Gennaio 2010 | Info IVA 04 · La presente info IVA dà informazioni sulle prestazioni (forniture e...

Dipartimento federale delle finanze DFF Amministrazione federale delle contribuzioni AFC

Gennaio 2010 | www.estv.admin.ch

Info IVA 04

Oggetto dell’imposta

© Edito dall’Amministrazione federale delle contribuzioni, Berna Novembre 2010

Osservazioni preliminari

Espressioni che possono indicare una forma femminile o maschile non verranno in seguito distinte nella presente pubblicazione ma saranno utilizzate nell’una o nell’altra forma e sono considerate equivalenti.

Abbreviazioni

AFC Amministrazione federale delle contribuzioniAFD Amministrazione federale delle doganeart. articoloCC Codice civile svizzero del 10 dicembre 1907 (RS 210)CHF Franchi svizzeriCO Legge federale del 30 marzo 1911 di complemento del Codice civile svizzero

(Libro quinto: Diritto delle obbligazioni; RS 220) cpv. capoversoDFF Dipartimento federale delle finanzeIVA Imposta sul valore aggiuntoLD Legge del 18 marzo 2005 sulle dogane (RS 631.0)lett. letteraLIVA Legge federale del 12 giugno 2009 concernente l’imposta sul valore aggiunto

(RS 641.20)n. numeroN.IVA Numero di registro dei contribuenti IVAOD Ordinanza del 1° novembre 2006 sulle dogane (RS 631.01) OIVA Ordinanza del 27 novembre 2009 concernente l’imposta sul valore aggiunto

(RS 641.201) RS Raccolta sistematica del diritto federale

Aliquote d’imposta valevoli fino al 31 dicembre 2010:

Aliquota normale 7,6 %; aliquota ridotta 2,4 %; aliquota speciale 3,6 %.

Aliquote d’imposta valevoli dal 1° gennaio 2011:

Aliquota normale 8,0 %; aliquota ridotta 2,5 %; aliquota speciale 3,8 %.


3

Spiegazioni introduttive riguardanti la presente info IVA

Basi legali: articoli 18–23 LIVA e 26–44 OIVA.

La presente info IVA dà informazioni sulle prestazioni (forniture e prestazioni di servizi) che soggiacciono all’imposta sulle prestazioni eseguite sul territorio svizzero. La presente info non contiene invece spiegazioni inerenti all’imposta dovuta in relazione all’acquisto di prestazioni di imprese con sede all’estero da parte di destinatari che si trovano sul territorio svizzero (imposta sull’ac-quisto), né inerenti all’imposta sull’importazione di beni (imposta sull’impor-tazione). A tale proposito si rimanda all’info IVA “Imposta sull’acquisto” nonché ai decreti e alle pubblicazioni di diritto doganale dell’AFD, in partico-lare alla pubblicazione 52.01 “Imposta sull’importazione di beni”.

Valevole con l’entrata in vigore il 1° gennaio 2010 della legge federale del 12 giugno 2009 concernente l’imposta sul valore aggiunto (LIVA).

Le informazioni contenute nella presente pubblicazione devono essere consi-derate come spiegazioni dell’AFC riguardanti la LIVA e l’OIVA.

Info IVA 04

4


5

Indice delle materie

1 Introduzione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9

2 Rapporto di prestazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92.1 Principio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92.2 Prestazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102.2.1 Principio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102.2.2 Casi speciali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112.3 Controprestazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112.3.1 Principio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112.3.2 Cessione di crediti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122.3.3 Mandato d’incasso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122.4 Territorio svizzero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132.5 Contribuente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132.6 Stretta correlazione tra prestazione e controprestazione. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13

3 Non controprestazioni – delimitazione rispetto al rapporto di prestazione. . . . . . 143.1 Principio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143.2 Sussidi ovvero casi speciali di sussidi (art. 18 cpv. 2 lett. a–c LIVA; art. 29 OIVA) . . 143.3 Doni (art. 18 cpv. 2 lett. d LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153.4 Conferimenti alle imprese come i mutui senza interessi, i contributi

di risanamento e le rinunce a crediti (art. 18 cpv. 2 lett. e LIVA) . . . . . . . . . . . . . . 153.5 Dividendi e altre quote di utili (art. 18 cpv. 2 lett. f LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163.6 Pagamenti compensativi dei costi (art. 18 cpv. 2 lett. g LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . 163.7 Importi versati per il deposito (art. 18 cpv. 2 lett. h LIVA). . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163.8 Risarcimento dei danni, riparazione morale e simili (art. 18 cpv. 2 lett. i LIVA) . . . 173.8.1 Principio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173.8.2 Casi speciali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203.8.2.1 Pena di recesso (art. 158 cpv. 3 CO), concessione del diritto di recesso . . . . . . . . 203.8.2.2 Pena convenzionale. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213.8.2.3 Spese di esecuzione e fallimento, spese ripetibili, spese di diffida

e interessi di mora . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223.8.2.4 Indennizzi erogati in base a contratti di assicurazione. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223.9 Attività svolte a titolo dipendente (art. 18 cpv. 2 lett. j LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . 233.10 Rimborsi, contributi e aiuti finanziari ricevuti per la fornitura di beni che vengono

direttamente trasportati o inviati verso l’estero (art. 18 cpv. 2 lett. k LIVA) . . . . . . 233.11 Emolumenti, contributi o altri pagamenti ricevuti per attività sovrane

(art. 18 cpv. 2 lett. l LIVA). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 233.12 Trasmissione di mezzi finanziari che non sono considerati controprestazioni . . . . 24

Info IVA 04

6

4 Pluralità di prestazioni (art. 19 LIVA). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 244.1 Principio del trattamento singolo di prestazioni indipendenti (art. 19 cpv. 1 LIVA) 244.2 Prestazioni collegate o combinate . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 254.2.1 Insiemi e combinazioni di prestazioni (art. 19 cpv. 2 LIVA; art. 32–33 OIVA). . . . . 254.2.2 Prestazione complessiva (art. 19 cpv. 3 LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 294.2.3 Prestazioni principali e accessorie (art. 19 cpv. 4 LIVA). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 294.2.4 Arnesi speciali (art. 31 OIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30

5 Attribuzione delle prestazioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 315.1 Principio (art. 20 cpv. 1 LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 315.2 Rappresentanza diretta (art. 20 cpv. 2 LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 325.2.1 Principio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 325.2.2 Aste . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 335.3 Rappresentanza indiretta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34

6 Prestazioni escluse dall’imposta (art. 21 LIVA). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 356.1 Principio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 356.2 Trasporto di beni (art. 21 cpv. 2 n. 1 LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 376.3 Cure ospedaliere e cure mediche in ospedali (art. 21 cpv. 2 n. 2 LIVA) . . . . . . . . . 376.4 Cure mediche di persone appartenenti alle professioni mediche e sanitarie

(art. 21 cpv. 2 n. 3 LIVA; art. 34–35 OIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 386.5 Prestazioni di cura (art. 21 cpv. 2 n. 4 LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 396.6 Fornitura di organi e sangue umani (art. 21 cpv. 2 n. 5 LIVA). . . . . . . . . . . . . . . . 396.7 Prestazioni di servizi da parte di associazioni i cui membri esercitano professioni

mediche e sanitarie (art. 21 cpv. 2 n. 6 LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 396.8 Trasporto di persone malate, ferite o disabili (art. 21 cpv. 2 n. 7 LIVA) . . . . . . . . . 406.9 Prestazioni eseguite da istituzioni e organizzazioni attive nell’ambito sociale

e della cura (art. 21 cpv. 2 n. 8 LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 406.10 Assistenza all’infanzia e alla gioventù (art. 21 cpv. 2 n. 9 LIVA) . . . . . . . . . . . . . . 416.11 Promovimento della cultura e della formazione dei giovani

(art. 21 cpv. 2 n. 10 LIVA). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 416.12 Educazione e formazione (art. 21 cpv. 2 n. 11 LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 426.13 Messa a disposizione di personale da parte di istituzioni senza scopo lucrativo

(art. 21 cpv. 2 n. 12 LIVA). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 426.14 Prestazioni di istituzioni senza scopo lucrativo contro pagamento

di contributi stabiliti in conformità degli statuti (art. 21 cpv. 2 n. 13 LIVA) . . . . . . 436.15 Prestazioni di servizi culturali (art. 21 cpv. 2 n. 14 LIVA; art. 36 cpv. 1 OIVA) . . . . 466.16 Manifestazioni sportive (art. 21 cpv. 2 n. 15 LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 466.17 Prestazioni di servizi culturali e forniture di opere d’arte da parte degli autori

(art. 21 cpv. 2 n. 16 LIVA; art. 36 cpv. 2 OIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 476.18 Manifestazioni per scopi di pubblica utilità (art. 21 cpv. 2 n. 17 LIVA) . . . . . . . . . 486.19 Operazioni di assicurazione e riassicurazione (art. 21 cpv. 2 n. 18 LIVA). . . . . . . . 496.20 Mercato monetario e dei capitali (art. 21 cpv. 2 n. 19 LIVA). . . . . . . . . . . . . . . . . 49


7

6.21 Prestazioni in ambito fondiario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 506.21.1 Diritti reali su fondi e prestazioni effettuate da comunioni di comproprietari

di proprietà per piani (art. 21 cpv. 2 n. 20 LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 516.21.2 Locazione e affitto di fondi (art. 21 cpv. 2 n. 21 LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 526.22 Fornitura di francobolli e di altri valori di bollo ufficiali (art. 21 cpv. 2 n. 22 LIVA) 536.23 Scommesse, lotterie e altri giochi d’azzardo con poste di denaro

(art. 21 cpv. 2 n. 23 LIVA). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 536.24 Fornitura di beni mobili usati (art. 21 cpv. 2 n. 24 LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 546.25 Prestazioni di casse di compensazione (art. 21 cpv. 2 n. 25 LIVA). . . . . . . . . . . . . 556.26 Produzione naturale (art. 21 cpv. 2 n. 26 LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 556.27 Prestazioni volte a promuovere l’immagine (art. 21 cpv. 2 n. 27 LIVA) . . . . . . . . . 566.28 Prestazioni effettuate in seno alla medesima collettività pubblica

(art. 21 cpv. 2 n. 28 LIVA; art. 38 OIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 576.29 Funzioni d’arbitrato (art. 21 cpv. 2 n. 29 LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57

7 Opzione (art. 22 LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 587.1 Principio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 587.2 Presupposti e caratteristiche dell’opzione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 587.3 Aliquote d’imposta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 597.4 Sgravio fiscale successivo e consumo proprio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59

8 Prestazioni esenti dall’imposta (art. 23 LIVA; art. 40–44 OIVA) . . . . . . . . . . . . . . 608.1 Principio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 608.2 Esportazione di beni verso l’estero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 608.2.1 Principio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 608.2.2 Particolarità. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 618.2.2.1 Aeromobili (art. 23 cpv. 2 n. 8 LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 618.2.2.2 Macchinari e apparecchiature . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 628.2.2.3 Veicoli a motore . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 628.2.2.4 Trasferimento di beni verso l’estero, da sé o tramite terzi, non in relazione

con una fornitura (art. 23 cpv. 2 n. 4 LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 638.3 Fornitura di beni rimasti sotto vigilanza doganale (art. 23 cpv. 2 n. 3 LIVA) . . . . . 638.4 Prestazioni di trasporto (art. 23 cpv. 2 n. 5–7 LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 648.5 Esenzione dall’imposta per forniture di beni privati sul territorio svizzero

in vista dell’esportazione nel traffico turistico (art. 23 cpv. 5 LIVA; Ordinanza del DFF concernente l’esenzione fiscale per forniture di beni sul territorio svizzero in vista dell’esportazione nel traffico turistico [RS 641.202.2]) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64

8.6 Prestazioni di servizi d’intermediazione (art. 23 cpv. 2 n. 9 LIVA) . . . . . . . . . . . . . 668.7 Prestazioni di servizi effettuate da agenzie di viaggio e organizzatori

di manifestazioni (art. 23 cpv. 2 n. 10 LIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 668.8 Trasporto transfrontaliero di persone . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 678.8.1 Trasporto aereo (art. 41 OIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67

Info IVA 04

8

8.8.2 Trasporto ferroviario (art. 42 OIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 678.8.3 Trasporto in autobus (art. 43 OIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 688.9 Prestazioni a rappresentanze diplomatiche e organizzazioni internazionali

(art. 143–150 OIVA) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 688.10 Monete d’oro e oro fino (art. 44 OIVA). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 688.10.1 Prestazioni esenti dall’imposta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 688.10.2 Prestazioni imponibili . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 698.10.3 Conto metalli preziosi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 698.10.4 Conto industria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 708.10.5 Dichiarazione relativa alle forniture di monete d’oro

e oro fino nel rendiconto IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70


9

1 Introduzione

Che cosa si intende per oggetto dell’imposta? Si tratta dell’oggetto dell’imposizione, ossia l’elemento di collegamento effettivo della nascita del debito fiscale. La domanda relativa all’oggetto dell’imposta è la seguente: Che cosa è imponibile? Nel caso dell’imposta sulle prestazioni eseguite sul territorio svizzero, illustrata nella presente pubblicazione, sono oggetto dell’imposta tutte le prestazioni (forniture e prestazioni di servizi) effettuate sul territorio svizzero dietro controprestazione (cosiddetto rapporto di prestazione; F cifra 2), purché le prestazioni non siano escluse dall’imposta (art. 21 LIVA; F cifra 6).

Una prestazione considerata come effettuata all’estero in base ai principi dell’IVA (F info IVA “Luogo della prestazione”) non soggiace all’imposta sulle prestazioni eseguite sul territorio svizzero. Se tale prestazione è o no imponi-bile all’estero, dipende dall’ordinamento tributario estero e non è sottoposto pertanto alla valutazione dell’AFC. Se in base ai principi dell’IVA sussiste una prestazione eseguita sul territorio svizzero e la stessa presenta una relazione con l’estero (p. es. fornitura a un destinatario con sede all’estero, trasporto o spedizione di beni verso l’estero), la prestazione è esente dall’imposta secondo i presupposti dell’articolo 23 LIVA (F cifra 8).

Se un imprenditore (chi svolge un’attività indipendente, professionale o commerciale, diretta al conseguimento, mediante prestazioni, di entrate aventi carattere di stabilità; art. 10 cpv. 1 lett. a LIVA) riceve fondi da privati o dai poteri pubblici senza che l’imprenditore esegua in cambio una presta-zione, tale fattispecie non è imponibile. Tali fondi sono definiti non contro-prestazioni, che non soggiacciono all’imposta, ma in certi casi (p. es. nel caso di sussidi) possono comportare una riduzione della deduzione dell’im-posta precedente (art. 18 cpv. 2 e art. 33 cpv. 2 LIVA; F cifra 3).

2 Rapporto di prestazione2.1 Principio

Soggiacciono all’imposta sulle prestazioni eseguite sul territorio svizzero le prestazioni eseguite sul territorio svizzero dai contribuenti dietro contropre-stazione purché non siano escluse dall’imposta (art. 21 LIVA; F cifra 6) (art. 18 cpv. 1 LIVA).

Info IVA 04

10

Il rapporto di prestazione imponibile quindi sussiste se:

l una prestazione non è esclusa dall’imposta (F cifra 2.2),l è eseguita dietro controprestazione (F cifra 2.3),l sul territorio svizzero (F cifra 2.4),l da un contribuente (F cifra 2.5) el tra prestazione e controprestazione sussiste una stretta correlazione

economica (F cifra 2.6).

Se una prestazione in conformità dell’articolo 23 LIVA è esente dall’imposta, su tale prestazione non è dovuta alcuna imposta sulle presta-zioni eseguite sul territorio svizzero (F cifra 8).

Le prestazioni gratuite non soggiacciono all’imposta, salvo che il destina-tario della prestazione sia una persona strettamente vincolata (art. 3 lett. h LIVA). In questo caso il calcolo dell’imposta si basa sull’arti-colo 24 capoverso 2 LIVA (art. 26 OIVA; F info IVA “Base di calcolo e aliquote d’imposta”). Occorre inoltre osservare che in caso di prestazioni gratuite deve essere all’occorrenza effettuata la correzione della deduzione dell’imposta precedente (consumo proprio; art. 31 cpv. 2 lett. c LIVA e art. 69–71 OIVA; F info IVA “Deduzione dell’imposta precedente e correzioni della deduzione dell’imposta precedente”). Per le prestazioni al personale (a titolo oneroso o gratuito) occorre osservare le spiegazioni contenute nell’info IVA “Quote private”.

Qualora vengano trasferiti fondi senza che sia eseguita una prestazione non sussiste alcun rapporto di prestazione. Tali fondi (non controprestazioni) non soggiacciono quindi all’imposta (art. 18 cpv. 2 LIVA; F cifra 3).

2.2 Prestazione2.2.1 Principio

Ai sensi della LIVA per prestazione si intende la concessione a terzi di un valore economico destinato al consumo nell’aspettativa di una contropresta-zione; sono prestazioni anche quelle che avvengono in virtù di una legge o su ordine di un’autorità (art. 3 lett. c LIVA).

Con il concetto di valore economico destinato al consumo si intende tutto ciò che in qualche modo serve al soddisfacimento di un’esigenza o di una richiesta. Valori economici destinati al consumo sono beni (forniture, art. 3 lett. d LIVA) e prestazioni di servizi (art. 3 lett. e LIVA). Non sono desti-nati al consumo secondo la normativa in materia di IVA ad esempio il terreno e il denaro (capitali).


11

2.2.2 Casi speciali

Se un bene viene trasferito a titolo di garanzia o nell’ambito di una costitu-zione in pegno, dal profilo dell’IVA non sussiste una fornitura, perché il potere di disporre economicamente non è trasferito al destinatario (art. 3 lett. d n. 1 LIVA). Vi è fornitura solo se viene eventualmente fatto valere il diritto risultante dal trasferimento a titolo di garanzia o dalla costituzione in pegno (art. 2 cpv. 2 OIVA).

