Accertamento e riscossione 2017 - Iorio Antonio - img.ibs.it · SOMMARIO Enti non commerciali e...

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SOMMARIO

IX

SOMMARIO

PARTE I - VERIFICHE FISCALI

1. Agenzia delle Entrate e funzioni di controllo

SOGGETTI ADDETTI AI CONTROLLI 3

AGENZIA DELLE ENTRATE 41. Competenza per l’accertamento 4

1.1 AccertamentoemanatodaUfficioincompetente 51.2 Errorenell’indicazionedeldomiciliofiscaleadoperadelcontribuente 6

2. Contribuentidigrandidimensioni 72.1 Individuazionedeicontribuentidi“grandidimensioni” 82.2 Competenza per l’accertamento 92.3 Incorporazionedell’AgenziadelTerritorionell’AgenziadelleEntrate 102.4 Nuovicentrioperativi(accertamentiautomatizzati) 102.5 CentriservizieCentrioperatividiVeneziaediPescara 11

3. AgenziadelleEntrateeriscossione 133.1 Natura 133.2 Struttura 133.3 Rapporticonilcontribuente 14

GUARDIA DI FINANZA 141. AttivitàdicooperazionetraGuardiadiFinanzaeAgenziadelleEntrate 142. GuardiadiFinanzaecompetenzaterritoriale 15

PARTECIPAZIONEDEICOMUNIALL’ACCERTAMENTO 151. Disposizioniattuativedellapartecipazionedeicomuniall’accertamento 152. Ambitidiinterventoesegnalazionipeculiari 16

MANCATOOIRREGOLAREFUNZIONAMENTODEGLIUFFICI 171. Poteredidisapplicazionedapartedelgiudicetributario 17

2. Poteri degli Uffici

INQUADRAMENTOGENERALE 191. Indaginifinanziarie 202. Accessi,ispezionieverifiche 21

INVITIACOMPARIRE,RICHIESTEEQUESTIONARI 211. OggettodegliinvitiedellerichiestedegliUffici 222. Richiestadiesibizionediattiedidocumenti 223. Inottemperanzaagliinvitieallerichieste 234. Rifiutodiesibizionedelladocumentazione 24

SOMMARIO

Entinoncommercialiealtrisoggettichefruisconodiregimiagevolativi

X

5. Effettidellamancataesibizionedelladocumentazione 255.1 Elementooggettivo 265.2 Elementosoggettivo 265.3 Interpretazionedellagiurisprudenza 275.4 Verifichesenzaaccesso:iquestionari,gliinvitiedicontrollia

“tavolino” 285.5 Lineadell’AgenziadelleEntrate 295.6 Possibiledifesa 305.7 DocumentigiàinpossessodiUfficifinanziari 315.8 Profilisanzionatori 31

6. Effettipenali 31

RICHIESTEDIDATIEDINOTIZIENEICONFRONTIDIPARTICOLARISOGGETTI 321. Istitutidicredito 332. Verbalidell’INPS 333. Richiestaeffettuataneiconfrontidinotaiealtripubbliciufficiali 344. Amministratoridicondominio 345. Ordiniprofessionali 34

DICHIARAZIONIRESEDALCONTRIBUENTEODAITERZI 341. Dichiarazionidelcontribuente:orientamentodellaCortediCassazione 352. Dichiarazioniresedaiterzi 353. Valoredelledichiarazioniinsedeprocessuale 37

3. Selezione dei contribuenti da sottoporre a controllo

INQUADRAMENTOGENERALE 40

CRITERIDISELEZIONE 401. Lineeguida2016perlaprevenzioneeilcontrastoall’evasione 40

DIMENSIONIDELCONTRIBUENTE 431. Grandicontribuenti(ricaviovolumed’affarisuperioria100milionidieuro) 44

1.1 Attivitàistruttorie 441.2 “Tutoraggio” 441.3. Nuovoregimedell’adempimentocollaborativo 45

2. Impresedimediedimensioni(ricaviovolumed’affaricompresitra5,16e100milionidieuro) 462.1. Coordinamentodelcontrollodeicontribuentidigrandiemedie

dimensioni 463. Impresediminoridimensioni(ricaviovolumed’affarisinoa5,16milioni

dieuro)elavoratoriautonomi 473.1 Studidisettore 473.2 Omessadichiarazionediredditidilavoroautonomo 483.3 Ristrutturazioniedilizie 483.4 Listed’ausilioalivellocentrale 48

4. 48

SOMMARIO

XI

5. Personefisiche 49

DISTINZIONEINBASEALLETIPOLOGIEDICONTROLLI 491. Attivitàantifrode 492. Attivitàaproiezioneinternazionale 50

2.1 Scambiodiinformazioni 512.2 Controllibilateraliomultilaterali 51

3. Controlliinmateriadiimposteindirettediversedall’IVA 513.1 Controlli“formali” 513.2 Accertamento 51

4. Riscossione 51

IMPRESEINPERDITAPERPIÙESERCIZI 521. Perditarilevanteaifinidelcontrollo 532. Perditenondeterminatedacompensiasocieamministratori 543. Azzeramentodelleperditemedianteaumentodelcapitalesociale 54

IMPRESE“APRIECHIUDI” 55

REDDITIDILAVORODIPENDENTE 55

INFORMAZIONIPRESENTINELL’ANAGRAFETRIBUTARIA 55

4. Accessi, ispezioni e verifiche

VERIFICHE 631. Dirittiedoveridelcontribuente 64

ACCESSO 641. Accessosulluogodilavorodelcontribuente 65

1.1 Assenzadell’autorizzazione 662. Accessoinlocaliadusopromiscuo 67

2.1 Assenzadiautorizzazione 673. Accessopressolostudioartisticooprofessionale 67

3.1 Segretoprofessionale 684. Accessopressoentinoncommerciali 715. Accessodomiciliare 71

5.1 Regolaritàdell’autorizzazione 725.2 Accessoadindirizzoerrato 74

6. Verbalizzazione 74

ISPEZIONI 751. Aperturacoattivadiborse,casseforti,mobiliripostiglielatuteladel

contribuente 762. Serverepc 763. Sequestrodidocumentiescritture 784. Verificheericerchesuautoveicolienatanti 785. Scritturecontabilidetenutepressoterzi 79

SOMMARIO

XII

6. Datirelativiasoggettieperiodiditempodiversi 807. Tabellariepilogativa 80

POSSIBILIDIFESE 81

5. Diritti e garanzie dei contribuenti sottoposti a verifichefiscali

GARANZIEDELCONTRIBUENTE 86

PRESUPPOSTIDELLEVERIFICHEFISCALI 87

MOMENTOEMODALITÀDELL’ACCESSO 871. Unicitàdegliaccessididiverseautoritàamministrative 882. Esecuzionedegliaccessiinborghese 89

DIRITTIEDOBBLIGHIDELCONTRIBUENTE 891. Informazionisulleragioniesull’oggettodellaverifica 892. Dirittoall’assistenza 903. Informazionisudirittiedobblighidelcontribuente 90

ESAMEDEIDOCUMENTINELL’UFFICIODEIVERIFICATORIOPRESSOILPROFESSIONISTA 91

VERBALIZZAZIONEDIOSSERVAZIONIERILIEVI 91

TERMINIDIPERMANENZADEIVERIFICATORI 921. Computodelterminedipermanenza 922. Prorogadeitermini 933. Possibilitàdiritornarepressolasededelcontribuente 934. Attivitàdiaccertamentopostainesseresuccessivamentealdecorso

deitermini 94

GARANTEDELCONTRIBUENTE 94

INUTILIZZABILITÀDEGLIELEMENTIIRRITUALMENTEACQUISITI 951. Comportamentoillecitodisoggettiterzi 962. InutilizzabilitàderivantedaConvenzioniinternazionali 963. Inutilizzabilitàderivantedaviolazionidelc.p.p. 96

SPUNTIDIFENSIVI 97

6. Processo verbale di constatazione

INQUADRAMENTOGENERALE 1011. Processoverbalediconstatazioneeindagini“atavolino” 102

REDAZIONEINSEDEDIVERIFICA 103

SOMMARIO

XIII

1. Processiverbaligiornalieri 1032. Processoverbaledirilevamentodellegiacenze 1033. Processiverbalidicontraddittorio 103

CONTENUTOEDEFFICACIAPROBATORIADEIPROCESSIVERBALI 1041. Omessaredazionedelprocessoverbalediconstatazioneaseguitodi

verificafiscale 1042. Contenutodelprocessoverbale 1043. Sottoscrizioneerilievidelcontribuentenelprocessoverbale 1054. Efficaciaprobatoriadel“PVC” 106

7. Memorie difensive del contribuente e contraddittorio


COMPORTAMENTODELCONTRIBUENTE 110

CONTRADDITTORIOEVERIFICAFISCALE 110

MEMORIEDIFENSIVE 1121. Accertamentoanticipato(mancatorispettodei60giorni) 1132. Alcuneconsiderazionisull’opportunitàdipresentarelememorie 126

8. Liquidazione automatica


FINALITÀDELCONTROLLOAUTOMATICO 1311. Ambitodiapplicazionedellaliquidazioneautomatica 1372. Liquidazioneanticipata 140

AVVISOBONARIO 1401. Modalitàdiinviodellacomunicazione 141

1.1 Dichiarazionepresentatatramiteintermediariabilitati 1411.2 Dichiarazionetelematicadiretta 1421.3 Dichiarazionecartacea 143

2. Impugnabilitàdelc.d.“avvisobonario” 143

RATEAZIONEDELLESOMMEDOVUTEASEGUITODILIQUIDAZIONEAUTOMATICA 1441. Omesso/tardivopagamentodellerate 1452. Lieveinadempimento 1473. Notificadellacartelladipagamento 1484. Necessitàdellagaranzia 1495. Decadenzadalbeneficiodelladilazione 1496. Redditisoggettiatassazioneseparata 149

CONTRADDITTORIO CON L’UFFICIO 149

SOMMARIO

XIV

1. Contraddittoriosuccessivoallanotificadell’avvisobonario 1502. Canalidicomunicazioneconl’AgenziadelleEntrate 150

SANZIONI 1521. Sanzioniirrogatemedianteattodicontestazione 1542. Indebitecompensazioni 1553. Versamentodellesolesanzioniridotteericorsoperl’imposta 156

DALL’AVVISOBONARIOALRICORSO/RECLAMO 1561. Riduzionedellesanzioniincorsodicontenzioso 157

REDDITISOGGETTIATASSAZIONESEPARATA 159

PRASSIDEGLIUFFICI 161

ADEMPIMENTO 1621. Avvisobonario 162

9. Controllo formale


FINALITÀDELCONTROLLOFORMALE 1661. Ambitodiapplicazionedelcontrolloformale 168

1.1 Distinzionetracontrolloformaleedaccertamento 1681.2 Detrazionichehannorilievosupiùannualità 169

2. Differenzetracontrolloformaleeliquidazioneautomatica 170

IPOTESIDICONTROLLOPIÙFREQUENTI 1701. Spesedetraibiliededucibili 1702. Ritenutediaccontoodiimposta 173

