Sandra Migliaccio (Agenzia delle Entrate - DR Piemonte ... maturano gli interessi nella misura del...

IVA, dichiarazione e ultime novità

18 febbraio 2016

1

Rimborsi IVA: le novità degli ultimi mesi

Sandra Migliaccio

(Agenzia delle Entrate - DR Piemonte Ufficio Consulenza)

2

L’utilizzo del credito IVA

Compensazione verticale

credito annuale

Compensazione orizzontale (art. 17, D.Lgs. 241/1997)

credito trimestrale

Rimborso del credito IVA annuale

Rimborso del credito IVA trimestrale


18 febbraio 2016

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Il rimborso del credito IVA annuale

Condizioni art. 30, co. 2, D.P.R. 633/1972

«Se dalla dichiarazione annuale risulta che l’ammontare

detraibile di cui al n. 3) dell’articolo 28, aumentato delle

somme versate mensilmente, è superiore a quello

dell’imposta relativa alle operazioni imponibili di cui al n. 1)

dello stesso articolo, il contribuente ha diritto di computare

l’importo dell’eccedenza in detrazione nell’anno

successivo, ovvero di chiedere il rimborso nelle ipotesi di

cui ai commi successivi e comunque in caso di cessazione

di attività».


18 febbraio 2016

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I presupposti per la richiesta

del rimborso annuale

Effettuazione di operazioni attive con

aliquota media inferiore rispetto a quella

sulle operazioni passive (dal calcolo vanno esclusi acquisti e vendite di B.A.)

Effettuazione di operazioni non imponibili

per un ammontare superiore al 25% di tutte

le operazioni effettuate

Acquisto o importazione di beni

ammortizzabili o di beni e servizi per studi e

ricerche

Effettuazione prevalente (>50%) di

operazioni non soggette ad imposta

perché carenti del requisito della

territorialità

L’eccedenza di credito

deve essere superiore ad €

2.582,28 anche se l’importo

chiesto a rimborso può essere inferiore


18 febbraio 2016

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Soggetti non residenti: la richiesta di

rimborso deve essere effettuata dal

rappresentante fiscale degli operatori esteri

che l’hanno nominato o dagli stessi

operatori se identificatisi direttamente

Cessioni all’esportazione a soggetti extra UE

e cessioni intracomunitarie effettuate da

produttori agricoli e ittici (art. 34, co. 9, D.P.R. 633/1972)

L’eccedenza di credito

deve essere superiore ad €

2.582,28 anche se l’importo

chiesto a rimborso può essere inferiore


18 febbraio 2016

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Eccedenze di credito risultanti dalle

dichiarazioni annuali per tre anni consecutivi (2015 - 2014 - 2013)

Cessazione dell’attività (nel corso del

2015)

L’importo massimo richiedibile è pari al

minore dei crediti del triennio. Non è

richiesto che l’importo sia superiore ad € 2.582,28

Può essere richiesto il rimborso

indipendentemente dall’ammontare del

credito (purché superiore ad € 10,33, ai

sensi dell’art. 3 del DPR n. 126/2003)


18 febbraio 2016

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Novità

Presupposto autonomo: art. 1, co. 63, L. 190/2014

(Legge di Stabilità 2015)

Riservato alle persone fisiche che, avendo nel 2016 aderito al

regime forfetario previsto dall’art. 1, co. 54 e ss., L. 190/2014,

intendono chiedere il rimborso dell’IVA a credito risultante

dalla dichiarazione annuale Iva relativa al 2015.


18 febbraio 2016

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Novità

Nel calcolo dell’aliquota media si tiene conto anche delle operazioni soggette al meccanismo della scissione dei pagamenti (cd. «split payment»), di cui all’art. 17-ter), D.P.R. 633/1972, introdotto dalla L. 190/2014 (Legge di Stabilità 2015), con effetto dal 1° gennaio 2015, per le operazioni effettuate nei confronti della Pubblica Amministrazione. L’effettuazione di operazioni soggette al regime dello «split payment» non costituisce un presupposto autonomo ai fini della richiesta di rimborso, ma tali operazioni saranno considerate, insieme alle altre relative al periodo di riferimento, nel calcolo della sussistenza del presupposto «aliquota media».


18 febbraio 2016

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Novità

Le operazioni da «split payment» danno diritto all’erogazione

prioritaria del rimborso solo nel caso in cui il presupposto dello

stesso sia quello dell’«aliquota media» e nel limite

dell’ammontare dell’imposta applicata a tali operazioni nel

periodo di riferimento (cfr. Circolare 13/04/2015, n. 15/E, § 11).


