Scienza delle Finanze I Universit`a Ca’ Foscari di Venezia · Incidenza delle Imposte Indirette...

Definizioni, Classificazioni e TassonomieCriteri di Ripartizione del Carico Tributario

Effetti DistorsiviIncidenza delle Imposte Indirette in Equilibrio Parziale

Scienza delle Finanze I

Universita Ca’ Foscari di VeneziaLa Teoria dell’Imposta

Marcella [email protected]

A.A. 2006/2007

Marcella Lucchetta Scienza delle Finanze I



Le Forme di Entrata PubblicaI Fini Extrafiscali delle Entrate PubblicheClassificazione delle ImposteTassonomia delle Imposte

Definizioni, Classificazioni e Tassonomie

Per finanziare la propria attivita lo Stato ha bisogno di entrateEsse possono essere viste come contropartita dell’offerta di beni eservizi pubblici, si potrebbe pensare che ne rappresentino il”prezzo”Tuttavia, tale prezzo non e coerente con le regole seguite daglioperatori privati per due fattori

◮ le caratteristiche dei beni e servizi prodotti

◮ le finalita per le quali tali beni e servizi vengono offerti





Le caratteristiche dei beni e servizi prodotti riguardala non rivalita e la non esclusivita tipica dei beni pubblici e cheimpone allo Stato la produzione





Le finalita’ per le quali tali beni e servizi vengono

offerti e l’interesse pubblico e non il profitto come accade per leimprese privateL’interesse pubblico e collegato al concetto di esternalita’, per cuivi e interesse ad offrire un bene pubblico perche tutta la collettivitane trae vantaggio (ad es. recupero dei tossicodipendenti, sanitapubblica, sicurezza sociale...)





I problemi della non escludibilita e delle esternalita sono stati vistinell’EB come cause di fallimento del mercato e come motivi perl’intervento pubblico





Altri motivi per l’intervento pubblico sono

◮ L’indivisibilita’ dei vantaggi dell’offerta di bene

pubblico

◮ Bene meritorio





Al crescere dell’interesse pubblico e della indivisibilita del costodel servizio, ci si allontana sempre di piu da criteri di fissazionedei prezzi analoghi a quelli che si hanno nell’offerta dei beni eservizi da parte dei privati ed acquistano sempre maggior rilievoquelli con prelievi di natura coattiva





Le Forme di Entrata Pubblica

1. prezzo privato

2. prezzo quasi-privato

3. prezzo pubblico (o tariffa)

4. tassa

5. contributo speciale

6. imposta





Prezzo Privato

Se lo Stato offre beni e servizi con la stessa ottica di un’impresaprivata, vende ad un prezzo privato, ovvero individuato dal puntoin cui il costo marginale e uguale al ricavo marginale





Prezzo Quasi-Privato

Il prezzo massimizza il profitto ma l’offerta e regolataEsempio: l’offerta di legname delle aziende forestale





Prezzo Pubblico (o Tariffa)

Lo Stato persegue il solo fine di allargare il consumo di un dato

bene, non ha fini di profittoIl bene potrebbe essere offerto ad un prezzo inferiore a quello dimercatoIl costo complessivo deve trovare copertura nella somma

complessiva delle entrate, dato che il vantaggio del servizio siriversa su chi lo ha richiesto (esempio: trasporto pubblico)Le caratteristiche del prezzo pubblico sono

◮ libera domanda da parte del cittadino

◮ il costo del servizio e coperto dalle entrate: Prezzo = CostoMedio

Nota: e stato detto prezzo = costo medio, ma i prezzi possonoessere differenti per gruppi di cittadini (anziani, bambini ...)Lo Stato puo discriminare i prezzi





Tassa

L’interesse pubblico diviene ancora piu intensoPrezzo < Costo MedioIl disavanzo viene coperto da altre entrate coattive (le imposte).La copertura con imposte dovrebbe essere proporzionaleall’esternalita del servizio offertoEsempio: l’istruzione universitaria





