REGIME CONTABILE SEMPLIFICATO CON REGIME DI CASSA · 2018-10-29 · essere determinato secondo il...

T & P | Regime Semplificato per cassa 2017.

Studio Tomassetti & Partners

di presentazione del modello di non detenzione

REGIME CONTABILE SEMPLIFICATO CON REGIME DI CASSA

Contenuto:

− L’APPLICAZIONE DEL PRINCIPIO DI CASSA

� Ambito soggettivo

� Modalità di determinazione del reddito

� Componenti che rilevano secondo il criterio di cassa

� Componenti che rilevano secondo il criterio di competenza

− NUOVE REGOLE CONTABILI

� Soggetti non obbligati alla tenuta dei registri Iva

� Risconti (trattamento)

� Rimanenze (trattamento)

− L’IMPATTO DELLE NUOVE REGOLE SUL QUADRO RG

− ELEMENTI DI REDDITO DETERMINABILI PER COMPETENZA

− Rimanenze nel quadro RG

− IRAP: MODALITÀ DI DETERMINAZIONE DELLA BASE IMPONIBILE

− STUDI DI SETTORE

− le rimanenze finali negli studi di settore

− IVA REGISTRAZIONI

− PASSAGGIO DAL REGIME DI CASSA ALL’ORDINARIO

� Entrata e uscita dal regime di cassa

� Opzioni precedentemente espresse

Autore: Marco TomassettiAutore: Marco TomassettiAutore: Marco TomassettiAutore: Marco Tomassetti

STUDIO COMMERCIALE TRIBUTARIOSTUDIO COMMERCIALE TRIBUTARIOSTUDIO COMMERCIALE TRIBUTARIOSTUDIO COMMERCIALE TRIBUTARIO

TOMASSETTITOMASSETTITOMASSETTITOMASSETTI & & & & PARTNERSPARTNERSPARTNERSPARTNERS Corso Trieste 88 Corso Trieste 88 Corso Trieste 88 Corso Trieste 88 –––– 00198 Roma00198 Roma00198 Roma00198 Roma

Tel. 06/8848666 (RA) Fax 068844588Tel. 06/8848666 (RA) Fax 068844588Tel. 06/8848666 (RA) Fax 068844588Tel. 06/8848666 (RA) Fax 068844588

info@mtinfo@mtinfo@[email protected]

Copyright©Riproduzione riservata

________________________________________________________________________________

T & P |Regime Semplificato per cassa 2017;

2


Il 2018, con la predisposizione dei modelli dichiarativi per il 2017, è l’anno in cui ci si è trovati

di fronte ad alcuni aspetti pratici in conseguenza delle nuove norme introdotte per il

regime contabile semplificato, ovvero l’utilizzo del principio di cassa.

Per i piccoli commercianti e artigiani ci si attendeva da tempo una riforma delle regole

base che disciplinassero il funzionamento della loro partita IVA non legate esclusivamente

all’abbassamento delle imposte e delle tasse ma ad una regolamentazione coordinata

con le effettive realtà economiche.

Com’è noto, i contribuenti titolari di partita IVA nel regime contabile semplificato che

svolgono attività commerciale e artigianale determinavano il reddito secondo il principio di

competenza economica, a prescindere al momento dell’effettivo incasso della fattura.

Ovviamente questa circostanza poteva creare dei gravi sfasamenti nel ciclo finanziario di

questi contribuenti, soprattutto nel momento in cui i clienti si rivelano ritardatari. Per un

piccolo artigiano o commerciante il ritardato pagamento di una fornitura si può tradurre in

gravi difficoltà di carattere operativo.

Per ovviare a tutto ciò la Legge di Stabilità 2017 ha introdotto una regola rivoluzionaria per gli

artigiani ed i commercianti che operano in contabilità semplificata: il loro reddito potrà

essere determinato secondo il principio (regime) di cassa. Ciò comporta che il relativo

reddito si calcola esclusivamente con riferimento a quanto effettivamente incassato,

come avviene nel caso dei professionisti.

Si riteneva, quindi, di dover calcolare le rimanenze finali solo per i soggetti in contabilità

ordinaria ed invece è risultato necessario anche per chi è rimasto in contabilità semplificata.

