Sessione di preparazione all’Esame di Stato –

Modulo di prassi professionale

a cura di

Emanuela BARRERI

Stefano BARRERI

Torino, 12 Marzo 2015 Sessione di preparazione all’ Esame di Stato

Sessione di preparazione all’Esame di Stato

ARGOMENTI DI TRATTAZIONE

I libri contabili

La tipologia di contabilità

Gli adempimenti fiscali e civilistici

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I libri contabili

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LIBRI CONTABILI

La tenuta delle scritture contabili serve:

all’imprenditore e/o ai soci che vogliono conoscere l’andamento dell’attività esercitata

al Fisco che vuole conoscere il reddito imponibile

ai fornitori che vogliono essere informati sullo stato di salute dell’azienda e capire fino a che punto possono dargli credito

alle banche per concedere affidamenti

a tutti i soggetti che entrano in relazione con il contribuente per i propri fini commerciali

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LIBRI CONTABILI

Libri contabili obbligatori

Disciplina Civilistica

Disciplina Fiscale

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LIBRI CONTABILI – Materia civilistica

Normativa civilistica

• Articoli 2214 – 2220 • Articoli 2302, 2312 e 2315 (Snc e Sas) • Articoli 2421 e 2422 (Spa) • Articolo 2478 (Srl) • Articolo 2496 (Società di capitali) • Articolo 2519 (Coop) • Articoli 2709 – 2711

Articoli

Libri • Libro giornale • Libro degli inventari • Libri Sociali

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LIBRI CONTABILI – Materia civilistica

Art. 2214, Cod.Civ. L’imprenditore che esercita un’attività commerciale deve tenere: • Il libro giornale e il libro degli inventari • Le altre scritture che siano richieste dalla natura e dalle dimensioni

dell’impresa • Gli originali delle lettere, dei telegrammi e delle fatture ricevute,

nonché le copie delle lettere, dei telegrammi e delle fatture spedite

Art. 2082, Cod. Civ. E’ imprenditore chi esercita professionalmente una attività economica organizzata al fine della produzione o dello scambio di beni o servizi.

Art. 2083, Cod. Civ. Sono piccoli imprenditori i coltivatori diretti del fondo, gli artigiani, i piccoli commercianti e coloro che esercitano un’attività professionale organizzata prevalente con il lavoro proprio e dei componenti della famiglia

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LIBRI CONTABILI – Materia civilistica

Obbligatori per tutti

• Libro giornale

• Libro inventari

Obbligatori per le Spa e Coop

• Libro dei soci

• Libro delle obbligazioni

• Libro delle assemblee

• Libro del consiglio di amministrazione

• Libro del collegio sindacale

• Libro del comitato esecutivo

• Libro degli obbligazionisti

• Libro degli strumenti finanziari

Obbligatori per le Srl

• Libro dei soci

• Libro delle decisioni dei soci

• Libro delle decisioni degli amministratori

• Libro delle decisioni del collegio sindacale

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LIBRI CONTABILI – Materia civilistica

Libri e registri particolari

Libri previsti dalla norma della

pubblica sicurezza

Libri dei lavoratori dipendenti

Altri registri particolari

previsti da leggi speciali

Libri previsti dalla legge

sull’imposta di fabbricazione

Libro matricola

Libro paga

Registro degli infortuni

Libro Unico del lavoro

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Soggetti obbligati- Materia civilistica

Imprenditori iscritti al

Registro imprese

Sezione ordinaria

Imprenditori commerciali non piccoli

Società di persone

Società di capitali

Società consortili e consorzi

Società cooperative

G.E.I.E. e Aziende speciali

Sezione speciale

Artigiani

Coltivatori diretti

Commercianti

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LIBRI CONTABILI – Materia fiscale

Normativa fiscale

Articoli • Art. 13, 14 Dpr 600/1973 (Accertamento

imposte sui redditi) • Art. 23 - 25 Dpr 633/1972 (Decreto IVA) • Art. 39 Dpr 633/1972 (Decreto IVA)

Libri • Libro giornale e degli inventari • Registri prescritti ai fini dell’imposta sul valore

aggiunto • Scritture ausiliarie per elementi patrimoniali • Scritture ausiliarie al magazzino

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Soggetti obbligati – Materia fiscale

Art. 13 D.P.R. 600/1973

Società soggette all’imposta sul reddito delle P.G.

Enti pubblici e privati con/senza oggetto esclusivo o principale attività

commerciali

S.n.c., S.a.s, S.s.,

P.F. che esercitano imprese commerciali

P.F. che esercitano arti o professioni

Società o associazioni fra artisti e professionisti

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Il libro giornale

Il libro giornale deve indicare giorno per giorno le operazioni relative all’esercizio dell’impresa (art.2216 c.c.).

Nel libro giornale l’imprenditore deve registrare, in modo cronologico ed analitico, tutte le operazioni di gestione inerenti l’impresa.

Le registrazioni nelle scritture cronologiche .. devono essere eseguite non oltre 60 giorni, pur rimanendo fermo l’obbligo di tener conto non della data di rilevazione ma di quella di effettuazione dell’operazione.

Il libro giornale deve contenere:

• data dell’operazione;

• descrizione;

• indicazione dei conti di mastro coinvolti nella registrazione dell’operazione di gestione;

• importi distinti per ciascun conto di mastro.

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Il libro degli inventari

Il libro degli inventari deve indicare sia gli elementi prescritti dal codice civile, sia le altre informazioni richieste dall’art.15 Dpr 600/73

L’art.2217 c.c. stabilisce che l’inventario:

• deve redigersi (quindi da compilare e trascrivere sul libro) all’inizio dell’esercizio dell’impresa e successivamente ogni anno,

• deve contenere l’indicazione e la valutazione delle attività e delle passività relative all’impresa, nonché delle attività e delle passività dell’imprenditore estranee alla medesima.

• l’inventario si chiude con il bilancio e con il conto dei profitti e delle perdite.

