Case studies Stabile organizzazione e attribuzione dei profitti

Dott. Gianni De RobertisPartner KPMG Advisory Spa

Chief Economist KPMG Studio Associato

1

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Attribuzione di profitti alla stabile organizzazione

Focus: Attribuzione di profitti ad un agente dipendente, costituente stabile

organizzazione (i.e. "Dependent Agent Permanent Establishment" o "DAPE") di un

Principal non residente, e istituito da una società residente associata al Principal.

Contesto normativo: Rapporto sull’attribuzione di profitti alle stabili organizzazioni

dell’OCSE approvato nel 2010 (di seguito il “Rapporto OCSE”) / Approccio

Autorizzato OCSE (i.e. "Authorized OECD Approach" o “AOA”). (OECD Discussion

drafts on attribution of profits to permanent establishments – July 2016)

Concetti chiave: Attribuzione di rischi in base all'Articolo 9 (transfer pricing) –

tenendo in considerazione la versione modificata del Capitolo 1 delle Linee Guida

OCSE – Vs Articolo 7 (stabile organizzazione) del Modello di Convenzione OCSE

(“Model convention with respect to taxes on income and on capital” del 15 luglio

2014)

Esempi: Saranno illustrati gli Esempi 1, 2 e 4 del Discussion Draft.

Focus – DAPE creato da un'impresa associataAssunzioni:

- Impresa Principal nel Paese A

- Soggetto associato al Principal nel Paese B, che:

– Realizza transazioni con il Principal

– Pone in essere delle attività idonee a configurare un DAPE del Principal

- Il reddito imponibile realizzato dal soggetto associato nel Paese B è determinato alla

luce dell'Articolo 9, sulla base delle Linee Guida OCSE sui prezzi di trasferimento

- Il reddito imponibile realizzato dal Principal nel Paese B è determinato ai sensi

dell'Articolo 7

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Attribuzione di profitti – Orientamenti attuali

4

Paese A

Paese B

Principal

Agente di vendita

DAE

DAPE

Assoggettamento

a tassazione del DAPE

OECD Discussion drafts on attribution of profits to permanent establishments – July 2016

Esempi del Discussion draft

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Elementi fattuali validi per tutti gli esempi

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• “Prima” è il Principal residente nel Paese A

• Svolge funzioni produttive

• Vende i prodotti realizzati a clienti terzi:

- In tutto il mondo

- Servendosi di un network di agenti di vendita

• “Sellco” è una parte correlata di Prima ed è residente nel Paese B

• Incaricata da Prima dello svolgimento di attività di vendita nel Paese B

• Le attività di Sellco portano alla costituzione nel Paese B di un DAPE della

società Prima

• Si assume l'esistenza di un DAPE, e le specifiche attività che hanno portato

alla costituzione del DAPE non sono specificate

Esempio 1 - ScenarioPrima:

• Detiene il magazzino, sostiene il rischio di credito e gestisce la

fatturazione verso i clienti

• Stabilisce la strategia di vendita e la politica dei prezzi

• Decide la strategia di marketing, il budget e le attività di advertising

• Gestisce il magazzino e monitora i livelli di scorte in magazzino

• Imposta i parametri di rischio di credito del cliente, approva

individualmente le estensioni di credito ai clienti, e gestisce le attività di

recupero crediti

Sellco:

• Implementa le strategie di marketing e advertising nel Paese B

• Identifica i clienti nel Paese B; sollecita, colloca e processa gli ordini

dei clienti

Contratto:

• Prima paga a Sellco una commissione del 5% sulle vendite

• Prima rimborsa le spese di advertising sostenute da Sellco

Esempio 1 – P&L

Articolo

9

Ricavi 200

Ricavi derivanti dalle

commissioni di

vendita

10

Costo del venduto (40)

Profitto lordo 160

Spese operative

Spese operative

(diverse dai costi di

pubblicità)

(8)

Commissioni di vendita (10)

Rimborso dei costi di

pubblicità di Sellco(7)

Svalutazione crediti/

perdite & costi di

magazzino

(13)

Profitto operativo 130 Profitto operativo 2

Prima

(Paese A)

Sellco

(Paese B)

Esempio 1 – P&L

9

Articolo

7

Ricavi 190 Ricavi 200

Costo del venduto (40) Costo del venduto (190)

Profitto lordo 150 Profitto lordo 10

Spese operative Spese operative

Rimborso dei costi di

pubblicità di Sellco(7)

Commissioni di

vendita(10)

Svalutazione crediti /

perdite & costi di

magazzino

(13)