Pensavamo ancora di dover utilizzare il criterio della competenza solo in contabilità

ordinaria e invece ecco rispuntare la competenza in contabilità semplificata.

Ci aspettavamo gli ISA1 e ci ritroviamo gli studi di settore.

Sono gli effetti sicuramente inaspettati e persino un po’ stravaganti (come ormai di

consueto) delle disposizioni2 che si applicano a decorrere dal periodo d’imposta in corso

al 31 dicembre 2018 agli ISA che sostituiranno gli studi di settore.

La determinazione del reddito dei soggetti che applicano il regime per cassa segue

quindi in realtà un criterio effettivo misto cassa-competenza che ha e potrebbe creare

1 indici sintetici di affidabilità fiscale (ISA), connessi a specifici livelli di premialità. 2 contenute nell’articolo 1, comma 931, della legge n.205 del 27 dicembre 2017 (bilancio di previsione dello Stato per l’anno finanziario 2018 e bilancio pluriennale per il triennio 2018-2020), che ha previsto che gli indici sintetici di affidabilità fiscale (Isa), di cui all’articolo 9-bis del Dl 50 del 24 aprile 2017;

________________________________________________________________________________


3


delle complicazioni nella gestione di tali voci tra le quali certamente le rimanenze nei casi

di ingresso o di fuoriuscita.

Ripercorriamo le disposizioni e riepiloghiamo gli aspetti pratici con cui gli operatori del

settore si è dovuto confrontare.

L’APPLICAZIONE DEL PRINCIPIO DI CASSA

Dal 2017, con l’entrata in vigore delle norme sulla contabilità per cassa3, sono cambiate

anche le regole contabili per i contribuenti semplificati (intendendo per tali, le imprese

con ricavi non superiori a 400.000 se hanno per oggetto prestazioni di servizi o 700.000 se

si tratta di imprese aventi per oggetto altre attività)4.

In seguito anche ai chiarimenti interpretativi forniti rispetto alle nuove disposizioni5, si

ribadiscono questi concetti:

Ambito soggettivo

I soggetti interessati dalle nuove regole sono le imprese in regime di contabilità

semplificata (“imprese minori” – articolo 18, Dpr 600/1973) ovvero:

− persone fisiche che esercitano imprese commerciali

− imprese familiari e aziende coniugali

3 Le norme interessate dalle modifiche in esame sono le seguenti:

− articolo 66 Tuir (parzialmente riformulato) − articolo 5-bis del Dlgs 446/1997 (introduzione del nuovo comma 1-bis) − articolo 18 del Dpr 600/1973 (riscritto).

4 Regimi contabili e ricavi

Regime contabile Limite ricavi attività di prestazioni di servizi

Limite di ricavi altre attività

Regime semplificato delle imprese minori

ricavi < 400.000 euro ricavi < 700.000 euro

Regime contabile ordinario ricavi > 400.000 euro ricavi > 700.000 euro

Regime contabile forfettario (agevolato)

ricavi max 30.000 euro ricavi max 50.000 euro

5 L’Agenzia delle Entrate, con la CIRCOLARE N. 11/E del 13 aprile 2017;

________________________________________________________________________________


4


− società di persone commerciali (Snc e Sas)

− società di armamento e società di fatto

− enti non commerciali (con riferimento all’attività commerciale eventualmente

esercitata)

qualora i ricavi percepiti (imputati per cassa) in un anno ovvero conseguiti (rilevanti per

competenza) nell’esercizio precedente a quello di ingresso nel regime semplificato non

abbiano superato l’ammontare di 400mila euro, per le imprese aventi a oggetto

prestazioni di servizi, ovvero di 700mila euro, per le imprese aventi a oggetto altre attività.

Modalità di determinazione del reddito

Nell’ottica della semplificazione, quindi, a favore delle imprese minori viene operata una

revisione delle regole di tassazione dei redditi improntata al criterio di cassa6.

