Università Politecnica delle Marche - dm.univpm.it · della Corte di Giustizia in materia di...

L’ imposizione diretta ed il mercato unico europeo: quale futuro?/ Direct taxation and the EU internal market: which future?

Università Politecnica delle Marche

5 Luglio 2013/5 July 2013

dr. Luca Cerioni

E-mail: [email protected]

L’ eliminazione della doppia imposizione ed i limiti alla

compensazione infragruppo fra utili e perdite all’ interno

dell’UE: la situazione venti anni dopo il rapporto Ruding/

06/09/12

The elimination of double taxation and the cross-border losses offsetting within corporate groups in the EU: the state of affairs twenty years after the Ruding Report

L’ abolizione della doppia imposizione ed il Trattato comunitario / The abolition of double taxation and the Treaty

Art. 220 ex Trattato CEE-Art. 293 ex Trattato CE: impegno degli Stati Membri, “per quanto occorra”, ad eliminare doppia imposizione

Norma nel Trattato sul Funzionamento dell’ Unione Europea (TFUE)

Art. 115 TFUE: disposizione generale sul ravvicinamento fra legislazioni

Art. 220 former EEC Treaty - Art. 293 former EC Treaty: Member States needed to eliminate double taxation “as far as necessary”

Provision repealed in the Treaty on the Functioning of the European Union (TFEU)

Art. 115 TFEU: general approximation of law provision

06/09/12

Tipologie di doppia imposizione / Typologies of double taxation

Rapporto Neumark 1962: l’ ex Art. 220 riferito alla doppia imposizione giuridica (tassazione dello stesso reddito sul medesimo contribuente da parte di due Stati) ed alla doppia imposizione economica (due contribuenti diversi soggetti ad imposizione in due Stati sullo stesso reddito)

Neumark Report 1962: the former Art. 220 as referring to both juridical double taxation and economic double taxation

06/09/12

I primi progressi nell’ area dell’imposizione diretta/ The first progresses in the direct taxation area

Nel 1990, eliminazione della doppia imposizione per determinate operazioni:

-“ Direttiva sulle fusioni” (434/1990, 133/2009);

--Direttiva “madri-figlie” per i pagamenti di dividendi intra-societari (435/1990);

--Convenzione Arbitrale (436/1990) sui prezzi di trasferimento infragruppo

In 1990, elimination of double taxation for specific operations:

-“Merger Directive” (434/1990, later 133/2009);

-“Parent-Subsidiary Directive” for intercompany dividends (435/1990);

- Arbitration Convention on transfer pricing adjustments (436/1990)

06/09/12

Il Rapporto Ruding 1992 / The 1992 Ruding Report

Rapporto Ruding 1992 in materia di tassazione societaria:

-Eliminare la doppia imposizione sui flussi di reddito redditi transnazionali

- Attenuare le differenze fra i sistemi fiscali nazionali, che avrebbero potuto distorcere le decisioni degli investitori

Ruding Report 1992 on corporate taxation:

-elimination of double taxation on cross-border income flows

- reduction of differences between national tax systems, that could have distorted investors’ decisions

06/09/12

Eliminazione della doppia imposizione oltre l’ambito della legislazione adottata/ Elimination of double taxation outside the scope of the legislation adopted

Circa le fattispecie non rientranti nell’ ambito delle misure adottate?

Ruolo della giurisprudenza della Corte di Giustizia in materia di libera circolazione dei capitali (Art. 63 ss. TFEU), libera circolazione dei lavoratori (Art. 45 TFEU) e di libertà di stabilimento (Art. 49 e 54 TFEU)

What about the cases falling outside the adopted legislation?

Role of ECJ case-law on the free movement of capitals (Art. 63 ss. TFEU), on the free movement of workers (Art. 45 TFEU) and on the freedom of establishment (Art. 49 e 54 TFEU)

06/09/12

La giurisprudenza della Corte di Giustizia/The ECJ case-law

Distinzione fondamentale fra doppia imposizione discriminatoria e non discriminatoria

Il diritto dell’ UE vieta ogni forma di discriminazione basata sulla nazionalità: Art. 18 del TFUE, Art. 45(2), Art. 49

Fundamental distinction betwen discriminatory and non discriminatory double taxation

EU law prohibits any discrimination based on nationality: Art. 18 TFEU, Art. 45(2), Art. 49

06/09/12

La giurisprudenza della Corte di Giustizia: principi consolidati/The ECJ case-law: settled principles

Discriminazioni basate sulla residenza fiscale?

-----

Divieto ai singoli Stati di applicare trattamenti discriminatori per i contribuenti fiscalmente non residenti che siano in situazioni paragonabili rispetto ai contribuenti fiscalmente residenti

What about discriminations based on tax residence?