Contributo Speciale

Quando i vantaggi di un servizio, fornito a un gruppo di cittadini,non sono divisibili, assume importanza l’elemento della coazione:lo Stato chiede il pagamento al gruppo di cittadini

che ne ha tratto vantaggio

A differenza della tassa e degli altri casi precedenti, non vi edomanda da parte del cittadinoEsempio: l’illuminazione pubblica di una strada in cui viene chiestoun contributo a coloro che vi abitano





Imposta

Quando il vantaggio, indivisibile, dei servizi prodotti corrispondeall’interesse generale, la forma di entrata piu appropriata el’imposta

L’imposta e un prelievo coattivo che non ha corrispondenzadiretta con la prestazione di un servizio





I Fini Extrafiscali delle Entrate Pubbliche

Abbiamo detto che le entrate pubbliche hanno lo scopo di coprire icosti sostenuti dallo Stato per offrire beni e serviziMa le imposte assolvono anche altre funzioni, detteextrafiscali, di cui la piu importante e regolare la

distribuzione del reddito

Quindi le finalita extrafiscali delle imposte sono

◮ redistribuzione del reddito: far gravare l’onere delle impostesui piu ricchi

◮ stabilizzazione economica

◮ incentivazione economica: agevolare certe attivita produttive

◮ correzione di distorsioni o inefficienze del sistema economico





Anche in ragione alle molteplici finalita delle imposte, ne esistonodi diversi tipiPreliminarmente definiamo le imposte generali e quelle speciali

Sono generali le imposte che gravano nella stessa misura sututti i rami dell’attivita economica e su tutti i contribuenti,mentre sono speciali quelle che colpiscono in misura diversaalcuni rami dell’attivita economica o alcune categorie dicontribuenti





Classificazione delle Imposte

Dal punto di vista dell’impatto nell’economia si distinguono

1. imposta sul reddito delle famiglie

2. imposta sul consumo (sulla spesa)

3. imposta al dettaglio sui beni di consumo

4. imposta su tuttele vendite (beni di consumo e investimento)

5. imposta sul valore aggiunto lordo e netto (al netto degliammortamenti)

6. contributi sociali a carico dei datori di lavoro

7. imposta sui profitti

8. contributi sociali a carico dei lavoratori

9. imposta sugli utili non distribuiti

10. imposta sui dividendi





In questo elenco non ci sono il settore pubblico e gli intermediarifinanziari, ma molto importante, occorre dire che esistono anche

◮ imposte sul possesso della ricchezza: patrimoniali

◮ trasferimento della ricchezza: es. eredita





Elementi Costitutivi dell’Imposta

◮ Presupposto dell’Imposta: e la circostanza a cui la leggericollega il pagamento dell’imposta (percezione di un reddito,consumo ...)

◮ Base Imponibile: e la traduzione quantitativa delpresupposto. La base imponibile puo essere

◮ ad valorem: cioe il valore monetario (ad esempio di unimmobile)

◮ specifica o accisa: in quantita fisiche del bene (litri di benzina,chili di zucchero...)

◮ Aliquota dell’Imposta: quanto e dovuto per unita di baseimponibile

A livello aggregato il prodotto fra aliquota e base imponibilecostituisce il gettito d’imposta





◮ L’aliquota media e il rapporto fra debito d’imposta, T (y), ebase imponibile y

ta =T (y)

y

◮ L’aliquota marginale e quanto varia il debito di imposta alvariare della base imponibile

tm =∂T (y)

∂y





◮ Un’imposta e proporzionale se all’aumentare della baseimponibile il debito di imposta aumenta nella stessaproporzione e aliquota media e marginale coincidono

T (y) = ty ta = tm

◮ Un’imposta e regressiva se all’aumentare della baseimponibile il debito di imposta aumenta meno cheproporzionalmente

ta > tm

◮ Un’imposta e progressiva se all’aumentare della baseimponibile il debito di imposta aumenta piu cheproporzionalmente

ta < tm





La progressivita delle imposte permette effetti distributivi, imetodi per realizzare la progressivita sono

◮ progressivita continua: poco diffusa, richiede che l’aliquotamedia sia continua e crescente al crescere del redditoimponibile