Sul punto l’Agenzia espressamente precisa che il nuovo regime di determinazione del

reddito non è un regime di cassa puro, bensì un regime misto cassa/competenza. In altri

termini, per i ricavi percepiti e le spese sostenute si deroga al criterio della competenza,

ferme restando “le regole di determinazione e imputazione temporale dei componenti

positivi e negativi quali le plusvalenze, minusvalenze, sopravvenienze, ammortamenti e

accantonamenti” previste dal Tuir ed espressamente richiamate dall’articolo 66.

Inoltre, per la determinazione del reddito delle imprese minori, non assumono più rilevanza

le rimanenze finali e le esistenze iniziali di merci, lavori in corso su ordinazione di durata

sia infrannuale sia ultrannuale e titoli (eccezion fatta per la gestione delle rimanenze nel

primo periodo di imposta di applicazione del nuovo regime).

Componenti che rilevano secondo il criterio di cassa

In base alle nuove disposizioni, quindi, il reddito delle imprese minori è determinato quale

differenza tra ammontare dei ricavi/proventi percepiti nel periodo d’imposta e spese

sostenute nello stesso periodo. Pertanto, ricavi/proventi e spese sostenute concorrono alla

formazione del reddito d’impresa secondo il criterio di cassa, vale a dire all’atto

dell’effettiva percezione. Con riguardo alle seconde, l’Agenzia precisa che si fa

riferimento, alle spese diverse da quelle per le quali l’articolo 66 richiama la disciplina

6 Componenti di reddito assoggettati al criterio di cassa e correlazione con le modalità di pagamento: Strumento di pagamento Momento rilevante Assegni bancari o postali: Rileva il momento in cui avviene la materiale consegna dell’effetto. Bonifici: Per i ricavi si considera la data disponibile.

Per le spese si considera l’uscita dalla disponibilità. Carte di crediti/debito: Rileva il momento di utilizzo dello strumento di pagamento.

________________________________________________________________________________


5


ordinaria (ad esempio, spese per acquisiti di merci destinate alla rivendita e di beni

impiegati nel processo produttivo).

Inoltre, nell’ambito del nuovo regime, i costi concernenti contratti da cui derivano

corrispettivi periodici sono deducibili nel momento di sostenimento della spesa.

Per l’individuazione del momento in cui i ricavi e i proventi si considerano percepiti e le

spese sostenute, la circolare rinvia alla regole previste per i redditi di lavoro autonomo.

Componenti positivi e negativi che rilevano comunque secondo il criterio di competenza

Come detto, il nuovo non è un regime di cassa puro, ma misto. Infatti, essendo lo stesso

“improntato alla cassa”, per alcuni componenti di reddito continua ad applicarsi il criterio

di competenza.

Come precisato dalla circolare in esame, concorrono alla formazione del reddito delle

imprese minori secondo il criterio di competenza i seguenti componenti positivi:

− ricavi da assegnazione dei beni ai soci o destinazione degli stessi a finalità estranee

all’esercizio dell’impresa

− proventi derivanti da immobili che non costituiscono beni strumentali per l’esercizio

dell’impresa né beni alla cui produzione o al cui scambio è diretta l’attività

dell’impresa (“immobili patrimoniali”)

− plusvalenze e sopravvenienze attive

− redditi determinati forfettariamente per le attività di allevamento di animali (oltre il

limite previsto dall’articolo 32, comma 2, lettera b, Tuir).

Anche per la deducibilità dei seguenti componenti negativi continuano a trovare

applicazione gli ordinari criteri previsti dal Tuir:

− minusvalenze e sopravvenienze passive

− quote di ammortamento di beni materiali, anche a uso promiscuo, e immateriali e

canoni di leasing

− perdite di beni strumentali e perdite su crediti

− accantonamenti di quiescenza e previdenza

− spese per prestazioni di lavoro

− oneri di utilità sociale

− spese relative a più esercizi

− oneri fiscali e contributivi

− interessi di mora.

________________________________________________________________________________


6


Viene ribadito che non sono deducibili dal reddito delle imprese minori, i seguenti

componenti negativi:

− spese e altri componenti negativi relativi a immobili patrimoniali

− accantonamenti, diversi da quelli di quiescenza e previdenza

− remunerazione dovuta relativamente ai contratti di associazione in partecipazione, al

contratto di cointeressenza agli utili di un’impresa senza partecipazione alle perdite e

al contratto con il quale un contraente attribuisce la partecipazione agli utili e alle

perdite della sua impresa, senza il corrispettivo di un determinato apporto.

