COLLEGIO SINDACALE CON REVISIONE LEGALE NELLE PMI · 2014-11-26 · La Revisione delle voci...

La Revisione delle voci dell’attivo

COLLEGIO SINDACALE CON REVISIONE LEGALE NELLE PMI

27 ottobre 2014

Dott. Davide Trotti Dottore commercialista e Revisore legale dei conti in Busto Arsizio

Dott.ssa Laura Restelli Dottore commercialista e Revisore legale dei conti in Milano

Procedure di conformità

È una procedura di revisione definita per valutare l’efficacia operativa dei controlli nel prevenire, individuare e correggere errori significativi a livello di asserzioni

Procedure di validità

E’ una procedura di revisione definita per individuare errori significativi a livello di asserzioni

Richiami alle procedure di conformità e validità

Procedure principali:

sono le procedure normalmente applicate quando la valutazione dei rischi è medio – bassa.

Altre Procedure:

sono alcune delle possibili procedure addizionali da svolgere quando la valutazione dei rischi è medio – alta.

Quali procedure di validità si applicano ai saldi di bilancio?

ASSERZIONI (P.R. 500)

Il principio di revisione 315 definisce le asserzioni come le

“attestazioni della Direzione, esplicite e non, contenute nel bilancio, utilizzate dal revisore per prendere in considerazione e diverse tipologie di errori che possono verificarsi”.

Considerata, quindi, l’importanza che le asserzioni rivestono per lo svolgimento della revisione, di seguito è fornita un’esplicitazione del concetto e le motivazioni che hanno condotto all’utilizzo del set composto da quattro elementi:

Completezza

Valutazione Esistenza

Accuratezza e competenza

Richiami alle asserzioni?

Perché e come si usano le asserzioni?

OSSERVAZIONE

ISPEZIONE

INDAGINE

RICHIESTA DI CONFERMA

RICALCOLO ANALISI

COMPARATIVA

RIESECUZIONE

Verifica immobilizzazioni immateriali

=

Verifica a campione di alcuni items dal fisico al contabile

= Verifica a campione dell’esistenza fisica di alcuni cespiti e match con il registro beni

ammortizzabili

Analisi di dettaglio (verifica documentale) degli incrementi e decrementi

Analisi di dettaglio sui costi di riparazione e manutenzione e verifica della corretta

contabilizzazione

Analisi di contenuto sui costi di riparazione e manutenzione (analisi del trend storico di crescita)

Immobilizzazioni immateriali - Asserzioni

=

(corretta capitalizzazione, corretta determinazione dei fondi di ammortamento, ecc.)

Controllo dell’accuratezza aritmetica delle schede di supporto e quadratura con bilancio di verifica

Controllo dell’accuratezza degli ammortamenti cumulati alla data di bilancio

=

Indagine sull’eventuale esistenza di immobilizzazioni inattive o il cui valore risulti

durevolmente inferiore a quello inserito in bilancio e verifica del corretto trattamento contabile

Immobilizzazioni immateriali : asserzioni

APPLICAZIONE ISA PMI – CNDCEC Immobilizzazioni immateriali – Programma di lavoro

Descrizione della procedura Costo Ammortamenti e fondo

C E A V C E A V

Procedure principali

Ottenere informazioni circa i piani, le politiche di investimento e circa eventuali mutamenti nelle politiche di ammortamento. Effettuare procedure di analisi comparativa.

x x x x X x

Ottenere il riepilogo dei movimenti di incremento e decremento delle immobilizzazioni immateriali con dettaglio di: costi storici, fondi ammortamento, ripartite per categoria. Ottenere a fine esercizio il riepilogo definitivo, qualora le precedenti verifiche siano state svolte in una data intermedia.

x x x X x Selezionare un campione di singoli movimenti di incremento e decremento e verificare:

- che il movimento sia documentato,

- che il valore di iscrizione in contabilità sia corretto (costo d’acquisto, oneri accessori; valore di vendita e correttezza del valore di decremento del fondo, correttezza del calcolo delle eventuali plusvalenze o minusvalenze),

- che la classificazione sia appropriata,

- che sussistano le condizioni di utilità pluriennale e di destinazione ad utilizzo durevole.

A fine esercizio accertare la corrispondenza del riepilogo dei movimenti con il bilancio dell’esercizio.

x x x x X x

segue: immobilizzazioni immateriali – programma di lavoro

Effettuare una analisi sintetica complessiva sul riepilogo per accertare se emergono apparenti anomalie riguardo a:

x x x x x x x x

- andamento noto della gestione,

- politiche e piani dichiarati dagli amministratori,

- politiche seguite nel passato.

Approfondire le apparenti anomalie, eventualmente con altre verifiche.

Valutare se il campione verificato in corso d’anno è sufficiente, altrimenti estendere il campione.

Effettuare una analisi comparativa delle quote di ammortamento rispetto a quelle dell’esercizio precedente, approfondendo eventuali scostamenti anomali.

x x x x

Verificare che l’ammortamento dei costi di impianto ed ampliamento e di quelli di ricerca, sviluppo e pubblicità avvenga in un periodo non superiore ai cinque anni. In caso di distribuzione di dividendi, verificare se residuano riserve sufficienti a coprire l’ammontare di tali costi non ancora ammortizzati.

x

Per le principali componenti delle immobilizzazioni derivanti da incrementi del passato, verificare che permangano le condizioni di utilità pluriennale.

x

Se il periodo di ammortamento dell’avviamento è superiore a 5 anni, verificare che esso sia giustificato e motivato in Nota Integrativa.

x x

Verificare la corretta classificazione e rappresentazione in bilancio, e che l’informativa fornita in Nota integrativa sia completa, accurata e corrisponda alle risultanze contabili.

x x x x x x x x

Effettuare il ricalcolo dei fondi ammortamento. Indagare eventuali differenze significative rispetto ai fondi ammortamento iscritti in bilancio.

x x x

Analizzare eventuali perizie di valutazione delle immobilizzazioni immateriali. x

DESCRIZIONE (COD.CONTO) W/P SALDO AL

31.12.20XX INCREMENTI DECREMENTI

SALDO AL

31.12.20X1

Spese di costituzione

e statutarie (110304) 1.10 0 6.061 0 6.061

Software (110101) 1.20 421.549 6.000 0 427.549

Avviamento (110201) 1.30 28.209.034 0 0 28.209.034

Immobilizzazioni in corso

e acconti (100501) 333.339 -246.023 87.317

Spese istruttoria mutuo

(110302) 515.782 -385.782 130.000

TOTALE 30.218.019 12.061 -631.805 29.598.276

Riepilogo dei movimenti di incremento e

decremento delle immobilizzazioni immateriali

Fattura spese notarili

Possibili fattori di rischio immobilizzazioni immateriali

Essi sono collegati ad impropria capitalizzazione dei costi e non recuperabilità degli stessi, possono essere correlati ad esempio:

