Slide corso bilancio di previsione 23-10-2018 · 2018-11-13 · Il pacchetto di bilancio Nota...

1

IL BILANCIO DI PREVISIONE

NEGLI ENTI LOCALI

Alessandro Nieri

(Comune di Camaiore-LU)

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Premesse

3

Inquadramento del bilancio di previsione

Questione di lessico

BILANCIO � (IN AZIENDA): DOCUMENTO CONSUNTIVO

� (negli EELL): DOCUMENTO PREVISIONALE

UNA CURIOSITA’

IN ENTRAMBI I CASI E’ IL DOCUMENTO PRINCIPALE

In azienda il budget è importantissimo ma non obbligatorio e non

vincolante

Negli EELL il rendiconto è formalmente FONDAMENTALE ma dato che

non quasi rilevanza politica non è «visto» dagli Amministratori � vale a

tutti i livelli: stessa cosa per il bilancio dello Stato

Attenzione! A livello tecnico le cose stanno diversamente…

4

In astratto…

Il bilancio di previsione è parte integrante di un processo di

programmazione che va dal generale al particolare e vede

l’accavallamento di più cicli previsionali

In pratica…

Problemi di coordinamento tra documenti con orizzonti e profili diversi

Problemi di quadratura, specialmente nella spesa corrente

5

Obiettivi e programmi di mandato

Analisi di contesto socio-economico

Pianificazione strategica pluriennale

Piano opere pubbliche

Fabbisogno del personale

Situazione servizi pubblici e società

partecipate

Pianificazione acquisti e gare

Bilancio di previsione (missioni e programmi)

PEG – piano esecutivo di gestione (per capitoli/settori)

Dal DUP… al PEG, passando dal FPV

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La programmazione degli EL

DUP - 31 luglio

Aggiornamento DUP - 15

novembre

Presentazione bilancio GC

- 15 novembre

Approvazione DUP e

bilancio - 31 dicembre

Eventuale proroga (nel

2017 è stata al 28/2)

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IL DUP

Documento unico di programmazione - 2 sezioni

- Sezione strategica (corrisponde al mandato amministrativo)

Obiettivi del Governo per il periodo considerato

Valutazione attuale e futura della situazione socio-economica del territorio e

della domanda dei SPL

Parametri economici essenziali

Organizzazione e gestione dei SPL con indirizzi generali su organismipartecipati

Indirizzi generali strategici per le risorse e gli impieghi

Risorse umane

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IL DUP

Documento unico di programmazione - 2 sezioni

Sezione operativa

Obiettivi operativi dell'ente e riclassificazione per programmi di bilancio

Obiettivi gestionali affidati agli organismi partecipati

Analisi delle entrate (valutazione dei mezzi finanziari, indirizzi su tributi e

tariffe, indirizzi su indebitamento)

Analisi delle spese

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IL DUP

Coordinamento formale e sostanziale del DUP con gli altri documenti

programmatici

�Se i documenti hanno scadenza precedente � devono essere approvati a

parte poi recepiti nel DUP

�Se i documenti hanno scadenza successiva � possono essere approvati a

parte poi recepiti nel DUP oppure direttamente nel DUP

�Se i documenti non hanno scadenza � devono essere inseriti direttamente

nel DUP

Altri documenti programmatici

Programma triennale dei lavori pubblici (cod. appalti)

Programma biennale degli acquisti/forniture (cod. appalti)

Programma triennale delle alienazioni e valorizzazioni immobiliari

Programma triennale del fabbisogno del personale

Programma di razionalizzazione e riqualificazione della spesa

10

IL DUP

Esempi di DUP (Livorno, Camaiore)

11

Riprogettare la filiera per renderlaeconomicamente competitiva pur nellaconsapevolezza delle criticitàcongiunturali attiva nuove modalità dicomunicazione e trasparenza nei limitidella sostenibilità e valorizzandol’interscambio di esperienze a livello didigitalizzazione degli input

L’individuazione dei fattori di crescitafocalizzando momenti fondamentali diformazione passa attraverso lacreazione di reti sociali estese in chiavecon l’obiettivo di attenzionare ilpartenariato locale quand’anche lemilestones non siano correttamentedefinite

ATTENTI AL DUP!

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IL DUP/BILANCIO

Esame dei revisori EL

�Parere specifico sul DUP (ma solo la versione definitiva che va in

approvazione al Consiglio Comunale, NON la versione di luglio)

�Parere specifico su Programma triennale del fabbisogno del personale

�Parere specifico sul bilancio (si veda schema di parere ANCREL)

In merito agli altri documenti, i revisori valutano la coerenza con la

documentazione complessiva

13

Il nuovo concetto del bilancio di previsione

Prima Dopo

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Gli schemi di bilancio e le regole del buon padre di famiglia

�Organizzazione e gerarchia delle entrate/spese

�Macro-regole di equilibrio

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Il principio base è: “SPENDI CIO’ CHE HAI”

5 corollari

I spendi le risorse che

effettivamente ti aspetti

di avere >> FCDE

II spendi quando

realizzi gli introiti >>

Esigibilità temporale

III spendi se realizzi gli

introiti >> Esigibilità

sostanziale

IV evidenzia alcune

poste di entrata “al

lordo” >>

Monitoraggio del

grado di riscossione

V se hai dei

problemi, metti da

parte qualcosa >>

Fondi spese

potenziali

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Sistema delle fonti normative

� TUEL artt. 162 e segg.

� D. lgs. 118/2011 e s.m.i.

� Principio contabile 4-2

Siti indispensabili

� http://www.normattiva.it/

� Finanza locale - http://finanzalocale.interno.it/

� Arconet - http://www.rgs.mef.gov.it/VERSIONE-I/e-

GOVERNME1/ARCONET/

� ANCREL – CNDC (per schemi relazioni)

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Linee guida e contenuti del Bilancio

18

Linee guida del Bilancio

� Blocco della pressione fiscale (non vale per la Tari, la COSAP, le

entrate patrimoniali, la tassa di soggiorno, revisione dei valori delle

aree fabbricabili ai fini IMU) – nulle le delibere di aumento dei tributi

tranne per i comuni in pre/dissesto

� 0,8% aggiuntivo TASI: legittimo fino al 2018 (comunque è

necessario confermare con delibera apposita del CC), attualmente in

attesa di eventuale proroga

� Rigidità e vincoli sulla spesa corrente

� Apertura agli investimenti ma difficoltà operative

� Misurazione delle facoltà assunzionali

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Il pacchetto di bilancio

Il pacchetto di bilancio è costituito da vari blocchi:

- Delibere accompagnatorie

- il Documento Unico di Programmazione

- Prospetti tabellari

- Nota Integrativa

Delibera con parere

collegio (solo in sede di

presentazione al CC)

Delibera con parere

collegio

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Delibere accompagnatorie:

• Aree e fabbricati che potranno essere ceduti in proprietà o diritto di

superficie

• Destinazione proventi sanzioni CDS

• Piano finanziario rifiuti

• Tariffe Tari

• Tasi: solo per conferma 0,8% aggiuntivo --> No aumenti

• Tariffe servizi a domanda individuale

• Piano triennale opere pubbliche (se non contenuto nel DUP)

• Piano triennale assunzioni (se non contenuto nel DUP)

• Programma triennale di razionalizzazione delle spese legge fin. 2007

• NUOVO: Piano biennale acquisto beni e servizi (oltre 40.000 euro)

NB: per quanto riguarda IMU e ADD COMUNALE non serve la delibera

stante il blocco della fiscalità

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Tabelle e prospetti

art. 172 TUEL• elenco indirizzi internet enti/società partecipate con link ai bilanci

• tabella parametri di deficitarietà

• prospetto dimostrativo rispetto del pareggio di bilancio

art. 11 comma 3 D.lgs. 118/2011• il prospetto esplicativo del presunto risultato di amministrazione

• il prospetto concernente la composizione, per missioni e programmi, delfondo pluriennale vincolato per ciascuno degli esercizi considerati nel

bilancio di previsione

• il prospetto concernente la composizione del fondo crediti di dubbiaesigibilità