-----

Member States must refrain from discriminatory treatments of non resident taxpayers which are in comparable situations with resident taxpayers

06/09/12

La giurisprudenza della Corte di Giustizia: la doppia imposizione economica/The ECJ case-law: economic double taxation

Applicazione di tale principio per l’ eliminazione della doppia imposizione economica sui dividendi “in uscita” verso altri Stati membri

-------

Doppia imposizione economica in contrasto con la libera circolazione dei capitali

Application of this principle for the elimination of economic double taxation on outbound dividends toward other Member States

------

Economic double taxation in contrast with the free movement of capitals

06/09/12


C-170/05 (Denkavit Internationaal), 14.12.2006,

C-379/05 (Amurta), 8.11.2007

Ritenuta alla fonte applicata soltanto su dividendi pagati a società madri residenti in altri Paesi membri, che si sommava all’imposta sugli utili societari già pagata dalla società distributrice

C-170/05 (Denkavit Internationaal), 14.12.2006,

C-379/05 (Amurta), 8.11.2007

Withholding tax applied only on dividends paid to parent companies resident in other Member States, that summed up with corporation tax paid by the distributing company

06/09/12


Corte di Giustizia: a partire dal momento in cui uno Stato membro…assoggetta all’imposta sul reddito..anche gli azionisti non residenti, per i dividendi che essi percepiscono da una società residente, la situazione di tali azionisti non residenti si avvicina a quella degli azionisti residenti. Infatti, è il solo esercizio da parte di questo stesso Stato della sua competenza tributaria che.. genera il rischio di doppia imposizione economica

ECJ: as soon as a Member State…imposes a charge to income tax not only on resident shareholders but also on non-resident shareholders in respect of dividends which they receive from a resident company, the position of those non-resident shareholders becomes comparable to that of resident shareholders. It is solely because of the exercise by that State of its taxing powers that… a risk of economic double taxation may arise

06/09/12


Illegittimità della doppia imposizione economica sui dividendi “in uscita” verso altri Stati membri in caso di eliminazione della doppia imposizione economica per i dividendi pagati a residenti fiscali

- Trattamenti diversi di dividendi esteri percepiti da residenti in confronto a dividendi nazionali?

Economic double taxation on “outbound” dividends towards other Member States is illegal in the event of elimination of economic double taxation on dividends paid to domestic shareholders

- Different treatment of foreign dividends received by tax residents vs. domestic dividends?

06/09/12


Dividendi “in entrata”

- C-319/02 (Manninen), 07.09.2004;

- C-446/04 (TC in the FII GL), 12.12.2006, e C-35/11 (TC in the FII GL), 13.11.2012

Illegittimità della doppia imposizione economica dei dividendi “in entrata” in caso di sua eliminazione per i dividendi di fonte interna

Inbound dividends:

-Case C-319/02 (Manninen)

-Case C-446/04 (TC in the FII GL), 12.12.2006, e C-35/11 (TC in the FII GL), 12.12.2006

-Economic double taxation on inbound dividends is unacceptable if eliminated for domestic source dividends

06/09/12

La giurisprudenza della Corte di Giustizia: la considerazione della capacità contributiva /The ECJ case-law: the assessment of the ability to pay

Concessione di deduzioni ai lavoratori non residenti che ottengono la maggior parte del reddito nello Stato di occupazione:

C-279/93 (Schumacker), 14.02.1995,

C-182/06 (Lakebrink), 18.07.2007,

C-527/06 (Renneberg), 16.10.2007

Deductions to non-resident workers earning most of their income in the employment State

06/09/12

La giurisprudenza della Corte di Giustizia: la doppia imposizione giuridica non discriminatoria /The ECJ case-law: non discriminatory juridical double taxation

Il singolo Stato applica, per i propri residenti, il medesimo trattamento a beni o redditi di fonti nazionali ed a beni o redditi ottenuti in altri Paesi dell’ UE, ma, su questi ultimi, si sovrappone la pretesa impositiva dello Stato della fonte

C-67/08 (Block),12.02.2009: imposta sulle successioni

In this case, the individual Member State applies the same tax treatment to domestic goods or income and to goods or income derived by its tax residents in other EU countries, but the tax claim of the source State overlaps on these last goods or income

C-67/08 (Block) inheritance tax


C-513/04 (Kerchaert-Morres), 14.11.2006,

C-128/08 (Damseaux), 16.07.2009:

dividendi “in entrata” soggetti allo stesso trattamento dei dividendi di fonte nazionale senza scomputo dell’ imposta assolta nel Paese di origine

C-513/04 (Kerchaert-Morres), 14.11.2006,

C-128/08 (Damseaux), 16.07.2009:

ECJ rulings in cases of inbound dividends subject to the same treatment as domestic dividends but without offsetting the tax paid in the source country

06/09/12


Corte di Giustizia: il diritto UE, allo stato attuale, non stabilisce criteri generali per attribuire la competenza fra gli Stati membri ad eliminare la doppia imposizione

In assenza di violazioni delle libertà fondamentali da parte di un singolo Paese, la doppia imposizione giuridica deve essere ritenuta accettabile??

ECJ: EU law, at the current stage, does not set out any general criteria for allocating competence between Member States for eliminating double taxation

Lacking an infringement of fundamental freedoms by a Member State, should non-discriminatory juridical double taxation be accepted??

06/09/12


Impossibilità di rimuoverla in base alle libertà fondamentali, ma enfasi della Corte sulla responsabilità degli Stati di eliminarla tramite le CDI

Interpretazione legata anche all’ abolizione dell’ ex Art. 293 Trattato CE?