Andamento economico negativo (es. avviamento – spese di ricerca e

pubblicità)

Incerta utilità futura dei costi

Errori nella stima di vita utile (impairment test)

Ammortamenti errati

Immobilizzazioni immateriali NOTA INTEGRATIVA

La nota integrativa deve contenere:

a. i criteri con cui sono stati determinati i valori delle immobilizzazioni immateriali, delle rettifiche di valore e il principio contabile con cui è stato determinato il valore originario di iscrizione.

b. i movimenti delle immobilizzazioni immateriali, specificando per ciascuna il costo; le precedenti rivalutazioni, ammortamenti e svalutazioni, le acquisizioni, gli spostamenti da una ad altra voce, le alienazioni avvenuti nell’esercizio; le rivalutazioni, gli ammortamenti e le svalutazioni effettuati nell’esercizio; svalutazioni accumulate e quelle avute nell’esercizio.

c. la composizione delle voci “costi di impianto e di ampliamento” e “costi di ricerca, di sviluppo e di pubblicità”, nonché le ragioni della iscrizione ed i rispettivi criteri di ammortamento (art. 2427 n. 3 C.C.).

d. la misura e le motivazioni delle riduzioni di valore applicate alle

immobilizzazioni immateriali, in particolare l’avviamento (art. 2427 n. 3-bis).

e. il metodo ed il piano di ammortamento usato; in particolare per l’avviamento, nell’ipotesi in cui la durata dell’ammortamento sia superiore rispetto al periodo convenzionale di cinque anni, occorre dimostrare e motivare tale maggiore durata, evidenziando in nota integrativa gli elementi specifici sulla base dei quali è fondata la determinazione della maggiore vita utile residua.

Immobilizzazioni immateriali NOTA INTEGRATIVA

Verifica immobilizzazioni materiali

=

(corretta capitalizzazione, corretta determinazione dei fondi di ammortamento, ecc.)

Controllo dell’accuratezza aritmetica delle schede di supporto e quadratura con bilancio di verifica

Controllo dell’accuratezza degli ammortamenti cumulati alla data di bilancio

=

Indagine sull’eventuale esistenza di immobilizzazioni inattive o il cui valore risulti

durevolmente inferiore a quello inserito in bilancio e verifica del corretto trattamento contabile

Immobilizzazioni materiali : asserzioni

= Accertamento del titolo di proprietà da parte dell’impresa (contratti, fatture, dati catastali)

Accertamento della libera disponibilità del cespite

= Controllo della classificazione e descrizione dei conti relativi alle immobilizzazioni

materiali

Controllo della continuità di applicazione dei criteri di valutazione adottati

Immobilizzazioni materiali : asserzioni


C E A V C E A V


Ottenere informazioni circa i piani, le politiche di investimento e circa eventuali mutamenti nelle politiche di ammortamento. Effettuare procedure di analisi comparativa.

x x x x x x

Ottenere il riepilogo dei movimenti di incremento e decremento delle immobilizzazioni materiali con dettaglio di: costi storici, fondi ammortamento, ripartite per categoria. Ottenere a fine esercizio il riepilogo definitivo, qualora le precedenti verifiche siano state svolte ad una data intermedia. x x x x

Selezionare un campione di singoli movimenti di incremento e decremento e verificare:

- che il movimento sia documentato,

- che il valore di iscrizione in contabilità sia corretto (costo di acquisto, oneri accessori; valore di vendita e correttezza del valore di decremento del fondo, correttezza del calcolo delle eventuali plusvalenze e minusvalenze),

- che la registrazione contabile e la alimentazione di altre procedure extracontabili sia corretta, e la sua classificazione appropriata,

- l’esistenza fisica nei casi più rilevanti.

APPLICAZIONE ISA PMI – CNDCEC Immobilizzazioni materiali : programma di lavoro


C E A V C E A V


A fine esercizio accertare la corrispondenza del riepilogo dei movimenti con il bilancio dell’esercizio.

x x x x x x

Effettuare una analisi sintetica complessiva sul riepilogo per accertare se emergono apparenti anomalie riguardo a:

x x x x x x x x

- andamento noto della gestione,

- politiche e piani dichiarati dagli amministratori,

- politiche seguite nel passato.

Approfondire le apparenti anomalie, eventualmente con altre verifiche, fino ad ottenere soddisfazione.

Valutare se il campione verificato in corso d’anno è sufficiente, altrimenti estendere il campione.

Effettuare una analisi comparativa delle quote di ammortamento rispetto a quelle dell’esercizio precedente, approfondendo eventuali scostamenti anomali.

x x x x


x x x x x x x x

Segue Immobilizzazioni materiali : programma di lavoro

Altre procedure

Verificare un campione di registrazioni relative a spese di manutenzione capitalizzate, in base alla relativa documentazione di supporto. Verificare la sussistenza delle condizioni richieste dai principi contabili di riferimento relative alla capitalizzabilità di tali spese.

x x

Verificare un campione di registrazioni relative a spese di manutenzione iscritte nel conto economico, in base alla relativa documentazione di supporto. Verificare che si tratti di spese di manutenzione ordinaria e non capitalizzabili.

x x

Effettuare un inventario fisico dei cespiti e verificarne le condizioni di utilizzo e funzionamento.

x x x x x x

Effettuare il ricalcolo dei fondi ammortamento. Indagare eventuali differenze significative rispetto ai fondi ammortamento iscritti in bilancio.

x x x

Analizzare eventuali perizie di valutazione delle immobilizzazioni materiali.

x

Effettuare la quadratura tra contabilità generale e registro cespiti, sia per il costo storico che per i fondi ammortamento, sia per categoria che per totali.

x x x x

Inviare una richiesta di conferma relativa a cespiti detenuti da terzi.

x x

Richiedere le visure catastali o altra documentazione di supporto ritenuta idonea per l’attestazione della proprietà dei cespiti.

x

Verificare la recuperabilità degli acconti a fornitori di immobilizzazioni materiali iscritti in bilancio.

x

Effettuare il ricalcolo con il metodo finanziario del valore contabile dei cespiti acquisiti in leasing. Verificare la concordanza con l’informativa fornita in nota integrativa.

x x x x x x

Segue Immobilizzazioni materiali : programma di lavoro

Esistenza di appropriate registrazioni contabili

Rilevazione fisica delle immobilizzazioni per accertare

esistenza e stato d’uso

Trattamento dei cespiti completamente ammortizzati

Procedure alla valutazione

Corretta determinazione fondi di ammortamento

- Categorizzazione

- Composizione anno formazione

Caratteristiche del sistema di controllo interno sulle immobilizzazioni materiali