2.1 Soggetticherivestonolaqualificadisostitutid’imposta 1742.2 Soggettinonresidenti 174

3. Sostituzioneatitolodiimposta 1763.1 Responsabilitàtributaria 1763.2 Obblighidicomunicazionedelpercipiente 177

4. Sostituzioneatitolodiacconto 1774.1 Posizionedelsostituto 1784.2 Compensi“innero” 1784.3 Solidarietàtrasostituitoesostitutoperleritenute 1784.4 Versamentodellaritenutaecertificazione 1794.5 Scomputodelleritenutenoncertificate 1814.6 Ordinegiudizialediesibizionedellacertificazionedelsostituto 1844.7 Profiliprocedimentali 184

5. Sostituzioneatitolodiaccontoeduplicazioned’imposta 1855.1 Sostituzioneatitolodiaccontoedirittoalrimborso 185

CONTRADDITTORIOCONL’UFFICIO 187

SOMMARIO

1. Faseprocedimentale 1871.1 Esitodelcontrolloformale 1881.2 Omissionedellacomunicazione 189

2. Vistodiconformità 190

PAGAMENTODELLESOMMEDOVUTE 1901. Rateazionedellesomme 1902. Iscrizionearuolo 1913. Beneficiolegatoalpagamentotempestivo 191

CONTENZIOSOSULL’AVVISOBONARIO 192

10. Indagini finanziarie

DEFINIZIONE 196

COMUNICAZIONIALL’ANAGRAFETRIBUTARIA 1961. Soggettiobbligatiallacomunicazione 196

1.1 Chiarimentisuspecifichetipologiedioperatorifinanziari 1972. Nuovaanagrafedeiconti 202

2.1 Utilizzodeidatielisteselettivedicontrollo 2022.2 Accessoaidati 2042.3 Comunicazionedapartedegliintermediari 2062.4 Nuovaanagrafeeprivacy 207

3. Rapportiintrattenuticonl’intermediario 2094. Accessoaidati 214

CONTROLLI SUI CONTI 2141. Indaginifinanziarieelisteselettiveperl’accertamento 216

AMBITODIAPPLICAZIONE 2161. Soggettilegittimatiadavviarel’indaginefinanziaria 216

1.1 RichiestaprovenientedallaCommissionetributaria 2172. Destinataridellarichiesta 217

2.1 Altriintermediari 2173. Ambitooggettivo 218

3.1 Operazioniextra-conto 2183.2 Rapportidicontocorrenteintestatiasoggettiterzisuiqualiil

contribuentepuòoperare 2193.3 Esclusionedeibollettinidicontocorrentepostaleinferioria

1.500,00euro 2193.4 Operazioniesclusepermereragioniprocedurali 2193.5 Richiesteallesocietàfiduciarie 220

AUTORIZZAZIONE 2201. Autorizzazioneall’indaginebancaria 220

1.1 Mancanzadell’autorizzazione 2201.2 Indaginebancariaeseguitasudelegadelnucleodipoliziavalutaria 221

XV

SOMMARIO

XVI

2. Destinatariodellarichiesta 2223. Immediatanotiziadellarichiestaalcontribuente 2224. Tempisticaperlarispostaallerichieste 2225. Richiestadirettaalcontribuente 2236. Accessodirettopressogliintermediarifinanziari 223

6.1 AccessipressoAmministrazionidelloStato,societàdiassicurazioneediriscossione 223

6.2 AccessipressoistitutidicreditoedAmministrazionepostale 2237. Richiesteinoltrateneiconfrontidiautoritàedenti(es.Consob,ISVAP) 224

EFFETTIPERILCONTRIBUENTE 2241. Presunzioniderivantidallemovimentazionibancarie 224

1.1 Prelevamentideiprofessionisti 2251.2 Deduzionedeicosticorrelatiaimaggioriricaviaccertati 2251.3 Provacontraria 2261.4 Provacontrariaedifesadelcontribuente 2281.5 Conticorrentiintestatiaterzieconticointestati 2291.6 Supposizionediattivitàesercitatedall’accertatomediante

l’indaginebancaria 2331.7 Operativitàdellepresunzioniperiredditidiversidaquellidilavoro

autonomoed’impresa 2341.8 Documentazionebancariarinvenutaduranteleoperazionidi

verifica 2341.9 Documentazionerinvenutainsedediaccessodirettopressogli

intermediarifinanziarieaseguitodirichiestaalcontribuente 2351.10 Documentazionerinvenutaaseguitodiindaginidipolizia

giudiziaria 2351.11 Contiintestatiaprivati 236

2. Estensionedellapresunzioneailavoratoriautonomi 237

CONTRADDITTORIOPREVENTIVO 238

ADEMPIMENTO 2391. Comunicazioneperiodicaintermediarifinanziari 239

11. Accertamento delle imposte e indagini penali


ELEMENTIACQUISITIINSEDEDIINDAGINEPENALE 2461. Autorizzazioneall’utilizzodellerisultanzepenali 2462. Valenzadellerisultanzepenaliinambitotributario 247

2.1 Valenzadelleintercettazionitelefonicheinsedetributaria 2472.2 Intercettazioniinutilizzabili 2482.3 Inutilizzabilitàderivantedaviolazionidelcodicediprocedurapenale 248

INDAGINITRIBUTARIEENOTIZIADIREATO 249

SOMMARIO

XVII

GIUDICATOPENALE 2511. Giudicatopenaleeprocessotributario 251

INDAGINIANTIRICICLAGGIOEACCERTAMENTODELLEIMPOSTE 252

PARTE II - ACCERTAMENTO

12. Avviso di accertamento

DEFINIZIONE 256

CONTENUTODELL’AVVISODIACCERTAMENTO 2561. IndicazioniprevistedalloStatutodeidirittidelcontribuente 2572. Violazionedegliobblighidiindicazione 258

TIPOLOGIEDIACCERTAMENTI 258

INVALIDITÀDELL’AVVISO 2591. Difettodisottoscrizionedell’avvisoedelegadifirma 260

1.1 Delegadifirma 2602. Indicazionedellealiquote 266

MOTIVAZIONEDELL’AVVISODIACCERTAMENTO 2671. Motivazioneperrelationem 268

1.1 Motivazionedegliattiimmobiliari 2701.2 Accertamenticatastali 2711.3 Vagliocriticodegliattiistruttori 275

2. Motivazioneeprova 2763. Motivazioneetipologiediaccertamento 278

DEFINITIVITÀDELL’AVVISO 279

ADEMPIMENTO 2801. Avvisodiaccertamento 280

13. Accertamenti "esecutivi"


RISCOSSIONEDELLESOMMERICHIESTEMEDIANTEACCERTAMENTO 2861. Abolizionedellacartelladipagamento 2882. Proposizionedelricorso 289

ATTISUCCESSIVIALL’AVVISODIACCERTAMENTO 289

SOSPENSIONEDELL’ESECUZIONE 292

SOMMARIO

Nonpunibilitàdelreatoedilpagamentodeldebitotributario

XVIII

VERSAMENTODELLESOMME 2931. Modalitàdiversamento 2942. Terminiperilversamento 2943. Interessi 2954. Aggidiriscossione 2975. Sanzionidaomessoversamentodellesommerichiestemediante

l’accertamento 2976. Dilazionedellesomme 297

FONDATOPERICOLOPERLARISCOSSIONE 300

FASEESECUTIVA 3011. Intimazioneadadempiere 3022. Espropriazioneforzata 3033. Misurecautelari 3034. Omessa/irritualenotificadell’accertamento 3045. InformativadiEquitaliaalcontribuente 306

CONTRIBUTIPREVIDENZIALI 307

ADEMPIMENTI 3081. Accertamentiesecutivi 3082. Rateizzazioneperdefinizionedegliaccertamenti 310

14. Avvisi di recupero dei crediti d'imposta

INQUADRAMENTOGENERALE 3141. Attodirecuperodelcreditodiimposta 314

NOVITÀDELLARIFORMASANZIONATORIA2015 3161. Sanzioni 3172. Definizionedicreditoinesistente 3173. Terminididecadenza 3174. Riepilogodelletipologiedicrediti 318

MOTIVAZIONEDELL’ATTODIRECUPERO 318

PAGAMENTODELLESOMMEPRETESE 319

APPLICAZIONEDELLANORMAPERILPASSATO 3191. Misuradellasanzione 3202. Decadenzapericreditinonspettanti 321

IMPUGNAZIONEDELL’ATTODIRECUPEROCREDITI 3221. Riscossioneinpendenzadigiudizio 322

RILEVANZAPENALE 3231. 324

SOMMARIO

XIX

15. Termini per l'accertamento


TERMINIDECADENZIALIEREATITRIBUTARI 3311. Decorrenzadeltermineerinvenimentodellaviolazionepenale 3342. Prorogadeiterminietenutadellescritturecontabili 335

2.1 Scritturecontabilieconservazione 3352.2 Efficaciaprobatoriainsedecontenziosa 3382.3 Reatodioccultamentoodistruzione 340

3. Ampiezzadell’ulterioreazioneaccertatrice 3414. Prorogadeiterminieautoredellaviolazione 3415. Redditiprodottiinformaassociata 3426. Consolidato,trasparenzafiscaleeliquidazioneIVAdigruppo 3437. Obbligazionisolidali 3438. Obbligodidenuncia 3449. Esitodelprocessopenale:infondatezza/archiviazionedellanotiziadireato 34710. PeriodotransitoriodelraddoppiodeiterminiintrodottodalDLgs.n.

128/2015 35010.1 Periodotransitorio 35110.2 Attinotificatidal2.9.2015 35210.3 Attinotificatiprimadel2.9.2015 35210.4 Coordinamentotraildecretosullacertezzadeldirittoelaleggedi

Stabilità2016 35310.5 Difesadelcontribuente 354

TERMINIDECADENZIALIEDICHIARAZIONERETTIFICATIVA 356

TERMINIDECADENZIALIPERILCONTROLLODELCREDITO 3571. Difesadelcontribuente 358

TERMINIDECADENZIALIEOPERAZIONIELUSIVE 360

RADDOPPIODEITERMINIDIACCERTAMENTOPERLEATTIVITÀINPARADISIFISCALI 3611. Monitoraggiofiscale 3612. Obblighidimonitoraggio 3623. SoggettiobbligatiallapresentazionedelmoduloRW 362

3.1 Residenzafiscaleperlepersonefisiche 3653.2 Residenzafiscaleperlesocietàsemplici,leassociazionieglienti

noncommerciali 3664. Esoneri 3675. Modalitàeterminidipresentazione 3676. QuadroRW 368

6.1 Investimenti 3686.2 Attivitàdinaturafinanziaria 370

7. Sanzioniamministrative 3737.1 NaturatributariadellesanzioniriguardantiilmoduloRW 375

SOMMARIO

XX

7.2 Definizioneagevolatadellesanzioni 3757.3 Intrasmissibilitàaglieredi 3767.4 Ravvedimento 376

8. Presunzionidell’Amministrazionediredditiesteri 376

CONTRIBUENTINONRESIDENTIEREDDITIPRODOTTIALL’ESTERO 378

16. Accertamento analitico

DEFINIZIONE 3811. Personefisiche 3822. Redditod’impresa 382

INQUADRAMENTONORMATIVO 382

RETTIFICADELLEDICHIARAZIONIDELLEPERSONEFISICHE 384

RETTIFICADELREDDITOD’IMPRESA 385

RETTIFICADELREDDITODELLESOCIETÀ 3861. Bilancicertificati 3862. Disconoscimentodeibilancicertificati-Oneredellaprovaacarico

dell’Ufficio 3863. Sanzioniamministrativeairevisori 3874. Rettificadelredditodilavoroautonomo 3875. Incompletezzaeinesattezzadeidati 387