◮ progressivita per scaglioni: molto diffusa, applica aliquotediverse per scaglioni di reddito

◮ progressivita per deduzione e detrazione: le aliquote sonocostanti ma vengono utilizzate delle detrazioni o deduzioni.La deduzione diminuisce la base imponibile, la detrazioneabbatte l’imposta (per questo la cosidetta aliquota legaledifferisce dall’aliquota effettiva)





Un concetto importante su cui si basano gli operatori nelle loroscelte e l’aliquota marginale effettiva: la variazionedell’imposta netta al variare del reddito complessivo





Per misurare la progressivita delle imposte esitono

◮ Indici locali: misurano la progressivita per un dato livello direddito

◮ Indici globali: misurano la progressivita dell’interadistribuzione dei redditi imponibili





Indici locali

◮ liability progression: misura l’elasticitadel gettito rispetto alreddito imponibile

LP(y) =tm

ta

◮ residual progression: misura la variazioe percentuale delreddito netto rispetto al reddito imponibile

RP(y) =1 − tm

1 − ta< 1

◮ average rate progression: misura l’incremento dell’aliquotamedia al cescere del reddito

ARP(y) =tm − ta

y





Indici globali

Partendo dall’indice di GINI che misura la disugualianza di unadistribuzione (0 se equidistribuzione e 1 massima disugualianza)

◮ indice di redistribuzione complessiva: differenza fra indice diGini prima e dopo l’imposta

R = Gpre − Gpost

◮ indice di Reynolds-Smolensky: differenza fra indice di Giniprima e indice di concentrazione del reddito dopo l’imposta,Cpost

RS = Gpre − Cpost

◮ indice di Kakwani: differenza fra concentraione dell’imposta,Ctax , e indice di Gini

K = Ctax − Gpre





Tassonomia delle Imposte

Le imposte vengono tradizionalmente distinte in dirette eindirette

◮ imposte dirette: colpiscono manifestazioni immediate dellacapacita contributiva (reddito o patrimonio). Il loro oneregrava effettivamente sul contribuente individuato dalla legge.A loro volta le imposte dirette si dividono in

◮ reali: danno peso all’oggetto dell’imposta (spesso si attua ladiscriminazione qualitativa dei redditi)

◮ personali: tassano gli stessi oggetti ma tenendo conto delsoggetto che li possiede

◮ imposte indirette: colpiscono manifestazioni indirette omediate della capacita contributiva (consumo o trasferimentodi beni). Il loro onere puo essere trasferito ad altri soggettieconomici (produttore vs consumatore)





In queste classificazioni vi sono differenze significative in meritoalla progressivita’ delle imposteLe imposte dirette e personali meglio attuano il principio dellaprogressivita tuttavia anche le imposte dirette reali condiscriminazione qualiativa dei redditi possono raggiungere questoobiettivo (discriminazione a favore del reddito da lavoro)Infine, deduzioni e detrazioni possono essere utilizzate perdisegnare un prelievo di tipo progressivo




La Teoria del BeneficioIl Principio della Capacita Contributiva e i Principi del Sacrificio

Criteri di Ripartizione del Carico Tributario

come deve essere distribuito l’onere delle imposte

fra i contribuenti?

La ripartizione del carico tributario dipende da due fattori

◮ la finalita che si assegna all’imposizione

◮ l’interpretazione che si da dell’equita del prelievo o l’idea digiustizia cui si aderisce





La Teoria del Beneficio

E’ riconducibile alle teorie dello scambioPresenta problemi di applicazione

◮ difficile applicazione nel caso di beni pubblici non rivali e nonecludibili (vi e free-riding)

◮ non applicabile per beni e servizi non richiesti dal contribuente(giustizia, sicurezza sociale...)