• nelle valutazioni di bilancio l’imprenditore deve attenersi ai criteri stabiliti per i bilanci delle società per azioni, in quanto applicabili.

• l’inventario deve essere sottoscritto dall’imprenditore entro tre mesi dal termine per la presentazione della dichiarazione dei redditi ai fini imposte dirette.

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Il libro degli inventari

Nell’inventario degli imprenditori individuali devono essere distintamente indicate e valutate le attività e le passività riguardanti l’impresa.

L'imprenditore che passa dalla contabilità semplificata a quella ordinaria deve redigere un prospetto "iniziale", che costituisce l'inventario iniziale con rilevanza fiscale

All’inizio dell’attività (con riferimento alla data di costituzione/avvio) deve contenere:

• l’elencazione, descrizione, valutazione delle attività conferite;

• l’elencazione, descrizione, valutazione delle (eventuali) passività conferite;

• il valore del capitale di conferimento;

• l’elencazione, descrizione, valutazione delle (eventuali) attività e passività dell’imprenditore (solo nel caso di impresa individuale) al momento di inizio dell’attività.

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Dott. Stefano BARRERI

Il libro degli inventari

Alla fine di ogni periodo amministrativo deve contenere:

• l’elencazione, descrizione, valutazione delle attività di fine esercizio;

• l’elencazione, descrizione, valutazione delle passività di fine esercizio;

• il valore risultante del capitale netto di funzionamento;

• l’elencazione, descrizione, valutazione delle (eventuali) attività e passività di fine esercizio dell’imprenditore (solo nel caso di imprenditore individuale);

• il bilancio di esercizio, completo in ogni sua parte (Stato Patrimoniale, Conto Economico, Nota integrativa).

Nella prassi, molti operatori prestano poca attenzione a tale adempimento, nel senso che omettono di riportare l’inventario d'inizio attività e, sull’obbligo annuale, riportano semplicemente (in modo scorretto) la stampa del bilancio civilistico.

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Il libro degli inventari

Articolazione dell’inventario imposto per legge:

• gli immobili, che possono essere individuati analiticamente per ogni particella catastale o per rogiti con le relative informazioni (ubicazione, estensione, descrizione, valore al mq., ecc...).

• gli impianti, i macchinari, i mobili, indicandoli analiticamente, per singolo cespite, evidenziando il costo storico, il fondo ammortamento, il valore netto da ammortizzare (possono essere indicati nel registro dei cespiti ammortizzabili);

• le rimanenze di materie prime, semilavorati, prodotti finiti, articolate per categorie omogenee, evidenziando quantità, unità di misura, valore unitario e complessivo. Per esse valgono le disposizioni di cui al citato art.15 dpr 600/73;

• brevetti, marchi, diritti, indicati per titolo giuridico, secondo le informazioni contrattuali o altro;

• le partecipazioni, obbligazioni, altri valori mobiliari, articolate per categorie omogenee, evidenziando classe di titoli, emittente, numero, valore nominale e contabile;

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Il libro degli inventari

• i crediti e i debiti, distinti per nominativo ed evidenziando natura, importo residuo,

scadenza, valuta ed eventuali garanzie;

• il denaro e valori in cassa, distinti in relazione alle principali classi di valori e opportunamente numerati;

• il capitale sociale e le riserve, indicando le singole poste ed evidenziando il valore iniziale, gli incrementi e i decrementi di periodo, il valore finale;

• i fondi, distinti per classi, evidenziando il valore iniziale, gli incrementi e i decrementi di periodo, il valore finale.

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Il libro mastro

Il libro mastro è il registro in cui vengono raggruppate per conti di imputazione le registrazioni definitive tratte dai libri giornali.

Il libro mastro è una scrittura ausiliaria che comprende una serie di conti relativi a diverse voci. Quindi, in questo registro devono essere registrati gli elementi patrimoniali e reddituali, raggruppati in categorie omogenee, in modo da consentire di desumere chiaramente e distintamente i componenti positivi e negativi che concorrono alla determinazione del reddito (art.14, 1^ c., lett.c), dpr 600/73).

Ogni conto del mastro deve essere classificato per oggetto e deve riportare la descrizione ed i valori dei fatti di gestione che sono rilevati cronologicamente nel libro giornale.

Ogni rilevazione effettuata sul libro giornale avrà come riflesso l’inserimento degli importi registrati nelle schede di mastro dei conti aperti sul libro mastro. Il saldo dei singoli conti di mastro a fine esercizio sarà la base per la formazione del bilancio

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Il libro dei cespiti ammortizzabili

Nel registro devono essere indicati, per ciascun immobile e per ciascuno dei beni iscritti in pubblici registri:

• l’anno di acquisizione,

• il costo originario,

• le rivalutazioni e le svalutazioni,

• il fondo ammortamento nella misura raggiunta al termine del periodo d’imposta precedente,

• il coefficiente di ammortamento effettivamente praticato nel periodo d’imposta,

• la quota annuale di ammortamento,

• le eliminazioni dal processo produttivo.

Per i beni diversi, le indicazioni ivi richieste possono essere effettuate con riferimento a categorie di beni omogenee per anno di acquisizione e coefficiente di ammortamento.

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Il libro dei cespiti ammortizzabili

Il registro dei beni ammortizzabili può non essere tenuto a condizione che:

• per i soggetti in contabilità ordinaria le registrazioni siano effettuate nel libro giornale;

• per i soggetti in contabilità semplificata le rilevazioni siano effettuate nel Registro Iva degli Acquisti (art.2, Dpr 695/96);

• su richiesta dell’Amministrazione finanziaria, siano forniti, in forma sistematica, gli stessi dati che sarebbe stato necessario annotare nel registro (art.12, 1^ c., Dpr 437/2001).

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Le scritture di magazzino

La tenuta di scritture ausiliarie di magazzino è obbligatoria a partire dal secondo periodo d'imposta successivo a quello in cui, per la seconda volta consecutivamente:

• l'ammontare dei ricavi di cui all’art.53 Dpr n.917/86 è superiore a € 5.164.568,99;

e (congiuntamente),

• l'ammontare delle rimanenze di cui agli artt.59 e 60 stesso decreto è superiore a € 1.032.913,80.