Impossibility to remove it on the basis of fundamental freedoms, but ECJ’s emphasis on the responsibility of Member States to use DTAs

Interpretation affected by the repeal of former Art. 293 EC Treaty?

06/09/12

Obiettivi indicati dalla Commissione Europea /Objectives set out by the European Commission

COM(2006)823:

-eliminare le discriminazioni e la doppia imposizione;

-eliminare la doppia non imposizione involontaria ed i casi di abuso;

-ridurre gli oneri derivanti dall’ottemperanza alle norme di diversi sistemi fiscali nazionali

COM(2006)823

-to eliminate discriminations and double taxation;

-to eliminate double non taxation and abusive practices;

-to reduce costs of complying with different national taxation systems

06/09/12


Doppia imposizione vs. doppia non imposizione

Doppia non imposizione: pianificazione fiscale aggressiva (raccomandazione 2012/772/UE)

Assenza di sufficiente coordinamento fra i sistemi nazionali di imposizione diretta

Double taxation vs. double non taxation

Double non taxation: aggressive tax planning (recommendation 2012/772/EU)

Insufficient coordination between national direct taxation systems

06/09/12


COM(2011)712: azioni specifiche per eliminare la doppia imposizione (es., estendere l’ambito delle CDI, promuoverne una più uniforme interpretazione ed applicazione)

C(2013)2236: “Piattaforma sulla Buona Governance Fiscale, sulla Pianificazione Fiscale Aggressiva e sulla Doppia Imposizione”

COM(2011)712: specific actions to eliminate double taxation (e.g., extension of the scope and coverage of DTA, promote a more consistent interpretation and application)

COM(2013)2236: “Platform for Good Tax Governance, Aggressive Tax Planning and Double Taxation”

06/09/12

La compensazione infragruppo delle perdite/The cross-border losses offsetting within corporate groups

Diverse sentenze emesse dalla Corte hanno riguardato tutte le possibili situazioni legate alla compensazione transfrontaliera infragruppo delle perdite (es: C-446/03, Marks & Spencer, 31.12.2005; C-414/06, Lidl B. 15.05.2008; C-337/08, X Holding, 2.02.2010; C-18/11, Philips Electronics, 06.09.2012; C-123/11, A Oy, 21.02.2013)

Several ECJ rulings have covered virtually every fact pattern concerning the recognition of cross-border losses

06/09/12


Necessaria simmetria fra deduzione delle perdite ed imposizione sugli utili nel medesimo Paese, salva l’ ipotesi di perdite finali di una controllata o filiale in un altro Paese dell’ UE

Perdite di una controllata (o filiale) non più utilizzabili nel suo Paese (perdite finali): deducibili dalla società madre

There must be symmetry between deduction of losses and taxation of profits in the same Member State, except for the case of terminal losses

Subsidiary (o branch) losses no longer deductible in its country: deductible by the parent company (in its residence State)

06/09/12


COM(2006)824: indicazioni dalla Commissione per la compensazione delle perdite infragruppo

Nonostante l’ orientamento della Corte di Giustizia appaia consolidato, importanti aspetti sembrano ancora problematici

COM(2006)824: methods suggested by the Commission for cross-border losses offsetting within corporate groups

Although the ECJ case-law appears to be well-settled, important issues appear to be still problematic

06/09/12


Carattere finale delle perdite: fattuale o giuridico?

Quale a legislazione di riferimento per la determinazione delle perdite finali deducibili: legislazione dello Stato di residenza della società madre o dello Stato della controllata (o filiale)?

In quale periodo d’imposta ?

Legal finality or factual finality of losses?

Should final losses be calculated according to the legislation of the parent company residence State or according to legislation of the subsidiary/branch State?

In which tax year ?

06/09/12

Proposta omnicomprensiva per i gruppi societari/ Comprehensive proposal for corporate groups

COM(2011)124: proposta per una base imponibile comune consolidata per i gruppi di imprese (CCCTB)

Proposta in grado di eliminare i rischi di doppia imposizione, di doppia non imposizione e di consentire la compensazione transfrontaliera infragruppo fra utili e perdite

COM(2011)124: proposal for a common consolidated corporate tax base (CCCTB)

Proposal capable of eliminating the risks of double taxation, as well as of double non taxation, and of allowing cross-border losses offsetting within corporate groups

06/09/12

Conclusioni / Conclusions

Venti anni dopo il Rapporto Ruding: eliminazione della doppia imposizione non ancora completamente raggiunta; rischi di doppia non imposizione; aspetti problematici ancora irrisolti circa la compensazione infragruppo delle perdite; incertezza circa l’ adozione della proposta CCCTB

Twenty years after the Ruding Report: the elimination of double taxation is not yet completely achieved; there are risks of double non taxation; problematic issues still arise as regards the cross-border losses offsetting within corporate groups; the fate of the CCCTB proposal is still uncertain

06/09/12

Università Politecnica delle Marche - dm.univpm.it · della Corte di Giustizia in materia di...

Documents

Transcript of Università Politecnica delle Marche - dm.univpm.it · della Corte di Giustizia in materia di...