Nel caso delle cosiddette operazioni di sale and lease back, il contribuente vende a un terzo (p. es. istituto finanziario; sale) beni acquistati per il proprio fabbisogno o da lui stesso prodotti con lo scopo di finanziare l’impresa e al contempo stipula un contratto di leasing per questi beni (lease back). L’isti-tuto finanziario è il fornitore del leasing, mentre il contribuente è l’utilizzatore del leasing. Nel contratto si pattuisce che la proprietà del bene verrà riceduta (sale back) al contribuente (utilizzatore del leasing) decorsa la durata irrevo-cabile del leasing.

Dal punto di vista dell’IVA, per tale procedura non si tratta di una pluralità di forniture (vendita [sale], concessione in uso [lease back]) e riacquisto [sale back], bensì di una procedura unitaria e più precisamente di una prestazione di servizi di finanziamento esclusa dall’imposta (art. 21 cpv. 2 n. 19 lett. a LIVA; art. 2 cpv. 3 OIVA), per la cui imposizione non si può optare (art. 22 cpv. 2 lett. a LIVA).

2.3 Controprestazione2.3.1 Principio

La controprestazione è il valore patrimoniale che il destinatario, o un terzo in sua vece, impiega per ottenere in cambio una prestazione (art. 3 lett. f LIVA).

La controprestazione non presuppone soltanto che vi sia l’imponibilità, costituisce anche la base di calcolo dell’IVA (art. 24 LIVA; F info IVA “Base di calcolo e aliquote d’imposta”).

Riguardo alla delimitazione rispetto agli altri valori patrimoniali o flussi di mezzi finanziari, che non sono controprestazioni e perciò non soggiacciono all’IVA, F cifra 3.

Info IVA 04

12

2.3.2 Cessione di crediti

La cessione di crediti (cessione; art. 164–174 CO) a un terzo (cessionario; p. es. banca, istituto finanziario o impresa di factoring) presuppone quanto segue:

l il prestatore (cedente) cede il credito per scritto tramite una cessione singola o globale;

l il terzo (cessionario) corrisponde al cedente, indipendentemente dal ricevimento del pagamento, una controprestazione di cessione;

l il cessionario non rende conto al cedente di ogni singolo pagamento del debitore (destinatario della prestazione), ossia riscuote la contropresta-zione per proprio conto.

Poste queste premesse, la cessione del credito dal punto di vista dell’IVA non ha effetti sul rapporto di prestazione tra il cedente (prestatore) e il debitore (destinatario della prestazione). Questo significa che il cedente non deve imporre solo l’importo pagato dal cessionario per l’acquisto del credito, bensì tutta la controprestazione che il debitore deve corrispondere secondo gli accordi contrattuali. Il cessionario esegue, per quanto riguarda il credito ceduto, una prestazione esclusa dall’imposta nell’ambito delle operazioni nel settore del mercato monetario e dei capitali (operazioni con crediti pecuniari di cui all’art. 21 cpv. 2 n. 19 LIVA; F cifra 6.20).

2.3.3 Mandato d’incasso

Qualora il prestatore (creditore) incarichi un terzo (p. es. una banca o un ufficio d’incasso) di incassare il proprio credito nei confronti del destinatario della prestazione (debitore) e il terzo debba rendere conto al prestatore di ogni singolo pagamento del debitore (ossia il terzo effettua l’incasso per conto del prestatore [senza il rischio delcredere]), sussiste una mera presta-zione d’incasso.

Date queste premesse, il terzo deve imporre solo la controprestazione per la prestazione d’incasso, il prestatore invece deve imporre l’importo totale che il terzo riceve dal debitore e che trasmette al prestatore (inclusi eventuali sup-plementi per pagamenti parziali, interessi contrattuali e valori di computo).


13

2.4 Territorio svizzero

Solo le prestazioni eseguite sul territorio svizzero soggiacciono all’imposta sulle prestazioni eseguite sul territorio svizzero. Per territorio svizzero si intende il territorio nazionale svizzero e le enclavi doganali estere secondo l’articolo 3 capoverso 2 LD (art. 3 lett. a LIVA). Le enclavi doganali estere sono i territori esteri inclusi nel territorio doganale per effetto di accordi internazio-nali o del diritto consuetudinario internazionale (il Comune tedesco di Büsingen, il Principato del Liechtenstein e il settore svizzero dell’EuroAero-porto di Basilea-Mulhouse-Friburgo). Le valli grigionesi di Samnaun e Sam-puoir sono considerate territorio svizzero solo per quanto riguarda le presta-zioni di servizi, mentre sono considerate estero per quanto riguarda le forni-ture (art. 4 LIVA; art. 1 cpv. 1 OD). Un regolamento speciale è applicabile all’enclave italiana di Campione d’Italia.

F Per ulteriori informazioni in merito vedi l’info IVA “Luogo della presta- l’info IVA “Luogo della presta-zione”.

2.5 Contribuente

Solo le prestazioni eseguite da contribuenti soggiacciono all’imposta sulle prestazioni eseguite sul territorio svizzero (F info IVA “Assoggettamento”).

L’imposta sull’importazione di beni (art. 50–64 LIVA) e l’imposta sull’acquisto di prestazioni dall’estero (art. 45–49 LIVA; F info IVA “Imposta sull’acquisto”) devono essere versate anche dai non contribuenti ove sussistano i presupposti di legge.

2.6 Stretta correlazione tra prestazione e controprestazione

La controprestazione è impiegata per ottenere in cambio una prestazione (art. 3 lett. f LIVA), rispettivamente la prestazione è effettuata dietro contro-prestazione (art. 18 cpv. 1 LIVA). In altre parole, la controprestazione è in connessione causale con la prestazione e viceversa. Occorre che vi sia una stretta correlazione sotto il profilo economico tra la prestazione e la contro-prestazione, ciò che di norma è il caso nelle prestazioni contrattuali. Ma anche in assenza di rapporto contrattuale sussiste la correlazione se, dal punto di vista economico, la controprestazione è impiegata per ottenere in cambio una prestazione.

Info IVA 04

14

3 Non controprestazioni – delimitazione rispetto al rapporto di prestazione

3.1 Principio

I mezzi finanziari e i valori patrimoniali che il donatore non impiega per ottenere in cambio una prestazione ai fini dell’IVA non sono considerati controprestazioni per il beneficiario dei mezzi finanziari e dei valori patrimo-niali. L’elencazione di tali flussi di mezzi finanziari contenuta nella legge (art. 18 cpv. 2 LIVA) ha solo carattere esemplificativo e perciò non è esaustiva.

Occorre osservare che il contribuente deve ridurre proporzionalmente la deduzione dell’imposta precedente se riceve fondi secondo l’articolo 18 capo-verso 2 lettere a–c LIVA (art. 33 cpv. 2 LIVA). Per maggiori informazioni sul tema della deduzione dell’imposta precedente in relazione alle non contro-prestazioni, F info IVA “Sussidi e doni” nonché “Deduzione dell’imposta precedente e correzioni della deduzione dell’imposta precedente”.

3.2 Sussidi ovvero casi speciali di sussidi (art. 18 cpv. 2 lett. a–c LIVA; art. 29 OIVA)

I sussidi e gli altri contributi di diritto pubblico non sono considerati contro-prestazioni, anche se sono versati in virtù di un mandato di prestazioni o di un accordo di programma.

F Per ulteriori informazioni in merito vedi l’info IVA “Sussidi e doni”.

Non costituiscono controprestazione neppure i fondi provenienti da tasse turistiche (p. es. tasse di soggiorno, sullo sport, di promovimento economico, su commerci) versati a uffici turistici e società di sviluppo turistico, se

l l’ufficio turistico, la società di sviluppo turistico o l’organizzazione turistica è incaricato di impiegare le tasse per legge; e

l le tasse ricevute vengono utilizzate per lo scopo previsto dalla legge.

Inoltre, non sono considerati controprestazione i contributi versati dai fondi cantonali di approvvigionamento idrico, di trattamento delle acque di scarico o di smaltimento dei rifiuti alle aziende di smaltimento dei rifiuti e alle aziende fornitrici d’acqua.


15

3.3 Doni (art. 18 cpv. 2 lett. d LIVA)

I doni non sono controprestazioni poiché il donatore non si aspetta o non riceve alcuna prestazione dal beneficiario. Il dono è considerato tale secondo l’articolo 3 lettera i LIVA se vengono soddisfatti i seguenti criteri:

l la liberalità avviene volontariamente (nessun obbligo di legge, nessuna base legale);

l la liberalità avviene con lo scopo di arricchire il beneficiario;l il donatore non si aspetta alcuna prestazione ai sensi dell’IVA.

F Per ulteriori informazioni in merito vedi l’info IVA “Sussidi e doni”.

3.4 Conferimenti alle imprese come i mutui senza interessi, i contributi di risanamento e le rinunce a crediti (art. 18 cpv. 2 lett. e LIVA)

I conferimenti alle imprese non costituiscono controprestazione se il confe-rente non riceve alcuna prestazione dall’impresa.

EsempiConferimenti di capitale (conferimenti in imprese individuali, società semplici, società di persone, società di capitali e cooperative da parte dei loro titolari o soci); aggi, elargizioni, rinunce a crediti in relazione a mutui; rinunce a crediti su mutui nei confronti di società sovraindebitate; rinunce a interessi e ridu-zioni di interessi su mutui concessi; speciali condizioni di interessi in relazione a rapporti con i clienti; concessione di mutui nell’ambito di una riorganizza-zione del rapporto con i clienti; concessione di diritti di costruzione senza o con interessi di costruzione ridotti.

I contributi di terzi, che non partecipano all’impresa, non sono conferimenti. In tal caso si tratta di doni (nel caso di liberalità di privati) oppure di sussidi o altri contributi di diritto pubblico (in caso di liberalità di collettività pubbliche).

F Se i fondi sono versati da una collettività pubblica che partecipa all’im-presa si rimanda all’info IVA “Sussidi e doni” nonché all’info IVA concer-nente il settore “Collettività pubbliche”.

Info IVA 04

16

3.5 Dividendi e altre quote di utili (art. 18 cpv. 2 lett. f LIVA)

I dividendi e altre quote di utili (p. es. di società di persone) non sono contro-prestazioni. Non sono versati per ottenere in cambio una prestazione.

3.6 Pagamenti compensativi dei costi (art. 18 cpv. 2 lett. g LIVA)

I pagamenti compensativi dei costi versati agli attori economici di una branca da un’unità organizzativa, segnatamente da un fondo, in virtù di disposizioni legali o contrattuali non sono controprestazioni perché alla loro base non vi è alcun rapporto di prestazione.

I pagamenti compensativi dei costi mirano a consentire un migliore accesso al mercato agli offerenti svizzeri di una determinata prestazione oppure a favorire o a premiare un determinato comportamento. Tali pagamenti si riscontrano soprattutto nei settori agricolo ed elettrico (p. es. fondi compen-sativi dei costi basati sulla legge sull’approvvigionamento elettrico).

3.7 Importi versati per il deposito (art. 18 cpv. 2 lett. h LIVA)

Gli importi versati per il deposito, segnatamente di imballaggi (d’andirivieni) non sono controprestazioni poiché non sono versati in cambio di una presta-zione. Non soggiacciono all’imposta, purché

l l’importo versato venga indicato separatamente in fattura (p. es. posi-zione separata importo versato per il deposito sul documento rilasciato per la fornitura della merce); e

l l’importo versato per il deposito venga rimborsato con la restituzione degli imballaggi.

Ai fini dell’IVA è irrilevante che l’importo versato venga conteggiato alla restituzione oppure solo periodicamente in base ad un controllo degli imbal-laggi.

Gli imballaggi sono confezioni come per esempio bottiglie, casse, contenitori palox e bombole del gas.

Le tasse di smaltimento anticipate versate dagli importatori e dai fabbri-canti alle organizzazioni private ai sensi dell’articolo 32abis della legge federale del 7 ottobre 1983 sulla protezione dell’ambiente (RS 814.01) costituiscono la controprestazione delle prestazioni delle organizzazioni in relazione allo smaltimento dei rifiuti (art. 27 OIVA).


17

3.8 Risarcimento dei danni, riparazione morale e simili (art. 18 cpv. 2 lett. i LIVA)

3.8.1 Principio

Con risarcimento dei danni si intende la compensazione di un danno, il ripristino delle condizioni economiche precedenti l’evento dannoso. La riparazione morale è la compensazione di un danno immateriale (indennità per torto morale). In seguito si parlerà solo di risarcimento dei danni, poiché, ai fini dell’IVA, non c’è differenza tra la riparazione morale e il risarcimento dei danni. Ciò che viene illustrato per il risarcimento dei danni vale di conse-guenza anche per la riparazione morale.

Un risarcimento del danno può verificarsi sia in ambito contrattuale sia in ambito extracontrattuale, in particolare in caso di:

l violazioni contrattuali (p. es. inadempienza o adempimento non con-forme di una prestazione pattuita, mora del debitore, ritardata accetta-zione del creditore);

l atti illeciti (responsabilità per colpa, responsabilità causale, responsabilità oggettiva).

Gli importi versati a titolo di risarcimento del danno non soggiacciono all’IVA (e non hanno per il destinatario contribuente neppure effetti sulla deduzione dell’imposta precedente), perché non sussiste alcun rapporto di prestazione. L’autore del danno non paga per ottenere una prestazione, bensì perché ha cagionato alla parte lesa un danno senza o contro la sua volontà. Il danno costituisce una diminuzione del patrimonio (diminuzione dell’attivo o aumento del passivo). La parte lesa ha diritto per contratto (p. es. art. 97 segg. CO) o per legge (p. es. art. 41 segg. CO) al risarcimento del danno senza essere tenuta a sua volta a eseguire una prestazione.

Nel caso di un adempimento non conforme di un contratto (p. es. fornitura di una macchina difettosa), lo sconto concesso (p. es. art. 205 CO) non costituisce un risarcimento del danno, bensì una diminuzione della contro-prestazione (F info IVA “Base di calcolo e aliquote d’imposta”). Per contro, vi è risarcimento del danno se in seguito all’adempimento non conforme il destinatario della prestazione subisce un danno (p. es. perdita di produzione come conseguenza di una macchina difettosa oppure di lavori di ristruttura-zione) e il prestatore è tenuto a risarcire tale danno.

La forma del risarcimento del danno non è rilevante. Esso può avvenire sia sotto forma pecuniaria sia sotto forma di prestazioni in natura (p. es. ripara-

Info IVA 04

18

zione di un bene danneggiato da parte dell’autore del danno). Non è nem-meno rilevante se il risarcimento del danno è attribuito in giudizio o è fissato nell’ambito di un accordo extragiudiziale.

Non effettua alcun risarcimento del danno, bensì una controprestazione imponibile, chi non compensa un danno bensì paga per ottenere in cambio una prestazione. In tale caso si è in presenza di un rapporto di prestazione, a condizione che tra la prestazione e la controprestazione sussista una corre-lazione diretta. È questo per esempio il caso in cui qualcuno paga un altro (controprestazione) affinché quest’ultimo ometta un atto o tolleri un atto o una situazione (prestazione). L’omissione oppure la tolleranza di un atto o di una situazione è una prestazione ai sensi dell’IVA.

Nel caso dello scioglimento consensuale di un contratto dietro pagamento di un “indennizzo” occorre verificare se vi è prestazione dietro contropresta-zione oppure risarcimento forfetario dei danni patrimoniali subiti o presup-posti. L’assenso allo scioglimento del contratto è la concessione di un valore economico destinato al consumo ai sensi dell’articolo 3 lettera c LIVA e pertanto una prestazione ai sensi dell’IVA (rinuncia retribuita al ricevimento o allo svolgimento di una prestazione contrattuale; F cifra 3.8.2.1 “Pena di recesso”). Sussiste pertanto un rapporto di prestazione.

Il pagamento per un “danno” che qualcuno si fa causare volontariamente vale anche controprestazione imponibile (anche se si tratta di un evento che di principio costituisce responsabilità). Perciò se qualcuno tollera o accetta un’azione in sé dannosa (in particolare violazione del contratto) in anticipo dietro pagamento di un determinato importo vi è un rapporto di prestazione. Se invece l’evento dannoso o l’atto dannoso è già passato e non è quindi più possibile un accordo con l’“autore del danno“, nel senso precedentemente espresso, vi è risarcimento del danno (F cifra 3.8.2.2 “Pena convenzionale”).

Esempio 1Il locatario di un’automobile deve pagare al locatore, al termine della loca-zione, un indennizzo per un danno causato al rivestimento del sedile. Il locatario deve l’indennizzo perché ha violato l’obbligo di diligenza a lui imposto per contratto. Non vi è rapporto di prestazione. Si tratta di risarci-mento del danno che il locatore contribuente non deve imporre. La contro-prestazione di locazione è invece imponibile all’aliquota normale.


19

Esempio 2Passando da un negozio di articoli sportivi, A scivola su una lastra di ghiaccio che si è formata d’inverno per l’acqua gocciolata dal tetto. Richiamando la responsabilità del proprietario secondo l’articolo 58 CO il tribunale compe-tente gli riconosce il risarcimento del danno a carico del titolare del negozio o proprietario dell’opera. Si tratta di risarcimento del danno ai sensi dell’IVA.

Esempio 3B è titolare di un salone di parrucchiere. Con i suoi dipendenti ha pattuito un divieto di concorrenza. Per cinque anni a partire dalla cessazione del rapporto di lavoro i dipendenti non possono aprire un proprio salone nel raggio di 10 chilometri. Alle dimissioni, la parrucchiera A comunica a B che aprirà un proprio salone in una località che dista 8 chilometri. B si dichiara d’accordo dietro versamento di 10 000 franchi. B deve imporre I 10 000 franchi come controprestazione imponibile all’aliquota normale. Tale caso andrebbe giudi-cato diversamente se le parti avessero pattuito una pena convenzionale nel caso di violazione del divieto di concorrenza (F cifra 3.8.2.2).

