ESERCITAZIONE ANALISI DEI COSTI€¦ · I costi comuni di tale reparto di € 60.000, sono...
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ESERCITAZIONE ANALISI DEI COSTI
Caterina Ferrone [email protected]
ESEMPIO DI RIPARTIZIONE SU "BASE UNICA" IL REPARTO DI RADIOLOGIA
L'azienda sanitaria ha un reparto di radiologia vengono effettuate prestazioni del tipo X, Y e Z.
I costi comuni di tale reparto di € 60.000, sono ripartiti in proporzione al tempo (minuti) di utilizzo del personale sanitario per ciascuna prestazione.
Sulla base dei dati riportati nella tabella seguente si proceda all'imputazione di tali costi comuni alle 3 prestazioni.
Prestazioni X Y Z Totale
Personale sanitario (in minuti)
800 1.200 1.000
3.000
IPOTESI DI SOLUZIONE
Coefficiente di imputazione
∑ minuti di impiego del personale sanitario
= ∑ Costi comuni
= 60.000
3.000 = 20
Quota di costi comuni da imputare alla prestazione x
800 = x = € 16.000 20
Quota di costi comuni da imputare alla prestazione y
1.200 = x = € 20
Quota di costi comuni da imputare alla prestazione z
1.000 = x = € 20.000 20
quota di costi da imputare a ciascuna prestazione
minuti totali di impiego del personale sanitario = Costi comuni :
minuti di impiego del personale :
24.000
SOLUZIONE RIPARTIZIONE SU "BASE UNICA" IL REPARTO DI RADIOLOGIA
Prestazioni X Y Z Totale
Personale sanitario (in minuti)
800 1.200 1.000
3.000
Costi ripartito (€)
16.000 24.000 20.000
60.000
ESEMPIO DI RIPARTIZIONE SU "BASE MULTIPLA" IL CASO DEL REPARTO DI RADIOLOGIA
L'azienda sanitaria ha un reparto di radiologia nel quale vengono effettuate prestazioni del tipo X, Y e Z.
I costi comuni del reparto ammontano a € 60.000 di cui: - € 40.000 per servizi amministrativi, ripartiti in base al personale sanitario impiegato; - € 20.000 per energia elettrica ripartiti in base ai minuti di utilizzo del personale sanitario per ciascuna prestazione.
Sulla base dei dati riportati dalla tabella seguente si proceda all'imputazione di tali costi comuni alle 3 prestazioni.
Prestazioni X y Z Totale
Personale sanitario (numero)
8 3 5
16
Personale sanitario (in minuti)
800 1.200 1.000 3.000
IPOTESI DI SOLUZIONE
Quota di costi servizi amministrativi da imputare
alla prestazione X 8 = x = € 20.000 2.500
Quota di costi servizi amministrativi da imputare
alla prestazione Y 3 = x = € 7.500 2.500
Quota di costi servizi amministrativi da imputare
alla prestazione Z 5 = x = € 12.500 2.500
Servizi amministrativi
Coefficiente di imputazione numero di personale
sanitario impiegato
=
Costi servizi amministrativi
= 40.000
16 = € 2.500
Quota di costi energia elettrica da imputare
alla prestazione x 800 = x = € 5.300 6,6
Quota di costi energia elettrica da imputare
alla prestazione y 1.200 = x = € 8.000 6,6
Quota di costi energia elettrica da imputare
alla prestazione z 1.000 = x € 6.700 6,6
Energia elettrica
Coefficiente di imputazione minuti di personale
sanitario impiegato
= Costi energia elettrica
= 20.000
3.000 = € 6,6
IPOTESI DI SOLUZIONE =
Costi Prestazioni x y z Totale
Servizi
amministrativi
20.000 7.500
12.500
40.000
Energia elettrica
5.300 8.000 6.700
20.000
Totali
base multipla
25.300 15.500 19.200
60.000
Totali
base unica
16.000 24.000 20.000
60.000
IL RIBALTAMENTO DEI COSTI DAI CENTRI AI PRODOTTI IL CASO DELL'AZIENDA OSPEDALIERA DI BELVEDERE
DETERMINAZIONE DEL COSTO PER CENTRI DI COSTO
Il piano dei centri di costo in cui si articola l'attività aziendale è il seguente:
Uffici amministrativi Servizi di manutenzione Medicina Chirurgia
Centri di costo
Elementi di costo localizzati Medicina Chirurgia
Serv manut
Uff amm
Totale
Materiali 400 550 250 1200
Personale sanitario 1.000 800 1800
Ammortamento 400 250 200 850 Pers. le amm. e tecnico 150 200 350
Totale 1800 1600 600 200 4200
CdC comune
CdC ausiliare
Centri di costo finali
BASI DI RIPARTO NUOVE:
Supponiamo che: Fase 1: i costi del CdC comune “Uffici
Amministrativi” siano ripartiti in proporzione al costo del personale (sanitario e amminitrativo) impiegato negli altri centri di costo;
Fase 2: i costi del CdC ausiliario “Servizi di
manutenzione” siano ripartiti in base alle numero di interventi effettuati nelle due divisioni di cura (rispettivamente 200 ore per la Medicina e 600 per la Chirurgia).