Con riguardo ai componenti positivi e negativi indicati sopra, peraltro, l’Agenzia indica le

ipotesi particolari in cui, per gli stessi, si applica il criterio di cassa, in tal modo

confermando la natura “mista” del regime in esame.

In particolare, ai fini contabili, le imprese minori possono:

a) ferma restando l’istituzione dei registri IVA, ove obbligatori, istituire appositi

registri degli incassi e dei pagamenti, in cui annotare in ordine cronologico,

rispettivamente, i ricavi incassati e i costi effettivamente sostenuti;

b) utilizzare i registri IVA anche ai fini delle imposte sul reddito, annotando

separatamente le operazioni non soggette a registrazione ai fini IVA ed

effettuando, nel contempo, le annotazioni necessarie a dare rilevanza ai mancati

incassi e pagamenti nell’anno di registrazione del documento contabile ai fini IVA

(“metodo della contabilità IVA”);

c) utilizzare i registri IVA anche ai fini delle imposte sul reddito, esprimendo una

specifica opzione che consente loro di non annotare su tali registri gli incassi e i

pagamenti. In tal caso opera una presunzione assoluta, secondo cui il ricavo si

intende incassato e il costo pagato alla data di registrazione del documento

contabile ai fini IVA (“metodo delle registrazioni”).

Il reddito delle imprese minori è costituito dalla differenza tra l’ammontare dei ricavi (art.

85 TUIR) e degli altri proventi (art. 89) percepiti nel periodo di imposta e quello delle spese

sostenute nel periodo stesso nell’esercizio dell’attività d’impresa.

Pertanto, i ricavi e gli altri proventi concorrono alla formazione del reddito d’impresa

all’atto dell’effettiva percezione ovvero, in altre parole, secondo il criterio di cassa.

________________________________________________________________________________


7


NUOVE REGOLE CONTABILI

Il periodo d’imposta 2017, quindi, rappresenta il primo anno di applicazione delle nuove

regole in materia di determinazione del reddito di impresa per i contribuenti di minori

dimensioni in regime di contabilità semplificata con imputazione delle componenti

reddituali secondo il principio di cassa.

Tali soggetti che, ai fini della determinazione del reddito di impresa, sono ammessi al

regime di contabilità semplificata e che non hanno optato per il regime ordinario devono

comunque annotare nei registri tenuti ai sensi dell’articolo 18 del DPR 29 settembre 1973,

n. 600:

a) entro sessanta giorni, i componenti positivi e negativi del reddito di impresa non

risultanti dai registri tenuti ai fini dell'imposta sul valore aggiunto;

b) entro il termine stabilito per la presentazione della dichiarazione, le annotazioni

rilevanti ai fini della determinazione del reddito nonché il valore delle rimanenze;

Tra gli elementi da tenere in considerazione in sede di contabilità nonché, come

dicevamo, in occasione degli adempimenti dichiarativi, si segnalano i risconti e le

rimanenze di magazzino, che sono soggetti a nuove regole.

Il contribuente in contabilità semplificata, in ossequio al principio di cassa, non dovrà

senza alcun dubbio tener conto a fine anno dei risconti trattandosi di una declinazione

del principio di competenza finalizzata a ripartire i costi o ricavi comuni a due esercizi per

imputarne la corretta somma in capo a ciascun esercizio. Anche se ai componenti di

reddito che hanno già avuto manifestazione finanziaria a fine esercizio non si applica la

tecnica dei risconti, tuttavia ai fini della corretta imputazione temporale occorrerà tener

conto della disciplina e delle modalità di tenuta dei registri contabili.

È il caso di tener presente che ai contribuenti minori in contabilità semplificata è

consentito tenere i registri contabili secondo tre metodologie alternative:

• registri IVA più registri incassi e pagamenti7;

7 Registro degli incassi e dei pagamenti Le imprese minori, fermo restando l’istituzione dei registri Iva obbligatori, istituiscono appositi registri degli incassi e dei pagamenti, in cui annotare, in ordine cronologico, rispettivamente, i ricavi incassati e i costi effettivamente sostenuti. Per i ricavi, è previsto che debbano essere annotati, cronologicamente:

− l'importo

________________________________________________________________________________


8


• registri IVA integrati8;

• registri IVA con opzione del “registrato uguale incassato/pagato”9.

