Dott. E. Vannucci "Inquadramento generale sulle reti d'impresa" -17/05/2013 Piombino li

INQUADRAMENTO GENERALESULLE RETI DI IMPRESA Dott. Ezio Vannucci

Moores-Rowland Associati

Venerdì 17 Maggio 2013 – Piombino (LI)

1. Stesura del contratto di rete

2. Iscrizione nel Registro Imprese

3. Richiesta codice fiscale

4. Asseverazione

5. Agevolazioni fiscali

6. Le ultime novità normative (agosto 2012)

Agenda:

Stesura del contrattoLegge 30 luglio 2010, n.122 – Art. 42, comma 2bis

Con il contratto di rete più imprenditori perseguono lo scopo di accrescere, individualmente e collettivamente, la propria capacità innovativa e la propria competitività sul mercato e a tal fine si obbligano, sulla base di un programma comune di rete, a collaborare in forme e in ambiti predeterminati attinenti all’esercizio delle proprie imprese ovvero a scambiarsi informazioni o prestazioni di natura industriale, commerciale, tecnica o tecnologica ovvero ancora ad esercitare in comune una o più attività rientranti nell’oggetto della propria impresa. […]

AsseverazioneStesura Iscrizione Codice fiscale Agevolazioni

Stesura del contrattoLegge 30 luglio 2010, n.122 – Art. 42, comma 2bis

Il contratto deve essere redatto per atto pubblico o per scrittura privata autenticata e deve indicare:a) Il nome, la ditta, la ragione o la denominazione sociale di ogni partecipanteb) l’indicazione degli obiettivi strategicic) La definizione di un programma di reted) La durata del contratto, le modalità di adesione di altri imprenditori e, se pattuite, le cause facoltative di recesso anticipatoe) Se il contratto ne prevede l’istituzione: l’organo comune e il fondo patrimoniale


Stesura del contrattoIl contratto di rete è un contratto:ad effetti obbligatori giacché per suo tramite gli imprenditori si obbligano “a collaborare in forme e in ambiti predeterminati attinenti all’esercizio delle proprie imprese ovvero a scambiarsi informazioni o prestazioni di natura industriale, commerciale, tecnica o tecnologica ovvero ancora ad esercitare in comune una o più attività rientranti nell’oggetto della propria impresa”;plurilaterale, in quanto delineato con riguardo ad una pluralità di imprenditori;formale, in quanto ne è prevista la redazione “per atto pubblico o per scrittura privata autenticata”, e soggetto a pubblicità, essendo prevista l’iscrizione nel registro delle imprese;di durata, ossia ad effetti protratti nel tempo;a contenuto predeterminato.


Stesura del contratto Una caratteristica fondamentale del contratto di rete è di essere del tutto flessibile e snello. E’ dato grande spazio alla libertà per le imprese di modellare il contratto stesso e, quindi, l’organizzazione della loro collaborazione.

Si differenzia dal contratto di società, perché con quest’ultimo si crea un nuovo soggetto giuridico, mentre con quello di rete si mette a disposizione dei contraenti uno strumento idoneo a chiarire i patti tra imprese che vogliono “fare rete” senza perdere la propria individualità.


Stesura del contrattoIl contratto di rete è stato assimilato ad altre forme di collaborazione temporanea di imprese, quali le associazioni temporanee di impresa (ATI) e le joint ventures.

Va tuttavia osservato che queste sono sostanzialmente contratte in vista della realizzazione di un affare, a differenza del contratto di rete che, pur essendo legato al programma di rete, deve perseguire obiettivi strategici, sicuramente di più ampio respiro rispetto a un singolo affare.


Iscrizione al registro Delle Imprese Il contratto di rete è stato assimilato ad altre forme di collaborazione temporanea di imprese, quali le associazioni temporanee di impresa (ATI) e le joint ventures.

Va tuttavia osservato che queste sono sostanzialmente contratte in vista della realizzazione di un affare, a differenza del contratto di rete che, pur essendo legato al programma di rete, deve perseguire obiettivi strategici, sicuramente di più ampio respiro rispetto a un singolo affare.


