Post on 17-Feb-2019
IL BUDGET GLOBALE D’AZIENDA
BUDGET ECONOMICO
BUDGET FINANZIARIO
BUDGET FONTI - IMPIEGHI
BUDGET DI CASSA
BUDGET PATRIMONIALE
IL BUDGET ECONOMICO (RICAVI E COSTI)
BUDGET
COMMERCIALE
BUDGET DI
PRODUZIONE
BUDGET DELLE
ALTRE AREE
RICAVI DI VENDITACOSTI COMMERCIALI
COSTI INDUSTRIALI
COSTI :
AMMINISTRATIVI
DI RICERCA
GENERALI
IL CONTO ECONOMICO A RICAVI-COSTO DEL VENDUTO
(+) ricavi di vendita (al netto di resi, abbuoni e omaggi)
(+/-) variazione rimanenze prodotti finiti e semilavorati
A) VALORE DELLA PRODUZIONE
acquisti (al netto di resi, abbuoni e omaggi)
+/- variazione rimanenze MP
(-) consumi
(-) prestazioni di servizi per la produzione
B) COSTO DEL VENDUTO
(-) costi di produzione
MARGINE INDUSTRIALE LORDO (A-B)
C) COSTI COMMERCIALI
REDDITO OPERATIVO
(+/-) proventi/oneri finanziari
RISULTATO ANTE GESTIONE STRAORDINARIA
(+/-) proventi/oneri straordinari
RISULTATO ANTE IMPOSTE
(-) imposte dell'esercizio
RISULTATO NETTO
(-) costi del personale produttivo
(-) ammortamenti della produzione
D) COSTI AMMINISTRATIVI
E) GESTIONE FINANZIARIA
F) GESTIONE STRAORDINARIA
IL CONTO ECONOMICO A VALORE AGGIUNTO
(+) ricavi di vendita
(+/-) variazione rimanenze prodotti finiti e semilavorati
(+) altri ricavi e proventi
VALORE DELLA PRODUZIONE
acquisti
+/- variazione rimanenze MP
(-) consumi
(-) costi esterni
VALORE AGGIUNTO
(-) costo del lavoro
MARGINE OPERATIVO LORDO
(-) ammortamenti
(-) accantonamenti e svalutazioni
REDDITO OPERATIVO GESTIONE CARATTERISTICA
(+/-) gestione accessoria
REDDITO OPERATIVO GESTIONE CORRENTE
(+) proventi finanziari
(-) oneri finanziari
RISULTATO DI COMPETENZA
(+) proventi straordinari
(-) oneri straordinari
RISULTATO ANTE IMPOSTE
(-) imposte dell'esercizio
RISULTATO NETTO
IL CONTO ECONOMICO A RICAVI-MARGINE DI
CONTRIBUZIONE (PRODOTTI)
Fonte: Luigi Brusa, Sistemi manageriali di programmazione e controllo, Giuffrè, 2000
CARATTERISTICHE DEI VARI CONTI ECONOMICI
CONTO ECONOMICO A RICAVI-COSTO DEL VENDUTO:
-EVIDENZIA IN MODO CHIARO LE AREE TIPICAMENTE PRODUTTIVE
(INDUSTRIALI) RISPETTO ALLE ALTRE
-MOSTRA REDDITO OPERATIVO E REDDITO NETTO
CONTO ECONOMICO A VALORE AGGIUNTO:
-EVIDENZIA LA GRANDEZZA VALORE AGGIUNTO CHE SEGNALA IL
RISULTATO POST COSTI «ESTERNI»
-EVIDENZIA IL VALORE DEL MOL COME GRANDEZZA OPERATIVA POST
COSTI OPERATIVI MONETARI
CONTO ECONOMICO A RICAVI MARGINE CONTRIBUZIONE:
-EVIDENZIA UNA DISTINZIONE TRA PRODOTTI
-TIENE CONTRO DELLA DISTINZIONE COSTI FISSI/COSTI VARIABILI E COSTI
DIRETTI E INDIRETTI
-DA’ REDDITIVITA’ GLOBALE E PER PRODOTTI
-UTILITA’ DEL MARGINE LORDO DI CONTRIBUZIONE E DEL MARGINE
SEMILORDO DI CONTRIBUZIONE