L'obbligo di tenuta cessa a partire dal primo periodo di imposta successivo a quello in cui per la seconda volta consecutivamente l'ammontare dei ricavi o (disgiuntamente) il valore delle rimanenze è inferiore a tale limite (art. 1, D.P.R. n. 695/1996).

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Le scritture di magazzino

La contabilità di magazzino si avvale di due strumenti:

• il giornale di magazzino (è una scrittura cronologica che rileva quotidianamente i movimenti in entrata e in uscita dei beni dal magazzino);

• il mastro di magazzino (è un insieme di scritture sistematiche: è costituito da tante schede quante sono gli articoli trattati dall'impresa. Su ciascuna scheda si rilevano le esistenze iniziali, i carichi, gli scarichi e le rimanenze finali).

Le schede di magazzino possono essere tenute a quantità (quantità caricate, scaricate e in rimanenza) o a quantità e valori (più diffuse).

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SCRITTURE CONTABILI – Tenuta

devono essere tenute a norma dell’art.2219 c.c. e num. progressivamente in ogni pagina.

In pratica devono essere tenute:

secondo le norme di un’ordinata contabilità;

senza spazi in bianco;

senza interlinee e senza trasporti in margine;

non vi si possono fare abrasioni e, se è necessaria qualche cancellazione, questa deve eseguirsi in modo che le parole cancellate siano leggibili.

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Vidimazione libri contabili

L’art.8 della legge 383/2001:

• ha abrogato l’obbligo di vidimazione del libro giornale e del libro inventari, previsto dall’art.2215 c.c.; nonché dei registri prescritti ai fini delle imposte dirette e dell’Iva, previsto dall’art.39 del dpr 633/72;

• ha lasciato invariata la formalità della numerazione progressiva delle pagine.

Quindi, la bollatura di tal libri non è più obbligatoria, ma facoltativa. Tali libri sono soggetti al solo obbligo della numerazione progressiva prima di essere messi in uso. La numerazione dovrà essere, come prima, annuale ed è sufficiente che avvenga precedentemente all'utilizzo di ciascuna pagina.

Le modifiche non riguardano i libri sociali delle società di capitali per i quali permane l'obbligo della bollatura iniziale presso il Registro delle Imprese o presso un Notaio.

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IMPOSTA DI BOLLO

Ogni 100 pagine su libro giornale e

inventari

32€

Imprenditori individuali

Società di persone

Società cooperative e

consorzi

Mutue assicuratrici

16€

S.p.a. S.r.l.

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TASSA DI CONCESSIONE GOVERNATIVA

Tassa

Ordinaria Da pagare solo nel caso di richiesta di

bollatura

Forfettaria annuale

Da pagare sempre

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TASSA FORFETTARIA ANNUALE– T.C.G.

•S.p.A. •S.a.p.A. •S.r.l. •S.c.a.r.l.

Obbligatoria per

Esenti

T.C.G.

•Imprenditori individuali •Società di persone •Società cooperative •Mutue assicuratrici •Consorzi

Nel caso in cui richiedano la bollatura T.C.G 67€ per libro

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TASSE – Tassa ordinaria

• Imprenditori individuali

• Società di persone

• Società cooperative

• Mutue assicuratrici e consorzi

Soggetti interessati

• Libro giornale

• Libro inventari

• Libri che per obbligo di legge e volontariamente sono bollati Libri interessati

• CCP n.6007

• Marche di concessione governativa

Modalità di pagamento

• Importo: 67€

• Termine: prima della numerazione e bollatura Importi e termini

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TASSE – Tassa forfettaria annuale

• S.p.A e S.a.p.A

• S.r.l.

• S.c.a.r.l.

Soggetti interessati

• Tutti i libri

• Registri e scritture contabili Libri interessati

• Modello: F24

• Cod. Tributo: 7085

Modalità di pagamento

• Importo:

• 309.87 annuali (capitale sociale<516.456,87€)

• 516.46 (capitale sociale>516.456,87€)

• Termine di pagamento: entro il 16 marzo di ogni anno

Importi e termini

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SCRITTURE CONTABILI

Scritture contabili

Conservazione

Secondo la normativa civilistica

Secondo la normativa

fiscale

Deposito

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SCRITTURE CONTABILI – Conservazione

Conservazione (secondo la normativa

civilistica)

Norma generale

(Art.2220)

Scritture conservate per dieci anni dalla

data dell’ultima registrazione

Documenti possono essere conservati su supporti di immagini

Società di persone

(Art.2312)

Scritture e documenti per 10 anni a decorrere dalla

cancellazione della società dal registro

imprese

Società di capitali

(Art.2496)

Libri per almeno dieci anni dalla compiuta liquidazione della

società

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SCRITTURE CONTABILI– Conservazione

Conservazione (secondo la normativa fiscale)

D.P.R. n.633/1972 Art.39 - Tenuta e conservazione dei

registri e dei documenti

D.P.R. 600/1973 Art.22 - Tenuta e conservazione delle scritture contabili

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LIBRI SOCIALI - Deposito

Deposito

Società di persone

Società di capitali

Presso la persona designata a

maggioranza

Presso il registro delle imprese

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SCRITTURE CONTABILI – Scadenze di aggiornamento

30 Settembre Termine per presentare la

dichiarazione annuale

31 Dicembre 3 mesi dal termine per

presentare la dichiarazione annuale

Stampa dei registri

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SCRITTURE CONTABILI– Scadenze di aggiornamento

Tipo di Registro Data termine Registro IVA acquisti 31.12

Registro IVA vendite 31.12

Registro IVA corrispettivi 31.12

Inventari/magazzini/partitari 31.12

Libro giornale 31.12

Beni ammortizzabili

Aggiornato entro il 30.09

(Termine della

presentazione della

dichiarazione redditi

annuale)