Ribaltamento CdC comune
“Uffici amministrativi” Coefficiente di imputazione Cdc
comune “Uffici amministrativi”
200 1000+800+150 = 0,102
Medicina = 1.000 x 0,102 = 102 Chirurgia = 800 x 0,102 = 82 Servizi manutenzione = 150 x 0,102= 16
200
=
Quadro analisi dei costi
Centri di costo
Medicina Chirurgia Servizi di Uffici
manutenz Amm.vi Totale Costi originari 1.000 800 150 200
Quota Uffici amministrativi 102 82 16 --
I totale 1.102 882 166
RIBALTAMENTO CDC AUSILIARE “SERVIZI DI MANUTENZIONE”
Coefficiente di imputazione Cdc ausiliare
“Servizi di manutenzione”
166 200 + 600 = 0,207
Medicina = 200 x 0,207 = 42 Chirurgia = 600 x 0,207 = 124
=
166
Quadro analisi dei costi
Centri di costo
Medicina Chirurgia Servizi di Uffici
manutenz Amm.vi Totale
Costi originari 1.000 800 150 200 2.150
Quota Uffici amm.vi 102 82 16 --
I Totale 1.102 882 166 Quota Manutenzione 42 124 --
II Totale 1.144 1.006 2.150
CENTRI DI COSTO Esercizio n. 1 La Manibianche S.p.a. produce ripiani per cucine in legno e laminato. Al termine del primo semestre 2015 il quadro analisi dei Centri di costo (CdC) evidenzia i seguenti valori:
a) CdC finale Taglio: euro 80.000; b) CdC finale Rifinitura: euro 70.000; c) CdC comune Amministrazione: euro 30.000.
Totale costi euro 180.000 I dati relativi alla produzione realizzata nel secondo semestre 2015 sono i seguenti:
Fase della produzione (CdC Taglio) Ripiano in legno Ripiano in laminato
h/macchina per produrre 2 mq di ripiano 4 6 Volumi di produzione (mq) 5.000 3.000
Fase della produzione (CdC Rifinitura) Ripiano in legno Ripiano in laminato
h/macchina per produrre 2 mq di ripiano 0,5 1 Volumi di produzione (mq) 3.000 2.000
Il candidato determini il costo di produzione di due mq di ripiano in legno e in laminato considerando: 1) che il Centro di Costo comune Amministrazione si chiude sugli altri due centri in base al totale dei costi localizzati in questi centri; 2) che i Centri di Costo finali “Taglio” e “Rifinitura” si imputano ai prodotti in base al tempo macchina. !
Esercizio n. 1 La Manibianche S.p.a. produce ripiani per cucine in legno e laminato. Al termine del primo semestre 2015 il quadro analisi dei Centri di costo (CdC) evidenzia i seguenti valori:
a) CdC finale Taglio: euro 80.000; b) CdC finale Rifinitura: euro 70.000; c) CdC comune Amministrazione: euro 30.000.
Totale costi euro 180.000 I dati relativi alla produzione realizzata nel secondo semestre 2015 sono i seguenti:
Fase della produzione (CdC Taglio) Ripiano in legno Ripiano in laminato
h/macchina per produrre 2 mq di ripiano 4 6 Volumi di produzione (mq) 5.000 3.000
Fase della produzione (CdC Rifinitura) Ripiano in legno Ripiano in laminato
h/macchina per produrre 2 mq di ripiano 0,5 1 Volumi di produzione (mq) 3.000 2.000
Il candidato determini il costo di produzione di due mq di ripiano in legno e in laminato considerando: 1) che il Centro di Costo comune Amministrazione si chiude sugli altri due centri in base al totale dei costi localizzati in questi centri; 2) che i Centri di Costo finali “Taglio” e “Rifinitura” si imputano ai prodotti in base al tempo macchina. !