CONTINUA

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• il prospetto dimostrativo del rispetto dei vincoli di indebitamento

• utilizzo di contributi e trasferimenti da parte di organismo comunitari einternazionali

• spese per funzioni delegate

• la nota integrativa• la relazione del collegio dei revisori dei conti che riporta il parere

dell’organo di revisione sul bilancio

ALTRE FONTI

- Prospetto indicatori di bilancio

- Piano biennale degli acquisti di beni e servizi

-Documenti analitici sul rispetto dei limiti di spesa

-Piano delle collaborazioni autonome

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Nota integrativa - contenuto minimo 1

a) i criteri di valutazione e calcolo FCDE

b) l'elenco analitico delle quote vincolate e accantonate delrisultato di amministrazione presunto al 31 dicembre dell'esercizio

precedente

c) l'elenco analitico degli utilizzi delle quote vincolate eaccantonate del risultato di amministrazione presunto

d) l'elenco degli interventi programmati per spese di

investimento finanziati col ricorso al debito e con le risorsedisponibili;

e) nel caso in cui gli stanziamenti riguardanti il fondo

pluriennale vincolato comprendono anche investimenti ancora in corso

di definizione, le cause che non hanno reso possibile porre in essere

la programmazione necessaria alla definizione dei relativi

cronoprogrammi;

f) l'elenco delle garanzie principali o sussidiarie prestatedall'ente a favore di enti e di altri soggetti ai sensi delle leggi

vigenti;

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Nota integrativa - contenuto minimo 2

g) gli oneri e gli impegni finanziari stimati e stanziati in

bilancio, derivanti da contratti relativi a strumenti finanziariderivati o da contratti di finanziamento che includono una componente

derivata;

h) l'elenco dei propri enti ed organismi strumentali, precisandoche i relativi bilanci consuntivi sono consultabili nel proprio sito

internet fermo restando quanto previsto per gli enti locali dall'art.

172, comma 1, lettera a) del decreto legislativo 18 agosto 2000, n.267;

i) l'elenco delle partecipazioni possedute con l'indicazione

della relativa quota percentuale;

j) altre informazioni riguardanti le previsioni, richieste dalla

legge o necessarie per l'interpretazione del bilancio.

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Necessità di una programmazione coerente

Coerenza interna � tra i vari documenti programmatici (es. stipendi con

fabbisogno, piano delle opere con spese titolo 2, ecc.)

Coerenza esterna � con leggi, regolamenti ecc.

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Novità 2018

Il modello di programmazione degli acquisti di beni e forniture di

servizi

27

Analisi delle principali voci di entrata

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Regola base:

lo stanziamento del bilancio di previsione riflette il futuro accertamento

Gli stanziamenti devono essere stimati con le stesse principi contabili con cui si

prendono gli accertamenti

Documento Arconet «Principio contabile 4-2»

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Riepiloghiamo le principali norme tributarie...

IMU e TASI

Abitazioni principali di Categoria da A2 ad A7: esenti

Abitazioni principali di lusso (Categoria A1, A8 e A9): pagano IMU, TASI

Per la TASI: estesa la definizione di "Abitazione principale" anche ai locatari che

utilizzano l'immobile come loro propria abitazione principale (quindi con residenza

e dimora abituale, senza la necessità del possesso che vale invece per l'IMU).

Terreni agricoli: sono esenti IMU i terreni agricoli inseriti negli elenchi specifici

Per gli immobili locati a canone concordato, l’imposta, determinata applicandol’aliquota stabilita dal comune, è ridotta al 75 per cento.

I macchinari cosidetti "imbullonati" sono esclusi dalla determinazione diretta delle

rendite catastali

SOSTANZIALMENTE GRAVA SUGLI IMMOBILI DIVERSI DALLE ABITAZIONIPRINCIPALI E SUGLI IMMOBILI INDUSTRIALI

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IMU, TASI E FSC

Contribuente

Erario

Pagamento con

modello F24

- trattenuta del

22,43%I fase: trattenuta

+ quota ristoro Tasi

abitazione

principale

Comuni

Riversamento ai

comuni in base alle

risultanze

precedenti

-/+ Fondo di

solidarietà

comunale

II fase: ristoro

III fase: FSC -->

può essere una

trattenuta (comuni

“ricchi”) oppure un

ristoro (“poveri”)

Fino al 2015 era del 38% .

La differenza

(a favore dei comuni)

va a finanziare la fase II

Il Comune effettua la stima di IMU

e TASI in base al valore finale,

non direttamente in base ai

dati catastali

Vengono confrontate due misure:

FABBISOGNI STANDARD

Vs

CAPACITA’ FISCALE

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Entrate in autoliquidazione (pagamenti con modello F24) – in pratica IMU-

TASI per la parte volontaria

sono accertate (in sede di redazione del bilancio: sulla base di una STIMA)

sulla base delle riscossioni effettuate entro la chiusura del rendiconto e,

comunque, entro la scadenza prevista per l’approvazione del rendiconto

CRITERIO DI CASSA PURA – NO RESIDUI NO FCDE

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Addizionale comunale

Importo pari a quello accertato nell’esercizio finanziario del secondo anno

precedente quello di riferimento e comunque non superiore alla somma degli

incassi dell’anno precedente in c/residui e del secondo anno precedente in

c/competenza, riferiti all’anno di imposta

CRITERIO DI CASSA CON CORRETTIVO – Sì RESIDUI NO FCDE

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Addizionale comunale - ESEMPIO

Importo pari a quello accertato nell’esercizio finanziario del secondo annoprecedente quello di riferimento e comunque non superiore alla somma

degli incassi dell’anno precedente in c/residui e del secondo annoprecedente in c/competenza, riferiti all’anno di imposta

Anno 2016 Competenza Incassic/comp

Incassic/residui

Cap. xx –

Add.

Comunale

1.000.000 350.000 600.000

Anno 2017 Competenza Incassic/comp

Incassic/residui

Cap. xx –Add.

comunale

1.000.000 380.000 650.000 (dicui 620.000

riferiti al2015)

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Addizionale comunale - ESEMPIO

Anno 2016 Competenza

Incassic/comp

Incassic/residui

Cap. xx –

Add.

Comunale

1.000.000 350.000 600.000

Anno 2017 Competenza

Incassic/comp

Incassic/residui

Cap. xx –

Add.

Comunale

1.000.000 380.000 650.000 (di

cui 620.000

riferiti al2015)

Stanziamento massimo: 350.000 + 620.000 = 970.000

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TARI (se gestita dal bilancio comunale)

Le entrate tributarie gestite attraverso liste di carico sono accertate e imputate

contabilmente all’esercizio in cui sono emesse le liste di carico, a condizione che

la scadenza per la riscossione del tributo sia prevista entro i termini

dell’approvazione del rendiconto (nei casi in cui la legge consente espressamente

l’emissione di ruoli con scadenza nell’esercizio successivo).

CRITERIO DI COMPETENZA CON

ACCANTONAMENTO FCDE – Sì RESIDUI

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TARI E FONDO CREDITI

QUESTIONI APERTE

�Relazione tra fondo svalutazione previsto nella normativa Tari e FCDE �

servono entrambi perché rispondono a finalità diverse

�Obbligo del recupero all’interno del PF Tari delle somme TARI INESIGIBILI

(cioè formalmente stralciate!) � appare pacifico ma di fatto non è ancora

entrato a regime (perché la TARI esiste dal 2014)

�Obbligo del recupero all’interno del PF Tari delle somme VECCHI TRIBUTI

INESIGIBILI (cioè formalmente stralciate!) � dibattuto (caso di Livorno?)

�Inserimento del FCDE (con criterio armonizzato) all’interno del PF TARI �

alcuni comuni lo fanno, questione di opportunità prima che di legittimità (nb:

l’obbligo di accantonare a FCDE resta obbligatorio � chi fa questa scelta

ricarica la TARI anche degli insoluti)

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Introiti da servizi pubblici (mensa, trasporti scolastici, asili nido, ecc.)

