SUPER AMMORTAMENTO e IPER … · Super Ammortamento Beneficiari e soggetti esclusi L’agevolazione...

SUPER AMMORTAMENTOe

IPER AMMORTAMENTO

Simone Tini – Studio Dattilo

UGDCEC di Milano

27/04/2017 – Milano

Super Ammortamento

✓Originariamente introdotto dall’art. 1. co. 91-94 e 97 dellaLegge n. 208/2015 (Legge di stabilità 2016);

✓Prorogato, con modifiche, per il 2017 dalla Legge n.232/2016 (Legge di bilancio 2017)

• Circolare Agenzia delle Entrate n. 23 del 26/5/2016• Circolare Agenzia delle Entrate e MISE n. 4 del 30/3/2017

Normativa di riferimento

Commissione Fiscalità UGDCEC di Milano

Super Ammortamento

Beneficiari e soggetti esclusi

L’agevolazione consiste nella maggiorazione del 40% del costo di beni materiali strumentali nuovi. Tale maggiorazione si riferisce esclusivamente alla determinazione delle quote di ammortamento.

Beneficiari:

✓Soggetti titolari di reddito di impresa;

✓Soggetti esercenti arti e professioni, anche se svolte in forma associata;

✓Soggetti in «regime di vantaggio» ex art. 66 del TUIR.

Soggetti esclusi:

✓Soggetti cui si applica il cd «regime forfettario»;

✓Imprese marittime che rientrano nella Tonnage tax

Super Ammortamento

I beni agevolabili sono quelli aventi le seguenti caratteristiche:

• Materiali;• Strumentali;• Nuovi

I beni possono essere acquisiti in proprietà oppure mediante leasingfinanziario. Possono essere anche prodotti in economia o tramiteappalto.

Non possono essere oggetto dell’agevolazione i beni materialistrumentali per cui il DM 31.12.1988 preveda aliquote di ammortamentoinferiori al 6,5%, oltre ai fabbricati ed alle costruzioni.

Non sono agevolabili nemmeno i beni merce, i beni utilizzati in forza dileasing operativo o noleggio ed i materiali di consumo.

Beni agevolabili


Super Ammortamento

Sono agevolabili anche i beni concessi in comodato, a patto che il comodantedimostri che dal contratto derivi comunque un’utilità per lo stesso.

Possono essere agevolati anche i beni acquisiti da rivenditori che liutilizzavano in show room a scopo dimostrativo, in quanto non viene meno ilrequisito della novità.

Per i beni complessi, per i quali siano stati utilizzati anche beni usati,l’agevolazione spetta se questi ultimi non sono prevalenti rispetto al costosostenuto.

Per i veicoli di cui all’art. 164 del TUIR, dal 1 gennaio 2017, sono agevolabilisolamente quelli previsti al comma 1, lettera a) del citato articolo, ovvero:

• Veicoli ad uso pubblico (ad esempio taxi);• Veicoli esclusivamente strumentali.

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Super Ammortamento

L’agevolazione si applica per gli investimenti effettuati entro il31/12/2017.

Possono rientrare anche i beni acquisiti entro il 30/06/2018 a patto che:

✓L’ordine sia stato accettato dal venditore;✓Sia avvenuto il pagamento di acconti in misura pari almeno al 20% del

costo di acquisizione.

Per i beni in leasing, per poter usufruire dell’estensione temporale al30/06/2018, è necessario che al 31/12/2017 sia:

✓Stato sottoscritto il contratto di leasing, da entrambe le parti;✓Stato versato un maxicanone pari almeno al 20% dell’intera quota

capitale dovuta al locatore.

Ambito temporale


Super Ammortamento

Ai fini della fruizione dell’agevolazione valgono le regole generali dicompetenza previste dall’articolo 109, comma 2, del TUIR, ovvero per ibeni mobili:

1. Le spese si considerano sostenute al momento della consegna ospedizione;

2. Ovvero, se diversa e successiva, alla data in cui si verifica l’effettotraslativo o costitutivo della proprietà.

Non rilevano, per l’agevolazione in parola, i diversi criteri diqualificazione, imputazione temporale e classificazione in bilancioprevisti per i soggetti che adottano gli IAS.

Per i beni in leasing rileva il momento in cui il bene è stato consegnato.

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Super Ammortamento

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Per i beni costruiti in economia, sono agevolabili i costi sostenuti nelperiodo agevolato per progettazione, acquisto materiali, manodoperadiretta, etc..

È possibile, anche in questo caso, usufruire dell’estensione al30/06/2018 a patto che siano stati sostenuti entro il 31/12/2017 almenoil 20% dei costi complessivamente sostenuti per la realizzazione internadel bene nel periodo 01/01/17 – 30/06/18.

