Il ramo ETS degli enti ecclesiastici. Aspetti contabili · in collaborazione con aspetti generali...

in collaborazione con

Il "ramo" ETS degli enti ecclesiastici.

Aspetti contabili

Dott. Gian Mario Colombo

Milano, 10 maggio 2018


ASPETTI GENERALI

▪ TRASPARENZA DELLA GESTIONE

▪ TRASPOSIZIONE DELLA DISCIPLINA SOCIETARIA IN MATERIA CONTABILE:

PROBLEMI INTERPRETATIVI


1) ART. 3, C. 1, LETT. A)PREVEDERE OBBLIGHI DI:▪ TRASPARENZA ▪ INFORMAZIONI ANCHE VERSO I TERZI MEDIANTE FORME DI PUBBLICITA’ DEI BILANCI E DEGLI ALTRI ATTI

FONDAMENTALI DELL’ENTE ANCHE MEDIANTE PUBBLICAZIONE SUL SITO INTERNET ISTITUZIONALE

2) ART. 4, C. 1, LETT. D)LE FORME E LE MODALITA’ DI AMMINISTRAZIONE E CONTROLLO DEGLI ENTI SIANO ISPIRATE AL PRINCIPIO DITRASPARENZA

3) ART. 4, C. 1, LETT. G)PREVEDERE OBBLIGHI DI▪ CONTROLLO INTERNO▪ RENDICONTAZIONE▪ DI TRASPARENZA E DI INFORMAZIONE NEI CONFRONTI DEGLI ASSOCIATI DEI LAVORATORI DEI LAVORATORI E DEI

TERZI

TRASPARENZA: CAPOSALDO DELLA RIFORMA(legge delega per la riforma del terzo settore L. 106/2016)


TRASPARENZA E OBBLIGHI CONTABILI

OBBLIGHI CONTABILI (SIA SUL PIANO CIVILISTICO CHE FISCALE)

(ART. 13 E ART. 87 CTS)

OBBLIGHI DEL BILANCIO/ RENDICONTO/ RELAZIONE MISSIONE E SUA PUBBLICITA’

(ART. 13 E ART. 87 CTS)

OBBLIGHI DI TENUTA DEI LIBRI SOCIALI (ART. 15 CTS)

OBBLIGHI REDAZIONE, DEPOSITO E PUBBLICITA’ DEL BILANCIO SOCIALE (ART. 14 CTS)

OBBLIGHI PUBBLICITÀ COMPENSI E EMOLUMENTI AI COMPONENTI LA GOVERNANCE E AGLI ASSOCIATI

(ART. 14 CTS)

Trasparenza e obblighi contabili

TRASPARENZA VERSO L’ESTERNO• AMMINISTRAZIONE

FINANZIARIA• STACKEOLDERS (IN

PARTICOLARE I DONATORI)

TRASPARENZA VERSO L’INTERNO• DIPENDENTI • SOCI


RIFERIMENTO ALLA DISCIPLINA SOCIETARIA

La Disciplina societaria del C.C. ha decisamente influenzato mediante continui rinvii, richiami,

trasposizioni di regole tipicamente societarie

▪ le regole contabili

✓ obbligo di redigere il bilancio di esercizio (art. 13, c. 4)

✓ controllo interno di associazioni e fondazioni: composizione, nomina, requisiti e funzioni

tipiche dell’organo di controllo di matrice societaria (art. 30, c. 5, 6, 7, 8)

La formula abusata "in quanto compatibili" trasferisce sull’interprete il compito di:

coordinare regole scritte per strutture lucrative adattandole a enti non lucrativi


ASPETTI CIVILISTICI

Scritture contabili e bilancio degli ETS (art. 13)



QUALE CONTABILITA’?

❑ IL C.C. PREVEDE OBBLIGHI CONTABILI SOLO PER LE IMPRESE (VEDI ART. 2214). HANNO SUPPLITO LE

LEGGI SPECIALI (PER PARTICOLARI SETTORI), E GLI STATUTI DEGLI ENTI.

❑ CONTABILITA’ ECONOMICO-PATRIMONIALE (ART. 13, C. 1) – CRITERIO DI COMPETENZA

❑ CONTABILITA’ FINANZIARIA (ART .13, C. 2) – CRITERIO DI CASSA

❑ OBBLIGHI CONTABILI PREVISTI DAL C.C. (ART. 2214 SEGG.) PER GLI ENTI DEL TERZO SETTORE CHE

ESERCITANO LA PROPRIA ATTIVITA’ ESCLUSIVAMENTE E PRINCIPALMENTE IN FORMA COMMERCIALE

(ART. 13, C. 4).


