1 La redazione del bilancio di esercizio aspetti operativi dr. Marco Snichelotto – dr. Alessandro...

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“La redazione del bilancio di esercizio

aspetti operativi”

dr. Marco Snichelotto – dr. Alessandro Pegoraro

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Il bilancio di esercizio 1/4

Obiettivi: L’obiettivo del presente intervento è quello di illustrare il processo operativo che dalle rilevazioni di contabilità generale porta alla redazione del bilancio di esercizio.

Rilevazioni di contabilità generale

Procedura di assestamento

Situazione contabile alla data di bilancio

Bilancio di esercizio

Il processo di bilancio

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Disposizioni civilistiche

Disposizioni fiscali

Interpretazioni

Principi contabili

Politiche di bilancio

Rilevazioni di contabilità generale

Procedura di assestamento

Situazione contabile alla data di bilancio

Bilancio di esercizio

Il processo di bilancio

Politica e practice di

gruppo

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POSTULATI: PC OIC 11 – finalità e postulati

• Utilità del bilancio d'esercizio per i destinatari e completezza dell'informazione.

• Prevalenza degli aspetti sostanziali su quelli formali.

• Comprensibilità (chiarezza).

• Neutralità (imparzialità ):

• Incompatibilità delle finalità del bilancio di esercizio con l'inclusione delle valutazioni prospettiche dell'investitore;

• Incompatibilità delle finalità del bilancio di esercizio con la determinazione del reddito fiscale.

• Prudenza.

• Periodicità della misurazione del risultato economico e del patrimonio aziendale.

• Comparabilità.

• Omogeneità.

• Continuità (costanza) di applicazione dei principi contabili ed in particolare dei criteri di valutazione.

• Competenza.

• Significatività e rilevanza dei fatti economici ai fini della loro presentazione in bilancio.

• Il costo come criterio base delle valutazioni di bilancio dell'impresa in funzionamento

• Conformità del complessivo procedimento di formazione del bilancio ai principi contabili.

• Funzione informativa e completezza della nota integrativa e delle altre informazioni necessarie.

• Verificabilità dell'informazione.

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La logica del processo di bilancio

DATO S.p. o C.e.

Aggregazione di conti

di Contabiltà Generale

Somma di rilevazioni contabili

assestate

Documenti di contabilità

Red

azio

ne d

el

bila

nci

o

Controllo d

el bilancio

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Cosa intendiamo per bilancio di esercizio?

Art. 2423 c.c. Redazione del bilancio “Gli amministratori devono redigere il bilancio di esercizio, costituito dallo stato patrimoniale dal conto economico e dalla nota integrativa. […]”

Stato patrimoniale

Conto economico

Nota integrativa

Relazione sulla gestione ??

Rendiconto finanziario ??

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Art. 2428 c.c. Relazione sulla gestione

“Il bilancio deve essere corredato da una relazione degli amministratori sulla situazione della società e sull’andamento gestione, nel suo complesso e nei vari settori in cui essa ha operato, anche attraverso imprese controllate, con particolare riguardo ai costi ai ricavi e agli investimenti. […]”

OIC 12 - Composizione e schemi del bilancio di esercizio di imprese mercantili, industriali e

di servizi

“La presentazione nella nota integrativa, nella forma di prospetto, del rendiconto finanziario che espone le variazioni nei componenti attivi e passivi del patrimonio aziendale avvenute nell'esercizio, in modo da riassumere le fonti di finanziamento ed i relativi impieghi, è di particolare importanza in considerazione della rilevanza delle informazioni fornite. Tale prospetto consente di riassumere le informazioni già richieste dalla vigente legislazione in modo sintetico ma organico ed atto a fornire informazioni di natura finanziaria altrimenti non ottenibili dallo stato patrimoniale e dal conto economico. Sebbene la sua mancata presentazione non venga considerata, in via generale, allo stato attuale, come violazione del principio della rappresentazione veritiera e corretta del bilancio, tale mancanza, tuttavia, in considerazione della rilevanza delle informazioni di carattere finanziario fornite e della sua diffusione sia su base nazionale che internazionale si assume limitata soltanto alle aziende amministrativamente meno dotate, a causa delle minori dimensioni. […]

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AREE DI BILANCIO

***

sintesi trattamento contabile delle principali aree di bilancio

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AREE DI BILANCIO) sintesi trattamento contabile delle principali aree di bilancio

IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI

B II) Immobilizzazioni materiali:

1) terreni e fabbricati; 2) impianti e macchinario; 3) attrezzature industriali e

commerciali; 4) altri beni; 5) immobilizzazioni in corso e acconti

PC OIC n. 16 “Immobilizzazioni materiali”;

PC OIC n. 24 “Immobilizzazioni immateriali”

Riferimenti di prassi

IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI

B I) Immobilizzazioni immateriali:

1) costi di impianto e di ampliamento; 2) costi di ricerca, di sviluppo e di pubblicità; 3) diritti di brevetto industriale e diritti di

utilizzazione delle opere dell'ingegno; 4) concessioni, licenze, marchi e diritti simili; 5) avviamento; 6) immobilizzazioni in corso e acconti; 7) altre.

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Inquadramento contabile

- Sono beni di uso durevole;

- Rappresentano costi sostenuti e comuni a più esercizi;

- Entrano a far parte del patrimonio aziendale nel momento del

passaggio del titolo di proprietà.

Capitalizzazione VS imputazione a

costo

La capitalizzazione presuppone un’utilità pluriennale del bene.Attenzione a:- requisiti per la capitalizzazione degli oneri pluriennali (capacità di produrre benefici economici futuri, …).- trattamento spese di manutenzione: se ordinarie a costo, se straordinarie capitalizzate. Ordinarie = mantenere normale efficienza bene. Straordinarie = incremento della produttività del cespite o della sua vita utile.

AREE DI BILANCIO – IMMOB. MATERIALI/IMMATERIALI

Acquisti/Cessioni nell'esercizio

- Gli acquisti vanno registrati al costo d’acquisto (comprensivo degli

oneri accessori) o al costo di produzione (comprensivo dei costi

diretti e dei costi indiretti e di finanziamento).

- In caso di cessione nel corso dell’esercizio, effettuare la rilevazione

della plusvalenza o minusvalenza.

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Ammortamenti

Ammortamento = ripartizione del costo del bene nei vari esercizi in relazione alla residua possibilità di utilizzo (vita utile).Da definire = valore ammortizzare / durata / criteri ammortamento.Sotto il profilo civilistico gli ammortamenti vanno calcolati secondo la possibilità di utilizzo del bene ammortizzato. Sotto il profilo fiscale gli ammortamenti sono basati sulle aliquote determinate dal decreto ministeriale che non sono necessariamente indicative della vita utile dei beni.Procedura di ammortamento diretto per beni immateriali.