Voce di bilancio Verifiche

TERRENI E FABBRICATI corretta valutazione (atto di acquisto/rivalutazione)

iscrizione di pegni ed ipoteche

ispezione fisica

IMPIANTI E MACCHINARI Corretta valutazione (fattura/oneri accessori/

ATTREZZATURE INDUSTRIALI manutenzioni straordinarie/lavori in economia

ispezione fisica

ALTRI BENI corretta valutazione

ispezione fisica

IMMOBILIZZAZIONI IN CORSO ED ACCONTI ADEGUATA COPERTURA ASSICURATIVA

Accertamento dell’esistenza, della proprietà e della libera disponibilità

Primo anno di revisione: verificare i saldi di apertura e verifica fisica (a campione)

Sugli incrementi: verifica esistenza fisica (a campione)

Verifica del calcolo degli ammortamenti

Verifica di adeguata copertura assicurativa

In sintesi i principali test di revisione

DESCRIZIONE (COD.CONTO) W/P SALDO AL 31.12.2013 INCREMENTI DECREMENTI SALDO AL 31.12.2014

FABBRICATI CIVILI (109.002) 215.754,36 0,00 0,00 215.754,36

IMMOBILI (01.09.003) 2.10 12.612.177,15 261.828,04 0,00 12.874.005,19

COSTRUZIONI LEGGERE (01.09.004) 2.20 96.845,50 29.500,00 0,00 126.345,50

TERRENI INDUSTRIALI (01.09.006) 4.700.000,00 0,00 0,00 4.700.000,00

TERRENO EX- beta (109,005) 1.897.416,00 0,00 0,00 1.897.416,00

TOTALE TERRENI E FABBRICATI 19.522.193,01 291.328,04 0,00 19.813.521,05

IMPIANTI GENERICI (01.10.001) 2.30 2.507.829,64 83.524,75 0,00 2.591.354,39

MACCHINARI E IMP.SPECIFICI (01.10.002) 2.40 7.807.890,51 426.654,47 -27.164,94 8.207.380,04

IMPIANTO FOTOVOLTAICO (110004) 2.50 3.707.494,58 11.480,00 0,00 3.718.974,58

FORNI (01.10.003) 2.60 1.891.294,15 92.029,60 0,00 1.983.323,75

TOTALE IMPIANTI E MACCHINARI 15.914.508,88 613.688,82 -27.164,94 16.501.032,76

UTENSILI C/PATRIMONIALI (01.11.002) 2.70 577.481,07 22.973,56 0,00 600.454,63

MODELLI E STAMPI

(01.11.003) 2.80 6.237.369,90 1.587.621,00 0,00 7.824.990,90

ATTREZZATURE IND. E COM. 6.814.850,97 1.610.594,56 0,00 8.425.445,53

MOBILI (01.12.002) 2.90 1.016.375,28 5.921,79 0,00 1.022.297,07

MACCHINE UFF.ELETTRONICHE (01.12.003) 2.100 422.255,10 34.691,63 0,00 456.946,73

AUTOVETTURE (01.12.004) 30.760,86 0,00 -29.586,64 1.174,22

VEICOLI DA TRASP. E CARRELLI (112.005) 640.536,61 0,00 -280.047,33 360.489,28

CELLULARE (01.12.007) 1.422,00 0,00 0,00 1.422,00

CENTRALINO (01.12.009) 12.313,28 0,00 0,00 12.313,28

BENI INFERIORI € 516,46 2.110 212.945,71 25.021,44 0,00 237.967,15

TOTALE ALTRI BENI MATER. 2.336.608,84 65.634,86 -309.633,97 2.092.609,73

Immobilizzazioni in corso (113001) 2.120 20.086,37 0,00 -6.776,37 13.310,00

TOTALE IMM. IN CORSO 20.086,37 90.656,30 -626.044,31 13.310,00

TOTALE 44.608.248,07 2.671.902,58 -962.843,22 46.845.919,07

Riepilogo dei movimenti di incremento e decremento delle immobilizzazioni materiali

Dettaglio incrementi modello e stampi

Fattura incremento modelli e stampi

Protezione fisica

Salvaguardia dei cespiti da incendi

Salvaguardia cespiti da incuria

Salvaguardia cespiti da danneggiamenti

Salvaguardia cespiti da sottrazioni

Copertura dei rischi con assicurazioni

Caratteristiche del sistema di controllo interno sulle immobilizzazioni materiali

Verificare se esiste una procedura di inventariazione dei

cespiti

Ottenere il dettaglio dei cespiti divisi per categoria

Selezionare alcuni cespiti

Ottenere fattura

Verifica dell’esistenza fisica cespiti

Predisporre un inventario fisico scegliendo i beni da inventariare:

Il cui costo storico e/o il valore residuo da ammortizzare sia superiore al valore dell’errore tollerabile

Mediante scelta casuale, indipendentemente dal valore :

sia dei cespiti iscritti sul libro cespiti e verificare l’esistenza fisica

sia scegliendo un bene della società e verificarne poi la sua

contabilizzazione

Nel caso di autovetture verificare il certificato di proprietà del veicolo

Nel caso di beni presso terzi, ottenere conferma dell’esistenza con specifica lettera di richiesta di conferma (esempio: registratori di cassa per una catena di negozi – attrezzature per società edilizie)

Immobilizzazioni materiali L’ispezione fisica dei beni materiali

Ispezione fisica incremento cespiti in dettaglio

Fattura incremento per verifica fisica del cespite

Spettabile

______________________ ______________________

______________________

e c.p.c Spettabile

………………………………..

20124 Milano

Luogo e data

Oggetto: Conferma cespiti di nostra proprietà detenuti presso di Voi al 31

dicembre 2013

I nostri revisori contabili stanno svolgendo presso la nostra società la revisione

legale del bilancio.

Vi saremo pertanto grati se vorrete confermare l’elenco dei cespiti, sotto indicati,

di nostra proprietà giacenti presso di Voi alla data in oggetto, oppure indicare le

eventuali differenze riscontrate rispondendo direttamente al revisore contabile tramite email PEC all’indirizzo……………

In alternativa: 1. via posta: ………………… – ………………… - 20124 Milano

1. via fax: n. …………….

Grati per la Vostra collaborazione e in attesa di una Vostra cortese sollecita risposta, distintamente Vi salutiamo.