IL BILANCIO DI ESERCIZIO PER TUTTI GLI ETS (OBBLIGO GENERALIZZATO DI REDIGERE IL BILANCIO)

❑ STATO PATRIMONIALE

❑ RENDICONTO FINANZIARIO (GESTIONALE) CON L’INDICAZIONE DI PROVENTI E ONERI

❑ RELAZIONE DI MISSIONE

CHE ILLUSTRA LE POSTE DI BILANCIO, L’ANDAMENTO ECONOMICO E FINANZIARIO DELL’ENTE (NOTA

INTEGRATIVA) E LE MODALITÀ DI PERSEGUIMENTO DELLE FINALITÀ STATUTARIE

QUALE BILANCIO?



TRA I PROBLEMI APERTI

▪ MODALITA’ DI INDIVIDUAZIONE E QUANTIFICAZIONE DELLE RISORSE VOLONTARIE E GRATUITE (ART. 6) AL

FINE DI STABILIRE IL RAPPORTO TRA LE RISORSE IMPIEGATE NELLE ATTIVITA’ DIVERSE E QUELLE

IMPIEGATE NELLE ATTIVITA’ DI INTERESSE GENERALE

▪ VALORE NORMALE DELLE CESSIONI E DELLE PRESTAZIONI RELATIVE ALLE ATTIVITA’ SVOLTE CON

MODALITA’ NON COMMERCIALI: VALORIZZAZIONE DELLA GRATUITA’ AI FINI DELLA DETERMINAZIONE

DELLA NATURA DELL’ENTE (ART. 79, C. 5)


Ricavi, rendite, proventi, entrate

comunque denominate> Euro 220.000,00 < Euro 220.000,00 Impresa commerciale

Composizione del Bilancio

d’esercizio

- Stato patrimoniale

- Rendiconto finanziario

- [Rendiconto gestionale] *(con l’indicazione dei proventi e

degli oneri dell’ente)

- Relazione di missione

Rendiconto (finanziario)

[per cassa]*Codice civile artt. 2423 e ss.

Schemi di bilancioModulistica definita con DM, sentito

il Consiglio nazionale del terzo

settore.

Modulistica definita con DM,

sentito il Consiglio nazionale del

terzo settore.

Codice civile artt. 2423 e ss.

Deposito, pubblicazioneRUNTS entro 30 giugno

(meglio sarebbe entro 6 mesi dalla

chiusura dell’esercizio)

RUNTS Registro delle imprese

(Prospetto di sintesi)

* Decreto «correttivo» in corso di approvazione



RIFERIMENTI PER LA DEFINIZIONE DELLA MODULISTICA DI BILANCIO DA PARTE DEL MINISTERO DEL

LAVORO E DELLE POLITICHE SOCIALI

AGENZIA DEL TERZO SETTORE – “LINEE GUIDA E SCHEMI PER LA REDAZIONE DEI BILANCI DI

ESERCIZIO DEGLI ENTI NON PROFIT” (2009)

CNDC, COMMISSIONE AZIENDE NON PROFIT – RACCOMANDAZIONE N. 1 “DOCUMENTO DI

PRESENTAZIONE DI UN SISTEMA RAPPRESENTATIVO DEI RISULTATI DI SINTESI DELLE AZIENDE

NON PROFIT”

CNDC, COMMISSIONE AZIENDE NON PROFIT – RACCOMANDAZIONE N. 3 “LA NOTA INTEGRATIVA E

LA RELAZIONE DI MISSIONE”

(Quale bilancio?)



ETS “grande” ETS “non piccolo” ETS “piccolo”

Ricavi, rendite, proventi, entrate

comunque denominate> Euro 1.000.000,00

< Euro 1.000.000,00

> Euro 100.000,00

[≥ Euro 220.000,00]*

< Euro 100.000,00

Bilancio socialeElaborato secondo le Linee guida adottate

con DM, sentita la Cabina di regia e il

Consiglio nazionale del terzo settore

Nessun obbligo Nessun obbligo

Deposito e pubblicazione del

Bilancio socialeRegistro unico nazionale del Terzo settore

– Sito internetNessun obbligo Nessun obbligo

Pubblicazione compensi

[Per enti con entrate >220.000 euro]*

Pubblicazione e aggiornamento sul sito

internet degli emolumenti, compensi o

corrispettivi a: componenti organi di

amministrazione e controllo, dirigenti,

associati.

[Per enti con entrate >220.000 euro]*

Pubblicazione e aggiornamento sul

sito internet degli emolumenti,

compensi o corrispettivi a: componenti

organi di amministrazione e controllo,

dirigenti, associati.

