOEVIAGGIO

ADIPENDENTIECOLLABORATORILefa.urepassiveestereconcernen4:•  Spesealbergo•  Speseristorante•  Trasportopasseggeri•  Noleggioabreveterminedimezziditrasporto•  Servizidiaccessoafiereealtremanifestazioniessendorela4veaSERVIZIINDEROGA(servizidiversidaquelli

dell’ar4colo7‐ter),presentanoiseguen4risvol4:•  possonoessereannotatesoloincontabilitàgenerale;•  NOIntraservizi;•  possibilitàdichiedereilrimborsodell’IvaconlaproceduradirePva

2008/9/CEinbasealleregoledidetraibilitàdelPaesedisostenimentodellaspesa

274

ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCONTOLAVORO

Impresaitalianainviamaterieprimeincontolavoroasocietàrumena.Iltrasportodiandataeritornoèorganizzato(aspese)dell’impresaitalianaevieneeseguitodave.orerumeno.

Lasocietàrumenatrasformalematerieprimeinprodo.ofinitoeloinviaall’impresaitaliana,conaddebitodelcompensodilavorazione.

Procedura:•  L’impresaitaliananelmomentoincuiinvialematerieprimeallasocietàrumenaannotalestessesull’apposito

registrodicuiall’ar4colo50,comma5,delDln.331/1993;•  L’impresaitaliana,allascadenzaprevista,presentailmodelloIntra1bis,aisolifinista4s4ci(secontribuente

mensileaifiniIntracessioni);•  L’impresaitaliana,nelmomentoincuiriceveilprodo.ofinitoscarical’appositoregistrodicuiall’ar4colo50,

comma5,delDln.331/1993;•  L’impresaitaliana,allascadenzaprevista,presentailmodelloIntra2bis,aisolifinista4s4ci(secontribuente

mensileaifiniIntraacquis4);•  L’impresaitaliananumeraeintegraconIvalafa.uradell’impresarumenatrasformatriceentroilgiorno15del

mesesuccessivoaquellodiricevimentoelaannotasulregistrofa.ureemesseesulregistroacquis4entroilterminediregistrazioneeconriferimentoalmeseprecedente;incasodimancatoarrivodellastessaentroilsecondomesesuccessivoall’ul4mazionedellaprestazione,entroilgiorno15delterzomesesuccessivoaquellodieffe.uazionedell’operazioneeme.eautofa.uraconIvaelaannotasulregistrofa.ureemesseesulregistroacquis4conriferimentoalmeseprecedente;

•  L’impresaitaliananumeraeintegraconIvalafa.uradell’impresarumenaditraspor4,applicandoleregoledicuialpuntoprecedente;elaannotasulregistrofa.ureemesseesulregistroacquis4;

•  L’impresaitaliana,allescadenzepreviste,presentailmodelloIntraservizi(ricevu4)

275

ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCONTORIPARAZIONE

ImpresaitalianainviaapparecchiaturainriparazioneafornitoredialtroPaeseUe

ADEMPIMENTI•  Annotazionedell’apparecchiaturasull’appositoregistrodicarico/

scaricodicuiall’ar4colo50,comma5,delDln.331/1993:–  Caricoall’andata–  Scaricoalritorno

•  Selariparazione:–  Èeseguitasenzacorrispe5voperobbligodigaranzia:nessunulteriore

adempimento–  E’eseguitaa3tolooneroso:numerazione/integrazionedellafa.ura

esteraconIva;presentazionedelmodelloIntraservizi;

276

ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATINTERMEDIAZIONE

PRESTAZIONIDIINTERMEDIAZIONEdiversedaquelledelleAgen3immobiliari,apar3redal1°gennaio2010,sonodisciplinatedallaregolageneraledicuiall’ar3colo7‐ter,comma1,leNeraa),delDprn.633/1972

L'ar4colo9delDprn.633/1972,affermache:"1.Cos4tuisconoserviziinternazionalioconnessiagliscambiinternazionali

nonimponibili:(...)7)iservizidiintermediazionerela4viabeniinimportazione,in

esportazioneointransito,atraspor4internazionalidipersoneodibeni,ainoleggieallelocazionidicuialn.3),nonchéquellirela-viadoperazionieffeJuatefuoridelterritoriodellaComunità;….;”.

277


Risoluzionen.420248del30giugno1980I.v.a..Servizidiintermediazionenelcommerciointernazionale.Beniinesportazione,inimportazioneointransito.

Sintesi:L'art.9,p.7)delD.P.R.n.633del'72prevedelanonimponibilitàI.V.A.delleprestazionidiintermediazionerela4veaibeniinimportazione,esportazioneodintransito,compresoiltrasportoindire.o,purrientrandol'acquistoall'esterodiprodoPpetroliferides4na4all'importazioneovveroaimerca4esteridoposostaindeposi4nazionalinelcampodiapplicazionedell'I.V.A.dalpuntodivistadellaterritorialità;peròavvenendoilpagamentoallapartenzadellanavedalportoesterononricorronolecondizionidiapplicabilitàdelbeneficiofiscaledicuisopra,mancandoilgiàavvenutoricevimentodiunadellesudde.edes4nazionidoganali.

Testo:Unprofessionista,premessocheunaSocietàresidentenelloStatoesercitaaPvitàdiintermediazionepercontodi

commi.entenazionale,ilqualesuotramiteacquistaall'esteroprodoPpetroliferides4na4all'importazionenelloStatoovveroaimerca4esteridoposostadeiprodoPinques4oneindeposi4cos4erinazionaliso.opos4avigilanzadoganale,hachiestodiconoscereseperde.aintermediazionericorralanonimponibilitàall'IVAprevistadall'art.9,punto7),delD.P.R.26o.obre1972,n.633esuccessivemodifiche.Alriguardolascriventedevepreliminarmenteosservarechelaprestazioneinques4onerientranelcampodiapplicazionedeltributo,aisensidell'art.7,terzocomma,delcitatoD.P.R.n.633/1972esuccessivemodifiche.Ciòposto,perquantoconcerneinpar4colareilprospe.atoquesito,sifapresentechel'art.9,punto7)prevedelanonimponibilitàall'impostadelleprestazionidiintermediazionerela3veaibeniinimportazione,esportazioneodintransito,ivicompresoilcosiddeNotransitoindireNo,conilqualee'consen3talasostadeiprodo5indeposi3pos3soNolavigilanzadoganaleelalorosuccessivarispedizioneall'estero.Ora,poiché,comerisultadall'istanza,ilcorrispe5vodelleprestazionidiintermediazionevienepagatoalmomentodellapartenzadellanavedalportoestero,nellaspecienonricorronolecondizionidiapplicabilitàdelbeneficiodicuialgiàmenzionatoart.9,punto7),inquantotalebeneficiopuòesserericonosciutosoltantoseleintermediazionisianodireNamenteriferibiliabeniche,all'aNodell'effeNuazionedelleprestazioni,abbianogiàricevutounadellesuddeNedes3nazionidoganali.

278


Risoluzionen.371951del1°oNobre1981

Iva.Intermediazionerela4vaabeniinimportazione.Condizioniperl'agevolazioneiva.Intermediazionerela4vaabeniinimportazione.Momentodieffe.uazionedell'operazione.Benestarebancarioemessoneiconfron4dell'importatore.

Sintesi:Ilsemplicedepositodellemerciestereinunmagazzinosogge.oavigilanzadoganalerealizzaunvalidopresuppostoperilriconoscimentodell'agevolazionedicuiall'art.9,punto7delDPR633/72,siacheibenivenganosuccessivamenteimporta4,siachevenganorispedi4all'estero.Periservizidiintermediazionerela4viabeni"inimportazione"puòvalere,aifinidellanonimponibilitàdidePservizi,ilbenestarebancarioemessoneiconfron4dell'importatorepercontodelqualee'stataeffe.uatal'operazionediintermediazione.

Testo:

"Conrisoluzionen.420248del30/6/1980,lascriventeebbeadichiarare,insostanza,chelanonimponibilitàall'ivadicuiall'art.9,punto7delD.P.R.26/10/1972,n.633,sirendeapplicabileperleprestazionidiintermediazionesemprechéibeniogge.odellaintermediazionemedesimasianogiàsta4dichiara4indoganainimportazione,esportazioneotransitoivicompreso,perquest'ul4mo,ilcosidde.otransitoindire.o,conilqualee'consen4talasostadeibeniindeposi4pos4so.olavigilanzadoganaleelalorosuccessivarispedizioneall'estero.Ciòpostolasocietàinogge.ohachiestodiconoscere:1)seperibenidiprovenienzaestera"intransitoindire.o"ilsudde.otra.amentoagevola4vocompetaancheperleprestazionidiintermediazionequaloraibenimedesimivenganoimmessiindeposi4soggePavigilanzadoganaleperesseresuccessivamenteimporta4;2)seperiservizidiintermediazionerela4viabeni"inimportazione"possavalere,aifinidellanonimponibilitàdidePservizi,ilbenestarebancarioemessoneiconfron4dell'importatore,percontodelqualee'stataeffe.uatal'operazionediintermediazione.Perquantoconcerneilpunto1)devesifarpresentecheilcosidde.o"transitoindire.o"‐nonespressamentemenzionatonellalegislazionedoganalemachee'statoaccoltoerecepitonellanorma4vavalutaria‐riguarda,comesievincedallacircolaredell'UfficioItalianodeiCambin.2del31agosto1981pubblicatanelSupplementoOrdinarioallaG.U.n.253del15se.embrec.a.,lemerciestereintrodo.e,ina.esadidefini4vades4nazione,neipun4franchi,neideposi4franchi,neimagazzinireParegimedidepositofrancoeneimagazziniodeposi4doganalidiognispecie.Ora,poichéilregimedei"beniintransito"e'espressamenteprevistodalcitatoart.9,punto7delD.P.R.n.633/72,neconsegueche,allorquandovieneeffe.uatoildepositodeibeniinques4oneinunmagazzinosogge.oavigilanzadoganale,sirealizza,perilsolofa.oobiePvodeldeposito,ilvalidopresupposto(des4nazionedoganale)perilriconoscimentoinognicasodellaagevolazionesopramenzionata,siacheibenivenganosuccessivamenteimporta4orispedi4all'estero.Inordinealpunto2),siri4enedidoverprecisare,aifinidellanonimponibilitàdellerela4veprestazionidiintermediazione,a.esalaformulazionedellanormacontenutaalrichiamatoar4colo9,punto7:"servizidiintermediazionerela4viabeniinimportazione.....",chepossafarsiu4leriferimentoanchealbenestarebancarioemessoneiconfron4dell'importatorepercontodelqualee'stataeffe.uatal'operazionediintermediazione.

279


COMMITTENTEDELLAPRESTAZIONE:IMPRESAITALIANA

Prestazionidiintermediazionerela4veacessioniintracomunitariedibeni,conpartenzadeibenidall'Italia:•  agenteitaliano:l'agentedevefa.urarelaprovvigioneconapplicazionedell'Ivaitaliana;

•  agentedialtroPaeseUe:l'agenteesteroNONdeveapplicarel'IvadelsuoPaese;l'impresaitalianadevenumerareeintegrarelafa.uraesteraconIva;edeveannotarelastessasulregistrofa.ureemesseesulregistroacquis4;l'impresaitalianadevepresentareilmodelloIntrastatserviziricevu4;

•  agentediPaeseextraUe:l'impresaitaliana,perleprovvigioni,deveeme.ereautofa.uraconIva,aisensidell'ar4colo17,secondocomma,delDprn.633/1972edeveannotarelastessasulregistrofa.ureemesseesulregistroacquis4.