Esempio 4Il locatario di un immobile o di parte di esso, dietro versamento da parte del locatore di un importo pattuito, si dichiara disposto a lasciare l’oggetto locato prima del periodo di preavviso pattuito nel contratto. In questo caso non si tratta di risarcimento del danno perché il consenso allo scioglimento antici-pato del contratto rappresenta una prestazione ai sensi dell’IVA. Dal punto di vista del locatore (destinatario della prestazione) lo scioglimento anticipato del contratto di locazione è un valore economico destinato al consumo. Il locatario contribuente (prestatore) deve imporre l’importo ricevuto a tale scopo.

Esempio 5Il proprietario fa ristrutturare il proprio immobile. Nell’immobile si trova un ristorante che il proprietario ha dato in affitto. Durante i lavori di ristruttura-zione il ristorante deve temporaneamente sospendere l’esercizio. La cifra d’affari persa gli viene rimborsata dal proprietario dell’immobile. In questo caso si tratta di risarcimento del danno.

Info IVA 04

20

3.8.2 Casi speciali3.8.2.1 Pena di recesso (art. 158 cpv. 3 CO), concessione del diritto di recesso

La pattuizione di una pena di recesso consente ad entrambe le parti di rece-dere dal contratto in modo arbitrario mediante pagamento di un determinato importo senza che sia stata effettuata una prestazione. Qualora una parte receda dal contratto in modo unilaterale, contro la volontà dell’altra parte, e presti l’indennizzo pattuito all’altra parte si tratta di risarcimento del danno.

Sussiste invece un rapporto di prestazione imponibile quando il contratto non prevede alcun diritto di recesso e una parte si dichiara successivamente disposta ad esonerare l’altra parte dagli obblighi contrattuali (prestazione) dietro compenso di quanto effettuato fino a quel momento (contropresta-zione; in caso di contratto d’appalto, dal punto di vista dell’imprenditore, p. es. il materiale già utilizzato e il lavoro già eseguito).

Esempio 1Un contribuente ha ordinato una macchina presso un’impresa commerciale. Poiché recede dal contratto, egli deve pagare all’impresa commerciale la pena di recesso pattuita. L’impresa commerciale non deve imporre questo inden-nizzo in quanto si tratta di risarcimento del danno.

Esempio 2Le somme forfetarie e le spese di storno previste nelle condizioni generali di contratto che un cliente deve corrispondere a un’agenzia di viaggi per l’an-nullamento di un viaggio tutto compreso prenotato, non sono considerate controprestazioni per una prestazione dell’agenzia di viaggi. Si tratta di un indennizzo di annullamento, non imponibile (pagamento “no show”) e, pertanto, di un risarcimento del danno.

Esempio 3Un fondo è stato acquistato con obbligo di prestazioni d’architettura senza pattuizione di una pena di recesso. Dietro versamento di un determinato importo l’architetto rinuncia successivamente al diritto di eseguire il progetto. L’indennizzo è imponibile all’aliquota normale.


21

3.8.2.2 Pena convenzionale

La pena convenzionale (detta anche pena contrattuale) è la prestazione (pecuniaria) che il debitore (prestatore) promette al creditore (destinatario della prestazione) per l’inadempimento o l’imperfetto adempimento della prestazione (obbligazione principale; art. 160 cpv. 1 CO). Scopo della pena convenzionale è garantire l’adempimento (corretto) dell’obbligo principale e l’indennità del creditore. Anche se non presuppone alcun danno (art. 161 cpv. 1 CO), la pena convenzionale viene equiparata al risarcimento del danno, purché il pagamento della pena convenzionale avvenga in luogo dell’adempimento della prestazione contrattuale ovvero in luogo del risarci-mento del danno dovuto per l’inadempimento (art. 160 cpv. 1 CO).

Qualora il prestatore si svincoli invece con il pagamento della pena convenzio-nale dall’adempimento doveroso della prestazione contrattuale, vi è (come per lo sconto in seguito all’adempimento non conforme) diminuzione della controprestazione.

Qualora debba essere corrisposta una pena convenzionale (penalità) a causa del superamento dei termini contrattuali, anche l’importo pagato dal presta-tore al destinatario della prestazione costituisce una diminuzione della controprestazione. Non vi è invece diminuzione della controprestazione, bensì risarcimento del danno, se il prestatore deve risarcire il danno occorso a causa del ritardo della prestazione (p. es. perdita di produzione).

N Una diminuzione della controprestazione comporta per il prestatore una riduzione dell’imposta dovuta sulla cifra d’affari, per il destinatario della prestazione una correzione della deduzione dell’imposta precedente (art. 41 LIVA).

Esempio 1Una fiduciaria accerta che un suo ex impiegato ha violato il divieto di concor-renza impostogli, diventando libero professionista e aprendo un proprio ufficio fiduciario nelle vicinanze. La fiduciaria chiede il versamento della pena convenzionale pattuita a suo tempo. Dato che la pena convenzionale avviene in luogo dell’adempimento della prestazione prevista dal contratto (non concorrenza), ovvero in luogo del risarcimento del danno per l’inadempi-mento, il pagamento della pena convenzionale costituisce un risarcimento del danno.

Info IVA 04

22

Esempio 2Un fabbricante di macchine garantisce al committente, mediante la pena convenzionale, la fornitura tempestiva dell’impianto ordinato nonché il suo funzionamento. Alla data stabilita, tuttavia, l’impianto non è ancora opera-tivo e potrà essere utilizzato solo dopo un intervento da parte del costruttore con diversi giorni di ritardo. Come da accordi, il fabbricante di macchine paga al committente una pena convenzionale. Il fabbricante di macchine potrà detrarre la pena convenzionale (inosservanza del termine di adempimento) a titolo di diminuzione della controprestazione che doveva originariamente imporre. Il committente dell’impianto, a sua volta, deve correggere la dedu-zione dell’imposta precedente conformemente all’importo della pena con-venzionale.

3.8.2.3 Spese di esecuzione e fallimento, spese ripetibili, spese di diffida e interessi di mora

Il rimborso delle spese per i pagamenti incassati per via giudiziaria è sempre considerato un risarcimento del danno.

Costituiscono pure un risarcimento del danno le spese ripetibili stabilite dalle istanze giudiziarie, dovute dalla parte soccombente alla parte che ha vinto la causa.

Le spese di diffida che il contribuente riscuote da debitori morosi, nonché gli interessi stabiliti da contratto fanno parte della controprestazione per la prestazione eseguita e costituiscono in tal modo la base di calcolo per l’IVA. Gli interessi di mora (art. 104 CO), invece, costituiscono risarcimento del danno che spetta al prestatore per il ritardato adempimento.

3.8.2.4 Indennizzi erogati in base a contratti di assicurazione

Gli indennizzi erogati da un assicuratore a un assicurato in seguito al verifi-carsi di un danno (assicurato) non vanno imposti dall’assicurato.

Per contro, il contribuente (assicurato), che in caso di sinistro cede alla compa-gnia di assicurazione il proprio credito esigibile contro terzi (debitore) deri-vante da prestazioni imponibili, deve imporre all’aliquota corrispondente l’importo complessivo dovuto dal debitore dell’assicurato in base all’accordo contrattuale.

Se, nel corso della liquidazione del danno, l’assicurato (danneggiato) cede all’assicuratore il bene danneggiato e quest’ultimo, nell’accordo d’inden-nizzo, attribuisce per tale bene un valore residuo all’assicurato (per lo più


23

valore del rottame), l’assicurato deve imporre tale importo, dato che si tratta di una controprestazione per una fornitura imponibile.

La prestazione assicurativa non ha carattere di risarcimento del danno bensì di controprestazione se la merce si deteriora dopo il trapasso di utili e rischi al destinatario della prestazione e il fornitore successivamente riceve la sua controprestazione non dal destinatario della prestazione bensì dall’assicura-tore dello stesso. La prestazione assicurativa (assicurazione del rischio del destinatario della prestazione) sostituisce qui il prezzo di vendita dovuto.

F Per ulteriori informazioni in merito vedi l’info IVA concernente il settore “Assicurazioni“.

3.9 Attività svolte a titolo dipendente (art. 18 cpv. 2 lett. j LIVA)

Non sono controprestazione le indennità per attività svolte a titolo dipen-dente, quali gli onorari di membri di un consiglio di amministrazione o di un consiglio di fondazione, le indennità versate da autorità o il soldo. Dall’arti-colo 10 capoverso 1 LIVA risulta che le attività svolte a titolo dipendente senza diritto alla deduzione dell’imposta precedente non soggiacciono all’IVA. Qualora l’indennità non sia versata al prestatore dipendente stesso, bensì al suo datore di lavoro, si considera controprestazione per una prestazione imponibile.

3.10 Rimborsi, contributi e aiuti finanziari ricevuti per la fornitura di beni che vengono direttamente trasportati o inviati verso l’estero (art. 18 cpv. 2 lett. k LIVA)

Non si tratta di controprestazione nel caso dei rimborsi, dei contributi e degli aiuti finanziari ricevuti per la fornitura di beni che vengono direttamente trasportati o inviati verso l’estero e che in conformità all’articolo 23 capo-verso 2 numero 1 LIVA sono esenti da imposta.

3.11 Emolumenti, contributi o altri pagamenti ricevuti per attività sovrane (art. 18 cpv. 2 lett. l LIVA)

Gli emolumenti, i contributi o gli altri pagamenti ricevuti per attività sovrane non sono controprestazioni ai sensi dell’IVA.

Per attività sovrana si intende l’attività di una collettività pubblica che non è di natura imprenditoriale, segnatamente non è commerciale e non è in concor-renza con l’attività di offerenti privati (art. 3 lett. g LIVA). Dato che solo l’atti-vità imprenditoriale soggiace all’IVA (per quanto riguarda le prestazioni

Info IVA 04

24

imprenditoriali del potere pubblico si veda l’art. 14 OIVA), le prestazioni sovrane non sono imponibili e non danno diritto alla deduzione dell’imposta precedente.

F Per ulteriori informazioni in merito vedi l’info IVA concernente il settore “Collettività pubbliche”.

3.12 Trasmissione di mezzi finanziari che non sono considerati controprestazioni

La trasmissione di mezzi finanziari che non sono controprestazioni (cosiddette non controprestazioni) secondo l’articolo 18 capoverso 2 LIVA (p. es. nell’am-bito della cooperazione in materia di formazione e ricerca), non soggiace all’IVA (art. 30 cpv. 1 OIVA). La riduzione della deduzione dell’imposta prece-dente di cui all’articolo 33 capoverso 2 LIVA (con il ricevimento di fondi di cui all’art. 18 cpv. 2 lett. a–c LIVA) è operata presso l’ultimo destinatario del versamento (art. 30 cpv. 2 OIVA).

F Informazioni dettagliate in merito si possono trovare nell’info IVA “Sus-sidi e doni”.

4 Pluralità di prestazioni (art. 19 LIVA)4.1 Principio del trattamento singolo di prestazioni indipendenti

(art. 19 cpv. 1 LIVA)

Di norma le prestazioni indipendenti le une dalle altre sono trattate singolar-mente ai fini dell’IVA.

EsempioL’acquisto di una rosa dal fiorista è una singola prestazione imponibile. Se oltre alla rosa viene acquistato anche un biglietto d’auguri, il consumatore riceve più prestazioni singole (la rosa e il biglietto). Sebbene la vendita sia contemporanea, si tratta di due operazioni di vendita indipendenti. La vendita della rosa soggiace all’aliquota ridotta e la vendita del biglietto d’auguri all’ali-quota normale. Le circostanze vanno giudicate diversamente se il fiorista offre la rosa e il biglietto d’auguri come combinazione ad un prezzo forfetario (F cifra 4.2.1).


25

4.2 Prestazioni collegate o combinate

Qualora vengano tra loro collegate o combinate diverse prestazioni, occorre chiedersi se queste prestazioni possono essere trattate unitariamente dal punto di vista fiscale. La questione è rilevante quando le diverse prestazioni soggiacciono a diverse aliquote d’imposta oppure quando prestazioni escluse dall’imposta vengono combinate o collegate con prestazioni imponibili.

4.2.1 Insiemi e combinazioni di prestazioni (art. 19 cpv. 2 LIVA; art. 32–33 OIVA)

Se più prestazioni indipendenti le une dalle altre sono riunite in un insieme (combinazione di diversi beni) o offerte quale combinazione di prestazioni (combinazione di beni e prestazioni di servizi oppure di diverse prestazioni di servizi), ai fini dell’IVA esse possono essere trattate in modo unitario in base alla prestazione preponderante se

l l’insieme o la combinazione di prestazioni sono effettuati in cambio di una controprestazione complessiva (prezzo forfetario o prezzo totale) e

l il valore della prestazione preponderante rappresenta almeno il 70 % della controprestazione complessiva (regola del 70/30 % o regola combi-natoria).

N Se sui cartellini dei prezzi, in offerte, contratti o altri documenti la controprestazione delle singole prestazioni è resa nota al destinatario della prestazione, in base ai criteri dell’IVA non sussiste una controprestazione complessiva e la regola del 70/30 % non può essere applicata.

La ripartizione commisurata al valore sulle diverse prestazioni indipendenti va comprovata con idonee annotazioni.

Il trattamento unitario in base alla prestazione preponderante significa che

l l’aliquota d’imposta determinante per la prestazione preponderante deve essere applicata a tutte le prestazioni dell’insieme o della combinazione di prestazioni;

l se la prestazione preponderante è esclusa dall’imposta (art. 21 cpv. 2 LIVA), l’esclusione d’imposta vale per l’intero insieme o combinazione di prestazioni.

Info IVA 04

26

La regola del 70/30 % è applicabile anche quando più prestazioni dello stesso genere dal punto di vista dell’IVA (più prestazioni escluse dall’im-posta o più prestazioni imponibili alla stessa aliquota d’imposta) sommate raggiungono almeno il 70 % in valore della controprestazione complessiva.

Qualora, in seguito all’applicazione della regola del 70/30 %, tutte le presta-zioni combinate risultino escluse dall’imposta, non sussiste alcun diritto alla deduzione dell’imposta precedente (art. 29 cpv. 1 LIVA).

Se nessuna prestazione o più prestazioni non raggiungono almeno il 70 %, il trattamento unitario non è possibile e le singole prestazioni vanno con-teggiate con l’AFC singolarmente e di principio fatturate separatamente all’aliquota d’imposta applicabile. Una fatturazione forfetaria (contropresta-zione complessiva) è invece possibile se si osservano i seguenti punti:

l la fattura non contiene riferimenti all’IVA;l il valore delle singole prestazioni da conteggiare separatamente

(= base di calcolo dell’imposta) è determinabile in base a idonee annotazioni.

Anche se la fatturazione forfetaria è ammessa, rispettando queste condizioni, le singole prestazioni indipendenti vanno conteggiate con l’AFC singolar-mente. Ciò significa che le prestazioni imponibili vanno imposte alle aliquote d’imposta applicabili (all’aliquota nomale, speciale o ridotta), per contro, le prestazioni escluse dall’imposta così come le prestazioni effettuate all’estero o esenti dall’imposta non vanno imposte. Va osservato che non sussiste alcun diritto alla deduzione dell’imposta precedente su costi sostenuti per realizzare prestazioni escluse dall’imposta (art. 29 cpv. 1 LIVA).

In caso di applicazione della regola del 70/30 % va in particolare osservato quanto segue:

N La regola del 70/30 % è applicabile anche in caso di combinazione di una prestazione di servizi culturale esclusa dall’imposta ai sensi dell’articolo 21 capoverso 2 numero 14 LIVA e di una prestazione imponibile (p. es. prestazione della ristorazione o prestazione di trasporto).

N La regola del 70/30 % è applicabile anche in caso di combinazione di prestazioni nell’ambito della formazione ai sensi dell’articolo 21 capoverso 2 numero 11 LIVA con prestazioni di vitto e alloggio.


27

N In conformità dell’articolo 32 OIVA, la regola combinatoria non è applicabile per determinare se, in caso di combinazione di prestazioni, il luogo della prestazione si trova in territorio svizzero o all’estero, né è applicabile alle prestazioni eseguite all’estero. La regola combinatoria è invece applicabile al resto della combinazione, che include prestazioni, eseguite in territorio svizzero, imponibili a differenti aliquote e/o prestazioni escluse dall’imposta.

N Qualora prestazioni escluse dall’imposta, per la cui imposizione non è o non sarebbe possibile optare se fossero eseguite sul territorio svizzero (art. 22 cpv. 2 LIVA, F cifra 6.1), vengano combinate con prestazioni imponibili, la regola del 70/30 % non è applicabile se le prestazioni imponibili rappresentano un valore di almeno il 70 %.

Qualora, invece, le prestazioni escluse dall’imposta rappresentino

almeno il 70 %, la regola del 70/30 % è applicabile.

I seguenti esempi mostrano le opportunità di applicazione della regola combi-natoria:

Esempio 1La Computer SA offre pubblicamente un corso d’insegnamento EED. Nel costo del corso, al prezzo forfetario di 1850 franchi, sono inclusi l’insegna-mento sull’arco di 5 giorni, i libri di testo, le bevande durante le pause e 5 pranzi.

In base a calcolazioni interne, il prezzo forfetario di 1850 franchi è così composto:

CHF Osservazioni

Insegnamento incluso il materiale didattico

1’500 81,1 % escluso dall’imposta

Vitto 350 18,9 % imponibile all’aliquota normale

Totale corso EED 1’850 100,0 %

La regola combinatoria può essere applicata quando le prestazioni predomi-nanti, analoghe dal punto di vista dell’IVA, raggiungono, in base a calcola-zioni interne, almeno il 70 % in valore della controprestazione complessiva. È il caso questo dei costi della prestazione d’insegnamento incluso il materiale

Info IVA 04

28

didattico (81,1 %); ragion per cui è esclusa dall’imposta la controprestazione complessiva e la Computer SA non deve imporre il costo del corso di 1850 franchi. La fornitura del materiale didattico è considerata una presta-zione accessoria all’insegnamento e ne condivide la medesima sorte fiscale (F cifra 4.2.3).

