SUPER E IPER AMMORTAMENTI...Bene venduto in un periodo d’imposta in cui è ancora vigente il bonus...

SUPER E IPER AMMORTAMENTI

PROROGA CON MODIFICHE

Dr. Lelio Cacciapaglia

SUPERAMMORTAMENTO

PROROGA

30.06.2019SE ORDINE ACCETTATO &

ACCONTO 20%

FINO A 31.12.2018 Estensione al

Aliquota scende al 30%

Escono le autovetture

RestanoCamion, autocarri,

pulmann, trattori, etc.

IPERAMMORTAMENTO

PROROGA

31.12.2019SE ORDINE ACCETTATO &

ACCONTO 20%

FINO A 31.12.2018 Estensione al

Aliquota resta al150%

Confermate tipologie di beni ipertecnologici

SUPER e IPER AMMORTAMENTO

BENI REALIZZATI CON APPALTO

Investimenti prorogati se ordine accettato e acconto 20%

BENI REALIZZATI IN ECONOMIA

BENI ACQUISTATI IN LEASING

BENI ACQUISTATI FINITI

Occorre ottenere

conformità UE

Video forumItaliaOggi

VENDITA DI BENI AGEVOLATI AL DI FUORI DEL PERIODO AGEVOLATO

ESEMPIOACQUISTO BENE IPER

NEL 2018

SOLO IPERAMMORTAMENTO

VENDO DETTO BENE NEL 2020

ACQUISTO BENE SOSTITUTIVO NEL

2020

MANTENGO AGEVOLAZIONE SU VECCHIO BENE VENDUTO

Bene venduto in un periodo d’imposta in cui è ancora vigente il bonus

Bene originario costo € 100.000 quota ammortamento 20% = 20.000,variazione diminutiva = 30.000 (iper)

Bene ceduto al 1 luglio 2018

Nuovo acquisto € 150.000

(superiore)

Variazione diminutiva 2018 = 15.000 (30.000/2)(Iper per bene ceduto pro rata temporis)

+22.500

(ammortamento = 30.000 x 150% = 45.000/2) Quindi variazione 2019 = 37.500 (15.000+22.500)

Nuovo acquisto € 70.000

(inferiore)

Variazione diminutiva 2018 = 15.000 (30.000/2) (bene ceduto pro rata temporis)

+10.500


Bene originario costo € 100.000 quota ammortamento 20% = 20.000Variazione diminutiva = 30.000

Bene ceduto al 1 luglio 2020

Nuovo acquisto € 150.000(superiore)

Variazione diminutiva 2020 150.000 x 20%

= 30.000 (Iper)

Nuovo acquisto € 70.000(inferiore)

Variazione diminutiva 2020 = 15.000 (bene ceduto pro rata temporis)

+10.500


Bene venduto in un periodo d’imposta in cui non c’è più il bonus

SOLO IN ABBINATA CON IPERAMMORTAMENTO MACCHINARI

PROROGA AL 31.12.2018

(31.12.19 ORDINE + ACCCONTO ENTRO IL 31.12.18)

MAGGIORAZIONE IP

Ampliato sempre + 40% a:1. SISTEMI FINALIZZATI AL DROP SHIPPING NELL’E-

COMMERCE2. SOFTWARE E SERVIZI FRUIZIONE INTERATTIVA;

3. RICOSTRUZIONI 3D4. SOFTWARE GESTIONE LOGISTICA AD ELEVATA

INTEGRAZIONE

Confermato + 40%Software interconnessi

FUSIONE

BONUS TRASFERITO

A INCORPORANTE

BONUS SEGUE IL BENE

AGEVOLATO

Operazioni straordinarieCHE FINE FA ILBONUS?

SCISSIONEAFFITTOAZIENDA

CONDUTTORE SALVO DEROGA

AL C.C.

CONFERIMENTO

BONUS SI TRASFERISCE

ALLA CONFERITARIA

CESSIONE AZIENDA

BONUS SI PERDE

Tur ART. 20 LA RICLASSIFICAZIONE DEGLI ATTI

di Lelio Cacciapaglia

TU imposta di registro – ART. 20

Norma FINO AL 31.12.2017

1. L'imposta è applicata secondo laintrinseca natura e gli effetti giuridicidegli atti presentati alla registrazione,anche se non vicorrisponda il titolo o la formaapparente.

Norma Legge bilancio 2018

1. L'imposta è applicata secondo laintrinseca natura e gli effetti giuridicidell’atto presentato allaregistrazione, anche se non vicorrisponda il titolo o la formaapparente, sulla base degli elementidesumibili dall’atto, prescindendo daquelli extratestuali e dagli atti adesso collegati, salvo quanto dispostodagli articoli successivi.

Fermo restando l’applicazione della norma antielusiva (cd. oggi antiabuso)

TU Registro – art. 53 bis

• Fermo restando quanto previsto dall'articolo 10-bis della legge 27luglio 2000, n. 212, le attribuzioni e i poteri di cui agli articoli 31 eseguenti del DPR n. 600/1973 e successive modificazioni, possonoessere esercitati anche ai fini dell'imposta di registro, nonché delleimposte ipotecaria e catastale previste dal TU di cui al decretolegislativo 31 ottobre 1990, n. 347.