5.1 Falsitàdeidati 3886. Noncorrettaapplicazionedeicriteriperladeterminazionedelreddito

d’impresa 388

RETTIFICADELLEDICHIARAZIONIIVA 388

17. Accertamento analitico-induttivo

DEFINIZIONE 389

PRESUNZIONISEMPLICI 3911. Caratteristichedellepresunzionisemplici 3922. Presunzionidisecondogrado 393

DETERMINAZIONEPRESUNTIVADELL’IMPONIBILE 3941. Analisidialcunetipologiediaccertamentipresuntivi 396

1.1 Accertamentibasatisullepercentualidiricarico 3961.2 Accertamentibasatisufattoriproduttivi 4041.3 Accertamentibasatisudocumentazioneextracontabile 4071.4 Altrefattispecie 408

2. Accertamentopresuntivodelleimpostesuiredditieimpostasulvaloreaggiunto 409

SOMMARIO

XXI

CONTRIBUENTIMINIMIEINREGIMIAGEVOLATI 4091. Regimedivantaggioperl’imprenditoriagiovanile 409

1.1 Ambitosoggettivo 4101.2 Requisitinecessariperl’applicazionedelregime 4101.3 Duratadelregime 4181.4 Ingressonelregimedivantaggioperl’imprenditoriagiovanile 4191.5 Adempimentiformali 4201.6 Disapplicazionedelregime 4211.7 Accertamento,riscossione,sanzioniecontenzioso 425

2. Regimefiscalediprofessionistieimpresedipiccoledimensioni 4252.1 Nuovoregimeforfetariodel2015 4262.2 Soggettiinteressatielimiti 4262.3 Eserciziodell’opzione 4282.4 Soggettiesclusi 4282.5 RegimeIVA 4292.6 Semplificazioniedesoneri 4302.7 Rettificadelladetrazione 4312.8 Determinazionedelreddito 4312.9 Impostasostitutiva 4322.10 Accertamento,riscossione,sanzioniecontenzioso 4322.11 Contribuentichehannooptatoperivecchiregimiforfetari 433

18. Accertamento induttivo

DEFINIZIONE 435

CONDIZIONIDIAPPLICABILITÀ 4361. Omessadichiarazione 4372. Omessaindicazionedelredditod’impresa 4373. Contabilitàomessa,sottratta,nondisponibileoinattendibile 438

3.1 Omessatenutadiscritturecontabiliobbligatorie 4383.2 Sottrazionedellacontabilità 4393.3 Contabilitànondisponibileperforzamaggiore 4393.4 Contabilitàcomplessivamenteinattendibile 440

4. Inottemperanzaagliinvitidell’ufficio 4455. Omessa/infedelecompilazionedeimodellisuidatirilevantiaifinidegli

studidisettore 446

CRITERIDIRIDETERMINAZIONEDELL’IMPONIBILE 4471. Datienotizieinpossessodell’ufficio 4482. Accertamentodellapersonafisica 4503. Determinazionedell’imponibilesubaseextracontabile 450

19. Accertamento sulla base dei parametri presuntivi diricavi e compensi


SOMMARIO

XXII

AMBITOSOGGETTIVODEIPARAMETRI 4541. Causediesclusionedaiparametri 454

1.1 Determinazionedellimitedi5.164.569,00euro 4551.2 Altreesclusioni 455

DATIRILEVANTIAIFINIDELL’APPLICAZIONEDEIPARAMETRI 4561. Esercentiattivitàd’impresa 4572. Esercentiartieprofessioni 457

VERIFICADELLACONGRUITÀDEIRICAVI/COMPENSIDICHIARATI 457

ADEGUAMENTOSPONTANEOAIPARAMETRI 4581. Adeguamentoaifinidelleimpostesuiredditi 4582. AdeguamentoaifiniIVA 458

ACCERTAMENTOSULLABASEDEIPARAMETRI 4591. Inattendibilitàdellacontabilitàordinaria 460

1.1 Graviirregolaritàdellescritturecontabilidelleimprese 4601.2 Gravicontraddizionitrascritturecontabiliedati/elementi

direttamenterilevati 4612. Contraddittorioprecontenzioso 4633. Avvisodiaccertamentobasatosuiparametricontabili 4634. Provacontraria 464

4.1 Prevalenzadeirisultatideglistudidisettoreapprovati 4654.2 Redditi“certificati”-Esclusionedeiparametri 4654.3 Praticanteprocuratorelegale 4654.4 Professionistaesercenteancheattivitàdilavorodipendente 465

5. Ulterioreazioneaccertatricedell’Ufficio 4666. Effettidelladefinizionedell’accertamentobasatosuiparametri 466

20. Accertamento sulla base degli studi di settore

DEFINIZIONE 468

REVISIONEORDINARIADEGLISTUDIDISETTORE 4681. Terminidipubblicazionedeglistudidisettore 4692. Elaborazionedeglistudidisettoresubaseregionaleecomunale 470

REVISIONECONGIUNTURALEDEGLISTUDIDISETTORE 4701. Ambitoapplicativo 4702. Provvedimentiattuativi 471

SOGGETTIINTERESSATIDAGLISTUDIDISETTORE 4711. Causediesclusione 471

1.1 Limitedeiricaviocompensi 4731.2 Periododinonnormalesvolgimentodell’attività 4731.3 Inizio/cessazionedell’attivitàneiseimesiemeraprosecuzione 4751.4 Ulterioriesclusionidall’accertamentoinbaseaglistudidisettore 477

SOMMARIO

XXIII

2. Causediinapplicabilità 478

DISCIPLINAPERLEIMPRESEMULTIATTIVITÀ 4791. Annotazioneseparatadeiricavi 4792. Criteriodell’“attivitàprevalente” 479

2.1 Computodelleattivitàappartenentiadunostessostudiodisettore 4802.2 Eserciziocontemporaneodiattivitàsoggetteaglistudieaiparametri 4802.3 Indicazionedeidatinellacomunicazionedeidatirilevanti 4802.4 Esemplificazioni 480

3. Utilizzabilitàinsedediaccertamentodeirisultatiderivantidaglistudisettore 4813.1 Decorrenza 4813.2 Criteridiutilizzodeirisultatideglistudidisettore 482

MODELLODICOMUNICAZIONEDEIDATIRILEVANTI 4821. Datirilevantiaifinidell’applicazionedeglistudidisettore 4862. Casidiesclusionedaglistudidisettoreconobbligodicompilazionedel

modello 4863. Composizionedelmodello 488

SOFTWAREAPPLICATIVOGE.RI.CO. 4901. Indicatoridicoerenza 4912. Indicatoridinormalitàeconomica 4923. Analisidellacongruità 4934. Applicazionedellostudiodisettorepergiovaniprofessionisti 494

ADEGUAMENTOSPONTANEOINDICHIARAZIONE 4951. Adeguamentogratuito 4952. Adeguamentooneroso 496

2.1 Calcolodellamaggiorazione 4962.2 Versamentodellamaggiorazione 4962.3 Applicabilitàdellamaggiorazioneerevisionestraordinariadegli

studidisettore 4973. Rilevanzadell’adeguamentoaifinidelleimpostedirette 4974. Rilevanzadell’adeguamentoaifiniIRAP 4975. Rilevanzadell’adeguamentoaifiniIVA 497

5.1 AnnotazionesuiregistriIVA 4975.2 Indicazionedeimaggioricorrispettiviedellarelativaimpostain

dichiarazione 4985.3 Determinazionedell’impostadovuta 4985.4 Versamentodell’IVAdovuta 498

UTILIZZODEGLISTUDIDISETTOREINSEDEDIACCERTAMENTO 5021. Valenzaprobatoriadeglistudidisettore 503

1.1 Divietodiaccertamentiautomatici 5051.2 Integrazionedeglistudidisettoreconidatidell’Anagrafe

tributariaedicapacitàcontributiva 5062. Invitoalcontraddittorio 507

SOMMARIO

XXIV

2.1 Omissionedell’invitoacomparire 5082.2 Difesadelcontribuente 5082.3 Omessapartecipazionedelcontribuente 513

3. Avvisodiaccertamentobasatosuglistudidisettore 5144. Irrilevanzaaifinipenalideimaggioriricavi,compensiocorrispettivi

derivantidaaccertamento 5165. Agevolazionipericontribuenticongruiecoerenti 517

5.1 Ambitosoggettivo 5175.2 Pianidicontrollopersoggettinoncongruie/ononcoerenti 5185.3 Decorrenza 518

ULTERIOREAZIONEACCERTATRICEDELL’UFFICIO 518

PRECLUSIONEDAACCERTAMENTIPRESUNTIVI 5191. Presuppostiapplicativi 520

1.1 Congruitàperdueperiodid’imposta 5201.2 Definizionedelleattivitàinclusenelcomputodeilimitiagli

accertamentipresuntivi 5211.3 Accertamenticonsentiti 521

2. Decadenzadallapreclusione 5213. Accertamentoperisoggetticongrui 522

SANZIONI 5221. Adeguamentoindichiarazione 522

1.1 Omessoversamentodellamaggiorazione 5221.2 Omessoversamentodellemaggioriimpostedovute 523

2. Omessapresentazionedellacomunicazionedeidatirilevanti 5232.1 Dichiarazioneinfedeleaifinidelleimpostedirette,IRAPeIVA 5242.2 Invitoapresentarelacomunicazioneomessa 5242.3 Ravvedimentooperoso 524

3. Dichiarazioneinfedeleaifinideglistudidisettore 5254. Accertamentoinduttivoperirregolaritàdichiarativeaifinideglistudidi

settore 5254.1 Soggettiesclusi 5264.2 Decorrenze 526

INDICATORIDICOERENZAPERL’INDIVIDUAZIONEDIREQUISITIMINIMIDICONTINUITÀ 5271. Revisionecongiunturaleperilperiododiimposta2015 527

NUOVIINDICATORISINTETICIDIAFFIDABILITÀ 528

21. "Vecchio" redditometro

INQUADRAMENTOGENERALE 5321. Accertamentosinteticoedifesadelcontribuente 5332. “Nuovo”redditometro 533

SOMMARIO

XXV

REDDITOMETROEALTRIINDICIDISPESA 5341. Elementiindicatividicapacitàcontributiva 534

1.1 Individuazionedeibenieservizi 5351.2 Altrielementiecircostanzedifattoindicatividicapacitàcontributiva 5361.3 UtilizzodiindicidiversidaquelliindicatidalDM10.9.92(valore

probatorio) 5361.4 Individuazionedeltitolaredeibenieservizi 5371.5 Sostenimentodellespesedimanutenzionedelbene 5371.6 Rilevanzadella“famigliafiscale” 5381.7 Intestazionefittiziadibeniadaltrapersonafisica 5391.8 BeniindividuatinelDM10.9.92eattivitàd’impresa 540