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Le tipologie di contabilità

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LE TIPOLOGIE DI CONTABILITÁ

I regimi contabili si distinguono in:

Regime

ordinario

Regime semplificato

Regimi Contabili agevolati

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LE TIPOLOGIE DI CONTABILITÁ – Regimi contabili agevolati

Regimi contabili agevolati

Minimi

Regime forfettario

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REGIME CONTABILE ORDINARIO Tenuta della contabilità ordinaria

obbligatoria per:

Società di capitali Enti commerciali soggetti a IRES

Società di persone e ditte

individuali

Con ricavi annui > €400.000, se attività

di prestazione di servizi

Con ricavi annui > €700.000, se qualsiasi

altra attività

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REGIME CONTABILE SEMPLIFICATO Tenuta della contabilità

semplificata si applica a:

Ditte individuali Società di

persone e ditte individuali

Con ricavi annui < €400.000, in caso di

attività di prestazione di servizi

Con ricavi annui < €700.000, in caso di qualsiasi altra attività

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REGIME CONTABILE SEMPLIFICATO

Imprenditore in regime semplificato

Non esonerato da

Registri IVA

Registro fatture emesse

Registro corrispettivi

Registro fatture d’acquisto

Registro beni ammortizzabili

Devono essere integrati da

Componenti positivi e negativi

di reddito

Operazioni di fine esercizio per il

reddito Esonerato da

Tenuta dei registri contabili

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LE TIPOLOGIE DI CONTABILITÁ – Registri interessati

Libri interessati per soggetti in:

Contabilità ordinaria

Registri IVA

Registro beni ammortizzabili

Libro giornale

Libro inventari

Contabilità semplificata

Registri IVA

Registro beni ammortizzabili

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LE TIPOLOGIE DI CONTABILITÁ – Minimi

Il regime contabile dei contribuenti minimi:

Introdotto con la L. n. 244/2007, in vigore dal 1 gennaio 2008

Modificato con il D.L. 98/2011 In vigore dal 1 Gennaio 2012

Fino al 1 gennaio 2015 regime naturale di determinazione del reddito e di tassazione per:

Imprenditori individuali

Lavoratori autonomi

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LE TIPOLOGIE DI CONTABILITÁ – Minimi Requisiti

Ricavi/ compensi conseguiti/ percepiti nell’esercizio precedente inferiori a €30.000

Acquisto di beni strumentali nel triennio precedente< €15.000

Mancanza di cessioni all’esportazione

Assenza di spese di lavoro dipendente o assimilato

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LE TIPOLOGIE DI CONTABILITÁ – Minimi Requisiti

Assenza di erogazione di somme a titolo di utili da associazione in partecipazione

Assenza di un’altra attività di lavoro autonomo o di impresa svolta nei 3 anni precedenti

Assenza di prosecuzione di un’altra di un’altra attività di lavoro autonomo o di impresa precedentemente svolta

Nel caso di prosecuzione di un’attività di impresa svolta da terzi, i ricavi conseguiti nell’esercizio precedente non devono aver

superato il limite di 30.000 euro

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LE TIPOLOGIE DI CONTABILITÁ – Minimi Cause di esclusione

Contribuenti che determinano l’IVA in base a regimi speciali

Residenti all’estero

Chi effettua attività di cessione di fabbricati, terreni e mezzi di trasporto

Chi detiene partecipazioni in società di persone, associazioni o Srl

trasparenti

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LE TIPOLOGIE DI CONTABILITÁ – Minimi

Esonerato da

• Registrazione fatture emesse ed acquisti

• Liquidazioni e dichiarazioni IVA

• Compilazione RE e RG

• Versamento add. Regionale e comunale all’IRPEF

• Versamento IRAP

• Compilazione Studi di settore e parametri

• Presentazione Black List

• Presentazione “Elenco Clienti e Fornitori”

Non esonerato da

• Emettere fatture con indicazione del regime di vantaggio

• Integrazione delle fatture intracomunitarie ricevute (Obbligo di versare IVA)

• Certificare i corrispettivi

• Conservare tutti i documenti attestanti costi e ricavi

• Imposta di bollo di €2 per fatture>€77,47

• Presentare Intrastat

• Versamento imposta sostitutiva

• Presentazione 770

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LE TIPOLOGIE DI CONTABILITÁ – “Nuovi” minimi

Requisiti soggettivi

• Condizioni co. 96 e 99 Legge n.244/2007

• Condizioni co. 2 dall’art.27

• Mancato esercizio di attività artistica, professionale o d’impresa, anche in forma associata o familiare nei tre anni precedenti l’inizio attività

• L’attività non deve essere la mera prosecuzione di un rapporto di lavoro dipendente

• L’attività non deve essere la prosecuzione di attività svolta da terzi che abbiano realizzato nell’esercizio precedente ricavi > 30.000€

Condizione temporale

• Attività nuova dal 1 Gennaio 2012

• Attività iniziata dopo il 31 dicembre 2007

Durata

• Periodo di imposta in cui è iniziata l’attività + 4

• Anche oltre al quarto anno, ma entro il compimento del 35esimo anno di età

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LE TIPOLOGIE DI CONTABILITÁ – “Nuovi” minimi

• 5%: sostituisce imposte sui redditi ed addizionali regionali e comunali

Imposta sostitutiva

• Si rendono applicabili le regole dei vecchi minimi:

• Applicazione del regime di cassa

• Deduzione al 50% delle spese per uso promiscuo

• Assenza ammortamento di beni

• Integrale deduzione delle spese nell’es. del sostenimento

• Irrilevanza delle rimanenze di magazzino

Determinazione del reddito

• Esonero dall’obbligo di liquidazione e versamento IVA

• Esonero dall’obbligo di dichiarazione e comunicazione IVA

• Esonero dagli studi di settore

• Esenzione dall’IRAP

Semplificazioni

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LE TIPOLOGIE DI CONTABILITÁ – Regime Forfettario Introdotto con la legge di Stabilità 2015

• Imprenditori individuali

• Artisti e professionisti

Soggetti ammessi

• Soggetti che applicano regimi speciali IVA o regimi forfettari di determinazione del reddito.