Se una fattura emessa/ricevuta è stata riscossa/pagata nel corso dell’anno, le tre

metodologie contabili portano tutte allo stesso risultato. La differenza, invece, si nota

quando una fattura viene emessa/ricevuta in un anno e la riscossione o il pagamento

avviene l’anno successivo.

Si consideri per esempio una fattura di euro 1.000 emessa/ricevuta il 15 ottobre e

riscossa/pagata il 15 febbraio dell’anno successivo. Con la metodologia del registro

incassi e pagamenti si procederà con l’annotazione ai fini IVA il 15 ottobre 2017 e

annotazione dell’avvenuto incasso/pagamento in data 15 febbraio 2018. Ai fini reddituali

− le generalità, l’indirizzo e il comune di residenza anagrafica di chi effettua il pagamento (la circolare,

peraltro, chiarisce che tale obbligo di annotazione può essere assolto anche mediante l’indicazione del codice fiscale del cliente)

− gli estremi della fattura o di altro documento emesso (ad esempio, il documento che comprovi l’effettuazione della prestazione per le operazioni non considerate ai fini Iva cessioni di beni ovvero prestazioni di servizi).

− Con riferimento alla registrazione dei costi, devono essere annotati cronologicamente quelli effettivamente sostenuti nell’esercizio (indicando le informazioni di cui al secondo e terzo punto dell’elenco precedente).

Quanto ai termini di registrazione, infine, trattandosi di scritture cronologiche, si ritiene applicabile la regola secondo cui “le registrazioni nelle scritture cronologiche e nelle scritture ausiliarie di magazzino devono essere eseguite non oltre 60 giorni” dal momento in cui l’operazione assume rilevanza, ossia dall’incasso del ricavo o dal pagamento della spesa. Invece, i componenti positivi e negativi diversi da quelli che concorrono alla determinazione del reddito con il criterio di cassa devono essere annotati negli stessi registri entro il termine di presentazione della dichiarazione dei redditi. 8 Registri Iva integrati Come per il passato, le imprese minori possono utilizzare i registri Iva anche ai fini delle imposte sul reddito, annotando separatamente le operazioni non soggette a registrazione ai fini Iva ed effettuando, nel contempo, le annotazioni necessarie a dare rilevanza ai mancati incassi e pagamenti nell’anno di registrazione del documento contabile ai fini dell’imposta sul valore aggiunto. Alle imprese minori, inoltre, è consentito, esprimendo una specifica opzione, non annotare su tali registri gli incassi e i pagamenti. In tal caso, tuttavia, opera una presunzione assoluta secondo cui il ricavo si intende incassato e il costo pagato alla data di registrazione del documento contabile ai fini Iva. 9 Opzione per la tenuta dei registri Iva senza separata indicazione degli incassi e dei pagamenti La disciplina del regime di cassa consente al contribuente, che ha scelto di utilizzare i soli registri Iva, di non effettuare a fine anno le annotazioni dei mancati incassi e pagamenti, esercitando una specifica opzione, vincolante per almeno un triennio, in base alla quale il ricavo si intende incassato e il pagamento effettuato alla data di registrazione del documento contabile. In tal caso, peraltro, rimane fermo l’obbligo di separata annotazione delle operazioni non soggette a registrazione ai fini Iva. La circolare chiarisce che l’opzione: − può essere esercitata da tutti i soggetti Iva, a prescindere dal regime applicato (ad esempio,

autotrasportatori) − è tuttavia esclusa per coloro che effettuano operazioni fuori campo Iva e che non sono tenuti agli

adempimenti contabili ai fini dell’imposta (ad esempio, soggetti residenti nei comuni di Livigno e Campione d’Italia).

L’opzione che, come detto, è vincolante per almeno un triennio, si desume dal comportamento concludente del contribuente o dalle modalità di tenuta delle scritture contabili. Il contribuente è, tuttavia, tenuto a comunicarla nella prima dichiarazione annuale Iva da presentare successivamente alla scelta operata.