Prestazionidiintermediazionerela4veacessioneall'esportazionedibeni,conpartenzadeibenidall'Italia:•  agenteitaliano:l'agentedevefa.urarelaprovvigionecome"operazionenonimponibileaisensidell'ar4colo9,primo

comma,n.7),delDprn.633/1972";

•  agentedialtroPaeseUe:l'agenteesteroNONdeveapplicarel'IvadelsuoPaese;l'impresaitaliana,perleprovvigioni,devenumerareeintegrarelafa.uraestera,quale"operazionenonimponibilear4colo9,primocomma,n.7),delDprn.633/1972”;edeveannotarelastessasulregistrofa.ureemesseesulregistroacquis4;l'impresaitalianapuònonpresentareilmodelloIntrastatserviziricevu4(ar4colo50,comma6,secondaparte);

•  agentediPaeseextraUe:l'impresaitaliana,perleprovvigioni,deveeme.ereautofa.ura,aisensidell'ar4colo17,secondocomma,delDprn.633/1972(comemodificatodall'ar4colo1deldecretolegisla4vo)quale"operazionenonimponibilear4colo9,primocomma,n.7),delDprn.633/1972"edeveannotarelastessasulregistrofa.ureemesseesulregistroacquis4;

280

ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATTRASPORTIDIBENI

COMMITTENTEDELLAPRESTAZIONEIMPRESAITALIANA

Prestazioniditrasportorela4veacessioniintracomunitariedibeni,conpartenzadeibenidall'Italia:•  Trasportatoreitaliano:iltrasportatoreitalianodevefa.urareiltrasportoconapplicazionedell'Ivaitaliana;•  TrasportatoredialtroPaeseUe:iltrasportatoreesteroNONdeveapplicarel'IvadelsuoPaese;l'impresaitaliana

devenumerareeintegrarelafa.uraesteraconIvaedeveannotarelastessasulregistrofa.ureemesseesulregistroacquis4;l'impresaitalianadevepresentareilmodelloIntrastatserviziricevu4;

•  TrasportatorediPaeseextraUe:l'impresaitaliana,periltrasporto,deveeme.ereautofa.uraconIva,aisensidell'ar4colo17,secondocomma,delDprn.633/1972edeveannotarelastessasulregistrofa.ureemesseesulregistroacquis4.

Prestazioniditrasportorela4veacessioneall'esportazionedibeni,conpartenzadeibenidall'Italia:•  Trasportatoreitaliano:iltrasportatoredevefa.urareiltrasportocome"operazionenonimponibileaisensi

dell'ar4colo9,primocomma,n.2),delDprn.633/1972";•  TrasportatoredialtroPaeseUe:iltrasportatoreesteroNONdeveapplicarel'IvadelsuoPaese;l'impresaitaliana,

periltrasporto,devenumerareeintegrarelafa.uraestera,quale"operazionenonimponibilear4colo9,primocomma,n.2),delDprn.633/1972”)edeveannotarelastessasulregistrofa.ureemesseesulregistroacquis4;l'impresaitalianapuònonpresentareilmodelloIntrastatserviziricevu4(ar4colo50,comma6,secondaparte);

•  TrasportatorediPaeseextraUe:l'impresaitaliana,periltrasporto,deveeme.ereautofa.ura,aisensidell'ar4colo17,secondocomma,delDprn.633/1972(comemodificatodall'ar4colo1deldecretolegisla4vo)quale"operazionenonimponibilear4colo9,primocomma,n.2),delDprn.633/1972"edeveannotarelastessasulregistrofa.ureemesseesulregistroacquis4;

281

OPERAZIONINONIMPONIBILIAmpliamentodell’ambitogeograficodiapplicazione

LaCircolaren.37/Eapp.62‐63affermac

“Èdanotareche,dall’introduzione,apar4redal1993,dellanuovadisciplinadegliscambiintracomunitari,iconce5diimportazioneeesportazioneassumonorilevanzanonpiùconriferimentoalterritoriodelloStato,maconriferimentoalterritoriocomunitario(cheaifinidoganalirappresentaununicum).IntaleprospeIva,èdaritenerecheleanzideCeprevisionidinonimponibilitàpossanotrovareapplicazione,periserviziacquista.dacommiCen.stabili.nelterritoriodelloStato,anchequandolepredeCefaIspecie(esportazione,importazione,transito)siverifichinonelterritoriodiunoStatodiversodall’Italia.Intalsenso,conspecificoriguardoall’allargamentodelconceCodi“territorio”rilevanteaifinidelleesportazioni,laScriventesiègiàespressaconlarisoluzionen.134/Edel20dicembre2010,incuisièchiaritocheèqualificabilecomecessioneall’esportazioneiltrasferimentodiunbenedaunoStatomembroversounPaeseextra‐Ue.“.

282

OPERAZIONINONIMPONIBILIAmpliamentodell’ambitogeograficodiapplicazione

Occorredis4ngueretraledue4pologiedioperazioni:•  CESSIONIDIBENIMOBILI:

–  SoNoilprofilodoganaleilconce.odiesportazioneediimportazioneèrela4voalterritorioUe;

–  SoNoilprofilodell’Ivalacessioneall’esportazionedicuiall’ar4colo8,comma1,le.eraa)ob),richiedecheibenisianospedi4/trasporta4conpartenzadall’Italia(occorresoddisfarelaprevisionedell’ar4colo7‐bis,comma1);

•  PRESTAZIONIDISERVIZI:secondol’interpretazionedell’AgenziadelleEntrate(Circolaren.37del2011)lanonimponibilitàdicuiall’ar4colo9delDprn.633/1972èapplicabileconriferimentoalterritorioUe.

283

OPERAZIONINONIMPONIBILITraspor4internazionali

ESEMPIO(tra.odaRisoluzionen.134del2010)

ImpresaitalianaacquistamercedaunfornitoredialtroPaeseUe(resaEXW)elavendeaclientediPaeseextraUe(resaDAT).

Ilve.ore(dialtroPaeseUe)eme.efa.uraperiltrasportodellamerce,senzaIvaneiconfron4dell’impresaitaliana.


•  Annotaincontabilitàgeneralelafa.uradiacquistodellamerce;

•  Numeraeintegrainbaseall’ar4colo9,comma1,n.2,delDprn.633/1972lafa.uradelve.ore;nonpresentailmodelloIntraservizi;

•  Eme.efa.urapercessionedellamercefuoricampoIvaaisensidell’ar4colo7‐bis,comma1,delDprn.633/1972.

284

TRASPORTODIBENIINESPORTAZIONEDAALTROPAESEUERisoluzionen.134del20dicembre2010

“….sievidenziachel’operazioneprincipaleconsisteneltrasferimentodiunbenedaunoStatomembroversounPaeseextra‐Ueepertantoèqualificabilecomeunacessioneall’esportazione.

Taleassuntohaunapropriabasegiuridicanellanorma4vacomunitaria.Inpar4colare,l’art.146,par.1,le.eraa),dellaDirePva2006/112/CEE,consideratali“lecessionidibeni

spedi.otrasporta.,dalvenditoreopersuoconto,fuoridellaComunità”.Pertanto,tenutocontochelaprestazioneditrasportodeibeniècollegataadunacessione

all’esportazione,lastessaprestazionegodedelregimeagevolatodicuiall’art.9,primocomma,n.2,delD.P.R.n.633del1972,checonsidera,tral’altro,nonimponibili“itraspor.rela.viabeniinesportazione”.

Infine,inrelazioneagliadempimen4formali,sirilevacheperlaprede.aprestazionediservizioesistel’obbligodiautofa.urazioneperilcommi.entenazionale,benchélamedesimanonsiaimponibile(ar..17,comma2,e21,comma6,delD.P.R.n.633del1972).QuantoprecedevaleacondizionecheilprestatorenonsiaresidentenelterritoriodelloStatopoiché,incasocontrario,siapplicanolenormaliregoleintemadifa.urazione.

Inmeritoalquesitopostocircal’obbligodicompilazionedeglielenchiIntrastat,siosservacheilmedesimononsussisteperleoperazioniperlequalinonèdovutal’impostanelloStatoincuièstabilitoildes4natario(art.50,comma6,delD.L.n.331del1993,conver4todallaleggen.427del1993;cfr.circolaren.36del2010,parteI,punto5)….”.

285

OPERAZIONINONIMPONIBILITraspor4internazionali

ESEMPIO(tra.odaCircolaren.12del2010)

ImpresaitalianaacquistamercedaunfornitorediPaeseExtraUe(resaEXW)elavendeaclientediPaeseextraUe(resaDAT).

Ilve.ore(diPaeseextraUe)eme.efa.uraperiltrasportodellamerce,senzaIvaneiconfron4dell’impresaitaliana.


•  Annotaincontabilitàgeneralelafa.uradiacquistodellamerceelafa.uradeltrasporto;

•  Eme.eautofa.uraconIvaperiltrasportodellamerce;

•  Eme.efa.urapercessionedellamercefuoricampoIvaaisensidell’ar4colo7‐bis,comma1,delDprn.633/1972.

286

TRASPORTODIBENIINESPORTAZIONEDAPAESEEXTRAUE

Circolaren.12/Edel12marzo2010

3.3Traspor3extraUeD:ImpresaitalianacommissionaunaprestazioneditrasportodimercidallaSvizzeraallaTurchia.

Secondolanuovadisciplina,taleprestazione,ancorchéaventeadogge.obenitrasporta4fraduepaesiextracomunitari,èterritorialeinItalia,paesedelcommi.ente.Ciòpremesso,sichiedesesitraPdiun’operazioneimponibile.

R:TraCandosidiprestazionediservizitraduesoggeIpassivi,deiqualiilcommiCenteèresidentenelterritoriodelloStato,lastessaprestazionesiconsideraterritorialmenterilevanteinItalia.

AifinidellaindividuazionedelregimediimponibilitàodinonimponibilitàdellapredeCaprestazioneoccorrefarriferimentoall’ar.colo9,comma1,n.2)D.P.R.n.633del1972aisensidelqualesonooperazioninonimponibili“itraspor.rela.viaibeniinesportazione,intransitooinimportazionetemporanea,nonchéitraspor.rela.viabeniinimportazione”.

NelcasooggeCodelladomanda,nonricorronolecondizioniprevistedallarichiamatanormaperapplicareilregimedinonimponibilità,aCesocheibenitrasporta.nonformanooggeCodiunaoperazionediesportazione,transito,importazionetemporaneaodefini.va.

NeconseguecheallaprestazioneditrasportooggeCodidomandasiapplicailregimediimponibilità.

287

TRASPORTODIMERCEINIMPORTAZIONE

ESEMPIOImpresaitalianaacquistamerceinCina(resaEXW)elavendeaclientefrancese(resaDAT–

terminalportodiMarsiglia).

Ilve.oremariPmoExtraUeeme.efa.urasull’impresaitalianasenzaapplicazionediIva.


•  Annotaincontabilitàgeneralelafa.uradiacquistodellamerceelafa.uraditrasporto;

•  Eme.efa.urafuoricampoIvaar4colo7‐bis,comma1,delDprn.633/1972perlacessionedellamerce;

•  Eme.eautofa.uraafrontedellaprestazioneditrasporto,peroperazionenonimponibilear4colo9,comma1,n.2,delDprn.633/1972,overiescaacomprovarecheilcorrispePvodeltrasportohaconcorsoaformareilvaloreimponibiledeibenialladoganafrancese.

Ataleul4moriguardolaCircolaren.37/Eaffermache:

“Ovviamente,lacorre.aapplicazionedelladisciplinadinonimponibilitàsaràprovatadallarela4vadocumentazionedoganale,emessadagliufficidell’AutoritàfiscaledelloStatomembrointeressato”..

288

ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONEEACQUISTOSOFTWARE

•  Cessione/acquistodisoywarestandardizzatosusupportomateriale:CESSIONE/ACQUISTODIBENI

•  Cessione/acquistodi:–  Soywarepersonalizzato–  Soywarestandardizzatoopersonalizzatotrasmessoinviatelema4ca

PRESTAZIONEDISERVIZIGENERICI(art.7‐ter);obbligodipresentazionedelmodelloIntraservizi.

289

ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATINTERVENTITECNICI

Impresaitalianainviaunpropriotecnicopressounproprioclienteimpresatedescaalfinedicompiereunamanutenzionedimacchinariapagamento.

L’impresaitalianaeme.efa.uraperoperazionear4colo7‐ter,comma1,le.eraa),delDprn.633/1972–inversionecontabile,neiconfron4dell’impresatedesca;allascadenzaprevistapresentailmodelloIntraservizi.