• Soggetti non residenti, eccetto appartenenti a Stati UE o a Stati aderenti allo SEE e che producano in Italia almeno il 75% del reddito prodotto.

• Soggetti che in via esclusiva o prevalente effettuano cessioni di fabbricati o porzioni di fabbricato, di terreni edificabili o di mezzi di trasporto nuovi.

• Soggetti che, contemporaneamente all’esercizio dell’attività, partecipano a società di persone/associazioni professionali/srl trasparenti.

Soggetti esclusi

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LE TIPOLOGIE DI CONTABILITÁ – Regime Forfettario Requisiti

• I ricavi dell'anno precedente non devono essere superiori a un limite variabile da 15.000 a 40.000 euro a seconda dell'attività esercitata in base al codice ATECO.

• Al fine della individuazione del limite dei ricavi non rilevano i ricavi derivanti dall'adeguamento agli studi di settore e ai parametri; nel caso di esercizio contemporaneo di attività con diversi codici ATECO si applica il limite più elevato relativo alle diverse attività esercitate.

• Coloro che intraprendono l'attività nel corso dell'anno possono avvalersi del regime forfettario se presumono di non superare i limiti di ricavi previsti. Occorre comunicare l'adesione al regime forfettario nella dichiarazione di inizio attività.

Ricavi

Sessione di preparazione all’Esame di Stato 52 Dott.ssa Emanuela BARRERI

Dott. Stefano BARRERI

LE TIPOLOGIE DI CONTABILITÁ – Regime Forfettario Requisiti

• In caso il soggetto eserciti, oltre all'attività di impresa o di lavoro autonomo, anche lavoro dipendente, i redditi derivanti dall'attività d'impresa, arte o professione devono essere prevalenti rispetto ai redditi di lavoro dipendente e i redditi ad essi assimilati.

• La verifica della prevalenza non è necessaria se il rapporto di lavoro è cessato oppure se la somma dei redditi d'impresa, arte e professione e di lavoro dipendente o assimilato non supera i 20.000 euro.

Ricavi

• Spese per lavoro accessorio, per lavoro dipendente, per collaboratori, anche assunti con contratto a progetto, non superiori a 5.000 euro lordi.

• Costo complessivo dei beni strumentali, alla chiusura dell'esercizio e al lordo degli ammortamenti, non superiore a 20.000 euro.

Altri requisiti

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Dott. Stefano BARRERI

LE TIPOLOGIE DI CONTABILITÁ – Regime Forfettario Agevolazioni

• Non applicano l'IVA sulle cessioni di beni e sulle prestazioni di servizi effettuate a terzi. In fattura occorre indicare il riferimento normativo.

• Sono esonerati dagli obblighi di registrazione e tenuta delle scritture contabili.

• Non detraggono l'IVA pagata sull'acquisto di beni e servizi.

• Non applicano la ritenuta sulla fattura, nel caso di professionisti. Devono, però, in fattura, rilasciare un'apposita dichiarazione.

• Non operano le ritenute alla fonte. Hanno però l'obbligo di indicare il codice fiscale del percettore del reddito e l'ammontare del reddito corrisposto nella dichiarazione dei redditi.

Agevolazioni fiscali per

soggetti che adottano il

regime forfettario

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Dott. Stefano BARRERI

LE TIPOLOGIE DI CONTABILITÁ – Regime Forfettario Agevolazioni

• Calcolano il reddito in maniera forfettaria applicando all'ammontare dei ricavi o dei compensi percepiti un coefficiente di redditività diverso a seconda dell'attività svolta e desumibile dal codice di attività ATECO. Dal reddito sono deducibili i contributi previdenziali versati in ottemperanza a disposizioni di legge.

• Pagano un'imposta sostitutiva del 15%. Essa sostituisce l'IRPEF, le addizionali regionali e comunali e l'IRAP.

• Sono esonerati dalla comunicazione dello spesometro.

• Sono esonerati dalla comunicazione black list.

• Sono tenuti alla compilazione degli studi di settore/parametri.

Agevolazioni fiscali per

soggetti che adottano il

regime forfettario

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Dott. Stefano BARRERI

LE TIPOLOGIE DI CONTABILITÁ – Regime Forfettario Ulteriori agevolazioni

• Il contribuente non abbia esercitato, nei 3 anni precedenti l'inizio dell'attività, attività artistica, professionale o d'impresa anche in forma associata o familiare;

• L'attività da esercitare non costituisca in alcun modo mera prosecuzione di un'altra precedentemente svolta sotto forma di lavoro dipendente o autonomo, escluso il caso in cui l'attività precedentemente svolta consista nel periodo di pratica obbligatoria al fine dell'esercizio di arti o professioni;

• Nel caso in cui sia proseguita un'attività svolta in precedenza da altro soggetto, l'ammontare dei relativi ricavi o compensi, realizzati nel periodo d'imposta precedente quello del predetto beneficio, non deve essere superiore ai limiti previsti per l'accesso al regime.

Agevolazioni inizio

attività

–

Requisiti

Per il periodo imposta di inizio attività e per i due successivi, è prevista una diminuzione del reddito imponibile di 1/3, nel rispetto dei requisiti sottostanti:

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Dott. Stefano BARRERI

LE TIPOLOGIE DI CONTABILITÁ – Regime Forfettario Limiti di ricavi e coefficiente redditività per settore di attività

Tipo di attività Codice attività ATECO 2007 Limite di ricavi Coefficiente di

reddività

Industrie alimentari e delle bevande (10 - 11) 35.000 40%

Commercio all'ingrosso e al dettaglio 45 - (da 46.2 a 46.9) - (da 47.1 a 47.7) - 47.9 40.000 40%