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Modalità di presentazione

della richiesta di rimborso IVA annuale

La richiesta di rimborso del credito IVA annuale deve essere

effettuata compilando direttamente il quadro VX del Modello

IVA 2016 o, in caso di presentazione della dichiarazione

unificata, il quadro RX, Sezione III, di Unico 2016.

Le società che si avvalgono dell’Iva di gruppo, richiedono il

rimborso compilando il prospetto 26 PR 2016, composto dai

quadri VS-VV-VW-VY-VZ.


18 febbraio 2016

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Modalità di presentazione



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Modalità di richiesta: procedura semplificata

e procedura ordinaria

Procedura semplificata Il rimborso deve essere erogato tra il 41° ed il 60° giorno

successivo alla trasmissione della dichiarazione. Il rimborso viene erogato direttamente dall’Agente della

Riscossione. Il limite massimo di rimborso ottenibile attraverso questa

procedura è, attualmente, pari ad Euro 700.000 (art. 9, co. 2,

D.L. 35/2013). A tale limite concorrono anche le compensazioni tra imposte diverse e/o contributi, effettuate ai sensi dell’art. 17, D.Lgs. 09/07/1997, n. 241.

In caso di tardiva esecuzione del rimborso, sulle somme corrisposte maturano gli interessi nella misura del 2% annuo.


18 febbraio 2016

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Modalità di richiesta: procedura semplificata

e procedura ordinaria

Procedura ordinaria

Il rimborso deve essere erogato entro tre mesi dalla data di presentazione della dichiarazione.

In caso di tardiva esecuzione del rimborso, sulle somme corrisposte maturano gli interessi nella misura del 2% annuo, a decorrere dal 90° giorno successivo a quello di presentazione della richiesta.

Il rimborso viene erogato dall’Agente della Riscossione solo dopo che l’Ufficio competente ne ha autorizzato il pagamento tramite disposizione di pagamento.

Non è previsto un limite massimo di importo rimborsabile.


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La procedura semplificata non può essere utilizzata in caso di:

contribuenti sottoposti a procedure concorsuali; contribuenti che, nell’anno cui si riferisce il rimborso del credito

IVA, hanno cessato l’attività; contribuenti che, con riferimento al medesimo anno d’imposta

cui il rimborso si riferisce, hanno già effettuato, o intendono effettuare, compensazioni orizzontali per Euro 700.000.

Attenzione


18 febbraio 2016

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1° febbraio 2016: termine iniziale 30 settembre 2016: termine finale

N.B.

Ai sensi degli artt. 2 e 8, D.P.R. 22/07/1998, n. 322, e successive modificazioni, le dichiarazioni presentate entro 90 giorni dalla scadenza dei suddetti termini sono valide, salvo l’applicazione delle sanzioni previste dalla legge.

Termini di presentazione



18 febbraio 2016

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Art. 13, D.Lgs. 175/2014 (in vigore dal 13/12/2014):

modifiche all’art. 38-bis, D.P.R. 633/1972

Decorrenza del termine di tre mesi per l’esecuzione dei rimborsi:

anticipata alla data di presentazione della dichiarazione (il

precedente testo dell’art. 38-bis faceva riferimento alla scadenza

del termine di presentazione della dichiarazione), con

conseguente accelerazione del processo di erogazione dei

rimborsi.

Esecuzione dei rimborsi IVA annuali


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Novità

Modifica della richiesta di rimborso:

la dichiarazione integrativa

La Circolare 35/E del 27/10/2015 ha chiarito che, laddove il

contribuente intenda modificare l’originaria richiesta di

rimborso, sia in aumento che in diminuzione, deve presentare

una dichiarazione integrativa ai sensi dell’art. 2, co. 8-bis), del D.P.R. 322/1998, entro il termine di scadenza per la presentazione della dichiarazione relativa all’anno

successivo.


18 febbraio 2016

18

Il contribuente che, avendone i presupposti, intende richiedere il

rimborso del credito IVA trimestrale (o utilizzarlo in

compensazione), deve trasmettere, telematicamente,

direttamente o per il tramite degli intermediari abilitati, di cui

all’art. 3, co. 2-bis e 3, D.P.R. 322, 22/07/1998 e successive modificazioni, il Modello TR, entro l’ultimo giorno del mese

successivo al trimestre di riferimento, e cioè, entro il 30 aprile, per il

primo trimestre, entro il 31 luglio, per il secondo trimestre, ed entro

il 31 ottobre, per il terzo trimestre.

