ERP BILLING & CRM Srl

EBC SrlEBC Srl

Presentazione Sistema Gestionale -

Contabilità e Contabilità Analitica

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Gli argomenti� Calcolo dei costi di prodotto

� Reporting economico finanziario

� Budgeting

� Contabilità industriale

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Il Sistema Consente di:� Calcolare quanto costa un prodotto/servizio offerto da

un’azienda

� Decidere se eliminare o mantenere un prodotto/servizio/canale di vendita

� Predisporre un report per l’analisi delle performance

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� Predisporre un report per l’analisi delle performance

� Costruire un budget aziendale

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Controllo di gestione e contabilità

analitica

Sommario:

� Controllo di gestione� Definizione� Il sistema di controllo

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� Il sistema di controllo� Struttura organizzativa� Processo� Struttura informativa

� Contabilità analitica� Scopi� Classificazione dei costi

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Sistema di Pianificazione

e Controllo di Gestione

è un meccanismo operativo utilizzato dai manager per assicurare un impiego il più possibile EFFICIENTE ed EFFICACE delle

risorse

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Guidare le scelte manageriali

Favorire la coerenza organizzativa

Motivare/Responsabilizzare i manager e i lavoratori

Favorire il miglioramento delle attività operative e

delle condizioni di efficacia ed efficienza

Valutare le performance di periodo

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La Pianificazione

La pianificazione è la determinazione consapevole del corso delle azioni attraverso la definizione di obiettivi da raggiungere e la scelta delle modalità ritenute più opportune

per il conseguimento di tali obiettivi

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per il conseguimento di tali obiettivi

La pianificazione è quindi il disegno del futuro desiderato e delle modalità

idonee a determinarlo

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Limiti del Controllo di gestione

il controllo di gestione rende la gestione

più razionale e consapevole,

ma

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attenzione a non illudersi

sulla prevedibilità e sulla stabilità del futuro

non basta un buon sistema di controllo per assicurare il

successo dell’azienda

attenzione a non offuscare le differenze sostanziali

tra il processo di pianificazione e controllo ed i caratteri tipici

dell’imprenditorialità

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Controllo di gestione

“… è l’attività di guida svolta dai manager… per assicurarsi l’acquisizione e l’impiego delle risorse in modo efficace ed efficiente al fine di conseguire gli obiettivi economici prestabiliti”

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Controllo strategico

Controllo direzionale

Controllo operativo

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Il modello di riferimento

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Struttura organizzativa

Direzione Marketing Direzione Produzione Direzione Acquisti ...

Direttore Generale

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Direzione Marketing Direzione Produzione Direzione Acquisti ...

Coerenza tra:� obiettivi aziendali e obiettivi individuali� obiettivi assegnati ai responsabili e “leve” a loro disposizione

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Il processo di controllo

Definizione obiettivie diffusione ai responsabili

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Misurazione risultati effettivamente

raggiuntiDeterminazione ed analisi delle cause degli scostamenti“obiettivi-risultati”

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La struttura informativa

Contabilità generale Contabilità analitica

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Budget e standard Sistema delle variazioni

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ALTO

Grado di

complessità strategica

SEGMENT ANALYSIS

SISTEMI DICONTABILITÀ

A VALORI STANDARD

BUDGET DI PREVISIONE

BUDGET DI RESPONSABILITÀ

REPORTING PER LA VALUTAZIONE DEI

RISULTATI

REPORTING PER LA

VALUTAZIONE DELLE

PRESTAZIONI

5. La strumentazione del controllo direzionale e la complessità gestionale delle imprese moderne

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BASSO

BASSO Grado di complessità organizzativa ALTO

CO.GE EBILANCIO D’ESERCIZIO

RESPONSIBILITY ACCOUNTING

ALGORITMI DECISIONALI DI GESTIONE OPERATIVA

SISTEMI DI CONTABILITÀ DEI

COSTI

SISTEMI DI CONTABILITÀ

ANALITICA

STANDARD

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La contabilità analitica

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“…insieme di rilevazioni sistematiche relativi a rapporti di scambio (analizzati sotto l’aspetto economico e finanziario) che l’azienda intrattiene con l’ambiente esterno”

Contabilità generale

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esterno”

ContabilitàGenerale

StatoPatrimoniale

Conto Economico

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“…sistema di rilevazioni utilizzate con differenti metodologie per la determinazione di costi, ricavi o risultati analitici”

Contabilità analitica

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ContabilitàAnalitica

Giudizi di efficienza e redditivitàGiudizi di efficienza e redditività

Valutazioni per il BilancioValutazioni per il Bilancio

Verifica della remunerazione dei f.p. Verifica della remunerazione dei f.p.