Riconciliazioni finali

Riconciliare la variazione tra valore contabile dell’esercizio in corso e valore contabile dell’esercizio precedente (acquisizioni, cessioni, ripristini, ammortamenti, svalutazioni, …).Riconciliare il valore delle immobilizzazioni risultante dalla contabilità con quello risultante dal Registro dei beni ammortizzabili.

Rivalutazioni e Svalutazioni

Svalutazione: Confrontare il valore residuo delle immobilizzazioni e il valore recuperabile. Verificare la necessità di effettuare un ripristino di valore in caso di venir meno dei motivi delle svalutazioni effettuate in precedenti esercizi.Rivalutazioni: Ammesse solamente per effetto di leggi apposite di rivalutazione (e in caso IAS – fair value).


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COSTRUZIONI IN ECONOMIA- Valutazione al costo di produzione (costi di acquisto delle materie prime, materiali, mano d'opera diretta, spese di progettazione, forniture esterne e costi indiretti);- Non vanno ammortizzate fino a quando i beni sono stati completati e sono entrati in funzione.

IMMOBILIZZAZIONI OTTENUTE A TITOLO GRATUITO- Iscritte in contabilità nel momento in cui se ne acquisisce il titolo di proprietà (verifica atto di donazione);- Valutate al presumibile valore di mercato alla data dell'acquisizione.

COSTI DI IMPIANTO E AMPLIAMENTOIn linea di principio, a carico dell'esercizio in cui vengono sostenuti. Ma si sostengono anche in caso di costituzione o di sviluppo dell'impresa e spesso non possono essere correlati ai ricavi specifici di beni e servizi, pertanto possono essere capitalizzati come immobilizzazioni immateriali se si dimostra che hanno utilità pluriennale, previo consenso del collegio sindacale.

COSTI DI RICERCA E SVILUPPO- I costi sostenuti per la ricerca di base non possono essere mai capitalizzati in quanto sono costi di periodo;- I costi di ricerca applicata e di sviluppo possono essere capitalizzati se rispondono a specifici requisiti (prodotto oggetto della ricerca è individuato, realizzabile e commercializzabile, i costi sono individuati); occorre consenso collegio sindacale.

AVVIAMENTOCapacità dell’azienda di produrre un sovrareddito. 3 condizioni per iscrizione a bilancio:1. Vi è il consenso del collegio sindacale;2. È stato acquisito a titolo oneroso;3. E’ iscritto nel limite del solo costo sostenuto.

Casi particola

ri


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i beni in leasingi beni in leasing

Metodi di contabilizzazione

METODO PATRIMONIALE (pc italiani):-Il bene rimane iscritto nello stato patrimoniale del concedente- L’utilizzatore contabilizzerà il costo dei canoni di leasing.METODO FINANZIARIO (IAS):- Il bene è iscritto nello stato patrimoniale dell’utilizzatore il quale provvederà ad ammortizzarlo sistematicamente- Occorrerà evidenziare il debito relativo ai futuri canoni di leasing- Il pagamento dei canoni rappresenta il rimborso di detto debito.

Informativa in NI

Riforma diritto societario Schema OIC per Nota Integrativa.- Art 2427 n° 22: le operazioni di locazione finanziaria che comportano il trasferimento al locatario della parte prevalente dei rischi e dei benefici inerenti ai beni che ne costituiscono oggetto, sulla base di un apposito prospetto dal quale risulti il valore attualedelle rate di canone non scadute quale determinato utilizzando tassi di interesse pari all'onere finanziario effettivo inerenti i singoli contratti, l'onere finanziario effettivo attribuibile ad essi e riferibile all'esercizio, l'ammontare complessivo al quale i beni oggetto di locazione sarebbero stati iscritti alla data di chiusura dell'esercizio qualora fossero stati considerati immobilizzazioni, con separata indicazione di ammortamenti, rettifiche e riprese di valore che sarebbero stati inerenti all'esercizio.

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IMMOBILIZZAZIONI FINANZIARIE

B III) Immobilizzazioni finanziarie, con separata indicazione, per ciascuna voce dei crediti, degli importi esigibili entro l'esercizio successivo:

1) partecipazioni in: a) imprese controllate; b) imprese collegate; c) imprese controllanti; d) altre imprese;

2) crediti: a) verso imprese controllate; b) verso imprese collegate; c) verso controllanti; d) verso altri;

3) altri titoli; 4) azioni proprie, con indicazione anche del valore nominale complessivo.

AREE DI BILANCIO

PC OIC n. 20 “Titoli e partecipazioni”Riferimenti di prassi

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Sono investimenti in imprese di carattere duraturo.Controllo o influenza dominante = società controllate;Influenza notevole = società collegate.Le partecipazioni devono essere classificati in bilancio in funzione della loro destinazione (immobilizzazioni o attivo circolante)…..effetti ai fini pex.Art. 2424-bis c.c.: “..le partecipazioni in altre imprese in misura non inferiore a quelle stabilite dal terzo comma dell' art. 2359 c.c. si presumono immobilizzazioni...”Le partecipazioni destinate alla negoziazione devono essere iscritte nella sezione del circolante.

Valutazione al costo (con oneri acessori) o al P.N. Svalutazione se perdite durevoli di valore.

Partecipazioni societarie

AREE DI BILANCIO – IMMOB. FINANZIARIE

Dividendi

Costituiscono, per la partecipante dei componenti positivi del reddito. I dividendi distribuiti dalle società di capitali devono essere contabilizzati dalla controllante con il principio della competenza.

Crediti immobilizzati

Trattasi di crediti finanziari a medio-lungo termine (no crediti commerciali).Valutazione = presumibile valore di realizzazione

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Titoli detenuti in portafoglio quale investimento duraturo (non oggetto di negoziazione) per scelta degli amministratori (si guarda la destinazione e non la natura del titolo).Es. obbligazioni o titoli emessi da istituti pubblici o privati; possono generare redditi diversi, relativi ad interessi a tasso fisso o variabile, e danno diritto ad ottenere la restituzione del capitale alla scadenza prefissata.Valutazione al costo di acquisto comprensivo degli oneri accessori.

Altri titoli

Sono azioni acquistate dalla società emittente.Devono essere acquistate con utili netti distribuibili o con riserve distribuibili risultanti dall'ultimo bilancio approvato entro il limite massimo di un decimo delcapitale sociale e purché si tratti di azioni interamente liberate. Una riserva indisponibile pari all'importo delle azioni proprie iscritte all'attivo del bilancio deve essere costituita e mantenuta finché le azioni non siano trasferite o annullate.

Valutazione = costo d’acquisto (no metodo P.N.).