Timbro e Firma

All.: 1

(non staccare)

Tipologia Cespite N. Matricola

Timbro e firma per conferma

_______________________

Immobilizzazioni materiali Circolarizzazione beni presso terzi

ContoCOGE/IFRS Descrizione Valoreinziale Incrementi

Valorefine

esercizio

Fdoinizio

esercizio Ammortamenti

Fondofine

esercizio Residuo

103001Totale Spesediricercaesviluppo 43.450,00 25.000,00 68.450,00 13.690,00 22.380,00 46.070,00

105001Totale Concessionielicenze 16.669,00 2.500,00 19.169,00 4.294,01 16.954,34 2.214,66

105004Totale Software 328.616,38 109.312,50 437.928,88 99.328,24 335.718,01 102.210,87

106001Totale Avviamento 7.946.735,74 - 7.946.735,74 441.488,85 1.765.955,40 6.180.780,34

108002Totale SpesePluri.benidiTerzi 238.743,65 - 238.743,65 46.351,00 131.142,20 107.601,45

108003Totale OneriPluriennalisuMutui 512.499,00 - 512.499,00 74.330,55 239.422,20 273.076,80

108005Totale AltricostiPluriennali 318.658,82 417.530,00 736.188,82 147.237,77 338.433,08 397.755,74

109001Totale Terreni 4.700.000,00 - 4.700.000,00 - - 4.700.000,00

109002Totale Fabbricaticivili 215.754,36 - 215.754,36 6.472,61 151.443,54 64.310,82

109003Totale Immobili 12.612.177,15 261.828,04 12.874.005,19 633.707,99 6.543.213,05 6.330.792,14

109004Totale Costruzionileggere 96.845,50 29.500,00 126.345,50 4.490,00 78.691,00 47.654,50

109005Totale TerrenoexS.Rocco 1.897.416,00 - 1.897.416,00 - - 1.897.416,00

110001Totale Impiantigenerici 2.507.829,64 83.524,75 2.591.354,39 160.307,43 2.139.953,25 451.401,14

110002Totale Macchinarieimpiantispecific 7.807.890,51 426.654,47 8.207.380,04 741.030,21 5.088.633,87 3.118.746,17

110003Totale Forni 1.891.294,15 92.029,60 1.983.323,75 109.233,17 1.688.600,87 294.722,88

110004Totale Impiantofotovoltaico 3.707.494,58 11.480,00 3.718.974,58 185.661,73 688.423,50 3.030.551,08

111002Totale Utensilic/patrimoniali 577.481,07 22.973,56 600.454,63 46.467,14 518.669,80 81.784,83

111003Totale Modelliestampi 6.237.369,90 1.587.621,00 7.824.990,90 1.001.408,05 4.707.364,09 3.117.626,81

112001Totale Mobiliearredi 1.016.375,27 5.921,80 1.022.297,07 26.792,68 930.469,00 91.828,07

112003Totale Macchineufficioelettroniche 422.255,10 34.691,63 456.946,73 52.234,43 318.008,96 138.937,77

112004Totale Autovetture 30.760,86 - 1.174,22 - 1.174,22 -

112005Totale Veicolitrasportoecarrelli 640.536,61 - 360.489,28 9.875,66 332.176,41 28.312,87

112006Totale Cellulare 1.422,00 - 1.422,00 - 1.422,00 -

112007Totale Centralino 12.313,28 - 12.313,28 2.431,80 6.233,78 6.079,50

112008Totale Benipatrimoniali<Euro516, 212.945,71 25.021,44

Totalecomplessivo 53.993.534,28 3.135.588,79

dicuiimmobilizzazioniimmateriali 9.405.372,59 554.342,50

dicuiimmobilizzazionimateriali 44.588.161,69 2.581.246,29

23.413.475,75

2-okbilancio

237.967,15 25.021,44

56.792.324,16 3.831.854,76

9.959.715,09 okCE 826.720,42

Totalenettoimmobilizzazioniimmateriali

46.832.609,07 okCE 3.005.134,34

deltadovutoaimmobilizzazioniincorso

23.413.475,75

2-okbilancio

237.967,15 -

26.282.449,72 30.509.874,44

2.850.005,23

Totalenettoimmobilizzazioniimmateriali 7.109.709,86

1-okbilancio

23.432.444,49 23.400.164,58

deltadovutoaimmobilizzazioniincorso 13.311,17

23.413.475,75

2-okbilancio

2.300

2.301

Esempio di quadratura con libro cespiti

Ricalcolo fondo ammortamento

Essi sono collegati ad impropria capitalizzazione dei costi e non recuperabilità degli stessi e possono essere correlati ad esempio:

Acquisizione di cespiti non necessari

(attività non utilizzate e perdite di valore)

Cespiti non utilizzati o inesistenti

(perdite di valore non accantonate)

Possibilità di utilizzo dei beni per uso personale

(autovettura – fringe benefits)

Cespiti con pegni ed ipoteche non rilevate

(terreni – fabbricati)

Ammortamenti errati

Possibili fattori di rischio immobilizzazioni materiali

Verifica rimanenze di magazzino

Rimanenze di magazzino: Asserzioni

completezza: tutte le rimanenze di magazzino di proprietà dell’impresa alla data di chiusura sono incluse nello stato patrimoniale;

valutazione/misurazione: le rimanenze di magazzino sono contabilizzate al minore tra costo e valore di mercato; la determinazione dei valori di costo e di mercato è corretta e tiene conto dei beni eccedenti le normali necessità, di quelli a lenta movimentazione, quelli obsoleti e danneggiati, e per perdite su impegni d’acquisto e di vendita;

diritti / doveri: tutte le rimanenze di magazzino sono di proprietà e sono libere da gravami, pegni, o altre garanzie o, se ve ne fossero, sono identificate;

presentazione e informativa: le rimanenze di magazzino sono propriamente imputate in bilancio secondo corretti principi contabili.

partecipazione all’inventario;

circolarizzazione dei depositi terzi;

verifica che le differenze inventariali siano state recepite;

cut off (procedure per la verifica del periodo di competenza

delle operazioni);

verifica valorizzazione: calcolo del costo;

confronto del costo di acquisto con il valore di mercato;

verifica delle obsolescenze;

verifica circa la completezza delle informazioni in nota integrativa;

altre verifiche specifiche.

Rimanenze di magazzino: verifiche di revisione

Descrizione della procedura

Rimanenze finali Variazione delle rimanenze

C E A V C E A


Partecipare alle operazioni di inventario fisico:

x x x x x x

- Accertare l’esistenza e il rispetto delle procedure di inventario.

- Ottenere il tabulato di magazzino valorizzato alla data della verifica.

- Effettuare la conta fisica selezionando un campione di codici dal tabulato di magazzino valorizzato fornito dalla società (c.d. selezione dal

contabile al fisico)

- Riscontrare le conte di cui al punto precedente con quelle effettuate dai dipendenti della società: in caso di discordanza effettuare una

seconda conta.

- Selezionare alcune merci e procedere alla loro conta, verificare la corrispondenza con i dati riportati nel tabulato di magazzino valorizzato

fornito (c.d. selezione dal fisico al contabile).

- Se l’inventario è stato effettuato in prossimità della chiusura dell’esercizio, verificare tramite l’analisi di documentazione di supporto

pertinente il corretto raccordo tra le quantità esistenti alla chiusura dell’esercizio e le quantità riscontrate in sede di inventario.

Effettuare procedure di analisi comparativa x x x x x x x

Verificare la corretta valorizzazione delle rimanenze:

x

verificare a campione la correttezza del metodo di determinazione del costo, del valore di mercato e del confronto tra le due grandezze,

secondo quanto stabilito dalle norme di legge e dai Principi Contabili.