2. Redditocomplessivonettoattribuibilealcontribuente 5412.1 Determinazionedelredditocomplessivonetto 5412.2 Ratedimutuo 5472.3 Onerideducibili 548

3. Accertamentosinteticoecategoriereddituali 5494. Redditiagrari 5495. Soggettinonresidenti 550

SCOSTAMENTOTRAREDDITODICHIARATOEREDDITOACCERTATO 5501. Computodelloscostamento 5502. Consecutivitàdeiperiodid’imposta 5533. Riduzionegiudizialedellapretesaescostamento 553

MANCATARISPOSTAAGLIINVITIDEGLIUFFICI 554

ATTIVITÀISTRUTTORIADEGLIUFFICI 5541. Banchedatiadisposizionedeiverificatori 555

1.1 Attidelregistro 5552. Indicazionidell’AgenziadelleEntrate 5553. Criteriperlaselezionedeisoggettielisteselettive 5564. Inviodiquestionari 5575. Facoltàdinonprocedereall’accertamentosintetico 5586. Instaurazionedelcontraddittorio 558

ONEREDELLAPROVA 5591. Contenutodellaprovacontraria 560

1.1 Oggettodellaprovacontraria 5611.2 Capacitàredditualeerilevanzadeiregimiopzionalinelreddito

d’impresa 5631.3 Contestazionecircoscrittaalcoefficienteredditometrico 564

2. Provaacaricodell’Ufficio 565

DISAPPLICAZIONEDEGLIINDICI 566

RETROATTIVITÀDEGLIINDICIREDDITOMETRICI 5671. Retroattivitàdelnuovoredditometro 568

SOMMARIO

XXVI

STRATEGIEDIFENSIVEDELL’AGENZIASULVECCHIOREDDITOMETRO 5711. Determinazionesinteticadelredditometroegiustificazionedelcontribuente 571

SPESAPERINCREMENTIPATRIMONIALI 5741. Presunzionediformazionedelredditoinquotecostanti 5752. Simulazionedell’attodiacquisto 5773. Oneredellaprova 577

3.1 Provacontraria 578

22. "Nuovo" redditometro

INQUADRAMENTOGENERALE 5831. Decorrenzadellanuovadisciplina 5862. Scostamentotradichiaratoedaccertato 586

DETERMINAZIONESINTETICADELREDDITO 5861. Ricostruzionedell’imponibile 587

1.1 MedieISTAT 5871.2 Banchedatidell’Amministrazione 5901.3 Quotadirisparmio 596

2. Rilevanzadegliincrementipatrimoniali 5973. Fittofigurativo 599

PROVACONTRARIA 6001. Naturadipresunzionesemplicedel“redditometro” 6012. Rilievodelcontraddittoriotraleparti 6023. Motivazionedell’avvisodiaccertamento 604

23. Accertamento d'ufficio


CARATTERISTICHEDELL’ACCERTAMENTOD’UFFICIO 6071. Redditifondiari 6082. Scritturecontabili 6083. Redditodeterminatosinteticamente 608

DICHIARAZIONEOMESSA 6091. Dichiarazioneomessaeintegraleversamentodeitributi 6092. Dichiarazionetardiva 6103. Dichiarazioneultratardiva 610

DICHIARAZIONENULLA 610

24. Accertamento parziale


SOMMARIO

XXVII

CARATTERISTICHEEFUNZIONE 611

AMBITODIAPPLICAZIONEELEGITTIMITÀ 613

25. Accertamento integrativo


CARATTERISTICHE 6161. Carattereoggettivodeglielementisopravvenuti 6162. Momentodivalutazionedellanovitàdeglielementi 6163. Elementirinvenutidaorganidiversidell’Amministrazionefinanziaria 6174. Nullitàdell’accertamentoinassenzadell’indicazionedielementinuovie

fonti 6175. Casipratici 618

PREVALENZAACCERTAMENTOPARZIALE 618

DIFFERENZECONL’“AUTOTUTELASOSTITUTIVA” 6191. Autotutelasostitutiva 6192. Differenzerispettoall’autotutelasostitutiva 6203. Modificazioneinaumentodellapretesafiscale 6204. Erroredicalcolo 621

26. Accertamenti sul reddito d’impresa (ammortamenti,competenza, perdite)


DEDUCIBILITÀDEICOSTICORRELATIAMAGGIORIRICAVI 6261. Imponibilitàdeiricavinonimputatiacontoeconomico 628

RILEVAZIONICONTABILI 6291. Erroricontabili 629

1.1 Comeavvienelacorrezione 6291.2 Nuoviprincipicontabiliallalucedell’OIC29 6311.3 Erroridainserireinun’unicainformativainNotaintegrativa 632

2. Dichiarazioneintegrativa 6322.1 Integrativaafavore 6322.2 Integrativaasfavore 633

3. Situazioniparticolari 6334. Poteredicontrollo 6345. Correzioneinsedediaccertamento 635

5.1 Accertamentoconadesione 6355.2 Mediazioneeconciliazionegiudiziale 6365.3 Adesioneai“PVC”,agliinvitialcontraddittorioeacquiescenza 6365.4 Definizioneagevolatadellesanzioni 637

6. Eccezionedicompensazione 637

SOMMARIO

XXVIII

7. Ritenutefiscali 6388. Redditidilavoroautonomo 638

PERDITEFISCALIEACCERTAMENTO 6381. Istanzadicomputoindiminuzionedelleperditepregresse 638

1.1. Istanzadiaccertamentoconadesione 6401.2. Problemiaperti 643

2. Accertamentodiunaminorperdita 6432.1 Accertamenti“acascata” 6442.2 Notificadipiùaccertamenti:profiliprocessuali 644

RIMANENZEDIMAGAZZINO 6451. Contribuentechenonhaancorapresentatoladichiarazione 6462. Avvenutoinviodelladichiarazioneeversamentodellesomme 646

ESTROMISSIONEBENIDELLEIMPRESE(OASSEGNAZIONEAGEVOLATADEIBENIAISOCI) 6461. Soggettiinteressati 6472. Modalitàoperative:l’assegnazione 6473. Impostasostitutiva 6484. Estromissionebeniimpreseindividuali 648

SINDACATODELL’UFFICIOSULLEIMPOSTAZIONICONTABILI 6491. Valutazionidibilancio 6492. Coerenzadellescelteinmateriadiammortamenti,accantonamentie

rettifichedivalore 6503. Errataclassificazionedeicostiedeiricavi 650

AMMORTAMENTIECOMPONENTIPLURIENNALIDIREDDITO 6511. RiliquidazionedelledichiarazioniadoperadegliUffici 6522. NovitàintrodottedallaLeggediStabilitàperil2016 652

DICHIARAZIONERETTIFICATIVA-ISTANZADIRIMBORSO 6531. Terminididecadenza 653

ADEMPIMENTO 6551. Computoindiminuzionedelleperditedaimaggioriimponibiliderivanti

dall’attivitàdiaccertamento(mod.IPEA) 655

27. Nuovo abuso del diritto

DEFINIZIONE 6571. Abusodeldiritto 657

APPLICAZIONE 6591. Concettodilegittimorisparmiod’imposta 6592. Limitedell’evasione 659

SOMMARIO

XXIX

PROFILIPROCEDIMENTALI 6601. Motivazionedell’avvisodiaccertamento 6612. Interpelloantiabuso 6613. Oneredellaprova 661

3.1 Possibilidifese 6634. Profilopenale 6635. “Favorrei” 6646. “Favorrei”perlesanzioniamministrative 6657. Decorrenzadellenuovenormee“velata”sanatoriapergliUffici 665

IPOTESICONFIGURANTIABUSODELDIRITTO 6661. Simulazionecontrattuale 6662. Abusodeldirittonell’impostadiregistro 6673. Minusvalenzadacessionedipartecipazione 6684. Rimessionedeldebito 6685. Sottrazionefraudolentaalpagamentodiuntributo 6686. Stipulaall’esterodifinanziamentiamedioelungotermine 6697. Mancatopagamentodelcanonediaffitto 6698. Participationexemptioneclassificazionidibilancio 6699. Operazionipotenzialmenteelusive 670

9.1. Potenzialeelusivitàdellecessioniinfragruppo 6709.2. Regimediesenzionesuinteressiecanonicorrispostiasocietà

consociateUE 6709.3. Sommepagatetracontrollateecollegateatitolodiclausola

penale,multa,caparraconfirmatoriaopenitenziale 6709.4. Conferimentod’aziendaesuccessivacessionedellepartecipazioni 6719.5. Trasferimentodellaresidenzafiscaleall’estero 671

28. Società non operative

DEFINIZIONE 674

AMBITOSOGGETTIVO 6751. Soggettiacuisiapplicaladisciplina 6752. Soggettiesclusi 675

2.1 Esclusionilegateallanaturagiuridicadellasocietàoente 6762.2 Causediesclusione“automatica” 6762.3 Causedidisapplicazione(societànonoperative) 6772.4 Causedidisapplicazione(societàinperditasistematica) 6772.5 Disapplicazionemedianteinterpello 679

PRESUPPOSTIPERL’APPLICAZIONEDELLADISCIPLINA 6791. Beni“dicomodo”epercentualiapplicabili 679

1.1 Partecipazioniecreditifinanziari 6801.2 Immobili 6811.3 Altreimmobilizzazioni 6821.4 AgevolazioniperibenisitiinComuniconpopolazioneinferioreai

1.000abitanti 683

SOMMARIO

XXX

2. Determinazionedeiricaviminimipresunti 6832.1 Valorizzazionedeibeni 6832.2 Mediatriennale 684

3. Determinazionedeiricavieproventieffettivi 6843.1 Ricavi 6843.2 Incrementidirimanenze 6853.3 Altriproventi 6853.4 Societàincontabilitàsemplificata 6853.5 Mediatriennale 685

4. Confrontotraricaviminimipresuntiericavieffettivi 6855. Minicondonoperlesocietàdicomodo:estromissionedeibenie

cessioneagevolataaisoci 686

SOCIETÀINPERDITASISTEMATICA 6871. Societàinperditafiscalepercinqueperiodid’impostaconsecutivi 6882. Societàperquattroperiodid’impostainperditaeperilquintocon

redditoinferioreaquellominimo 6882.1 Adeguamentoalredditominimo 6882.2 Compensazionedelleperditefiscali 689

IMPUTAZIONEDELREDDITOMINIMO 6891. Determinazionedelredditominimopresunto 689

1.1 Percentualiapplicabiliaglielementipatrimoniali 6891.2 Dividendieplusvalenze 6901.3 Determinazionedellabaseimponibile“minima”aifiniIRAP 690

2. Riportodelleperdite 6913. Accertamentodelmaggiorreddito 6914. Maggiorazionedelleimpostedel10,5% 691

4.1 Ambitosoggettivo 6914.2 RedditoassoggettatoallamaggiorazioneIRESdel10,5% 6924.3 Terminiemodalitàdiversamento 6924.4 Acconti 692