Iscrizione al registro Delle ImpreseLegge 30 luglio 2010, n.122 – Art. 42, comma 2ter

Il contratto di rete è soggetto ad iscrizione nella sezione del registro delle imprese presso cui è iscritto ciascun partecipante e l’efficacia del contratto inizia a decorrere da quando è stata eseguita l’ultima delle iscrizioni prescritte a carico di tutti coloro che ne sono stati sottoscrittori originari.


Richiesta del Codice FiscaleRisoluzione A.E. del 30 giugno 2011 , n. 70/E

L’Agenzia delle entrate ha ammesso la possibilità di attribuire alla rete un codice fiscale, qualora le imprese partecipanti ne facciano specifica istanza a fini operativi. Il codice fiscale può essere attribuito in base all'art. 2 del D.P.R. n. 605/1973 - secondo cui possono essere iscritte all'Anagrafe tributaria le organizzazioni di persone o di beni prive di personalità giuridica - che non ne esclude quindi la specifica fattispecie.


AsseverazioneLegge 30 luglio 2010, n.122 – Art. 42, comma 2quater

L’asseverazione è rilasciata previo riscontro della sussistenza nel caso specifico degli elementi propri del contratto di rete e dei relativi requisiti di partecipazione in capo alle imprese che lo hanno sottoscritto.

Il programma comune di rete deve essere preventivamente asseverato da parte di organismi espressione dell‘ associazionismo imprenditoriale muniti dei requisiti previsti con decreto del Ministro dell‘Economia e delle Finanze.

L’asseverazione deve essere attestata entro 30 giorni dalla richiesta di rilascio dell’organo comune.


Agevolazione FiscaleLegge 30 luglio 2010, n. 122 – Art. 42, comma 2quater e 2quinquies


L’agevolazione consiste in un regime di sospensione di imposta sulla quota di utili di esercizio che le parti abbiano accantonato in apposita riserva e destinato al fondo patrimoniale per la realizzazione degli investimenti previsti nel programma di rete, che sia stato preventivamente asseverato dagli organismi abilitati.

L’AGEVOLAZIONE FISCALE TEORICA IN CASO DI SRL / SPA E’ PARI AL 27,5%

N.B.: la Commissione Europea ha ritenuto che la misura fiscale in esame NON costituisca aiuto di Stato ai sensi dell’art. 107, par. 1 del Trattato sul funzionamento dell’UE.

Agevolazione FiscaleL’Agenzia delle Entrate ha emesso la Circolare n. 15/E del 14 aprile 2011 per offrire i chiarimenti del caso in ordine al meccanismo agevolativo.

1) Chi sono i beneficiari dell’agevolazione ?2) Quali sono i presupposti per accedere all’agevolazione ?3) Qual è la tempistica e il contenuto dell’agevolazione ?4) Quali sono gli investimenti ammissibili nell’agevolazione ?5) Qual è l’ammontare massimo dell’agevolazione ?6) Quali sono i limiti complessivi di fruizione dell’agevolazione ?7) Qual è la procedura per l’accesso all’agevolazione ? 8) Quali sono i casi di cessazione del regime agevolativo ?


Agevolazione Fiscale1) BENEFICIARI

Possono beneficiare dell’agevolazione le imprese che sottoscrivono o aderiscono a un contratto di rete e, dunque:

sia le imprese che hanno originariamente sottoscritto un contratto di rete sia le imprese che hanno aderito a un contratto di rete già esistente

indipendentemente dalla forma giuridica, dalle dimensioni aziendali, dalla tipologia di attività svolta o dal settore economico di riferimento, nonché dalla localizzazione territoriale


Agevolazione Fiscale2) PRESUPPOSTI NECESSARI

a. Il contrato di rete deve soddisfare i requisiti di efficacia previsti dalla normativa civilistica

b. Il contratto di rete deve essere preventivamente asseverato dagli organismi abilitatic. La rete deve necessariamente prevedere l’istituzione di un fondo patrimoniale

comuned. Una quota (o eventualmente la totalità) degli utili d’impresa va destinata al fondo

patrimoniale mediante delibera; per far ciò le imprese devono evidenziare in bilancio un’apposita riserva dandone informazione nella nota integrativa

e. Le somme accantonate devono essere «vincolate» alla realizzazione degli investimenti previsti dal programma di rete; in particolare, è necessario che gli investimenti che beneficiano dell’agevolazione siano realizzati entro l’anno successivo alla delibera di accantonamento degli utili


Agevolazione Fiscale3) TEMPISTICA E CONTENUTO DELL’ AGEVOLAZIONE

L’agevolazione si applica agli utili di esercizio accantonati ad apposita riserva a partire dal periodo di imposta in corso al 31/12/2010 e fino al periodo di

imposta in corso al 31/12/2012, se al momento del versamento del saldo delle imposte sui redditi dovute per il periodo di imposta relativo all’esercizio cui si riferiscono gli utili, sussistono i presupposti prima indicati.