ImpresatedescainviaunpropriotecnicoinItalia,alfinedieseguireunamanutenzionesumacchinaridiimpresaitaliana,apagamento.

L’impresatedesca,conriferimentoalladatadiul4mazionedellaprestazione,eme.efa.uraneiconfron4dell’impresaitaliana,senzaapplicazionedell’Iva.

L’impresaitaliananumeraeintegraconIvalafa.uradell’impresatedesca;elaannotasulregistrofa.ureemesseesulregistroacquis4;allascadenzaprevistapresentailmodelloIntraservizi;

290


ESEMPIO

ImpresaitalianaIT1incaricaaltraimpresaitalianaIT2dieseguireuninterventodimanutenzioneinFranciasumacchinario(benemobilemateriale)pressoilproprioclienteFR(clientediIT1)sogge.opassivod'impostainFrancia:

•  l'impresaitalianaIT2eme.efa.uraconIvaneiconfron4dell'impresaitalianaIT1,inbaseallaregoladelPaesedelcommi.ente(previstadall'ar4colo7‐ter,comma1,le.eraa,delDprn.633/1972);

•  l'impresaitalianaIT1eme.efa.urasenzaapplicazionedell’Ivaar4colo7‐ter,comma1,le.eraa),delDprn.633/1972‐inversionecontabile,neiconfron4dell'impresafranceseFRepresentailmodelloIntraserviziresi.

291


ESEMPIO

ImpresaitalianavieneincaricatadaimpresadialtroPaeseUedicurareilserviziodiassistenzapostvendita(interven4dimanutenzionesuibenivendu4inItaliadapartedelcommi.enteestero):

•  l'impresaitalianaeme.efa.uraneiconfron4dell'impresacommi.enteesteraar4colo7‐ter,comma1,le.eraa),delDprn.633/1972–inversionecontabile,conpresentazionedelModelloIntraserviziresi;

•  ilcommi.enteestero,pergliinterven4fuorigaranzia,eme.efa.urasenzaapplicazionedell'Iva(delproprioPaese)neiconfron4delleimpreseitalianepressolequalisonosta4effe.ua4gliinterven4;

•  questeul4meimprese:–  numeranoeintegranolafa.uraesteraelaannotanosulregistrofa.ure

emesseesulregistrodegliacquis4;–  presentanoilModelloIntraserviziricevu4

292


CESSIONEINTRACOMUNITARIACONGIUNTAEsempio:SocietàitalianaAcedeMP‐materieprimeallasocietàfranceseBeleinvia

allasocietàitalianaCperordineecontodellasocietàB;lasocietàC,terminatalalavorazione,inviailPF‐prodo.ofinitoallasocietàfranceseBedeme.efa.uraneiconfron4dellasocietàfranceseB

Svolgimento:•  AinvialeMPaCedeme.efa.uradicessioneart.41/1/asuBepresenta

ilmodelloIntra1–bisfiscale•  CannotaleMPsuappositoregistroart.50/5;•  C,terminatalalavorazione,inviailPFaBedeme.efa.uraart.7‐ter/1/a

Dprn.633/1972–inversionecontabile,neiconfron4diB;•  C(sesogge.omensileaifiniIntra)presentailmodelloIntrasta4s4codi

inviodeiPFaB(valoreMP+compensolavorazione+speseinoltrosinoallafron4eraitaliana)eilmodelloIntraserviziperilcompensodilavorazione

•  Cscaricailregistroart.50/5

293

ELENCHIRIEPILOGATIVIINTRASTATCESSIONEINTRACOMUNITARIACONGIUNTA

Circolaren.43/Edel6agosto20104.UnoperatorefranceseFR1acquistamateriaprimadaunoperatoreitalianoIT1ilquale,suincarico

diFR1,consegnalamateriaprimaadunaltrooperatoreitalianoIT2perlalavorazione.IT2,unavoltaeffeNuatalalavorazione,consegnaibeniaFR1.FR1ricevefaNuradaIT1perlacessionedelbeneedaIT2perlalavorazione.Sichiedequalisianogliadempimen3aifinidellacompilazionedeglielenchiIntrastat.

LafaPspecieprospe.ataèlastessadellaesemplificazionecommentatanellacircolaredel10giugno1998,n.145(paragrafo3.2,1°caso“Triangolariconlavorazione”),chevarivistaallalucedellemodificheintervenutenell’ambitodellaterritorialitàdeiservizi.IT1,pertanto,effe.uaunacessioneintracomunitarianonimponibileaisensidell'art.41,comma1,le..a),delD.L.n.331del1993,perlaqualeeme.efa.uraneiconfron4diFR1ediconseguenzaètenutoacompilarel’elencoIntrastatrela4voaibeni.IT1,inoltre,devemunirsidellaprovadell’effePvauscitadeibenidalterritoriodelloStato,inmancanzadellaqualeètenutoaregolarizzarel'operazioneconassogge.amentoadimposta.

IT2,sogge.ocheeseguelalavorazione,ètenutoaiseguen4adempimen4.Inprimoluogodeveriportarenell’appositoregistrodellelavorazioni,dicuiall’art.50,comma5,delD.L.n.331del1993,ibeniricevu4daIT1,percontodiFR1.

QuindiIT2eme.efa.uraperlalavorazioneneiconfron4delcommi.enteFR1che,aisensidellenuovedisposizioniinmateriaditerritorialitàdicuiall’ar4colo7‐terdelD.P.R.n.633del1972,èunaoperazionenonrilevanteterritorialmenteinItaliaaifiniIVA,cheva,comunque,riportatanelmodelloIntrastatrela4voaiserviziresi.Infine,IT2devecooperareconIT1perconsen4reaquest’ul4modiacquisirelaprovadell’avvenutaspedizionedeibeninell'altroStatomembro.

294

ENTINONCOMMERCIALIar3colo49delDln.331/1993

Ar3colo49‐Dichiarazioneeversamen4dell'impostaperglien4noncommercialieperiprodoPsoggePadaccisa.1.IsoggePdicuiall'ar4colo4,quartocomma,deldecretodelPresidentedellaRepubblica26o.obre1972,n.633,nonsoggePpassivid'imposta,chehannoeffe.uatoacquis4intracomunitariperiqualie'dovutal'imposta,salvoquantodispostonelcomma3delpresentear4colo,presentano,inviatelema4caedentrociascunmese,unadichiarazionerela4vaagliacquis4registra4conriferimentoalsecondomeseprecedente,reda.ainconformitàalmodelloapprovatoconprovvedimentodelDire.oredell'Agenziadelleentrate.Dalladichiarazionedevonorisultarel'ammontaredegliacquis4,quellodell'impostadovutaegliestremidelrela4voa.estatodiversamento.

2.Entroilterminedicuialcomma1l'impostadeveessereversata,anormadell'ar4colo38deldecretodelPresidentedellaRepubblica26o.obre1972,n.633,cumula4vamentepertuPgliacquis4registra4nelmese.

3.L'impostadovutapergliacquis4intracomunitaridiprodoPsoggePadaccisadapartedeisoggePindica4nell'ar4colo38,comma5,le.erac),nontenu4alpagamentodell'impostasugliacquis4intracomunitari,deveessereassoltaunitamenteall'accisa.

4.Pergliacquis4intracomunitarieffe.ua4nell'eserciziodell'aPvitànoncommercialedaglien4,associazionioaltreorganizzazionidicuiall’ar4colo4,quartocomma,deldecretodelPresidentedellaRepubblica26o.obre1972,n.633,soggePpassivid'impostanelterritoriodelloStato,indica4nell'ar4colo38,comma1,siapplicanoledisposizionidelpresentear4colo,dell'ar4colo46,comma5,edell'ar4colo47,comma3.

295

ENTINONCOMMERCIALIAdempimen3Intrastat

LaCircolaren.36/Edel21giugno2010affermache:2.Sonotenu3allapresentazionedeglielenchiIntrastatancheglien3non

commerciali?Siricordachel’obbligodipresentazionedeglielenchirela4viagliacquis4di

beniediservizivaadempiutoanchedaglien4,associazioniealtreorganizzazioninonaven4comeogge.oprincipalel’eserciziodiaPvitàcommerciali,machesvolgonotaleaPvitàsoloinviasecondaria.

Ilmedesimoobbligogravainoltreacaricodeglien4,associazioniealtreorganizzazionichenonsvolgonoalcunaaPvitàrilevanteaglieffePdell’IVA,seiden4fica4aifinidell’imposta(art.1,comma2,delDecreto,cherinviaall’art.7‐ter,comma2,le..becdelD.P.R.n.633del1972).Rientranointaleipotesiglien4nonsoggePpassivi,tenu4adiden4ficarsiaifiniIVApoichéhannoeffe.uatoacquis4intracomunitaridibeniperunlimiteeccedente10.000euroovverochehannooptatoperl’applicazionedell’impostanelterritoriodelloStato(art.38,comma5,le..c,ecomma6delD.L.331del1993).

296

ENTINONCOMMERCIALIACQUISTODIBENIPRESSOFORNITORIDIALTROPAESEUE

ENTINONCOMMERCIALIPURI(prividipar3taIva):NONsogge5passivid'imposta

Primadiogniacquistodevonopresentareall’AgenziadelleEntrateilModelloINTRA13(dichiarazionepreven4va),incuidevonoindicare:

•  L’ammontareimponibiledell’acquistointracomunitario;•  L’ammontaredegliacquis4intracomunitarieffe.ua4

nell’annoincorso.Subisconol’IvadelPaesedelfornitore.Incasodisuperamentodelplafonddi10.000eurodevono

chiederel’a.ribuzionedellapar4taIva(purcon4nuandoaessere,aifinidegliacquis4dibeni,NONsoggePpassivid’imposta).

297


ENTINONCOMMERCIALIPURI(conpar3taIvainquantohannopostoinessereacquis3intracomunitaridibeniinmisurasuperiorea10.000euro)

Inlineagenerale:NONsoggePpassivid'imposta(almenoriguardoagliacquis4dibeni).

Incasodiacquistointracomunitariodibenidevono:•  NumerareeintegrareconIvalefa.urediacquisto;•  Annotarelefa.ureinappositoregistrotenutoaisensi

dell’ar4colo39delDprn.600/1973;•  Versaremensilmentel’impostau4lizzandoilModello

INTRA12(dichiarazioneconsun4va);•  PresentareilmodelloIntra2‐bis.

298


ENTINONCOMMERCIALIMISTIcona5vitàis3tuzionaleecona5vitàcommerciale(dota3dipar3taIva):sogge5passivid'imposta.

Riguardoagliacquis4intracomunitaridibeni:•  Serela3viall’a5vitàcommerciale:devonoessereespleta4gliadempimen4ordinariIvaprevis4perleimprese;

•  Serela3viall’a5vitàis3tuzionale:devonoessereespleta4gliadempimen4previs4perglien4noncommercialipurichehannosuperatolasogliadi10.000euro.

299

ENTINONCOMMERCIALIACQUISTIDISERVIZIPRESSOFORNITORIESTERIENTINONCOMMERCIALIPURI(prividipar3taIva,inquantoNONhannopostoinessereacquis3

intracomunitaridibenioppurehannopostoinessereacquis3intracomunitaridibeniinmisuranonsuperiorea10.000euro):NONsogge5passivid'imposta

Pergliacquis4diservizisonoconsidera4consumatorifinali.ENTINONCOMMERCIALIPURI(conpar3taIvainquantohannopostoinessereacquis3intracomunitaridi

beniinmisurasuperiorea10.000euro)Inlineagenerale:NONsoggePpassivid'imposta;Pergliacquis4diservizi:sonoconsidera4soggePpassivid'imposta.

Proceduraacquis4servizi:1)Numerazioneeintegrazionedellafa.uraesteraconIvanelcasoincuiilfornitoreesteroèunsogge.odi

altroPaeseUe;altrimen4emissioneautofa.uraconIva;2)Annotazionedellafa.uraintegrata/autofa.urasuunappositoregistro,considerandol'Ivaindetraibile;3)presentazione,inviatelema4caedentrociascunmese,diunadichiarazionerela4vaagliacquis4registra4

nelsecondomeseprecedente(ModelloIntra12);dataledichiarazionedevonorisultare:l'ammontaredegliacquis4,l'Ivadovutaegliestremidelversamento;

4)presentazionemodelloIntraservizi(nelcasodiservizidicuiall'ar4colo7‐terforni4dasoggePpassivid'impostadialtroPaeseUe)

IsoggePinques4oneNONpresentanoladichiarazioneannualeIva.