Calcoli di convenienza economicaCalcoli di convenienza economica

AltroAltro

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Contabilità analitica

Contabilità analitica e controllo di gestione

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analisi disaggregata degli elementi del reddito

in particolare

analisi dei costi e delle loro diverse configurazioni

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Contabilità analitica

analisi disaggregata degli elementi del reddito

lo studio dei costi deve essere correlato ai ricavi

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applicazioni

analisi per margini

analisi costi-ricavi-volumi

(bep)

analisi strutturale e leva operativa

analisi differenziale e

calcolo di convenienza

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Contabilità Generale vs Contabilità Analitica

CO.GEN. CO.AN.

orientamento temporale

consuntivaconsuntiva e preconsuntiva

oggetto transazioni esternetransazioni interne e

esterne

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esterne

classificazionesecondo l'origine del

fattore: M.P., MdO, etc.

secondo la destinazione: centri, prodotti, commesse

momento della rilevazione

su manifestazione finanziaria

su svolgimento dell’operazione

obbligatorietà obbligatoria libera da vincoli statuiti

metodologia di tenuta

partita doppia forma libera

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Collegamento tra Co.Ge. e Co.An.

� Sistema unico indiviso

� Sistema unico diviso

Sistema duplice contabile

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� Sistema duplice contabile

� Sistema duplice extracontabile

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Il costo di produzione: definizione

Costo di produzione

“il valore monetario delle risorse impiegate per la realizzazione dei processi di produzione economica messi in atto dalle aziende”(Ceccherelli, 1936)

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produzione economica messi in atto dalle aziende”(Ceccherelli, 1936)

Esso è differente dal

Costo d’acquisto

“la quantità che ha origine in uno scambio monetario posto in essere per acquisire un fattore produttivo a date condizioni di negoziazione” (Coda,

1968)

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Gli “oggetti” di calcolo del costo di produzione

L’oggetto del costo di produzione è l’entità a cui viene riferito il calcolo del costo: esso può essere costituito da un’attività produttiva o da un risultato fisico

tecnico parziale di un’attività produttiva (Coda, 1968).

Esempi di oggetti di calcolo del costo di produzione:� oggetti finali: prodotti/servizi;

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� oggetti finali: prodotti/servizi;� oggetti intermedi o alternativi:o unità produttive (stabilimenti, singoli reparti o singoli impianti di produzione, etc..) o fasi in cui si articola il processo di trasformazione fisica (singole operazioni, singoli processi elementari

etc..) o funzioni aziendali (intese come coordinazioni di operazioni e processi di specie differente che configurano

l’ attività dell’area commerciale, amministrativa, generale, ecc…) o classi di clienti o di aree geografiche servite o, più in generale particolari combinazioni di prodotti, mercati e tecnologie, etc...

Le diverse configurazioni di costo unitario di produzione

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Quota

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Gli scopi di calcolo del costo di produzione

Tre differenti scopi:

� valutazione delle rimanenze, � supporto decisionale,

� controllo dell’efficienza operativa.

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controllo dell’efficienza operativa.

Ogni differente scopo conoscitivo, in stretta aderenza alle esigenza di elaborazione che discendono dallo scopo stesso, impone di:

� adottare una particolare configurazione di costo (parziale o completa), � alimentare il sistema di rilevazioni del costo con valori di natura differente (valori

consuntivi vs valori preventivi),� scegliere tra diverse modalità di rilevazione dei valori (contabile od extra-contabile)

.

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Classificazione dei Costi

Criteri di classificazione Categorie Utilizzo

Materie primeManodoperaAmmortamenti...