Costo di acquisto:

- Verificare che il metodo di costo (F.I.F.O., L.I.F.O. ecc.) sia determinato correttamente.

- Verificare a campione che i costi e le quantità utilizzate nel calcolo siano documentate (fatture, documenti di trasporto, ecc.).

- Verificare che eventuali oneri accessori siano documentati.

Costi di produzione:

- Verificare che i costi diretti utilizzati siano determinati correttamente e documentati.

- Verificare che i costi indiretti e generali di produzione siano correttamente attribuiti e documentati.

Valore di mercato:

- Verificare la corretta determinazione del valore di mercato per il confronto con il costo:

o costo di sostituzione

o valore di realizzo (valore di mercato al netto di spese dirette commerciali).

- Verificare che la valutazione sia avvenuta al minore tra costo e mercato.

Discutere con i responsabili e gli amministratori la necessità di svalutare i beni obsoleti o a lento rigiro. Qualora la società abbia provveduto a

svalutare i beni obsoleti o a lento rigiro, verificare il metodo di determinazione del fondo svalutazione magazzino e la sua congruità. x

APPLICAZIONE ISA PMI – CNDCEC Rimanenze di magazzino

Verificare a campione il rispetto della competenza di periodo per i costi e i ricavi connessi alle entrate ed alle uscite della merce (test di cut-off).

x x x x x x

Selezionare un campione di documenti costituito da:

- gli ultimi X documenti di entrata e di uscita da ogni magazzino per l’esercizio in chiusura,

- i primi X documenti di entrata e di uscita da ogni magazzino per il nuovo esercizio,

- le ultime X fatture di acquisto e di vendita per l’esercizio in chiusura,

- le prime X fatture di acquisto e di vendita per il nuovo esercizio.

Per ogni documento di entrata e di uscita selezionato, risalire alla relativa fattura di acquisto e di vendita; per ogni fattura selezionata, risalire al

relativo documento di entrata e di uscita.

Per ogni documento verificare, il rispetto del principio della competenza per i movimenti di carico e di scarico di magazzino e per i costi ed i

ricavi corrispondenti.

Accertare la continuità di applicazione nel tempo di Principi Contabili omogenei o, in caso contrario, il rispetto del Principio Contabile sui

cambiamenti di criterio. x

Verificare la corretta classificazione e rappresentazione in bilancio, e che l’informativa fornita in Nota integrativa sia completa,

accurata e corrisponda alle risultanze contabili. x x x x x x x

Altre procedure

Effettuare la quadratura dei saldi iniziali con le carte di lavoro dell’esercizio precedente, e dei saldi finali con il tabulato di magazzino valorizzato

fornito dalla società. Calcolare la variazione delle rimanenze finali e verificare l’importo iscritto dalla società a conto economico. x x x

Selezionare un campione di depositari e/o di terzisti ed inviare richieste di conferma delle giacenze detenute, chiedendo di indicare nella

risposta le quantità loro risultanti. Riconciliare la risposta ottenuta con quanto riportato dalla società nel tabulato di magazzino. x x

Esaminare la documentazione relativa agli acconti a fornitori iscritti in bilancio, verificandone la recuperabilità. x x

Inviare lettere di richiesta di conferma relative a beni di terzi detenuti presso la società sottoposta a revisione. x x

APPLICAZIONE ISA PMI – CNDCEC Segue Rimanenze

Caso pratico inventario fisico delle rimanenze di fine anno

Verifica rimanenze di magazzino: inventario

Quando possiamo fare l’inventario?

Inventario a fine anno

Inventario a rotazione

Inventario ad una data precedente la chiusura

dell’esercizio

Richiesta di conferma merci presso terzi

con quale procedura?

Rimanenze di magazzino: procedura inventario fisico

Rimanenze di magazzino: fogli di lavoro per inventario fisico

Verifica rimanenze di magazzino: inventario

Cosa deve fare il revisore?

effettuare un certo numero di conte: annotare le quantità contate, confrontarle con quelle risultanti dalla conta della società.

annotare gli estremi delle merci obsolete, danneggiate, avariate, etc.

verificare il trattamento contabile delle merci:

Fatturate ma non ancora spedite

Entrate ma non ancora coperte da fattura

Già fatturate ma non ancora arrivate a destinazione

Alimentari: verificare la data di scadenza del prodotto e lo stato dello stesso

Abbigliamento: verificare la stagione a cui si riferisce (primavera/estate- autunno/inverno) per stabilire la svalutazione da applicare

Prodotti liquidi: olio, profumo, vino …

Prelevare un campione per testare la qualità del prodotto

Alcuni esempi per rilevazioni inventariali

Inventario fisico

Per verificare la competenza di costi e ricavi

CUT – OFF IN

CUT – OFF OUT

perché ?

per verificare l’inclusione in rimanenza di merce per la quale manca il costo

per verificare se esistono vendite registrate a fine anno con merce ancora in magazzino (pre-fatturato)

Rimanenze di magazzino: CUT OFF Caso pratico

Cut off in

Cut off out

Ottenere il tabulato del magazzino valorizzato

Selezionare alcuni codici

Ricostruire le quantità in inventario (a seconda del metodo di valorizzazione utilizzato)

Richiedere la fattura di acquisto e verificare l’inclusione dei costi accessori (Per le M.P.)

Per i SL e PF comprendere quali costi diretti ed indiretti sono considerati nella valutazione

Rimanenze di magazzino: valutazione (metodologia di controllo in sintesi)

cliente

chiusura 31.12.2013

area rimanenze

preparato da

in data

rivisto da

Denominazione

codice

conto w/p 31.12.13 31.12.12 variazione

0

Tesuti greggi 2.265.004 1.290.678 974.326

Filati greggi 583.293 1.154.787 (571.494)

Ingredienti 142.691 120.750 21.941

Coloranti 129.838 136.670 (6.832)

Scorte 96.471 91.106 5.365

Totale mat. Prime, suss. E di consumo 6.10 3.217.297 2.793.990 423.307

B - E - ok bilancio

Tessuti in lavorazione 2.593.123 3.525.873 (932.750)

Filati in lavorazione 414.795 157.985 256.811

Totale prod. In cvorso di lavorazione e

semilavorati 3.007.919 3.683.858 (675.940)

B - E - ok bilancio

Tessuti finiti 4.681.894 4.555.431 126.463

Capi (pantaloni fatti confezionare) 512 4.565 (4.053)

Totale prod. In cvorso di lavorazione e

semilavorati 4.682.406 4.559.996 122.410

B - E - ok bilancio

TOTALE MAGAZZINO 10.907.622 11.037.845 (130.223)

B - E - ok bilancio

6

Rimanenze di magazzino: dettaglio

cliente

chiusura

area ricalcolo cmp

preparato da

in data

rivisto da

CODICE

ARTICOLOw/p DESCRIZIONE

VALORIZZ.