1. RIBALTAMENTO CDC COMUNE “AMMINISTRAZIONE”
Coefficiente di imputazione Cdc COMUNE
“AMMINISTRAZIONE”
30.000 80.000 + 70.000 = 0,20
CDC TAGLIO = 80.000 x 0,20 = 16.000 CDC FINITURA = 70.000 x 0,20 = 14.000
=
30.000
Quadro sintetico
Centri di costo
Taglio Rifinitura
Costi originari 80.000 70.000 Quota CDC amministrazione 16.000 14.000
Costi totali dei centri 96.000 84.000
OCCORRE RIPARTIRE I COSTI DEI CENTRI TAGLIO E RIFINITURA AI PRODOTTI: - 96.000 (TAGLIO) - 84.000 (RIFINITURA)
NUOVA DEFINIZIONE DELL’IMPORTO DEI CENTRI DI COSTO
2. Imputazione dei CDC TAGLIO E FINITURA ai prodotti in base
al TEMPO MACCHINA
Coefficiente di imputazione 96.000
20.000 + 18.000 = 2
1) Calcolo tempo macchina del CDC TAGLIO
=
Prodotto Ore macchina/mq
Volume di produzione
Ore macchina 2 mq * volume di produzione
Legno 4 5.000 20.000
Laminato 6 3.000 18.000
2) Calcolo coefficiente di imputazione
3) Costo del TAGLIO per 2 mq di ripiani (coeff.* h) LEGNO 2 * 4h =8,00
LAMINATO 2 * 6h = 12,00
2. Imputazione dei CDC TAGLIO E FINITURA ai prodotti in base
al TEMPO MACCHINA
Coefficiente di imputazione 84.000
1.500 + 2.000 = 24
1) Calcolo tempo macchina del CDC FINITURA
=
Prodotto Ore macchina/mq
Volume di produzione
Ore macchina 2 mq * volume di produzione
Legno 0,5 3.000 1.500
Laminato 1 2.000 2.000
2) Calcolo coefficiente di imputazione
3) Costo della FINITURA per 2 mq di ripiani (coeff.* h) LEGNO 24 * 0,5h = 12,00
LAMINATO 24* 1h = 24,00
COSTO DI PRODUZIONE DI 2MQ DI RIPIANO
COSTI PRODOTTI RIPIANO LEGNO RIPIANO LAMINATO
TAGLIO 8,00 12,00
FINITURA 12,00 24,00
TOTALE COSTI PER 2 MQ
20,00 36,00
CENTRI DI COSTO E ABC
Esercizio n. 2 La Naggoro S.p.a produce due tipologie di sedie da interni i cui volumi di produzione sono pari a 8.000 (modello da regista) e 5.000 (modello da scrivania) unità. Inoltre, i tempi di produzione annui sono pari a 24.000 ore (modello Plissettata) e 6.000 ore (modello Veneziana). La Arcato sostiene i seguenti costi diretti: Sedia da Regista Sedia da Scrivania Prezzo Quantità Prezzo Quantità Materia X 2 €/m 2 m/unità 4 €/m 1 m/unità Materia Y 1,60 €/m 1 m/unità 2 €/m 1,5 m/unità Mod 40€/hmod 30min/unità 20€/hmod 30min/unità I costi indiretti sono pari a 324.000. Si determini il costo unitario pieno dei due prodotti effettuando il riparto dei costi indiretti mediante: 1) il metodo tradizionale, impiegando come base di riparto i tempi di produzione; 2) il metodo dell’Activity Based Costing sapendo che: Consumo
Attività Costo Activity driver Activity driver per Sedia da Regista
Activity driver per Sedia da Scrivania
Progettazione 80.000 Ore di progettazione 400 600 Acquisti 96.000 Ordini di acq. 2.000 6.000 Riparazione 28.000 N. riparazioni 120 160 Vendite 120.000 Ordini evasi 700 300 !