DUPLICAZIONI DI COSTI E RICAVI
CASO DEI COSTI DI CENTRI AUSILIARI “RIBALTATI” SUI CENTRI
PRODUTTIVI UTENTI
POSSIBILI SCAMBI TRA DIVISIONI (VENDITE PER UNA E
ACQUISTI PER L’ALTRA)
PROBLEMA ONERI FINANZIARI
GLI ONERI FINANZARI DERIVANO DA:
-FABBISOGNO FINANZIARIO AZIENDALE
-POLITICHE DI FINANZIAMENTO DELL’IMPRESA
LA DETERMINAZIONE DEGLI O.F. PRESUPPONE LA
COSTRUZIONE DEL BUDGET FINANZIARIO E PATRIMONIALE
CHE QUINDI DEVONO ESSERE DEFINITI IN MODO
“CONGIUNTO”
ANCHE IL CARICO FISCALE CHE COMPARE A CONTO
ECONOMICO DEVE TENERE CONTO DEGLI ONERI
FINANZIARI
IL BUDGET FINANZIARIO
BUDGET FINANZIARIO
BUDGET FONTI - IMPIEGHI
BUDGET DI CASSA
VERIFICA LA “FATTIBILITA’” FINANZIARIA DEI PROGRAMMI
OPERATIVI:
- VALUTA IL FABBISOGNO FINANZIARIO COMPLESSIVO E LA
DISPONIBILITA’ DI RISORSE “INTERNE”
- VALUTA LE FONTI “ESTERNE” SOTTO L’ASPETTO :
QUANTITATIVO, QUALITATIVO, ECONOMICO (COSTI),
TEMPORALE
SEQUENZA DELLA COSTRUZIONE DEL BUDGET
FINANZIARIO
ELABORAZIONE PROSPETTO FONTI - IMPIEGHI
(FATTIBILITA’ COMPLESSIVA CON
EVIDENZIAZIONE FABBISOGNO)
ELABORAZIONE BUDGET DI CASSA
(DISTRIBUZIONE TEMPORALE DEI FABBISOGNI
E DEI SURPLUS)
SCELTE MODALITA’ COPERTURA FABBISOGNI
O IMPIEGO SURPLUS
COERENZA CON OBIETTIVI
E VINCOLI AZIENDALI
IMPIEGHI DI MEZZI FINANZIARI
INVESTIMENTI IN CAPITALE
FISSO
BUDGET DEGLI
INVESTIMENTI
INVESTIMENTI IN CAPITALE
CIRCOLANTE
RIMBORSO DEBITI PREESISTENTI
BUDGET DEGLI
INVESTIMENTI
RIMBORSO CAPITALE PROPRIO E
DIVIDENDI
FONTI DI MEZZI FINANZIARI
FONTI DELLA GESTIONE
REDDITUALE
(AUTOFINANZIAMENTO)
DISINVESTIMENTI IN CAPITALE
FISSO
ACCENSIONE NUOVI DEBITI
AUMENTO CAPITALE PROPRIO
DISINVESTIMENTI IN CAPITALE
CIRCOLANTE
L’AUTOFINANZIAMENTO (una possibile definizione)
UTILE NETTO D’ESERCIZIO (O PERDITA)
+ COSTI NON MONETARI (AMMORTAMENTI,
ACCANTONAMENTIFONDI SVALUTAZIONE,
SVALUTAZIONI)
- RICAVI NON MONETARI (RIVALUTAZIONI
ELEMENTI PATRIMONIALI)
= AUTOFINANZIAMENTO
PROBLEMA ONERI FINANZIARI
LA DETERMINAZIONE DELL’AUTOFINANZIAMENTO
PRESUPPONE LA CONOSCENZA DEL REDDITO NETTO
CHE DIPENDE (V. BUDGET ECONOMICO) DAGLI ONERI
FINANZIARI CHE A LORO VOLTA DIPENDONO DAL
FABBISOGNO E DALLA SUA DISTRIBUZIONE TEMPORALE
(BUDGET DI CASSA)
SI DETERMINA UN PRIMO FABBISOGNO FINANZIARIO E,
SULLA BASE DELLE IPOTESI DI FINANZIAMENTO E DI
DISTRIBUZIONE TEMPORALE, SI CALCOLANO GLI ONERI
FINANZIARI DA INSERIRE NEL CONTO ECONOMICO
PREVISIONALE E QUINDI PER IL CALCOLO
DELL’AUTOFINANZIAMENTO, CON NUOVA VERIFICA
DELLA FATTIBILITA’ COMPLESSIVA
ESEMPIO DI BUDGET FONTI-IMPIEGHI
IMPIEGHI FONTI
INVESTIMENTI CAPITALE
FISSO
INVESTIMENTI CAPITALE
CIRCOLANTE
RIMBORSI DI DEBITI
RIMBORSI DI CAPITALE
PROPRIO
AUTOFINANZIAMENTO