SOCIETA'

31.12.2013

RICALCOLO

PROREVIDELTA

Q.TA'

VALORIZZATA

VALORE

MAGAZZINODELTA TOTALE % DELTA NOTE

12000063 6.11 BLT DP 54,903 54,903 0,000 6.234 342.262 -€ 0,00% Ok corretto

12000156 6.12 BLB AH 12,830 12,825 -0,005 7.680 98.534 38,40-€ -0,04% Ok corretto

12000254 6.13 CLR RH 5,050 5,045 -0,005 8.538 43.118 40,12-€ -0,09% Ok corretto

483.914 78,52- -0,13%

Valore totale Magazzino MP 3.217.297 6

% verificata 15%

LAVORO SVOLTO

Selezionati 3 articoli ( tra quelli con maggior valore e comunque superiore a € 40.000)

Abbiamo ottenuto:

1. scheda carichi magazzino

2. alcune fatture di acquisto selezionate secondo giudizio per verificare l'esattezza del costo unitario utilizzato per il conteggio del CMP

Abbiamo quindi effettuato il ricalcolo del CMP (totale valore /totale q.tà caricate nell'esercizio)

CONCLUSIONI

Il ricalcolo del CMP per la valorizzazione delle m.p. non evidenzia anomalie, (si rimanda a nota specifica per l'articolo SV 08430 )

6.10

Rimanenze di magazzino: controllo di un codice

Rimanenze di magazzino: ricalcolo costo medio

Rimanenze di magazzino: fatture per ricalcolo costo medio

Caso pratico Verifica merce presso terzi

Richiesta di conferma merci presso terzi

SOCIETA' ARTICOLO VAL.UNIT. QUAN.TA' VAL.TOTALEALFAS.P.A. AFXFLESTS130465X520 4.526 2 9.052BETAS.P.A. AFXFLESTS130555G443 321 1 321BETAS.P.A. AFXFLESTS135764T436 1231 1 1.231BETAS.P.A. AFXFLESTS130477H213 563 1 563

GAMMAS.P.A. AFXFLESTS130555G443 321 2 642GAMMAS.P.A. AFXFLESTS130477H213 563 3 1.689TOTALI 10 13.498

DETTAGLIOMERCIC/TERZI

5.100

5.101

Merce presso terzi e risposte

Rimanenze di magazzino-valore di mercato

Classi di giacenze

Materie prime, sussidiarie e semilavorati (parti o componenti) d’acquisto che partecipano alla fabbricazione dei prodotti finiti

Semilavorati (parti e componenti)

Prodotti in corso di lavorazione

Prodotti finiti

Merci ed altre giacenze destinate alla vendita

Regola generale

Costo di sostituzione

Valore netto di realizzo (come definito per tali materiali)

Valore netto di realizzo

Test di mercato

DESCRIZIONE VALORE

UNITARIO DA TABULATO

GIACENZA

VALORE TOTALE

VALORE DI MERCATO UNITARIO

2014

VALORE UNITARIO PER

VALORIZZAZIONE

TOTALE MAGAZZINO

A B C=A*B

HP NB 250 H6E20EA B960 4GB 500GB 15,6' DVD-RW WIN 8 279,00 145 40.455 279,00 279,00 40.455,0

HP PC P3515 MT A4-5300 4GB 500GB DVD-RW FREEDOS 227,00 174 39.498 220,50 220,50 38.367,0

HP MICROSERVER TURION 2.2GHZ 2GBDDR3 HDD250SATA 316,00 122 38.552 177,00 177,00 21.594,0

HP NB 255 H6Q93ES E1-1500 2GB320GB 15,6" DVD-RW LINUX 197,00 182 35.854 207,14 197,00 35.854,0

MICROSOFT OFFICE 2013 PRO 32-BIT/X64 ITA EUROZONE MEDIALESS 319,00 110 35.090 349,00 319,00 35.090,0

HP PC P3515 MT A4-5300 4GB 500GB VGA AMD 512MB DVD-RW WIN 7 311,03 105 32.658 316,00 311,03 32.658,2

HP NB 255 H6E08EA E1-1500 4GB 500GB 15,6' DVD-RW WIN 8 243,00 120 29.160 247,50 243,00 29.160,0

SAMSUNG GALAXY TAB3 7" WIFI WHITE 149,00 184 27.416 147,00 147,00 27.048,0

SILICON POWER HDD SSD SP240GBSS3S60S25 S60 240GB SATAIII 2,5 163,00 168 27.384 122,74 122,74 20.620,3

306.067,15 280.846,5

Verifica crediti verso clienti

ASSERZIONI

PROCEDURE

Viene considerata non sostituibile la procedura di richiedere una conferma scritta dal debitore; procedura alternativa può essere l’esame degli incassi dell’azienda in data successiva a quella del bilancio

Controlli sui seguenti elementi:

- rischio di inesigibilità;

- modalità di conversione dei crediti in valuta estera; - valutazione attualizzata dei crediti a lungo termine;

- rettifiche dovute a sconti o a abbuoni Controllo bolle uscita/fatture

attive/registrazioni

Verifica della nota integrativa


Accertamento dell’esistenza

Accertamento della corretta valutazione

Verifica della competenza di periodo delle operazione che hanno generato i crediti

Accertamento della corretta esposizione in bilancio

Verifica dell’uniformità dei principi contabili rispetto all’esercizio precedente

Descrizione della procedura Crediti verso clienti Ricavi di vendita

C E A V C E A


Selezionare un campione di fatture di vendita; per ogni fattura selezionata, verificare la correttezza matematica dei calcoli, verificare le quantità vendute con il documento di consegna, e le altre condizioni di vendita con l’ordine del cliente o con il contratto. Verificare infine la corretta rilevazione e classificazione contabile del ricavo e del credito, nonché dell’incasso successivo.

x x x x

Selezionare un campione di registrazioni contabili di ricavi di vendita; per ogni registrazione verificare la corrispondenza della registrazione con la relativa fattura di vendita, il documento di consegna, e l’ordine del cliente. Verificare infine la corretta rilevazione e classificazione contabile del credito e dell’eventuale incasso.

x x x x

Effettuare il test di cut-off sulle vendite (si veda quanto esposto nella sezione “Rimanenze”). x x x x x x

Effettuare procedure di analisi comparativa. x x x x x x

Selezionare dal partitario clienti un campione (saldo Clienti + saldo Effetti) ed inviare una richiesta di conferma.

x x x x In caso di risposta non in accordo riconciliare con le risultanze contabili. In caso di mancata risposta svolgere procedure alternative (incassi successivi o riscontro documentale).

