Il bilancio consolidato degli

enti locali

Il Gruppo Amministrazione Pubblica e le

attività preliminari al consolidamento dei

bilanci

21 febbraio 2017

Nicola Rebecchi

Il “gruppo amministrazione pubblica”, il perimetro di consolidamento

Esclusioni e soglie di irrilevanza

Le deliberazioni dell’ente locale capogruppo

Le direttive agli organismi partecipati

Interventi e procedure per uniformare i bilanci da consolidare

Indice

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Bilancio consolidato: i soggetti

Dal 2016 i comuni sopra i 5.000 ab. che hanno esercitato la facoltà di rinvio sono tenuti all’applicazione del principio del bilancio consolidato (all. 4/4 al d.lgs. n. 118/2011).

I comuni fino a 5.000 ab. possono ulteriormente rinviare l’applicazione del principio al 2017, ai sensi dell’art. 233-bis, comma 4, del d.lgs. n. 267/2000.

La scadenza è entro il 30 settembre dell’anno successivo.

Il primo esercizio da consolidare coincide con quello di applicazione della contabilità economico-patrimoniale.

Enti Decorrenza

Sperimentatori Già operativa

Comuni popol.>5.000 Dal 2016 (se esercitato rinvio)

Comuni popol.<5.000 Dal 2017 (se esercitato rinvio)

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I tempi e le sanzioni

Art. 9 comma 1 quinquies DL 113/2016 convertito in Legge 160/2016

In caso di mancato rispetto dei termini previsti per l’approvazione dei bilanci di previsione, dei rendiconti e del bilancio consolidato e del termine di trenta giorni dalla loro approvazione per l’invio dei relativi dati alla banca dati delle amministrazioni pubbliche di cui all’articolo 13 della legge 31 dicembre 2009, n. 196, compresi i dati aggregati per voce del piano dei conti integrato, gli enti territoriali, ferma restando per gli enti locali che non rispettano i termini per l’approvazione dei bilanci di previsione e dei rendiconti la procedura prevista dall’articolo 141 del testo unico di cui al decreto legislativo 18 agosto 2000, n. 267, non possono procedere ad assunzioni di personale a qualsiasi titolo, con qualsivoglia tipologia contrattuale, ivi compresi i rapporti di collaborazione coordinata e continuativa e di somministrazione, anche con riferimento ai processi di stabilizzazione in atto, fino a quando non abbiano adempiuto. È fatto altresì divieto di stipulare contratti di servizio con soggetti privati che si configurino come elusivi della disposizione del precedente periodo.

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Il GAP: società partecipate

Sono le società nelle qual l'ente locale, direttamente o indirettamente, dispone di una quota di voti, esercitabili in assemblea, pari o superiore al:

> 20 % in caso di società non quotata

> 10 % in caso di società quotata.

Fino a tutto il 2017 è considerata partecipata la società a totale partecipazione pubblica affidataria (diretta) di servizi pubblici locali della regione o dell'ente locale, indipendentemente dalla quota di partecipazione

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Verifica del criterio di irrilevanza

E’ opportuno riportare nella deliberazione di approvazione dei due elenchi

(GAP e Area di consolidamento) la verifica del criterio di irrilevanza:

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Il GAP: classificazione per missione Enti e società devono essere classificati per missione:

a) servizi istituzionali, generali e di gestione;

b) istruzione e diritto allo studio;

c) ordine pubblico e sicurezza;

d) tutela e valorizzazione dei beni ed attività culturali;

e) politiche giovanili, sport e tempo libero;

f) turismo;

g) assetto del territorio ed edilizia abitativa;

h) sviluppo sostenibile e tutela del territorio e dell'ambiente;

i) trasporti e diritto alla mobilità;

j) soccorso civile;

k) diritti sociali, politiche sociali e famiglia;

l) tutela della salute;

m) sviluppo economico e competitività;

n) politiche per il lavoro e la formazione professionale;

o) agricoltura, politiche agroalimentari e pesca;

p) energia e diversificazione delle fonti energetiche;

q) relazione con le altre autonomie territoriali e locali;

r) relazioni internazionali.

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L’approvazione degli elenchi

L’ente, attraverso apposita deliberazione della Giunta Comunale,

deve approvare i due elenchi:

• Elenco 1: enti, aziende e società che compongono il GAP: i

soggetti facenti parte del GAP devono anche essere indicati nel

DUP;

• Elenco 2: enti, aziende e società componenti del gruppo

compresi nel bilancio.

Non esiste un termine di legge per approvare gli elenchi ma il

principio prevede che la comunicazione agli Enti e alle società che

rientrano nell’area di consolidamento sia fatta prima dell’inizio

dell’esercizio in cui l’Ente locale redige il bilancio consolidato.

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ARCONET sul GAP

Arconet ha condiviso la necessità di chiarire che il concetto di influenza

dominante si manifesta attraverso clausole contrattuali che incidono

significativamente sulla gestione dell’altro contraente (ad esempio l’imposizione

della tariffa minima, l’obbligo di fruibilità pubblica del servizio, previsione di

agevolazioni o esenzioni) che svolge l’attività prevalentemente nei confronti

dell’ente controllante.

Resta confermato che i contratti di servizio pubblico e di concessione stipulati

con società, che svolgono prevalentemente l’attività oggetto di tali contratti,

presuppongono l’esercizio di influenza dominante.

L’attività si definisce prevalente se la società controllata abbia conseguito

nell’anno precedente ricavi a favore dell’amministrazione pubblica capogruppo

superiori all’80% dell’intero fatturato.