5. LimitazioniarimborsiecompensazionidelcreditoIVA 693

DISAPPLICAZIONEDELREGIMEMEDIANTEINTERPELLO 693

29. Società di persone


UNITARIETÀDELL’ACCERTAMENTO 6971. Rapportitrasocietàesocinellafasedichiarativa 698

SOCIETÀDIPERSONEEISTITUTIDEFLATTIVIDELCONTENZIOSO 6991. Adesioneaiverbalidiconstatazione 7002. Adesioneagliinvitialcontraddittorio 7013. Accertamentoconadesione 702

3.1 Procedimento 703

SOMMARIO

XXXI

3.2 Societàdicapitali“trasparenti” 7043.3 Profiliprocessuali 705

4. Acquiescenzaedefinizioneagevolata 7055. Conciliazionegiudizialeereclamo 706

SOCIETÀDIFATTO 706

RAPPORTITRASOCIETÀESOCINELLAFASEPROCESSUALE 7071. Litisconsorzionecessario 708

1.1 Effettidellitisconsorzio 7081.2 Litisconsorzionecessarioequestioniattinentiilsingolosocio 709

2. Casistica 7102.1 Societàesocichepropongonoricorsodinanziallastessa

Commissionetributaria 7102.2 Socioraggiuntosuccessivamentedall’accertamentoaventelo

stessodomiciliofiscaledellasocietà 7112.3 Socioraggiuntosuccessivamentedall’accertamentodelproprio

redditoaventediversodomiciliofiscale 7112.4 Omessanotificadell’attodiaccertamentoalsocio 7122.5 Mancataimpugnazionedell’attonotificatoalsocio 7142.6 Sociorimastoestraneoalprocesso 7152.7 Riscossioneneiconfrontideisociilcuiaccertamentosièreso

definitivo 7162.8 Litidirimborso 7172.9 AccertamentiaventirilievoancheaifiniIRAPeIVA 717

RISCOSSIONE 7181. Preventivaescussione 7182. Notificadirettadiattiesecutivialsocio 7193. Notificadirettadiattiesattivialsocioeriformadellariscossione 7214. Causediesclusioneautomaticadelsocio 7225. Societàinaccomanditasemplice 722

30. Soci, amministratori e liquidatori di società di capitali (responsabilità tributaria)


RESPONSABILITÀTRIBUTARIAESOCIETÀDICAPITALI 7241. Legittimazionealricorsodellegalerappresentantedisocietà 7252. Cancellazionedellasocietà 7273. Sanzioniamministrative 727

PRESUNZIONEDIDISTRIBUZIONEDIUTILI 7281. Ambitoapplicativodellapresunzione 7292. Difesadelcontribuente 730

2.1 Presunzionedidistribuzioneedivietodipresunzionidisecondogrado 731

2.2 Possibilistrategiedifensive 731

SOMMARIO

XXXII

3. Presunzionedidistribuzioneedoppiaimposizione 7324. Profiliprocedimentali 7335. Profiliprocessuali 734

31. Estinzione delle società e accertamento

CANCELLAZIONEDALREGISTROIMPRESE 7381. Retroattivitàdell’art.2495c.c. 7392. Societàdipersone 740

2.1 Tributiimputatipertrasparenza 740

ACCERTAMENTO 7411. Accertamentiintestatiasocietàestinta 741

1.1 Proposizionedelricorso 7412. Luogoperlanotificazionedegliatti 7423. Cancellazioneintervenutadopol’accertamento 7434. Cancellazioneintervenutanellemoredelprocesso 743

4.1 Societàdipersone 745

CREDITIFISCALIVANTATIDAISOCI 746

RESPONSABILITÀDISOCIELIQUIDATORI 7471. Liquidatoredisocietà 747

1.1 Ambitodiapplicazionedellaresponsabilità 7481.2 Ordinedigraduazionedeidebiti 7491.3 Procedimento 750

2. Amministratoriesocidisocietà 753

MODIFICHEDELDECRETOSEMPLIFICAZIONI 7531. Retroattivitàonodellanorma 754

1.1 Giurisprudenza 7552. Chipotràimpugnarel’atto 7563. Provacontraria 7564. Responsabilitàdelsocioedelliquidatore 757

32. Consolidato (accertamento)


CONSOLIDATOFISCALE 7611. NovitàdelDLgs.147/2015 7632. NovitàdelDL193/2016 765

ACCERTAMENTO“UNICO” 7651. Nuovosistema 765

1.1 Ambitodiapplicazionedell’accertamento“unico” 7661.2 Litisconsorzionecessario 7671.3 Riscossionefrazionata 768

SOMMARIO

XXXIII

1.4 Pagamentodegliimportiadoperadiunodeisoggetti 769

COMPUTOINDIMINUZIONEDELLEPERDITE 770

NOVITÀINTRODOTTECONLACIRCOLAREN.15/2017 7751. PerditerichiesteconilModelloIPEC 7752. PerditerichiesteconilModelloIPEA 776

2.1 Perditeanteriorialregimeditassazionedigruppo 7772.2 Perditeriattribuiteaseguitodiinterruzioneorevocadell’opzione 7782.3 PerditeinrelazioneallarettificadelModelloCNM 779

ULTERIORIATTIVITÀDIACCERTAMENTO 782

ACCERTAMENTOCONADESIONE 783

ADESIONEAI“PVC” 785

ADESIONEAGLIINVITIALCONTRADDITTORIO 786

ULTERIORIPROFILI 7881. Liquidazioniautomaticheecontrolliformali 7882. Rimborso 7883. OmessapresentazionedelModelloCNM 7884. Attribuzioneconvenzionaledellaresponsabilità 789

33. Eredi del contribuente

SUCCESSIONEEREDITARIA 7911. Accettazionetacitadell’eredità 7922. Rinunciaall’eredità 7923. Successioneperrappresentazionedeiminori 7924. Accettazionedell’ereditàconbeneficiod’inventario 793

4.1 Accettazionedell’ereditàconbeneficiod’inventariodapartedelminore 793

5. DevoluzionedeibenialloStato 794

COMUNICAZIONEDEGLIEREDI 7941. Prorogadeitermini 7942. Responsabilitàsolidaledeglieredi 7943. Rilevanzadelladichiarazionedisuccessionee/odelladenunciadeiredditi 795

DISCIPLINADELLENOTIFICHE 7961. Notificadiattiindirizzatialcontribuentedefunto 7972. Ignoranzadeldecessodapartedell’Ufficio 7973. Notificadellacartelladipagamento 797

SOMMARIO

XXXIV

34. Domicilio fiscale

DEFINIZIONE 799

DOMICILIOFISCALEDELLEPERSONEFISICHE 8011. Personefisicheresidenti 8012. Personefisichenonresidenti 8013. Fittizieresidenzeall’estero 802

DOMICILIOFISCALEDELLEPERSONEGIURIDICHE 8031. Personegiuridicheresidenti 8032. Personegiuridichenonresidenti 803

2.1 Presenzadiunastabileorganizzazione 8032.2 Assenzadiunastabileorganizzazione 804

DOMICILIOFISCALESTABILITODALL’AMMINISTRAZIONE 805

VARIAZIONIDELDOMICILIOFISCALE 806

35. Notificazioni

INQUADRAMENTOGENERALE 8091. Quadronormativo 809

1.1 Modalitàdinotifica 8101.2 Provadellanotifica 811

PERFEZIONAMENTODELLANOTIFICA 8111. Decorrenzadeltermineperilricorso 8112. Momentofinaledidecorrenzadeltermine 8123. Naturagiuridicadeltermine 812

VIZIDINOTIFICA 8121. Nullitàeinesistenzadellanotifica 8132. Viziodinotificaetermineperilricorso 814

2.1 Mancataconoscenzadelprovvedimentoacausadelviziodinotifica 8142.2 Irritualenotificadell’accertamentoesuccessivanotificadella

cartelladipagamento 8153. Terminedidecadenzaenullitàdellanotifica 815

SOGGETTIABILITATIALLENOTIFICHE 816

MODALITÀDINOTIFICAZIONE 8181. Notificazioneinmaniproprie 8182. Notificapressoildomiciliofiscale 818

2.1 Impossibilitàdellanotificainmaniproprie 8192.2 Consegnatariodiversodaldestinatariodell’atto 8212.3 Elezionedidomicilio 822

3. Variazionidell’indirizzoedeldomiciliofiscale 825

SOMMARIO

XXXV

3.1 Variazionidiindirizzo 8263.2 Variazionididomiciliofiscale 826

4. NotificaamezzoPEC 8274.1 NotificaasoggettiobbligatiadaverelaPec 8274.2 NotificaasoggettinonobbligatiadaverelaPec 828

SOGGETTIIRREPERIBILI 8281. Condizionidilegittimitàdellaprocedura 829

1.1 Avvisodideposito 8291.2 Raccomandataconavvisodiricevimento 829

2. Irreperibilitàassoluta 8303. Perfezionamentodellanotifica 831

PERSONEGIURIDICHE 8321. Variazionianagrafiche 8332. Notificaeffettuatapressol’ente 8333. Notificaallegalerappresentante 834

3.1 Caratterefacoltativodellanotificaallegalerappresentante 8353.2 Rilevanzadeldomiciliofiscaledellasocietà 8353.3 Irreperibilitàassolutaetemporanea 8353.4 Societàsenzapersonalitàgiuridica 835

SOGGETTINONRESIDENTI 8361. Personefisiche 8362. Personegiuridiche 8363. Proceduraperlenotifiche 837

3.1 Consegnaamanipropriedell’atto 8373.2 Comunicazionedell’indirizzoesterodapartedelcontribuentee

elezionedidomicilio 8383.3 Notificamediantecooperazioneinternazionale 838

4. NotificheinPaesicomunitari 8385. Soggettiesterovestiti 839

RELATADINOTIFICA 8401. Contenutodellarelata 8402. Efficaciaprobatoriadellarelata 841

NOTIFICAZIONIAMEZZOPOSTA 8421. ProceduraindicatadallaL.890/82 842

1.1 Consegnadelpiego 8431.2 Rifiutodelpiegoerifiutodifirmadell’avvisodiricevimento 8441.3 Irreperibilitàorifiutodelpiegodapartedeiconsegnatari 845

2. Avvisodiricevimento 8453. Perfezionamentodellanotifica 846

NOTIFICAAMEZZOPEC 846

NOTIFICADELLACARTELLADIPAGAMENTO 847

SOMMARIO

XXXVI

1. Soggettiabilitatiallenotifiche 8472. Sottoscrizionedell’attodapartedeldestinatario 8493. Obblighiimpostiall’agente 8494. Irreperibilitàdelcontribuente 8495. Postaelettronicacertificata 8516. Elezionedidomicilio 853

36. Rappresentanza e assistenza dei contribuenti innanziagli Uffici


RAPPRESENTANZAPRESSOGLIUFFICIFINANZIARI 855

37. Segreto d'ufficio e diritto di accesso agli atti

DEFINIZIONE 859

AMBITODIAPPLICAZIONEDELSEGRETOD’UFFICIO 860

DIRITTODIACCESSOAGLIATTIAMMINISTRATIVI 8611. Profiliprocedimentali 8612. Casistica 862