◮ non soddisfa il criterio della redistribuzione del reddito





Il Principio della Capacita Contributiva e i Principi del

Sacrificio

A differenza del principio del beneficio, il principio della capacita’

contributiva non stabilisce un collegamento diretto fra impostesubite e vantaggio del soggettoLo scopo delle imposte non e solo quello di finanziare la produzionepubblica di beni e servizi, ma anche finanziare la redistribuzione





L’equita e garantita se l’imposta e commisurata alla capacita’

contribuiva dei sogetti, cioe alla loro capacita di pagarla (abilityto pay)Il principio della capacita contributiva si articola in tre assuntifondamentali

◮ equita orizzonatale: individui con uguale capacita contributivadevono pagare la stessa imposta

◮ equita verticale: individui con maggiore capacita contributivadevono pagare piu imposte

◮ preclusione di un’aliquota marginale superiore all’unita





Per attuare il principio della capacita contributiva bisogna

◮ definire cosa si intende per capacita contributiva

◮ difinire come deve essere ripartito fra contribuenti l’oneredell’imposta





L’onere dell’imposta e la rinuncia ad una parte di utilita del proprioreddito: principio del sacrificio percui tutti i contribuentidevono sopportare lo stesso sacrificio (in ragione alla capacitacontributiva). Esistono tre principi del sacrificio che richiedonol’uguaglianza del

◮ sacrificio assoluto: la perdita di utilita di due contribuentideve essere uguale

◮ sacrificio proporzionale: la perdita di utilita di due conribuentie una percentuale uguale dell’utilita complessiva del proprioreddito

◮ sacrificio marginale: la perdita di utilita marginale dei duecontribuenti e uguale

diversi sono gli effetti sotto il profilo dell’equita verticale





Relazione fra Principi del Sacrificio e Funzione di

Benessere Sociale

Il problema e minimizzare il sacrificio collettivo di utilita omassimizzare la somma delle utilita che i contribuenti ricavano dalproprio reddito dopo l’impostaUtilizziamo il principio del sacrificio marginale uguale:

maxT1,T2

W = U1 + U2, (1)

doveUi = U(Yi − Ti) i = 1, 2 (2)





Il principio del sacrificio marginale uguale trovafondamento etico nei criteri di gistizia che sottostanno all’obiettivodella massimizzazione del benessere sociale, inteso come sommadelle utilita dei singoli





Problemi di Disegno dell’Imposta Personale sul Reddito

L’imposta centrale del sistema tributario su cui si fondano i principidi

◮ razionalita

◮ equita

◮ efficienza

e l’imposta personale sui redditiE’ il tributo che apporta maggior reddito allo Stato e che si ispiraal principio di progressivita’





Il disegno dell’imposta sul reddito affronta i problemi di

◮ scelta della base imponibile

◮ il trattamento del riparmio nel ciclo di vita

◮ la scelta dell’unita impositiva (reddito individuale)




Effetti Distorsivi

L’imposta

◮ riduce il benessere di chi deve pagarla: effetto reddito

◮ puo alterare le scelte individuali e quindi il sistema dei prezzi:effetto allocativo o di sostituzione che provoca distorsioni

nel sistema economico

se la pressione fiscale e troppo alta, i contribuenti modificano leproprie scelte (di consumo o investimento)Questo provoca distorsioni e inefficienze




Il grafico illustra l’effetto dell’introduzione di un’imposta indirettaad valorem t

◮ i produttori aumentano il prezzo

◮ i consumatori riducono il consumo (ecco l’effetto distorsivo)

◮ il surplus del consumatore e diminuito dopo l’introduzione di t




Il triangolo che misura l’eccessiva pressione fiscale rappresentauna perdita di benessere perche in contropartita alla perdita disurplus del consumatore non corrisponde un maggior gettito daparte dello Stato

Tanto piu la domanda e RIGIDA e tanto minore e questaperdita (regola di Ramsey)




Allora, per evitare distorsioni lo Stato dovrebbe tassare solo i benia domanda rigida?Attenzione: generalmente i beni a domanda rigida sono i beni diprima necessita




L’eccesso di pressione aumenta piu che proporzionalmenteall’aumentare dell’aliquota marginale d’impostaOvvero: per ridurre distorsioni, e preferibile tassare poco piu benipiuttosto che uno solo




Imposte che non determinano alcun eccesso di pressione ehanno quindi solo effetto reddito sono dette efficienti oneutrali

esempio le imposte lump sum




La maggior parte delle imposte ha effetti distorsivi sulle seguentidecisioni degli agenti economici:

◮ produzione del reddito

◮ destinazione del reddito prodotto al consumo o al risparmio

◮ allocazione del consumo fra piu beni




Offerta di Lavoro

Carletto dispone di H tempo (esempio 24 ore) che divide fra

◮ Lavorare L = H − O

◮ Oziare O

Il reddito R di Carletto dipende da quanto lavora al salario orariow e da quanto ozia

R = (H − O)w vicolo di bilancio (3)

La sua funzione di utilita e

U = U(R ,O) (4)

con derivate parziali positive rispetto al reddito R e all’ozio O




La scelta ottima e data dai valori di R e O che massimizzano lafunzione di utilita dato il vincolo di bilancioIntroduciamo l’imposta proporzionale t:

R = (H − O)w(1 − t) (5)

e confrontiamo con l’imposta fissa T :

R = (H − O)w − T (6)

l’imposta T non modifica l’inclinazione del vincolo di bilancio egenera un maggior gettito per lo Stato come dimostra il prossimografico




Il Teorema di Barone

A parita di gettito per lo Stato, l’imposta indiretta e piudistorsiva (perdita di benessere maggiore) di un’imposta indiretta

Infatti, imposta indiretta modifica i prezzi relativi: cambia

l’inclinazione del vincolo di bilancio

Questo risultato ha implicazioni sulle scelte dei sistemi impositivi afavore dell’imposta diretta




Effetti delle Imposte Indirette in Concorrenza PerfettaConcorrenza Imperfetta

Incidenza delle Imposte Indirette in Equilibrio Parziale

La teoria dell’imposta affronta due grandi problemi

◮ la ripartizione del carico tributario sui contribuenti

◮ l’effetto dei tributi a livello micro e macroeconomico





La teoria dell’incidenza dell’imposizione studia le causepercui i soggetti effettivamente sottoposti all’imposizione possonoessere diversi dal soggetto passivo che la legge indicaEffetti delle imposte:

◮ Rimozione: la tassa sul lavoro induce a lavorare di meno◮ Percusione: il contribuente tenta di trasferire l’onere

dell’imposta ad altri soggetti◮ Traslazione: modo con cui il contribuente trasferisce l’onere

◮ traslazione in avanti: produttore vs consumatore◮ traslazione all’indietro: consumatore vs produttore

◮ Incidenza: si determina chi effettivamente sopporta l’imposta◮ Elusione: metodi legali per evitare l’imposta◮ Erosione: causata dal sistema fiscale che trascura alcune

forme di reddito (es. da capitale)◮ Evasione: comportamenti illleciti per evitare l’imposta◮ Ammortamento: esempio un immobile che aumenta il valore

di mercato nel tempo, ma la tassazione resta la stessaMarcella Lucchetta Scienza delle Finanze I




Effetti delle Imposte Indirette in Concorrenza Perfetta

Ricordiamo che in concorrenza perfetta vi sono un gran numero diimprese non in grado di modificare il prezzoIl prezzo di mercato e uguale al costo marginaleIpotiziamo venga introdotta un’accisa (imposta sulle quantitaprodotte) di t euro per unita che percuota il produttore





L’accisa e in parte traslata (grava) sui consumatori, infatti il costomarginale aumenta esattamente di t, alcune imprese sono costrettead uscire dal mercato, la quantita prodotta diminuisce e il prezzoaumentaGli effetti del’imposta sono

◮ una diminuzione del surplus del consumatore

◮ una diminuzione del surplus del produttore

◮ un eccesso di pressione o perdita netta data dalla sommadelle due aree di cui sopra





Se la curva di domanda e rigida?

I soggetti su cui grava l’imposta sono solo i consumatori





Se la curva di domanda e perfettamente elastica?

I soggetti su cui grava l’imposta sono solo i produttori





Esiste un noto risultato di Musgrave molto intuitivo

L’imposta ad valorem genera piu gettito di un’imposta specificase i mercati sono imperfetti

Infatti, se i mercati sono imperfetti il prezzo e maggiore del costomarginale


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