Qualora il termine sopra indicato cada di sabato o in un giorno

festivo, lo stesso è prorogato al primo giorno feriale successivo.

Modalità di presentazione della

richiesta di rimborso (o compensazione)

IVA trimestrale


18 febbraio 2016

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Art. 38-bis, co. 2, D.P.R. 633/1972

Il credito IVA trimestrale, se di importo superiore a 2.582,28 Euro,

può essere richiesto a rimborso (oltre che in compensazione), in

tutto o in parte, unicamente dai contribuenti in possesso dei

requisiti «aliquota media», «operazioni non imponibili» o «soggetti

non residenti», nonché per:

Il rimborso del credito IVA trimestrale


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Acquisto o

importazione di beni

ammortizzabili per un

ammontare

superiore ai 2/3 degli

acquisti del trimestre

Effettuazione, nei confronti di soggetti passivi non

stabiliti in Italia, nel trimestre, di operazioni attive per un

importo superiore al 50% di tutte le operazioni

effettuate, riferite alle seguenti attività:

prestazioni di lavorazione relative a beni mobili

materiali;

prestazioni di trasporto di beni e relative prestazioni

di intermediazione;

prestazioni di servizi accessori ai trasporti di beni e

relative prestazioni di intermediazione;

prestazioni indicate nell’art. 19, co. 3, lett. a-bis,

D.P.R. 633/1972.


18 febbraio 2016

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18 febbraio 2016

22

I rimborsi del credito IVA trimestrale devono essere eseguiti entro il

giorno 20 del secondo mese successivo a ciascuno dei primi tre

trimestri solari.

A partire da tale data, decorrono gli interessi in ragione del 2%

annuo.

Il rimborso viene erogato dall’Agente della Riscossione solo dopo

che l’Ufficio competente ne ha autorizzato il pagamento tramite

disposizione di pagamento.

Esecuzione dei rimborsi IVA trimestrali


18 febbraio 2016

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Già con la Risoluzione n. 99/E dell’11/11/2014, era stata riconosciuta la possibilità di variare la modalità di utilizzo del credito IVA infrannuale, presentando un nuovo Modello TR, anche oltre il termine di scadenza per la presentazione dello stesso modello, ossia anche oltre l’ultimo giorno del mese successivo al trimestre di riferimento, purché prima dell’invio della dichiarazione Iva annuale relativa allo stesso periodo d’imposta. La modifica del Modello TR tempestivamente presentato non può essere esercitata nel caso in cui l’Ufficio abbia già validato la disposizione di pagamento (modifica di utilizzo del credito da rimborso a compensazione) o nel caso in cui il credito sia stato già utilizzato in compensazione (modifica di utilizzo del credito da compensazione a rimborso).

Modifica della richiesta di rimborso trimestrale


18 febbraio 2016

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Con la Circolare n. 35/E del 2015, è stato chiarito che con la stessa modalità e con gli stessi limiti temporali previsti dalla Risoluzione n. 99/2014, possono essere corrette o integrate anche le indicazioni rese con riguardo al presupposto per ottenere il rimborso, nonché alla richiesta di esonero dalla presentazione della garanzia o alla sussistenza dei requisiti per accedere all’erogazione prioritaria, non eseguite o eseguite non correttamente all’interno del quadro TD del modello TR tempestivamente presentato. Nell’ipotesi di invio di un nuovo Modello TR, gli interessi decorreranno dal giorno 20 del mese successivo alla data di presentazione della nuova istanza.

Modifica della richiesta di rimborso trimestrale


18 febbraio 2016

25

Chi chiede a rimborso l’eccedenza Iva detraibile risultante dalla dichiarazione in assenza dei presupposti richiesti dall’articolo 30 del DPR n. 633/1972, è punito con la sanzione amministrativa pari al 30% del credito rimborsato (art. 5, co. 5, D.Lgs. 471/1997, così come modificato dal D.Lgs. 24/09/2015, n. 158 a decorrere dal 1° gennaio 2016). L’illecito assume rilievo solo se il rimborso viene effettivamente erogato.

Conseguimento di un rimborso in assenza

dei presupposti: nuova ipotesi sanzionatoria


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Come risulta dalla relazione illustrativa del D.Lgs. 158/2015, in presenza di un credito effettivamente spettante, l’Ufficio non procede a recuperare il credito - che dovrebbe, comunque, successivamente essere riconosciuto al contribuente - limitandosi a richiedere la corresponsione della relativa sanzione e dei relativi interessi, nonché degli interessi eventualmente corrisposti al soggetto passivo in sede di erogazione del rimborso.

