I PRINCIPI GENERALI DEL SISTEMA TRIBUTARIO ITALIANO

I PRINCIPI GENERALI DEL SISTEMA TRIBUTARIO

ITALIANO

Mario Miscali - Diritto Tributario - 20142

DIRITTO TRIBUTARIO DIRITTO TRIBUTARIO ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Il Diritto Finanziario

È il complesso delle norme che regolano la raccolta, la gestione e l’erogazione di mezzi finanziari pubblici



L’esigenza economica di reperire risorse finanziarie per l’ente pubblico e il criterio distintivo della fonte

a) Le entrate di diritto privatob) Le entrate di diritto pubblico

b.1) le entrate “coattive” I tributi Le prestazioni patrimoniali sanzionatorie I “prestiti forzosi”



Il Diritto Tributario è…

…il complesso di norme e di principi che presiedono all’istituzione ed alla attuazione del tributo (centralità del tributo).



Le aree giuridiche contermini:

Il diritto amministrativo; Il diritto pubblico dell’economia; Il diritto commerciale; Il diritto penale; Il diritto processuale; Il diritto internazionale; La contabilità di stato



Il tributo è una…

prestazione patrimoniale imposta per legge (e quindi coattiva) originatasi da un fatto

indice di capacità contributiva



Classificazione dei tributi

IMPOSTA

CONTRIBUTO

TASSA



Prestazione coattiva dovuta dal soggetto passivo in base ad un presupposto di

fatto che esclude qualunque correlazione specifica

con l’attività svolta dall’ente pubblico

Costituisce, per la sua struttura giuridica, uno strumento neutro

e generico per la mancanza di collegamento

con l’attività dell’ente

IMPOSTA



IMPOSTE

DIRETTE ED INDIRETTE

REALI E PERSONALI

FISSE, GRADUALI, PROPORZIO-

NALI, PROGRESSIVE

ISTANTANEE E PERIODICHE

STATALI E LOCALI



TASSA

Prestazione coattiva dovuta dal soggetto passivo in base ad un presupposto di

fatto correlato ad una specifica attività svolta

dall’ente pubblico

Emanazione di un provvedimento amministrativo o prestazione di un servizio



TASSA

Caratteristica: DIVISIBILITA’

Presupposto di fatto economicamente rilevante caratterizzato dallo svolgimento di un’attività pubblica

Esempio: tassa sulle concessioni governative, tasse automobilistiche, tasse aereoportuali

Distinzione con le tariffe: non sono tasse i corrispettivi tariffari dei servizi pubblici anche se gestiti in regime di diritto pubblico (forniture di gas, elettricità, acqua, servizi postali, ferroviari, telefonici)



CONTRIBUTO SPECIALE

Prestazione patrimonialecoattiva dovuta dal soggetto passivo in base ad un presupposto di fatto correlato ad un

particolare vantaggio economico conseguito dal soggetto passivo

nell’esplicazione di un’attività pubblica



Caratteristica: collegamento tra la spesa pubblica ed il vantaggio economico che il privato ritrae dall’opera pubblica

CONTRIBUTO SPECIALE

Presupposto di fatto economicamente rilevante caratterizzato dal vantaggio economico per il privato; vantaggio che è indice di capacità contributiva e “misura” del concorso individuale alle spese pubbliche

Esempio: contributi di urbanizzazione



Le fonti del del diritto tributario

Aspetti strutturali e formali dell’ordinamento

Contenuto delle norme



Le norme sulla produzione del diritto

Identificazione delle fonti

Criteri di vigenza delle fonti

Criteri di interpretazione delle fonti



Il “principio di gerarchia normativa”

• La Costituzione• La legge• Il decreto legge• Il regolamento• La circolare • La risoluzione ministeriale



Le fonti costituzionali rilevanti in materia tributaria

Art. 2

Art. 3

Art. 23

Art. 53

Art. 24

Art. 75

Art. 81

Art. 119



L’interpretazione nel diritto tributario

Consiste nell’attribuzione di significati ad enunciati normativi contenenti valutazioni di doverosità (o di antidoverosità) su comportamenti umani e, quindi, comandi positivi o negativi.



Caratteristica essenziale dell’attività interpretativa in materia tributaria

Ambiguità e polisemia linguistica



I criteri ermeneutici o interpretativi

Il criterio letteraleIl criterio sistematicoIl criterio storicoIl criterio evolutivoIl criterio della costanza terminologicaIl criterio analogicoIl criterio estensivo



La particolarità dell’attività interpretativa nel diritto tributario

1. La “tecnicizzazione” del linguaggio2. L’instabilità della legislazione tributaria3. La “crisi fiscale” dello Stato4. Il metodo casistico vs metodo della

codificazione per principi generali5. L’interpretazione dell’amministrazione

finanziaria6. La scriminante della “obiettiva incertezza”



Il rapporto di imposta

Il soggetto attivoIl soggetto passivoL’oggetto



• Le norme sostanziali definiscono i presupposti e gli effetti;

• Le norme procedimentali definiscono l’aspetto dinamico del fenomeno cioè il procedimento di imposizione, la riscossione e le sanzioni.