300

ENTINONCOMMERCIALIACQUISTIDISERVIZIPRESSOFORNITORIESTERIENTINONCOMMERCIALIMISTIcona5vitàis3tuzionaleecona5vitàcommerciale

(dota3dipar3taIva):sogge5passivid'imposta

ACQUISTIDISERVIZIPRESSOFORNITORIESTERINELL'AMBITODELL'ATTIVITA'ISTITUZIONALE

1)Numerazioneeintegrazionedellafa.uraesteraconIvanelcasoincuiilfornitoreesteroèunsogge.odialtroPaeseUe;altrimen4emissioneautofa.uraconIva;

2)Annotazionedellafa.uraintegrata/autofa.ura;suunappositoregistro,considerandol'Ivaindetraibile;

3)presentazione,inviatelema4caedentrociascunmese,diunadichiarazionerela4vaagliacquis4registra4nelsecondomeseprecedente(ModelloIntra12);dataledichiarazionedevonorisultare:l'ammontaredegliacquis4,l'Ivadovutaegliestremidelversamento;ilversamentovieneeseguitomedianteF24u4lizzandogliordinaricodicidiversamento(nonesisteuncodicespecifico):adesempio,dicembre6012;

4)presentazionemodelloIntraservizi(nelcasodiservizidicuiall'ar4colo7‐terforni4dasoggePpassivid'impostadialtroPaeseUe).

301

ENTINONCOMMERCIALIACQUISTIDISERVIZIPRESSOFORNITORIESTERI

ACQUISTIDISERVIZIPRESSOFORNITORIESTERINELL'AMBITODELL'ATTIVITA'COMMERCIALE

Comealtricontribuen4:

1))Numerazioneeintegrazionedellafa.uraesteraconIvanelcasoincuiilfornitoreesteroèunsogge.odialtroPaeseUe;altrimen4emissionediautofa.uraconIva;

2)Annotazionedellafa.uraintegrata/autofa.ura;sulregistrofa.ureemesseesulregistroacquis4,detraendo(onondetraendo,intu.ooinparte)l'Ivasecondoleregoleordinarie;

3)liquidazioneperiodicadell'Ivaesuoversamentosecondolemodalitàordinarie;4)presentazionemodelloIntraservizi(nelcasodiservizidicuiall'ar4colo7‐terforni4da

soggePpassivid'impostadialtroPaeseUe);5)presentazionedelladichiarazioneIvaannuale(rela4vamenteall'aPvitàcommerciale).

Nelcasodiacquistodiservizipromiscui,occorreinnanzitu.oprocedereallaindividuazionedellapartediserviziodicompetenzadiciascunodeise.oridiaPvità,consuccessivaannotazionedell'autofa.ura/fa.uraintegratanell'ambitodelleaPvitàinteressate,perlaquotadirispePvacompetenza.

302

ENTINONCOMMERCIALIACQUISTIDISERVIZIPRESSOFORNITORIESTERI

h.p://www.agenziaentrate.gov.it/wps/content/Nsilib/Nsi/Home/CosaDeviFare/Dichiarare/Dichiarazioni+operazioni+intracomunitarie/Dichiarazioni+acquis4+intracomunitari+%28Intra+12+e+13%29/Intra+12/Modello+Intra12/

303

ENTINONCOMMERCIALIModelloINTRA12‐contenuto

304

ELENCHIINTRASTATQuesi3

Nelcasoincuil’Intrastatdel4^trimestre2012nonsiastatoinviatoentroil25gennaio2013equindisiprocedaconilravvedimento,nell'F24ilperiododiriferimentodainserireèil2012(annod'imposta)oppureil2013(annodellaviolazione)?

RISPOSTAAmioavvisooccorreindicarel’annoperilqualevieneeseguitoilravvedimento;nelcasospecifico:2012.

305

INTRASTATEBLACKLIST

COMUNICAZIONEBLACKLIST

306

COMUNICAZIONEDELLEOPERAZIONICONPAESIBLACKLIST

•  Norma3vais3tu3vadell’obbligo:Dln.40del25marzo2010,conver4todallaleggen.73del22maggio2010;

•  DisposizionidiaNuazione:decre4Ministrodell’EconomiaedelleFinanzedel30marzo2010,27luglio2010e5agosto2010;

•  Scopodelnuovoadempimento:contrastarelefrodifiscaliinternazionalienazionali(“caroselli”,“car4ere”,etc.)

•  Paesirientran3nelleBlackList:–  PaesidicuialdecretodelMinistrodelleFinanze4maggio1999;–  PaesidicuialdecretodelMinistrodell’EconomiaedelleFinanze21

novembre2001;Nonrilevanolederoghecontenuteneldecretodel21novembre2001

riguardoadalcuniPaesiindica4nelleliste.E’sufficientechelacontropartecontra.ualedell’operatoreeconomico

italianoabbiasede,residenzaodomicilio(inpra4ca,sialocalizzata)inunodeiPaesiindica4daiduedecre4cita4.

307

COMUNICAZIONEBLACKLISTNorma3vadiriferimento

Ar3colo1,comma1,deldecretoleggen.40del25marzo2010,conver3todallaleggen.73del22maggio2010,comemodificatodalDecreto‐leggedel2marzo2012n.16.

1.Percontrastarel'evasionefiscaleoperatanellaformadeicosiddeP«caroselli»e«car4ere»,ancheinapplicazionedellenuoveregoleeuropeesullafa.urazioneele.ronica,isoggePpassiviall'impostasulvaloreaggiuntocomunicanotelema4camenteall'Agenziadelleentrate,secondomodalitàeterminidefini4condecretodelMinistrodell'economiaedellefinanze,daado.areentrotrentagiornidalladatadientratainvigoredelpresentedecreto,tu.elecessionidibenieleprestazionidiservizidiimportosuperioreaeuro500,effe.uateericevute,registrateosoggeNearegistrazione,neiconfron4dioperatorieconomiciaven4sede,residenzaodomicilioinPaesicosiddePblacklistdicuialdecretodelMinistrodellefinanzeindata4maggio1999,pubblicatonellaGazze.aUfficialedellaRepubblicaitalianan.107del10maggio1999ealdecretodelMinistrodell'economiaedellefinanze21novembre2001,pubblicatonellaGazze.aUfficialedellaRepubblicaitalianan.273del23novembre2001.

308

COMUNICAZIONEBLACKLISTEvoluzionestorica

IlDm30marzo2010prevedeval’obbligodicomunicazioneperleoperazioniregistrateosoggeNearegistrazioneaifinidell’Ivaeffe.uateconoperatorieconomicidiPaesiBlackListapar4redal1°luglio2010;

Inbaseataleprevisionenorma4varestavanoesclusedasegnalazione:

•  IservizigenericiresiaoperatorieconomiciextraUe;•  Lecessioniegliacquis4dibenifuoricampoIvaisensidell’ar4colo7‐bis(cd.

“Operazioniesterosuestero”).

IlDm5agosto2010haprevistol’obbligodisegnalazionedeiservizifuoricampoIvaperragioniditerritorialitàeffe.ua4apar4redal1°se.embre2010.

LaLeggedistabilità2013allargandol’obbligodifa.urazioneaPvaediregistrazionedelleoperazionifuoricampoIvadicuiagliar4colida7a7‐sep4es(“nonsogge.e”secondolanuovaformulazione),comportal’obbligodisegnalareanchelecessionidibenifuoricampoIvaperragioniditerritorialità.

309

COMUNICAZIONEDELLEOPERAZIONICONPAESIBLACKLISTsogge5obbliga3allacomunicazione

Ar4colo1,Dm30marzo2010:“Isogge5passividell'impostasulvaloreaggiuntocomunicanoall'Agenziadelleentrateida4rela4vialleoperazioni…,effe.uateneiconfron3dioperatorieconomiciaven3sede,residenzaodomicilionegliSta3oterritori…”BlackList

Sitra.a,quindi,dioperazioniposteinesseretraOPERATORIECONOMICI.

LaCircolaren.53/Edel21o.obre2010,p.7,affermache:“PerquantoriguardailconceNodioperatoreeconomico–valeadire

dellacontropartedelleoperazionieffe.uateovveroricevutedalsogge.opassivoIVA–siri4enechepossaesseredefinitotale“chiunqueesercita,inmodoindipendenteeinqualsiasiluogo,un’a5vitàeconomica,indipendentementedalloscopoodairisulta4dide.aaPvità”aisensidell’art.9,comma1,delladirePva2006/112/CE.”.

310


verificadellostatusdellacontropartecontraNuale

LaCircolaren.53/Edel21o.obre2010affermache:“Aifinidellaverificadellostatusdioperatoreeconomico,nel

sensoanzideCo,sipossonou4lizzarecomeelemen4probatori:

‐l’eventualecer3ficazioneoilnumeroiden3fica3vorilascia3dalleautoritàfiscalicompeten3degliSta3blacklistaJestan-losvolgimentodiun’aSvitàeconomica(imprenditoriale,professionaleoar4s4ca)dapartedelsogge.oaventesede,residenzaodomicilioindePSta4o,inalterna4va,

‐ladichiarazionedellacontropartea.estantelosvolgimentodapartedellastessadiun’aPvitàimprenditoriale,professionaleoar4s4ca.”.

311

COMUNICAZIONEDELLEOPERAZIONICONPAESIBLACKLISTSogge5obbliga3

•  Operatorieconomiciaven3sedeinItalia:impreseindividuali,societàdipersoneedicapitali,en4commerciali,en4noncommercialichesvolgonoaPvitàcommercialeoagricola(limitatamentealleoperazionirealizzatenell’ambitodell’aPvitàcommercialeoagricola),ar4s4eprofessionis4singolioassocia4;

•  StabiliorganizzazioniinItaliadisogge5nonresiden3•  Operatorieconomicinonresiden3iden3fica3aifiniIvain

Italiaamezzodirappresentantefiscaleoinformadire.a(limitatamentealleoperazioniterritorialmenterilevan3inItalia;Circolaren.53/Ep.9).

312


Sogge5esonera3dall’obbligo

LaCircolaren.53/Edel21o.obre2010,p.6,prevedel’esoneroperiseguen4soggeP:

•  Icontribuen3minimi(ar4colo1,commi96‐117,legge244/2007);•  Isogge5dicuiallenuoveinizia3ved’impresaedilavoroautonomo(ar4colo13,

leggen.388/2000).

IlProvvedimentodireNorialedell'AgenziadelleEntratedel22.12.2011hachiaritocheinuoviminimi,oltreagliadempimen4previs4dall’art.7delDM2.1.2008(peresempionumerazioneeconservazionedellefa.urenonchécer4ficazionedeicorrispePvi)sono:

•  obbliga3amanifestarepreven4vamentelavolontàdieffe.uareacquis4intracomunitari,equindidevonoessereinseri4nell’archivioVIES;

•  esonera3dall’obbligodicomunicazionedellospesometro;•  esonera3dall’obbligodicomunicazionedelleoperazioniconPaesiblack‐list;•  esonera3dall’obbligodicer3ficareicorrispe5visesvolgonoleaPvitàpreviste

dall’art.2delD.P.R.n.696/1996.

313


OperazionioggeNodicomunicazione

Ar4colo1,Dm30marzo2010:“1.Isogge5passividell'impostasulvaloreaggiuntocomunicanoall'Agenziadelleentrateida4rela4vialleoperazioniseguen4,effe.uateneiconfron3dioperatorieconomiciaven3sede,residenzaodomicilionegliSta3oterritori…(BlackList):

a)cessionidibeni;b)prestazionidiservizirese;c)acquis4dibeni;d)prestazionidiserviziricevute.”.