ELENCHIDEICONTRIBUENTI 862

PARTE III - RISCOSSIONE COATTIVA

38. Agente della Riscossione: funzioni e poteri


ATTIVITÀSVOLTADAEQUITALIA 8691. Ufficialidellariscossione 870

RAPPORTITRAAGENTEDELLARISCOSSIONEEDENTECREDITORE 871

COMPENSIDIRISCOSSIONE 872

POTERIDEGLIAGENTIDELLARISCOSSIONE 8731. Accessoaidatidell’Anagrafetributaria 8732. Accessodei“concessionari”agliUfficipubblici 8743. PoteriattribuitiagliUfficifinanziari(estensione) 874

SOMMARIO

XXXVII

39. Cartella di pagamento


EFFETTIDELLACARTELLADIPAGAMENTO 880

CONTENUTODELLACARTELLADIPAGAMENTO 8821. Modellodicartelladipagamento 882

VIZIDELLACARTELLADIPAGAMENTO 8911. Viziodinotifica 8922. Mancatorispettodeiterminididecadenza 8923. Omessanotificadell’avvisodiaccertamento 8924. Difettodimotivazione 892

4.1 Cartelladipagamentoemanataaseguitodiavvisodiaccertamento 8934.2 Cartelladipagamentoemanataaseguitodiliquidazione

automaticaodicontrolloformale 8934.3 Assenzadeiprospettidicalcolodellesommecontestate 8944.4 Obbligazionisolidali 895

5. Mancataindicazionedelresponsabiledelprocedimento 8956. Mancatasottoscrizione 8967. Illegittimitàdelleprocedurediliquidazioneecontrolloformaledella

dichiarazione 8978. Mancatorispettodellariscossionefrazionata 8979. Illecitoutilizzodelruolostraordinario 89710. Mancataconformitàalruolo 89811. Annullamentodell’avvisodiaccertamento 89812. Omissionioinesattezzerelativealleindicazionicontenutenellacartella

dipagamento 898

RICORSOCONTROLACARTELLADIPAGAMENTO 8981. Giurisprudenzaintemadilegittimazionepassiva 8992. Contestazionedeltributo 8993. Riemanazionedellacartelladipagamentoaseguitodiannullamento

giudizialedellastessa 900

AUTOTUTELA“SOSTITUTIVA” 900

ESTRATTODIRUOLO 901

VERSAMENTODELLESOMME 9051. PagamentitramitebollettiniRAV 9052. Compensazionedellecartelleesattoriali 9053. Pagamentieseguitidecorsisessantagiornidallanotificadellacartella

dipagamento 9064. Pagamentiparziali 9065. PagamentimediantecartePagobancomat 9076. Soggetticheeffettuanoilpagamentofuoridalterritorionazionale 907

SOMMARIO

XXXVIII

7. Estrattocontoonline 9078. Imputazionedeipagamenti 9079. Rilasciodellaquietanza 908

TERMINIDINOTIFICADELLACARTELLADIPAGAMENTO 9081. Terminiperlanotificaincasiparticolari 9102. Prorogadeiterminieobbligazionisolidali 9113. Terminidinotifica-Esempi 9124. Terminidinotifica(soggettinonsolari)–Esempi 913

ADEMPIMENTO 9131. Cartelladipagamento 913

40. Dilazione delle somme iscritte a ruolo

DEFINIZIONE 918

AMBITODIAPPLICAZIONE 9181. Accertamentiesecutivi 9192. Riscossioneinpendenzadigiudizioelasospensionedellariscossione

dellesommedilazionate 9193. Decadenzadallaprecedentedilazionedegli“avvisibonari” 920

PROCEDURA 9201. Obiettivasituazioneditemporaneadifficoltà 921

1.1 Importisinoa60.000,00euro 9221.2 Personefisicheesoggettiequiparati 9231.3 Societàeditteindividualiincontabilitàordinaria 9241.4 Impreseinliquidazione 9291.5 Ruoliintestatiasoggettiincorporatipereffettodifusione 9301.6 RuoliintestatiasoggettiestintipercancellazionedalRegistro

delleimprese 9301.7 Rateazioneeobbligazionisolidali 9311.8 Espunzionedell’obbligodiprestazionedellagaranziapergli

importisuperioria60.000,00euro 9312. Istanzadirateazione 931

2.1 Documentidaallegare 9322.2 Effettidellapresentazione 9332.3 Ipotecaesattorialeefermodibenimobiliregistrati 9332.4 Provvedimentodiaccoglimentodellarichiestadidilazione 9342.5 Provvedimentodirigettodellarichiestadidilazione 9342.6 Impugnabilità 935

3. Pianodiammortamentoeinteressi 9353.1 Primarata 9363.2 Scadenzadellerate 9373.3 Interessidadilazionedellesommeiscrittearuolo 9373.4 Versamenti 938

4. Dilazionedipagamentoinpresenzadipiùiscrizioniaruolo 938

SOMMARIO

XXXIX

4.1 Dilazioneinpresenzadiulterioridebitiiscrittiaruolononestinti 9384.2 Dilazioneinpresenzadiprecedentidilazionidipagamentoinessere 939

DECADENZADALBENEFICIODELLADILAZIONE 9391. Annullamentodelruoloadoperadell’UfficioodelGiudice 9402. Decessodeldebitore 9403. Assoggettamentoaprocedureconcorsuali 9404. Contribuentedecadutoerichiestadinuovadilazione 9415. Prorogadelladilazione 9426. Dilazioni“inaumento”(sinoa120ratemensili) 9427. Lieveinadempimento 9438. Rottamazionedellecartelleesattoriali 943

8.1 Leggedistabilità2014 9438.2 Rottamazionedeiruoli2015 9448.3 Rottamazionedeiruoli2000-2016 946

ADEMPIMENTI 9631. Rateizzazionepersommeaffidateall'Agentedellariscossione 9632. Rottamazionedeiruoli2000-2016 965

41. Sospensione della riscossione (amministrativa egiudiziale)

TIPOLOGIEDISOSPENSIONE 970

RISCOSSIONEFRAZIONATA 971

SOSPENSIONEGIUDIZIALE 9721. Istanzadisospensione 9742. Procedimentod’urgenza 9743. Ordinanzacautelareesuarevocaomodifica 975

3.1 Ordinanza“condizionata”e“parziale” 9764. Effetti 9765. Rapportitrafasecautelareedimerito 9766. Sospensionedellasentenza 976

SOSPENSIONEAMMINISTRATIVA 9771. Caratteristicheerequisitidellasospensioneamministrativa 9782. Effetti 978

SOSPENSIONEASEGUITODIRECLAMO 979

SOSPENSIONEPERERROREDELPROFESSIONISTA 980

ADEMPIMENTI 9821. Sospensioneamministrativadellariscossione 9822. Riscossionefrazionatainpendenzadigiudizio 983

SOMMARIO

XL

42. Sospensione legale della riscossione


BLOCCODELLARISCOSSIONE 9891. Decadenza/prescrizioneantecedentealruolo 9902. Altrecausedinonesigibilitàdelcredito 990

PROCEDURA 9911. Effettidelladichiarazionedelcontribuente 9922. Compitidell’agentediriscossioneedell’enteimpositore 9943. Termineentroilqualeinviareladomanda 994

NESSICONILRICORSOCONTROL’ATTOIMPOSITIVO 9961. Necessitàdelricorsogiurisdizionale 9962. Comunicazionedell’enteimpositore 996

SANZIONIAMMINISTRATIVE 997

MODELLODICHIARAZIONEDELCONTRIBUENTE 998

43. Intimazione di pagamento

AVVISODIMORA 10011. Legittimità 1002

1.1 Obblighidiindicazioneedicontenuto 10021.2 Motivazione 10031.3 Omessanotificadellacartelladipagamentoodell’avvisodi

accertamento 1003

PERDITADIEFFICACIA 1003

TUTELAPROCESSUALE 10041. Impugnabilità 10042. Difesadelcontribuente 10053. Effettidelgiudicatodiannullamento 1006

44. Ipoteca esattoriale


CARATTERISTICHEDELL’ISTITUTO 10091. Ipotecaobbligatoria 10092. Cessazionedeglieffetti 1010

2.1 Dilazionedellesommeiscrittealruolo 10112.2 Annullamentodellacartella/accertamento 10112.3 Sospensionegiudizialedelruolo/accertamento 1012

SOMMARIO

XLI

COMUNICAZIONEDIISCRIZIONE 1012

CAUSEDIILLEGITTIMITÀ 10131. Motivazione 10132. Limitiquantitativiperl’iscrizioneipotecaria 10143. Sproporzionerispettoalcreditopercuisiprocede(eccessodipotere) 10164. Ipotecaiscrittadecorsounannodallanotificadellacartella/

accertamentosenzaprevia“intimazioneadadempiere” 10165. Ipotecasuimmobileinseritoinunfondopatrimoniale 10186. Duplicazionedellemisurecautelari(fermoeipoteca) 1019

RISARCIMENTODAIPOTECAILLEGITTIMA 10201. Risarcimentoda“litetemeraria” 10202. Sommaequitativamentedeterminata 1021

TUTELAPROCESSUALE 10221. Sospensionedell’esecuzionedell’atto 10222. Effettidellasentenzadelgiudice 1023

45. Fermo dei beni mobili registrati

DEFINIZIONE 1026

INQUADRAMENTOGENERALE 10261. Procedimento 10272. Effetti 1028

2.1 Divietodicircolazionedelveicolo 10282.2 Cessionedelveicolo(inopponibilitàall’AgentedellaRiscossione) 10292.3 Cessazionedeglieffetti 1029

3. Benichepossonoessereoggettodifermo 10304. Requisitidilegittimità 1031

4.1 Veicolostrumentaleall’attivitàd’impresa,arteoprofessione 10314.2 Dilazionedellesommeiscrittearuolo 10324.3 Fermoadottatodecorsounannodallanotificadellacartella/

accertamento 10324.4 Sproporzionetrailfermoel’entitàdelcreditotutelato 10324.5 Altrepotenzialicausediillegittimità 1033

PREAVVISODIFERMO 1034

TUTELAGIURISDIZIONALE 10351. Sospensionedell’efficaciadell’atto 10362. Annullamentodelfermoecancellazionedell’iscrizione 10363. Speseperlacancellazionedelfermo 1036

46. Compensazione in presenza di ruoli scaduti


SOMMARIO

XLII

DIVIETODICOMPENSAZIONENELMOD.F24INPRESENZADIIMPOSTEISCRITTEARUOLO 10381. Finalità 10392. Compensazioni“orizzontali”e“verticali” 10393. Ruolicheimpedisconolacompensazione 10414. Limitazioneallesole“imposteerariali” 10425. Limitedi1.500,00euro 1042

5.1 Accessorideldebitod’imposta 10425.2 Determinazionedellimitedi1.500,00euro 10435.3 Verificadell’esistenzadeidebitiiscrittiaruolo 10435.4 Riduzionedeldebitosottolasoglia 1044

