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IRAP ED UNIONE EUROPEA: LA STORIA
Deduzioni Servizio giuridico Corte UE
17 MARZO 2005
9 APRILE 2004
9 MARZO 2003
Deduzioni Avv. Jacobs
IRAP simile ad IVA per ambito
applicativo
IRAP presenta profili di
identità con IVA
CTP Cremona
rinvio Corte Giustizia UE
Violazione art. 33 VI Direttiva
CEE
IRAP ED UNIONE EUROPEA: LA STORIA
Deduzioni Avv. Stix-Hackl
14 MARZO 2006
21 OTTOBRE 2005
Conferma profili
similitudini IVA/IRAP
Riapertura procedimento con udienza
al 14.12.2005
• Criteri qualificativi imposta• Sottoposizione operazioni bancarie ad imposta• Limitazione nel tempo effetti sentenza
I PROFILI DI “SIMILITUDINE”
Riscossione negli stadi
dei processi produttivi e distributivi
Ambito applicativo
generalizzato
Proporzionalità tra imposta e
prezzo
Qualificazione come cifra
d’affari
OMOGENEITA’ IVA/IRAP
LE “SIMILITUDINI”
IVA (Art. 1 Dpr. 633/1972)
IRAP (Art. 2 Dlgs. 446/1997)
COINCIDENZA AMBITO
SOGGETTIVO
ININFLUENZA SENTENZA CONSULTA N. 156/2001
AMBITO APPLICATIVO
GENERALIZZATO
LE “SIMILITUDINI”
IVAIRAP IMPOSTE GENERALI E PROPORZIONALI
SOMMATORIA IRAP RISCOSSA CICLICAMENTE = IRAP APPLICATA
AL PREZZO DI VENDITA
PROPORZIONALITA’ IRAP COL PREZZO
CONTRAMECCANISMO DI
DETRAZIONE
LE “SIMILITUDINI”
IVAIRAP VALORE AGGIUNTO
PROVALORE
PRODUZIONE “NETTA”
GIUDIZIO CORTE UE
IL “VALZER” DELLA DIFESA
20052001
IRAP
GIUDIZIO CONSULTA
IMPOSTA “INDIRETTA”
IMPOSTA “DIRETTA”
GLI SCENARI
Qualificazione incidentale
imposta “diretta”
IRAP INCOMPATIBILE
CON VIa DIRETTIVA
IRAP COMPATIBILE
CON VIa DIRETTIVA
IRAP COMPATIBILE
CON VIa DIRETTIVA
APERTURA FRONTE
“INTERNO” ILLEGITTIMITA’
COSTITUZIONALE
VERIFICA DECORRENZA
EFFETTI SENTENZA
ESTINZIONE O PROSECUZIONE
GIUDIZIO “INTERNO”
IRAP COMPATIBILE
CON VIa DIRETTIVA
Verifica equivalenza
IVA/IRAP
RINVIO GIUDICE NAZIONALE
ORDINARI “NATURALI”:IL “NUOVO” CONTROLLO
NUOVE “INCOERENZE”
RICAVI NON CONGRUI PER 2 PERIODI SU 3
CONTABILITÀ INATTENDIBILE EX DPR 570/96
IMPRESE IN CONTABILITÀ ORDINARIA
CONTROLLO DA STUDI DI SETTORE
I “BLOCCHI” DI OSSERVAZIONE
2004 2005 2006
2005 2006 2007
2006 2007 2008
I “BLOCCHI” DI OSSERVAZIONE
2004 2005 2006
2005 2006 2007
2006 2007 2008
NON CONGRUO
IL CONTROLLO
2004
2005
2006
2005
2006
2007
CONTROLLO DA STUDI
2006
2007
2008
CONTROLLO DA STUDI
LA “RETROATTIVITÀ”
2002 2003 2004
2003 2004 2005
2004 2005 2006
NUOVE REGOLE
INCIDENZA CONDONI
I “RIMEDI”
2003 CONCORDATO DICHIARAZIONE INTEGRATIVA
2004 CONCORDATO/ NUOVE REGOLE
RAVVEDIMENTO
2005 NUOVE REGOLE
ADEGUAMENTO
ANNO IMPATTO RIMEDIO
LA RILEVANZA DEI NUOVI INDICATORI
PATRIMONIALIECONOMICI FINANZIARI
INCOERENZA INDICI
CONTROLLO DA STUDI DI SETTORE
IMPRESE IN CONTABILITÀ ORDINARIA
I “NUOVI” INDICI PER IL BIENNIO 2004/2005
CASSARAPPORTO VALORE BENI STRUMENTALI E AMMORTAMENTO
INCOERENZA
ESISTENZE INIZIALI E RIMANENZE FINALI MERCI,
PRODOTTI FINITI E MATERIE PRIME
INDICATORI
ESISTENZE INIZIALI E RIMANENZE
FINALI OPERE E SERVIZI
ULTRANNUALI
VALORE NEGATIVO
VALORE RAPPORTO
INFERIORE A 1
VALORE DIVERSO DA
ZERO
VALORE DIVERSO DA
ZERO
LE “COMBINAZIONI” PER LE IMPRESE IN CONTABILITÀ ORDINARIA
SINONONO
SISINONO
SINOSINO
SISISINO
NONONOSI
NOSINOSI
NONOSISI
NOSISISI
CONTROLLODA STUDI
NUOVACOERENZA
COERENZACONGRUITÀ
LE “COMBINAZIONI” PER LE IMPRESE IN CONTABILITÀ ORDINARIA
CONGRUITÀ COERENZANUOVA
COERENZACONTROLLO
DA STUDI
SI SI SI NO
SI SI NO NO
SI NO SI NO
SI NO NO NO
NO SI SI SI
NO SI NO SI
NO NO SI SI
NO NO NO SI
REGOLA DEL “2 SU 3”
REGOLA DELL’INCOERENZA
IL “MONITORAGGIO” PER I PROFESSIONISTI
RILEVANZA LISTE
SELETTIVE
APPLICAZIONE ANNI
2004/2005
MONITORAGGIO
IRRILEVANZA ACCERTAMENTO
PROFESSIONISTI E “DEFINITIVITÀ”
2003
APPLICAZIONE
2001
STUDIO DEFINITIVO
2006 (?)