FINANZIAMENTI CON
CAPITALE PROPRIO
DISINVESTIMENTI
FINANZIAMENTI CON
CAPITALE DI CREDITO
CIRCOLANTE
IL BUDGET DI CASSA
EVIDENZIA I FLUSSI MONETARI (ENTRATE- USCITE) CON LA LORO
DISTRIBUZIONE NELL’ARCO DELL’ANNO
QUANTIFICA MONETARIAMENTE TUTTE LE IPOTESI FORMULATE E
INDICATE NEI VARI BUDGET AZIENDALI
CONSENTE DI VERIFICARE L’ANDAMENTO DEL FABBISOGNO
FINANZIARIO E DEI SURPLUS CON EVENTUALE REDISTRIBUZIONE
(SE POSSIBILE) PER RIDURRE LE “PUNTE” DI FABBISOGNO
CONSENTE DI CALCOLARE IN MODO SPECIFICO IMPORTO E
DISTRIBUZIONE TEMPORALE DEGLI ONERI FINANZIARI
FORMAZIONE DEL BUDGET DI CASSA
Fonte: Luigi Brusa, Sistemi manageriali di programmazione e controllo, Giuffrè, 2000
ESEMPIO DI BUDGET DI CASSA
Fonte: Luigi Brusa, Sistemi manageriali di programmazione e controllo, Giuffrè, 2000
IL BUDGET PATRIMONIALE
E’ UNO STATO PATRIMONIALE PREVENTIVO, OSSIA INDICA LA
COMPOSIZIONE DEL CAPITALE INVESTITO E DEL CAPITALE
ACQUISITO DALL’AZIENDA PREVISTA PER LA FINE DEL
PERIODO DI PREVISIONE.
NOTA. NEL BUDGET FONTI –IMPIEGHI COMPAIONO FLUSSI DI
RICCHEZZA (VARIAZIONI) MENTRE NEL BUDGET PATRIMONIALE
COMPAIONO GRANDEZZE DI LIVELLO (TRANNE L’UTILE
D’ESERCIZIO)
DETERMINAZIONE DELLE VOCI
VALORI INIZIALI
+/- VARIAZIONI PREVISTE (DA BUDGET
FINANZIARIO E ALTRI BUDGET)
= VALORI FINALI
ES.
DEBITI INIZIALI 1000
RIMBORSI PREVISTI NELL’ANNO 500
ACCENSIONE NUOVI DEBITI 2000
VALORE FINALE 2500
ESEMPIO DI BUDGET PATRIMONIALE
Fonte: Luigi Brusa, Sistemi manageriali di programmazione e controllo, Giuffrè, 2000
ALTRI STRUMENTI DI GESTIONE PROGRAMMATA
BILANCIO FORECAST = E’ UN PRECONSUNTIVO CHE:
1- TIENE CONTO DEI RISULTATI GIA’ MANIFESTATISI
2- TIENE CONTO DEI RISULTATI CHE SI MANIFESTERANNO
(PROBABILE ANDAMENTO IN ASSENZA DI INTERVENTI CORRETTIVI)
BUDGET REVISIONATO = RIFORMULAZIONE DEL BUDGET A
SCADENZE PERIODICHE
BUDGET INFERIORE AI 12 MESI = COPRE ORIZZONTI
TEMPORALI PIU’ BREVI DELL’ANNO
ALTRI STRUMENTI DI GESTIONE PROGRAMMATA
BUDGET SCORREVOLE (ROLLING BUDGET) = L’ORIZZONTE
TEMPORALE E’ COSTANTE E PERIODICAMENTE SI AGGIUNGE
UN SEGMENTO AGGIORNATO
BUDGET FLESSIBILIZZATO = VENGONO MODIFICATE IN CORSO
ALCUNE VARIABILI CHIAVE IN RELAZIONE A MUTATE
CONDIZIONI DI MERCATO
CONTINGENCY BUDGETS = SONO BUDGET COSTRUITI CON
IPOTESI ALTERNATIVE A QUELLE INIZIALI, PER TENERE CONTO
DI POSSIBILI CAMBIAMENTI RADICALI
I CENTRI DI RESPONSABILITA’
DIFFUSIONE DELLE DECISIONI ALL’INTERNO DELLA
STRUTTURA (DELEGA, DECENTRAMENTO)
DEFINIZIONE DI OBIETTIVI, SUB-OBIETTIVI ASSEGNATI
CON RESPONSABILIZZAZIONE DEI DECISORI
I CENTRI DI COSTO
CENTRI DI COSTI
STANDARD
CENTRI DI COSTI
DISCREZIONALI
CENTRI DI COSTOOTTIMIZZAZIONE DEI COSTI