Le entrate derivanti dalla gestione dei servizi pubblici sono accertate sulla base

dell’idonea documentazione che predispone l’ente creditore ed imputate

all’esercizio in cui servizio è reso all’utenza. Tale principio si applica anche nel

caso in cui la gestione del servizio sia affidata a terzi.

CRITERIO DI COMPETENZA SUL BOLLETTATO CON


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Introiti da sanzioni codice della strada

Sono accertate per l’intero importo del credito anche le entrate di dubbia e

difficile esazione, per le quali non è certa la riscossione integrale, quali le

sanzioni amministrative al codice della strada….

CRITERIO DI COMPETENZA SULL’EMESSO CON


NB: IN QUESTO CASO STARE ATTENTI ALLA QUESTIONE DEI 5

GIORNI

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Entrate da recupero evasione

Sono accertate per l’intero importo del credito anche le entrate di dubbia e

difficile esazione, per le quali non è certa la riscossione integrale

CRITERIO DI COMPETENZA SULL’EMESSO (RUOLO, AVVISO DI

ACCERTAMENTO) CON ACCANTONAMENTO FCDE – Sì RESIDUI

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Indicazioni utili - 1

L’emissione di ruoli coattivi, in quanto relativi ad entrate già accertate, non

comporta l’accertamento di nuove entrate.

Le entrate si accertano una volta sola

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Indicazioni utili - 2

Nel caso di rateizzazione di entrate proprie l’accertamento dell’entrata è

effettuato ed imputato all’esercizio in cui l’obbligazione nasce a condizione che

la scadenza dell’ultima rata non sia fissata oltre i 12 mesi successivi.

L’accertamento di entrate rateizzate oltre tale termine è effettuato nell’esercizio

in cui l’obbligazione sorge con imputazione agli esercizi in cui scadono le rate.

Le entrate si accertano in base alla rateizzazione concessa (con il correttivo dei

primi 12 mesi)

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Contributi da altri enti in armonizzazione (Regioni)

Sono registrate col metodo «a specchio»: sulla base dei corrispondenti impegni

Contributi da altri soggetti non in armonizzazione

Sulla base della comunicazione del credito (per l’importo totale) e sugli anni in

base alla programmazione degli impegni

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Contributi per uffici giudiziari (problematici in questo periodo)

Sulla base della formale comunicazione del credito e del successivo incasso

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Applicazione dell’avanzo

Con l’armonizzazione è diventato un passaggio ordinario

L’avanzo in pratica si compone:

- avanzo libero >> economie “vere”

- avanzo vincolato >> in pratica è un conto di “appoggio” contabile

- avanzo destinato >> può essere usato solo per investimenti ma per il resto è

libero

- avanzo accantonato >> in pratica è una riserva (prima o poi: o si libera o si

utilizza)

NB: la complicazione risponde alla necessità di distinguere ciò che è DEBITO

(cioè partite da pagare in relazione a beni e servizi usufruiti) all’interno della

procedura di spesa (AVANZO, FPV SONO DISTINTI DAL DEBITO)

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Analisi delle principali voci di spesa

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Personale

Normali facoltà assunzionali (vedere turn over)

Verifica indicatore riduzione della spesa a preventivo rispetto alla

media 2011-13 (si rispetta quasi in automatico visti i vincoli assunzionali)

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Analisi delle principali voci di spesa – Personale T.INDET.

Mancato rispetto del pareggio di bilancio Divieto di assunzioni a qualunque titolo

Comuni che NON rispettano il parametro

dipendenti/popolazione DM 10-4-2017

25% di spesa delle cessazioni

Comuni che rispettano il parametro

dipendenti/popolazione DM 10-4-2017


Comuni che rispettano le seguenti

condizioni:

-Parametro dipendenti/popolazione

-Rispetto del pareggio di bilancio in

misura non superiore all’1% delle entrate


Comuni tra 1.000 e 5.000 abitanti con

spesa del personale < 24% delle entrate


Comuni istituiti dal 2011 per fusioni 100% di spesa delle cessazioni

Comuni con più di 1.000 abitanti per

personale di polizia locale


Comuni con meno di 1.000 abitanti 100% delle cessazioni ma per numero di

teste

Unioni dei comuni 100% di spesa delle cessazioni

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Mutui

Vincolo di utilizzo alle spese di investimento

(Legge 350 – 2003 articolo 3 comma 18)

Verifica rispetto art. 204 TUEL

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Verifica rispetto art. 204 TUEL

Limite massimo di incidenza del seguente rapporto:

spesa per interessi su mutui, obbligazioni, garanzie, fideiussioni, ecc.

I=

totale entrate correnti esercizio n-2

INDICE max = 10%

In questa sessione di bilancio abbiamo:

spesa 2019 vs entrate 2017, spesa 2020 vs entrata 2018, ecc.

MOLTO FAVOREVOLE E MOLTO IMPORTANTE

(SOPRATTUTTO SE SALTA IL PAREGGIO!)

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Riduzioni e tetti di spesa

Voci soggette a riduzione:

Formazione

Relazioni pubbliche, rappresentanza, convegni e mostre

Sponsorizzazioni

Missioni

Studi e consulenze

Acquisto di mobili e arredi (per il 2016 non era vigente)

51

Deroghe e facilitazioni concesse dalla normativa vigente

52

Deroghe e facilitazioni

Utilizzo degli oneri di urbanizzazione per spese correnti (vigente dal 2018)

460. A decorrere dal 1º gennaio 2018, i proventi dei titoli abilitativi edilizi e delle sanzioni

previste dal testo unico di cui al decreto del Presidente della Repubblica 6 giugno 2001, n.

380, sono destinati esclusivamente e senza vincoli temporali alla realizzazione e alla

manutenzione ordinaria e straordinaria delle opere di urbanizzazione primaria e secondaria,

al risanamento di complessi edilizi compresi nei centri storici e nelle periferie degradate, a

interventi di riuso e di rigenerazione, a interventi di

demolizione di costruzioni abusive, all'acquisizione e alla realizzazione di aree verdi

destinate a uso pubblico, a interventi di tutela e riqualificazione dell'ambiente e del paesaggio,

anche ai fini della prevenzione e della mitigazione del rischio idrogeologico e sismico e della

tutela e riqualificazione del patrimonio rurale pubblico, nonche' a interventi volti a favorire

l'insediamento di attivita' di agricoltura nell'ambito urbano. (NUOVA NORMA DAL 2018)

461. Il comma 8 dell'articolo 2 della legge 24 dicembre 2007, n. 244, e' abrogato alla data

indicata al comma 460 del presente articolo. (VECCHIA NORMA 75%)

NB: è stato riconosciuto che il vincolo vale come destinazione ma non come

vincolo di utilizzo di cassa

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Utilizzo delle sanzioni al Codice della Strada (art. 208 CDS)

4. Una quota pari al 50 per cento dei proventi spettanti agli enti di cui al secondo periodo del comma 1 è destinata:a) in misura non inferiore a un quarto della quota, a interventi di sostituzione, di ammodernamento, di potenziamento, di messa anorma e di manutenzione della segnaletica delle strade di proprietà dell'ente;

b) in misura non inferiore a un quarto della quota, al potenziamento delle attività di controllo e di accertamento delle violazioni inmateria di circolazione stradale, anche attraverso l'acquisto di automezzi, mezzi e attrezzature dei Corpi e dei servizi di poliziaprovinciale e di polizia municipale di cui alle lettere d-bis) ed e) del comma 1 dell'articolo 12;c) ad altre finalità connesse al miglioramento della sicurezza stradale, relative alla manutenzione delle strade di proprietàdell'ente, all'installazione, all'ammodernamento, al potenziamento, alla messa a norma e alla manutenzione delle barriere e allasistemazione del manto stradale delle medesime strade, alla redazione dei piani di cui all'articolo 36, a interventi per la sicurezzastradale a tutela degli utenti deboli, quali bambini, anziani, disabili, pedoni e ciclisti, allo svolgimento, da parte degli organi dipolizia locale, nelle scuole di ogni ordine e grado, di corsi didattici finalizzati all'educazione stradale, a misure di assistenza e diprevidenza per il personale di cui alle lettere d-bis) ed e) del comma 1 dell'articolo 12, alle misure di cui al comma 5-bis delpresente articolo e a interventi a favore della mobilità ciclistica.