1. IMPUTAZIONE DEI COSTI INDIRETTI IN BASE TEMPI DI PRODUZIONE
Coefficiente di imputazione 324.000
24.000 + 6.000 = 10,80
QUOTA COSTI INDIRETTI REGISTA = 10,80 * h 24.000 = 259.200 QUOTA COSTI INDIRETTI SCRIVANIA = 10,80 * h 6.000 = 64.800
324.000
=
DATI:
REGISTA SCRIVANIA
VOLUME PRODUZIONE
8.000 5.000
ORE DI PRODUZIONE
24.000 6.000
COSTI INDIRETTI UNITARI
REGISTA 259.000/8.000 q = 32,40
SCRIVANIA 64.800/5.000 q = 12,96
2. CALCOLO COSTO UNITARIO PIENO CON METODO TRADIZIONALE DATI: Sedia da Regista Sedia da Scrivania Prezzo Quantità Prezzo Quantità Materia X 2 €/m 2 m/unità 4 €/m 1 m/unità Materia Y 1,60 €/m 1 m/unità 2 €/m 1,5 m/unità Mod 40€/hmod 30min/unità 20€/hmod 30min/unità !
SEDIA DA REGISTA SEDIA DA SCRIVANIA
COSTI UNITARI
MATERIA X (p*q) 2*2= 4,00 4*1=4,00
Materia Y (p*q) 1,60*1=1,60 2*1,5=3,00
Mod 40/60 minuti *30= 20,00
20/60 minuti*30= 10,00
COSTI INDIRETTI UNITARI
32,40 12,96
TOTALE (4+1,60+20+32,40)=58 (4+3+10+12,96)=29,96
3. IMPUTAZIONE COSTI INDIRETTI CON ABC DATI:
Consumo Attività Costo Activity driver Activity driver per
Sedia da Regista Activity driver per Sedia da
Scrivania Progettazione 80.000 Ore di progettazione 400 600 Acquisti 96.000 Ordini di acq. 2.000 6.000 Riparazione 28.000 N. riparazioni 120 160 Vendite 120.000 Ordini evasi 700 300 !
ATTIVITA’ COSTO ACTIVITY DRIVER REGISTA
ACTIVITY DRIVER SCRIVANIA
DRIVER TOTALE
DRIVER RATE
PROGETTAZIONE 80.000 400 600 =1.000 =80.000/1.000=80
ACQUISTI 96.000 2.000 6.000 =8.000 =96.000/8.000= 12
RIPARAZIONI 28.000 120 160 =280 =28.000/280= 100
VENDITE 120.000 700 300 =1.000 =120.000/1.000=120
TOTALE 324.000
4. IMPUTAZIONE COSTI INDIRETTI CON ABC PER SEDIA DA REGISTA
ATTIVITA’ DRIVER RATE
ACTIVITY DRIVER REGISTA
COSTO SEDIA REGISTRA PER ATTIVITA’
PROGETTAZIONE 80 400 = 80 *400 = 32.000
ACQUISTI 12 2.000 = 12 * 2.000 = 24.000
RIPARAZIONI 100 120 = 100 * 120 = 12.000
VENDITE 120 700 = 120 * 700 = 84.000
TOTALE 152.000
COSTI INDIRETTI UNITARI SEDIA DA REGISTA = 152.000/ 8.000 q = 19,00
5. IMPUTAZIONE COSTI INDIRETTI CON ABC PER SEDIA DA SCRIVANIA
ATTIVITA’ DRIVER RATE
ACTIVITY DRIVER SEDIA SCRIVANIA
COSTO SEDIA PER SCRIVANIA PER ATTIVITA’
PROGETTAZIONE 80 600 = 80 *600 = 48.000
ACQUISTI 12 6.000 = 12 * 6.000 = 72.000
RIPARAZIONI 100 160 = 100 * 160 = 16.000
VENDITE 120 300 = 120 * 300 = 36.000
TOTALE 172.000
COSTI INDIRETTI UNITARI SEDIA DA SCRIVANIA = 172.000/ 5.000 q = 34,40
6. DETERMINAZIONE COSTO UNITARIO CON METODO ABC DATI:
SEDIA DA REGISTA SEDIA DA SCRIVANIA
COSTI UNITARI
MATERIA X (p*q) 2*2= 4,00 4*1=4,00
Materia Y (p*q) 1,60*1=1,60 2*1,5=3,00
Mod 40/60 minuti *30= 20,00
20/60 minuti*30= 10,00
COSTI INDIRETTI UNITARI CON ABC
19,00 34,40
TOTALE (4+1,60+20+19)=44,60 (4+3+10+34,40)=51,40
Sedia da Regista Sedia da Scrivania Prezzo Quantità Prezzo Quantità Materia X 2 €/m 2 m/unità 4 €/m 1 m/unità Materia Y 1,60 €/m 1 m/unità 2 €/m 1,5 m/unità Mod 40€/hmod 30min/unità 20€/hmod 30min/unità !