Commercio ambulante di prodotti alimentari e

bevande 47.81 30.000 40%

Commercio ambulante di altri prodotti 47.82 - 47.89 20.000 54%

Costruzioni e attività immobiliari (41 - 42 - 43) - (68) 15.000 86%

Intermediari del commercio 46.1 15.000 62%

Attività dei servizi e di alloggi e di ristorazione (55 - 56) 40.000 40%

Attività professionali, scientifiche, tecniche,

sanitarie, di istruzione, servizi finanziari ed

assicurativi

(64 - 65 - 66) - (69 - 70 -71 - 72 - 73 - 74 - 75)

- (85) - (86 - 87 - 88) 15.000 78%

Altre attività economiche

(01 - 02 - 03) - (05 - 06 - 07 - 08 - 09) - (12 -

13 - 14 - 15 - 16 - 17 - 18 - 19 - 20 -21 - 22 -

23 - 24 - 25 - 26 - 27 - 28 - 29 - 30 - 31 - 32 -

33) - (35) - (36 - 37 - 38 - 39) - (49 - 50 - 51 -

52 - 53) - (58 - 59 - 60 - 61 - 62 - 63) - (77 - 78

- 79 - 80 - 81 - 82) - (84) - (90 - 91 - 92 - 93) -

(94 - 95 - 96) - (97 - 98) - (99)

20.000 67%

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Sessione di preparazione all’Esame di Stato

LE TIPOLOGIE DI CONTABILITÁ – Professionisti

Professionisti

Contabilità ordinaria Contabilità semplificata

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Dott. Stefano BARRERI

Sessione di preparazione all’Esame di Stato

LE TIPOLOGIE DI CONTABILITÁ – Professionisti

La determinazione del reddito professionale avviene

secondo il principio di cassa.

Il regime naturale, indipendentemente dal volume di affari,

è la contabilità semplificata.

Il regime di contabilità ordinaria solo su opzione.

L’opzione ha effetto fino a revoca e almeno per un triennio.

Per quanto riguarda la contabilità dei professionisti, essa ha precise caratteristiche:

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Dott. Stefano BARRERI

Sessione di preparazione all’Esame di Stato

LE TIPOLOGIE DI CONTABILITÁ – I registri professionisti

Contabilità semplificata

• Registro IVA acquisti

• Registro IVA fatture emesse

• Registro Irpef pagamenti ed incassi

Contabilità semplificata (in alternativa)

• Registro IVA acquisti con sezione Irpef

• Registro IVA fatture emesse con sezione Irpef

Contabilità ordinaria

• Registro IVA acquisti

• Registro IVA fatture emesse

• Registro cronologico dei componenti di reddito e delle movimentazioni finanziarie

• Registro beni ammortizzabili (non obb. Se le scritture fatte solo sul reg. IVA aq)

N.B. Facoltà di tenuta dei registri IVA e dei beni ammortizzabili se le registrazioni sono effettuate nel registro cronologico entro relativi termini di registrazione

60 Dott.ssa Emanuela BARRERI

Dott. Stefano BARRERI

Sessione di preparazione all’Esame di Stato

LE TIPOLOGIE DI CONTABILITÁ – Professionisti

I termini di registrazione sono: • Fatture di acquisto entro la dichiarazione annuale in cui è detratta l’IVA • Fatture di vendita entro 15 gg dall’emissione • Registro cronologico incassi e pagamenti entro 60 gg dall’effettuazione

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Sessione di preparazione all’Esame di Stato

LE TIPOLOGIE DI CONTABILITÁ – Altri Casi

Altri casi

Regimi forfettari

Regimi speciali IVA

62 Dott.ssa Emanuela BARRERI

Dott. Stefano BARRERI

Sessione di preparazione all’Esame di Stato

LE TIPOLOGIE DI CONTABILITÁ – Altri Casi (Regimi forfettari)

La determinazione del reddito di impresa può avvenire con applicazione di coefficienti di redditività dei ricavi.

Imprese agrituristiche 25% ricavi al netto IVA

A.S.D. e enti non commerciali ad esse assimilati con ricavi da attività commerciali < € 250.000, possono applicare coefficiente 3%

Imprenditori agricoli che forniscono servizi utilizzando attrezzature normalmente impiegate per l’agricoltura 25% corrispettivo netto IVA

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Sessione di preparazione all’Esame di Stato

LE TIPOLOGIE DI CONTABILITÁ – Segue

Imprenditori agricoli che producono beni non presenti nell’elenco del D.M. 11.07.2007 15 % corrispettivi netto IVA

Associazioni sindacali e di categoria operanti nel settore agricolo per le attività di assistenza fiscale agli associati 9% ricavi

Enti non commerciali che hanno optato per la tassazione forfettaria ai sensi dell’art. 145 D.P.R917/1986

64 Dott.ssa Emanuela BARRERI

Dott. Stefano BARRERI

Sessione di preparazione all’Esame di Stato

LE TIPOLOGIE DI CONTABILITÁ – Altri Casi (Regimi speciali IVA)

Sono previste forme agevolative sul calcolo dell’IVA, sulla detrazione dell’IVA e sugli obblighi documentali:

Agenzie di viaggio e turismo

Agricoltura e pesca

Editoria

Giochi, spettacoli e intrattenimenti pubblici

Associazioni sportive dilettantistiche l. 398/91

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Dott. Stefano BARRERI

Sessione di preparazione all’Esame di Stato

LE TIPOLOGIE DI CONTABILITÁ – Segue

Rottami, cascami e materiali

Regime del margine art. 36-40 bis D.L. 41/1995

Commercio elettronico e servizi di radio diffusione e televisione resi tramite mezzi elettronici

Iva assolta alla fonte ex art 74 D.P.R 633/72:

Sali e tabacchi Fiammiferi Telefoni a disposizione del pubblico Biglietti trasporti pubblici urbani Documenti di viaggio e di sosta

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Dott. Stefano BARRERI

Sessione di preparazione all’Esame di Stato

Gli adempimenti fiscali e civilistici

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Dott. Stefano BARRERI

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GLI ADEMPIMENTI FISCALI E CIVILISTICI Scadenziario - Principali adempimenti

[42]