Esiste anche la possibilità di optare per l’imposizione delle prestazioni escluse dall’imposta (F cifra 7).

Esempio 2La Viaggi Rilassati Sagl offre un weekend culturale al prezzo forfetario di 824 franchi. L’arrangiamento comprende il viaggio in treno andata e ritorno da Zurigo a Ginevra, il biglietto del concerto e il pernottamento con prima colazione in un albergo di prima categoria a Ginevra.

In base alle calcolazioni interne il prezzo forfetario di 824 franchi è composto come segue:

CHF Osservazioni

Viaggio in treno 1a classe

264 32,0 % imponibile all’aliquota normale

Biglietto concerto 160 19,4 % escluso dall’impostaCamera + colazione 400 48,6 % imponibile all’aliquota speciale

per l’alloggio

Prezzo forfetario weekend culturale

824 100,0 %

Poiché le prestazioni incluse nella combinazione di prestazioni non raggiun-gono almeno il 70 % in valore della controprestazione complessiva, la regola del 70/30 % non può essere applicata. Dal profilo fiscale, le singole presta-zioni vanno perciò conteggiate singolarmente (viaggio in treno: aliquota normale; biglietto concerto: escluso dall’imposta; alloggio inclusa prima colazione: aliquota speciale). Tuttavia, la fatturazione al cliente può avvenire al prezzo forfetario, poiché non sono fatti riferimenti all’IVA e, inoltre, sussi-stono idonee annotazioni sulle calcolazioni interne.

F Maggiori spiegazioni sull’applicazione in settori specifici della regola del 70/30 % con relativi esempi si trovano in diverse info IVA concernenti i settori.


29

4.2.2 Prestazione complessiva (art. 19 cpv. 3 LIVA)

Le prestazioni (forniture e/o prestazioni di servizi) collegate tra loro vanno considerate come un’operazione economica unica e trattate come una prestazione complessiva quando sono strettamente correlate sotto il profilo economico e si intrecciano al punto da dover essere considerate come un tutto indivisibile. Le singole prestazioni costituiscono un pacchetto di prestazioni che, per la valutazione ai fini dell’IVA, non può essere suddiviso in singoli componenti. Si è in presenza di una prestazione complessiva quando la struttura complessiva o il carattere complessivo delle prestazioni collegate tra loro verrebbe annullato o modificato, qualora le singole presta-zioni venissero cambiate e sostituite da altre. In caso di beni, questa defini-zione concerne le cose e le loro parti costitutive conformemente all’arti-colo 642 capoverso 2 CC: le parti costitutive di una cosa non possono essere separate dalla cosa stessa senza distruggerla, deteriorarla o alterarla.

Il trattamento dal punto di vista dell’IVA (aliquota d’imposta, luogo della prestazione, esenzione dall’imposta) avviene quindi in base alla caratteristica essenziale per la prestazione complessiva, ossia deriva da quella prestazione considerata preminente per la sua valenza economica. Conformemente al carattere generale dell’IVA come imposta sul consumo, la valutazione va effettuata in primo luogo nell’ottica del consumatore in base a criteri econo-mici. Non si tratta quindi dell’opinione soggettiva del concreto destinatario della prestazione. Occorre piuttosto verificare se il complesso di prestazioni è inteso come prestazione unitaria in base all’interpretazione generale di un determinato gruppo di acquirenti.

4.2.3 Prestazioni principali e accessorie (art. 19 cpv. 4 LIVA)

Nel caso delle prestazioni accessorie si tratta di prestazioni parziali stretta-mente correlate alla prestazione principale. La prestazione principale rappre-senta in questo senso il vero e proprio nocciolo ed è in primo piano, mentre la prestazione accessoria è solo di secondaria importanza. Una prestazione è considerata accessoria qualora l sia subordinata alla prestazione principale;l sia strettamente correlata alla prestazione principale;l completi, migliori o integri la prestazione principale;l sia abitualmente abbinata alla prestazione principale.

Le prestazioni accessorie condividono la sorte fiscale della prestazione principale.

Info IVA 04

30

La consegna di imballaggi è considerata una prestazione accessoria alla fornitura, nella misura in cui essi sono abituali per i beni imballati. Non ha importanza se gli imballaggi possono essere utilizzati una o più volte e se i loro costi sono inclusi nel prezzo o fatturati separatamente. Se l’imballaggio non è abituale per il bene imballato (p. es. vaso di cristallo con cioccolatini) oppure non si tratta affatto di un vero e proprio imballaggio (p. es. un tagliere con salsiccia), l’imballaggio non è considerato una prestazione accessoria, bensì una prestazione indipendente. In tali casi si tratta di una combinazione di singole prestazioni indipendenti per la quale può essere applicata la regola combinatoria di cui all’articolo 19 capoverso 2 LIVA (F cifra 4.2.1).

Esempi:l consegna di una cannuccia (prestazione accessoria) insieme al succo di

frutta (prestazione principale);l contagocce (prestazione accessoria) e farmaco (prestazione principale);l spese di imballaggio e affrancatura (prestazione accessoria) per la forni-

tura a domicilio di libri (prestazione principale);l fatturazione di spese accessorie come elettricità, acqua, assicurazioni,

rifiuti, portineria (prestazioni accessorie) in relazione al canone di loca-zione (prestazione principale);

l insieme all’immobile (prestazione principale) viene locato un parcheggio (prestazione accessoria).

4.2.4 Arnesi speciali (art. 31 OIVA)

Gli arnesi speciali che il contribuente ha acquistato, fabbricato in proprio o fatto fabbricare appositamente per eseguire un ordine di fabbricazione sono considerati far parte della fornitura del bene costruito con essi. È irrilevante che gli arnesi speciali

l siano fatturati separatamente al destinatario della prestazione o inclusi nel prezzo dei prodotti;

l dopo l’esecuzione dell’ordine di fabbricazione, siano consegnati o meno al destinatario della prestazione o a un terzo da questi designato.

Sono considerati arnesi speciali segnatamente cliché, fotolitografie e compo-sizioni, arnesi per punzonare e trafilare, calibri, matrici, forme di pressatura e d’iniezione, stampi, modelli per fonderia, conchiglie e film per circuiti stam-pati.


31

Qualora i beni fabbricati con un arnese speciale vengano esportati e sia prevista a tale scopo l’esenzione d’imposta (art. 23 LIVA; F cifra 8), tale esenzione d’imposta vale pure per l’arnese speciale. Ciò indipendentemente dal fatto che

l vengano messi in conto l’arnese speciale o solo i relativi costi; el l’arnese speciale venga o meno fisicamente esportato.

Nella dichiarazione doganale d’esportazione devono essere riportate, oltre al prezzo dei beni fabbricati ed esportati, anche le spese per l’arnese speciale (purché queste non siano già comunque comprese nel prezzo dei beni fabbri-cati).

Qualora i beni fabbricati con un arnese speciale non vengano completamente esportati, le spese dell’arnese speciale possono essere esentate dall’imposta solo nella misura in cui i beni sono comprovatamente esportati (la quota di spese per l’arnese che rientra nell’esportazione va dichiarata nella dichiara-zione doganale d’esportazione per i beni).

5 Attribuzione delle prestazioni5.1 Principio (art. 20 cpv. 1 LIVA)

Di principio, ossia quando non sussiste alcun cosiddetto rapporto di rappre-sentanza diretta (F cifra 5.2), una prestazione viene attribuita a quel sog-getto che si presenta nei confronti di terzi come l’esecutore della prestazione (il cosiddetto affare in proprio).

Attribuzione delleprestazioni

(delimitazione traprestazioni propriee rappresentanza)

Si agisce in nomeproprio e perproprio conto

(affare in proprio)

Lacontroprestatzione

va imposta

Si agisce in nomeproprio e per conto

di terzi(rappresentanza

indiretta)

Prestatore Rappresentato(prestatore) Rappresentante Rappresentato

(prestatore)Rappresentante

(prestatore)

Lacontroprestazione

va imposta

Lacontroprestazione

va imposta

Lacontroprestazione

va imposta

Va imposta solola provvigione

Si agisce per nomee per conto di terzi(rappresentanza

diretta)

Info IVA 04

32

Nel caso dei soggetti che operano come dipendenti manca l’agire nei con-fronti di terzi ai sensi dell’IVA (art. 10 cpv. 1 lett. b LIVA). Le azioni di dipen-denti e ausiliari sono di norma attribuite al datore di lavoro che agisce nei con-fronti di terzi (prestatore).

Nel caso dell’operazione a catena più persone stipulano contratti di forni-tura per lo stesso bene. Tutti i contratti sono adempiuti con la consegna del bene direttamente dal primo imprenditore all’acquirente finale. Dal punto di vista dell’IVA vi sono però più prestazioni. Ciascun imprenditore della catena (fatta eccezione per l’acquirente finale) esegue una fornitura. A ciascun fornitore, ovvero intermediario che agisce in proprio nome, viene attribuita la sua fornitura come affare in proprio anche se lo stesso non possiede diretta-mente il bene. Lo stesso è tenuto a imporre questa fornitura.

5.2 Rappresentanza diretta (art. 20 cpv. 2 LIVA)5.2.1 Principio

Qualora un soggetto (rappresentante) agisca in nome e per conto di terzi, quindi non agisca nei confronti di terzi in qualità di prestatore, il rappresen-nei confronti di terzi in qualità di prestatore, il rappresen-in qualità di prestatore, il rappresen-tato è considerato prestatore rispetto al destinatario della prestazione purché siano soddisfatti i seguenti presupposti:

l il rappresentante è debitamente autorizzato da parte del rappresentato (in anticipo o successivamente, vedi art. 32 CO ovvero art. 38 CO);

l il rappresentante comunica espressamente al destinatario della presta-zione, che agisce in nome di terzi e non esegue prestazioni proprie (p. es. prestazioni di garanzia) e non sopporta alcun rischio (p. es. rischio delcre-dere o qualsiasi altro rischio economico) oppure il rapporto di rappresen-tanza risulta dalle circostanze. Occorre però premettere che il rappre-sentante è di norma disposto (in particolare su richiesta del destinatario della prestazione) a rendere nota l’identità del rappresentato (ad ecce-zione delle aste, F cifra 5.2.2);

l il rappresentante può provare che agisce in qualità di rappresentante;l il rappresentato è evidente all’AFC, ossia il rappresentante rende nota

all’AFC l’identità del rappresentato.

Dalle circostanze risulta il rapporto di rappresentanza segnatamente nei casi seguenti, nei quali per il destinatario della prestazione è obiettivamente riconoscibile che chi agisce si presenta in nome di terzi:

l vendita di biglietti per manifestazioni tramite punto di prevendita (p. es. concerti, manifestazioni sportive);


33

l vendita di biglietti della lotteria di tutti i generi tramite chioschi, ristoranti e altri punti vendita;

l vendita di carte telefoniche (carte prepagate) tramite chioschi e altri punti vendita;

l vendita di contrassegni autostradali e per biciclette tramite garage, negozi di bici e altri punti vendita;

l vendita di biglietti ferroviari, carnet di biglietti, abbonamenti del trasporto pubblico nonché biglietti aerei tramite agenzie turistiche e altri punti vendita (F info IVA concernente il settore “Agenzie di viaggi ed enti turistici”).

Qualora siano soddisfatti i criteri della rappresentanza diretta, la prestazione al destinatario viene attribuita non al rappresentante bensì al rappresentato, e il rappresentante non è tenuto a imporre la prestazione. Il rappresentante deve effettuare il conteggio solo sulla sua provvigione con l’AFC.

Rappresentazione grafica della rappresentanza diretta:

5.2.2 Aste

L’asta è una particolare tipologia di stipula di contratto in cui una pluralità di interessati all’acquisto rilascia offerte per un determinato bene. L’offerta di un offerente è vincolante per questo bene finché non viene proposta un’offerta maggiore. Il perfezionamento del contratto avviene tramite il banditore con l’aggiudicazione al maggior offerente (accettazione dell’ultima offerta più alta). I dettagli sono di solito disciplinati dal banditore d’asta nelle condizioni d’incanto. Altre norme sono contenute negli articoli 229–236 CO (non per l’incanto privato).

Destinatariodella

prestatzioneRappresentantePrestatore

(rappresentato)

ControprestazioneCHF 4'500


Accordo dirappresentanza

(procura)

Prestazione

ProvvigioneCHF 500

Contratto (p. es. contratto di compravendita)

Info IVA 04

34

Dal punto di vista dell’IVA non è rilevante che l’asta si svolga privatamente o pubblicamente, sia volontaria o rientri nell’ambito di una procedura di esecu-zione forzata.

Affinché nell’ambito di un’asta siano soddisfatti i presupposti della rappresen-tanza diretta, è sufficiente che il banditore d’asta comunichi agli interessati all’acquisto che i beni sono offerti a nome e per conto di terzi. A differenza del caso normale della rappresentanza diretta (F cifra 5.2.1), l’identità del rappresentato (alienante) non deve essere resa pubblica all’aggiudicatario (nemmeno dietro sua richiesta).

Qualora agisca in nome e per conto di terzi, il banditore d’asta (contribuente) deve imporre solo il sovrapprezzo o l’aggio (controprestazione per le presta-zioni proprie). È fatta salva l’esenzione d’imposta di cui all’articolo 23 capo-verso 2 numero 9 LIVA.

Qualora sia contribuente, l’alienante è tenuto a versare l’imposta sul prezzo d’acquisto all’aliquota d’imposta applicabile (fatte salve le forniture escluse dall’imposta [p. es. art. 21 cpv. 2 n. 24 LIVA; F cifra 6] o quelle esenti dall’im-posta [art. 23 LIVA; F cifra 8]).

L’aggiudicatario contribuente può, ove siano soddisfatti i presupposti, appli-care sul prezzo d’acquisto la deduzione dell’imposta precedente effettiva (in caso di alienante contribuente) oppure la deduzione dell’imposta precedente fittizia (in caso di alienante non contribuente) (F info IVA “Deduzione dell’imposta precedente e correzioni della deduzione dell’imposta prece-dente”).

5.3 Rappresentanza indiretta

Qualora un rappresentante agisca in nome proprio ma per conto di terzi, la prestazione rispetto al destinatario della stessa non viene attribuita al rappre-sentato, bensì al rappresentante che appare nei confronti di terzi in qualità di prestatore. Poiché si tratta di un rapporto trilaterale, vi sono due rapporti di prestazione dello stesso genere, conseguenti l’uno all’altro (art. 20 cpv. 3 LIVA):

l prestatore – “rappresentante” (destinatario della prestazione); el “rappresentante” (nuovo prestatore) – destinatario della prestazione.

Nella realtà un esempio di rappresentanza indiretta che ricorre spesso è la commissione (art. 425–439 CO).


35

Rappresentazione grafica della rappresentanza indiretta sull’esempio della commissione:

In questo esempio il commissionario impone la controprestazione pagata dall’acquirente per l’importo di 4500 franchi, ma può applicare contempora-neamente la deduzione dell’imposta precedente su 4000 franchi. Il commit-tente impone la controprestazione pattuita ovvero ricevuta per l’importo di 4000 franchi.

6 Prestazioni escluse dall’imposta (art. 21 LIVA)6.1 Principio

Le prestazioni di seguito elencate sono escluse dall’imposta conformemente all’articolo 21 capoverso 2 numeri 1–29 LIVA. Per le prestazioni (forniture e prestazioni di servizi) e l’importazione di beni utilizzati per l’esecuzione di prestazioni escluse dall’imposta e per la cui imposizione non si è optato (F cifra 7) non vi è diritto alla deduzione dell’imposta precedente (F info IVA “Deduzione dell’imposta precedente e correzioni della deduzione dell’im-posta precedente”), purché il luogo della prestazione esclusa dall’imposta si trovi sul territorio svizzero (art. 29 cpv. 1 LIVA). Se è dimostrato che il luogo della prestazione esclusa dall’imposta si trova all’estero, la deduzione dell’im-posta precedente è ammessa, senza comunicazione all’AFC, nella stessa misura in cui sarebbe possibile se la prestazione fosse eseguita in territorio svizzero e si fosse optato per la sua imposizione in conformità dell’articolo 22 LIVA (art. 60 OIVA). L’esenzione dall’imposta ai sensi dell’articolo 60 OIVA non è pertanto possibile per quelle prestazioni che sono escluse dall’opzione (art. 22 cpv. 2 LIVA).

Acquirente



Contratto dicommissione

Commissionario(rappresentante)

Committente(rappresentato)

Prestazione 1 Prestazione 2

Contratto dicompravendita

Info IVA 04

36

L’opzione è esclusa in conformità all’articolo 22 capoverso 2 LIVA per

l le operazioni di assicurazione e riassicurazione, comprese le operazioni relative all’attività di agente o di intermediario d’assicurazione (art. 21 cpv. 2 n. 18 LIVA),

l le operazioni nel settore del mercato monetario e dei capitali (art. 21 cpv. 2 n. 19 LIVA),

l le operazioni concernenti scommesse, lotterie e altri giochi d’azzardo con poste di denaro, purché siano assoggettate a un’imposta speciale o ad altre tasse (art. 21 cpv. 2 n. 23 LIVA), nonché

l il trasferimento e la costituzione di diritti reali su fondi, le prestazioni definite nella legge effettuate da comunioni di comproprietari di proprietà per piani ai propri membri, nonché la messa a disposizione per l’uso o il godimento di fondi e parti di fondi se il destinatario utilizza il bene esclusi-vamente per scopi privati (art. 21 cpv. 2 n. 20 e 21 LIVA).