________________________________________________________________________________


9


occorrerà verificare le risultanze del libro incassi/pagamenti, e pertanto avremo che nel

2017 l’importo dei costi/ricavi sarà pari a zero, mentre nel 2018 quell’importo a seconda

dei casi sarà pari a euro 1.000.

Con i registri IVA integrati si procederà con un’annotazione ai fini IVA al 15 ottobre 2017,

mentre al 31 dicembre, visto che la fattura non è stata incassata/pagata, occorrerà

evidenziarne la circostanza con apposita annotazione al fine di determinare

correttamente i costi/ricavi che nel 2017 saranno pari a zero (fatture emesse o ricevute

euro 1.000 al netto delle fatture non incassate o non pagate euro 1.000 = zero).

Successivamente, in data 15 febbraio 2018, occorrerà annotare sul registro IVA l’avvenuto

incasso/pagamento determinando per il 2018 l’imputazione tra i costi/ricavi di euro 1.000.

Completamente diverso è il risultato in caso di opzione registrato uguale

incassato/pagato. In questo caso la semplice annotazione in data 15 ottobre 2017

convenzionalmente varrà anche come segnalazione di avvenuto incasso/pagamento

virtuale e di conseguenza quella componente parteciperà alla formazione del risultato

per l’anno 2017 anche se la manifestazione finanziaria è avvenuta l’anno seguente.

Soggetti non obbligati alla tenuta dei registri Iva

I soggetti che esercitano un’attività per la quale l’Iva è assolta a monte da chi

intraprende l’iniziativa economica (“Iva monofase”) come, ad esempio, tabaccai o

distributori e rivenditori di prodotti editoriali e che, conseguentemente, sono esonerati

dagli adempimenti formali relativi alla fatturazione, registrazione, liquidazione,

certificazione dei corrispettivi, non essendo obbligati alla tenuta dei registri Iva, devono

registrare gli incassi e i pagamenti negli appositi registri degli incassi e dei pagamenti

(articolo 18, comma 2, Dpr 600/1973). Tali soggetti, che in base a quanto previsto dal

vecchio articolo 18 erano tenuti ad annotare in un apposito registro l’ammontare globale

delle entrate e delle uscite relative a tutte le operazioni effettuate nella prima e nella

seconda metà di ogni mese, possono, in un’ottica di semplificazione, continuare ad

annotare gli incassi e i pagamenti con le medesime modalità, senza, quindi, indicazione

degli elementi contemplati dall’attuale formulazione della medesima disposizione

(comma 2).

Tuttavia, laddove svolgano altre attività soggette all’imposta sul valore aggiunto, possono

annotare distintamente nei registri Iva anche le operazioni non soggette all’imposta.

________________________________________________________________________________


10


Risconti

Ad ogni modo, è opportuno sottolineare che in nessuna delle tre metodologie contabili si

farà ricorso alla tecnica dei risconti, trattandosi di una modalità tipica della

manifestazione del principio di competenza e non di cassa.

Rimanenze

La questione delle rimanenze rappresenta un altro aspetto controverso da tener presente

in sede di determinazione del reddito nonché di predisposizione dei modelli dichiarativi.

Sul punto il regime contabile dei semplificati con applicazione del principio di cassa

prevede che le rimanenze di merci, ai fini della determinazione del reddito, non

assumono più rilevanza sia all’inizio che alla fine dell’esercizio. Ne deriva, in stretta

applicazione del principio di cassa, che le spese per le merci acquistate diventano

deducibili nel periodo di sostenimento del costo.

Per il primo anno di adozione del nuovo regime di cassa, il reddito d’impresa determinato

per cassa è ridotto dell’importo delle rimanenze finali che hanno concorso a formare il

reddito dell’esercizio precedente secondo il principio di competenza: così, ad esempio,

l’impresa Beta che evidenzi, al 31 dicembre 2016, rimanenze finali per euro 10.000,00

porterà tale importo a riduzione del reddito d’impresa determinato per cassa nel periodo

d’imposta 2017 (mod. REDDITI 2018). Le rimanenze finali dell’esercizio 2017 saranno invece

irrilevanti.