ADEMPIMENTO GEN FEB MAR APR MAG GIU LUG AGO SET OTT NOV DIC

Liquidazione e versamento mensile iva 16 16 16 16 16 16 16 20 16 16 16 16

Liquidazione e versamento trimestrale iva 16 16 20 16

Comunicazione annuali dati 28

Modello Intrastat mensile 25 25 25 25 25 25 25 25 25 25 25 25

Modello Intrastat trimestrale 25 25 25 25

Dichiarazioni d'intento emesse Entro l’invio della lettera d’intenti al fornitore

Versamento acconto iva annuale 27

Versamento ritenute d'acconto 16 16 16 16 16 16 16 20 16 16 16 16

Modello 770 semplificato e ordinario 31

Certificazione Unica 7

Inps fissi artigiani e commercianti 16 16 20 16

Inail saldo a.p. e acc. a.c. 16 16 (rata) 20 (rata) 16 (rata)

Versamento enasarco 20 20 20 20

Spesometro mensili 10

Spesometro trimestrali 20

Black list iva mensile 10

Black list iva trimestrale 20

Tassa vidimazione libri sociali 16

Compensi Strutture sanitarie private 30

Iscrizione elenchi 5 per mille 7

68 Dott.ssa Emanuela BARRERI

Dott. Stefano BARRERI

Sessione di preparazione all’Esame di Stato

GLI ADEMPIMENTI FISCALI

Imposte degli adempimenti fiscali

Imposte dirette Imposte indirette

69 Dott.ssa Emanuela BARRERI

Dott. Stefano BARRERI

Sessione di preparazione all’Esame di Stato

IMPOSTE INDIRETTE

Imposte indirette

IVA

Fatturazione delle operazioni

Liquidazione e dichiarazione

70 Dott.ssa Emanuela BARRERI

Dott. Stefano BARRERI

Sessione di preparazione all’Esame di Stato

IMPOSTE INDIRETTE – Liquidazioni periodiche

Liquidazioni dell’IVA

Mensile Trimestrale

Usufruibile solo se: • Per le attività di prestazione di servizi<400.00€ •Per le altre attività<700.000€

71 Dott.ssa Emanuela BARRERI

Dott. Stefano BARRERI

Sessione di preparazione all’Esame di Stato

IMPOSTE INDIRETTE – Adempimenti IVA

Vendite Acquisti

Emissione numerazione

conservazione fatture

Registrazione fatture

Registrazione corrispettivi

Numerazione e conservazione

fatture Registrazione delle fatture

All'atto dell'operazione

Entro 15 gg da data emissione

Entro giorno succ.

All'atto del ricevimento

Entro la dichiarazione IVA annuale in cui si esercita il

diritto alla detrazione

N.B. Il diritto alla detrazione può essere esercitato, al più tardi, con la dichiarazione relativa al

secondo anno successivo a quello in cui l’imposta diventa esegibile

72 Dott.ssa Emanuela BARRERI

Dott. Stefano BARRERI

Sessione di preparazione all’Esame di Stato

GLI ADEMPIMENTI FISCALI – Imposte dirette

Imposte dirette

Modello 770 Dichiarazione dei redditi

Società di capitali

Società di persone

Persone fisiche (modello unico)

Modello 730 IRAP

73 Dott.ssa Emanuela BARRERI

Dott. Stefano BARRERI

Sessione di preparazione all’Esame di Stato

Dichiarazione dei redditi Società di capitali

74 Dott.ssa Emanuela BARRERI

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Sessione di preparazione all’Esame di Stato

IMPOSTE DIRETTE – Dichiarazione dei redditi SC

Soggetti obbligati

S.p.A., S.a.p.A., S.r.l., S.c.,

Enti pubblici o privati che hanno per oggetto esclusivo attività

commerciali

Enti pubblici o privati che non hanno per oggetto esclusivo l’esercizio di

attività non commerciali

Società ed enti non residenti con stabile organizzazione in IT

75 Dott.ssa Emanuela BARRERI

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Sessione di preparazione all’Esame di Stato

IMPOSTE DIRETTE – Dichiarazione dei redditi SC

Dichiarazione unificata

Periodo di imposta coincidente con l’anno

solare

Periodo di imposta non coincidente con

l’anno solare

76 Dott.ssa Emanuela BARRERI

Dott. Stefano BARRERI

Sessione di preparazione all’Esame di Stato

IMPOSTE DIRETTE – Dichiarazione dei redditi SC

Coincidente

• Esercizio 365 gg

• Esercizio<365 gg con scadenza 31.12

Non coincidente

• Esercizio infrannuali

• Esercizio<365 gg chiuso prima del 31.12

• Esercizio ultrannuale

77 Dott.ssa Emanuela BARRERI

Dott. Stefano BARRERI

Sessione di preparazione all’Esame di Stato

IMPOSTE DIRETTE – Dichiarazione dei redditi SC

Versamento

Unica soluzione

Rateazione (con interesse dello 0.33% mensile)

78 Dott.ssa Emanuela BARRERI

Dott. Stefano BARRERI

Sessione di preparazione all’Esame di Stato

IMPOSTE DIRETTE – Dichiarazione dei redditi SC

Termini di versamento

A saldo ed Acconto

Entro il 16 del sesto mese successivo alla chiusura di esercizio

Anche nei 30 gg successivi alla scadenza

con maggiorazione dello 0.40%

Rate successive Il giorno 16 del mese di riferimento

79 Dott.ssa Emanuela BARRERI

Dott. Stefano BARRERI

Sessione di preparazione all’Esame di Stato

Dichiarazione dei redditi Società di persone

80 Dott.ssa Emanuela BARRERI

Dott. Stefano BARRERI

Sessione di preparazione all’Esame di Stato

IMPOSTE DIRETTE – Dichiarazione dei redditi SP

I soggetti che sono tenuti a presentare il Mod. Unico SP sono:

Società di persone (S.a.s., S.n.c., SS, Società di fatto o irregolari, Società di armamento)