Il fatto che una prestazione sia esclusa dall’imposta si determina di principio in funzione del suo contenuto (oggettivo) a prescindere da chi esegue o riceve la prestazione (soggettivo; art. 21 cpv. 3 LIVA). Ciò significa in particolare che la prestazione è esclusa dall’imposta anche se non viene eseguita direttamente al consumatore (p. es. sportivo attivo o scolaro) bensì a un altro prestatore. Qualora quindi un terzo venga incaricato di eseguire prestazioni escluse dall’imposta, anche le prestazioni del terzo sono escluse dall’imposta, a prescindere dal fatto che il terzo fatturi le proprie prestazioni al mandante (p. es. collettività pubblica) oppure al destinatario della prestazione (p. es. minorenne). Occorre tuttavia considerare che se la prestazione è esclusa dall’imposta espressamente a causa delle caratteristiche del prestatore o del destinatario, l’esclusione si applica solo alle prestazioni che vengono eseguite o ricevute da persone con queste caratteristiche (art. 21 cpv. 4 LIVA). Per-tanto, le cure mediche sono ad esempio escluse dall’imposta solo se vengono eseguite da soggetti che esercitano professioni mediche o di cura (F cifra 6.4).

Maggiori informazioni relative alle prestazioni escluse dall’imposta sono contenute nelle differenti info IVA concernenti i settori.


37

6.2 Trasporto di beni (art. 21 cpv. 2 n. 1 LIVA)

È escluso dall’imposta il trasporto di beni che sottostanno ai servizi riservati secondo l’articolo 3 della legge sulle poste del 30 aprile 1997 (RS 783.0) (invii della postalettere indirizzati di peso non superiore a 50 grammi a destina-zione del territorio svizzero o provenienti dall’estero [art. 2 cpv. 1 dell’ordi-nanza sulle poste del 26 novembre 2003 (RS 783.01)]; occorre considerare che questo limite di peso può essere modificato in ogni momento dal Consi-glio federale [autorità che esercita il potere regolamentare]).

È imponibile il trasporto:

l degli invii della postalettere indirizzati oltre i 50 grammi a destinazione del territorio svizzero o provenienti dall’estero;

l degli invii di posta rapida;l dei pacchi.

In caso di trasporti transfrontalieri di beni, occorre verificare l’esenzione dall’imposta (art. 23 LIVA).

6.3 Cure ospedaliere e cure mediche in ospedali (art. 21 cpv. 2 n. 2 LIVA)

Sono escluse dall’imposta le cure ospedaliere e le cure mediche (riguardo alle cure mediche vedi art. 34 OIVA) in ospedali nell’ambito della medicina umana, comprese le prestazioni a esse strettamente collegate, eseguite da ospedali, centri per le cure mediche in cui è necessario il ricovero (p. es. centri di riabilitazione), centri diagnostici (p. es. istituti di radiologia e laboratori medici) o altre strutture dello stesso genere. Le prestazioni strettamente collegate alle cure sono ad esempio la somministrazione e l’applicazione di medicinali durante gli orari di consulto del medico (quindi in occasione del trattamento in ospedale o nello studio medico) o la somministrazione di alimenti preparati nelle cucine dell’ospedale e serviti ai pazienti nelle camere d’ospedale, posto che questa prestazione della ristorazione sia compresa nel consueto tariffario (forfait giornaliero). Gli alimenti che il paziente o il visita-tore consuma nella caffetteria dell’ospedale soggiacciono all’IVA.

Info IVA 04

38

Sono imponibili:

l la vendita di medicinali (p. es. nella farmacia dell’ospedale; imponibile all’aliquota ridotta);

l la fornitura di protesi e di apparecchi ortopedici fabbricati in proprio o acquistati, che, senza intervento chirurgico, possono essere reimpiegati o riapplicati dopo essere stati tolti dal corpo.

F Per ulteriori informazioni in merito vedi l’info IVA concernente il settore “Sanità”.

6.4 Cure mediche di persone appartenenti alle professioni mediche e sanitarie (art. 21 cpv. 2 n. 3 LIVA; art. 34–35 OIVA)

Sono escluse dall’imposta le cure mediche prestate da persone appartenenti alle professioni mediche e sanitarie (elenco all’art. 35 cpv. 2 OIVA) nell’ambito della medicina umana (per quanto riguarda le cure mediche vedi art. 34 OIVA), purché dispongano di un’autorizzazione all’esercizio della professione. Questo presupposto è soddisfatto in conformità dell’articolo 35 OIVA se il prestatore

l dispone dell’autorizzazione all’esercizio indipendente della professione richiesta dal diritto cantonale, o

l è ammesso all’esercizio della cura medica secondo la legislazione canto-nale.

Sono imponibili:

l le cure prestate da persone che non dispongono di un’autorizzazione cantonale all’esercizio della professione;

l la fornitura di protesi e apparecchi ortopedici fabbricati in proprio o acquistati, che, senza intervento chirurgico, possono essere reimpiegati o riapplicati dopo essere stati tolti dal corpo;

l la fornitura di protesi dentarie;l la vendita di medicinali (imponibile all’aliquota ridotta);l cure mediche ad animali (prestazioni di veterinari e cliniche veterinarie).



39

6.5 Prestazioni di cura (art. 21 cpv. 2 n. 4 LIVA)

Sono escluse dall’imposta le prestazioni di cura fornite da infermieri, organiz-zazioni Spitex o case di cura, purché siano state prescritte da un medico.


6.6 Fornitura di organi e sangue umani (art. 21 cpv. 2 n. 5 LIVA)

È esclusa dall’imposta la fornitura di organi umani da parte di ospedali o altre istituzioni riconosciute a livello medico in possesso delle relative autorizza-zioni, nonché la fornitura di sangue umano intero non trattato da parte di titolari dell’apposita licenza.

Per contro, è imponibile la fornitura di prodotti del sangue (derivati e compo-nenti del sangue), considerati medicinali e, pertanto, imponibili all’aliquota ridotta (art. 25 cpv. 2 lett. a n. 8 LIVA in relazione con l’art. 49 lett. e OIVA).


6.7 Prestazioni di servizi da parte di associazioni i cui membri esercitano professioni mediche e sanitarie (art. 21 cpv. 2 n. 6 LIVA)

Sono escluse dall’imposta le prestazioni di servizi da parte di associazioni i cui membri esercitano le professioni mediche e sanitarie (p. es. studi medici associati), purché tali prestazioni di servizi siano fornite proporzionalmente e al prezzo di costo ai membri, per consentire loro l’immediato esercizio della propria attività (p. es. segreteria comune, uso comune delle infrastrutture). La prestazione di servizi deve essere eseguita da persone appartenenti alle professioni mediche e sanitarie menzionate all’articolo 21 capoverso 2 numero 3 LIVA (F cifra 6.4).


Info IVA 04

40

6.8 Trasporto di persone malate, ferite o disabili (art. 21 cpv. 2 n. 7 LIVA)

È escluso dall’imposta il trasporto di persone malate, ferite o disabili in mezzi di trasporto appositamente attrezzati. Soddisfano tale condizione per esempio le ambulanze, le slitte di soccorso, nonché i bus e i taxi per disabili.

Per contro, è imponibile la fornitura di tali mezzi di trasporto (p. es. vendita e manutenzione di un’ambulanza da parte di un’officina).


6.9 Prestazioni eseguite da istituzioni e organizzazioni attive nell’ambito sociale e della cura (art. 21 cpv. 2 n. 8 LIVA)

Sono escluse dall’imposta le prestazioni fornite da istituzioni di aiuto e sicu-rezza sociali, da organizzazioni di utilità pubblica (art. 3 lett. j LIVA) di cure ai malati e di aiuto a domicilio (Spitex) e da case per anziani, case di riposo e case di cura.

Vi rientrano in particolare anche le prestazioni di:

l istituti di disintossicazione per alcolisti e tossicodipendenti;l dormitori d’emergenza per l’accoglienza di senzatetto;l case di accoglienza delle donne (e dei loro figli) in situazioni di bisogno;l istituti di pena per l’accoglienza di detenuti in attesa di giudizio e persone

in regime penitenziario e di internamento; sono invece imponibili le cifre d’affari che gli istituti di pena realizzano con altre attività, fatta eccezione per l’agricoltura, la silvicoltura e l’orticoltura;

l pensionati, comunità residenziali ecc. per l’accoglienza e l’assistenza di malati psichici, disabili mentali o fisici e persone affette da dipendenze ovvero reduci da una cura di disintossicazione in vista del reinserimento; sono invece imponibili le cifre d’affari provenienti dai laboratori per disabili.

I servizi pasti (fornitura e fatturazione di pasti pronti ad anziani, disabili e malati, ma non a un’altra istituzione [p. es. da una casa di riposo per anziani a una casa per disabili]) sono esclusi dall’imposta a prescindere dal fatto che vengano effettuati da uno dei prestatori citati o da un’organizzazione non di utilità pubblica. Ciò non vale però per le prestazioni di economia domestica, le quali sono escluse dall’imposta solo se vengono eseguite da uno dei presta-tori nominati all’articolo 21 capoverso 2 numero 8 LIVA.


41

Le prestazioni dei prestatori indicati (art. 21 cpv. 2 n. 8 LIVA) sono escluse dall’imposta anche se sono eseguite non dall’istituzione stessa, bensì da un terzo che opera su suo incarico, posto che anche il terzo sia un’istituzione o una collettività pubblica (servizio sociale) cui è affidata l’assistenza, l’aiuto o la sicurezza sociale.


6.10 Assistenza all’infanzia e alla gioventù (art. 21 cpv. 2 n. 9 LIVA)

Sono escluse dall’imposta le prestazioni di assistenza all’infanzia e alla gio-ventù fornite da istituzioni appositamente attrezzate. Per esempio vi fanno parte:

l orfanotrofi;l asili nido, giardini d’infanzia;l centri diurni per l’accoglienza dei bambini.

Le prestazioni di assistenza all’infanzia e alla gioventù sono escluse dall’im-posta anche se sono eseguite non dall’istituzione stessa, bensì da un terzo che opera su suo incarico, posto che anche il terzo sia un’istituzione o una collettività pubblica (servizio sociale) cui è affidata l’assistenza all’infanzia e alla gioventù.

F Per ulteriori informazioni in merito vedi l’info IVA concernente il settore “Organizzazioni di assistenza e di beneficenza e istituzioni sociali”.

6.11 Promovimento della cultura e della formazione dei giovani (art. 21 cpv. 2 n. 10 LIVA)

Sono escluse dall’imposta le prestazioni strettamente vincolate al promovi-mento della cultura e della formazione dei giovani fornite da istituzioni di utilità pubblica nell’ambito di scambi di giovani. Sono giovani ai sensi di questa disposizione tutte le persone sino al compimento dei 25 anni di età.


Info IVA 04

42

6.12 Educazione e formazione (art. 21 cpv. 2 n. 11 LIVA)

Sono escluse dall’imposta le prestazioni nell’ambito dell’educazione dell’in-fanzia e della gioventù sino al compimento dei 18 anni di età, nonché nell’ambito della formazione.

Sono imponibili le prestazioni di vitto e alloggio relative a prestazioni nell’am-bito dell’educazione e della formazione. È possibile applicare la regola del 70/30 % in conformità dell’articolo 19 capoverso 2 LIVA (F cifra 4.2.1).

F Per ulteriori informazioni in merito vedi l’info IVA concernente il settore “Formazione”.

6.13 Messa a disposizione di personale da parte di istituzioni senza scopo lucrativo (art. 21 cpv. 2 n. 12 LIVA)

È esclusa dall’imposta la messa a disposizione di personale da parte di istitu-zioni religiose o filosofiche senza scopo lucrativo, per la cura dei malati, l’aiuto e la sicurezza sociali, l’assistenza all’infanzia e alla gioventù, l’educazione e l’istruzione, nonché per il culto, la beneficenza e scopi di utilità pubblica.

La messa a disposizione di personale esclusa dall’imposta sussiste solo se sono soddisfatti cumulativamente i presupposti seguenti.

l Le istituzioni che prestano il personale non hanno scopo lucrativo, quali per esempio:– ordini religiosi e istituti di diaconesse;– associazioni magistrali;– altre istituzioni e organizzazioni di utilità pubblica (art. 3 lett. j LIVA;

p. es. organizzazioni umanitarie, organizzazioni Spitex, associazioni femminili);

– istituzioni pubbliche come per esempio ospedali, case per anziani, scuole ed università, non tuttavia le aziende commerciali (p. es. FFS, Posta, imprese di trasporto).


43

l Il personale è impiegato esclusivamente per i seguenti scopi:– cure mediche in ospedali e centri medici nell’ambito della medicina

umana;– altre cure mediche (p. es. cure di base e cure ai malati);– prestazioni di assistenza e di aiuto nell’ambito dell’assistenza sociale;– assistenza all’infanzia in istituzioni appositamente attrezzate;– educazione dell’infanzia e della gioventù;– insegnamento, corsi, seminari ecc.;– attività religiose (p. es. assistenza spirituale);– attività di beneficenza o di utilità pubblica (p. es. visite a domicilio,

collaborazione nella raccolta di indumenti).

La messa a disposizione di personale è imponibile in particolare se è effettuata a titolo professionale ed è soggetta a relativa autorizzazione (concerne le forme di lavoro temporaneo e a prestito) in conformità delle direttive della legge federale del 6 ottobre 1989 sul collocamento e il personale a prestito (RS 823.11), rispettivamente dell’ordinanza del 16 gennaio 1991 sul colloca-mento e il personale a prestito (RS 823.111). È pure imponibile l’impiego di personale per scopi amministrativi o di consulenza (p. es. disbrigo della corrispondenza, contabilità, pubblicità), nonché per prestazioni di economia domestica e prestazioni simili (salvo se l’impresa acquisitrice è un’organizza-zione di utilità pubblica attiva nella cura dei malati e nell’aiuto a domicilio [organizzazioni Spitex di utilità pubblica]).

Se il personale è impiegato sia per scopi imponibili sia per scopi non imponi-bili, è esclusa dall’imposta solo la quota della controprestazione indicata separatamente in fattura per gli scopi sopra indicati.

6.14 Prestazioni di istituzioni senza scopo lucrativo contro pagamento di contributi stabiliti in conformità degli statuti (art. 21 cpv. 2 n. 13 LIVA)

Sono escluse dall’imposta le prestazioni fornite ai propri membri, contro pagamento di contributi stabiliti in conformità degli statuti, da parte di istituzioni senza scopo lucrativo che perseguono obiettivi di natura politica, sindacale, economica, religiosa, patriottica, filosofica, filantropica, ecologica, sportiva, culturale e civica.

Info IVA 04

44

Tali prestazioni sono escluse dall’imposta se sono soddisfatti cumulativa-mente i seguenti presupposti:

l l’istituzione esegue ai propri membri prestazioni ai sensi dell’IVA (art. 3 lett. c LIVA);

l per il ricevimento di tali prestazioni i membri versano un contributo stabilito in conformità degli statuti;

l l’istituzione non ha scopo lucrativo;l l’istituzione persegue uno scopo previsto dalla legge.

Ai membri passivi e ai benefattori l’istituzione non esegue prestazioni ai sensi dell’IVA, ragion per cui non può nemmeno sussistere l’esclusione dall’imposta. I membri passivi o i benefattori non hanno diritto di voto e per i loro contributi non si avvalgono di prestazioni dell’istituzione. Per essi è fondamentale il sostegno finanziario dell’istituzione. I contributi dei membri passivi e dei benefattori sono pertanto equiparati ai doni in conformità dell’articolo 3 lettera i LIVA. Si tratta quindi di non controprestazioni ai sensi dell’articolo 18 capoverso 2 LIVA. Il ringraziamento per il contributo di membri o benefattori nell’ambito di una consuetudine sociale non rappre-senta quindi una prestazione ai sensi dell’IVA. Ciò vale anche quando i membri passivi e i benefattori partecipano a determinate manifestazioni dell’istituzione di ringraziamento per il loro contributo (p. es. ingresso gra-tuito a eventi festivi).

Per contro, nel caso dei membri attivi sussiste un rapporto di prestazione. Sono considerati membri attivi i membri che hanno diritto di voto (per le associazioni vedi l’art. 67 CC) e che possono avvalersi di prestazioni dell’istitu-zione. A ogni membro spetta in genere il diritto di voto tranne se tale diritto è escluso dagli statuti.

I contributi dei membri stabiliti in conformità degli statuti o che devono essere stabiliti in conformità degli statuti dall’assemblea generale ai sensi di legge sono quelli di pari importo per tutti o che sono calcolati in base a uno schema uguale valido per tutti (p. es. in base al reddito) oppure per i quali si possono distinguere solo alcune categorie di membri (p. es. adulti, famiglie, pensionati, juniores e seniores). È determinante che tutti i membri della stessa categoria possano usufruire di principio delle stesse prestazioni nella stessa misura. L’ammontare del contributo non può essere in rapporto diretto con le prestazioni effettivamente ricevute. Se per l’utilizzo di una prestazione ese-guita da parte dell’istituzione occorre versare un importo ulteriore, sussiste un rapporto di prestazione imponibile.


45

Per quanto riguarda lo scopo lucrativo si rimanda ai principi valevoli per il diritto societario.

Se un membro corrisponde un contributo più alto di quanto previsto dallo statuto, occorre verificare nello specifico se sussiste un rapporto di presta-zione imponibile (nel caso in cui l’istituzione esegua a tal membro una presta-zione particolare che spetta a lui solo) oppure una liberalità (dono).