La quota degli utili accantonati a riserva gode di un regime di sospensione di imposta, che opera ai soli fini delle imposte sui redditi (IRPEF e IRES, NO

IRAP) e può essere fruita esclusivamente in sede di versamento del saldo delle imposte dovute.La sospensione opera mediante una variazione in diminuzione della base imponibile del reddito di impresa relativo al periodo di imposta cui si riferiscono gli utili stessi.


Agevolazione Fiscale4) INVESTIMENTI AMMISSIBILI

Sono investimenti ammissibili ai fini dell’agevolazione: i costi sostenuti per l’acquisto o l’utilizzo di beni (strumentali e non) e servizi,

nonché per l’utilizzo di personale; i costi relativi a beni, servizi e personale messi a disposizione da parte delle imprese aderenti al contratto di rete. In tal caso, rileva il costo figurativo relativo all’effettivo impiego di detti beni, servizi e personale per la realizzazione degli investimenti.

Resta ferma la necessità di dimostrare, anche con adeguata documentazione amministrativa e contabile, che i predetti costi siano stati sostenuti per la realizzazione degli investimenti previsti dal programma comune di rete asseverato. AsseverazioneStesura Iscrizione Codice fiscale Agevolazioni

Agevolazione Fiscale5) AMMONTARE MASSIMO DELL’AGEVOLAZIONE

Ammontare teorico - L’importo che non concorre alla formazione del reddito d’impresa non può, comunque, superare il limite di 1 milione di Euro, anche nel caso un’impresa consegua ed accantoni a riserva utili di esercizio per un ammontare superiore a detto limite. Tale limitazione quantitativa è riferita a ciascuna impresa e a ciascun periodo di imposta in cui è consentito l’accesso all’agevolazione. Nel nostro caso, a tale importo dobbiamo poi applicare l’aliquota d’imposta per i soggetti IRES (27,5%).

Ammontare effettivo - L’Agenzia delle Entrate, sulla base del rapporto tra l’ammontare delle risorse stanziate e l’ammontare del risparmio d’imposta teorico complessivamente richiesto, determinerà, per ciascun anno, la percentuale massima del risparmio d’imposta effettivo. Per l’anno 2010 tale percentuale si è attestata al 75,3733 %; per il 2011 la percentuale è pari al 86,5011%.


Agevolazione Fiscale6) LIMITI COMPLESSIVI

Dopo il limite individuale di 1 milione di Euro per ogni impresa appartenente alla rete, vi è un ulteriore limite di carattere complessivo a livello nazionale per ciascun anno di competenza, che può ridurre l’agevolazione teorica del 27,5%.


•€ 21.000.000Anno 2011

•€ 14.000.000Anno 2012

•€ 14.000.000Anno 2013

TOTALE • € 48.000.000

Agevolazione Fiscale7) PROCEDURA DI ACCESSO

Dal 2 al 23 maggio di ciascun anno va inoltrata all’Agenzia delle Entrate una comunicazione (modello RETI) contenente l’indicazione della quota di utili accantonati e l’indicazione del risparmio d’imposta corrispondente all’accantonamento. In tale sede, le imprese dovranno indicare l’ammontare della quota degli utili di esercizio accantonati e destinati al fondo patrimoniale relativi al periodo di imposta di riferimento e stimare il risparmio di imposta complessivo corrispondente alla quota degli utili indicati. [per dettagli tecnici: prot. AE n.2011/31139 e n. 2011/81521]

Il meccanismo costituisce una sorta di «prenotazione» la quale non attribuisce, anche in presenza di tutte le condizioni di legge, la certezza di fruire dell’agevolazione per gli importi richiesti.