Associazione senza personalità giuridica di professionisti o artisti

Aziende coniugali gestite in forma societaria

81 Dott.ssa Emanuela BARRERI

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Trasparenza fiscale

Il regime di trasparenza fiscale è il regime naturale per le società di persone e prevede che il reddito conseguito dalla società venga dichiarato e tassato in capo soci in base a quanto stabilito negli atti costitutivi sulla partecipazione agli utili. Il regime di trasparenza può essere anche adottato dalle società di capitali in base ai seguenti articoli: • Art 115 Tuir, per le società di capitali interamente partecipate da

altre società di capitali • Art 116 S.r.l. interamente partecipate da persone fisiche a

ristretta base proprietaria (ma x 10 soci, per coop max 20 )

82 Dott.ssa Emanuela BARRERI

Dott. Stefano BARRERI

Sessione di preparazione all’Esame di Stato

Dichiarazione dei redditi Persone Fisiche

83 Dott.ssa Emanuela BARRERI

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Sessione di preparazione all’Esame di Stato

IMPOSTE DIRETTE – Dichiarazione dei redditi PF

Versamento delle imposte si differisce

per:

Soggetti non titolari di partita IVA

Soggetti titolari di partita IVA

84 Dott.ssa Emanuela BARRERI

Dott. Stefano BARRERI

Sessione di preparazione all’Esame di Stato

IMPOSTE DIRETTE – Dichiarazione dei redditi PF

NON Titolari di partita IVA

Rata Scadenza Interessi 1 16-giu 0,00%

2 30-giu 0,14%

3 31-lug 0,47%

4 31-ago 0,80%

5 30-set 1,13%

6 31-ott 1,46%

7 30-nov 1,79%

Nel caso in cui la prima rata sia versata tra il 18.6 e 17.7 (con maggiorazione 0.40%) :

85 Dott.ssa Emanuela BARRERI

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Sessione di preparazione all’Esame di Stato

IMPOSTE DIRETTE – Dichiarazione dei redditi PF SC - IRAP

6 16-nov 1,64%

4 16-set 0,98%

5 16-ott 1,31%

2 16-lug 0,32%

3 20-ago 0,65%

Titolari di partita IVA Rata Scadenza Interessi

1 16-giu 0,00%

Nel caso in cui la prima rata sia versata tra il 18.6 e 17.7 (con maggiorazione 0.40%) :

86 Dott.ssa Emanuela BARRERI

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Sessione di preparazione all’Esame di Stato

GLI ADEMPIMENTI FISCALI – Dichiarazioni fiscali

Soggetti Presentazione telematica

Soggetti Irpef Entro il 30.9 (possibile anche cartacea entro 1.7)

Società di persone Entro il 30.9

Società di capitali ed enti commerciali Ultimo giorno del nono mese successivo alla chiusura

dell'esercizio

altri soggetti IRES Ultimo giorno del nono mese successivo alla chiusura

dell'esercizio

Sostituti di imposta 770 Semplificato/ordinario : 31.7

Dichiarazione IRAP Ultimo giorno del nono mese successivo alla chiusura

dell'esercizio

Dichiarazione IVA autonoma Entro il 30.9

87 Dott.ssa Emanuela BARRERI

Dott. Stefano BARRERI

Sessione di preparazione all’Esame di Stato

Gli adempimenti civilistici

88 Dott.ssa Emanuela BARRERI

Dott. Stefano BARRERI

Sessione di preparazione all’Esame di Stato

GLI ADEMPIMENTI CIVILISTICI – Bilancio d’esercizio

Per quanto riguarda gli adempimenti del bilancio di esercizio , nel sistema tradizionale troviamo:

Entro 120 giorni dalla chiusura dell’esercizio convocazione dell’assemblea dei soci per l’approvazione del bilancio Entro 30 giorni dalla decisione dei soci di approvazione del bilancio deposito presso il registro delle imprese Almeno 30 giorni prima della data fissata per l’assemblea dei soci predisposizione del progetto di bilancio da parte dell’organo amministrativo

89 Dott.ssa Emanuela BARRERI

Dott. Stefano BARRERI

Sessione di preparazione all’Esame di Stato

GLI ADEMPIMENTI CIVILISTICI – Segue

Almeno 30 giorni prima della data fissata per l’assemblea dei soci comunicazione del progetto di bilancio al collegio sindacale e al soggetto incaricato della revisione legale dei conti Almeno 15 giorni prima della data dell’assemblea dei soci devono essere predisposte le relazioni del collegio sindacale e dell’organo incaricato della revisione legale dei conti Almeno 15 giorni prima della data dell’assemblea dei soci il bilancio e i documenti allegati devono essere depositati presso la sede della società

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Dott. Stefano BARRERI

Sessione di preparazione all’Esame di Stato

GLI ADEMPIMENTI CIVILISTICI – Bilancio d’esercizio

Lo statuto può prevedere un maggior termine, comunque non superiore a centottanta giorni, nel caso di società tenute alla redazione del bilancio consolidato ovvero quando lo richiedano particolari esigenze relative alla struttura e all’oggetto della società. In questi casi gli amministratori segnalano nella relazione prevista dall’art. 2428 le ragioni della dilazione. • Ristrutturazione del reparto amministrativo con molteplicità di sedi e contabilità • Società holding non tenute al consolidamento del bilancio ma che possiedono

numerose partecipazioni e necessitano dei dati delle controllate • Slittamento per cause di forza maggiore (furti, incendi, alluvioni, terremoti, ecc.) • Dimissioni, decesso o grave malattia dell’amministratore unico nei giorni di

redazione del progetto di bilancio • Partecipazione della società a operazioni straordinarie o di ristrutturazione aziendale • Variazione del sistema informatico • Dimissioni, licenziamento, gravidanze o malattie dei responsabili amministrativi

91 Dott.ssa Emanuela BARRERI

Dott. Stefano BARRERI

Sessione di preparazione all’Esame di Stato

Grazie per l’attenzione!!

92 Dott.ssa Emanuela BARRERI

Dott. Stefano BARRERI