314



LaCircolaren.53/Edel21o.obre2010confermachedevonoformareoggeNodicomunicazione:

•  Lecessioniintracomunitariedibeni/acquis4intracomunitaridibenirealizza4neiconfron4dellaposizioneIvacomunitariadiunsogge.olocalizzatoinunPaeseBlackList(p.13);

•  Leoperazionirealizzateneiconfron4diunastabileorganizzazionesituatainunPaeseNONBlackListappartenenteadunsogge.olocalizzatoinunPaeseBlackList(p.13).

315



Inbaseallale.eradellanorma(“operatorieconomiciaven4sede,residenzaodomicilioinPaesiBlackList”)eallaCircolaren.53/Eèdaritenerechedebbanoessereesclusedallacomunicazioneleoperazionineiconfron3:

•  delleposizioniIvacomunitarieinPaesiBlackList(Lussemburgo,PrincipatodiMonaco,IsoladiMan)disoggePlocalizza4inPaesiNONBlacklist(confermatodallaCircolaren.2del28gennaio2011,risposta1.4);

•  dellestabiliorganizzazioniinPaesiBlackListdisoggePlocalizza4inPaesiNONBlackList.

316



Prestazionidiserviziposteinessereneiconfron3disogge5localizza3inPaesiBlackListmediantestabiliorganizzazionidell’impresaitalianaall’estero.

Leoperazioniinargomentodevonoesseresegnalate:•  Sianelcasoincuilastabileorganizzazionedell’impresaitalianasiasituatainunPaeseBlack

List(Risoluzionen.121/Edel29novembre2010);•  Sianelcasoincuilastabileorganizzazionedell’impresaitalianasiasituatainunPaeseNON

BlackList(Circolaren.2del28gennaio2011,rispostan.1.10).

Eciòinquantoilrapportochelegalastabileorganizzazioneelacasamadreèunrapportoditrasparenza,nelsensochelaprimacos4tuisceun’ar4colazionedellasecondaenonunsogge.odis4ntodallamedesima.

NB:lastessaregoladovrebbevalere(obbligodisegnalazione)perleprestazionidiserviziposteinesseredaunasocietàitalianaoperanteinPaeseBlacklistmedianteunaposizioneIvalocale,conaddebitoasogge.odiPaeseblacklist.Adesempio,impresaitalianachesvolgelavoriimmobiliariinLussemburgoafavoredioperatoreeconomicolocale(talePaesenonprevedel’applicazionedelreversechargeinterno,obbligandoilprestatoreaiden4ficarsiaifinidell’Ivalocale).

317


competenzadelleoperazioniAr3colo4,comma2,Dm30marzo2010:“2.NelmodellodicomunicazionesonoincluseleoperazioniregistrateosoggeNea

registrazione,aisensidelledisposizioniinmateriadiimpostasulvaloreaggiunto,nelperiododiriferimento”.

LaCircolaren.53/Edel21oNobre2010,p.18,affermache:“Tenutocontodellafinalitàdelnuovoadempimentodicontrastarefenomenidievasioneefrode

fiscale,ilmomentorilevanteperdeterminareilperiodoincuicomprendereleoperazionidasegnalarecoincide,ingenerale,conladatadiregistrazione–neiregistriIVAovvero,seprecedenteoalterna3va,nellescriNurecontabiliobbligatorie–delleoperazionirealizzateconsoggePaven4sede,residenzaodomicilioinPaesiafiscalitàprivilegiata.”.

ConfermatodallaCircolaren.2del28gennaio2011,rispostan.2.1.

Comegiàaffermato,inconseguenzadelrecepimentodellaDire5va2010/45/CE,apar3redal1°gennaio2013,l’obbligodiemissionedellefaNureèstatoestesoanchealleoperazionifuoricampoIva(“operazioninonsoggeNe”secondolanuovaformulazione)concernen3iBENI.

318

NUOVEREGOLEIVAEBLACKLIST

319

NUOVEREGOLEIVAEBLACKLISTLenuoveregoleconcernen4gliobblighidifa.urazioneancheperleoperazionifuoricampoIVApercarenzadel

presuppostoterritoriale,introdo.eafardatadal1°gennaio2013dallaLeggedistabilità,comportanounampliamentodelleoperazioniinteressatedallacomunicazionedicuiall’art.1delDLn.40/2010(comunicazione“blacklist”).

Secondolaprede.adisposizione,infaP,rientranonell’obbligodicomunicazionelecessionidibenieleprestazionidiservizieffe.uateericevute,registrateosogge.earegistrazionesecondoladisciplinaprevistaaifiniIVA.Ciòcherileva,aifinidell’inclusionenellacomunicazione,èquindil’obbligodiregistrazionedell’operazioneneiregistriIVA,chesussisteseantecedentementeèstataemessalafa.ura,qualeadempimentoprodromicoallaregistrazionestessa.

ConilDM5agosto2010,ilLegislatoreavevagiàintrodo.ounaprimaderogaallaprede.aregola,stabilendoconl’art.3chel’obbligodicomunicazionefosseestesoanchealleprestazionidiserviziterritorialmentenonrilevan3inItalia,effeNuateneiconfron3disogge5passivistabili3inPaesiafiscalitàprivilegiata,ovveroricevutedaglistessi.Taleobbligo,comechiaritoanchenellacirc.AgenziadelleEntraten.53/2010,prescindevadall’obbligoso.ostantediemissionedellafa.ura(chefinoal31dicembrescorsosussisteva,nell’ambitodelleoperazioniaPve,perlesoleprestazionidiservizigeneriche,dicuiall’art.7‐terdelDPR633/72,effe.uateneiconfron4disoggePpassivistabili4inunPaeseUe),conlaconseguenzacherientravanell’obbligodicomunicazionequalsiasiprestazionediservizio(anchequelleinderogadicuiagliar..7‐quatere7‐quinquies)carentedelpresuppostoterritoriale,effe.uataneiconfron4disoggePblacklist.Sulpuntol’AgenziadelleEntrate,conlacircolaren.53/2010,avevagius4ficatol’obbligodiinclusionedelleprede.eoperazionisulpresuppostodelloropar4colarerilievoaifinidellaprevenzioneedelcontrastodellefrodiIVAnegliscambiconl’estero.

AseguitodellemodificheintrodoNedallaLeggedistabilità2013,apar3redal1°gennaio2013sussistel’obbligodifat‐turazionepertuNeleoperazionifuoricampoIVA,dicuiagliarN.da7a7‐sep3esdelDPR633/72(nuovocomma6‐bisdell’art.21delDPR633/72),conlaconseguenzachepertalioperazioniènecessarioadempierealtresìagliobblighidiregistrazioneaifiniIVA(oltrearicordarechetalioperazioniconcorronoallaformazionedelvolumed’affari).

320

NUOVEREGOLEIVAEBLACKLISTAtaleproposito,èbeneevidenziarechelaprede.aLeggedistabilitàhamodificatoancheiltesto

dell’art.23delDPR633/72,stabilendoche,“perlefa.urerela4vealleoperazionidicuiall’ar4colo21,commi6e6‐bis,devonoessereindica4,inluogodell’ammontaredell’imposta,il4tolodiinapplicabilitàdiessaed,eventualmente,larela4vanorma”.Taledisposizione,quindi,sanciscel’obbligodiregistrazioneaifiniIVAanchedelleoperazioni(cessionidibenieprestazionidiservizi)caren4delpresuppostoterritorialeaifiniIVA.PerleprestazionidiserviziaPve,confermatoprecedenteorientamento.

Ora,combinandolenovitànorma4veillustrateconladisciplinaprevistaaifinidellacomunicazionedelleoperazioniblacklist,derivache:

‐  perleprestazionidiservizi“a5ve”,lenovitànorma4veconfermanoquantogiàindicatodallaprassidell’Agenzia(circ.n.53/2010),ossiachel’obbligodicomunicazionesussistepertu.equellecaren4delpresuppostoterritoriale,siageneriche(art.7‐ter),siainderoga(ar..7‐quatere7‐quinquies),effe.uateneiconfron4disoggePresiden4inPaesiafiscalitàprivilegiata;

‐  perlecessionidibeni,perlequalifinoal31dicembrescorsol’obbligodifa.urazione(eregistrazione)sussistevasolamenteperlecessionidibeniintransitoosoggePavigilanzadoganale(vecchioart.7‐bis),l’estensionedegliobblighidifa.urazioneatu.elecessionidibenifuoricampoIVAdovrebbecomportareun“automa4co”ampliamentodegliobblighidicomunicazioneatu.elecessioni,fuoricampoIVApercarenzadelpresuppostoterritoriale,effe.uateneiconfron4disoggePstabili4inPaesiblacklist,inquantooperazioniperlequalisussistonogliobblighidiregistrazioneaifiniIVA.

321


competenzadelleoperazioni

LaCircolaren.53/Edel21oNobre2010,p.18,affermache:“PerleprestazionidiserviziresenonsoggeNeadIVApercarenzadel

requisitodellaterritorialità–che,comesiède.o,sonoinclusetraquelleogge.odicomunicazioneanormadell’art.3delD.M.5agosto2010–ilmomentorilevante,aifinidellacomunicazione,èquellodelladatadiregistrazione–neiregistriIVAovvero,seprecedenteoalterna3va,nellescriNurecontabiliobbligatorie.

NB:pertalioperazioni,apar3redal1°gennaio2013,èprevistol’obbligodiemissionedellafaNuraeilconseguenteobbligodiregistrazioneaifiniIva(sinoal31dicembre2012l’obbligoeraprevistosoloperleprestazionidiserviziar4colo7‐terreseneiconfron4dicommi.enteoperatoreeconomicodialtroPaeseUe).

Anchenelcasodiacquis3dibenidaSanMarinosenzaaddebitodell’impostal’operazionerileva,aifinidellacomunicazioneinesame,inbaseaicriterisopraindica4,dariferireall’autofaNuraovveroaldocumentoricevutodall’operatoresammarineseintegratoconl’indicazionedell’imposta.”.

322


QuadroA–da3daindicare

323



324



VenditadimerceaoperatoreeconomicodiPaeseBlackList,conconsegnadellastessainaltroPaeseUeedemissionedellafa.uraneiconfron4dellaposizioneIvacomunitariaditaleoperatoreeconomico.

LaRisoluzionen.71/Edel6luglio2011,affermache:

“…,nellacompilazionedelQuadroAdelmodellodicomunicazione,nellospaziorela3voaida3anagraficidellasocietàesteradovrannoessereindica3lasedelegaleedilcodicefiscaledellasocietàlocalizzatanelpaeseblacklist(nelcasoinesamelussemburghese),mentrenellospaziorela3voalcodiceIvadovrannoessereindica3idiversicodiciIvarilascia3daipaesiincuilastessasièiden3ficataaifinidelcompimentodell’operazioneeconomica,compilandounquadroperciascunoditalicodici.”.

325


QuadroA–da3daindicareIBFD‐“OverviewofGeneralTurnoverTaxesandTaxRate”

326


QuadroA–da3daindicareIBFD‐“OverviewofGeneralTurnoverTaxesandTaxRate”

Alfinedireperireilcodicefiscale,ilcodiceIvaoaltrocodiceiden4fica4vo,sipotrebbeoperarecomesegue:

•  PaesiconIva:chiederel’inviodel“taxcode”/“taxnumber”edel“VATcode”/“VATnumber”;

•  Paesiconaltre3pologiediimpostesugliscambi:chiedereil“taxcode”/“taxnumber”eilcode/numbera.ribuitoaifiniditaliimposte;

•  Paesisenzaimpostesugliscambi:chiedereil“taxcode”/“taxnumber”a.ribuitoaifinidelleimpostesuireddi4oil“traderegistercode/number”

NB:chiederel’inviodeldocumentoconilqualelacompetenteAutoritàhaa.ribuitotalecode/numberalfornitore/clientediPaeseBlackList.

327



InunarispostaalForumdiItaliaOggi(commentodiFrancoRicca,ItaliaOggi,15gennaio2011,p.30)èstatoaffermatocheincasodimancataindicazionedelcodicefiscaledelsoggeNoesteroodelsuoindirizzo,insededicontrollo,sarannovalutatecasopercasolecircostanzeconcretealfinediriconoscere,eventualmente,lascusabilità(edunquelanonsanzionabilità)dell’errore,secondoiprincipigeneralide.a4dalD.Lgs.N.472/1997.