Azioni proprie

AREE DI BILANCIO – IMMOB. FINANZIARIE

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AREE DI BILANCIO

RIMANENZE

C I) Rimanenze1) Materie prime, sussidiarie e di consumo;2) Prodotti in corso di lavorazione e

semilavorati;3) Lavori in corso su ordinazione;4) Prodotti finiti e merci;5) Acconti

PC OIC n. 13 “Le rimanenze di magazzino”Riferimenti di prassi

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Comprendono: i beni materiali destinati alla vendita nella

gestione caratteristica dell'impresa o che entreranno nel

processo produttivo per la trasformazione, ma che saranno

comunque destinati alla vendita; le materie destinate ad entrare

nella composizione dei prodotti; le merci che si acquistano per la

rivendita.

Composizione

2 sono le modalità per conoscere le quantità reali in giacenza nel magazzino:-Tenuta della contabilità di magazzino che registri tutte le movimentazioni dei materiali e dei prodotti;- Mediante l’effettuazione periodica di un inventario fisico completo delle giacenze.

Giacenze fisiche

AREE DI BILANCIO – RIMANENZE

Molteplici obiettivi: valutazione delle rimanenze, valorizzazione dei consumi di materie e materiali, valorizzazione del prodotto finito, calcolo corretto deimargini di prodotto, determinazione e calcolo dei prezzi di vendita, ecc.

Costi attribuibili alla rimanenze

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Lavori in corso per “conto proprio” beni in corso di esecuzione destinati al magazzino o per realizzazione immobilizzazioni;Lavori in corso per “conto terzi” opere su commessa

Lavori in corso su ordinazione = Trattasi di beni specifici prodotti per conto terzi sulla base di un contratto (Rif. PC OIC n. 23).

Attribuzione costi e ricavi nel corso della produzione.

Metodo della percentuale di completamento VS metodo della comessa completata.Effetti diversi a CE.% completamento = C e R imputati a CE in relazione stato avanzamento;Commessa completata = risultato commessa rileva interamente nell’esercizio in cui la commessa è completata.

Lavori in corso su ordinazione

Minore tra costo di acquisto e produzione e valore di realizzazione desumibile dall’andamento del mercato (per ottenere valore “recuperabile”).Per determinazione costo esistono vari metodi (LIFO, FIFO, cmp ecc)

Principi di valutazione

AREE DI BILANCIO – RIMANENZE

Anticipi a fornitori per forniture d’esercizio;

Acconti per forniture di beni iscrivibili tra le rimanenze.Acconti

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AREE DI BILANCIO

CREDITI

II - Crediti, con separata indicazione, per ciascuna voce, degli importi esigibili oltre l'esercizio successivo:

1) verso clienti;2) verso imprese controllate;3) verso imprese collegate;4) verso controllanti;4-bis) crediti tributari;4-ter) imposte anticipate;5) verso altri.Totale.

PC OIC n. 15 “I Crediti”Riferimenti di prassi

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Presumibile valore di realizzo.Valutazione crediti

AREE DI BILANCIO – CREDITI

Diritti alla riscossione. Differimenti nella riscossione di somme legate a beni/servizi ceduti dall’azienda; Derivanti da cessione e prestazioni relativi alla gestione non tipica; Crediti verso soci per versamenti dovuti.

Natura

I crediti sorgono…Per beni mobili momento consegna o spedizione;Per prestazioni di servizi momento dell’ultimazione;Per immobili stipula dell’atto

Vanno contabilizzati al momento di emissione della fattura o documento analogo.

Iscrizione

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A fine esercizio possono manifestarsi alcuni “sfasamenti”:- Merci già consegnate ma fattura non ancora emessa (fatture da emettere)- Fattura emessa, merce non ancora consegnata: (i) se titolo di proprietà già trasferito: credito e ricavo sono di competenza e scarico magazzino; (ii) se titolo di proprietà non è ancora stato trasferito: niente ricavo e contabilizzo anticipo da clienti senza scarico di magazzino

Cut-off

Crediti in valuta

Iscritti al cambio a pronti alla data di chiusura dell'esercizio e i relativi utili e perdite su cambi devono essere imputati al conto economico e l'eventuale utile netto deve essere accantonato in apposita riserva non distribuibile fino al realizzo.

AREE DI BILANCIO – CREDITI

Rettifiche necessarie in caso di perdite per inesigibilità, resi, sconti, interessi non maturati, variazioni dei cambi ecc.Crediti “dubbi” non occorre registrazione contabile (opportuni test di aging crediti e circolarizzazioni).Crediti con perdita probabile necessario accantonamento al f.do svalutazione crediti (stime anche forfettarie purchè ragionevoli).Crediti non recuperabili perdite su crediti.

Rettifica crediti no fondo rischi e oneri, ma rettifica dell’attivo con f.do svalutazione crediti.

Da considerare:- Crediti assistiti da garanzie;- Assicurazione crediti

Rettifiche valore crediti v/clienti

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AREE DI BILANCIO

DISPONIBILITA’ LIQUIDE

IV - Disponibilità liquide:1) depositi bancari e postali;2) assegni;3) danaro e valori in cassa.Totale.

PC OIC n. 14 Riferimenti di prassi

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Depositi bancari e postaliCassa AssegniDenaro e valori in cassa

Classificazione

Per conti correnti quadratura estratti conto bancari (riconciliazione)Per cassa conteggio disponibilità

Giacenze

Presumibile valore di realizzo (= valore nominale)

Per disponibilità in valuta cambio di fine esercizioValutazione

AREE DI BILANCIO – DISPONIBILITA’ LIQUIDE

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AREE DI BILANCIO

RATEI E RISCONTI

D) Ratei e risconti, con separata indicazione del disaggio su prestiti.


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RATEI = sono quote di costi o di proventi di competenza di più esercizi, in parte già maturati nell'esercizio in corso (e nei precedenti) che avranno manifestazione numeraria negli esercizi successivi.(operazione di integrazione).RISCONTI = sono quote di costi o di proventi già sostenuti o conseguiti nell'esercizio in chiusura (o in esercizi precedenti), ma di competenza dell'esercizio o degli esercizi successivi.(operazione di storno).

Definizione

Riguardano operazioni che presentano le seguenti caratteristiche- nella loro manifestazione economico-finanziaria si estendono in un arco temporale che ha inizio in un esercizio e termine in quelli successivi;- generano costi e ricavi che maturano in proporzione al decorrere del tempo.

Natura

Ripartizione del provento o dell’onere al fine di attribuire la quota parte di competenza all’esercizio in corso, e di rinviarne l’altra ai successivi.

Periodo di competenza solitamente determinato computando i giorni.