Profitto operativo 130 Profitto operativo 0

Casa Madre di

Prima

(Paese A)

DAPE

(Paese B)

Esempio 2 - Scenario

• Lo scenario è lo stesso dell'esempio 1 ad eccezione delle seguenti

circostanze:

• Sellco è responsabile del magazzino e del monitoraggio delle

scorte

• Sellco determina i parametri per l'estensione del credito ai

clienti, approva le vendite sulla base del merito di credito dei

clienti, e gestisce il recupero crediti

Esempio 2 –P&L

Ricavi 200

Ricavi derivanti dale

commissioni di

vendita

30

Costo del venduto (40)

Profitto lordo 160

Spese operative Spese operative

Commissioni di vendita (30)Costi diversi dai costi

di pubblitità(8)

Rimborso dei costi di

pubblicità di Sellco(7)

Svalutazione crediti /

perdite & costi di

magazzino

(13)

Profitto operativo 123 Profitto operativo 9

Proventi del

finanziamento da

Sellco

2

Costi del

finanziamento da

Prima

(2)

Prima

(Paese A)

Sellco

(Paese B)

Articolo

9

Esempio 2 –P&L

Articolo

7

Ricavi 170 Ricavi 200

Costo del venduto (40) Costo del venduto (170)

Profitto lordo 130 Profitto lordo 30

Spese operative Spese operative

Rimborso dei costi di

pubblicità di Sellco(7)

Commissioni di

vendita(30)

Profitto operativo 123 Profitto operativo 0

Proventi del

finanziamento da

Sellco

0

Proventi del

finanziamento da

Sellco

2

Casa

Madre

Prima

(Paese A)

DAPE

(Paese B)

Esempio 4 - Scenario

• Lo scenario è lo stesso dell' esempio 2 ad eccezione delle seguenti

circostanze:

• Sia Prima che Sellco svolgono funzioni rilevanti per quanto riguarda il

controllo sul rischio di credito

• Sellco è remunerata contrattualmente per i servizi di gestione del

rischio di credito attraverso:

– L'applicazione di un cost plus del 10%

– Un incentivo o un riaddebito del 40% delle perdite su crediti

rispetto a un valore base

• Due scenari ipotizzabili per quanto riguarda la realizzazione del

rischio di credito:

– Scenario A, perdite su crediti sostanzialmente al di sotto del

valore base, pagamento a Sellco di un incentivo significativo

– Scenario B, perdite su crediti sostanzialmente al di sopra del

valore base, applicazione a Sellco di un addebito significativo

Esempio 4 - Profitti

Remunerazione del

rischio figurativo

incluso nei ricavi (A)

5000

Commssione per i

servizi (cost +

10%)

110

Svalutazione crediti

(B)(2000)

Incentivo (40% [A-

B])1200

Costi di gestione del

credito(300)

Costi di gestione

del credito(100)

Commissione a

Sellco(1310)

Profitto operativo 1390 Profitto operativo 1210

Prima

(Paese A)

Sellco

(Paese B)

Articolo

9

Esempio 4 - Profitti

Articolo

7

Remunerazione del

rischio (in

proporzione alla

quota di costi di

gestione del credito)

3750

Remunerazione

del rischio (in

proporzione alla

quota di costi di

gestione del

credito)

1250

Commissione a

Sellco (1310 x 75%)

(982.5)

Commissione a

Sellco (1310 x

25%)

(327.5)

Costi di gestione del

credito(300)

Svalutazione crediti(1500)

Svalutazione

crediti(500)

Profitto operativo 967.5 Profitto operativo 422.5

Casa

madre di

Prima

(Paese A)

DAPE

(Paese B)

Esempio 4 - Perdite

Remunerazione del rischio

figurativo incluso nei ricavi (A)5000

Commissione per i servizi

(cost + 10%)110

Svalutazione crediti (B) (6000) Incentivo (40% [A-B]) (400)

Costi di gestione del credito (300) Costi di gestione del credito (100)

Commissione a Sellco 290

Profitto operativo (1010) Profitto operativo (390)

Prima

(Paese A)

Sellco

(Paese B)

Articolo 9

Articolo 7

Remunerazione del rischio

(in proporzione alla quota di

costi di gestione del credito)

3750

Remunerazione del

rischio (in proporzione

alla quota di costi di

gestione del credito)

1250

Commissione a Sellco 217.5 Commissione a Sellco 72.5

Costi di gestione del credito (300)

Svalutazione crediti (4500)Costi di gestione del

credito(1500)

Profitto operativo (832.5) Profitto operativo (177.5)

Casa madre di

Prima

(Paese A)

DAPE

(Paese B)