5. Gli enti di cui al secondo periodo del comma 1 determinano annualmente, con delibera della giunta, le quote da destinare allefinalità di cui al comma 4. Resta facoltà dell'ente destinare in tutto o in parte la restante quota del 50 per cento dei proventi allefinalità di cui al citato comma 4.

5-bis. La quota dei proventi di cui alla lettera c) del comma 4 può anche essere destinata ad assunzioni stagionali a progettonelle forme di contratti a tempo determinato e a forme flessibili di lavoro, ovvero al finanziamento di progetti di potenziamento deiservizi di controllo finalizzati alla sicurezza urbana e alla sicurezza stradale, nonchè a progetti di potenziamento dei servizinotturni e di prevenzione delle violazioni di cui agli articoli 186, 186-bis e 187 e all'acquisto di automezzi, mezzi e attrezzature dei

Corpi e dei servizi di polizia provinciale e di polizia municipale di cui alle lettere d-bis) ed e) del comma 1 dell'articolo 12, destinati

al potenziamento dei servizi di controllo finalizzati alla sicurezza urbana e alla sicurezza stradale.

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Passo 1 - Stima delle sanzioni “lorde”

Passo 2 - Togliere FCDE effettivamente accantonato su tali sanzioni

Passo 3 - Calcolare 50% da destinare

Passo 4 - Calcolare destinazioni e identificare capitoli di spesa

segnaletica --> almeno 1/4 del 50%

potenziamento PM --> almeno 1/4 del 50%

miglioramento sicurezza e altre voci

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Passo 1 - Sanzioni lorde 1.000.000

Passo 2 - % esigibilità 60% --> FCDE puntuale: 1.000.000 * (1-60%) * 70% = 280.000

Passo 3 - Quota destinata: (1.000.000 - 280.000)*50% = 360.000

Passo 4 - Calcolare destinazioni e identificare capitoli di spesa

segnaletica --> almeno 1/4 del 50% --> minimo 90.000

potenziamento PM --> almeno 1/4 del 50%--> minimo 90.000

miglioramento sicurezza e altre voci --> no minimi purché...

MINIMO COMPLESSIVO DA DESTINARE: 360.000

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Utilizzo delle economie da rinegoziazione dei mutui (articolo 7, comma 2, del

decreto-legge 19 giugno 2015, n. 78)

Attualmente vigente fino al 31-12-2020: Già OK PER IL PROSSIMO

BILANCIO

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Utilizzo dei proventi da alienazioni patrimoniali (anche di partecipazioni) per

finanziare le quote capitale dei mutui, a patto che:

�nell’ultimo bilancio consolidato ci sia un rapporto tra immobilizzazioni e debiti da

finanziamento > 2;

�non ci sia aumento di spesa ricorrente nel bilancio di previsione;

�ci sia pieno rispetto degli accantonamenti al FCDE.

Naturalmente la facilitazione vale per l’ammontare delle alienazioni al netto della

quota del 10% da destinare all’estinzione dei mutui stessi.

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Risparmi da rinegoziazione dei mutui

Già nella precedente legge di bilancio si prevedeva la possibilità di utilizzare senza

vincoli le economie da rinegoziazione sino al 2020. Nel 2021 dovrebbe essere

previsto il vincolo di utilizzo per investimenti, all’interno del bilancio di previsione.

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Fare attenzione al momento in cui si approva il bilancio (prima o dopo l’anno

nuovo?)

Tenere conto della legislazione vigente in quel momento

60

Il bilancio di parte capitale

61

Cosa sono le spese di investimento?

Legge 350/2003 articolo 3 comma 18

18. Ai fini di cui all'articolo 119, sesto comma, della Costituzione, costituiscono

investimenti:

a) l'acquisto, la costruzione, la ristrutturazione e la manutenzione straordinaria di beni

immobili, costituiti da fabbricati sia residenziali che non residenziali;

b) la costruzione, la demolizione, la ristrutturazione, il recupero e la manutenzione

straordinaria di opere e impianti;

c) l'acquisto di impianti, macchinari, attrezzature tecnico-scientifiche, mezzi di

trasporto e altri beni mobili ad utilizzo pluriennale;

d) gli oneri per beni immateriali ad utilizzo pluriennale;

e) l'acquisizione di aree, espropri e servitù onerose;

f) le partecipazioni azionarie e i conferimenti di capitale, nei limiti della facoltà di

partecipazione concessa ai singoli enti mutuatari dai rispettivi ordinamenti;

g) i Contributi agli investimenti e i trasferimenti in conto capitale a seguito di

escussione delle garanzie destinati specificamente alla realizzazione degli investimenti a

cura di un altro ente od organismo appartenente al settore delle pubbliche amministrazioni;

(66)

h) i Contributi agli investimenti e i trasferimenti in conto capitale a seguito di escussione

delle garanzie in favore di soggetti concessionari di lavori pubblici o di proprietari o gestori

di impianti, di reti o di dotazioni funzionali all'erogazione di servizi pubblici o di soggetti che

erogano servizi pubblici, le cui concessioni o contratti di servizio prevedono la retrocessione

degli investimenti agli enti committenti alla loro scadenza, anche anticipata. In tale

fattispecie rientra l'intervento finanziario a favore del concessionario di cui al comma 2

dell'articolo 19 della legge 11 febbraio 1994, n. 109; (66)

62

Forme di copertura

TITOLI 4-5-6 ENTRATE

- Mutui

- Alienazione di beni immobili

- Oneri di urbanizzazione e simili

- Contributi agli investimenti

- Saldo positivo di parte corrente (vedere condizioni Principio 4-2 punto 5.3.5)

- Avanzo di amministrazione vincolato

- Avanzo “libero” (a certe condizioni)

- Entrate già accertate imputate agli esercizi successivi, la cui esigibilità è

perfezionabile mediante manifestazione di volontà pienamente discrezionale dell'ente

o di altra pubblica amministrazione.

63

Opere pubbliche e armonizzazione - breve riepilogo

Obbligazione di spesa vs impegno

L’obbligazione nasce dal contratto, convenzione, ecc.

PC 5.3.1--> Le spese di investimento sono impegnate agli esercizi in cui scadono lesingole obbligazioni passive derivanti dal contratto o dalla convenzione avente adoggetto la realizzazione dell'investimento, sulla base del relativo cronoprogramma

IN PRATICA SI HA UN DUPLICE MOMENTO

�Quando si avvia il processo di spesa e si deve dare atto della copertura (che deve

essere certa sin dall’inizio) e si deve presentare il cronoprogramma dell’opera

«PRENOTAZIONE DELLA SPESA»

�Quando si completa il processo con la realizzazione di tutto/parte dell’opera e si ha

l’esigibilità della spesa

UNO O PIU’ IMPEGNI DI SPESA

64

Opere pubbliche e armonizzazione - prima e dopo

Prima

Stipulamutuo

Avviogara

Aggiudicazione

Avviolavori

Finelavori oSAL

Accertamento

Impegno

Liquidazione

Pagamento

Con armonizzazione

Stipulamutuo

Avviogara

Aggiudicazione

Avviolavori

Finelavori oSAL

Accertamento

Prenotazione(obbligazione)

Impegnototale oparziale

Liquidazione

Pagamento

65

Gestione delle opere

La copertura finanziaria delle spese di investimento, comprese quelle che

comportano impegni di spesa imputati a più esercizi deve essere predisposta - fin dalmomento dell’attivazione del primo impegno - con riferimento all’importo complessivo

della spesa dell’investimento.