6. Scadenzadelversamentodellesommeiscrittearuolo 10447. Sospensionedellariscossione 10448. Rateazionedellesommeiscrittealruolo 10459. Procedureconcorsuali 104510. Decorrenza 104511. Modalitàapplicativedeldivietodicompensazione 1046

11.1 Disciplina“aregime”applicabiledal18.2.2011 104611.2 Disciplina“transitoria”applicabiledall’1.1.2011efinoal17.2.2011 1047

12. Controlli 104813. Sanzioni 1048

13.1 Ammontaremassimodellasanzione 104913.2 Condizionediapplicabilitàdellasanzione 105013.3 Terminidinotificadell’attodiirrogazionedellasanzione 105113.4 Applicazionedelravvedimentooperoso 105213.5 Applicazionedelladefinizioneagevolata 1052

COMPENSAZIONEINTERNA 10521. Ambitodiapplicazione 1053

1.1 Oneriaccessori 10531.2 Riformadell’iscrizionearuolo 1054

2. Modalitàdicompensazione 10542.1 CompilazionedelMod.“F24Accise” 10542.2 ObbligodipresentazionetelematicadeiMod.F24 10572.3 TrasmissionetelematicadeimodelliF24dapartedell’Agente

dellaRiscossione 10582.4 Tettomassimodicreditiutilizzabiliincompensazione 1058

3. Imputazionedeipagamenti 10593.1 Comunicazioneall’AgentedellaRiscossione 10593.2 Assenzadellacomunicazioneall’AgentedellaRiscossione 1061

4. Ripartizionedellesommeriscosse 10625. Rimborsodeiversamentieccedenti 10626. LimitiallacompensazionedeicreditiIVA 1063

COMPENSAZIONEDEIRUOLICONCREDITICOMMERCIALINEICONFRONTIDIPA 10641. Ambitosoggettivodiapplicazionedellacompensazione 10642. Ambitooggettivodiapplicazionedellacompensazione 1064

SOMMARIO

XLIII

3. Terminepereffettuarelacompensazione 10654. Modalitàdicompensazionedelcredito 1065

4.1 Verificadellavaliditàdellacertificazione 10654.2 Effettuazionedellacompensazione 10664.3 Comunicazionedell’avvenutacompensazione 10664.4 Interessidimoraeaggiodiriscossione 1066

5. Riscossioneneiconfrontidell’entedebitore 10666. Compensazionepersommedovuteinrelazioneaglialtriistitutideflattivi

delcontenzioso 10676.1 Ambitosoggettivodell’applicazionedellacompensazione 10676.2 Ambitooggettivodell’applicazionedellacompensazione 10676.3 Decretoministerialediattuazione 1067

47. Blocco dei pagamenti delle Pubbliche Amministrazioni


PROCEDIMENTO 1071

PUBBLICHEAMMINISTRAZIONILEGITTIMATEAL“BLOCCO” 1075

BENEFICIARIODELPAGAMENTO 10751. Cessionedelcredito 10762. Operazionistraordinarie 10773. Raggruppamentitemporaneidiimprese 10784. Procedureconcorsuali 10785. Soggettiesteri 1078

PAGAMENTORILEVANTEAIFINIDEL“BLOCCO” 10781. Pagamentiesclusi 10792. Salariestipendi 10813. Pagamentodisommerelativeatrattenuteoperate 10814. Frazionamentodelcredito 1082

4.1 Pagamentidipiùfattureinun’unicasoluzione 10824.2 Appaltidilavoroediservizi 1082

5. Pagamentidaeseguireinforzadipignoramentipressoterzi 1082

INADEMPIMENTODELBENEFICIARIO 10831. Rilevanzadelcontenziosotributario 10842. “Vicende”dellacartelladipagamento 1085

ORDINEDIVERSAMENTODELLESOMME 1085

TUTELAPROCESSUALE 1086

SOMMARIO

XLIV

PARTE IV - INTERPELLI

48. Interpello ordinario

INQUADRAMENTOGENERALE 10901. Disciplinauniformedell’interpello 10912. Interpelloordinario 1091

OBIETTIVECONDIZIONIDIINCERTEZZA 1093

OGGETTODELDIRITTODIINTERPELLO 10941. Competenzedell’AgenziadelleEntrate 10942. Competenzedell’AgenziadelleEntrate-Territorio 10953. Competenzedell’AgenziadelleDogane 10964. Interpelloinmateriaditributigestitidall’Amministrazioneautonomadei

MonopolidiStato 10965. Interpelloinmateriaditributisuitabacchilavorati 10966. Interpelloinmateriaditributilocali 1097

ISTANZADIINTERPELLO 10971. Soggettiabilitatiapresentarel’istanzadiinterpello 10972. Contenutodell’istanzadiinterpello 10983. Modalitàdipresentazionedell’istanza 10994. Procedimentoperl’inviodellerichiestediparere 10995. Presentazionedell’istanzaadUfficioincompetente 11006. Effettidellapresentazionedell’istanza 1100

ESAMEDELL’ISTANZADAPARTEDELL’UFFICIO 11001. Inammissibilitàdell’istanza 11012. Richiestadiintegrazionedelladocumentazionepresentatadal

contribuente 1102

MODALITÀETEMPISTICAPERL’OTTENIMENTODELPARERE 11031. Modalitàdicomunicazionedellarisposta 11032. Formazionedelsilenzio-assenso 11043. Comunicazionedelparereconcircolareorisoluzione 1104

EFFICACIADELLARISPOSTAALL’ISTANZADIINTERPELLO 11041. Effettidellarispostasuisuccessivicomportamentidelcontribuente 11052. Rispostarettificativa 11063. Effettidellarispostafornitaoltreitermini 1106

TUTELAPROCESSUALE 1106

ATTIVITÀDICONSULENZAGIURIDICAEINTERPELLO 11071. Strutturecompetentiallatrattazionedellerichiestediconsulenzagiuridica 11072. Modalitàdipresentazioneetrattazionedelleistanze 1108

SOMMARIO

XLV

3. Tempisticaperl’ottenimentodelparere 11084. Effettidellarispostaresadall’AgenziadelleEntrate 1109

ADEMPIMENTO 11101. Istanzadiinterpelloordinario 1110

49. Altre tipologie di interpello

INQUADRAMENTOGENERALE 11141. Disciplinadegliinterpelli 1114

INTERPELLOPROBATORIO 11151. Caratteristichedell’interpelloprobatorio 11152. Casistica 1115

INTERPELLOANTIABUSO 11171. Caratteristichedell’interpelloantiabuso 11172. Casistica 1117

INTERPELLODISAPPLICATIVO 11171. Caratteristichedell’interpellodisapplicativo 11182. Casistica 1119

INTERPELLOPERLEIMPRESEDIPIÙRILEVANTEDIMENSIONE 1119

INTERPELLOSUINUOVIINVESTIMENTI 11201. Caratteristiche 11212. Procedimento 11223. Presentazionedell'istanza 11224. Contenutodell’istanza 11235. Inammissibilitàdell’istanza 11246. Rispostaall’interpelloegliadempimentidell’AgenziadelleEntrate 11257. Efficaciadellarispostaall’interpello 1126

ADEMPIMENTOCOLLABORATIVO 11271. Soggettiammessi 11272. Sistemadicontrollodelrischiofiscale 11283. Presentazionedelladomanda 11294. Svolgimentodelprocedimento 11305. Obblighidelleparti 11316. Effettidelregime 1131

6.1 Laproceduraabbreviatapergliinterpellipreventivi 1132

ADEMPIMENTI 11341. Istanzadiinterpelloprobatorio 11342. Istanzadiinterpelloantiabuso 11363. Istanzadiinterpellodisapplicativo 11374. Istanzadiinterpellosuinuoviinvestimenti 1139

SOMMARIO

XLVI

5. Adempimentocollaborativo 1141

50. Accordi preventivi per le imprese con attivitàinternazionale

DEFINIZIONE 1146

SOGGETTIAMMESSIAGLIACCORDIPREVENTIVI 1147

AMBITODIAPPLICAZIONE 11471. Dividendi,interessieroyalties 11482. ConfigurabilitàdiunastabileorganizzazioneinItaliadiun’impresaestera 11493. Regimefiscalediattrazioneeuropea 11494. Altrefattispecie 1149

AVVIODELLAPROCEDURA 11491. Incontropreventivo 11502. Contenutodell’istanza 1150

2.1 Istanzaaventeadoggettoiprezziditrasferimento 11512.2 Istanzaaventeadoggettodividendi,interessi,royaltiesoaltri

componentireddituali 11522.3 Istanzaaventeadoggettol’attribuzionediutilioperditeastabili

organizzazioni 11522.4 Istanzaaventeadoggettoivaloridiuscitaoingressoper

trasferimentodiresidenza 11522.5 Istanzaaventeadoggettoirequisitiperunastabile

organizzazionenelterritoriodelloStato 1153

SVOLGIMENTODELLAPROCEDURA 11531. Procedimento“generale” 1153

1.1 Accessopressolesedidell’impresa 11541.2 Perfezionamentodell’accordo 1154

2. ProcedimentoperleistanzeaventiadoggettoirequisitiperunastabileorganizzazionenelterritoriodelloStato 11552.1 Fasidelprocedimento 11552.2 Perfezionamentodell’accordo 1155

3. Estinzionedelprocedimento 1156

VERIFICADEGLIACCORDI 11561. Violazionetotaleoparzialedell’accordo 11562. Modificadell’accordo 1157

EFFICACIADELL’ACCORDO 11581. Limitialpoterediaccertamento 1158

RINNOVODELL’ACCORDO 1159

SOMMARIO

XLVII

COMUNICAZIONEDELL’ACCORDOALLEAUTORITÀFISCALIDEIPAESIESTERI 1159

DECORRENZA 1160

PARTE V - SISTEMA SANZIONATORIO

51. Sanzioni amministrative

INQUADRAMENTOGENERALE 11631. Sanzioniamministrativeincapoaicontribuenti 11662. Sanzioniamministrativeincapoaisostitutid’imposta 11673. Sanzioniamministrativeincapoadaltrisoggetti 11684. Omessadenunciadellavariazionedeiredditifondiari 11695. Violazionirelativealcontenutoealladocumentazionedelledichiarazioni 11696. Violazionidegliobblighicontabili 11707. Altreviolazioniinmateriadiimpostedirette 11708. Ritardatiedomessiversamentidirettiealtreviolazioniinmateriadi

compensazione 11718.1 Nuoveriduzioniperl’omessoversamento 11718.2 Disciplinadelcreditoinesistenteedelcreditononspettante 11728.3 Compensazionielegaranzienell’IVAdigruppo 1172

52. Sanzioni penali

INQUADRAMENTOGENERALE 11751. SanzionipenaliexDLgs.74/2000 1176

FALSERISPOSTEALL’AMMINISTRAZIONEFINANZIARIA 1181

PARTE VI - ISTITUTI DEFLATIVI DEL CONTENZIOSO

53. Autotutela

DEFINIZIONE 1186

PROFILIPROCEDIMENTALI 1186

OGGETTODIAUTOTUTELA 11871. Ambitoapplicativo 11882. Domandadisgravio 11893. Eserciziodell’autotutela:riflessiprocessualiedamministrativi 1190