VariabiliSemivariabili

Natura

Variabilità

Contabilità generale e Bilancio d'esercizio

Analisi Margini di contribuzione, Analisi

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SemivariabiliFissi

SpecialiComuni

DirettaIndiretta

RilevantiIrrilevanti

ControllabiliNon Controllabili

EffettiviIpotetici

Decisioni di make or buyImpiego nelle decisioni

Controllabilità Budget e Analisi degli scostamenti

Effettività della manifestazione

Budget e Analisi degli scostamenti

Riferibilità e oggettività della misurazione

Verifica grado di remuneratività dei prezzi di vendita, Valorizzazione prodotti finiti

Modalità di attribuzioneVerifica grado di remuneratività dei prezzi di vendita, Valorizzazione prodotti finiti

VariabilitàAnalisi Margini di contribuzione, Analisi Costi/volumi/risultati, Leva Operativa

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I costi di produzione� Materie prime� Manodopera diretta� Manodopera indiretta (pulizia, controllo, manutenzione)� Energia Elettrica� Metano� Acqua� Materiale di consumo

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� Materiale di consumo� Ammortamenti impianti� Dirigenti� Affitto� Assicurazione� Telefono� Altre spese

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I costi commerciali� Costi di trasporto

� Provvigioni per agenti

� Stipendio fisso per agenti

� Dirigenti

� Ammortamento automezzi

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� Ammortamento automezzi

� Costi per pubblicità

� Affitto agenzie e filiali

� Spese telefoniche

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I costi delle altre aree aziendali

� Dirigenti ed impiegati

� Materiale di consumo e cancelleria

� Attrezzature e arredamento

� Energia elettrica, riscaldamento, telefono ed altro

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Logica marginalistica: per ciascun livello di produzione(compreso entro una data capacità produttiva) il costo totale ècostituito da una componente di costi fissi (legati alla capacità) eda una componente di costi variabili (legata dall’utilizzo dellacapacità).

Costi fissi e variabili

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capacità).

CT = CV + CF

prodotto periodo

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…occorre definire:

Costi fissi e variabili

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…occorre definire:

• Driver di costo (la cui variazione determina variazioni nel costo)

• Area di rilevanza (intervallo entro cui le ipotesi di costanza e variabilità restano valide)

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Costi fissi e variabili nel bilancio di esercizio (oggetto di costo: l’intera azienda)

COSTI VARIABILI COSTI FISSI

Materie prime Ammortamento macch. Monoprodotto

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Mano d’opera Stipendi

Trasporti su acquisti Ammortamento macch. multiprodotto

Forza motrice Costi amministrativi

ICI

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Livello di analisi: non solo costi industriali

Limiti: i costi d’impresa costituiscono un sistemaall’interno del quale essi si influenzano

Costi fissi e variabili

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all’interno del quale essi si influenzanoreciprocamente

Validità: relativa e non assoluta

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…rispetto ad un COST DRIVER (es. unità di prodotto o unità di attività) e nell’ambito di un definita AREA DI RILEVANZA, possiamo distinguere:

CVC

Costi fissi e variabili

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Costi Fissi: CF = k

Costi Variabili: CV = vQk CF

CV

QArea di Rilevanza

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La variabilità di un costo può assumere forme differenti:

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QArea di Rilevanza QArea di Rilevanza QArea di Rilevanza

Variabilità ProporzionaleVariabilità più che

ProporzionaleCosti Progressivi

Variabilità meno che Proporzionale

Costi Degressivi

Il COSTO TOTALE è determinato attraverso la somma dei COSTI TOTALI FISSI E VARIABILI:

Costi Fissi: CF = kCVC

CT

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Costi Fissi: CF = k

Costi Variabili: CV = vQ

Costi Totali: CT = CF + CV

Costi Totali: CT = k + vQk CF

QArea di Rilevanza

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Costi Totali: CT = k + vQ

Costo Unitario: CTQ

kQ

+ v=

CVT

CVU

Costi Variabili Costi Fissi

CFT

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CVU

Costi Totali

CFT

CT

CTU

CFU

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Metodi di analisi:

• Comportamento noto a priori: comportamento di fondo osservato in passato (metodo dei due punti)

Costi fissi e variabili

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osservato in passato (metodo dei due punti)

• Metodi statistici (regressione)

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Il metodo dei due punti: un esempio

Mese Costi in migliaia Output

1 623 207

2 526 151

3 410 87

4 401 80

5 528 146

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5 528 146

6 594 184

7 682 237

8 694 263

9 702 265

10 757 280

11 820 284

12 763 265

13 699 261

14 641 222

15 520 145

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sono imputabili “direttamente” all’oggetto di costo:

Costi diretti

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(volume di fattore produttivo) x(prezzo unitario)

attribuzione del costo in modo esclusivo

Materie Prime

Ammortamento

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si calcolano rispetto all’oggetto di costo mediante procedimenti di “ripartizione”

Esempio:Impianto dedicato alla realizzazione dei Prodotti “A” e “B”

Costi indiretti

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Impianto dedicato alla realizzazione dei Prodotti “A” e “B”Costo annuo ammortamento € 100.000Base di riparto: ore di lavoro dedicate ai due prodotti 400 per “A” e 600 per “B”.

100.000(400+600)

= 100 (coefficiente di riparto)

Prodotto “A”: 100 x 400 = 40.000

Prodotto “B”: 100 x 600 = 60.000

Costi diretti/indiretti – fissi/variabili

Comportamento dei costi diretti indiretti

variabili Costi relativi al consumo dell’energia elettrica utilizzata per la produzione del reparto A. Presenza di un contatore per il reparto A.

Costi relativi al consumo dell’energia elettrica utilizzata per la produzione del reparto A. Assenza di un contatore per il reparto Acontatore per il reparto A.

Oggetto di costo: costi del reparto A

contatore per il reparto A

Oggetto di costo: costi del reparto A

fissi Costi relativi all’ammortamento dell’impianto utilizzato nel reparto A

Oggetto di costo: costi del reparto A

Costi relativi all’ammortamento dell’impianto utilizzato nel reparto A e B

Oggetto di costo: costi del reparto A

Costi diretti e costi variabili:

un approfondimento

Costi diretti per prodotto A:- Materie Prime (Prezzo 10 euro, Resa 1,1 kg)- Manodopera (1 ora di lavoro)- Ammortamenti (1 ora di lavoro)

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- Ammortamenti (1 ora di lavoro)

Costo del personale industriale mensile 40000 €Quota di ammortamento mensile: 1000 €

Ore di disponibilità degli impianti 200 oreOre di disponibilità operai 200 oreVolumi di produzione 100 unità

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Costi diretti e costi variabili:

un approfondimento (segue dalla slide precedente)

REPORT FINALE CON

VOLUMI PARI A 100 UNITA’ COSTI

Materie 1100

Manodopera diretta 20000

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Manodopera diretta 20000

Ammortamenti 500

Totale costi diretti 21600

Manodopera indiretta 20000

Capacità inutilizzata impianti 500

Totale costi indiretti 20500

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Costi speciali e costi comuni

� I costi speciali sono potenzialmente riferibili ad uno specifico oggetto di costo;

� Sono speciali rispetto al prodotto

� Costo materia prima, manodopera diretta

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� I costi comuni non sono riferibili ad un oggetto di costo in particolare

� Sono comuni rispetto al prodotto

� Costo manutenzione, magazzino, amministrazione

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Comportamento dei costi diretti indiretti

speciali Costi relativi al consumo dell’energia elettrica utilizzata per la produzione del reparto A. Presenza di un contatore per il reparto A.

Costi relativi al consumo dell’energia elettrica utilizzata per la produzione del reparto A. Assenza di un contatore per il reparto A

Costi speciali/comuni – diretti/indiretti

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contatore per il reparto A.

Oggetto di costo: costi del reparto A

contatore per il reparto A

Oggetto di costo: costi del reparto A

comuni Costi relativi al canone di affitto dello stabilimento in cui sono ubicati i reparti A e B

Oggetto di costo: costi del reparto A

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