Ne segue che vi sono diverse tipologie di “gestione”, in base all’incrocio tra

finanziamento e andamento dei lavori:

Entrol’esercizio

Oltrel’esercizio

Modalità di

finanziamento

Tempistica dei lavori

Con fondidell’esercizio

Con fondi dipiù esercizi

Caso 1 - opereannuali

Non possibile

Caso 3 - operepluriennali con“riporto”

Caso 2 - operepluriennalisenza “riporto”

66

Caso 1 - Opere annuali con fondi dell’esercizio

Opere che si avviano e si chiudono nello stesso esercizio

Sempre più rare…

Si contabilizzano in modo analogo alla pre-armonizzazione:

- accertamento dell’entrata

- impegno di spesa

Naturalmente l’impegno di spesa deve essere rientrare nel pareggio di bilancio!(col «vecchio» patto di stabilità la spesa era rilevante solo al momento del

pagamento, con il pareggio devo programmare la competenza, ossia l’impegno)

67

Caso 2 - opere pluriennali senza “riporto”

Opere che si avviano in un esercizio ma trovano copertura mano a mano che

avanzano

Casi principalmente legati all’erogazione di contributi finalizzati

Si contabilizzano in base al piano di entrate/avanzamento lavori:

Non crea particolari problemi né sugli equilibri né sul pareggio: l’opera viaggia in base

al finanziamento

NB: le entrate devono essere CERTE o CONSOLIDATE (si veda punto 5.3.3 PC)

Valore dell'opera 3.000

Anno 1 Anno 2 Anno 3

Accertamenti 500 1.800 700

Impegni 500 1.800 700

68

Caso 2 - opere pluriennali senza “riporto”

Valore dell'opera 3.000


Accertamenti 500 1.800 700

Impegni 500 1.800 700

Che succede se i lavori vanno più veloci?

L’amministrazione deve coprire la differenza con altri fondi!

Che succede se i lavori vanno più lenti?

Si va nel caso 3

69

Caso 3 - opere pluriennali con “riporto”

Opere interamente finanziate in un esercizio che si chiudono in esercizi successivi

Normalità…tra progettazione, gara, cantiere, sal, collaudi...

Si ha un doppio binario tra E e S

Entrata accertata nell’esercizio

Impegno reimputato in base all’andamento dei lavori (NB: l’impegno sorge in base aquando la spesa è esigibile --> si avvicina al concetto di debito)

Si usano delle partite contabili per “sospendere” la spesa e “riprenderla” nell’esercizio

di effettiva esigibilità: FPV (oppure, nel primo esercizio, l’avanzo)

70

FPV

PC 5.4

Il fondo pluriennale vincolato è un saldo finanziario, costituito da risorse già accertate

destinate al finanziamento di obbligazioni passive dell’ente già impegnate, maesigibili in esercizi successivi a quello in cui è accertata l’entrata.

Valore dell'opera 1000


Mutuo 1.000

Andamento lavori 100 900

Accertamento 1.000,00

FPV entrata 900

Impegni 100 900

FPV Spesa 900

71

Che succede a fine anno in caso di opere pluriennali?

PC 5.4

Si usa il FPV se:

a) almeno una spesa è stata impegnata (secondo i criteri dell’armonizzazione!!!)

b) sono state attivate le procedure di affidamento.

Altrimenti va in AVANZO

In assenza di aggiudicazione definitiva, entro l'anno successivo, le risorse accertatecui il fondo pluriennale si riferisce confluiscono nell'avanzo di amministrazione

disponibile, destinato o vincolato in relazione alla fonte di finanziamento vincolato per

la riprogrammazione dell'intervento in c/capitale.

FPV --> immediatamente disponibile

AVANZO --> occorre attendere il rendiconto

72

Considerazioni sulla nuova impostazione

1) In sede di Bilancio di previsione non basta definire le opere ma occorre anchedeterminarne il CRONOPROGRAMMA

2) Gli uffici tecnici sono chiamati a un maggiore sforzo nel definire le tempistiche

(spesso dipendenti da fattori esterni)

3) Il Bilancio deve essere variato se ci sono diverse “velocità”: le variazioni però

assumono carattere “tecnico” e sono di competenza del dirigente

4) il Bilancio viene variato in conseguenza delle risultanze del rendiconto

PRIMA: Bilancio e Rendiconto si intersecavano nell’avanzo

ADESSO: TRE SOVRAPPOSIZIONI

-per effetto dell’AVANZO (che è una nozione più estesa di prima);

-per effetto dei “riporti” (FPV);-Per effetto della triennalizzazione (mentre predispongo il bilancio 2017-2019, è

legittimamente il bilancio di gestione 2016-18)

73

Considerazioni sulla nuova impostazione

Con l’armonizzazione non basta definire quello che «farò», ma devo anche stabilirequello che «non farò».

O meglio, che non farò nell’esercizio ma dovrò rinviare a quelli successivi.

Da questo si ha la previsione di FPV, che viene inserita nel bilancio di previsione

come un capitolo di spesa qualsiasi

74

Il FCDE e gli altri fondi

75

Il sistema dei fondi

Con l’armonizzazione si ha un sistema di fondi:

- FCDE

- Fondo recupero quota disavanzo da riaccertamento straordinario

- Fondo accantonamento perdite società partecipate

- Fondo accantonamento spese potenziali

Non si hanno impegni sui fondi

Nell’esercizio dell’accantonamento si determina automaticamente un avanzo (tranne

il fondo di riserva, sono tutti irrilevanti rispetto al pareggio di bilancio).

L’avanzo deve essere destinato agli scopi per i quali è stato accantonato mediante

apposita variazione

In presenza dei presupposti migliorativi l’avanzo può essere svincolato con specificoatto e ritorna nella disponibilità dell’Ente

76

Il fondo rischi su crediti

Devo distinguere tra:

�FCDE a preventivo � di fatto rettifica le entrate (avvicinando il concetto di entrate

teoriche ed entrate effettive) e diminuisce la capacità di spesa (spending review

mascherata)

�FCDE a consuntivo � è un accantonamento obbligatorio da fare a fine anno. Fino

a tutto il 2020 ci si può «accontentare» di un fondo pari agli accantonamenti annuali

Dal 2021 in poi si deve obbligatoriamente accantonare un fondo determinato dalla

capacità di riscuotere i residui attivi.

Per i comuni «formica» � saranno in pari e non avranno problemi

Per i comuni «cicala» � emergerà un disavanzo

77

Il fondo rischi su crediti a preventivo

Passo 1 - individuazione delle voci di dubbia esigibilità

�E’ lasciata al singolo ente, che deve elencarle in Nota Integrativa.

�Non richiedono l'accantonamento al fondo crediti di dubbia esigibilità:

� trasferimenti da altre amministrazione pubbliche in quanto destinate ad essere

accertate a seguito dell'assunzione dell'impegno da parte dell'amministrazione

erogante;

� crediti assistiti da fidejussione;

� entrate tributarie che, sulla base dei nuovi principi, sono accertate per cassa

(IMU, TASI, ADDIZIONALE);

� Con riferimento alle entrate che l’ente non considera di dubbia e difficile

esazione, per le quali non si costituisce FCDE, e’ necessario dare adeguata

motivazione nella nota integrativa al bilancio.

� Per le entrate di nuova istituzione la valutazione è rimessa alla prudentevalutazione degli enti.

78


Passo 2 - calcolo del fondo teorico

�Per ciascuna entrata di cui alla fase 1) si deve calcolare la media tra incassi c/competenza e

accertamenti degli ultimi 5 esercizi (con applicazione graduale)

Incassi di competenza esercizio X + incassi esercizio X+1 in c residui X

Accertamenti esercizio X

I metodi per il calcolo della % di incasso possono essere:

�Media Semplice;

�Rapporto tra la sommatoria degli incassi di ciascun anno ponderati con i seguenti pesi:

• 0,35 in ciascuno degli anni nel biennio precedente;

• 0,10 in ciascuno degli anni del primo triennio

rispetto alla sommatoria degli accertamenti di ciascun anno ponderati con i medesimi pesi indicati

per gli incassi;

79


Passo 2 - doppia gradualità

�Ogni anno si aumenta l’incidenza:

� Accantonamento minimo rispetto al fondo teorico:

2015 --> 36%

2016 --> 55%

2017 --> 70%

2018 --> 75% (dopo la rimodulazione legge di bilancio 2018)

2019 --> 85%

2020 --> 95%

2021 --> 100%

� Utilizzo della regola dei residui

Esempio: bilancio di previsione 2018:

2012: incassato 2012 / accertato 2012

2013: incassato 2013 / accertato 2013

2014: incassato 2014 comp + inc 2015 su residui 2014 / accertato 2014



80

Fondo recupero quota disavanzo da riaccertamento straordinario

Il recupero nasce dal riparto trentennale del disavanzo da riaccertamento

straordinario.