AUTOTUTELASOSTITUTIVA 1191

SOMMARIO

XLVIII

1. Condizionidiapplicabilitàdell’autotutelasostitutiva 11912. Mancatoprevioannullamentodell’attoaffettodalvizioinvalidante 11923. Annullamentodelprovvedimentodiannullamentoinautotutela 1193

ANNULLAMENTODELL’ATTOINCORSODICAUSA 1193

DINIEGO DI AUTOTUTELA 11941. Impugnabilitàdeldiniegoespressodiautotutela 1194

1.1 Accoglimentodelricorso(effetti) 11951.2 Autotutelaedefinitivitàdell’attoimpugnato 1195

2. Silenzio-rifiuto 1198

ADEMPIMENTO 11991. Autotutela 1199

54. Adesione ai processi verbali di constatazione


IMPOSTEDEFINIBILI 12021. Impostesuiredditiecontributiprevidenziali 12032. IRAP,IVAelealtreimposte 12033. Violazioniformaliesostanziali 1204

ADESIONEAIPROCESSIVERBALIDICONSTATAZIONEEACCERTAMENTOPARZIALE 12051. Accertamentoparziale 12052. Effettidell’adesionealprocessoverbaledicontestazione 12063. Verbalisuindebitecompensazionid’impostaeverbalicontenentirilievi

solosanzionatori 1207

PROCEDIMENTO 12081. Comunicazionedelcontribuente 1209

1.1 Diverseipotesidiinviodellacomunicazione 12112. Attodidefinizionedell’accertamentoparziale 1212

2.1 Problematicheprocessuali 1214

VERSAMENTODELLESOMMEDOVUTEPERLADEFINIZIONE 12151. Codicitributo 12152. Modalitàeterminidiversamentodellesomme 12173. Sanzioniperilmancatoversamento 1219

RISVOLTIPENALI 1219

GARANZIEDEIDIRITTIDELCONTRIBUENTE 1220

SOMMARIO

XLIX

55. Adesione agli inviti al contraddittorio

INQUADRAMENTOGENERALE 12221. Avviodellaprocedura 12222. Impostedefinibili 12233. Invitoalcontraddittorio 1223

3.1 Impugnabilitàdell’invito(esclusione) 1224

ADEMPIMENTIPERL’ADESIONE 12251. Comunicazionediadesione:contenutoepresentazione 12252. Istanzadiadesioneprovenientedalcontribuente 1227

2.1 Istanzapresentatadalcontribuentenellemoredellaverifica 12282.2 Istanzapresentatadalcontribuenteall’attodellaricezione

dell’accertamento 1228

PAGAMENTODELLESOMMEDOVUTE 12281. Interessi 12292. VersamenticonilMod.F24ecodicitributo 12293. Mancatoversamentodiratesuccessiveallaprima 1231

PERFEZIONAMENTODELL’ADESIONEAGLIINVITIEDEFFETTI 12321. Riduzionedellesanzioni 12332. Rilevanzapenaledell’adesione 1234

ADESIONEAGLIINVITIALCONTRADDITTORIOEAI“PVC” 12341. Invitocontenenterilievidiversidaquellirinvenibilinel“PVC” 1235

56. Accertamento con adesione


AMBITOSOGGETTIVO 12391. Sostitutid’imposta 12402. Solidarietàtributaria 1240

AMBITOOGGETTIVO 12411. Impostedefinibili 12412. Fattispeciechepossonoformareoggettodiadesione 1242

2.1 Liquidazioneautomaticaecontrolloformale 1242

PROCEDURA 12431. Invitoacomparire 12432. Avviodelprocedimentosuistanzadelcontribuente 1244

2.1 Istanzapresentataall’attodellaricezionedell’avvisodiaccertamento 1244

2.2 Istanzadiadesioneesospensionedeiterminiperl’impugnazione 12462.3 Sospensionedeiterminiemancatoraggiungimentodell’accordo 12472.4 Rinunciaall’adesione 1247

SOMMARIO

L

2.5 Momentodipresentazionedell’istanzadiadesione 12483. Istanzapresentatainsedediverificafiscale 1250

ATTODIADESIONE 12501. Sottoscrizionedell’adesione 12512. Rilasciodicopiadell’attodiadesione 1252

EFFETTIDELLADEFINIZIONE 12521. Reiterazionedell’attivitàimpositiva 12522. Riduzionedellesanzioni 12533. Effettipenali 12544. Contributiprevidenziali 1254

VERSAMENTI 12541. Interessi 12552. Modalitàdiversamentoecodicitributo 12553. Omessoversamentodellaprimaounicarataovverodiquellesuccessive 12574. Omessiversamentidilieveentità 12605. Entratainvigoredellenuovenormesullariscossione 12616. Modalitàdiriscossione 1261

MANCATOPERFEZIONAMENTODELL’ADESIONE 12611. Istanzapresentatadalcontribuenteinsedediverificaocomunicazione

dell’invitoacomparireadoperadell’Ufficio 12622. Istanzapresentatadalcontribuentedopolanotificadell’avvisodi

accertamento 1263

IMPOSTEINDIRETTE 1263

ADEMPIMENTO 12661. Accertamentoconadesione 1266

57. Acquiescenza


PRESUPPOSTI 12701. Sindacatogiudizialedeldiniegodiacquiescenza 12702. Rinunciaalricorso 12713. Rinunciaall’istanzadiadesione 12714. Istanzapresentatanellemoredellaverificafiscale 1271

RIDUZIONEDELLESANZIONI 12711. Cumulogiuridico 12722. Sanzioniperlequalinonspettalariduzione 12733. Applicabilitàdell’acquiescenzaanuovefattispecie 12734. Annullamentoparzialedell’attoeacquiescenza 1273

SOMMARIO

LI

VERSAMENTODELLESOMMEDOVUTE 12741. Versamentorateale 1274

1.1 Interessidovuti 12751.2 Mancatopagamentodiratesuccessiveallaprima 1275

2. Omessiversamentidilieveentità 12763. Modalitàdiversamento 12764. Entratainvigoredellenuovenormesullariscossione 1278

ALTRIEFFETTI 1278

ACQUIESCENZARINFORZATA 1279

58. Definizione agevolata delle sanzioni

PROCEDIMENTODIIRROGAZIONEDELLESANZIONI 12811. Soggettiinteressati 12822. Deduzionidifensivepresentatedalcontribuente 12833. Definizioneparzialedellesanzioni 12834. Sanzioniescluse 1283

4.1 Omessiversamentirilevatimedianteattodicontestazioneanziché“avvisobonario” 1283

MISURAEVERSAMENTODELLESANZIONIRIDOTTE 12841. Modalitàdiversamento 12842. Tardivoversamentodellesomme 1285

2.1 Omessiversamentidilieveentità 12853. CompilazionedelMod.F24 1286

EFFETTIDELLADEFINIZIONEAGEVOLATADELLESANZIONI 12871. Esclusionedellarecidiva 12872. Esclusionedellesanzioniaccessorie 1288

2.1 Sanzionirelativeallamancataemissionediricevuteoscontrinifiscali 1288

3. Mancataacquiescenzadeltributo 12884. Impossibilitàdirestituirequantoversato 12895. Definizioneagevolataeaccertamentoconadesione 12896. Definizioneagevolatadellesanzionieprocessotributario 12907. Effettipenali 1291

59. Ravvedimento operoso


CAUSEOSTATIVEALRAVVEDIMENTOOPEROSO 1299

RAVVEDIMENTOFRAZIONATO 1300

SOMMARIO

LII

OMESSIVERSAMENTIEDERRORI/OMISSIONICHEINFLUISCONOANCHESULL’IMPOSTA 13011. Mancatopagamentodeltributoodiunacconto 13012. Errorieomissionicheincidonosulladeterminazioneosulpagamento

deltributoedomessapresentazionedelladichiarazione 1302

IPOTESIDIRAVVEDIMENTOINTRODOTTEDALLALEGGEDISTABILITÀ2015 1303

RAVVEDIMENTOPERITRIBUTINONLIQUIDABILIDALCONTRIBUENTE 1303

APPLICAZIONEDELRAVVEDIMENTOOPEROSO 13041. Violazionirelativeallatempestivitàeall’ammontaredeiversamenti 13042. Ravvedimentooperosoerateazione 13063. Ravvedimento“sprint”perritardativersamenti“lievi” 13064. Violazionirelativealladeterminazionedellabaseimponibileodell’imposta 13075. Omessapresentazionedelladichiarazione 13096. Violazionirelativeall’obbligodieffettuareleritenuteallafonte 1310

VERSAMENTI 1311

VIOLAZIONIMERAMENTEFORMALI 13141. Chiarimentidell’AgenziadelleEntrateintemadiviolazioniformali 13152. Chiarimentidell’AgenziadelleEntrateintemadiravvedimentooperoso 1315

RAVVEDIMENTODIINTERMEDIARI,CAFESOSTITUTI 1316

ERRORINELL’EFFETTUAZIONEDELRAVVEDIMENTOOPEROSO 13171. Errorenelladeterminazionedellasanzione/versamentodiminoriinteressi 13182. Contenziosopendente 1319

OMESSECOMUNICAZIONIRELATIVEALLAFRUIZIONEDIPARTICOLARIREGIMIFISCALI 1319

60. Istituti deflattivi a confronto

INQUADRAMENTOGENERALE 13211. Ravvedimentooperoso 13222. Reclamo/mediazione 13233. Conciliazionegiudiziale 13234. Definizioneagevolatadellecontroversietributarie 1325

4.1 Oggettodelladefinizioneeconseguenze 13254.2 Ambitodiapplicazione 13254.3 Pagamento 13254.4 Presentazionedelladomandaeprocessipendenti 13264.5 Diniegodelladefinizioneagevolata 1326

PROCEDIMENTOD’IMPOSIZIONEERIDUZIONEDELLESANZIONI 1327

SOMMARIO

LIII

1. Possibiliopzioniperilcontribuente 13272. Riduzionedelcaricofiscale 13293. Dilazionedeiversamenti 13304. Riduzionedellesanzioni 1330

4.1 Applicazionedellacontinuazione 1330

EFFETTIPENALI 1331

TUTELAGIURISDIZIONALEAVVERSOILDINIEGODIDEFINIZIONE 1331

ADEMPIMENTO 13331. Conciliazionegiudiziale 1333

61. Voluntary disclosure


VOLUNTARYDISCLOSUREPRECEDENTE 1337

NUOVAVOLUNTARYDISCLOSURE 13381. Ambitosoggettivo 13392. Ambitooggettivo 13403. Violazionisanabili 13404. Proceduraperaderireallanuovavoluntary 13405. Sanzioni 13416. Effettipenali 13427. Conseguenzedelmancatooinsufficienteversamentodellesomme

dovute 13428. Nuovomodelloedistruzioni 13449. PrevisionidellaLeggediBilancio2017 1344

VECCHIENORMEANCORAAPPLICABILI 1345

PRINCIPALINOVITÀDELLAVOLUNTARYBIS 1346

ADEMPIMENTI 13461. Voluntarydisclosure–Residenti 13462. Voluntarydisclosure-Attivitàestere 1349

INDICE ANALITICO 1353

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