Detrazione dell’IVA relativa ai veicoli stradali a motore

Detrazione dell’IVA relativa ai veicoli stradali a motore

GGianluca ianluca CCristoforiristoforiCristofori & Partners s.s.t.p. – Milano e VeronaCristofori & Partners s.s.t.p. – Milano e Verona

Detrazione dell’IVA relativa a veicoli stradali a motore

Al fine di tener conto della nuova disciplina relativa alla detrazione dell’IVA risultante dalla decisione del Consiglio dell’Unione Europea 18 giugno 2007, n.2007/441/CE, pubblicata nella G.U.C.E. del successivo 27 giugno 2007, sono state apportate, con la lettera e), n.1 e n.2, del comma 261, della Legge Finanziaria per l’anno 2008, le seguenti modifiche alle lettere a), b), c), d) ed e) dell’articolo 19-bis1 del D.P.R. n.633/1972, le quali – per le operazioni relative a veicoli stradali a motore – trovano applicazione dal 28 giugno 2007 (cfr. articolo 1, comma 264, lettera c), della Legge Finanziaria per l’anno 2008).

(Per gli altri beni le novità si applicano dal 1° gennaio 2008)

Detrazione dell’IVA relativa a veicoli stradali a motoreArticolo 1, comma 261, lettera e), Legge Finanziaria 2008

a) “l’imposta relativa all’acquisto o alla importazione di aeromobili [e di autoveicoli di cui alla lettera e) dell’allegata tabella B, quale ne sia la cilindrata], e dei relativi componenti e ricambi, [nonché alle prestazioni di servizi di cui al terzo comma dell’art.16 ed a quelle di impiego, custodia, manutenzione e riparazione relative ai beni stessi,] è ammessa in detrazione se i beni formano oggetto dell’attività propria dell’impresa o sono destinati ad essere esclusivamente utilizzati come strumentali nell’attività propria dell’impresa ed è in ogni caso esclusa per gli esercenti arti e professioni”;

Nuove lettere a), b), c), d), ed e) dell’articolo 19-bis1, DPR n.633/1972:

b) “l’imposta relativa all’acquisto o alla importazione [degli altri] dei beni elencati nella allegata tabella B e delle navi ed imbarcazioni da diporto e dei relativi componenti e ricambi, [nonché alle prestazioni di servizi di cui al terzo comma dell’art.16 e a quelle di impiego, custodia, manutenzione e riparazione relative ai beni stessi], è ammessa in detrazione soltanto se i beni formano oggetto dell’attività propria dell’impresa ed è in ogni caso esclusa per gli esercenti arti e professioni”;


c) “l’imposta relativa all’acquisto o all’importazione di veicoli stradali a motore, diversi da quelli di cui alla lettera f) dell’allegata tabella B, e dei relativi componenti e ricambi è ammessa in detrazione nella misura del 40% se tali veicoli non sono utilizzati esclusivamente nell’esercizio dell’impresa, dell’arte o della professione. La disposizione non si applica, in ogni caso, quando i predetti veicoli formano oggetto dell’attività propria dell’impresa nonché per gli agenti e rappresentanti di commercio. [...]”


(moto > 350 c.c.)

c) “[...] Per veicoli stradali a motore si intendono tutti i veicoli a motore, diversi dai trattori agricoli o forestali, normalmente adibiti al trasporto stradale di persone o beni la cui massa massima autorizzata non supera 3.500 kg e il cui numero di posti a sedere, escluso quello del conducente, non è superiore a otto”;

Detrazione dell’IVA relativa a veicoli stradali a motoreDefinizione di “veicoli stradali a motore”

d) “l’imposta relativa all’acquisto o all’importazione di carburanticarburanti e lubrificantilubrificanti destinati ad aeromobili, natanti da diporto e veicoli stradali a motore, nonché alle prestazioni di cui al terzo comma dell’articolo 16 e alle prestazioni di custodia, manutenzione, prestazioni di custodia, manutenzione, riparazioneriparazione e impiego, compreso il transito stradaleimpiego, compreso il transito stradale, dei beni stessi, è ammessa in detrazione nellanella stessastessa misuramisura in cui è ammessa in detrazione l’imposta relativa all’acquisto o all’importazione di detti aeromobili, natanti e veicoli stradali a motore”;


e) “salvo che formino oggetto dell’attività propria dell’impresa, non è ammessa in detrazione l’imposta relativa a prestazioni alberghiere e a somministrazioni di alimenti e bevande, con esclusione di quelle inerenti alla partecipazione a convegni, congressi e simili, erogate nei giorni di svolgimento degli stessi, delle somministrazioni effettuate nei confronti dei datori di lavoro nei locali dell’impresa o in locali adibiti a mensa scolastica, aziendale o interaziendale e delle somministrazioni commesse da imprese che forniscono servizi sostitutivi di mense aziendali, a prestazioni di trasporto di persone [e al transito stradale delle autovetture e autoveicoli di cui all’art.54, lettere a) e c), del D.Lgs. 30 aprile 1992, n.285]”.



L’articolo 1, comma 261, lettera a), della Legge Finanziaria per l’anno 2008, aggiungendo all’articolo 3 del D.P.R. n.633/1972 un nuovo comma ha previsto che, con effetto dal 28 giugno 2007, “Le disposizioni del primo periodo del terzo comma non si applicano in caso di uso personale o familiare dell’imprenditore ovvero di messa a disposizione a titolo gratuito nei confronti dei dipendenti:a) di veicoli stradali a motore per il cui acquisto, pure sulla base di

contratti di locazione, anche finanziaria, e di noleggio, la detrazione dell’imposta è stata operata, in funzione della percentuale di cui alla lettera c) del comma 1 dell’articolo 19-bis1 [...]”.

Tale irrilevanza non si verifica invece qualora veicoli utilizzati esclusivamente a fini professionali – tra i quali, in particolare, quelli formanti oggetto dell’attività propria dell’impresa – vengano successivamente impiegati anche per tali usi “privati”, dovendosi quindi dovendosi quindi procedere in relazione a tali usi all’applicazione dell’imposta sulla base procedere in relazione a tali usi all’applicazione dell’imposta sulla base del relativo valore normaledel relativo valore normale” (cfr. Relazione illustrativa alla Legge Finanziaria per l’anno 2008).


(cioè l’irrilevanza ai fini impositivi IVA dell’uso personale, familiare o della messa a disposizione a titolo gratuito a favore del personale dipendente dei veicoli per il cui acquisto l’IVA è stata detratta solo al 40%)


Se il contribuente all’atto dell’acquisto del veicolo a motore detrae il 40% dell’IVA

I successivi:• impiego anche per finalità “private”;• concessione in uso gratuito ai

dipendenti;sono irrilevanti ai fini IVA.

Se il contribuente all’atto dell’acquisto del veicolo a motore detrae il 100% dell’IVA

I successivi:

sono assimilati a una prestazione di servizi fornita a titolo oneroso e rilevano ai fini impositivi in ragione del relativo valore normale.

• impiego anche per finalità “private”;•concessione in uso gratuito ai dipendenti;

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