Esempil Un’associazione economica non deve imporre i contributi dei membri

stabiliti in conformità degli statuti senza diritto alla deduzione dell’im-posta precedente, ma deve imporre le prestazioni eseguite contro un’ulte-riore controprestazione (p. es. prestazioni di consulenza, informazioni giuridiche).

l I membri di un coro (associazione) versano un contributo annuo di 100 franchi. Ricevono un biglietto gratuito per il concerto annuale del coro (valore 25 franchi), ma per il resto non usufruiscono di alcuna presta-zione dell’associazione e in particolare non hanno diritto di voto e di eleggibilità. Non vi è rapporto di prestazione poiché il biglietto gratuito rappresenta un ringraziamento nell’ambito della consuetudine sociale per il sostegno finanziario del coro.

l I membri passivi di un’associazione versano un contributo annuo pari a 50 franchi. In cambio ricevono il foglio trimestrale dell’associazione e in più il 10 % di sconto nel negozio dell’associazione. Anche in questo caso si può trattare di un ringraziamento per il contributo. Per il membro la cosa principale non è il ricevimento di una prestazione bensì il sostegno dell’associazione.

l I membri di un fan club senza scopo lucrativo pagano all’associazione un contributo annuo stabilito in conformità degli statuti pari a 500 franchi. Tutti i membri dell’associazione ricevono un biglietto annuale che auto-rizza all’ingresso allo stadio per le partite casalinghe della squadra di calcio che sostengono. In questo caso si tratta di un rapporto di presta-zione. La prestazione del fan club è però esclusa dall’imposta (art. 21 cpv. 2 n. 13 LIVA).

Info IVA 04

46

6.15 Prestazioni di servizi culturali (art. 21 cpv. 2 n. 14 LIVA; art. 36 cpv. 1 OIVA)

Sono escluse dall’imposta le prestazioni di servizi culturali fornite diretta-mente al pubblico (elenco contenuto nella legge), nella misura in cui viene richiesta una determinata controprestazione. È irrilevante se il prestatore riceve la controprestazione dal pubblico oppure dall’organizzatore. La presta-zione di servizi culturale è in tal caso esclusa dall’imposta sia per l’artista sia per l’organizzatore.

Sono tuttavia imponibili le prestazioni di servizi culturali che non sono ese-guite direttamente al pubblico, bensì, ad esempio, allo scopo di essere tra-smesse in uno studio radiofonico o televisivo, oppure in uno studio di registra-zione per la realizzazione di CD o cassette. Sono pure imponibili le prestazioni non culturali eseguite in occasione di o in riferimento a prestazioni di servizi culturali (p. es. prestazioni di pubblicità, fornitura di alimenti, vendita di musicassette, stampati, manifesti e altri beni). Se, tuttavia, sono soddisfatti i criteri per l’applicazione della regola del 70/30 % di cui all’articolo 19 capo-verso 2 LIVA (F cifra 4.2.1), le prestazioni di servizi possono essere imposte o trattate come combinazione di prestazioni.

F Per ulteriori informazioni in merito vedi l’info IVA concernente il settore “Cultura”.

6.16 Manifestazioni sportive (art. 21 cpv. 2 n. 15 LIVA)

Sono escluse dall’imposta le controprestazioni per le manifestazioni sportive, compresi i diritti di partecipazione a dette manifestazioni e le prestazioni accessorie. Vi rientrano:

l entrate derivanti dagli ingressi a manifestazioni sportive;l tassa d’iscrizione o di partecipazione e impieghi in tornei per la partecipa-

zione (attiva) a manifestazioni sportive. L’esclusione dall’imposta com-prende anche le prestazioni accessorie incluse e non indicate separata-mente come per esempio prestazioni di trasporto dalla partenza o per l’ar-rivo, il rifornimento durante la gara, i massaggi e le medaglie.


47

Sono imponibili per esempio:

l ingressi a piste di ghiaccio;l abbonamenti skilift;l green fee per campi da golf; l premi d’ingaggio e di classifica ricevuti da sportivi;l tasse di autorizzazione a federazioni sportive per il diritto di organizzare

una manifestazione.

F Per ulteriori informazioni in merito vedi l’info IVA concernente il settore “Sport”.

6.17 Prestazioni di servizi culturali e forniture di opere d’arte da parte degli autori (art. 21 cpv. 2 n. 16 LIVA; art. 36 cpv. 2 OIVA)

Sono escluse dall’imposta le prestazioni di servizi culturali e le forniture di opere d’arte da parte dei loro autori (definizione di autore nell’art. 36 cpv. 2 OIVA) come scrittori, compositori, cineasti, pittori e scultori, nonché le presta-zioni di servizi degli editori e delle società di riscossione per la diffusione di queste opere. L’esclusione dall’imposta si limita alle opere d’arte prodotte o fornite personalmente dall’autore. Le forniture di opere da parte di altre persone (p. es. gallerie e librerie) sono imponibili.

In relazione alle prestazioni eseguite dagli editori e dalle società di riscossione per la diffusione di tali opere occorre notare che l’esclusione si riferisce unica-mente alle prestazioni di servizi. La vendita, il prestito o il noleggio di libri, videocassette, registratori ecc. è imponibile all’aliquota d’imposta determi-nante.

F Per ulteriori informazioni in merito vedi l’info IVA concernente il settore “Cultura”.

Info IVA 04

48

6.18 Manifestazioni per scopi di pubblica utilità (art. 21 cpv. 2 n. 17 LIVA)

Sono esclusi dall’imposta:

l le operazioni in caso di manifestazioni (come vendite di beneficenza e mercatini dell’usato) effettuate da istituzioni che svolgono attività escluse dall’imposta nei settori della cura ai malati, dell’aiuto e della sicurezza sociali, dell’assistenza all’infanzia e alla gioventù e dello sport non prati-cato a scopo lucrativo, nonché da organizzazioni di pubblica utilità (art. 3 lett. j LIVA) di cure ai malati e di aiuto a domicilio (Spitex), da case per anziani, case di riposo e case di cura, purché tali operazioni siano intese a procurare un aiuto finanziario a tali istituzioni e siano effettuate a loro esclusivo profitto;

l le operazioni effettuate a loro esclusivo profitto in negozi di seconda mano da istituzioni di aiuto e sicurezza sociali.

Per l’esclusione dall’imposta è pertanto necessario, da un lato, che la manife-stazione sia organizzata da un’istituzione menzionata nella legge, e, dall’altro, che gli introiti derivanti dalla manifestazione siano utilizzati esclusi-vamente per questa istituzione.

EsempioIn una casa di riposo viene allestito un mercatino dell’usato. Gli introiti conse-guiti a favore della casa di riposo sono esclusi dall’imposta.

Serate di gala, balli di beneficenza e altre iniziative analoghe sono di principio considerati manifestazioni ai sensi dell’articolo 21 capoverso 2 numero 17 LIVA. I fondi raccolti in queste manifestazioni sono esclusi dall’imposta se risultano soddisfatti i presupposti citati. È irrilevante la tipologia di prestazioni eseguite, siano esse prestazioni della ristorazione (p. es. cena di gala), culturali (p. es. concerto) o di altra natura (p. es. tombola o vendite all’asta), purché gli introiti siano conseguiti in occasione di questa manifestazione e siano desti-nati alle istituzioni menzionate.



49

6.19 Operazioni di assicurazione e riassicurazione (art. 21 cpv. 2 n. 18 LIVA)

Sono escluse dall’imposta le operazioni di assicurazione e riassicurazione, comprese le operazioni relative all’attività di agente o di intermediario d’assi-curazione.

N In virtù dell’articolo 22 capoverso 2 lettera a LIVA non è possibile optare per l’imposizione di tali prestazioni; ciò si ripercuote sull’applicazione della regola combinatoria (F cifra 4.2.1).

F Per ulteriori informazioni in merito vedi l’info IVA concernente il settore “Assicurazioni”.

6.20 Mercato monetario e dei capitali (art. 21 cpv. 2 n. 19 LIVA)

Sono escluse dall’imposta le seguenti prestazioni nel settore del mercato monetario e dei capitali:

l le operazioni di credito (concessione e mediazione di crediti, nonché gestione di crediti) da parte di chi li ha concessi;

l la mediazione e l’assunzione di impegni, fideiussioni e altre cauzioni e garanzie;

l la gestione di garanzie di crediti da parte di chi li ha concessi;l le prestazioni, compresa la mediazione, relative al deposito di fondi e ai

conti correnti;l le prestazioni, compresa la mediazione, relative ai pagamenti e alle girate;l le prestazioni, compresa la mediazione, relative ai crediti pecuniari, agli

assegni e ad altri effetti commerciali;l le prestazioni, compresa la mediazione, relative a mezzi legali di paga-

mento (divise, monete, banconote) utilizzati come tali;l le prestazioni, compresa la mediazione, relative a titoli, diritti-valore e

derivati, nonché a quote di società e di altre associazioni;l la distribuzione di quote e la gestione di investimenti collettivi di capitale

ai sensi della legge federale del 23 giugno 2006 sugli investimenti collet-tivi di capitale (RS 951.31) da parte di persone che li gestiscono o li custo-discono, nonché da parte delle direzioni dei fondi, delle banche deposi-tarie e dei loro mandatari.

N In virtù dell’articolo 22 capoverso 2 lettera a LIVA non è possibile optare per l’imposizione di tali prestazioni; ciò si ripercuote sull’applicazione della regola combinatoria (F cifra 4.2.1).

Info IVA 04

50

Sono invece imponibili:

l le prestazioni di gestione patrimoniale e delle operazioni d’incasso (p. es. gestione di portafoglio e asset management, consulenza sugli investi-menti, operazioni di deposito, investimenti fiduciari);

l la presa in consegna e la custodia di valori che di regola non necessitano di essere amministrati;

l l’apporto di potenziali clienti (cosiddetto finder’s fee);l la locazione di cassette di sicurezza;l la consulenza ai clienti (p. es. riguardo a questioni fiscali, giuridiche o

economiche, durante la costituzione o l’assunzione di imprese, creazione di fondazioni di famiglia);

l il rilascio di informazioni;l le operazioni fiduciarie;l la tenuta della contabilità;l la gestione di crediti, senza esserne i datori (creditori);l la fornitura e la mediazione relativa a forniture di metalli preziosi e

medaglie, nonché di banconote e monete non utilizzate come mezzo legale di pagamento;

l la consegna o la mediazione relativa a documenti non classificati come titoli (p. es. biglietti d’ingresso, titoli di viaggio, biglietti di parcheggio, biglietti della lotteria).

F Per ulteriori informazioni in merito vedi l’info IVA concernente il settore “Finanza”.

6.21 Prestazioni in ambito fondiario

Per fondi s’intendono (art. 655 cpv. 2 CC):

l i beni immobili;l i diritti per sé stanti e permanenti intavolati nel registro fondiario (p. es.

diritto di superficie, diritto sulle sorgenti, diritto di condotta o di attraver-samento, autorizzazione all’estrazione di risorse dal sottosuolo o di deposito di rifiuti);

l le miniere;l quote di comproprietà d’un fondo (proprietà per piani, comproprietà).


51

N In virtù dell’articolo 22 capoverso 2 lettera b LIVA, non è possibile optare per l’imposizione delle prestazioni specificate nell’articolo 21 capoverso 2 numeri 20 e 21 se il destinatario utilizza il bene esclusivamente per scopi privati; ciò si ripercuote sull’applicazione della regola combinatoria (F cifra 4.2.1).

F Per ulteriori informazioni in merito vedi l’info IVA concernente il settore “Amministrazione, locazione e vendita di immobili”.

6.21.1 Diritti reali su fondi e prestazioni effettuate da comunioni di compro-prietari di proprietà per piani (art. 21 cpv. 2 n. 20 LIVA)

Sono esclusi dall’imposta il trasferimento e la costituzione di diritti reali su fondi, nonché le prestazioni effettuate da comunioni di comproprietari di proprietà per piani ai propri membri. I diritti reali contemplano, oltre ai diritti di proprietà e diritti reali limitati, anche eventuali diritti di acquisto, prelazione d’acquisto e di superficie iscritti nel registro fondiario.

Nella misura in cui risultano trasferibili, le eventuali servitù non per sé stanti né permanenti e gli oneri fondiari condividono la stessa sorte fiscale dell’og-getto alienato.

Sono escluse dall’imposta eventuali cessioni a titolo di controprestazione di servitù prediali e di oneri fondiari. È invece imponibile la cessione a titolo di controprestazione dell’usufrutto di un bene non considerato edificio, parte di edificio o terreno.

Le costruzioni mobili, quali capanne, tettoie, baracche, tribune, padiglioni per feste e tendoni, non sono considerate edifici, né parti di edificio; pertanto, la loro vendita è imponibile come fornitura di beni mobili.

Info IVA 04

52

6.21.2 Locazione e affitto di fondi (art. 21 cpv. 2 n. 21 LIVA)

È esclusa dall’imposta la messa a disposizione per l’uso o il godimento di fondi e parti di fondi, come ad esempio:

l la locazione e l’affitto di beni immobili, edifici o parti di edificio;l la locazione e l’affitto di terreni con la concessione del diritto reale iscritto

nel registro fondiario a scopo di estrazione delle risorse del sottosuolo;l la locazione di impianti sportivi (p. es. palestre, campi da calcio, piscine,

piste di ghiaccio artificiale), se al locatario è concesso il diritto esclusivo di utilizzo totale o parziale dell’impianto sportivo;

l la locazione, per il parcheggio di veicoli, di aree destinate all’uso comune;l la locazione di un posteggio, nel caso in cui costituisce una prestazione

dipendente accessoria a una locazione di immobili esclusa dall’imposta.

Sono tuttavia imponibili:

l la locazione d’appartamenti e camere per l’alloggio di ospiti (p. es. tutte le strutture del settore alberghiero, ma anche paralberghiero, quali apparta-menti di vacanze e aree di campeggio), nonché la locazione di saloni, sale conferenza e seminari nel settore alberghiero e della ristorazione;

l la locazione di aree di campeggio;l la locazione, per il parcheggio di veicoli, di aree non destinate all’uso

comune, nella misura in cui non si tratta di una prestazione dipendente accessoria a una locazione di immobili esclusa dall’imposta (F info IVA concernente il settore “Amministrazione, locazione e vendita di immo-bili”);

l la locazione e l’affitto di singole attrezzature e macchine installate dure-volmente e facenti parte di un impianto, non però di impianti sportivi (p. es. scomparti frigoriferi e celle frigorifere in magazzini frigoriferi);

l la locazione di armadietti a chiave, casseforti e cassette di sicurezza presso banche, alberghi, stabilimenti balneari, impianti sportivi, stazioni ferro-viarie, aeroporti ecc.;

l la locazione di aree per stand di esposizione e di singoli locali presso edifici espositivi e congressuali.

F Il trattamento fiscale della locazione di aree riservate alle bancarelle del mercato e di aree di stazionamento all’aperto viene descritto nelle info IVA “Collettività pubbliche” e “ Amministazione, locazione e vendita di immobili”.


53

6.22 Fornitura di francobolli e di altri valori di bollo ufficiali (art. 21 cpv. 2 n. 22 LIVA)

È esclusa dall’imposta la fornitura di francobolli valevoli per l’affrancatura sul territorio svizzero, cartoline postali con valori di bollo stampati, marche da bollo e altri valori di bollo ufficiali, se effettuata al valore facciale. Di principio si considera tale il valore d’affrancatura, mentre nel caso delle marche da bollo speciali il valore d’affrancatura più il supplemento indicato sul franco-bollo. Se è richiesto un prezzo superiore, è imponibile la controprestazione totale.

6.23 Scommesse, lotterie e altri giochi d’azzardo con poste di denaro (art. 21 cpv. 2 n. 23 LIVA)

Sono escluse dall’imposta le operazioni concernenti scommesse, lotterie e altri giochi d’azzardo con poste in denaro, purché siano assoggettate a un’imposta speciale o ad altre tasse.

N In virtù dell’articolo 22 capoverso 2 lett. a LIVA, non è possibile optare per l’imposizione di tali prestazioni; ciò si ripercuote sull’applicazione della regola combinatoria (F cifra 4.2.1)

I giochi d’azzardo sono solo i giochi proposti presso le case da gioco conces-sionarie e in cui, contro versamento di una posta di denaro, si prospetta la possibilità di una vincita in denaro o di un altro vantaggio valutabile in denaro attraverso modalità di gioco che dipendono esclusivamente o in modo pre-ponderante dal caso. Gli apparecchi automatici per i giochi d’azzardo sono apparecchi che offrono un gioco d’azzardo automatizzato nelle sue parti essenziali.

Queste operazioni sono escluse dall’imposta, purché siano assoggettate a un’imposta speciale o ad altre tasse. In via eccezionale si può prescindere da ciò se, come nel caso della lotteria intercantonale, il ricavato ottenuto attra-verso giochi d’azzardo proposti viene conferito allo Stato.

Info IVA 04

54

Sono esclusi dall’imposta:

l le prestazioni eseguite nel corso di manifestazioni cui è possibile parteci-pare soltanto dopo aver puntato una posta o aver concluso un atto giuridico e in cui il ricavato o l’importo delle vincite messe in palio dipende solo dal caso o da circostanze che sfuggono a ogni possibile influenza da parte di chi gioca. L’esclusione dall’imposta non vale per altri giochi;

l i ricavi realizzati dagli organizzatori di scommesse, lotterie e altri giochi d’azzardo dovuti alla partecipazione a questi giochi (poste di denaro, diritti di partecipazione, prezzo d’acquisto dei biglietti);

l il prodotto lordo dei giochi, vale a dire ciò che per le case da gioco conces-sionarie è rilevato (o espressamente dichiarato come esentasse) dalla tassa sulle case da gioco;

l le cifre d’affari realizzate con il Lotto a numeri, lo Sport-Toto, il Toto-X, la SEVA, la Loterie Romande, la Lotteria Intercantonale, il bingo, la tombola, le case da gioco ecc.