Super Ammortamento

Modalità di fruizione


Il beneficio consiste nell’incremento del costo di acquisizione del bene,determinato ex art. 110 del TUIR, del 40%, con conseguente aumento dellaquota annua di ammortamento o del canone di leasing fiscalmentededucibile. Per l’esercizio 2015 si specificava che il costo era da considerareal netto di contributi in conto impianti, mentre ora è al lordo di talicontributi.La deduzione è extracontabile e non è influenzata da valutazioni di bilancioma esclusivamente dai coefficienti di ammortamento fiscale.

La deduzione va fruita:

✓Per quanto riguarda gli ammortamenti in base ai coefficienti stabiliti dalDM 31/12/1988;✓Per i canoni di leasing in un periodo non inferiore alla metà del periodo di

ammortamento corrispondente al coefficiente stabilito dal richiamato DM.

In caso di utilizzo di una quota inferiore a quanto spettante a titolo dideduzione, la parte non utilizzata non potrà essere recuperata.

Super Ammortamento


La circolare AdE n. 23/2016 specifica che quanto visto in precedenza valeper stabilire la data da cui si ha diritto al beneficio, mentre per lafruizione concreta dello stesso deve essere individuata la data di entratain funzione del bene ai sensi dell’art. 102 del TUIR.

Il beneficio in parola non ha effetti ai fini della determinazione diplusvalenze/minusvalenze in caso di cessione del bene.

Non rileva nemmeno per la determinazione del limite fiscale per ladeducibilità delle spese di manutenzione né ai fini del test di operativitàdelle società di comodo e neppure per la deducibiltà integrale dei beni divalore inferiore ad € 516,46.

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Super Ammortamento


Costo bene: € 10.000Ammortamento civilistico: 16%Ammortamento fiscale: 20%Super ammortamento: 40% * 10.000 = € 4.000

Esempio

Anno Amm.to CE Amm.todedotto

Variaz.Diminuzione ulteriore

2017 1.600 1.600 800

2018 1.600 1.600 800

2019 1.600 1.600 800

2020 1.600 1.600 800

2021 1.600 1.600 800

2022 1.600 1.600 -

2023 400 400 -

Iper Ammortamento


IPER AMMORTAMENTO

Iper Ammortamento


✓Legge n. 232/2016 (Legge di bilancio 2017), art. 1, comma 9 e ss.

• Circolare Agenzia delle Entrate e MISE n. 4 del 30/3/2017

Normativa di riferimento

Iper Ammortamento


L’agevolazione è stata introdotta al fine di favorire i processi ditrasformazione tecnologica e digitale nell’ambito del piano “Industria4.0”.

Al contrario del super ammortamento l’agevolazione si applicasolamente ai titolari di reddito di impresa e non agli esercenti arti eprofessioni.

L’agevolazione consiste nella maggiorazione del 150% del costo diacquisizione di beni materiali strumentali nuovi compresi nell’elencodell’Allegato A della Legge di bilancio 2017.

Anche in questo caso l’agevolazione spetta ai soli fini del calcolo dellequote di ammortamento e dei canoni di leasing.

Soggetti interessati e agevolazione

Iper Ammortamento


I beni agevolabili (allegato A della Legge di bilancio 2017) possonorientrare in tre categorie:

✓ beni strumentali con funzionamento controllato da sistemicomputerizzati oppure gestito tramite sensori e azionamenti;✓Sistemi per l’assicurazione della qualità e della sostenibilità;✓Dispositivi per l’interazione uomo macchina e per il miglioramentodell’ergonomia e della sicurezza del luogo di lavoro.

I contribuenti possono presentare istanza di interpello ai sensi dell’art. 11della Legge n. 212/2000 all’Agenzia delle Entrate per casi personali econcreti oppure, nel caso il dubbio applicativo riguardi solo lariconducibilità dei beni a quello dell’elenco richiamato, può acquisire ilparere del Ministero dello Sviluppo Economico e limitarsi a conservarlo.

Beni agevolabili

Iper Ammortamento


Risultano agevolabili anche quei beni (dispositivi, strumentazione ocomponentistica) che, seppur mantenendo un’autonoma identità, sianoutilizzati per ammodernare in chiave Industria 4.0 beni già esistenti(revamping).

Tali componenti saranno autonomamente agevolate.

Anche in questo caso sono esclusi dall’agevolazione i fabbricati ed i benicon coefficienti di ammortamento fiscale inferiori al 6,5%.