Conseguimento di un rimborso in assenza

dei presupposti: nuova ipotesi sanzionatoria


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27

innalzamento da 5.164,57 a 15.000 Euro dell’ammontare dei rimborsi eseguibili senza prestazione di garanzia e senza altri adempimenti;

possibilità di ottenere i rimborsi di importo superiore a 15.000 Euro senza prestazione della garanzia, presentando una dichiarazione annuale o un’istanza trimestrale munita di visto di conformità, o sottoscrizione alternativa, e una dichiarazione sostitutiva dell’atto di notorietà attestante la sussistenza dei requisiti patrimoniali stabiliti dalla norma e la regolarità dei versamenti dei contributi previdenziali e assicurativi;

obbligatorietà della garanzia per i rimborsi superiori a 15.000 Euro solo nelle ipotesi di situazioni di “rischio”.

Art. 13, D.Lgs. 175/2014


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innalzamento da 5.164,57 a 15.000 Euro dell’ammontare dei rimborsi eseguibili senza prestazione di garanzia e senza altri adempimenti;

possibilità di ottenere i rimborsi di importo superiore a 15.000 Euro senza prestazione della garanzia, presentando una dichiarazione annuale o un’istanza trimestrale munita di visto di conformità, o sottoscrizione alternativa, e una dichiarazione sostitutiva dell’atto di notorietà attestante la sussistenza dei requisiti patrimoniali stabiliti dalla norma e la regolarità dei versamenti dei contributi previdenziali e assicurativi;

obbligatorietà della garanzia per i rimborsi superiori a 15.000 Euro solo nelle ipotesi di situazioni di “rischio”.

La garanzia


18 febbraio 2016

29

Casi in cui non è dovuta

Rimborso di importo ≤ 15.000 Euro (con la Circolare n. 32/2014,

è stato chiarito che per il calcolo di tale soglia, il limite è da intendersi riferito non alla singola richiesta di rimborso, ma alla somma delle richieste di rimborso effettuate nell’intero periodo d’imposta. La stessa Circolare ha precisato che la soglia di 15.000 Euro deve essere calcolata separatamente per le compensazioni e per i rimborsi.

La garanzia


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30

Casi in cui non è dovuta

Rimborso di importo > 15.000 Euro (purché in assenza delle

specifiche condizioni di rischio, di cui al comma 4, art. 38-bis) del D.P.R. 633/1972, e purché la dichiarazione o l’istanza da cui emerge il credito sia corredata del visto di conformità e della dichiarazione sostituiva attestante la sussistenza di specifici requisiti patrimoniali e di regolarità contributiva previsti dal comma 3 dello stesso art. 38-bis).

La garanzia


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31

Casi in cui è dovuta

Rimborso di importo > 15.000 Euro dichiarazione o istanza priva del visto di conformità e/o della

dichiarazione sostitutiva di atto di notorietà; soggetti passivi che richiedono il rimborso dell’eccedenza

detraibile risultante dall’atto di cessazione dell’attività; soggetti passivi che esercitano attività d’impresa da meno di

due anni (ad eccezione delle cd. start up innovative, di cui all’art. 25, D.L. 179/2012, convertito dalla L. 221/2012);

La garanzia


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Casi in cui è dovuta

Rimborso di importo > 15.000 Euro soggetti passivi ai quali, nei due anni antecedenti la richiesta di

rimborso sono stati notificati avvisi di accertamento o di rettifica da cui risulti, per ciascun anno, una differenza tra gli importi accertati e quelli dell’imposta dovuta o del credito dichiarato superiore a determinate soglie (cfr. art. 38-bis), co. 4, D.P.R. 633/1972).

La garanzia


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33

Art. 38-bis, co. 5, D.P.R. 633/1972

Cauzione in titoli di Stato o garantiti dallo Stato; fideiussione rilasciata da una banca o da un’impresa

commerciale che, a giudizio dell’Amministrazione finanziaria, offra adeguate garanzie di solvibilità;

polizza fideiussoria rilasciata da un’impresa di assicurazione;

La garanzia: come prestarla


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34

Art. 38-bis, co. 5, D.P.R. 633/1972

per le piccole e medie imprese, definite secondo i criteri stabiliti

dal Decreto del Ministro delle attività produttive 18 aprile 2005, le garanzie possono essere prestate anche dai consorzi o cooperative di garanzia collettiva fidi di cui all’art. 29, L. 05/10/1991, n. 317, iscritti nell’albo previsto dall’art. 106, D.Lgs. 01/09/1993, n. 385, recante il Testo unico delle leggi in materia bancaria e creditizia (TUB);



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Art. 38-bis, co. 5, D.P.R. 633/1972

per i gruppi di società, con patrimonio risultante dal bilancio

consolidato superiore a 250 milioni di Euro, la garanzia può essere prestata mediante la diretta assunzione dell’obbligazione di restituzione da parte della società capogruppo o controllante di cui all’articolo 2359 del Codice civile, anche nel caso di cessione della partecipazione nella società controllata o collegata.