Agevolazione FiscaleESEMPIO DI COMPILAZIONE MOD.RETI


Quota utili accantonata = 100.000 € (inferiore a 1 milione)

Risparmio d’imposta teorico = 100.000 * 27,5% = 27.500 €

Risparmio d’imposta effettivo = 27.500 * 86,5011% = 23.787,80 €

100.000 27.500

Novità NormativeCon la conversione in legge del cosiddetto Decreto Sviluppo [decreto-legge 22 giugno 2012, n. 83, coordinato con la legge di conversione 7 agosto 2012, n. 134 recante: «Misure urgenti per la crescita del Paese] vengono introdotte importanti novità in tema di contratti di rete:

1. Novità in tema di pubblicità, costituzione e modifiche del contratto

2. Novità per le reti con organo comune e fondo patrimonialea) Responsabilità verso i terzib) Adempimenti in tema di bilancio della retec) Soggettività giuridica


Novità Normative2. Novità per le reti con organo comune e fondo patrimoniale

a) Responsabilità verso i terziLa nuova norma recita: “al fondo patrimoniale comune si applicano, in quanto compatibili, le disposizioni di cui agli articoli 2614 e 2615, secondo comma, del codice civile; in ogni caso, per le obbligazioni contratte dall'organo comune in relazione al programma di rete, i terzi possono far valere i loro diritti esclusivamente sul fondo comune”

Si desume che:Il fondo patrimoniale rappresenta un patrimonio separato da quello delle imprese

aderenti e i creditori particolari della singole imprese aderenti non possono far valere i loro diritti su di esso. Tale patrimonio è asservito alle obbligazioni della rete assunte dall’organo comune nell’interesse della rete stessa (Assimilazione delle reti ai consorzi)



b) Adempimenti in tema di bilancio della reteLa nuova norma recita: “entro due mesi dalla chiusura dell'esercizio annuale l'organo comune redige una situazione patrimoniale, osservando, in quanto compatibili, le disposizioni relative al bilancio di esercizio della società per azioni, e la deposita presso l'ufficio del registro delle imprese del luogo ove ha sede”

Si desume che:Obbligo di redazione di una situazione patrimoniale della rete, osservando le

norme dettate dal Codice Civile in merito al bilancio di esercizio sulle società per azioni (artt. 2423 e seguenti)



c) Soggettività giuridicaIl nuovo testo di legge recita che “la rete può iscriversi nella sezione ordinaria del registro delle imprese nella cui circoscrizione è stabilita la sua sede; con l'iscrizione nel registro delle imprese la rete acquista soggettività giuridica ”. Il legislatore ha introdotto la soggettività giuridica come una facoltà da richiedere esplicitamente con l’iscrizione volontaria nella sezione ordinaria del Registro delle Imprese.

Si desume che:Nuovi scenari sul fronte fiscale: possibilità di avere un propria partita iva con il conseguente

riconoscimento di soggettività tributaria, fino ad ora negata.

Di fatto con il riconoscimento della soggettività giuridica e le norme per la pubblicazione della situazione patrimoniale le Reti di Imprese vengono assimilate ai consorzi pur mantenendo uno scopo e una finalità diversa.


Riferimenti LegislativiLegge 30 luglio 2010, n. 122 Conversione in legge, con modificazioni,

del decreto-legge 31 maggio 2010, n. 78 – Art.42 Reti di Imprese Art. 45 decreto legge 83/2012 convertito nella legge 134/2012, di

conversione della legge 122/2010 Agenzia delle Entrate, Circolare 15/E: Articolo 42, decreto-legge 31

maggio 2010, n. 78, convertito con modificazioni dalla Legge 30 luglio 2010, n. 122 – Reti di Imprese


“INQUADRAMENTO GENERALESULLE RETI DI IMPRESA”

Dott. Ezio Vannucci Moores-Rowland Associati

[email protected]

Venerdì 17 Maggio 2013 – Piombino (LI)


Dott. E. Vannucci "Inquadramento generale sulle reti d'impresa" -17/05/2013 Piombino li

Documents

Transcript of Dott. E. Vannucci "Inquadramento generale sulle reti d'impresa" -17/05/2013 Piombino li