Sono invece imponibili:

l i ricavi derivanti da giochi di destrezza, compresi gli apparecchi automatici per i giochi di destrezza (p. es. freccette, biliardo, flipper, footbalino, videogiochi, apparecchi automatici da gioco collocati in ristoranti o sale giochi). La controprestazione imponibile è il ricavo ottenuto con il gioco, vale a dire la differenza tra le poste giocate e le vincite versate;

l le provvigioni corrisposte dagli organizzatori di scommesse, lotterie e altri giochi d’azzardo ai mediatori di queste prestazioni (p. es. ricevitorie del lotto, venditori dei biglietti della lotteria);

l le provvigioni corrisposte dai gestori di apparecchi automatici da gioco per giochi di destrezza e/o d’azzardo ad esempio ai ristoratori che le installano presso i propri locali.

6.24 Fornitura di beni mobili usati (art. 21 cpv. 2 n. 24 LIVA)

È esclusa dall’imposta la fornitura di beni mobili usati, che sono stati utilizzati unicamente per prestazioni escluse dall’imposta ai sensi dell’articolo 21 capoverso 2 LIVA oppure per attività sovrane (art. 3 lett. g LIVA). Dette forni-ture non sono imponibili, in quanto a suo tempo per l’acquisto e la manuten-zione del bene non era stata possibile una deduzione dell’imposta precedente (salvo in caso di opzione, F cifra 7).


55

EsempioUn veicolo appositamente attrezzato per il trasporto di malati e utilizzato unicamente a tale scopo viene ritirato dalla circolazione e venduto. Questa fornitura è esclusa dall’imposta.

6.25 Prestazioni di casse di compensazione (art. 21 cpv. 2 n. 25 LIVA)

Sono escluse dall’imposta:

l le prestazioni tra casse di compensazione;l le prestazioni per i compiti affidati alle casse di compensazione ai sensi

della legge federale del 20 dicembre 1946 sull’assicurazione per la vec-chiaia e per i superstiti (RS 831.10) o alle casse per la gestione degli assegni familiari in virtù del diritto applicabile e che sono inerenti all’assi-curazione sociale o servono alla previdenza professionale e sociale, come pure alla formazione e al perfezionamento professionali, come ad esempio:– l’incasso di contributi per il fondo di formazione professionale;– l’incasso di contributi per la previdenza professionale (2° pilastro);– la gestione di una cassa pensioni o di una cassa malati;– il controllo dei datori di lavoro per un assicuratore contro gli infortuni;– le prestazioni nell’ambito dell’assicurazione per la maternità.

Sono invece imponibili segnatamente:

l le attività di gestione per conto di istituti di assicurazione sulla vita;l la vendita di programmi EED a privati;l le attività di gestione per istituti di assicurazione del terzo pilastro.

6.26 Produzione naturale (art. 21 cpv. 2 n. 26 LIVA)

È esclusa dall’imposta la vendita, da parte degli agricoltori, dei selvicoltori e degli orticoltori, di prodotti agricoli, forestali e orticoli della propria azienda, la vendita di bestiame da parte dei commercianti di bestiame e la vendita di latte alle aziende di trasformazione da parte dei centri di raccolta del latte.

F Per ulteriori informazioni in merito vedi le info IVA concernenti i settori “Produzione naturale e attività affini” e “Orticoltura e fioreria”.

Info IVA 04

56

6.27 Prestazioni volte a promuovere l’immagine (art. 21 cpv. 2 n. 27 LIVA)

Sono escluse dall’imposta le prestazioni di organizzazioni di utilità pubblica (art. 3 lett. j LIVA) volte a promuovere l’immagine di terzi e le prestazioni di terzi volte a promuovere l’immagine di organizzazioni di utilità pubblica. Per prestazioni volte a promuovere l’immagine s’intendono le prestazioni che mirano a far conoscere il nome o la ditta, l’attività o anche le prestazioni di organizzazioni di utilità pubblica o di terzi, nella misura in cui non sussiste un dono ai sensi dell’articolo 3 lettera i LIVA. Si tratta tipicamente di prestazioni pubblicitarie, che esulano dal semplice ringraziamento (art. 3 lett. i LIVA in caso di doni). Con le prestazioni volte a promuovere l’immagine, l’organizzazione di utilità pubblica o il terzo persegue scopi di marketing e comunicazione (pubbliche relazioni).

Esempil Un’organizzazione di pubblica utilità diffonde un foglio informativo o

un’altra pubblicazione (p. es. rivista) sulla propria attività. L’impresa X piazza all’interno della pubblicazione un’inserzione dietro una contropre-stazione a prezzo di mercato per reclamizzare i propri prodotti. L’organiz-zazione di utilità pubblica non deve imporre questa prestazione pubblici-taria.

l Un’organizzazione di pubblica utilità piazza in un quotidiano un’inser-zione mirata alla ricerca di una nuova collaboratrice. Il quotidiano deve imporre questa prestazione, in quanto non si tratta di una prestazione volta a promuovere l’immagine.

l La semplice stampa di una pubblicazione da parte della tipografia X per un’organizzazione di utilità pubblica non costituisce una prestazione volta a promuovere l’immagine. La tipografia X deve imporre la prestazione.

l Un’organizzazione di utilità pubblica diffonde un periodico. In questo caso non si è ancora in presenza di una prestazione volta a promuovere l’immagine. L’abbonamento è pertanto imponibile, tranne se il periodico è spedito esclusivamente ai membri, ragion per cui secondo le circostanze si applica l’esclusione di cui all’articolo 21 capoverso 2 numero 13 LIVA (F cifra 6.14).


57

6.28 Prestazioni effettuate in seno alla medesima collettività pubblica (art. 21 cpv. 2 n. 28 LIVA; art. 38 OIVA)

Sono escluse dall’imposta le prestazioni (imprenditoriali) effettuate in seno alla medesima collettività pubblica.

Le prestazioni effettuate in seno alla medesima collettività pubblica sono prestazioni tra unità organizzative del medesimo Comune, del medesimo Cantone o della Confederazione. La definizione di “unità organizzativa” è disciplinata nell’articolo 38 capoverso 2 OIVA.

Non sono considerate prestazioni effettuate in seno alla medesima collettività pubblica le prestazioni tra Comuni, tra Cantoni, tra Comuni e Cantoni nonché tra Confederazione e Comuni o Cantoni. Lo stesso vale anche per le prestazioni effettuate tra un comune e un consorzio intercomunale, anche se i due organismi appartengono alla medesima collettività pubblica superiore (p. es. Cantone).

F Per ulteriori informazioni in merito vedi l’info IVA “Assoggettamento” e l’info IVA concernente il settore “Collettività pubbliche”.

6.29 Funzioni d’arbitrato (art. 21 cpv. 2 n. 29 LIVA)

È escluso dall’imposta l’esercizio di funzioni di arbitrato. Un tribunale arbitrale è un’entità formata per risolvere controversie nell’ambito di un arbitrato al posto della giurisdizione statale. Si tratta di un tribunale privato che si riunisce soltanto per effetto di un accordo delle parti in lite per emettere una sentenza arbitrale (lodo) vincolante.

F Per ulteriori informazioni in merito vedi l’info IVA concernente il settore “Avvocati e notai”.

Info IVA 04

58

7 Opzione (art. 22 LIVA)7.1 Principio

Il contribuente può imporre volontariamente qualsiasi prestazione che ne sia esclusa, purché indichi l’imposta chiaramente nella propria fattura al destina-tario della prestazione, fatte salve le eccezioni sotto indicate (art. 22 cpv. 1 LIVA).

L’opzione è esclusa per (art. 22 cpv. 2 LIVA):

l le prestazioni di assicurazione e riassicurazione, nonché le operazioni relative all’attività di agenti o di intermediari d’assicurazione (art. 21 cpv. 2 n. 18 LIVA);

l le prestazioni nel settore del mercato monetario e dei capitali (art. 21 cpv. 2 n. 19 LIVA);

l le operazioni concernenti scommesse, lotterie e altri giochi d’azzardo (art. 21 cpv. 2 n. 23 LIVA);

l le prestazioni relative a fondi (art. 21 cpv. 2 n. 20 e 21 LIVA), se il destina-tario utilizza il bene esclusivamente per scopi privati.

7.2 Presupposti e caratteristiche dell’opzione

Caratteristiche essenziali dell’imposizione volontaria delle prestazioni escluse dall’imposta:

l non occorre alcuna domanda d’opzione formale;l è sufficiente indicare chiaramente l’imposta in fattura;l è irrilevante se il destinatario della prestazione è contribuente oppure no;l è possibile effettuare la deduzione (proporzionale) dell’imposta prece-

dente;l il contribuente può decidere per ogni singola prestazione se fatturare la

prestazione con o senza imposta:– fatturazione senza IVA: la prestazione rimane esclusa dall’imposta

(senza diritto alla deduzione dell’imposta precedente);– fatturazione con IVA: si opta per l’imposizione della prestazione (con

diritto alla deduzione dell’imposta precedente);l se il contribuente non può ricorrere all’opzione indicando chiaramente

l’imposta (in quanto non viene ancora eseguita una prestazione; p. es. realizzazione di un immobile da destinarsi successivamente alla locazione con opzione o realizzazione di un immobile per uso commerciale, impresa start-up), l’esercizio dell’opzione può essere comunicato in altro modo alla AFC (corrispondenza con documenti adeguati). È fatto salvo l’articolo 22 capoverso 2 LIVA (art. 39 OIVA).


59

N I contribuenti che conteggiano l’imposta con i metodi delle aliquote saldo o forfetarie possono optare soltanto per l’imposizione delle prestazioni ai sensi dell’articolo 21 capoverso 2 numero 26 LIVA (prodotti della produzione naturale) e l’articolo 21 capoverso 2 numero 28 LIVA (prestazioni effettuate in seno alla medesima collettività pubblica) (art. 77 cpv. 3 e 97 cpv. 3 OIVA).

7.3 Aliquote d’imposta

Di principio le prestazioni per la cui imposizione si opta sono imponibili all’aliquota normale.

L’aliquota ridotta è applicabile alle seguenti prestazioni:

l prestazioni ai sensi dell’articolo 21 capoverso 2 numeri 14 e 16 LIVA (prestazioni in ambito culturale);l prestazioni ai sensi dell’articolo 21 capoverso 2 numero 15 LIVA (manife-

stazioni sportive).

F Per ulteriori informazioni in merito vedi l’info IVA “Base di calcolo e aliquote d’imposta”.

7.4 Sgravio fiscale successivo e consumo proprio

Chi fa ricorso all’opzione può far valere successivamente la deduzione dell’im-posta precedente in funzione dell’entità dell’opzione (sgravio fiscale succes-sivo; art. 32 LIVA). D’altra parte, al termine dell’opzione occorre correggere la deduzione dell’imposta precedente (consumo proprio; art. 31 LIVA), in quanto con la cessazione dell’opzione vengono meno anche i presupposti per la deduzione dell’imposta precedente.

FPer ulteriori informazioni in merito vedi l’info IVA “Modifiche d’utilizza-zione”.

Info IVA 04

60

8 Prestazioni esenti dall’imposta (art. 23 LIVA; art. 40–44 OIVA)8.1 Principio

L’imposta sulle prestazioni eseguite sul territorio svizzero non è dovuta sulle prestazioni esenti dall’imposta (art. 23 cpv. 1 LIVA). A differenza delle presta-zioni escluse dall’imposta ai sensi dell’articolo 21 capoverso 2 LIVA, le presta-zioni esenti dall’imposta danno diritto alla deduzione dell’imposta precedente e, pertanto, non gravano dell’IVA il prestatore. Le prestazioni (imponibili ed escluse dall’imposta) considerate effettuate all’estero (luogo della fornitura o prestazione di servizi situato all’estero ai sensi dell’articolo 7 o 8 LIVA; F info IVA “Luogo della prestazione”) non sono colpite dall’IVA svizzera.

Qui di seguito sono indicati soltanto i principi dell’esenzione dall’imposta. Le informazioni dettagliate sulle singole disposizioni dell’articolo 23 capoverso 2 LIVA possono essere desunte dalle rispettive info IVA concernenti i settori.

8.2 Esportazione di beni verso l’estero8.2.1 Principio

Le seguenti esportazioni o forniture verso l’estero sono esenti dall’imposta, nella misura in cui è possibile provare l’avvenuta esportazione:

l le forniture di beni che un contribuente trasporta o spedisce diretta-mente verso l‘estero dal territorio svizzero (la definizione di “esporta-zione diretta” è riportata successivamente). Si ha un trasporto quando il contribuente trasferisce i beni di persona, mentre si ha una spedizione quando il contribuente affida il trasferimento dei beni a un terzo incari-cato (p. es. spedizionieri, vettori);

l la messa a disposizione di beni per l’uso o il godimento, segnatamente la loro locazione o il loro noleggio, purché i beni siano trasportati o spediti direttamente verso l’estero (la definizione di “trasporto diretto o spedi-zione diretta verso l’estero” è riportata successivamente) e il destinatario della fornitura li utilizzi prevalentemente all’estero;

l il trasferimento di beni verso l’estero, da sé o tramite terzi, purché non sia in relazione con una fornitura (F cifra 8.2.2.4).

Si ha esportazione diretta di un bene ai sensi dell’articolo 23 capoverso 2 numero 1 LIVA quando il bene oggetto della fornitura viene esportato verso l’estero o in un deposito doganale aperto o in deposito franco doganale senza essere stato utilizzato sul territorio svizzero. In caso di operazioni a catena l’esportazione diretta si estende a tutti i fornitori coinvolti, ossia tutti i fornitori coinvolti possono far valere l’esenzione dall’imposta. Prima


61

dell’esportazione il bene oggetto della fornitura può essere lavorato o trasfor-mato da incaricati del destinatario della prestazione non contribuente (art. 23 cpv. 3 LIVA).

Si ha trasporto diretto o spedizione diretta verso l‘estero di beni messi a disposizione all’estero per l’uso o il godimento ai sensi dell’articolo 23 capoverso 2 numero 2 LIVA (segnatamente locazione o noleggio) se prima dell’esportazione non è effettuata alcuna fornitura sul territorio svizzero (art. 40 OIVA).

Riguardo all’esportazione occorre osservare le disposizioni del diritto doganale. I documenti doganali emessi dall’AFD in caso di esportazione (p. es. decisioni d’imposizione all’esportazione) vanno conservati insieme alle fatture o altri giustificativi d’importanza rilevante ai fini dell’IVA, ma anche del diritto doganale (art. 94–98 OD).

N Nel diritto dell’IVA vale il principio del libero apprezzamento delle prove (art. 81 cpv. 3 LIVA), vale a dire l’esenzione dell’esportazione può essere rivendicata anche in altro modo. Si raccomanda tuttavia di conservare i documenti doganali anche ai fini dell’IVA.

F Per le forniture sul territorio svizzero in vista dell’esportazione nel traffico turistico vedi cifra 8.5.

8.2.2 Particolarità8.2.2.1 Aeromobili (art. 23 cpv. 2 n. 8 LIVA)

Sono esenti dall’imposta le seguenti forniture effettuate a imprese che esercitano a titolo commerciale il trasporto aereo (traffico di trasporto o traffico charter) e le cui attività nei voli internazionali superano quelle nel traffico aereo interno:

l la fornitura di aeromobili;l le trasformazioni, riparazioni e manutenzioni di aeromobili acquistati dalle

imprese di trasporto aereo nell’ambito di una fornitura;l le forniture, riparazioni e manutenzioni degli oggetti installati in tali

aeromobili o degli oggetti che servono al loro funzionamento;l le forniture di beni destinati al rifornimento degli aeromobili.

I dettagli relativi alla messa a disposizione per l’uso o il godimento (noleggio e locazione) di aeromobili si trovano nell’Info IVA concernente il settore “Traf-fico aereo”.

Info IVA 04

62

Ai sensi dell’articolo 6 OIVA vi è prestazione di trasporto anche quando il mezzo di trasporto (p. es. aeromobile) è messo a disposizione, per il trasporto (trasporto merci o passeggeri) con il personale addetto.

F Per ulteriori informazioni in merito vedi l’info IVA concernente il settore “Traffico aereo”.

8.2.2.2 Macchinari e apparecchiature

In caso di messa a disposizione di macchinari e apparecchiature verso l’estero per l’uso o il godimento è possibile applicare il regime doganale di ammis-sione temporanea. I documenti doganali autenticati dall’AFD in questo regime (p. es. decisione d’imposizione all’esportazione per l’ammissione temporanea n. 11.73 e/o decisione d’imposizione all’esportazione per la conclusione dell’ammissione temporanea n. 11.87) vanno conservati anche ai fini dell’IVA. Se i macchinari e le apparecchiature vengono utilizzati prevalen-temente all’estero, la messa a disposizione per l’uso o il godimento è esente dall’imposta.

8.2.2.3 Veicoli a motore

Se veicoli a motore lasciano il territorio svizzero sulle proprie ruote, è soddi-sfatto il criterio del mancato utilizzo ovvero dell’esportazione diretta, nella misura in cui l’esportazione avviene entro 48 ore dalla presa in consegna del veicolo. In questo caso la fornitura del veicolo a motore a destinazione dell’estero è esente dall’imposta.

La messa a disposizione per l’uso o il godimento di veicoli a motore (p. es. autovetture o camper) è esente dall’imposta nella misura in cui i veicoli vengono trasportati o spediti direttamente all’estero e vengono utilizzati dal destinatario della prestazione prevalentemente all’estero. Non è rilevante se il passaggio di consegna del veicolo avviene sul territorio svizzero (fornitura con presa a carico presso il fornitore) o all’estero (fornitura di trasporto o di spedizione). Determinante è che il veicolo è trasportato all’estero dal locatario (che oltrepassa il confine a bordo del veicolo) oppure dal locatore. L’utilizzo prevalente del veicolo da parte del locatario all’estero va comprovato dal locatore attraverso documenti adeguati.

FPer ulteriori informazioni in merito vedi l’info IVA concernente il settore “Veicoli a motore”.