Verificare la presenza di clienti con saldo “avere”, analizzandone la natura, e verificando la necessità di un’eventuale riclassificazione degli stessi in altre voci di bilancio.

x

Effettuare la conta fisica delle eventuali cambiali in portafoglio riscontrandone il valore con le risultanze contabili.

x x x

Selezionare un campione ed ottenere riscontro delle ricevute bancarie in portafoglio mediante verifica della presentazione in banca nell’esercizio successivo.

x x

Ottenere riscontro delle ricevute bancarie in portafoglio presso istituti di credito analizzando le risposte ricevute dalle banche a seguito dell’invio di richieste di conferma (si veda quanto esposto nella sezione “Disponibilità liquide”), oppure, mediante la verifica della presentazione in banca nel corso dell’esercizio di un campione delle stesse.

x x x

APPLICAZIONE ISA PMI – CNDCEC Crediti

Verificare se i saldi “Clienti” ed “Effetti” sono tutti esigibili entro i dodici mesi successivi alla data di bilancio. In caso contrario, verificare la corretta classificazione in bilancio della parte esigibile oltre tale periodo.

x

Verificare che eventuali crediti in valuta estera siano stati convertiti al cambio vigente alla data di bilancio.

x

Verificare che la società disponga di un’analisi dei crediti verso la clientela per anzianità di scaduto. Verificare che tale analisi sia utilizzata ai fini della determinazione del fondo svalutazione crediti. Qualora lo sia, controllare la corrispondenza fra il saldo clienti di contabilità generale, il partitario clienti e lo scadenziario clienti, nonché verificare che quest’ultimo sia stato predisposto correttamente.

x x x

Analizzare i crediti in contenzioso o al legale, utilizzando le informazioni ottenute dai legali nelle loro lettere di risposta alla richiesta di informazioni.

x

Verificare che il fondo svalutazione crediti sia stato calcolato secondo uno di questi criteri:

x - analisi della svalutazione “generica” basata sull’esperienza passata;

- analisi specifica dei crediti di dubbia esigibilità;

- una combinazione dei precedenti.

Verificare che il fondo svalutazione crediti esposto in bilancio in diretta deduzione dei crediti commerciali sia congruo al fine di fronteggiare il rischio di inesigibilità del credito.

x

Verificare che la società abbia compreso tra i crediti o gli altri crediti (con contropartita ricavi o proventi):

x x x x x - fatture da emettere per beni o prestazioni di servizi,

- royalties e provvigioni attive,

- premi e sconti di fine anno riconosciuti a clienti ecc.


x X x x x x x

APPLICAZIONE ISA PMI – CNDCEC Segue Crediti

Altre procedure

Qualora il valore nominale dei crediti includa sia la quota capitale che la quota interessi, verificare la corretta contabilizzazione per competenza di quest’ultima.

x x Verificare inoltre che, qualora i crediti prevedano tempi di incasso lunghi senza l’addebito di interessi espliciti congrui, tali crediti siano stati adeguatamente attualizzati, riscontando la parte di ricavo riferibile ad interessi non ancora maturati.

Verificare a campione il rispetto della competenza finanziaria di periodo per gli incassi da clienti (test di cut-off finanziario).

x x x

Selezionare un campione di incassi da clienti dagli estratti conto bancari dell’ultimo mese dell’esercizio e del primo mese dell’esercizio successivo, verificandone la registrazione contabile nel corretto esercizio di competenza.

Selezionare un campione di incassi da clienti registrati in contabilità nell’ultimo mese dell’esercizio e nel primo mese dell’esercizio successivo, verificandone la corretta registrazione per competenza in base al riscontro con gli estratti conto bancari o altra documentazione di supporto.

Verificare la congruità dell’accantonamento a note credito da emettere per premi, in base agli accordi stipulati con i clienti.

x x x x x x

Analizzare a campione le note credito emesse nell’esercizio successivo. Per quelle di competenza dell’esercizio in esame, verificarne il corretto accantonamento in bilancio.

x x x x

In caso di mancata risposta svolgere procedure alternative (incassi successivi o riscontro documentale). x x x x

Analizzare le schede contabili dei ricavi di vendita. Selezionare eventuali operazioni di vendita anomale e/o inusuali per tipologia o importo. Verificare la corretta registrazione e classificazione contabile, sulla base della relativa documentazione di supporto.

x x x x


Area Fattori di

rischio Valutazione del rischio

Principali procedure di revisione

Crediti clienti

ed effetti attivi

Perdite su crediti

Alto

- Richiesta di conferma per 30% dei saldi al 31.12.0X - Analisi dello scaduto per valutare possibili perdite sui crediti - Conferma da legale esterno


Accertamento dell’esistenza

Richiesta di conferma scritta

Analisi circolarizzazioni

Procedure alternative

Crediti verso clienti

Crediti verso clienti

Ottenere il partitario clienti e quadrare il saldo con il bilancio

Selezionare un campione di clienti, far preparare dalla società le

lettere di conferma saldo (o di transazioni) e spedirle

Far riconciliare dalla società i saldi confermati (lettere ricevute dal

revisore) con quelli del partitario

Svolgere procedure alternative (controllo bolle, fatture, ordini,

pagamenti successivi ecc.) per tutti i clienti che non hanno risposto

Controllare, a campione, i pagamenti successivi alla data di bilancio

Ottenere ed analizzare la lista delle note di credito emesse dopo

la data di bilancio e degli eventuali insoluti dopo la data di bilancio

cliente

chiusura 31.12.2013

area CREDITI VS CLIENTI

preparato da

in data

rivisto da

Denominazione

codice

conto w/p 31.12.2013 31.12.2012 variazione note

Clienti Italia Terzi 12301001 9.10 1.353.097 1.560.138 (207.041)

Clienti Esteri 12302001 9.10 1.825.902 2.303.582 (477.680)

Clienti per fatture da emettere 12302401 9.20 50.671 4.249 46.422

Clienti in sofferenza 12302501 9.10 525.072 367.549 157.523

Tratte all'incasso Italia c/fronteggiato 12303102 8.638 8.638

Riba in portafoglio 12303201 11 88.761 120.486 (31.725)

Pop Lodi Ri.ba c/fronteggiato 12303302 11 280.467 100.092 180.375

Unicredit Ri.ba c/fronteggiato 12303303 11 76.796 264.145 (187.349)

Intesa Ri.ba c/fronteggiato 12303312 11 428.592 259.720 168.872

Pop. Vicenza Ri.ba c/fronteggiato 12303316 11 258.084 63.929 194.155

F.do rischi su crediti 12303701 (416.946) (378.740) (38.206)

Note Credito da emettere 23050201 9.30 (161.381) (158.551) (2.830)

Bergamo Fronteggiato 11 26.100 0 26.100

TOT 4.343.854 4.506.599 (162.745)

B-E- ok bilancio

9 9

7


Scelta dei clienti da circolarizzare Preparato da:

data:

Rivisto:

Cliente:

Chiusura: 31.12.2013

Oggetto: circolarizzazioni

Obiettivo: verifica che tutti i crediti verso clienti siano inseriti a bilancio

Direzione: overstatement

Popolazione: 4.871.510,03 saldo al netto di fondo rischi, fatture da emettere e note credito da emettere