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Iper Ammortamento


La finestra temporale per usufruire dell’Iper Ammortamento è lamedesima del Super Ammortamento, ovvero:

1. Acquisizione del bene entro il 31/12/2017;2. Ovvero entro il 30/06/2018 a condizione che il relativo ordine sia

stato accettato dal venditore e sia avvenuto il pagamento di accontiin misura almeno pari al 20% del costo di acquisizione.

L’imputazione degli investimenti va sempre effettuata secondo quantoprevisto dall’art. 109 del TUIR.

Ambito temporale

Iper Ammortamento


La possibilità di fruizione dell’agevolazione va suddivisa in tre momenti:

1. Spettanza del beneficio (1/1/2017 - 31/12/2017);2. Entrata in funzione (come Super Ammortamento);3. Interconnessione (requisito ulteriore).

Se un bene agevolabile viene acquisito con soddisfacimento di tutte lecondizioni riportate nel 2017, potrà usufruire della maggiorazione del150% sin da questo esercizio.

Nel caso l’interconnessione, ad esempio, si concretizzi in un periodosuccessivo (ad esempio 2018), sarà possibile fruire del SuperAmmortamento per il 2017 e dell’Iper Ammortamento dal 2018, al nettodell’agevolazione fruita per il 2017.

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Iper Ammortamento


Il requisito ulteriore per fruire dell’Iper Ammortamento consiste nel fatto cheil bene:

✓Scambi informazioni con sistemi interni (es. sistema gestionale o dimonitoraggio interno) e/o esterni per mezzo di un collegamento basato suspecifiche documentate, disponibili pubblicamente e internazionalmentericonosciute;✓Sia identificato in modo univoco, in modo da poter riconoscere l’originedelle informazioni mediante l’utilizzo di standard internazionali (es. indirizzoIP);

Per la fruizione del beneficio, deve essere prodotta una dichiarazione dellegale rappresentante ovvero, per i beni aventi un costo di acquisizionesuperiore ad € 500.000, una perizia redatta da un ingegnere o da un peritoindustriale iscritti ai relativi Albi oppure un attestato rilasciato ad un Entecertificatore accreditato, attestanti che il bene ha le caratteristiche tecnicheper rientrare nell’allegato A o B della Legge di bilancio 2017 e che èinterconnesso.

Interconnessione

Iper Ammortamento


Nell’ambito dell’agevolazione dell’Iper Ammortamento, l’art. 1, comma10, della Legge di bilancio 2017 prevede che i soggetti che beneficiano ditale agevolazione e che effettuano investimenti in beni immaterialistrumentali compresi nell’elenco dell’allegato B della medesima Legge,per questi ultimi possono usufruire della maggiorazione del costo diacquisizione del 40%.

La circolare n. 4/2017 ha chiarito che questa ulteriore agevolazione èlegata al soggetto beneficiario piuttosto che al bene materiale. Pertanto,un soggetto che per un determinato bene usufruisce dell’IperAmmortamento, nel caso effettui un investimento in un beneimmateriale previsto dal citato allegato B, anche se non collegato albene che usufruisce dell’Iper Ammortamento, potrà godere dellamaggiorazione del 40% del costo di acquisizione.

Beni immateriali

Iper Ammortamento


Anche l’agevolazione dell’Iper Ammortamento, riguardando solo ladeterminazione delle quote di ammortamento o dei canoni di leasing,non influisce su altre fattispecie, quali ad esempio il valore per ladeterminazione di plusvalenze/minusvalenze in caso di cessione o sulvalore da prendere in considerazione per il limite del 5% per le spese dimanutenzione.

Viene previsto che gli acconti per gli anni 2017 e 2018 non devono tenerconto dell’agevolazione in parola né del Super Ammortamento (perquest’ultimo limitatamente alla proroga).

Disposizioni generali

Fotovoltaico ed eolico


In merito all’applicabilità dell’agevolazione del Super ammortamento agliimpianti fotovoltaici ed eolici, la circolare n. 4/2017 ha specificato che , inbase alle numerose evoluzioni della stessa Amministrazione in meritoalla classificazione degli impianti in parola (immobili o macchinari), pergli impianti classificati come immobili, le componenti impiantistiche deglistessi non possano essere considerate esse stesse come immobili.

Pertanto, la parte immobiliare (anche sulla scorta della circolare n.36/2013) è assoggettata ad ammortamento con aliquota del 4% e nonpuò usufruire dell’agevolazione, mentre la parte impiantistica (adesempio congegni o attrezzature funzionali allo specifico processoproduttivo) sarà ammortizzata con aliquota del 9% e potrà usufruiredell’agevolazione del Super Ammortamento.

Impianti fotovoltaici ed eolici

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