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Provvedimento n. 87349/2015 del 26 giugno 2015 del Direttore dell’A.E.

Nuovi modelli di polizza fideiussoria o fideiussione bancaria e di costituzione di deposito vincolato in titoli di Stato o garantiti dallo Stato per il rimborso dell’Iva, disponibili sul sito dell’Agenzia delle Entrate (www.agenziaentrate.gov.it ) Principali modifiche: eliminati dall’ammontare da garantire per l’esecuzione dei

rimborsi in procedura semplificata gli interessi per il ritardo nell’esecuzione dei rimborsi;

I nuovi modelli di garanzia


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http://www.agenziaentrate.gov.it/

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Provvedimento n. 87349/2015 del 26 giugno 2015 del Direttore dell’A.E.

per i rimborsi in procedura ordinaria, il periodo presuntivo sul

quale calcolare gli interessi da garantire per il ritardo nell’esecuzione dei rimborsi (annuali e trimestrali) è stato ridotto da 120 a 60 giorni.

I nuovi modelli di garanzia


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Tutti gli adempimenti previsti dall’art. 38-bis, D.P.R. 633/1972 per l’ottenimento dei rimborsi IVA, compresa la prestazione della garanzia (se dovuta), si applicano anche alle compensazioni eseguite nell’ambito della procedura cd. “Iva di gruppo”, in forza del rinvio al citato articolo contenuto nell’art. 6, co. 3, del decreto del Ministero delle Finanze n. 11065 del 13/12/1979.

Garanzie per le compensazioni IVA di gruppo


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La Circolare n. 35/E/2015 (cfr. paragrafo 10), in merito, ha chiarito che ai fini della determinazione dell’importo oggetto della garanzia o della assunzione diretta dell’obbligazione, di cui all’art. 38-bis, D.P.R. 633/1972, si applica la franchigia di cui all’art. 21 del decreto del Ministero delle Finanze 28/12/1993, n. 567 (pari al 10% dei versamenti effettuati sul conto fiscale nei due anni precedenti la data della richiesta, esclusi i versamenti conseguenti ad iscrizione a ruolo ed al netto dei rimborsi già erogati), anche alle eccedenze di credito compensate nell’ambito della liquidazione Iva di gruppo, nei medesimi limiti previsti per i rimborsi in procedura semplificata, ovvero fino all’importo massimo annuale di 700.000 Euro.



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Il conto fiscale cui fa riferimento l’art. 21, D.M. 567/1993 è quello della società titolare del credito compensato nella liquidazione IVA di gruppo.



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Art. 11, D.Lgs. 471/1997, così come modificato dal D.Lgs. 158/2015 (ipotesi di ritardo non superiore a 90 giorni) Comma 7-bis: «Quando la garanzia di cui all’articolo 38-bis del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, è presentata dalle società controllate o dall’ente o società controllante, di cui all’articolo 73, terzo comma, del medesimo decreto, con un ritardo non superiore a novanta giorni dalla scadenza del termine di presentazione della dichiarazione, si applica la sanzione amministrativa da euro 1.000 a euro 4.000».

Tardiva presentazione delle garanzie

per le compensazioni IVA di gruppo


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Art. 13, co. 6, D.Lgs. 471/1997, così come modificato dal D.Lgs. 158/2015 (ipotesi di ritardo superiore a 90 giorni). Sull’ammontare delle eccedenze di credito risultanti dalla dichiarazione annuale dell’ente o società controllante ovvero delle società controllate, compensate in tutto o in parte con somme che avrebbero dovuto essere versate dalle altre società controllate o dall’ente o società controllante, di cui all'articolo 73, terzo comma, del D.P.R. 26/10/1972, n. 633, si applica la sanzione del 30%, quando la garanzia di cui all'art. 38-bis, del medesimo decreto è presentata oltre il termine di novanta giorni dalla scadenza del termine di presentazione della dichiarazione annuale.

Tardiva presentazione delle garanzie

per le compensazioni IVA di gruppo


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