Nel 2015 è stata fatta una delibera di CC con le indicazioni del recupero, ai sensi del

DM 2 aprile 2015.

Le possibili fonti di copertura sono:

- proventi da alienazioni di beni disponibili (fino a quando le alienazioni non sono

effettive si deve accantonare un fondo di pari importo);

- svincolo di quote di avanzo vincolate;

- cancellazione del vincolo di generica destinazione agli

investimenti.

No indebitamento

81

NB: cosa fare in caso di disavanzo da riaccertamento straordinario

Si possono applicare le quote di avanzo al bilancio?

Se sì, quali?

Se sì, con quali limitazioni?

82

Fondo perdite società partecipate

Introdotto con la legge di stabilità 2014, è stato trasposto nel TU Società partecipate

(d. lgs. 175/2016 - articolo 21 comma 2):

2. Gli accantonamenti e le valutazioni di cui al comma 1 si applicano a decorrere

dall'anno 2015. In sede di prima applicazione, per gli anni 2015, 2016 e 2017, in

presenza di adozione della contabilità finanziaria:

a) l'ente partecipante a società che hanno registrato nel triennio 2011-2013 un

risultato medio negativo accantona, in proporzione alla quota di partecipazione, una

somma pari alla differenza tra il risultato conseguito nell'esercizio precedente e il

risultato medio 2011-2013 migliorato, rispettivamente, del 25 per cento per il 2014,

del 50 per cento per il 2015 e del 75 per cento per il 2016; qualora il risultato

negativo sia peggiore di quello medio registrato nel triennio 2011-2013,

l'accantonamento e' operato nella misura indicata dalla lettera b);

b) l'ente partecipante a società che hanno registrato nel triennio 2011-2013 un

risultato medio non negativo accantona, in misura proporzionale alla quota di

partecipazione, una somma pari al 25 per cento per il 2015, al 50 per cento per il

2016 e al 75 per cento per il 2017 del risultato negativo conseguito nell'esercizio

precedente.

83

Fondo spese potenziali

Casi previsti dal PC - punto 5.2 g/h

1) Spese per contenzioso (formano una provvista in attesa della sentenza

definitiva)

- si va a sommare a quanto accantonato in sede di riaccertamento

ordinario

- l’accantonamento può essere anche fatto in tre anni se particolarmente

rilevante

2) Indennità di fine mandato

Altri casi - per il principio di prudenza sono in base alle valutazioni dell’Ente

84

Fondo di riserva

Verifica del minimo previsto dall’art. 166 TUEL

- Deve essere almeno pari allo 0,30% delle spese correnti e non può superare il 2%

- Nel caso in cui un comune si trovi in anticipazione o utilizzo della cassa

vincolata il minimo sale allo 0,45%

Non si esclude dal pareggio di bilancio perché si considera già speso, anche se non

è previsto come.

85

Il pareggio di bilancio

86

Il pareggio di bilancio

- Introdotto con la legge di stabilità 2016, che ha decretato il superamento del

“vecchio” patto di stabilità

- Non è solo un cambio di prospetto di calcolo, ma un cambio di filosofia

- Cambia anche il monitoraggio infra e pluriannuale

87

Il pareggio di bilancio - origini ed evoluzione

Nasce con il Fiscal Compact, con una logica lineare

Se: NUOVO INDEBITAMENTO < ESTINZIONE

progressivamente si ha una riduzione

dell’indebitamento pubblico

La complessità applicativa a livello locale aumenta

per effetto di molte variabili (FCDE,

programmazione dei LLPP, gestione della spesa

corrente, possibilità di cedere/ottenere spazi

finanziari, spese in deroga per legge, ecc.)

88

E Q U IL IB R IO E N T R AT E F IN AL I - SPE SE F IN ALI � (AR T . 1 , co m m a 711, Legge d i stab ilità 2016)

A ) Fondo p luriennale vinco la to d i entra ta per spese correnti (so lo per l'eserc izio 2016) (+)

B ) Fondo p luriennale d i entrata in conto cap ita le a l netto de lle quote finanzia te da debito (so lo per l'eserc izio 2016)(+)

C ) T ito lo 1 - Entra te correnti d i natura tributaria , contributiva e perequativa (+)

D 1) T ito lo 2 - T rasferim enti correnti (+ )

D 2) C ontributo d i cu i a ll'a rt. 1 , com m a 20, legge d i stab ilità 2016 (so lo 2016 per i com uni) (-)

D 3) C ontributo d i cu i a ll'a rt. 1 , com m a 683, legge d i s tab ilità 2016 (so lo 2016 per le region i) (-)

D ) T ito lo 2 - T rasferim enti correnti va lid i a i fin i de i sa ld i finanza pubblica (D =D 1-D 2-D 3) (+)

E ) T ito lo 3 - Entra te extra tributarie (+)

F ) T ito lo 4 - Entra te in c /cap ita le (+)

G ) T ito lo 5 - E ntra te da riduzione d i a ttiv ità finanziarie (+)

H ) EN T R AT E F IN AL I V ALID E AI F IN I D EI SALD I D I F IN AN ZA PU B B LIC A (H =C +D +E+F+G ) (+)

I1 ) T ito lo 1 - S pese correnti a l netto de l fondo p luriennale v inco la to (+)

I2) F ondo p luriennale v inco la to d i parte corrente (so lo per il 2016) (+)

I3) F ondo cred iti d i dubbia es ig ib ilità d i parte corrente (1) (-)

I4) F ondo contenzioso (destinato a conflu ire ne l risu lta to d i am m in is trazione) (-)

I5) A ltr i accantonam enti (destinati a conflu ire nel risu lta to d i am m in is trazione) (2) (-)

I6) S pese correnti per in terventi d i bon ifica am bienta le d i cu i a ll'art. 1 , com m a 716, Legge d i s tab ilità 2016 (so lo 2016 per g li enti loca li)(-)

I7) S pese correnti per s ism a m aggio 2012 (-)

I) T ito lo 1 - S pese correnti va lide a i fin i de i sa ld i d i finanza pubblica (I=I1+I2-I3-I4-I5-I6-I7) (+)

L1) T ito lo 2 - S pese in c / cap ita le a l netto de l fondo p luriennale vinco la to (+)

L2) F ondo p luriennale v inco la to in c /cap ita le a l netto de lle quote finanzia te da debito (so lo per il 2016) (+)

L3) F ondo cred iti d i dubbia es ig ib ilità in c/cap ita le (1) (-)

L4) A ltr i accantonam enti (destinati a conflu ire ne l risu lta to d i am m in is trazione) (2) (-)

L5) S pese per edilizia sco lastica d i cu i a ll'a rt. 1 , com m a 713, Legge d i s tab ilità 2016 (solo 2016 per g li enti loca li)(-)

L6) S pese in c /cap ita le per in terventi d i bon ifica am bienta le d i cu i a ll'a rt. 1 , com m a 716, Legge d i s tab ilità 2016 (so lo 2016 per g li enti loca li)(-)

L7) S pese in c /cap ita le per s ism a m aggio 2012 (-)

L8) S pese per la rea lizzazione de l M useo N azionale de lla Shoah (-)

L) T ito lo 2 - S pese in c /cap ita le va lide a i f in i de i sa ld i d i finanza pubblica (L=L1+L2-L3-L4-L5-L6-L7-L8) (+)