Ricordiamo che entro il termine stabilito per la presentazione della dichiarazione, il

soggetto in regime di contabilità semplificata dovrà effettuare in ogni caso le annotazioni

rilevanti ai fini della determinazione del reddito nonché il valore delle rimanenze.

Di conseguenza, anche le imprese in contabilità semplificata “per cassa” sono obbligate

ad annotare il valore delle rimanenze di fine esercizio, riportando distintamente nei registri

IVA ovvero in un apposito prospetto di dettaglio:

• le quantità;

• i valori per singole categorie di beni;

• i criteri di valutazione utilizzati.

A prescindere dalla (non) rilevanza fiscale, è quindi necessario quantificare il relativo

ammontare ai fini:

________________________________________________________________________________


11


• degli studi di settore (ISA);

• dell’annotazione del valore/quantità nell’inventario.

Le nuove regole hanno generato all’interno del modello Redditi 2018 PF, per l’anno

d’imposta 2017, dei cambiamenti.

Nel quadro G, infatti:

• sono venuti meno i righi RG8 e RG9 destinati in passato ad accogliere le

informazioni sulle rimanenze finali;

• nel riquadro “altri dati” è stato introdotto il nuovo Rigo RG38 destinato ad

accogliere le rimanenze finali del 2017 distinte per tipologia (materie prime,

semilavorati, prodotti in corso di lavorazione ecc.).

I righi RG8 e RG9 sono stati eliminati in quanto non sono più utili ai fini della determinazione

del reddito imponibile, mentre le informazioni da indicare nel rigo RG 38 avranno solo

valore espositivo senza incidere sulla determinazione del reddito.

L’IMPATTO DELLE NUOVE REGOLE SUL QUADRO RG

Le imprese in contabilità semplificata, quest’anno, si trovano a dover fare i conti con le

nuove regole di determinazione del reddito introdotte a decorrere dal 2017. Infatti, è stata

abbandonata l’applicazione del criterio di competenza per passare a quello di cassa. A

tale proposito, nel quadro RG del modello Redditi 2018, da un lato, sono stati eliminati i

righi RG8 e RG9 relativi alle rimanenze finali e, dall’altro, è stato introdotto il rigo RG38 per il

monitoraggio delle rimanenze stesse. Nella compilazione del quadro RG, inoltre,

andranno indicati i ricavi derivanti dalle fatture emesse registrate per coloro che abbiano

optato per il metodo delle registrazioni, oppure, in caso contrario, quelle registrate nel

registro IVA al netto dei mancati incassi (righi RG2 - RG3). Stesso discorso vale per gli

acquisti (rigo RG15).

Una delle principali novità del modello Redditi 2018 che interessa le imprese riguarda il

debutto, nel quadro RG, delle nuove regole sulla determinazione del reddito secondo

il principio di cassa.

Tale novità, introdotta dal 1° gennaio 2017, interessa le imprese minori, ovvero quelle in

regime semplificato.

________________________________________________________________________________


12


Il passaggio dal criterio di competenza (applicabile sino al 31 dicembre 2016) a quello di

cassa ha prodotto alcune conseguenze, tra cui, forse quella più importante, ha

interessato l’irrilevanza delle rimanenze ai fini della determinazione del reddito.

Inevitabilmente, questa “rivoluzione” ha avuto un impatto notevole sulla struttura (e sulle

istruzioni di compilazione) del quadro RG del modello Redditi.

Cerchiamo di cogliere i più significativi aspetti di cui bisogna tener conto per compilare

correttamente tale quadro, non prima di aver accennato al nuovo sistema di tassazione.

Si tratta, in sostanza, di spese diverse da quelle per le quali la norma (art. 66 TUIR) richiama

l’ordinaria disciplina.

Il regime riservato alle imprese minori dal 2017 è un regime “improntato alla cassa”.

Permangono, però, alcune deroghe al regime di cassa “puro”: infatti, come si dirà meglio

di seguito, la norma richiama alcune componenti positive e negative di reddito che

continuano a soggiacere al criterio di competenza.

Inoltre, una delle principali conseguenze del passaggio dalla competenza alla cassa si ha

relativamente alla gestione delle rimanenze finali.