Valutazione

AREE DI BILANCIO – RATEI E RISCONTI

Risconto del maxicanone inizialeRisconti per canoni leasing

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AREE DI BILANCIO

PATRIMONIO NETTO

A) Patrimonio netto:I - CapitaleII - Riserva da sopraprezzo delle azioniIII - Riserve di rivalutazioneIV - Riserva legaleV - Riserve statutarieVI - Riserva per azioni proprie in portafoglioVII - Altre riserve, distintamente indicateVIII - Utili (perdite) portati a nuovoIX - Utile (perdita) dell'esercizio.Totale.


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Il patrimonio netto è la differenza tra le attività e le passività patrimoniali ed indica l'ammontare dei mezzi propri dell'azienda, cioè, dei mezzi finanziari che l'imprenditore oppure i soci destinano al conseguimento dell'oggetto sociale e al fine di fronteggiare i rischi di impresa.

Definizione

Capitale sociale (sottoscritto e versato);Riserve (di utile e di capitale).

Conti di patrimonio netto

AREE DI BILANCIO – PATRIMONIO NETTO

Il C.S. rappresenta la dotazione stabile di ricchezza che i soci hanno volontariamente destinato alla società. Esso viene considerato a tutela dell‘affidamento che i terzi fanno nella società.

Variazioni:AUMENTI assemblea straordinaria;DIMINUZIONI possono essere deliberate quando lo stesso risulta

A. esuberante, oppure per B. recesso di un socio; C. morosità del socio nell‘eseguire i conferimenti; D. Perdite.

Capitale sociale

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Riserve


Le riserve sono dotazioni di ricchezza che i soci o il legislatore richiedono vengano detenute dalla società in aggiunta alla dotazione di capitale sociale.In alcuni caso esse sono distribuibili ai soci in altri casi possono essere utilizzate solo per determinati scopi.

COMPOSIZIONE:Distinguiamo tra riserve di capitale e riserve di utili: le seconde sono formate mediante accantonamenti volontari o meno di utili di esercizio, negli altri casi si tratta di riserve di capitale.

LE RISERVE PIU’ COMUNI:Riserva legale: è una riserva prevista dalla legge e indisponibile. Essa può essere utilizzata solo per la copertura di perdite. (1/20 utile fino a 1/5 capitale sociale).Riserve statutarie: sono riserve di utili che la società costituisce in base ad una specifica previsione dello statuto.Riserva sovrapprezzo azioni: riserva di capitale che, in generale, accoglie le somme percepite dalla società per l'emissione di azioni ad un prezzo superiore al loro valore nominale.Riserve di rivalutazione,Riserva per azioni proprie in portafoglioecc…...

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Può essere :

a) accantonato in una o più delle riserve, di cui alle voci IV, V, VI

e VII del Patrimonio netto;

b) attribuito ai soci fondatori, ai promotori, agli amministratori ed

ai dipendenti e ai possessori (soci o terzi) degli strumenti

finanziari emessi a seguito del loro apporto di opere o servizi ;

c) utilizzato a copertura di perdite pregresse ;

d) portato ad aumento del capitale sociale ;

e) rinviato ai futuri esercizi ;

f) distribuito ai soci.

Risultato d’esercizio

Riserve per versamenti soci

Separatamente tra loro verranno iscritte tutte le riserve formate con danaro che i soci versano alla società: a fondo perduto, per futuro aumento di capitale, a copertura di perdite ecc.

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AREE DI BILANCIO

FONDI PER RISCHI E ONERI

B) Fondi per rischi e oneri:1) per trattamento di quiescenza e obblighi simili;2) per imposte, anche differite;3) altri.Totale.


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I fondi per rischi ed oneri accolgono gli accantonamenti destinati a coprire costi futuri o esborsi finanziari futuri che abbiano le seguenti caratteristiche.- esistenza certa o probabile;- natura determinata;- ammontare o data di sopravvenienza indeterminati alla chiusura dell'esercizio.

Definizione

AREE DI BILANCIO – FONDI PER RISCHI E ONERI

- fondi di pensione;- fondi di indennità per cessazione di rapporti di collaborazione coordinata e continuativa;- fondi di indennità per cessazione di rapporti di agenzia, rappresentanza, ecc.; - fondi di indennità suppletiva di clientela.

Fondi di quiescenza e obblighi simili

Comprende passività per imposte probabili, aventi ammontare o data di sopravvenienza indeterminati; comprende quindi i debiti tributari per accertamenti probabili o contenziosi in corso, che devono essere valutati in base al presumibile esito degli stessi.

Fondi imposte

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AREE DI BILANCIO – FONDI PER RISCHI E ONERI

Esempi:Fondo garanzia prodotti;Fondo manutenzione ciclica;Fondo per buoni sconto e concorsi a premio.

Fondo per oneri

Le imposte differite da stanziare sono qelle emergenti da differenzetemporanee tra il risultato civilistico e l'imponibile fiscale.

Fondo imposte differite

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AREE DI BILANCIO

DEBITI

D) Debiti, con separata indicazione, per ciascuna voce, degli importi esigibili oltre l'esercizio successivo: 1) obbligazioni; 2) obbligazioni convertibili 3) debiti verso soci per finanziamenti; 4) debiti verso banche 5) debiti verso altri finanziatori; 6) acconti; 7) debiti verso fornitori; 8) debiti rappresentati da titoli di credito 9) debiti verso imprese controllate; 10) debiti verso imprese collegate; 11) debiti verso controllanti; 12) debiti tributari; 13) debiti verso istituti di previdenza e di sicurezza sociale; 14) altri debiti.Totale.


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Generalmente valutati al valore nominale.Valutazione

AREE DI BILANCIO – DEBITI

Debiti verso fornitori vanno registrati al netto degli sconti commerciali dei resi e degli abbuoni.

Debiti verso dipendenti riportare l’ammontare corrispondente al costo per ferie maturate in favore dei dipendenti e non ancora liquidate o fruite.

Debiti tributari La voce deve accogliere solo le passività per imposte certe e determinate, quali i debiti per imposte dirette ed indirette dovute in base a dichiarazioni, per accertamenti o contenziosi definiti, per ritenute operate come sostituto d'imposta (scomputare acconti versati).

Debiti bancari a lungo I finanziamenti a medio-lungo periodo vanno contabilizzati e valutati normalmente a valore nominale eventualmente convertito se espressi in valuta (separare quote a breve e a lungo).

Alcune particolarità

Iscrizione al valore nominale.

Risconto disaggio di emissione (per emissioni sotto la pari).

Prestiti obbligazionari

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AREE DI BILANCIO

CONTI D’ORDINE

I. Rischi assunti dall’impresa

i. garanzie prestate direttamente e indirettamente, reali e

personali

II Impegni assunti dalla società

III Beni di terzi presso l’impresa


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«In calce allo stato patrimoniale devono risultare le garanzie prestate direttamente o indirettamente, distinguendosi tra fidejussioni, avalli, altre garanzie personali e garanzie reali, ed indicando separatamente, per ciascun tipo, le garanzie prestate a favore (rectius: nell'interesse) di imprese controllate e collegate nonché di controllanti e di imprese sottoposte al controllo di queste ultime; devono inoltre risultare gli altri conti d'ordine” (art. 2424 comma 3 c.c.).