M ) T ito lo 3 - S pese per increm ento di a ttività finanziaria (+)

N ) SP ESE F IN ALI V AL ID E AI F IN I D EI SALD I D I F IN AN ZA PU B B LIC A (N =I+L+M )

O ) S AL D O T R A EN T R AT E E SPE SE F IN ALI VAL ID E AI F IN I D E I SALD I D I F IN AN Z A P U B B L IC A (O =A+B +H -N )

S pazi f inanziari ceduti o acquis iti ex art. 1 , com m a 728, Legge d i s tab ilità 2016 (patto reg iona le)(3) (-)/(+)

S pazi f inanziari ceduti o acquis iti ex art. 1 , com m a 732, Legge d i s tab ilità 2016 (patto naziona le orizzontale)(so lo per g li enti loca li)(4) (-)/(+)

P atto reg iona le orizzonta le a i sens i de l com m a 141 de ll'a rtico lo 1 della legge n. 220/2010 anno 2014 (solo per g li enti loca li)(5)(-)/(+)

P atto reg iona le orizzonta le a i sens i de l com m a 480 e segg. de ll'a rtico lo 1 de lla legge n. 190/2014 anno 2015 (so lo per g li enti loca li)(5)(-)/(+)

P atto naziona le orizzonta le a i sens i de i com m i 1-7 de ll'a rt. 4-ter de l decreto legge n. 16/2012 anno 2014 (so lo per g li enti loca li)(5)(-)/(+)

P atto naziona le orizzonta le a i sens i de i com m i 1-7 de ll'a rt. 4-ter de l decreto legge n. 16/2012 anno 2015 (so lo per g li enti loca li)(5)(-)/(+)

E Q U IL IB R IO F IN ALE (com presi g li effetti dei patti reg ionali e n azio nali) (6)

89

Patto vs Pareggio

+ E correnti (accertamenti)

- S correnti (impegni)

SALDO CORRENTE

+ Incassi conto capitale

- Pagamenti conto capitale

SALDO FINALE

Patto Pareggio

Deve essere maggiore di un

quota assegnata a ciascun

comune

+ E correnti (accertamenti)

- S correnti (impegni)

SALDO CORRENTE

+

FPV entrata c/cap (al

netto della quota

finanziata con mutui)

+

Entrate in conto capitale

(al netto di mutui)

- Impegni di spesa c/cap

-

FPV spesa c/cap (al

netto della quota

finanziata con mutui)

SALDO FINALE

Deve essere

maggiore di zero

90

Il pareggio

La formula base del pareggio riflette la regola iniziale, partendo da un bilancio in

equilibrio

91

Patto vs Pareggio --> monitoraggio e manovre

Patto PareggioAssumendo la rigidità della

gestione corrente

Tarare i pagamenti in base

agli incassi

(anche se secondo l’art. 183

comma 8 del TUEL quando

si prende un impegno di

spesa si deve verificare la

compatibilità dei pagamenti)

Rischio di rinvio dei

pagamenti

Programmazione dei lavori

pubblici in base alle risorse

Rischio di rinvio dei

cantieri (il pagamento

è ininfluente)

92

Pareggio di bilancio - regole macro

1) Obbligo di rispetto per la sola competenza (NB:

inizialmente era previsto anche per la cassa)

2) Rispetto sia a preventivo che a consuntivo (ogni variazione

di bilancio deve darne atto)

3) Rispetto a livello triennale � occorre sempre avere davanti

il quadro complessivo delle opere con le relative tempistiche

93

Pareggio di bilancio - esempio base

Entrate correnti 1.000.000

Spese correnti 800.000 (di cui 65.000 FCDE)

Quota capitale mutui 200.000

Equilibrio corrente --> OK

Investimenti

- 100.000 con contributi regionali

- 180.000 mutui

SCHEMA DI PAREGGIO DI BILANCIO

ENT CORR 1.000.000

SP CORR 800.000

FCDE (a riduzione sp) -65.000

SP RILEVANTI 735.000

DIFFERENZA E-SP COR +265.000

ENTRATE

INVES (non rilevano i mutui) 100.000

SPESE INVEST 280.000

TOTALE +85.000 --> OK

94

Pareggio di bilancio - esempio realisticoEntrate correnti 1.000.000

Spese correnti 800.000 (di cui 65.000 FCDE)

Quota capitale mutui 200.000

Equilibrio corrente --> OK

Investimenti

- 100.000 con contributi regionali

- 180.000 mutui


ENT CORR 1.000.000

SP CORR 800.000




ENTRATE INVES 100.000

FPV ENT C/CAP 0 (si esclude la parte coperta con mutui)

SPESE INVEST 280.000+150.000

TOTALE -65.000 --> NO!

Opere 2016 finanziate con mutuo e reimputate al

2017: 150.000

Nel bilancio normale la reimputazione è neutra

perché coperta dal FPV E

95

Pareggio di bilancio - soluzioni


ENT CORR 1.000.000

SP CORR 800.000




ENTRATE INVES 100.000

FPV ENT C/CAP 0 (si esclude la parte coperta con mutui)

SPESE INVEST 280.000+150.000

TOTALE -65.000 --> NO!

Per risolvere la situazione vi sono più strade:

1) agire sulla parte corrente riducendo le spese per migliorare il primo margine

2) rinviare alcuni cantieri con opportuna programmazione (se si hanno spazi negli anni successivi!)

3) fare stima realistica dei tempi di programmazione delle opere: molto probabilmente le opere del

piano 2017 saranno avviate nell’anno ma svolte successivamente. In tal caso non si ha l’impegno di

spesa sul 2017 ma nell’anno dell’esigibilità.

ESIGENZA IMPRESCINDIBILE DELLA PROGRAMMAZIONE DELLE OPERE

VISIONE SEMPRE TRIENNALE

96

Pareggio di bilancio - problemi applicativi

La questione aperta riguarda il riporto del FPV in entrata:

- non si conteggia la parte di FPV coperta con mutui;

- è previsto in automatico dal 2020;

-è ammesso anche dalla bozza di legge di bilancio per la

programmazione 2017-19 ma finanziato a livello nazionale e

anno per anno (lo stanziamento ipotizzato nella bozza di legge

di bilancio 2017 sembra sia sufficiente);

-Il fpv in entrata va ridotto in corrispondenza delle economie

di gara/gestione (esempio)

NB: le opere con mutuo rilevano solo quando le faccio!

97

Gli equilibri di bilancio

101

Bilancio ed aspetti di cassa

102

Bilancio ed aspetti di cassa – Stanziamenti di cassa

Necessario indicare per ciascun capitolo la previsione di cassa

Stessa logica della competenza: è autorizzatoria (in questo caso è un

limite massimo ai pagamenti)

Se stimo la cassa come somma di competenza + residui trovare

l’equilibrio è facile ma non permette un monitoraggio efficace dei

flussi di cassa

Preferibile fare uno sforzo nello stimare incassi e pagamenti per

capitolo poi fare variazioni (di competenza della GM)

103

Bilancio ed aspetti di cassa – Anticipazioni di tesoreria

Art. 222 TUEL – in pratica è uno scoperto di c/c

L’anticipazione di tesoreria è nel limite massimo dei 3/12mi delle

entrate accertate nel penultimo anno

Fino al 31-12-17 tale limite è innalzato a 5/12mi (verificare possibilità

di ulteriori proroghe)

In ogni caso, nei comuni in anticipazione occorre monitorare bene

l’andamento dei flussi di cassa con strumenti più efficaci in modo

da evitare il blocco dei pagamenti a causa di questo limite

104

Bilancio ed aspetti di cassa – Utilizzo della cassa vincolata

Art. 180 TUEL – Le reversali devono riportare l’indicazione (o meno)

riferita ad eventuali vincoli di destinazione (leggi, trasferimenti o

prestiti)

Casi classici: contributi finalizzati o mutui

La Corte dei Conti Sez. Autonomie ha dichiarato che non si

considerano entrate vincolate quelle aventi un tendenziale e generico

vincolo rispetto al titolo di reperimento (es. Oneri di urbanizzazione)

Sono invece vincolate le entrate da sanzioni CDS (per il 50% ex

art. 208)

105


Art. 195 TUEL – Gli enti locali possono disporre l'utilizzo, in termini

di cassa delle entrate vincolate di cui all'art. 180, per il finanziamento

di spese correnti, anche se provenienti dall'assunzione di mutui con

istituti diversi dalla Cassa depositi e prestiti, per un importo non

superiore all'anticipazione di tesoreria disponibile

ai sensi dell'articolo 222.