Nessun adempimento

obbligatorio

Bilancio sociale (art. 14)

* Decreto «correttivo» in corso di approvazione


Bilancio sociale (art. 14)

STANDARD DI RIFERIMENTO PER LA DEFINIZIONE DELLE LINEE GUIDA PER LA REDAZIONE DEL

BILANCIO SOCIALE DA PARTE DEL MINISTERO DEL LAVORO E DELLE POLITICHE SOCIALI

- AGENZIA DEL TERZO SETTORE – “LINEE GUIDA E SCHEMI PER LA REDAZIONE DEL BILANCIO

SOCIALE DELLE ORGANIZZAZIONI NON PROFIT” (2011)

- CNDC, COMMISSIONE AZIENDE NON PROFIT – RACCOMANDAZIONE N. 7 “IL BILANCIO SOCIALE

NELLE AZIENDE NON PROFIT: PRINCIPI GENERALI E LINEE GUIDA PER LA SUA ADOZIONE”

(Modelli di bilancio sociale)

- BILANCIO SOCIALE O BILANCIO DI MISSIONE?

- MISURAZIONE DELL’IMPATTO SOCIALE

(Si veda, ad esempio: modello SROI)

(Tra i problemi aperti)


ETS NON COMMERCIALI – ASPETTI FISCALI

CONTABILITA’ – BILANCIO – CONTROLLO


SCRITTURE CONTABILI E BILANCIO DEGLI ETS NON COMMERCIALI

Enti del Terzo settore

non commerciali

Regime forfetario di cui all’art. 86

per le organizzazioni di volontariato

e le associazioni di promozione sociale

che non superano 130.000,00 euro

di ricavi su base annua

Sono esonerati dagli

obblighi di registrazione

e di tenuta delle scritture

contabili


Obbligo di redigere scritture contabili cronologiche e

sistematiche atte ad esprimere con compiutezza e

analiticità le operazioni poste in essere in ogni

periodo di gestione, e rappresentare adeguatamente

in apposito documento, da redigere entro sei mesi

dalla chiusura dell’esercizio annuale, la situazione

patrimoniale, economica e finanziaria dell’ente,

distinguendo le attività indicate all’articolo 5 da

quelle di cui all’art. 6

Art. 5, attività esercitate in via esclusiva o principale una o più attività di interesse generale per il

perseguimento, senza scopo di lucro, di finalità civiche, solidaristiche e di utilità sociale.

Art. 6, attività diverse da quelle di cui all’articolo 5, a condizione che l’atto costitutivo o lo statuto lo

consentano e siano secondarie e strumentali rispetto alle attività di interesse generale, secondo criteri e limiti

definiti con decreto del Ministro del lavoro e delle politiche sociali (…), tenendo conto dell’insieme delle

risorse, anche volontarie e gratuite, impiegate in tali attività in rapporto all’insieme delle risorse, anche

volontarie e gratuite, impiegate nelle attività di interesse generale.

Art. 7, c. 2 attività di raccolta fondi anche in forma organizzata e continuativa.

Gli obblighi di cui al comma 1, lettera a), si considerano assolti anche qualora la contabilità consti del libro giornale e del libro degli inventari, tenuti inconformità alle disposizioni di cui agli articoli 2216 e 2217 del codice civile.

Gli Ets che non abbiano conseguito in un anno proventi di ammontare non superiore a 50.000* euro. Possono tenere per l’anno successivo, in luogodelle scritture contabili previste al primo comma, lettera a), il rendiconto economico e finanziario delle entrate e delle spese complessive di cuiall’articolo 13, comma 2.

SCRITTURE CONTABILI E BILANCIO DEGLI ETS NON COMMERCIALI

Adeguato a 220 000 euro dal decreto «correttivo in corso di approvazione» .


❑ CONTABILITA’ SEPARATA (ART. 87, C. 4) PER ATTIVITA’ COMMERCIALE DI ETS NON

COMMERCIALI

• OCCORRE «SEPARARE» CONTABILMENTE I FATTI AMMINISTRATIVI RELATIVI

ALL’ATTIVITA’ ISTITUZIONALE DA QUELLI RELATIVI ALL’ATTIVITA’ COMMERCIALE.

• COSTI PROMISCUI.