In calce allo SP

AREE DI BILANCIO – CONTI D’ORDINE

Accadimenti gestionali che, pur non influendo quantitativamente sul patrimonio e sul risultato economico al momento della loro iscrizione, possono tuttavia produrre effetti in un tempo successivo.

Natura

-Completezza informazione di bilancio;- Comprensibilità e chiarezza;- Eventi significativi. Obiettivo

In quanto beni di terzi vanno inseriti nei conti d’ordine. La nuova informativa richiesta dalla NI (più completa) rende superflua l’indicazione nei conti d’ordine.

Beni in leasing

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Schede operative

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La redazione del bilancio

FASE I OPERAZIONI PRELIMINARI

FASE II SCRITTURE DI ASSESTAMENTO E CHIUSURA

FASE III REDAZIONE PROSPETTI DI BILANCIO

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Fase 1) operazioni preliminari 1/7

1) Stampa bilancio di verifica contabile

2) Verifica chiusura contabile costi/ricavi sospesi e presunti esercizio precedente

3) Verifica coincidenza/riconciliazione saldi verso terzi (conti correnti–crediti v/clienti–debiti v/fornitori ecc.)

4) Verifica requisiti per la redazione del bilancio in forma abbreviata;

5) Eventuale verifica requisiti per bilancio consolidato;

6) Verifica disciplina “direzione e coordinamento”

7) Altri controlli

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1) Stampa bilancio di verifica contabile – Il bilancio di verifica riporta il “saldo conti”:

di quanto rilevato in CO.GE. durante l’esercizio

dei costi/ricavi sospesi/presunti iniziali rilevati in sede di chiusura del bilancio dell’esercizio precedente e non ancora chiusi.

2) Verifica chiusura contabile costi/ricavi sospesi e presunti esercizio precedente

Ratei attivi/passivi;

Risconti attivi/passivi;

Rimanenze finali/iniziali;

Fatture da ricevere/emettere;

Note di accredito da ricevere/emettere;

Risultato del precedente esercizio.

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3) Verifica coincidenza/riconciliazione saldi verso terzi (conti correnti–crediti

v/clienti–debiti v/fornitori ecc.)

La verifica e conseguente riconciliazione dei saldi verso terzi andrà effettuata e

supportata dal punto di vista documentale recependo all’esterno la necessaria

documentazione comprovante la spettanza della posta attiva e la debenza e

completezza della posta passiva.

- Verifica estratto conto bancario / saldo contabile crediti v/clienti e debiti

v/fornitori evidenziando ed analizzando accuratamente eventuali poste

dubbie

- Eventuale circolarizzazione clienti / fornitori

- Riconciliazione

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Esempio riconciliazione saldi e/c bancari:

Saldo scheda contabile al 31/12/2007 332.745,66-€

Accrediti in E/C non ancora registrati in contabilità 26.250,00€

Addebiti in E/C non ancora registrati in contabilità 13.245,00-€

Operazioni attive già in contabilità e non in E/C 11.250,00-€

Operazioni passive già in contabilità e non in E/C 192.235,22€

Saldo estratto conto al 31/12/2007 138.755,44-€

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4) Verifica requisiti per la redazione del bilancio in forma abbreviata:

Art. 2435-bis del c.c. : Il bilancio in forma abbreviata attualmente può essere redatto quando l'impresa si trova al di sotto dei seguenti parametri per due anni consecutivi (il primo esercizio in caso di costituzione):

- Totale attivo di stato patrimoniale: € 3.650.000;- Ricavi delle vendite e delle prestazioni: € 7.300.000; - Dipendenti occupati in media durante l'esercizio: 50 unità.

La redazione del bilancio in forma abbreviata permette una consistente semplificazione nella redazione dei documenti di bilancio (Stato patrimoniale, conto economico e nota integrativa).

Inoltre l’art. 2435-bis comma 4 prevede che qualora gli amministratori forniscano in nota integrativa le informazione richieste dall’art. 2428 n.3 e n.4 sono esonerati dall’obbligo di redazione della relazione sulla gestione.

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5) Verifica requisiti per bilancio consolidato;

D.Lgs 127/91: Esonero per piccoli gruppi che per due anni consecutivi non superano i seguenti limiti:- totale attivo: € 12.500.000;- totale ricavi delle vendite e delle prestazioni: € 25.000.000;- dipendenti occupati: 250 in media per l'esercizio

6) Verifica disciplina “direzione e coordinamento”

Art. 2497 bis, commi 4 e 5, C.C.,”La società deve esporre, in apposita sezione della nota integrativa, un prospetto riepilogativo dei dati essenziali dell'ultimo bilancio della società o dell'ente che esercita su di essa l'attività di direzione e coordinamento» “Parimenti, gli amministratori devono indicare nella relazione sulla gestione i rapporti intercorsi con chi esercita l'attività di direzione e coordinamento e con le altre società che vi sono soggette, nonché l'effetto che tale attività ha avuto sull'esercizio dell'impresa sociale e sui suoi risultati”,

Art. 2497 ter C.C. “Le decisioni delle società soggette ad attività di direzione e coordinamento, quando da questa influenzate, debbono essere analiticamente motivate e recare puntuale indicazione delle ragioni e degli interessi la cui valutazione ha inciso sulla decisione. Di esse viene dato adeguato conto nella relazione di cui all' art. 2428”.

14.600.00029.200.000

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7) Altri controlli

- Quadratura crediti/debiti/acconti tributari.