2002 2004 2005
I PROFESSIONISTI
2003 CONCORDATOSPERIMENTALE
2004 CONCORDATOSPERIMENTALE
2005 ---MONITORATO
ANNO IMPATTOTIPOLOGIA
STUDIO
DICHIARAZIONE INTEGRATIVA
RAVVEDIMENTO
ADEGUAMENTO
RIMEDIO
ADEGUAMENTO E DICHIARAZIONI
DICHIARAZIONE IRAP
DICHIARAZIONE DEI REDDITI
ADEGUAMENTO
DICHIARAZIONE IVA
RISULTANZE STUDI DI SETTORE
SCOSTAMENTO >10 % RICAVI E
COMPENSI
L’ADEGUAMENTO
ONEROSOGRATUITO
ADEGUAMENTO
SCOSTAMENTO < 10 % RICAVI E
COMPENSI
ADEGUAMENTO: GLI ESEMPI
Ricavi Congrui
(A)
Ricavi Dichiarati
(B)
Differenza(A – B)
Scarto tollerato
(B * 0,10)Magg.ne
120.000 100.000 20.000 10.000 600
120.000 110.000 10.000 11.000 NO
L’ADEGUAMENTO AI FINI IVA
ANNOTAZIONE REGISTRI
INDICAZIONE NELLA
DICHIARAZIONE
ADEGUAMENTOIVA
VERSAMENTO IMPOSTA
TERMINE SALDO II.RR.
IL RAVVEDIMENTO
TERMINE PRESENTAZIONE DICHIARAZIONE RELATIVA AL
PERIODO D’IMPOSTA IN CUI LA VIOLAZIONE È COMMESSA
COMPORTAMENTO “ATTIVO” DEL
CONTRIBUENTERAVVEDIMENTO
RIMEDIO SPONTANEO VIOLAZIONI
SOSTANZIALI
LE PRECLUSIONI AL RAVVEDIMENTO
NOTIFICA DI INVITI, RICHIESTE E
QUESTIONARI
VIOLAZIONE CONSTATATA
AVVIO DI ACCESSI, ISPEZIONI E VERIFICHE
RAVVEDIMENTO PRECLUSO
RAVVEDIMENTO: I PRESUPPOSTI PER IL PERFEZIONAMENTO
VERSAMENTO INTERESSI
LEGALI
RIMOZIONE VIOLAZIONE
VERSAMENTO TRIBUTO
(SE DOVUTO)
VERSAMENTO SANZIONE RIDOTTA
RAVVEDIMENTO
RAVVEDIMENTO: LE FATTISPECIE PIÙ RICORRENTI
SANZIONI RIDOTTE (20%)
RIMOZIONE VIOLAZIONE
VERSAMENTO > DEBITO O <
CREDITO
INFEDELE DICHIARAZIONE
INTERESSI MATURATI
RAVVEDIMENTO
RAVVEDIMENTO: LE FATTISPECIE PIÙ RICORRENTI
INTERESSI MATURATI
RIMOZIONE VIOLAZIONE
SANZIONE RIDOTTA
II.DD. (20%)
ADEMPIMENTO OMESSO
SANZIONE RIDOTTA IVA
(6%)
RAVVEDIMENTO
RAVVEDIMENTO: LE FATTISPECIE PIÙ RICORRENTI
INTERESSI MATURATI
VERSAMENTO IMPOSTE
SANZIONI RIDOTTE
(1/5 IMPORTO NON VERSATO)
OMESSO O CARENTE VERSAMENTO
D’IMPOSTA
SANZIONI RIDOTTE
(1/8 IMPORTO NON VERSATO)
RAVVEDIMENTO
RAVVEDIMENTO: LE FATTISPECIE PIÙ RICORRENTI
INTERESSI MATURATI
PRESENTAZIONE DICHIARAZIONE ENTRO 90 GG.
SCADENZA
> IMPOSTE DOVUTE
OMESSA PRESENTAZIONE DICHIARAZIONE
VERSAMENTOSANZIONE RIDOTTA
(15% IMPOSTE DOVUTE CON MINIMO 32 €)
RAVVEDIMENTO
PRO FISCOPRO
CONTRIBUENTE
INTEGRAZIONE DICHIARAZIONE
DICHIARAZIONE VALIDAMENTE PRESENTATA
TERMINE PRESENTAZIONE DICHIARAZIONE
PERIODO D’IMPOSTA SUCCESSIVO
TERMINE DECADENZA AVVISO DI ACCERTAMENTO
NO SANZIONISANZIONI IN
MISURA ORDINARIA
LE INTEGRAZIONI DELLA DICHIARAZIONE