Fonte selezione: elenco progressivi dare di tutti i clienti

Tipo selezione: understatement

WPR Saldo da

Codice Denominazione Saldo risposta NOTE

per Co' in accordo riconciliata non risposto

20886 A SRL 9.45 60.017,32 60.017 effettuate procedure alternative

21224 B SPA 9.45 49.308,57 49.309 effettuate procedure alternative

21513 C SPA 9.45 - 9.46 79.813,65 79.814 effettuate procedure alternative

25000 L A.G. 9.104 1.041.742,81 1.041.743

25002 D SRL 865,80 866 nessun lavoro svolto

11257 I SPA 9.106 74.295,33 74.295

14803 E SPA 9.45 62.036,94 62.037 effettuate procedure alternative

14938 M SPA 9.108 47.694,41 47.694

15163 F SRL 9.45 44.587,70 44.588 effettuate procedure alternative

15179 G SRL 9.45 199.467,54 199.468 effettuate procedure alternative

16005 H SPA 9.45 108.559,58 108.560 effettuate procedure alternative

16014 N SRL 9.112 228.024,37 228.024

16016 O SPA 9.113 66.012,77 66.013

16156 P SNC 9.114 33.644,70 33.645

TOTALE 2.096.071 449.672 1.041.743 604.657

Popolazione testata 43,03%

Clienti circolarizzati 2.096.071 100%

Risposte in accordo 449.672 21,45%

Risposte riconciliate 1.041.743 49,70%

Non risposto 604.657 28,85%

Note:

In relazione ai clienti che non hanno risposto, o lo hanno fatto dopo sollecito abbiamo effettuato le procedure alternative (vedi w/p 9.45).

9100 8 7

9100

Predisposizione della lettera da parte della società

Ricevimento delle risposte in accordo

Ricevimento delle risposte riconciliate

Preparato:

Rivisto:

Data:

Società :

Data di chiusura bilancio: 31.12.2013

Area : ANALISI CREDITI- INCASSI SUCCESSIVI ALLA DATA DI CHIUSURA BILANCIO (per i clienti circolarizz. Che non hanno risposto)

Cliente WPRSaldo al

31.12.2013

Scaduto ed

incassato

Scaduto non

incassatoTotale scaduto Non scaduto Note

C SPA 9.46 79.813,65 79.813,65 - 79.813,65 -

A SRL 9.47 60.017,32 60.017,32 - 60.017,32 -

B SPA 9.48 49.308,57 49.308,57 - 49.308,57 -

E SPA 9.11 62.036,94 62.036,94 - 62.036,94 -

F SRL 9.11 44.587,70 44.587,70 - 44.587,70 -

G SRL 9.11 199.467,54 199.467,54 - 199.467,54 -

H SPA 9.11 108.559,58 52.135,13 37.004,26 89.139,39 19.420,19

Totale 603.791,30 547.366,85 37.004,26 584.371,11 -

Totale crediti in bilancio 4.343.854

In percentuale 100% 94% 6% 97% 0%

Note:

-

Conclusioni:

Con riferimento al cliente GST trattasi di scaduto recente (aprile/maggio 2014)

945 8

7

945 8

7

945 8

7

945 9.45

7

PROCEDURE ALTERNATIVE - INCASSI SUCCESSIVI

Procedure alternative – incassi successivi

Procedure alternative – incassi successivi

Riconciliazione circolarizzazione

W/P

9.100

9.104a

9.104b 103.765,94

TOTALERICONCILIATO 1.041.742,81

OPERAZIONEINRICONCILIAZIONE

okriconciliazione

RICONCILIAZIONECLIENTELA.G.

Saldoincontabilitàal31.12.2013

Saldocomedarispostacliente

Fattureregistratedalclientenell'esercizio2014

1.041.742,81

937.976,87

GRADO DI ESIGIBILITA’ E FONDO SVALUTAZIONE CREDITI

ANALISI RISCHIO GENERICO

(evidenza statistica delle perdite su credito sostenute nei precedenti esercizi al fine di

quantificare un rischio generico di inesigibilità)

ANALISI RISCHIO SPECIFICO

ACCERTAMENTO DELL’ESIGIBILITA’ La verifica dei crediti verso clienti

Svolgere procedure di controllo sui singoli crediti verificando:

Anzianità del credito

Andamento storico degli incassi

Analisi della corrispondenza con il cliente

Parere scritto dei legali circolarizzati

Attuali condizioni economiche del cliente, la capienza

e le eventuali garanzie collaterali prestate

Copertura assicurativa del credito

La verifica dei crediti verso clienti

Riserva generica Cliente: Preparato da:

Chiusura: 31.12.2013 Rivisto da:

Oggetto: Riserva generica analisi crediti Data:

RICALCOLO RISERVA GENERICA

Importi in migliaia di €

WP's Civilistico HBI Riclass. Adj

sindaco/

revisore

Riserva generica 9.50 311.946 0 (166.790) 145.156

Riserva specifica 9.55 105.000 0 3.710 108.710

Total reserve for doubful accounts 416.946 0 0 (163.080) 253.866

9 ok fondo congruo

2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 TOTALE

Note credito su crediti irrecuperabili 98 50 87 50 50 69 50 232 120 24 830

Perdite su crediti 165 134 25 141 232 162 475 17 141 98 1.590

Sopravv. passive 37 141 10 141 58 11 10 21 12 174 615

Utilizzo F.do sval. 196 28 22 548 69 253 22 342 52 121 1.653

Accant.to fondo sval. Crediti 69 586 659 235 240 34 126 184 418 60 2.611

TOTALE (a) 565 939 803 1.115 649 529 683 796 743 477 7.298

Fatturato (b) 13.008 15.870 22.079 32.626 26.215 25.326 24.365 18.868 19.587 18.456 216.400

Incidenza % (a)/(b) 4,34% 5,91% 3,64% 3,42% 2,48% 2,09% 2,80% 4,22% 3,79% 2,58% 3,53% (c)

Totale Crediti al 31.12.2013 (escluso Interco) 4.761

Crediti v/terzi 4.761

Clienti coperti da riserva specifica 646

Crediti v/terzi al 31.12.2013 non coperti da riserva specifica 4.115 (a)

Riserva generica Sindaco/revisrore (a) x (c) 145

Riserva generica Società 22

Differenza 123

Riserva specifica

Ageing clienti

Risposta legale

Incassi successivi

Dettaglio ri.ba per banca

Risposta banca per ri.ba

Cut off vendite

Cut off finanziario

Grazie per l’attenzione

Laura Restelli, dottore commercialista, revisore legale

Davide Trotti, dottore commercialista, revisore legale

Amministratori di Prorevi Auditing s.r.l.

Società di revisione, Milano

COLLEGIO SINDACALE CON REVISIONE LEGALE NELLE PMI · 2014-11-26 · La Revisione delle voci...

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