RACCORDO Ires IrapSTATO 27.547,00 3.070,00 PATRIMONIALE Data Importo Importo

07/06/06 448,00 15/06/06 525,46 16/06/06 4.816,76 740,40 20/06/06 5.689,60 12/07/06 174,72 03/08/06 3.306,08 12/10/06 123,76 15/11/06 58,24 30/11/06 8.534,40 1.110,60 15/12/06 556,00

24.233,02 1.851,00

3.313,98 1.219,00

Credito da precedente dichiarazione:Descrizione compensazione

Credito maturato nell'anno:Utilizzi a decurtazione imposte dovute:

Crediti come da bilancio:

Riepilogo delle compensazioni

Totale compensazioni per imposta:

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Fase 2) Scritture di assestamento e controlli

- IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI

- IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI

- IMMOBILIZZAZIONI FINANZIARIE

- CREDITI

- DISPONIBILITA’ LIQUIDE

- RATEI E RISCONTI

- FONDI PER RISCHI E ONERI

Aree trattate nella

presentazione odierna

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IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI

B II) Immobilizzazioni materiali: 1) terreni e fabbricati; 2) impianti e macchinario; 3) attrezzature industriali e commerciali; 4) altri beni; 5) immobilizzazioni in corso e acconti

Le immobilizzazioni materiali sono esposte a bilancio al netto dei rispettivi fondi ammortamento

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AREA IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI

- Verifica esistenze iniziali

- Incrementi/decrementi nell’esercizio

- Capitalizzazioni vs imputazioni a costo

- Controllo eventuali rivalutazioni/svalutazioni e raccolta informazioni nota integrativa

- Check ammortamenti

- Eventuali disallineamenti – Quadro EC

Abolito da finanziaria 2008

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- Verifica esistenze iniziali

La verifica delle esistenze iniziali sarà di carattere documentale – è opportuno procedere al controllo del libro cespiti al 31/12/(anno n-1) con le risultanze contabili al 01/01/(anno n);

Tale controllo dovrà essere effettuato sia con riguardo agli importi delle attività immobilizzate che dei rispettivi fondi di ammortamento.



Gli incrementi dell’esercizio andranno analizzati in dettaglio – in particolare andrà giudicato se il costo capitalizzato abbia i requisiti richiesti dai corretti principi contabili per la capitalizzazione. In caso contrario il costo andrà spesato a conto economico.

Classico esempio “spese di manutenzione”

- Manutenzione ordinaria -> Conto economico

- Manutenzione straordinaria -> Costo capitalizzabile

“La manutenzione straordinaria è costituita da costi che comportano un significativo e tangibile aumento di produttività o della vita utile del cespite”.

51



- Controllo eventuali rivalutazioni/svalutazioni e raccolta informazioni nota integrativa

Le rivalutazioni più frequenti sono contenute nelle seguenti leggi che hanno ormai esplicato i loro effetti:

- RDL 1745/36; - RDL 436/46; - DL 49/48; - L. 94/49; - L. 74/52; - L. 576/75 (legge Visentini); - L. 72/83 (legge Visentini bis); - L. 408/90; - L. 413/91; - L. 342/2000; - L. 448/2001; - L. 350/2003.

- Check ammortamenti

Attenzione a:

- eventuali variazioni dei processi di ammortamento in corso (giustificazione in NI);- limiti civilistici imposti per l’ammortamento di alcune immobilizzazioni (costi impianto e ampliamento, costi ricerca e sviluppo, avviamento, …);

- scorporo quota terreno nell’ammortamento degli immobili;

- in caso di divergenze tra ammortamento civilistico e fiscale, stanziare se del caso la relativa fiscalità differita;

- qualora l'impresa utilizzi esclusivamente le aliquote di ammortamento «fiscali», le quali non coincidano

con gli ammortamenti economico-tecnici, è necessario indicare nella nota integrativa gli effetti sulla

situazione patrimoniale-finanziaria e sul risultato economico dell'esercizio di tale procedimento

indicandone anche i motivi.

- verifica aliquota applicata per ogni categoria;

- ove necessario ricalcolo fondo ammortamento per stima carenza fondo.

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Eventuali disallineamenti – Quadro ECFino al 31.12.2007 la normativa fiscale (art.109 comma 4) permette l’accantonamento di quote di ammortamento eccedenti quelle imputate a conto economico a condizione che i disallineamenti siano imputati in un apposito prospetto della dichiarazione dei redditi. (Quadro EC)

Cessioni di cespiteLa cessione di un cespite determina l’emersione di plus o minusvalenze. La plus/minusvalenza sarà data dalla differenza tra:

Prezzo di cessione – (Costo d’acquisto – Fondo ammortamento) > 0 Plusvalenza

< 0 MinusvalenzaLa plus/minusvalenza sarà imputata a conto economico.

Ai fini della classificazione nel conto economico delle minusvalenze o delle plusvalenze, bisogna considerare che secondo il legislatore italiano, ne esistono due tipi:- 1 quelle derivanti da fatti di gestione ordinaria (da iscrivere rispettivamente, tra gli «oneri diversi della gestione» al rigo B.14. di conto economico, e tra i «ricavi diversi» al rigo A.5. di conto economico);- 2 quelle derivanti da fatti di gestione straordinaria, in quanto estranei all'attività ordinaria, da iscrivere tra gli oneri e proventi straordinari (rigo E.20., E.21.).

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IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI

B I) Immobilizzazioni immateriali: 1) costi di impianto e di ampliamento; 2) costi di ricerca, di sviluppo e di pubblicità; 3) diritti di brevetto industriale e diritti di utilizzazione delle opere dell'ingegno; 4) concessioni, licenze, marchi e diritti simili; 5) avviamento; 6) immobilizzazioni in corso e acconti; 7) altre.

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AREA IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI

- Verifica saldi iniziali



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AREA IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI

- Verifica saldi inizialiIn particolare andrà appurato se sussistano le condizioni di iscrivibilità nell’attivo dello stato patrimoniale delle immobilizzazioni immateriali. Particolare attenzione andrà posta alle voci relative ai costi pluriennali e all’eventuale avviamento.

- Incrementi/decrementi nell’esercizioAnalisi dettagliata singoli incrementi dell’esercizio


- Verifica consenso collegio sindacale ove richiesto

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IMMOBILIZZAZIONI FINANZIARIE

B III) Immobilizzazioni finanziarie, con separata indicazione, per ciascuna voce dei crediti, degli importi esigibili entro l'esercizio successivo:

1) partecipazioni in: a) imprese controllate; b) imprese collegate; c) imprese controllanti; d) altre imprese;

2) crediti: a) verso imprese controllate; b) verso imprese collegate; c) verso controllanti; d) verso altri;

3) altri titoli; 4) azioni proprie, con indicazione anche del valore nominale complessivo.

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AREA IMMOBILIZZAZIONI FINANZIARIE

- Verifica esistenza iniziale;

- Verifica valorizzazione;

- Raccolta informazioni per nota integrativa;

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- Verifica esistenza

La verifica dell’esistenza dovrà essere effettuata recependo adeguata documentazione

comprovante la proprietà del titolo/della partecipazione/del credito ecc. immobilizzato

Esempi:

- documentazione bancaria comprovante la titolarità e la giacenza alla data di bilancio

del deposito titoli;

- atto notarile di acquisto quote;

- titoli azionari opportunamente girati.

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- Verifica valorizzazione

- Partecipazioni e titoli valutati al costo -Svalutazioni per perdite durevoli di valore

- Partecipazioni in controllate e collegate valutazione metodo del patrimonio netto

Recepire bilanci società partecipate.