Quindi il limite dei 3/12mi si conteggia sulla somma di

anticipazione realmente acquisita + utilizzo somme vincolate

106


Giorno 1 – cassa = 0 anticipazione = 0 cv = 0

Giorno 2 – incasso tributo euro 100

cassa = 100 anticipazione = 0 cv = 0

Giorno 3 – pagamento fornitore euro 150

cassa = 0 anticipazione = 50 cv = 0 art. 222 tuel = 50

Giorno 4 – incasso mutuo euro 200


Giorno 5 – pagamento fornitore opere con mutuo euro 80


Giorno 6 – incasso dividendo euro 65


Giorno 7 – pagamento stipendi euro 150


107

Previsione – avanzo - rendiconto

108

Previsione – avanzo – rendiconto

In sede di bilancio di previsione occorre predisporre un prospetto con

l’avanzo presunto (utilizzabile solo a certe condizioni)

Se si determina un disavanzo presunto, a preventivo deve essere iscritta

una posta a pareggio (se si è in esercizio provvisorio questo va interrotto

e si deve procedere all’approvazione del bilancio)

L’utilizzo dell’avanzo è limitato alle poste vincolate (art. 187 TUEL)

NB: attenzione alla quadratura del FPV a fine anno (2018) con l’inizio

del periodo di previsione

109

Previsione – avanzo – rendiconto

Le quote del risultato presunto derivanti dall'esercizio precedente, costituite da

accantonamenti risultanti dall'ultimo consuntivo approvato o derivanti da fondi

vincolati possono essere utilizzate per le finalità cui sono destinate prima

dell'approvazione del conto consuntivo dell'esercizio precedente, attraverso l'iscrizione

di tali risorse, come posta a se' stante dell'entrata, nel primo esercizio del bilancio di

previsione o con provvedimento di variazione al bilancio. L'utilizzo della quota

vincolata o accantonata del risultato di amministrazione è consentito, sulla base di una

relazione documentata del dirigente competente, anche in caso di esercizio provvisorio,

esclusivamente per garantire la prosecuzione o l'avvio di attività soggette a termini o

scadenza, la cui mancata attuazione determinerebbe danno per l'ente, secondo le

modalità individuate al comma 3-quinquies.

110

Utilizzo dell’avanzo presunto

INOLTRE…

…possono succedere molti casi particolari

•In primo luogo, occorre tenere distinti i due documenti programmatici:

-Bilancio 2018-2019-2020

-Bilancio 2019-2020-2021

2) Le variazioni sugli anni successivi sono fatte sul primo bilancio ma

devono essere riproposte nel secondo

3) Le variazioni sul triennale 18-20 possono essere successive alla

presentazione dello schema di bilancio 19-21 e devono essere «ricopiate»

NB: non c’è un automatismo in questo passaggio!

I due documenti sono legati sostanzialmente ma formalmente sono 2 atti

amministrativi diversi

111

Utilizzo dell’avanzo presunto

Le variazioni del bilancio 18-20 in corso di gestione non si estendono

allo schema di bilancio di previsione 19-21 (Commissione Arconet)

Per esempio le variazioni di FVP/capitolo che intercorrono:

-Dallo schema approvato in GC in attesa di CC

-Già approvato dal CC prima dell’1/1

Soluzioni

-Emendamento al bilancio da approvare

-Variazione da riproporre sul nuovo bilancio

112

Variazioni di bilancio (cenni)

113

Variazioni di bilancio

Art. 175 TUEL

A ciascuna tipologia di variazione corrisponde un organo

competente

Consiglio comunale

Variazioni di missioni eProgrammi

(Con parere dei revisori)

114


Giunta comunale

Variazioni compensative tra dotazione delle missioni e programmiriguardanti l’utilizzo di risorse comunitarie e vincolate, nel rispetto dellafinalità della spesa, o qualora le variazioni siano necessarie per attuareinterventi previsti da intese già deliberati dal consiglio

Variazioni riguardanti l’utilizzo della quota vincolata e accantonata delrisultato di amministrazione nel corso dell’esercizio provvisorio consistentinella mera reiscrizione di economie di spesa derivanti da stanziamenti dibilancio dell’esercizio precedente corrispondenti a entrate vincolate

Variazioni riguardanti il fondo pluriennale vincolato effettuata entro i terminidi approvazione del rendiconto

Variazioni del piano esecutivo di gestione

Variazioni relative agli stanziamenti di cassa garantendo che il fondocassa alla fine dell’esercizio non sia negativo

Prelievi dal fondo di riserva, dal fondo di riserva di cassa e dai fondi spesepotenziali da deliberare entro il 31-12 (nuovo art. 176 TUEL)

Variazioni compensative fra le dotazioni delle missioni e dei programmilimitatamente alle spese di personale, conseguenti a provvedimenti ditrasferimento del personale all’interno dell’ente

115


Responsabile finanziario o altro

Var. utilizzo A.A. vincolato corrispondenti a entrate vincolate

Variazioni compensative del PEG fra capitoli di spesa del medesimomacroaggregato, limitata mente ai capitoli dotati dello stesso codice di 4° livellodel piano dei conti, escluse le var. dei capitoli appartenenti ai macroaggregatiriguardanti i trasferimenti correnti, i contributi agli investimenti, e ai trasferimentiin conto capitale di competenza della giunta

Variazioni riguardanti il FPV da comunicare trimestralmente alla giunta

Var. riguardanti le partite di giro e operazioni per conto terzi

116

Piccoli comuni (cenni)

117

Per i Comuni con popolazione inferiore a 5.000 abitanti:

-Il Piano Esecutivo di Gestione è facoltativo

-DUP in forma semplificata

-Avvio posticipato della COEP e consolidato (dal 2017)

Per i Comuni con popolazione inferiore a 15.000 abitanti:

-Minori adempimenti in termini di controllo di gestione

-Non c’è obbligo di controllo strategico

-Minori obblighi di controllo sulle partecipate

118

Cosa ci aspetta

119

Novità del 2018 – spunti di riflessione

-Il monitoraggio del pareggio resta uguale a quello del

vecchio Patto di stabilità

-Il prospetto del monitoraggio deve essere allegato alle

variazioni di bilancio

-Restano le sanzioni per il mancato rispetto del pareggio,

con una modulazione delle penalità a seconda dell’entità

-Non conta più il FPV di entrata se relativo a impegni di

spesa poi cancellati (sino al 31-12-16 invece contava)

-Da capire effettivo termine di approvazione (28-2 ?)

-Ulteriori facilitazioni sul pareggio per i comuni sotto i

1.000 abitanti

120

Agenda dei prossimi mesi…

Novembre 2018

Variazione di bilancio (secondo assestamento)

Novembre-Dicembre 2018

Approvazione legge di bilancio 2019

Molti comuni: approvazione DUP e Bilancio 19-21 (a

legislazione vecchia)

Gennaio-febbraio 2019

Approvazione milleproroghe (?)

Molti comuni: approvazione DUP e Bilancio 19-21 (a

legislazione nuova)

Certificazione «provvisoria» pareggio 2017

Avvio procedure rendiconto 2018

121

Agenda dei prossimi mesi…

Marzo-aprile 9

Riaccertamento ordinario dei residui (con parere specifico

dei revisori)

Variazione di bilancio per chi ha approvato il bilancio nel

2018 (eventuale)

Rendiconto e certificazione pareggio 2018

Settembre 2019

Consolidato 2018

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