• AI FINI DELLE IMPOSTE DIRETTE, PER LA RIPARTIZIONE DEI COSTI PROMISCUI (TRA

ATTIVITA’ ISTITUZIONALE E ATTIVITA’ COMMERCIALE) SI SEGUE UN CRITERIO DI

PROPORZIONALITA’ (ART. 144, C. 4 DEL TUIR)

❑ ETS COMMERCIALI: OBBLIGHI CONTABILI delle IMPRESE COMMERCIALI

CONTABILITA’ FISCALE


❑ PERDITA DELLA QUALIFICA DI ENTE NON COMMERCIALE (ART. 87, C. 7)

ENTRO TRE MESI DALLA PERDITA DELLA QUALIFICA:

• TUTTI I BENI FACENTI PARTE DEL PATRIMONIO DOVRANNO ESSERE COMPRESI

NELL’INVENTARIO (ART. 15 D.P.R. 600/73)

• OBBLIGO DI TENERE LE SCRITTURE CONTABILI DI CUI AGLI ARTT. 14, 15, 16 DEL PREDETTO

DECRETO

• LE REGISTRAZIONI DELLE SCRITTURE CRONOLOGICHE DEVONO ESSERE ESEGUITE DALL’INIZIO

DEL PERIODO DI IMPOSTA: E’ UN NON SENSO SOTTO IL PROFILO CONTABILE

CONTABILITA’ FISCALE


IN ATTESA DELL’APPROVAZIONE DEI DIVERSI DECRETI ATTUATIVI (SCHEMI DI BILANCIO, LINEE GUIDA BILANCIOSOCIALE, CRITERI PER LO SVOLGIMENTO DELLE ATTIVITÀ DIVERSE RISPETTO A QUELLE GENERALI), SARÀINDISPENSABILE, QUINDI, RENDERE COERENTI IL SISTEMA CONTABILE, IL PIANO DEI CONTI E IL PIANO DELLEATTIVITÀ.

Sistema contabile Piano dei conti Piano delle attività

COERENZA COMPLESSIVA / INTEGRAZIONE / RACCORDO

Bilancio e adempimenti

connessi (art. 13)

Bilancio sociale e

adempimenti connessi

(art. 14)

Contabilità fiscale e

adempimenti connessi

(art. 87)

CONCLUSIONI


OBBLIGO

❑ SEMPRE, NELLE FONDAZIONI (c. 1)

❑ PER LE ASSOCIAZIONI: AL SUPERAMENTO - PER DUE ESERCIZI CONSECUTIVI DI DUE DEI SEGUENTI LIMITI

DIMENSIONALI (c. 2):

‒ ATTIVO > 110 000 EURO

‒ COMPONENTI POSITIVE > 220 000 EURO

‒ DIPENDENTI > 5

N.B. L’OBBLIGO CESSA SE PER DUE ESERCIZI CONSECUTIVI I PREDETTI LIMITI NON VENGONO SUPERATI (c. 3)

❑ SEMPRE, IN CASO DI COSTITUZIONE DI PATRIMONI DEDICATI A UNO SPECIFICO AFFARE AI SENSI DELL’ART.

10 (c. 4)

L'ORGANO DI CONTROLLO (ART. 30)



COMPOSIZIONE, NOMINA E REQUISITI

❑ COMPOSIZIONE: ORGANO COLLEGIALE O MONOCRATICO (c. 5)

❑ NOMINA (E REVOCA) ASSEMBLEARE

❑ N.B.: CAUSE DI INELEGGIBILITÀ E DI DECADENZA (ART. 2399 C.C.)

❑ MEMBRI SCELTI TRA REVISORI LEGALI ISCRITTI NELL’APPOSITO ALBO E PROFESSORI UNIVERSITARI

DI RUOLO IN MATERIE ECONOMICHE E GIURIDICHE (ART. 2397 CO. 2, C.C.)

N.B. NELL’ORGANO DI CONTROLLO COLLEGIALE, TALI REQUISITI DEVONO ESSERE POSSEDUTI DA

ALMENO UNO DEI COMPONENTI.


L’ORGANO DI CONTROLLO (c. 6) VIGILA (art. 2403, c.c.)