Per le partecipazioni valutate al metodo del patrimonio netto si consideri che

l'applicazione dello stesso metodo è facoltativa - può essere oggetto solo di alcune

partecipazioni e non di tutte (a discrezione della società) - è alternativo al costo;

La valutazione col metodo del PN ha per oggetto la frazione del patrimonio netto risultante

dall'ultimo bilancio dell'impresa partecipata dopo aver detratto i dividendi ed aver effettuato

le rettifiche richieste dai principi di redazione del bilancio consolidato (art. 31 D. Lgs

909.04.91 n. 127) crediti e debiti - utili e perdite- costi e ricavi - proventi delle partecipazioni.

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- Crediti verso società partecipate

Il caso dei finanziamenti soci

Non è infrequente nella pratica incontrare situazioni in cui la società socia versi delle somme a

titolo di finanziamento alle società partecipate. Tali finanziamenti vanno tenuti distinti dal caso

dei versamenti cosiddetti in conto capitale in quanto i primi hanno natura di crediti finanziari e

come tali dovranno essere rimborsati – i secondi invece saranno vincolati

Finanziamento soci Credito finanziario B III 2) dell’attivo patrimoniale

Versamento in conto capitale ad incremento del costo della partecipazione.

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- Raccolta informazioni per nota integrativa

Art.2427 C.C. punto 5)

l'elenco delle partecipazioni, possedute direttamente o per tramite di società fiduciaria o per

interposta persona, in imprese controllate e collegate, indicando per ciascuna la denominazione,

la sede, il capitale, l'importo del patrimonio netto, l'utile o la perdita dell'ultimo esercizio, la

quota posseduta e il valore attribuito in bilancio o il corrispondente credito.

Si riportano i dati relativi all'ultimo bilancio approvato.

XXX Consulting S.r.l. Via S.Pietro all'orto, 10 - MilanoDiretto in piena proprietà

26.000 al 31 dicembre 2005137.732 al 31 dicembre 200522.730 al 31 dicembre 200513.260 pari al 51% del Capitale sociale13.260

ELENCO PARTECIPAZIONI IN SOCIETA' CONTROLLATE O COLLEGATE:

1) Società Sede Tipo di possesso:

Valore attribuito

Capitale sociale: Patrimonio netto Utile di esercizio Quote possedute

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CREDITI

C II) Crediti, con separata indicazione, per ciascuna voce, degli importi esigibili oltre l'esercizio successivo:

1) verso clienti; 2) verso imprese controllate; 3) verso imprese collegate; 4) verso controllanti; 4–bis) crediti tributari; 4–ter) imposte anticipate; 5) verso altri.

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AREA CREDITI

- Verifiche esistenza crediti;

- Aging crediti v/clienti;

- Analisi posizioni in sofferenza;

- Stima fondo svalutazione crediti;

- Verifiche su crediti tributari;

- Verifiche su crediti per imposte anticipate;

- Verifiche su altri crediti.

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AREA CREDITI

-Verifiche su crediti v/clientiAl fine dell’accertamento dell'esistenza dovrà essere considerato anzitutto il sistema di controllo interno aziendale per individuare eventuali procedure che possano determinare errori nella contabilizzazione dei crediti.

In particolare andranno considerati:•la separazione dei compiti e delle responsabilità per ciascuna fase di formazione dei crediti,•l’uso e controllo dei documenti comprovanti l'origine, la modificazione e l'estinzione dei crediti;•l’esame periodico delle risultanze contabili da parte di personale indipendente;

Sotto il profilo documentale andrà effettuato un esame (per i crediti di maggior rilevanza e significatività) di idonea documentazione ed eventuale richiesta di conferma scritta dei saldi (circolarizzazioni).

Procedure alternative di controllo potranno essere:verifica degli incassi successivi;controllo contabilità con fatturazione di vendita;controllo fatture con bolle di accompagnamento;controllo bolla di accompagnamento con ordine e scarico di magazzino; Verifica dei resi e delle rettifiche di fatturazione;

Verificare le note di accredito dell’anno successivo per rettifiche di inesattezza nella fatturazione.

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AREA CREDITI

- Aging crediti v/clienti;

Verifica anzianità del credito per singolo cliente – andranno in particolare esaminate posizioni creditorie di vecchia data per capire se si tratta errori - dimenticanze o posizioni in sofferenza.

- Analisi posizioni in sofferenza;

Per tutte le posizioni in sofferenza andrà effettuata una analisi della probabilità di recupero del credito anche attraverso azioni giudiziali – tale analisi sarà utilizzata per la stima del fondo svalutazione crediti.

- Stima fondo svalutazione crediti;

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AREA CREDITI

- Verifiche su crediti tributari IRES – IRAP

- Quadratura quadro RX Unico anno precedente; - Eventuali utilizzi anno in corso (compensazioni in modello F24)

- Versamento acconti d’imposta controllo F24 versati (cassetto fiscale)

RACCORDO Ires IrapSTATO 27.547,00 3.070,00 PATRIMONIALE Data Importo Importo

07/06/06 448,00 15/06/06 525,46 16/06/06 4.816,76 740,40 20/06/06 5.689,60 12/07/06 174,72 03/08/06 3.306,08 12/10/06 123,76 15/11/06 58,24 30/11/06 8.534,40 1.110,60 15/12/06 556,00

24.233,02 1.851,00

3.313,98 1.219,00

Credito da precedente dichiarazione:Descrizione compensazione

Credito maturato nell'anno:Utilizzi a decurtazione imposte dovute:

Crediti come da bilancio:

Riepilogo delle compensazioni

Totale compensazioni per imposta:

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AREA CREDITI

- Verifiche su crediti per imposte anticipate - (Rinvio)

- Verifiche su crediti verso imprese controllate/collegate/controllanti

- Ricostruzione rapporti di credito (debito) InterCompany - Verifica rispettiva posizione di debito impresa

controllata/collegata/controllante- Raccolta dati per evidenziazione rapporti in nota integrativa / relazione sulla

gestione

- Verifiche su altri crediti

- Ottenere documentazione comprovante titolarità e importo del credito

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DISPONIBILITA’ LIQUIDE

C IV) Disponibilità liquide: 1) depositi bancari e postali; 2) assegni; 3) danaro e valori in cassa.

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AREA DISPONIBILITA’ LIQUIDE

- Controllo quadratura saldi (rimando alla fase preliminare);

- Controlli su poste in valuta;

- Altri controlli.

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AREA DISPONIBILITA’ LIQUIDE

- Controlli su poste in valuta;

- Conti correnti in valuta;

- Valuta in cassa;

Andranno convertiti al cambio alla data di chiusura dell’esercizio.

Il cambio ufficiale alla data di chiusura dell’esercizio potrà essere reperito presso www.uif.bancaditalia.it

Utili e perdite su cambi andranno accreditati/addebitati a conto economico come componenti finanziarie.