GlistessiconcePsonosta4espressidallaCircolaren.2del28gennaio2011,rispostenn.4.3e4.4)edallaCircolareASSONIMEn.5del25febbraio2011.

328



•  FaNureemessedasoggeNodiPaeseBlackListconapplicazionedell’IvaditalePaese,inrelazioneaprestazionidiservizifuoricampoIvaperragioniditerritorialità:nelrigoA27occorreindicarel’importo“..allordodell’eventualeimpostaassolta”all’estero”(Circolaren.2del28gennaio2011,rispostan.1.5);

•  FaNureemessedaoneiconfron3distabiliorganizzazionidisoggeNoaventelapropriasedeprincipaleinPaeseBlackList:nonostanteilfa.ochel’ar4colo4delDm30marzo2010,prevedal’indicazionedel:

“b)numerodelcodicefiscalea.ribuitoalsogge.oconilqualee'intercorsal'operazionedalloStatoincuiilmedesimoe'stabilito,residenteodomiciliato,ovvero,inmancanza,altrocodiceiden4fica4vo;”

sembracorreNoindicareilcodicefiscaledelPaesediprincipalesededell’impresa,considerato,aipresen3fini,ilcaraNere“trasparente”dellastabileorganizzazioni.Sulpuntomancanoindicazioniprecise.

329


Operazionidacomunicare‐QuadroA(persingoloclientefornitoreBlackList)

OPERAZIONIATTIVE•  Operazioniimponibili•  Operazioninonimponibili•  Operazioniesen4•  Operazioninonsogge.eaIva•  Notedivariazionerela4veadoperazionigiàcomunicatenell’anno•  Notedivariazionerela4veadannualitàpreceden4OPERAZIONIPASSIVE•  Acquis4imponibili•  Acquis4nonimponibili•  Acquis4esen4•  Acquis4nonsogge.eaIva•  Notedivariazionerela4veadacquis4giàcomunica4nell’anno•  Notedivariazionerela4veadannualitàpreceden4

330


Operazionidacomunicare–operazionia5ve

OPERAZIONIIMPONIBILI•  Cessionidibeni:

–  cessionidibeniaoperatoreeconomicodiPaeseBLconconsegnadeglistessiinItalia(alclientedelsogge.odiPaeseBL);

–  cessionidibeniaoperatoreeconomicodiPaeseBLconconsegnadeglistessiinaltroPaeseUe(alclientedell'operatoreeconomicodiPaeseBL);

–  Etc.

•  Prestazionidiservizi:–  servizicherientranonellederoghe,quali,adesempio:

•  prestazionidiservizirela4viabeniimmobilisitua4inItalia,reseneiconfron4disoggePdiPaesiBL;

•  prestazionidiristorazionereseinItalianeiconfron4dioperatorieconomicidiPaesiBL;•  prestazionidinoleggioabreveterminedimezziditrasportomessiadisposizionesul

territorioitalianoafavoredioperatorieconomicidiPaesiBL;•  Etc.

331


Operazionidacomunicare–operazionia5veOPERAZIONINONIMPONIBILI•  Cessionidibeni

–  cessioniall'esportazione(ar4colo8delDprn.633/1972),conemissionedifa.uraneiconfron4dioperatorieconomicidiPaesiBL;

–  cessioniintracomunitarie(ar4colo41delDln.331/1993),conemissionedifa.uraneiconfron4dioperatoreeconomicolussemburghese(odelPrincipatodiMonacoodell’IsoladiMan)odelleposizioniIvadetenuteinaltroPaeseUe,amezzodirappresentantefiscale,dapartedioperatorieconomicidiPaeseBL;

–  operazioniditriangolazionecomunitaria:acquistodibeniinFrancia,lororivenditaaclientelussemburgheseodelPrincipatodiMonacoodell’IsoladiMan(designatoperilpagamentodell'IvanelsuoPaese)conincaricoalfornitorefrancesediinviarliinLussemburgo;(oppureacquistodibeniinFrancia,lororivenditaaclientesvizzero(odialtroPaeseBL)‐posizioneIvatedesca,designatoperilpagamentodell'IvainGermania,conincaricoalfornitorefrancesediinviarliinGermania);

–  Etc.

•  Prestazionidiservizi:–  noleggioabreveterminedimezziditrasportou4lizza4alfinedieseguiretraspor4internazionalidi

personeodibeni(ar4colo9,primocomma,n.3,delDprn.633/1972),postoinessereneiconfron4dioperatorieconomicidiPaesiBL

–  Etc.

332


Operazionidacomunicare–operazionia5veOPERAZIONIESENTI•  cessionidibenidicuiall'ar4colo10(adesempio:cessionidifabbrica4abita4vidapartedi

impresediversedalleimpresecostru.ricioristru.uratrici),posteinessereneiconfron4dioperatorieconomicidiPaesiBL

OPERAZIONINONSOGGETTE•  cessionidibeniintransitoodeposita4inluoghisoggePavigilanzadoganale(beniallostato

estero,ar4colo7‐bis,comma1,conobbligodifa.urazioneaisensidell'ar4colo21,comma6,delDprn.633/1972),posteinessereneiconfron4dioperatorieconomicidiPaesiBL

•  cessionidibenineiconfron4dioperatorieconomicidiPaesiBLiden4fica4aifiniIvainaltroPaeseUe,eseguitemedianteintroduzioneinundepositoIva(nonsogge.ear4colo50‐bis,comma4,le.erac,delDln.331/1993)

•  cessionidibenigiacen4indeposi4Iva(nonsogge.ear4colo50‐bis,comma4,le.erae,delDln.331/1993),posteinessereneiconfron4dioperatorieconomicidiPaesiBL;

•  prestazionidiservizigenerichesvolteafavoredicommi.en4lussemburghesi,nonsogge.ear4colo7‐ter,comma1,le.eraa);

•  Cessionidibeniesisten4all’estero,nonsogge.eaisensidell’ar4colo7‐bis,comma1,delDprn.633/1972;

•  Etc.

333


Operazionidacomunicare–operazionia5ve

PRESTAZIONIDISERVIZINONSOGGETTE,perragioniditerritorialità(posteinesseredal1°seNembre2010;riformulatedal1°gennaio2013):

•  prestazionidiservizigenericireseneiconfron4dicommi.en4diPaesiextraUeBL,nonsogge.eaisensidell'ar4colo7‐ter,comma1,le.eraa).

•  Prestazionidiserviziimmobiliarinonsogge.e,ar3colo7‐quater(adesempio:lavoriimmobiliariesegui4,all'estero,afavoredicommi.en4diPaesiextraUeBL);

•  Prestazionidiservizidiaccessoafierenonsogge.e,ar3colo7‐quinquies(adesempioservizidiaccessoafiereeadaltremanifestazioniinPaeseextraUe).

•  Prestazionidiserviziinderogaeseguiteneiconfron4disoggePpassivid’impostadialtriPaesiUe,coninversionecontabiledapartedeglistessineirispePviPaesiUe.

334


Operazionidacomunicare–operazionipassive

ACQUISTIIMPONIBILI•  fa.ureconIvaitaliana(versatapressol'UfficiodiPesaro)emessedafornitoridella

RepubblicadiSanMarino(laCircolaren.53/Enonaccennaalleoperazioniinargomento);

•  fa.ureintegrateconIvapercessionidibeniposteinesseredafornitoridellaRepubblicadiSanMarino;

•  autofa.ureconIvaofa.ureintegrateconIvapercessionidibeniposteinessere(sulterritorioitaliano)daoperatoridiPaeseBL;

•  acquis4intracomunitaridibenicedu4dafornitoridiPaesiBL(adesempio:fornitoridelLussemburgoodelPrincipatodiMonacoodell’IsoladiMan;oppureposizioniIvadetenuteinaltroPaeseUe,amezzodirappresentantefiscale,dapartedioperatorieconomicidiPaeseBL)

•  fa.ureintegrateconIvaperacquis4diserviziconsidera4effe.ua4inItaliapressofornitorilussemburghesiodelPrincipatodiMonacoodell’IsoladiMan;

•  autofa.ureconIvaperacquis4diserviziconsidera4effe.ua4inItaliapressofornitoridiPaesiBLextraUe;

•  Etc.

335



ACQUISTINONIMPONIBILI•  autofa.urepertraspor4esegui4daoperatoridiPaesiextraUeBLpermerci

esportateinPaesiextraUe;•  autofa.ureperprovvigioniriconosciuteaoperatoridiPaesiextraUeBLafrontedi

merceesportatainPaeseextraUe:•  acquis4dibenidafornitorelussemburgheseodelPrincipatodiMonacoodell’Isola

diMan(odafornitoredialtroPaeseBL‐posizioneIvainPaeseUe),conincaricoalfornitorediinviarliinaltroPaeseUe,alclientedell'impresaitalianaalqualeibenivengonovendu4condesignazionedelclienteperilpagamentodell'impostanelsuoPaese;

•  Etc.

ACQUISTIESENTI•  autofa.ureafrontedicorrispePvi(adesempio:interessi)peroperazioni

finanziarieeassicura4veeseguitedaoperatorieconomicidiPaesiextrUEBL•  Etc.

336



ACQUISTINONSOGGETTI•  acquis4dibeniintransitoodeposita4inluoghisoggePavigilanzadoganale(beni

allostatoestero,ar4colo7‐bis,comma1,conobbligodiautofa.urazioneaisensidell'ar4colo21,comma6,delDprn.633/1972),posteinesseredapartedioperatorieconomicidiPaesiextraUeBL;

•  acquis4intracomunitaridibeniforni4daoperatorieconomicidiPaesiBLesegui4medianteintroduzioneinundepositoIva(operazionenonsogge.a,ar4colo50‐bis,comma4,le.eraa,delDprn.633/1972);

•  acquis4dibenigiacen4indeposi4Iva(nonsogge.ear4colo50‐bis,comma4,le.erae,delDln.331/1993),forni4daoperatorieconomicidiPaesiBL;

•  Etc.

ACQUISTIDISERVIZIFUORICAMPOIVA(daallocaretragliACQUISTINONSOGGETTI),perragioniditerritorialità(pos4inesseredal1°se.embre2010)

•  prestazionialberghiere,prestazionidiristorazione,noleggioabreveterminedimezziditrasportopressofornitorediPaeseBL;

•  Etc.

337


OperazionidaNONcomunicare–operazionia5ve/passive

•  Acquis3dibenifuoricampoIvaperragioniditerritorialità,ar4colo7‐bis(adesempio,acquistoerivenditadibeniinSvizzera;acquistodibenidafornitorediHongKongelororivenditainUSA);confermatodaForumItaliaOggi(rispostasuacquis4dicarburan4inPaesiBlackList);confermatodallaCircolaren.2del28gennaio2011,rispostan.1.11;dal1°gennaio2013,conriferimentoall’esempiofaNo,larivenditadibeniinSvizzera(neiconfron3dioperatoreeconomico)deveesseresegnalata,sediimportosuperioreallasogliadi500euro.

•  Operazioninonconsideraterilevan3aifiniIvaaisensidell’ar3colo2odell’ar3colo3delDprn.633/1972(adesempio:addebitodipenalicontra.ualiodisommea4tolorisarcitorio)

•  Addebitooricevimentoinaddebitodiimpor3esclusidallabaseimponibile(ar4colo15delDprn.633/1972)

338


EsclusioniperspecificiseNoridia5vità

L’ar3colo2delDm5agosto2010affermache:‐Art.2Esclusionedall'obbligodicomunicazionedelleoperazionirela4vea

specificise.oridiaPvità1.Sonoesclusedall'obbligodicomunicazionedicuiall'art.1,comma1,del

decreto‐legge25marzo2010,n.40,conver4to,conmodificazioni,dallalegge22maggio2010,n.73,leaPvitàconlequalisirealizzanooperazioniesen3aifinidell'impostasulvaloreaggiunto,semprecheilcontribuentesiavvalgadelladispensadagliadempimen4dicuiall'art.36‐bisdeldecretodelPresidentedelleRepubblica29seNembre1972,n.633.Restafermol'obbligodicomunicazioneperleeventualioperazioniimponibilieffe.uatenell'ambitodide.eaPvità.