❑ SULL'OSSERVANZA DELLA LEGGE E DELLO STATUTO;

❑ SUL RISPETTO DEI PRINCIPI DI CORRETTA

AMMINISTRAZIONE (ANCHE EX DLGS 231/01);

❑ SULL'ADEGUATEZZA DELL'ASSETTO ORGANIZZATIVO,

AMMINISTRATIVO E CONTABILE E SUL SUO CONCRETO FUNZIONAMENTO

❑ SUL RISPETTO DELLE DISPOSIZIONI DEL D.LGS. 231/2001, OVE APPLICABILI

(FUNZIONI)




❑ESERCITA IL CONTROLLO CONTABILE NEL CASO IN CUI NON SIA NOMINATO UN SOGGETTO

INCARICATO DELLA REVISIONE LEGALE DEI CONTI O NEL CASO IN CUI UN SUO COMPONENTE SIA

UN REVISORE LEGALE ISCRITTO NELL'APPOSITO REGISTRO

❑ESERCITA COMPITI DI MONITORAGGIO DELL'OSSERVANZA DELLE FINALITÀ CIVICHE,

SOLIDARISTICHE E DI UTILITÀ SOCIALE MEDIANTE LO SVOLGIMENTO DI UNA O PIU’ ATTIVITA’ DI

INTERESSE GENERALE (ART. 4, c. 1)

❑ATTESTA CHE IL BILANCIO SOCIALE SIA STATO REDATTO IN CONFORMITÀ ALLE LINEE GUIDA DI CUI

ALL’ART. 14


LA REVISIONE LEGALE (ART. 31)

❑ LE ASSOCIAZIONI E LE FONDAZIONI DEL TERZO SETTORE DEVONO NOMINARE UN REVISORE LEGALE* DEI

CONTI QUANDO SUPERINO PER DUE ESERCIZI CONSECUTIVI DUE DEI SEGUENTI LIMITI (c. 1):

A) TOTALE DELL'ATTIVO DELLO STATO PATRIMONIALE: 1.100.000,00 EURO

B) RICAVI, RENDITE, PROVENTI, ENTRATE COMUNQUE DENOMINATE: 2.200.000,00 EURO

C) DIPENDENTI OCCUPATI IN MEDIA DURANTE L'ESERCIZIO: 12 UNITÀ

N.B. L’OBBLIGO CESSA SE PER DUE ESERCIZI CONSECUTIVI I PREDETTI LIMITI NON VENGONO SUPERATI.

_____________* L’atto costitutivo o lo statuto possono prevedere di affidare all’organo di controllo interno la revisione, a condizione però che siapresente un revisore iscritto nei registri ad hoc (Decreto «correttivo» in corso di approvazione)


IN CONCLUSIONE:

a. IL CONTROLLO CONTABILE E’ SEMPRE OBBLIGATORIO IN PRESENZA DI UN ORGANO DI CONTROLLO,ANCHE SE CAMBIA IL SOGGETTO TITOLARE DELLO STESSO.

b. LA REVISIONE LEGALE DEVE ESSERE ESERCITATA DA UN REVISORE/SOCIETA’ DI REVISIONE ALSUPERAMENTO DI DETERMINATI PARAMETRI.

c. APPLICANDO I PRINCIPI GENERALI IN MATERIA DI REVISIONE LEGALE DEVE RITENERSI OBBLIGATORIA LARELAZIONE DI REVISIONE E IL GIUDIZIO SUL BILANCIO AI SENSI DELL’ART. 14, D.LGS. 39/2010.

d. DIVENTA FONDAMENTALE POTER DISPORRE DI UN SISTEMA DI NORME PER POTERE DEFINIRE GLIASPETTI, FORMALI E SOSTANZIALI, OGGETTO DI RENDICONTAZIONE OBBLIGATORIA DA PARTE DEGLI ETS.


CASI PARTICOLARI IN TEMA DI

RENDICONTAZIONE


ART. 87 C. 6 (D.LGS. 117/2017)

RACCOLTE PUBBLICHE DI FONDI

GLI ENTI DEL TERZO SETTORE NON COMMERCIALI DI CUI L’ARTICOLO 79. COMMA 5, CHE EFFETTUANO RACCOLTE PUBBLICHE DI

FONDI DEVONO INSERIRE:

‒ ALL’INTERNO DEL RENDICONTO O DEL BILANCIO REDATTO AI SENSI DELL’ARTICOLO 13;

‒ ENTRO QUATTRO MESI DALLA CHIUSURA DELL’ESERCIZIO (COORDINAMENTO CON L’ART. 48);

‒ UN RENDICONTO SPECIFICO REDATTO AI SENSI DEL COMMA 3 DELL’ARTICOLO 48.

‒ CONSERVATI AI SENSI DELL’ART. 22 D.P.R. 600/73

ART. 48 C. 3

I RENDICONTI E I BILANCI DI CUI AGLI ARTICOLI 13 E 14 E I RENDICONTI DELLE RACCOLTE FONDI SVOLTE NEGLI ESERCIZI

PRECEDENTI DEVONO ESSERE DEPOSITATI ENTRO IL 30 GIUGNO DI OGNI ANNO.

CASI PARTICOLARI DI RENDICONTAZIONE

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