63

8.2.2.4 Trasferimento di beni verso l’estero, da sé o tramite terzi, non in relazione con una fornitura (art. 23 cpv. 2 n. 4 LIVA)

Esempi di esportazioni di beni non in relazione con una fornitura:

Il trasferimento da sé o tramite terzi dil beni (macchine fotografiche, computer, telefoni cellulari ecc.) per una pre-

sentazione presso un’esposizione all’estero;l beni in un deposito di distribuzione situato all’estero;l utensili, macchine da costruzione ecc. all’estero, con i quali si eseguono

all’estero lavori su beni mobili o immobili.

Anche a questo proposito vanno osservate le disposizioni del diritto doganale. Si raccomanda assolutamente di conservare i documenti emessi dall’AFD anche ai fini dell’IVA.

Se un bene esportato in regime di ammissione temporanea rimane definitiva-mente all’estero, la dichiarazione doganale per l’ammissione temporanea scaduta e non scaricata ha valore di giustificativo d’esportazione.

8.3 Fornitura di beni rimasti sotto vigilanza doganale (art. 23 cpv. 2 n. 3 LIVA)

Le forniture sul territorio svizzero di beni provenienti dall’estero non vanno imposte, se è comprovato che tali beni sono rimasti sotto vigilanza doganale sul territorio svizzero nell’ambito del regime di transito, del regime di deposito doganale, del regime di ammissione temporanea o del regime del perfeziona-mento attivo oppure a causa della loro immissione in un deposito franco doganale. I regimi internazionali di transito avvengono quasi sempre per NCTS (New Computerised Transit System) e in forma non cartacea. Come prova si raccomanda di conservare la stampa (non bollata) del documento di accompagnamento (reperibile presso lo spedizioniere o il vettore). In tutti gli altri regimi di transito (p. es. nel traffico interno fra i depositi doganali aperti e i depositi franco doganali, nel traffico di transito fra Stati che non hanno aderito al sistema NCTS o nel traffico delle merci private), si considerano prove anche le registrazioni relative al documento doganale di transito (tipo, numero, data, ufficio doganale d’entrata e di uscita ecc.). Gli uffici doganali non rilasciano attestazioni speciali né copie di certificati doganali.

Info IVA 04

64

EsempioFornitura di una merce in transito proveniente dalla Germania che si trova non sdoganata presso la stazione ferroviaria di Basilea FFS al momento della fornitura e che, sempre non sdoganata, è successivamente trasportata in Italia. La fornitura è esente dall’imposta.

8.4 Prestazioni di trasporto (art. 23 cpv. 2 n. 5–7 LIVA)

Le prestazioni di trasporto in relazione all’importazione di beni e tutte le prestazioni connesse fino al luogo di destinazione (trasporto, spedizione, imposizione doganale ecc.) sono esenti dall’imposta sul territorio svizzero (art. 23 cpv. 2 n. 5 LIVA). Il luogo di destinazione sul territorio svizzero è quello in cui devono essere trasportati i beni al momento della nascita del debito dell’imposta sull’importazione. Tale debito fiscale sorge di principio quando l’ufficio doganale accetta la dichiarazione doganale, a prescindere dal fatto che questa dichiarazione avvenga alla frontiera oppure sul territorio svizzero (art. 56 LIVA).

Nell’ambito dell’imposizione doganale di beni, l’AFD prende in considera-zione nell’imposta sull’importazione i costi delle prestazioni indicate nel paragrafo precedente.

Il trasporto o la spedizione di beni in relazione a un’esportazione di beni in libera pratica doganale e tutte le prestazioni connesse sono esenti dall’im-posta (art. 23 cpv. 2 n. 6 LIVA). Anche in questo caso è irrilevante se la dichia-razione doganale avviene alla frontiera oppure sul territorio svizzero.

Sono esenti dall’imposta anche le prestazioni di trasporto e le attività acces-sorie nel settore della logistica (carico, scarico, trasbordo, disbrigo di opera-zioni o deposito intermedio) all’estero o in relazione con beni posti sotto vigilanza doganale (art. 23 cpv. 2 n. 7 LIVA).

8.5 Esenzione dall’imposta per forniture di beni privati sul territorio svizzero in vista dell’esportazione nel traffico turistico (art. 23 cpv. 5 LIVA; Ordinanza del DFF concernente l’esenzione fiscale per forniture di beni sul territorio svizzero in vista dell’esportazione nel traffico turistico [RS 641.202.2])

Ai sensi della legislazione doganale sono merci del traffico turistico quelle che il viaggiatore porta seco attraversando il confine doganale senza che esse siano destinate al commercio (art. 16 cpv. 2 LD). Le vendite effettuate in


65

negozi sul territorio svizzero a persone domiciliate all’estero nell’ambito del traffico turistico sono considerate forniture sul territorio svizzero. Tali vendite in negozi sono esenti dall’imposta se sono adempiute cumulativamente le seguenti condizioni:

l il prezzo della fornitura ammonta almeno a 300 franchi (IVA inclusa). Nella dichiarazione doganale di esportazione va dichiarato sempre il prezzo netto di vendita (IVA esclusa);

l l’acquirente (cittadino svizzero o estero) non ha domicilio sul territorio svizzero;

l il bene è destinato al consumo privato dell’acquirente o a scopo di regalo;l il bene è esportato dall’acquirente entro 30 giorni dalla consegna sul

territorio svizzero. Per l’eventuale custodia del bene presso il fornitore fino alla sua consegna successiva vanno tenute debite registrazioni;

l l’esportazione è comprovata con la decisione d’imposizione all’esporta-zione nel traffico turistico dell’AFD (modello n. 11.49 o 11.49 [A]). La suddetta dichiarazione d’esportazione è intestata a nome dell’acquirente e contempla soltanto i beni a lui forniti. Non sono ammesse dichiarazioni collettive di beni per diversi acquirenti. Questi documenti vanno conser-vati insieme alle copie delle fatture.

Il venditore contribuente che, per precauzione, fattura al cliente domiciliato all’estero l’IVA di principio dovuta e che provvede al rimborso solo alla rice-zione della decisione d’imposizione n. 11.49/11.49 [A] bollata dall’ufficio doganale non deve rilasciare obbligatoriamente una nota di credito al cliente per beneficiare dell’esenzione fiscale.

Il contribuente che vende un bene nell’ambito del traffico turistico senza IVA, nella dichiarazione doganale per l’esportazione nell’ambito del traffico turistico (modello n. 11.49/11.49 [A]) dichiara questo bene al prezzo di vendita (senza IVA). Se detto prezzo (senza IVA) ammonta a un importo inferiore a 300 franchi, l’esenzione fiscale è comunque ammessa se, nella fatturazione IVA inclusa, l’importo limite di 300 franchi è raggiunto o supe-rato.

L’IVA rimane dovuta se il contribuente trasferisce in modo palese l’IVA sulla fattura e incassa questo importo dal cliente residente all’estero senza rimbor-sarglielo alla ricezione della decisione d’imposizione n. 11.49/11.49 [A].

Info IVA 04

66

8.6 Prestazioni di servizi d’intermediazione (art. 23 cpv. 2 n. 9 LIVA)

Le prestazioni di servizi effettuate da mediatori in nome e per conto di terzi (rappresentanza diretta; F cifra 5.2) sono esenti dall’imposta se la presta-zione oggetto della mediazione è esente dall’imposta oppure è effettuata esclusivamente all’estero. Se la prestazione oggetto della mediazione è effettuata sia sul territorio svizzero sia all’estero, è esente dall’imposta sol-tanto la quota di mediazione concernente le prestazioni all’estero o le presta-zioni esenti dall’imposta.

Dato che le prestazioni di servizi d’intermediazione, riguardo al luogo della prestazione (F info IVA “Luogo della prestazione”) seguono di massima il principio del luogo del destinatario, le prestazioni di servizi d’intermediazione effettuate a destinatari con sede dell’attività economica o stabilimento d’im-presa all’estero non soggiacciono all’imposta sulle prestazioni eseguite sul territorio nazionale (art. 18 cpv. 1 in relazione all’art. 8 cpv. 1 LIVA). Pertanto, l’esenzione dall’imposta ai sensi dell’articolo 23 capoverso 2 numero 9 LIVA trova applicazione soltanto se il destinatario della prestazione di servizi d’in-termediazione ha la propria sede o il proprio stabilimento d’impresa sul territorio svizzero.

8.7 Prestazioni di servizi effettuate da agenzie di viaggio e organizzatori di manifestazioni (art. 23 cpv. 2 n. 10 LIVA)

Sono esenti dall’imposta le prestazioni di servizi effettuate in nome proprio da agenzie di viaggio e organizzatori di manifestazioni, purché gli stessi si avval-gano di forniture di beni e prestazioni di servizi che terzi prestano all’estero. Se tali prestazioni di terzi sono effettuate sia sul territorio svizzero sia all’estero, è esente da imposta soltanto la quota della prestazione di servizi dell’agenzia di viaggio o dell’organizzatore concernente le prestazioni all’estero.

A questo proposito è irrilevante se l’agenzia di viaggio o l’organizzatore acquista le prestazioni effettuate da terzi all’estero direttamente da questi ultimi (p. es. albergo all’estero) o da un’altra agenzia di viaggio (p. es. tour operator). Ai fini dell’esenzione fiscale è determinante che il prestatore effettivo (terzo) effettui all’estero la prestazione al viaggiatore.

FPer ulteriori informazioni in merito vedi l’info IVA concernente il settore “Agenzie di viaggi ed enti turistici”.


67

8.8 Trasporto transfrontaliero di persone

FPer informazioni in merito vedi le info IVA concernenti i settori “Trasporti” e “Imprese di trasporto pubblico e del settore turistico”.

8.8.1 Trasporto aereo (art. 41 OIVA)

Sono esenti dall’imposta:

l i trasporti per via aerea di cui soltanto il luogo di partenza o di arrivo si situa sul territorio svizzero;

l i trasporti per via aerea attraverso il territorio svizzero da un aeroporto estero a un altro aeroporto estero.

I tragitti sul territorio svizzero per i trasporti aerei internazionali sono esenti dall’imposta se il volo sul territorio svizzero è interrotto unicamente da uno scalo tecnico intermedio o per il trasbordo su un volo di coincidenza.

8.8.2 Trasporto ferroviario (art. 42 OIVA)

L’esenzione dall’imposta del trasporto di persone nell’ambito dei trasporti ferroviari transfrontalieri si limita ai tragitti per i quali esiste un titolo di tra-sporto internazionale. Sono compresi:

l i trasporti per tragitti di cui soltanto la stazione di partenza o d’arrivo si situa sul territorio svizzero;

l i trasporti per tragitti di transito sul territorio svizzero, utilizzati per colle-gare stazioni di partenza e d’arrivo situate all’estero.

Per l’esenzione dall’imposta la quota del prezzo di viaggio per il tragitto estero dev’essere maggiore rispetto all’IVA svizzera non dovuta a causa dell’esenzione fiscale.

Non è data l’esenzione dall’imposta per la vendita di titoli di trasporto forfet-tari quali abbonamenti generali e a metà prezzo. Ciò vale anche se detti abbonamenti sono utilizzati in tutto o in parte per trasporti esenti dall’im-posta.

Info IVA 04

68

8.8.3 Trasporto in autobus (art. 43 OIVA)

È esente dall’imposta il trasporto di persone in autobus su tragitti che:

l si svolgono prevalentemente in territorio estero; ol transitano sul territorio svizzero per collegare luoghi di partenza e d’arrivo

situati all’estero.

È esente dall’imposta anche il trasporto di persone su tragitti situati esclusiva-mente in territorio svizzero che sia unicamente destinato a portare una persona direttamente nel luogo in cui viene effettuata una prestazione di trasporto del genere testé descritto, purché esso sia fatturato unitamente a tale prestazione di trasporto.

8.9 Prestazioni a rappresentanze diplomatiche e organizzazioni interna-zionali (art. 143–150 OIVA)

Le prestazioni di servizi effettuate a missioni diplomatiche, missioni perma-nenti, sedi consolari e organizzazioni internazionali (beneficiari istituzionali) nonché a determinate categorie di persone, quali agenti diplomatici, funzio-nari consolari e alti funzionari di organizzazioni internazionali (persone beneficiarie) sono esentati fiscalmente alla fonte (sgravio dall’imposta).

FPer ulteriori informazioni in merito vedi l’info IVA “Prestazioni a rap- l’info IVA “Prestazioni a rap-presentanze diplomatiche e a organizzazioni internazionali”.

8.10 Monete d’oro e oro fino (art. 44 OIVA)8.10.1 Prestazioni esenti dall’imposta

Sono esenti dall’imposta le operazioni con:

l monete d’oro coniate dagli Stati designate nelle voci di tariffa doganale 7118.9010 e 9705.0000;

l oro bancario ai sensi dell’articolo 178 capoversi 2 lettera a e 3 dell’ordi-nanza dell’8 maggio 1934 sul controllo dei metalli preziosi (RS 941.311);

l oro bancario in forma di granuli d’un tenore d’oro fino di almeno 995 millesimi, imballati e sigillati da un fonditore-saggiatore riconosciuto o in un’altra forma riconosciuta dal DFF d’un tenore d’oro fino di almeno 995 millesimi;


69

l oro greggio (stato naturale in grumi, cristalli, pepite ecc.) o semilavorato (barre, profili, lastre, rondelle, lamine, fili o nastri ecc.), destinato alla raffinazione o al recupero;

l oro in forma di cascami (p. es. provenienti da trattamenti dentistici o da oreficerie [polvere, limatura, trucioli da foratura e tornitura]) e rottami (beni divenuti inutilizzabili per lo scopo originario in seguito a rottura, frantumazione o usura [p. es. vecchi articoli di oreficeria]).

È considerata oro anche qualsiasi lega contenente, in peso, 2 per cento o più di oro o, in presenza di platino, contenente più oro che platino.

Sono esenti dall’imposta anche i lavori di eliminazione (lavori di lega) fatturati dalla fonderia al cliente in relazione alla raffinazione e al recupero dell’oro.

8.10.2 Prestazioni imponibili

Non sono esenti dall’imposta le forniture di beni in oro che, immediatamente o dopo un intervento di riparazione, sono riutilizzabili secondo lo scopo originario oppure sono utilizzati per scopi differenti dal recupero d’oro.

È ad esempio imponibile la produzione o il commercio di:

l semilavorati in oro per la trasformazione successiva (p. es. in gioielli);l medaglie d’oro;l oggetti d’oreficeria o gioielli;l ciondoli o monete d’oro con occhielli;l pepite (da collezione).

8.10.3 Conto metalli preziosi

Un conto metalli preziosi gestito da una banca o da una fonderia procura al titolare del conto un diritto di fornitura (obbligatoria) per un determinato quantitativo di metalli preziosi, vale a dire un diritto a un futuro acquisto. Al momento dell’accredito sul conto non sussiste tuttavia ancora alcun diritto (reale) di proprietà sui metalli preziosi. Il trasferimento dei diritti da un conto metalli preziosi a un altro così come la tenuta di un conto e l’esecuzione della transazione da parte della banca sono esclusi dall’imposta. Si verifica una prestazione nel momento in cui il titolare del conto chiede la consegna dei metalli preziosi.

Info IVA 04

70

8.10.4 Conto industria

Nel caso di un cosiddetto conto industria, dopo il recupero al cliente viene accreditata la quantità d’oro che egli aveva fornito in precedenza come oro vecchio. La fornitura dell’oro vecchio e il ritiro dell’oro costituiscono uno scambio di forniture in esecuzione d’un contratto d’appalto ai sensi dell’arti-colo 24 capoverso 4 LIVA.

La fonderia custodisce l’oro per ogni cliente separatamente (conto industria). La tassa fatturata a tale scopo al cliente è imponibile all’aliquota normale.

8.10.5 Dichiarazione relativa alle forniture di monete d’oro e oro fino nel rendiconto IVA

Tutte le controprestazioni per le forniture di monete d’oro e oro fino esenti dall’IVA vanno dichiarate come cifra d’affari al momento della pattuizione o dell’incasso alla cifra 200 del rendiconto IVA.

Se sono soddisfatti i presupposti, le forniture di monete d’oro e d’oro fino possono essere dedotte alla cifra 280 del rendiconto IVA.


71

Competenze

L’Amministrazione federale delle contribuzioni (AFC) è competente per• la riscossione dell’imposta sulle prestazioni eseguite sul territorio svizzero;

• la riscossione dell’imposta sull’acquisto di prestazioni eseguite da imprese con sede all’estero.

L’Amministrazione federale delle dogane (AFD) è competente per• la riscossione dell’imposta sull’importazione di beni.

Le informazioni rilasciate da altri uffici non sono giuridicamente vincolanti.

Potete raggiungere la Divisione principale IVA come segue:per scritto: Amministrazione federale delle contribuzioni Divisione principale dell’imposta sul valore aggiunto Schwarztorstrasse 50 3003 Berna

per fax: 031 325 75 61

per e-mail: [email protected] Vogliate assolutamente indicare il vostro indirizzo postale, il vostro numero di telefono e, se disponibile, il vostro N.IVA.

Le pubblicazioni dell‘AFC riguardanti l‘IVA sono ottenibili:• in forma elettronica tramite internet: www.estv.admin.ch (Webcode: d_03444_it)

• in forma cartacea: Ufficio federale delle costruzioni e della logistica UFCL

Distribuzione pubblicazioni Stampati IVA 3003 Berna

www.bundespublikationen.admin.ch

605.525.04 I

mailto:mwst.webteam%40estv.admin.ch?subject=

http://www.estv.admin.ch/index.html?lang=it

http://www.estv.admin.ch/index.html?lang=it

http://www.bundespublikationen.admin.ch/it.html?

Gennaio 2010 | Info IVA 04 · La presente info IVA dà informazioni sulle prestazioni (forniture e...

Documents

Transcript of Gennaio 2010 | Info IVA 04 · La presente info IVA dà informazioni sulle prestazioni (forniture e...