NB:Inbaseaquantoprevistodall’ar4colo4deldecretotaledisposizionevalerela4vamentealleoperazionieffe.uatedal1°luglio2010

339


Importazioni

LaCircolaren.2del28gennaio2011,rispostan.1.1,affermache:“D:Labaseimponibiledeibeniimporta3comprende,diregola,oltreaidazi

doganali,ancheilcostodeiserviziditrasporto.Considerato,inoltre,cheiltassodicambiodoganale‐ado.atoperstabilireilvaloredoganaledellamerce–noncoincideconquellou4lizzatoperlaregistrazionedell’acquistoincontabilitàgenerale,sichiedediprecisarequalida4rilevinoaifinidell’obbligodicomunicazione.

R:Inlineagenerale,labolleNadoganaleacquisisce,aifiniIVA,lanaturadidocumentoequipollenteallafa.ura.Leimportazionidevono,quindi,esseresegnalatenell’ambitodelleoperazionipassive–dicuiairighiA19eseguen4delmodellodicomunicazione–tenendocontodeida4indica4nellebolle.edoganali.

Peraltro,selaregistrazioneincontabilitàgeneraledell’operazionediimportazioneèantecedenterispe.oall’annotazioneneiregistriIVAdellabolle.adoganale,l’importatoredevetenerconto,aifinidell’obbligodisegnalazione,deida4indica4incontabilitàgenerale,salvalasuccessivaintegrazionedeida4eventualmentemancan4–almomentoincuiricevelabolle.adoganaleesenzaapplicazionedisanzioni–dainserireneirighiA28eA29delmodellodicomunicazione.

340


ImportazioniESEMPIOImpresaitalianaacquistamerceper20.000eurodafornitorediHongKong,conlacondizionedi

resaEXWShanghai;iltrasportomariPmovieneeseguitodave.orediTaiwan,P/CShanghai–Genova,perl’importodi1.000euro.

Dazio3%

Valoremerceindogana:•  Aifinidaziari:21.000euro•  AifiniIva:(21.000+3%x21.000)=21.630euro•  Iva:21.630x21%=4.452euro.L’impresaitalianadevesegnalare:•  operazionediacquistomerceper21.630euro;•  Ivarela4vaall’acquisto4.542euro;•  L’operazionediacquistodelnolomariPmoper1.000euroL’impresaitalianadeveeme.ereautofa.uraperilnolomariPmo(tra.andosiditrasportodibeni

inimportazione,sitra.adioperazionenonimponibileaifinidell’Iva,ar4colo9,comma1,n.2),delDprn.633/1972).

341


Importazioni

AcquistodibenidaPaeseblacklistper1.000euro;Fa.uraricevutaeregistrataaluglioper1.000euro;segnalata

nellacomunicazioneper1.000euro(“operazioniimponibili”)

Bolle.adiimportazionericevutaeregistrataase.embreconindicazionediimponibileparia1.500(1.000fa.ura+500altrioneri);IVAdabolle.aparia315.

Conriferimentoase.embredevonointegrarelacomunicazioneeseguitaconriferimentoalmesediluglio:

A28(variazioneimponibile):500euroA29(variazioneIva):315euro

342


Immissioniinliberapra3ca

ESEMPI:•  ImpresaitalianaacquistamercedafornitorediHongKong,

lafagiungereaRo.erdam,lame.einliberapra4ca(medianterappresentanteIvaleggero)edinItaliaeffe.ual’acquistointracomunitariodellastessa;

•  ImpresaitalianaacquistamercedafornitorediHongKong,lafagiungereaGenova,lame.einliberapra4caperintroduzioneindepositoIva;successivamenteeme.eautofa.uraconIvaedeffe.ual’estrazionedellamerce.

EntrambeleoperazionidevonoesseresegnalateconriferimentoalladatadiregistrazionedelleoperazioniincontabilitàIvaoincontabilitàgenerale(seanteriore).

343


Importazioni

IMPORTAZIONIDEFINITIVE:•  Conimmediatoacquistodellaproprietàdeibeni:inbaseallarispostadatanellaCircolaren.

2del28gennaio2011,rispostan.1.1,occorretenercontodeida4indica4nellabolle.adoganale,salvocheanteriormenteallastessavengaannotataincontabilitàgeneralelafa.uraestera;intaleul3mocasosiprocedeasegnalarelafaNuraesteraconsuccessivaintegrazionedeida3eventualmentemancan3;lastessaregolaèdaritenerevalgaincasodiaccon4odiacquistodistampi/a.rezzaturelasciateinpres4tod’usopressoilfornitoreesteroodicontribu4incontostampi/a.rezzaturecorrispos4alfornitoreestero;

•  Consuccessivoacquistodellaproprietàdeibeni:tenutocontodiquantoaffermatodallaCircolaren.2del28gennaio2011,rispostan.1.1èragionevolefareriferimentoallabolleNadiimportazione;

•  Senzaacquistodellaproprietàdeibeni(contolavorazioneecontoriparazione):perlogicatalioperazioninondovrebberorilevare(mancandol’acquisto);rilevacertamenteilcompensodilavorazione/riparazione;

RENTRODUZIONEDIBENIESPORTATI

SecondolarispostadatainoccasionedelForumdiItaliaOggi,peraltrononcondivisibile,talioperazionecos4tuisceogge.odiautonomacomunicazione.

344


Importazioni

IMPORTAZIONITEMPORANEE:•  Conacquistodellaproprietàdeibeni:inbaseallarispostadatanellaCircolaren.2del28gennaio2011,rispostan.1.1,èdaritenereoccorratenercontodeida4indica4nellabolle.adoganale,salvocheanteriormenteallastessavengaannotataincontabilitàgeneralelafa.uraestera;inpra4ca,siprocedecomenelcasodell’importazionedefini4va;

•  Senzaacquistodellaproprietàdeibeni(TIpercontolavoro,contoriparazione,etc.):èdaritenereNONrilevino(mancandol’acquisto);rileveràilcompensodilavorazione/riparazione

345

COMUNICAZIONEDELLEOPERAZIONICONPAESIBLACKLISTNotedivariazione

Ar3colo4,Dm30marzo2010‐Elemen3informa3vidaindicarenellecomunicazioni1.Nelmodellodicomunicazionesonoinclusiiseguen4elemen3informa3vi:(…)f)perciascunacontroparte,l'importocomplessivodelleoperazioniaPveepassiveeffe.uate,dis4ntotraoperazioni

imponibili,nonimponibili,esen3enonsoggeNeaglieffe5dell'impostasulvaloreaggiunto,alneNodellerela3venotedivariazione;

Inpra4ca:•  Notedivariazioneinaumento:inbaseallarisposta1.1.contenutanellaCircolaren.2del28

gennaio2011,selestessesiriferisconoadoperazioniprecedentementesegnalatedebbonoessereindicateneirighirela4viallenotedivariazione;quellerela4vealmeseotrimestreincorsodisegnalazione,siportanoinaumentodegliimpor4corren4ditaleperiodo;

•  Notedivariazioneindiminuzione:selestessesiriferisconoadoperazioniprecedentementesegnalatedebbonoessereindicateneirighirela4viallenotedivariazione;quellerela4vealmeseotrimestreincorsodisegnalazione,siportanoindiminuzionedegliimpor4corren4ditaleperiodo;

NB:leNotedivariazionerela4veaperiodianterioriall’entratainvigoredell’obbligodicomunicazioneNONdevonoesseresegnalate(Circolaren.2del28gennaio2011,rispostan.2.2).

346


presentazionedellacomunicazione

•  Lacomunicazionedeveesserepresentataentrol’ul3mogiornodelmesesuccessivoalperiododiriferimento;

•  Periodicità:–  Trimestrale:acondizionechenei4trimestridell’annosolare

precedentenonsiastatasuperata,perciascuna4pologiadioperazioniconPaesiBlackList(cessionidibeni,serviziresi,acquis4dibeni,acquis4diservizi),lasogliadi50.000euro;

–  Mensile:neglialtricasi.•  Sogge5cheinizianol’a5vità:determinanolaperiodicità

invias4mata,adeguandolastessaincasodisuperamentodellasoglia(cfr.paginaseguente);

•  Modalitàdipresentazione:telema4ca

347


presentazionedellacomunicazione•  IsoggePtrimestralipossonooptareperlapresentazionemensile;talesceltavale

perl’interoannosolare(Circolaren.53/Edel21o.obre2010,p.16)efinoasuccessivarevoca(Circolaren.2del28gennaio2011,rispostan.3.2);

•  IsoggePchepresentanounacomunicazioneconperiodicitàtrimestraleeche,nelcorsodiuntrimestre,superanolasoglia,presentanolacomunicazioneconperiodicitàmensileapar4redalmesesuccessivoincuitalesogliae'superata.Intalcasolecomunicazionisonopresentate,appositamentecontrassegnate(“variazioneperiodicità”),periperiodimensiligiàtrascorsi

Esempio:Sogge.otrimestralechenelmesediapriledeltrimestreaprile‐giugno2012,supera

lasogliadei50.000euro.Entrolafinedelmesedimaggiopresentalacomunicazionerela4vaalmesediaprile,

contrassegnandolacon“variazioneperiodicità”.Dallafinedelmesedigiugnoinpoipresentaglielenchimensiliriferi4almesesolare

precedente.

348

RISPOSTAAQUESITO

AbbiamounasocietàchehaeffettuatocessioniaPaesiblacklist,superandolasogliadei50.000nelmesedimarzo2013;nelmesediapriledovràpresentareunsolomodellopertuttoiltrimestrevariandoperiodicitàapartiredamaggioconriferimentoaprile,oppuretredistintimodellimensilibarrandoleappositecaselle(soluzionecheinbasealtenoreletteraledellacircolaremisembrerebbepiùcorretta?)

RISPOSTAPropendoperlasecondasoluzione.

349


sanzioni,rimedi,ravvedimentooperoso

•  Nelcasodiomissionedellacomunicazioneodipresentazionedellastessaconda3incomple3ononveri3eri,perognicomunicazionesiapplicalasanzioneda516a4.130euro;

•  Nelcasodipresentazionedellacomunicazioneconda3incomple3ononveri3eri,èpossibilepresentare:–  Comunicazionecorre5vaentroitermini:senzaapplicazionedisanzioni;

–  Comunicazioneintegra3vaentroilmesesuccessivo:èinvocabilelaviolazionemeramenteformale(senzaapplicazionedisanzioni)

350


sanzioni,rimedi,ravvedimentooperosoNelcasodiomissionedellacomunicazioneodipresentazione

dellastessaconda3incomple3ononveri3erièpossibileespletarelaproceduradelravvedimentooperoso,conpresentazionedellacomunicazioneomessaorePfica4va,entroiltermineprevistodall’ar4colo13,comma1,le.erab),delD.Lgs.N.472/1997:

”1.Lasanzionee'rido.a,semprechélaviolazionenonsiastatagiàconstatataecomunquenonsianoinizia4accessi,ispezioni,verificheoaltreaPvitàamministra4vediaccertamentodellequalil'autoreoisoggePsolidalmenteobbliga4,abbianoavutoformaleconoscenza:

•  b)Adundecimo(adunoNavodelminimo,dal1°febbraio2011,inbaseaquantoprevistodallaLeggedistabilitàn.220/10),selaregolarizzazionedeglierroriedelleomissioni,ancheseinciden4sulladeterminazioneosulpagamentodeltributo,avvieneentroiltermineperlapresentazionedelladichiarazionerela4vaall'annonelcorsodelqualee'statacommessalaviolazioneovvero,quandonone'previstadichiarazioneperiodica,entrounannodall'omissioneodall'errore;(…)”.

LaCircolaren.2del28gennaio2011,hastabilitocheilravvedimentooperosopuòessereaNuatoentro1annodalcompimentodellaviolazione(rispostan.4.1).