Infine la Commissione ha condiviso la proposta dei rappresentanti dell’Ordine

dei Commercialisti di precisare che nel perimetro di consolidamento non sono

compresi gli enti e le aziende per i quali sia stata avviata una procedura

concorsuale, mentre sono compresi gli enti in liquidazione.

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Arconet: le fondazioni

In merito alla determinazione della quota di partecipazione delle

amministrazioni pubbliche nelle fondazioni, ai fini dell’elaborazione

del bilancio consolidato, Arconet ritiene che debba essere

determinata in proporzione alla distribuzione dei diritti di voto

nell’organo decisionale, competente a definire le scelte strategiche

e le politiche di settore, nonché a decidere in ordine all’indirizzo,

alla pianificazione ed alla programmazione dell’attività della

fondazione.

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Arconet: Enti e società partecipate

In risposta ad un quesito ANCI sull’applicazione del controllo in

base all’influenza dominante sugli Enti strumentali partecipati da

parte dell’Ente locale, la commissione ARCONET ha stabilito che

l’influenza dominante è prevista per definire gli enti e le società

controllate da considerare nel bilancio consolidato e non anche per

gli enti e le società partecipate.

Per estendere la definizione di enti strumentali e di società

partecipate ai fini della redazione del bilancio consolidato,

inserendo “le quote di influenza dominante per la redazione del

bilancio consolidato”, è necessario infatti un intervento del

legislatore, che preveda l’applicazione del «controllo analogo

congiunto»

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Le direttive alle partecipate

Gli elenchi questi vengono trasmessi ai soggetti interessati,

unitamente alle direttive per il consolidamento, che riguardano:

• le modalità e i tempi di trasmissione dei bilanci di esercizio, dei

rendiconti o dei bilanci consolidati e delle informazioni integrative

necessarie all’elaborazione del consolidato. A tal fine il p.c.

individua le scadenze: 10 giorni da approvazione del bilancio e

comunque entro il 20 luglio dell’esercizio successivo;

• le indicazioni di dettaglio riguardanti la documentazione e le

informazioni integrative che i componenti del gruppo devono

trasmettere per rendere possibile l’elaborazione del consolidato,

ovvero conto economico, stato patrimoniale, operazioni

infragruppo (debiti-crediti, utili e perdite, ecc.);

• le istruzioni necessarie per avviare un percorso di adeguamento

che consenta di uniformare i bilanci del gruppo, compresi i

bilanci consolidati intermedi, ai criteri previsti nel presente

principio, se non in contrasto con la disciplina civilistica

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L’aggiornamento degli elenchi

Al termine dell’esercizio di riferimento vengono aggiornati gli elenchi

del GAP e del perimetro di consolidamento, in quanto l’area di

consolidamento, individuata dall’ente capogruppo, è individuata alla

data del 31 dicembre dell’esercizio cui si riferisce.

L’aggiornamento consente di tenere in considerazione eventuali

modifiche intervenute durante l’esercizio.

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Arconet: Le attività di pre-consolidamento

Le attività da compiere prima del consolidamento riguardano la

riconciliazione dei saldi contabili e le rettifiche di consolidamento

per le operazioni infra – gruppo andando ad evidenziare:

le operazioni avvenute nell’esercizio all’interno del GAP distinguendo per tipologia (rapporti finanziari debito/credito; acquisti/vendite beni e servizi; operazioni relative alle immobilizzazioni; pagamento dei dividendi; trasferimenti in c/c capitale e di parte corrente);

le modalità di contabilizzazione delle operazioni che si sono verificate con individuazione delle corrispondenza dei saldi reciproci;

la presenza di eventuali disallineamenti con i relativi adeguamenti dei valori delle poste attraverso le scritture contabili.

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Direttive alle partecipate

E’ opportuno prevedere, nell’ambito delle direttive alle partecipate, la

richiesta di dati sintetici relative alle operazioni infragruppo, corredata da

indicazioni per la compilazione (ad es.: «indicare i dati al netto dell’iva su

acquisti e vendite…»)

AREA DI CONSOLIDAMENTO GRUPPO AMMINISTRAZIONE PUBBLICA

OPERAZIONI INFRAGRUPPO

IMPORTO BILANCIO ESERCIZIO 2016

CREDITI DEBITI RICAVI COSTI ACQUISTO

CESPITI VENDITA CESPITI

CONCESSIONE CREDITI E PRESTITI

UTILIE E PERDITE INFRAGRUPPO

DIVIDENDI DISTRIBUITI

TRIBUTI VERSATI AL COMUNE DI …

Nota sul regime fiscale delle operazioni

COMUNE CAPOGRUPPO

ENTE…

ASSOCIAZIONE…

AZIENDA…

FONDAZIONE …

SOCIETA'…

SOCIETA'…

SOCIETA'…

SOCIETA'…

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La normativa di riferimento

Allegato 4/4 (e art. 11) al d.lgs. 118/2011: principio contabile applicato del bilancio consolidato e relativi schemi di SP e CE

artt. 25 ss. d.lgs. 127/1991: attuazione VII Dir. CEE

principio OIC 17: bilancio consolidato e metodo del patrimonio netto

art. 147 quater del TUEL: Controlli sulle società partecipate non quotate

art. 227 del TUEL: rendiconto consolidato degli organismi strumentali

Grazie per l’attenzione

Nicola Rebecchi

I materiali saranno disponibili su: www.fondazioneifel.it/formazione

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