DELLE RISORSE IMPIEGATE
I CENTRI DI RICAVO
CENTRI DI RICAVOOTTIMIZZAZIONE DEI RICAVI
(TIPICAMENTE DI VENDITA)
GENERALMENTE NON E’ SOLO
CENTRO DI RICAVO
I CENTRI DI PROFITTO
CENTRI DI PROFITTOOTTIMIZZAZIONE DEL RISULTATO
ECONOMICO (RICAVI – COSTI) DI
UN OGGETTO O COMBINAZIONE
PRODUTTIVA
CENTRI DI PROFITTO AUTONOMI
CENTRI DI PROFITTO SEMIAUTONOMI
CENTRI DI PROFITTO FITTIZI
I CENTRI DI PROFITTO: CLASSIFICAZIONE
CENTRI DI PROFITTO AUTONOMI = DISPONGONO DI AMPIE LEVE
DECISIONALI, TIPICHE DI STRUTTURE MULTIDIVISIONALI
CENTRI DI PROFITTO SEMIAUTONOMI =SITUAZIONI CON SCAMBI
MOLTO FREQUENTI TRA DIVISIONI (PROBLEMA DEI PREZZI
INTERNI DI TRASFERIMENTO)
CENTRI DI PROFITTO FITTIZI = MANCA CONTROLLABILITA’
DELLE VARIABILI CHE INFLUENZANO IL PROFITTO, TUTTAVIA
VI E’ LA ATTITUDINE A INFLUENZARE LE DECISIONI
I CENTRI DI PROFITTO: ALTRA CLASSIFICAZIONE
CENTRI DI PROFITTO IN SENSO STRETTO = DISPONGONO DI
AMPIE LEVE DECISIONALI, MA NON DELLA POSSIBILITA’ DI
DECIDERE GLI INVESTIMENTI (FISSI E CIRCOLANTI)
CENTRI DI INVESTIMENTO = DISPONGONO DEL CONTROLLO DI
COSTI, RICAVI E CAPITALE INVESTITO NELL’UNITA’
CONSIDERATA
UNITA’ ORGANIZZATIVE - RESPONSABILITA’ ECONOMICHE
Fonte: Luigi Brusa, Sistemi manageriali di programmazione e controllo, Giuffrè, 2000
CENTRI DI RESPONSABILITA’ ECONOMICA
Fonte: Luigi Brusa, Sistemi manageriali di programmazione e controllo, Giuffrè, 2000
IMPUTAZIONE DEI COSTI INDIRETTI
HA SENSO SE VI E’ CONTROLLABILITA’ DEL COSTO STESSO DA
PARTE DEL CENTRO DI RESPONSABILITA’
IPOTESI 1: IL SERVIZIO DI
CUI FRUISCE IL CENTRO E’
PRODOTTO INTERNAMENTE
ALL’AZIENDA
IL CENTRO DEFINISCE
SOLO LA QUANTITA’ DI
SERVIZIO MA NON IL
SUO PREZZO
IPOTESI 2: IL SERVIZIO DI
CUI FRUISCE IL CENTRO
PUO’ ESSERE OTTENUTO
SIA INTERNAMENTE CHE
ESTERNAMENTE
ALL’AZIENDA
IL CENTRO DEFINISCE
LA QUANTITA’ DI
SERVIZIO MA ANCHE LE
MODALITA’ DI
ACQUISIZIONE (rinvio)
SERVIZI OTTENIBILI ANCHE ESTERNAMENTE ALL’AZIENDA
PROBLEMA DEL PREZZO INTERNO DI TRASFERIMENTO (PIT)
DEFINIZIONE
I prezzi di trasferimento sono quantità economiche di natura monetaria
non certe tese a valorizzare gli scambi di beni e servizi tra unità
appartenenti ad una stessa azienda o ad un gruppo avente unico
soggetto economico.
Vengono utilizzati per rispondere a diversi scopi (contabile, giuridico-
fiscale, organizzativo, strategico)
I PREZZI DI TRASFERIMENTO: TIPOLOGIE
PIT BASATO SUL MERCATO = DEVE ESISTERE UN MERCATO
PIT BASATO SUI COSTI = POSSONO ESSERE COSTI VARIABILI O
COSTI PIENI, COSTI EFFETTIVI O PROGRAMMATI, COMPENSIVI
O MENO DI UN MARGINE
PIT BASATO SU NEGOZIAZIONE TRA CENTRI VENDITORI E
ACQUIRENTI
PIT AMMINISTRATI = REGOLE STABILITE NELL’AZIENDA