351


aspe5opera3vi

•  Operazionifusione:nelcasoincuinelcorsodell’annoilsogge.oobbligatoallacomunicazionesies3nguaaseguitodiun’operazionestraordinaria,ilsogge.orisultanteètenutoapresentareilmodellodicomunicazioneperilqualeilterminedipresentazionenonrisul4ancorascadutoalmomentoincuil’operazionestraordinariahaeffe.o,ancheserela4voadoperazionieffe.uateanteriormentedalsogge.oes4nto.Nelcasoincuirela4vamenteadunperiododiriferimentodebbanoesserecomunicateoperazioniinparteeffe.uatedalsogge.oes4ntoedinparteeffe.uatedalnuovosogge.orisultantedall’operazionestraordinaria,quest’ul4mopotràpresentareun’unicacomunicazioneriepiloga4va,analogamenteaquantoprevistoperlacomunicazionedelleoperazioniIVAsuperioria3.000euro.

ASSONIMEnellaCircolaren.5del25febbraio2011,affermache:“Puòritenersi,peraltro,chenelladiversaipotesiincuil’operazionestraordinarianonabbiainveceportatoall’es4nzionedelsogge.odantecausa,siaquestostessosogge.oadoverpresentarelacomunicazione.”.

352


•  Notespesedipenden4intrasferta:–  Documen3intesta3all’impresa:dasegnalare(nontuNaladoNrinaè

concorde:insensocontrario,cfr.“EutekneInfo”del12febbraio2011);

–  Documen3intesta3ailavoratoridipenden3(ononintesta3):danonsegnalare;

ASSONIMEnellaCircolaren.5del25febbraio2011,affermache“Alriguardo,nellacircolaren.2/El’Agenziacorre.amenteri4ene33cheleprestazionidiservizi(adesempioalberghieri,diristorazione,ditrasporto,ecc.)resedaoperatoriblacklistadipenden4intrasfertasonoesclusedallacomunicazione,setalispesesonoclassificate“nelcostodelpersonalesecondoiprincipicontabiliado.a4dall’impresa”.Intaleconfigurazione,infaP,aifiniIVAsitra.erebbedioperazioniintercorren4dire.amentetraglioperatorieconomiciesterieidipenden4,cioèsoggePpriva4,chesostengonoinpropriolespeseenechiedonopoiilrimborsoaldatoredilavoro.Viceversa,taliservizidovrebberoessereinclusinellacomunicazionesedocumenta4dafa.ureintestatealdatoredilavoro:intalcaso,infaP,sarebberointegra4ipresuppos4perl’applicazionedellanuovadisciplina,tra.andosidioperazioniposteinesseretraunoperatoreeconomicosituatoinunPaeseblacklistedunsogge.opassivod’imposta.

353

NOTESPESECircolaren.2del28gennaio2011,risposta1.2

1.2Speseditrasfertadeidipenden3D:Sichiedediprecisareseidocumen3dispesaintesta3ai

dipenden3intrasfertaeinclusinellanotaspesedebbanoessereindica4nelmodellodicomunicazione,qualoratalispesea.enganoaoperazionieconomicherealizzateconsoggePlocalizza4inPaesiaregimefiscaleprivilegiato.

R:Inconsiderazionedellafinalitàdicontrastoallafrodeeall’evasionefiscaleperseguitaconl’introduzionedell’obbligodicomunicazione,sonoesclusedall’ambitoapplica4voditaleadempimentoleprestazionidiservizi(adesempioprestazioniditrasporto,prestazionialberghiere,ecc.)dicuifruisceildipendenteinoccasioneditrasferteinPaesiaregimefiscaleprivilegiatointuPicasiincuide.espese–diregola,diimportoesiguo–sianocorre.amenteclassificatenelcostodelpersonalesecondoiprincipicontabiliado.a4dall’impresa.

354

NOTESPESEhNp://www.fondazioneoic.eu/?cat=14&paged=4

DOCUMENTOINTERPRETATIVOPRINCIPIOCONTABILEN.12B7)PERSERVIZIVannoimputa4aquestavocetuPicos4,cer4os4ma4(alne.odelle

rePfiche,comesopraprecisato)derivan4dall’acquisizionediservizinell’eserciziodell’aPvitàordinariadell’impresa.

L’elencocheseguehanaturaesemplifica4vaenonesaus4va:(…)•Viaggioesoggiorno;Sirilevanoinquestavoceancheicos4perprestazionidiservizi

riguardan4ilpersonale,manonrilevabilinellavoceB9,comeleseguen4:

(…)•Cos4pervi.oealloggiodidipenden4intrasferta.

355

CESSIONIATITOLOGRATUITOCircolaren.2del28gennaio2011,risposta1.3

SONOESCLUSEDASEGNALAZIONE:•  Lecessionia4tologratuitodibenilacuiproduzioneoilcui

commerciocheNONrientranell’aPvitàpropriadell’impresasedicostounitariononsuperiorea25,82euro;

•  Lecessionia4tologratuitodibeniperiqualiall’a.odelloroacquistooimportazionenonsiastataoperataladetrazionedell’Ivaaisensidell’ar4colo19bis1delDprn.633/1972(adesempio:spesedirappresentanza;traquesterientralacessionegratuitadibenichenonrientranell’aPvitàpropriadell’impresadicostosuperiorea25,82euro);

•  Lecessionidicampionigratui4dimodicovaloreappositamentecontrassegna4dicuiall’ar4colo2,terzocomma,le.erad),delDprn.633/1972.

356

ALTRICHIARIMENTICircolaren.2del28gennaio2011

•  Commissionibancarie:devonoesseresegnalate(rispostan.1.6);talerispostasembrerebbesuperataaseguitodiquantoaffermatodall’AgenziadelleEntratenellaCircolaren.37/Edel29luglio2011;

•  Operazionia5veepassivedeitouroperators:devonoessereindicatetraleoperazioninonsogge.e(rispostan.1.7);

•  Acquis3dicarburan3pressodistributorisi3inPaesiBlackList:nondevonoesseresegnala4(rispostan.1.8);

•  Operazioniposteinesseredacommercian3alminutoesogge5assimila3(ar4colo22delDprn.633/1972)consempliceemissionediscontrinofiscaleodiricevutafiscale:nondevonoesseresegnalate(rispostan.1.9);Cfr.paginasuccessiva.

•  Notedivariazionerela3veadoperazionieffeNuateprimadell’entratainvigoredellacomunicazioneBlackList:NONformanoogge.odisegnalazione(rispostan.2.2);

•  FaNurediacconto:formanoogge.odisegnalazione(rispostan.2.3);•  Periodicitàmensileperopzione:valeperl’annosolarediesercizioefinoa

successivarevoca(Rispostan.3.2)

357

ALTRICHIARIMENTIOPERAZIONINONDOCUMENTATEDAFATTURA

ASSONIMEnellaCircolaren.5del25febbraio2011,affermache:“Nellacircolaren.2/El’Agenziahariconosciutocheleoperazionia5venondocumentatedafa.ura,macer4ficatetramitescontrinooricevutafiscale,effe.uatedaisoggePchesvolgonol’aPvitàdicommercioalminutoedaisoggePadessiassimila4,esonera4dall’obbligodiemissionedellafa.uraanormadell’art.22deld.p.r.n.633del1972,nonsonodaincluderenellacomunicazione,sulrilievochedagliscontriniodallericevutenonèpossibilericavareleinformazionidicuièrichiestal’indicazionenelmodellodicomunicazione(da4iden4fica4videllacontroparte,naturadell’operazioneecc.).

Iprede5sogge5sonodunqueesonera3dallatrasmissionedellacomunicazione:ciò,però,limitatamentealleoperazionia5venondocumentatedafaNura.Rimanefermol’obbligodicomunicazioneperleoperazionia5vedocumentatedafaNuraeperleoperazionipassive.

358

OPERAZIONITRAMITECOMMISSIONARIO

L’ar4colo1731delcodicecivileaffermache:“Ilcontra.odicommissioneèunmandatochehaperogge.ol'acquistoolavenditadibeniper

contodelcommi.enteeinnomedelcommissionario”.Com’ènoto:•  SoNoilprofilogiuridico,laproprietàdeibenipassadire.amentetrailfornitoreeilcliente;•  SoNoilprofilodell’Iva,invece,illegislatorehasceltodiporreinessereunafinzionegiuridica,

pereffe.odellaqualeancheil“passaggiointerno”tracommi.enteecommissionario(oviceversa)vieneconsideratoallastreguadiunaveraepropriacessione/acquistodibeni,conconseguenteapplicabilitàdell’impostasull’operazione,secondoleordinarieregoledell’Iva.

Limitandol’analisialcasodicommiNenteedicommissionarioitaliano:•  Nelcasodicommissioneall’acquisto,oveilfornitoresialocalizzatoinPaeseBlackList,èda

ritenerechelacomunicazionedebbaesserepresentatadalcommissionario;•  Ecosìpure,nelcasodicommissioneallavendita,oveilclientesialocalizzatoinPaeseBlack

List,èdaritenerechelacomunicazionedebbaesserepresentatadalcommissionario.DeponeinquestosensolaRisoluzionedel01/02/2005n.12intemadideducibilitàdeicos4sostenu4nei

confron4difornitorilocalizza4inPaesiafiscalitàprivilegiata(ar4colo110,comma10eseguen4delDprn.917/1986).

359

QUESITOmancanzadelcodicefiscale

Perquantociriguarda,abbiamospessodeidubbisuida4anagraficiesopra.u.ofiscalidellecontropar4daindicarenellecomunicazioni:

adesempioneicampicodiceivaecodicefiscaledellacontropartecosadobbiamoindicare?seadesempiononcenedannonessunodiques4da4,oppuresecenedannoaddiri.ura3(vat,cod.fisc.eregistra4on),oppurenelcasodirappresentan4fiscali(bisognariportareanchelapivadelrappresentantefiscaleitalianoosoloilvatdellacontroparteestera?)ecc.Sarebbeu4leperquestoavereunvademecumsucomeequalicampicompilareneivaricasichepossonocapitare.Poiancora:chedocumentazionedobbiamorichiedereallecontropar4?E'sufficienteunacomunicazionedelcliente/fornitoredovecicomunicanoiloroda4?Epoinaturalmenteciinteressarivedereunpo'tuPivariaspePdellacomunicazioneblacklist,magarisesipùòaveredelladocumentazione(schemidicompilazione,esempi,casis4cheecc...)perintegrareleistruzionipiu.ostosinte4chechel'agenziadell'entrateharilasciato.

360

QUESITOmancanzadelcodicefiscale

•  Oveilsogge.oesteroNONprovvedaacomunicareleinformazionipreviste,occorretenereagliaPlarichiestafa.aalfinedidimostrarelapropriadiligenzaebuonafede;

•  Secomunicailnumeroiden4fica4voIva,ildicodicefiscaleeilnumerodiregistrazioneallapropriaCameradiCommercio/Tribunale,occorreindicareiprimidue;

•  Inpresenzadirappresentantefiscaleoccorreindicareida4a.ribui4alsogge.orappresentatodallacompetenteAutoritàfiscaleestera.

361

PROVVIGIONIBLACKLIST

Nelcasodifa.uradiprovvigioniemessadaagentediPaeseBL(adesempiosvizzero)perlapromozionedellevenditesiaversoPaesiUecheversoPaesiextraUe,l'impresaitaliana,insedediautofa.urazione,devedis4ngueretra:

•  leprovvigionirela4veallevenditeconinviodellamerceinaltriPaesiUe:applicazionedell'Ivaitaliana;

•  leprovvigionirela4veallevenditeconinviodellamerce(esportazione)inPaesiExtraUe:operazionenonimponibilear4colo9,primocomma,n.7),delDprn.633/1972.

AifinidellacomunicazioneBlackList,nelQuadroA:

•  leprovvigioniimponibili(afrontedicessioniintracomunitarie)devonoessereindicatenelrigoA21(baseimponibile)eA22(imposta);

•  leprovvigioninonimponibili(afrontedicessioniall'esportazione)devonoessereindicatenelrigoA24.

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