- Altri controlli

- Verificare e/c corretta rilevazione competenze maturate alla data di chiusura di bilancio.

- Verificare corretta rilevazione e contabilizzazione ritenute fiscali subite su interessi attivi.

- Verificare che non siano state effettuate compensazioni tra poste attive e passive.

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RATEI E RISCONTI

Attivi : D) Ratei e risconti, con separata indicazione del disaggio su prestiti.

Passivi: E) Ratei e risconti, con separata indicazione del disaggio su prestiti.

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AREA RATEI E RISCONTI

- Verifica corretta contabilizzazione;

- Verifica correttezza conteggio;

- Verifica completezza;

- Casi particolari;

- Raccolta informazioni per nota integrativa.

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- Verifica corretta contabilizzazione; - Accertamento rappresentatività dei ratei e i risconti passivi di quote di costi e

proventi, comuni a due o più esercizi;- Differenza ratei/risconti passivi vs fatture da ricevere;

Il caso S Consulting S.r.l.

- Verifica correttezza conteggio;

- Verifica completezza;- La verifica della completezza dovrà essere effettuata a seguito dell’accurata

analisi delle poste di conto economico;- Controllo ratei/risconti al 31.12 anno precedente.

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AREA RATEI E RISCONTICasi particolari

- Leasing / leasback

Contratto su "Magazzino"

Contratto su "Immobile" Totale

43.136 93.799 136.935

18.819 229.850 248.669

2.804 9.861 12.665

125.550 1.562.799 1.688.349

3.767 46.884 50.650

16.949 351.629 368.578

- - -

- - -

108.601 1.211.169 1.319.770

Valore attuale delle rate di canone non scadute alla data di chiusura del bilancio

Qualora i beni fossero stati considerati immobilizzazioni, la società esporrebbe al 31 dicembre 2006 unmaggior patrimonio netto ed un maggior utile di esercizio rispettivamente di Euro 722.529 ed Euro116.310, al netto dell'effetto fiscale.

Valore netto dei beni (*) (*) per valore netto si intende il valore al quale sarebbero stati iscritti i beni alla data di chiusura del bilancio, qualora fossero staticonsiderati immobilizzazioni.

Ammortamento dell'esercizio

Fondo ammortamento fine esercizio

Rettifiche di valore

Riprese di valore

Valore lordo dei beni (valore di acquisto)

Di seguito sono riportati gli effetti relativi alle operazioni di locazione finanziaria, qualora fosseroconsiderate immobilizzazioni.

di cui: interessi passivi di competenza dell'esercizio

Canoni di leasing di competenza dell'esercizio

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Raccolta informazioni per nota integrativa

- Composizione della voce, (se l'ammontare risulta apprezzabile), evidenziando le classi che la compongono ed il singolo contenuto (art. 2427 c.c. n.7);

- Variazioni intervenute nella consistenza della voce ed eventualmente delle singole componenti se di valore significativo (art. 2427 c.c. n. 4)

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FONDI PER RISCHI E ONERI

B) Fondi per rischi e oneri: 1) per trattamento di quiescenza e obblighi simili; 2) per imposte, anche differite; 3) altri.

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AREA FONDI PER RISCHI ED ONERI

- Verifica movimentazione voci;

- Aggiornamento fondi – test di congruità

- Fiscalità differita

- Altri fondi (FIRR agenti … TFM amministratori …)

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Aggiornamento fondi – test di congruità

- Verifica presupposti per mantenere eventuali fondi stanziati in esercizi precedenti. (tali fondi sono costituiti ed alimentati soltanto per coprire perdite o debiti di natura determinata, di esistenza certa (fondi per oneri) o probabile (fondi per rischi) dei quali tuttavia alla chiusura dell'esercizio sono indeterminati l'ammontare o la data di sopravvenienza)

- Verifica dell'esposizione in bilancio di tali fondi, sulla base delle disposizioni legislative regolamentari e contrattuali che ne hanno resa necessaria la costituzione

- Verifica dei criteri di calcolo o dei conteggi, sia per quanto riguarda la consistenza di fine esercizio sia per quanto riguarda gli accantonamenti di periodo

- Verifica, in base alla documentazione pertinente, degli utilizzi dell'esercizio

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Esempio: Nel corso dell’esercizio la società procede al licenziamento di un dipendente; quest’ultimo promuove un’azione legale per ottenere il riconoscimento dei propri diritti ed ottenere un risarcimento del danno conseguente all’illegittimo allontanamento – il danno viene stimato in Euro 60.000,00 e l’udienza viene fissata per il mese di Settembre dell’anno successivo.

In sede di chiusura del bilancio la società rileverà

31/12/2006Accantonamento al fondo a Fondo per rischi ed oneri 60.000,00 per rischi ed oneri

accantonamento a fronte del rischio di una vertenza legale

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Fiscalità differita (anticipata)

L’esigenza di rilevare fiscalità differita nasce dalle discordanze tra criteri di valutazione civilistici e criteri di valutazione “fiscali”Ulteriori scostamenti sono determinati da norme speciali che limitano o rinviano la deducibilità di alcuno costi o l’imponibilità di alcuni ricavi.

L’ESIGENZA DI ESPRIMERE IN BILANCIO LE IMPOSTE SECONDO IL PRINCIPIO DI PRUDENZA E COMPETENZA IMPONE LA NECESSITA’ DI STANZIARE A BILANCIO FONDI IMPOSTE DIFFERITE (E OVE SUSSISTANO I PRESUPPOSTI) CREDITI PER IMPOSTE ANTICIPATE.

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DIFFERENZE PERMANENTI DIFFERENZE TEMPORANEE

Hanno natura definitiva e non saranno riassorbite nel corso degli esercizi futuri NON DETERMINANO FISCALITA’ DIFFERITA

Comportano l’anticipo o il differimento del momento impositivo rispetto al periodo di competenza. DETERMINANO L’ESIGENZA DI RILEVARE FISCALITA’ DIFFERITA

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DIFFERENZE TEMPORANEE

ATTIVE: (Danno luogo ad ammontari imponibili negli esercizi successivi) Generano passività per imposte differite

- Plusvalenze patrimoniali rateizzate- Costi deducibili in esercizi precedenti rispetto a quando verranno imputati a conto economico- Ecc..

PASSIVE: (Danno luogo ad una futura riduzione dell’imponibile fiscale) Generano attività per imposte anticipate

- Svalutazioni crediti eccedenti art. 71 TUIR- Maggiori ammortamenti rispetto a quanto imputato a conto economico- 1/3 spese di rappresentanza- Ecc.. Caso particolare perdite fiscali

1 La redazione del bilancio di esercizio aspetti operativi dr. Marco Snichelotto – dr. Alessandro...

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