Il presupposto dell’imposta

DEFINIZIONE:

CARATTERISTICHE:

situazione di fatto economicamente rilevante

• soggettive

•oggettive

•spaziali

•temporali


DIRITTO TRIBUTARIO DIRITTO TRIBUTARIO seguesegue________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Esenzione d’imposta

Si ha esenzione quando la norma sottrae all’applicazione del tributo un fatto o un’insieme di fatti (esenzione oggettiva) o una persona o un insieme di persone (esenzione soggettiva).



Le esenzioni possono essere:- previste direttamente dalla legge (art. 10 D.P.R. n. 633/72); oppure - subordinate alla presentazione di istanza di parte (redditi fondiari relativi a territori montani, ex art. 9 D.P.R. n. 601/73).



Esclusione d’imposta

L’esclusione si ha quando la disciplina fiscale delimita i confini del presupposto tipico, in modo da escludere dall’imponibilità una determinata area di atti o fatti giuridici (ad es. i fabbricati rurali risultavano esclusi dalla disciplina in materia di ICI)


DIRITTO TRIBUTARIO DIRITTO TRIBUTARIO

• Oneri deducibili dal reddito complessivo (art. 10 D.P.R. n. 917/1986: spese mediche, contributi previdenziali e assistenziali)

• Detrazioni d’imposta

(art. 12 D.P.R. n. 917/1986: detrazioni per carichi di famiglia)



I REGIMI SOSTITUTIVI



Metodi alternativi alle modalità ordinarie di determinazione del reddito:

• La ritenuta a titolo d’imposta

• Le imposte forfettarie

Ispirati da esigenze di semplificazione e di incentivazione al risparmio, hanno sollevato critiche e perplessità per la possibilità di eludere il principio della progressività delle imposte personali.



La ritenuta a titolo d’imposta

Prelievo di carattere definitivo che esaurisce ogni obbligo del contribuente con riferimento alla somma percepita ed esonera da ogni obbligo di dichiarazione (es. 30% sul compenso corrisposto a persone fisiche non residenti art. 25, co. 2, D.P.R. n. 600/1973).

N.B. Le ritenute a titolo d’imposta non vanno confuse con le ritenute a titolo d’acconto (es. 20% sul compenso corrisposto a persone fisiche residenti art. 25, co. 1, D.P.R. n. 600/1973).



Le imposte forfettarie

Sono imposte sostitutive dell’imposizione progressiva; hanno motivazioni di carattere eccezionale; non sono parametrate alla formazione dei redditi del periodo di imposta (art. 1, co. 496, legge n. 266/2005: imposta sostitutiva forfettaria del 20% per le plusvalenze immobiliari infraquinquennali per le persone fisiche)



Le riduzioni forfettarie

Sono riduzioni in una percentuale prestabilita dal reddito tassabile (deduzione del 5%(1) dal reddito di locazione di immobili per le persone fisiche ex art. 37, co. 4-bis, TUIR)

Sostituiscono le deduzioni in base al principio “dei costi inerenti”.

(1) = 15% fino al 31/12/2012 (cfr. art. 4, co. 74, L. n. 92/2012).



Le norme procedimentali sono…

quelle norme che definiscono l’aspetto dinamico del fenomeno cioè il procedimento di imposizione, la riscossione e le sanzioni.



Schema del rapporto

Obblighi a carico del contribuente (ad es. contabili)

Dichiarazione (determinazione del reddito e liquidazione dell’imposta)

Controllo della dichiarazione da parte dell’amministrazione finanziaria

Avviso di accertamento (eventuale)



La potestà accertativa (cenni)

DEFINIZIONE: È il potere di emettere atti amministrativi con effetti di autoritarietà ed esecutorietà



potestà accertativa

ha lo scopo di determinare quanto sia dovuto dal contribuente a titolo di imposta e di controllare se il contribuente ha adempiuto ai propri obblighi dichiarativi.

avviso di accertamentoAtto dell’amministrazione finanziaria ad effetti determinativi a contenuto variabile a seconda la disciplina dei vari tipi di imposte.



Gli effetti degli atti dell’Amministrazione finanziaria nell’esercizio dell’attività impositiva sono:

Effetti determinativi dell’ammontare dovutoEffetti costitutivi della pretesa



LA RISCOSSIONE

L’Amministrazione finanziaria ha il potere di riscuotere coattivamente le somme dovute dal contribuente

Principio di tipicità degli atti



Gli atti- iscrizione a ruolo- cartella di pagamento- avviso di accertamento esecutivo (art. 29, D.L. n. 78/2010)

I soggetti - Agente della riscossione

I procedimenti- Riscossione spontanea (ritenuta, versamento periodico)- Riscossione coattiva (inadempimento: esecuzione forzata)



La potestà sanzionatoria

• L’illecito tributario

• Il provvedimento di irrogazione della pena pecuniaria

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