1. Configurano abuso del diritto una o piu' operazioni prive di sostanza economica che, pur nel rispetto formale delle norme fiscali, realizzano essenzialmente vantaggi fiscali indebiti. Tali operazioni non sono opponibili all'amministrazione finanziaria, che ne disconosce i vantaggi determinando i tributi sulla base

delle norme e dei principi elusi e tenuto conto di quanto versato dal contribuente per effetto di dette operazioni.

LEGGE DI BILANCIO 2018

ATTIVITÀ INTERPRETATIVA DEVE ESSERE CIRCOSCRITTA A SINGOLO

ATTO E DEVE RIFARSI AL SUO CONTENUTO GIURIDICO

RICHIAMATA (PERO)NORMA ANTIABUSO →ART. 10 BIS L. 212/2000

Modifica articolo 20 TU Registro

La norma non ha effetto retroattivo!!Cassazione n. 2007 del 23/01/2018

ALCUNI ESEMPI

CONFERIMENTO + CESSIONE PARTECIPAZIONI = CESSIONE AZIENDA

CESSIONE TOTALITARIA DI QUOTE = CESSIONE AZIENDA

LE RICLASSIFICHE DEL PASSATO

CESSIONE FABBRICATO DA DEMOLIRE: CESSIONE AREA FABBRICABILE

CESSIONE TOTALITARIA QUOTE + FUSIONE = CESSIONE AZIENDA

CRITICITÀ

CONFERIMENTO AZIENDA + CESSIONE QUOTE = ELUSIONE?

CESSIONE QUOTE + INCORPORAZIONE = ELUSIONE?

Modifica articolo 20 TU Registro

LEGITTIMO REDDITI !

Registro?

REDDITI ? Registro?

Criticità: principio di solidarietàArticolo 57 – soggetti obbligati al pagamento

Confusione nella Relazione illustrativa

Lo spezzatino d’azienda si può disconoscere con la norma antiabuso!

A

FALSO!

Non è comportamento elusivo e comportamento evasivo!!

MOLTO PEGGIO

Dividendi e capital gain

Nuove aliquote di tassazione

di Lelio Cacciapaglia

DM 26/5/17+

Legge bilancio 2018

Perché la modifica dell’aliquota per il 2017

Dividendi società di capitali a persone fisiche

e

capital gain partecipazioni qualificate persone fisiche

Posto che aliquota Ires

Dal 27,5% al 24%

(a decorrere dal 2017)

48,72%

58,14%

(𝟒𝟑 − 𝟐𝟒)

(𝟕𝟔 𝑿 𝟎, 𝟒𝟑)=

𝟏𝟗

𝟑𝟐, 𝟔𝟖= 𝟎, 𝟓𝟖𝟏𝟒

Aliquota marginale

Irpef

Nuova Aliquota

IRES

Quota distribuibile

al socio100-24

Aliquota marginale

Irpef

58,14%

Dividendi distribuiti da soc. di capitali

3 possibilità di distribuzione di riserve di utili a socio p.f. qualificato

40%(Ires 33%)

49,72%(Ires 27,5%)

58,14%(Ires 24%)

Utili formatisi ante periodo imposta 2008

Utili formatisi periodo imposta 2008 -2016

Utili formatisi dal periodo imposta 2017

1 sola possibilità di distribuzione di riserve di utili a socio NON qualificato

26%A titolo d’imposta


Legge bilancio 2018D.M. 26 maggio 2017



40%(Ires 33%)

49,72%(Ires 27,5%)

58,14%(Ires 24%)






Utilizzo a copertura perdite Priorità



40%(Ires 33%)

49,72%(Ires 27,5%)

58,14%(Ires 24%)






Utilizzo distribuzione ai sociPriorità

Redditi società di capitali

Nuovo rigo il prox anno

Aumento gratuito di capitale sociale

Capitale Vers. A fondo

perduto

Riserve di utili

Dr Riserva di utili a Av. Cap. sociale

Galleggia

Mantiene la connotazione

40/49,72/58,14%26%

Recesso, esclusione, liquidazione

Costo fiscale della partecipazione: 10.000

Importo incassato : 30.000

Capital gain (guadagno) : 20.000 (tassazione come dividendo)

Magari ho assorbito:

• riserve di utili ante 2008

• Riserve di utili 2008-2016

• Riserve di utili 2017

• Riserve di utili post 2017

• Riserve di capitali

• Capitale sociale

26%

Non rileva la composizione

Delusione società semplici

• Società semplice riceve dividendi da srl: € 10.000

• Forma reddito per il 100%= reddito di capitale: € 10.000

• 3 soci al 33,33%: imputazione ad ognuno: € 3.333,33

• Ogni socio fa concorrere per 3.333,00 a scaglioni di reddito Irpef

Nuova aliquota capitale gain p.f. partecipazioni qualificate

Decorrenza: cessioni effettuate dal 01/01/2018

Rileva la data dell’atto e non la data dell’incasso

58,14%Solo soc. di capitali No soc. di persone

Aliquota capitale gain p.f. partecipazioni NON qualificate in una società di capitali

Capital gain cessione partecipazioni qualificate

Sul 49,72%Sul 58,14%


Capital gain fino al 31/12/2017

Capital gain anno 2018Capital gain dal

1.1.2019

Concetto di reddito realizzato

Rileva la data dell’atto di cessione

Aliquota capitale gain p.f. partecipazioni NON qualificatein una società di persone

Resta26%

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