La norma, a tale proposito, prevede che le rimanenze finali che hanno concorso a

formare il reddito dell’esercizio precedente secondo il principio della competenza sono

portate interamente in deduzione del reddito del primo periodo di applicazione del

regime.

Tale disposizione trova applicazione, oltre che in sede di prima applicazione del regime,

anche nel caso di passaggio dalla contabilità ordinaria a quella semplificata.

Tutto quanto detto sopra ha, inevitabilmente, prodotto alcune modifiche al quadro RG

della dichiarazione dei redditi 2018.

Da premettere, comunque, che la compilazione del quadro dipende dalla scelta del

metodo contabile utilizzato (“metodo della contabilità IVA” o “metodo delle

registrazioni”).

Ne consegue che, nella compilazione del quadro, andranno indicati i ricavi derivanti

dalle fatture emesse registrate per coloro che abbiano optato per il metodo delle

registrazioni oppure, in caso contrario, quelle registrate nel registro IVA al netto dei

mancati incassi (righi RG2 - RG3).

Stesso discorso vale per gli acquisti (rigo RG15).

________________________________________________________________________________


13


Inoltre, nella compilazione del quadro, si dovrà fare attenzione:

1) all’esatta individuazione dei componenti di reddito ai quali resta applicabile

il principio di competenza;

2) all’indicazione delle rimanenze tenendo conto delle mutate regole.

ELEMENTI DI REDDITO DETERMINABILI PER COMPETENZA

Passando all’analisi del quadro RG, con esplicito riferimento alla dichiarazione dei redditi

delle persone fisiche (ma le regole non variano anche per le società in contabilità

semplificata), il primo rigo da tener in considerazione è il rigo RG6 - Plusvalenze

patrimoniali.

Infatti, tali elementi positivi di reddito restano soggetti al principio di competenza.

Continuando a scorrere il quadro, l’attenzione va posta al rigo RG10 - Altri componenti

positivi di reddito.

In questo caso, se si utilizzano i seguenti codici, occorrerà tener presente che si applica il

principio di competenza:

- codice 2: redditi degli immobili relativi all’impresa che non costituiscono beni strumentali

per l’esercizio della stessa, né beni alla cui produzione o al cui scambio è diretta l’attività

dell’impresa medesima;

- codice 11: plusvalenza determinata unitariamente in base al valore normale dei

componenti dell’azienda o del complesso aziendale, a seguito del trasferimento all’estero

che comporti la perdita della residenza ai fini delle imposte sui redditi, che non siano

confluiti in una stabile organizzazione situata nel territorio dello Stato (art. 166 TUIR);

- codice 13: quota dei contributi destinati all’acquisto di beni ammortizzabili, nell’ipotesi in

cui il costo dei beni sia registrato al lordo dei contributi ricevuti.

Per quanto riguarda, invece, i componenti negativi di reddito, i righi da considerare sono i

seguenti:

- RG16 - Spese per prestazioni di lavoro: in tal caso, però, il principio di competenza si

applica solo per le spese relative a redditi di lavoro dipendente e assimilato;

- RG17 - Utili spettanti agli associati in partecipazione;

- RG18 - Quote di ammortamento.

Inoltre, con riferimento al rigo RG22 - Altri componenti negativi, i codici cui si applica il

principio di competenza sono i seguenti:

________________________________________________________________________________


14


- codice 5: minusvalenze patrimoniali, le sopravvenienze passive e le perdite di cui all’art.

101 TUIR;

- codice 7: quota imputabile al periodo d’imposta delle spese relative a più esercizi

deducibili ai sensi dell’art. 108, comma 1, TUIR (ad esempio, costi d’impianto, spese di

sviluppo e altri costi simili);

- codice 10: deduzione forfetaria delle spese non documentate riconosciuta per effetto

dell’art. 66, comma 4, TUIR agli intermediari e rappresentanti di commercio e agli

esercenti le attività indicate all’art. 1, comma 1, D.M. 13 ottobre 1979;

- codice 16: deduzione forfetaria delle spese non documentate a favore delle imprese

autorizzate all’autotrasporto di cose per conto terzi per i trasporti personalmente effettuati

dall’imprenditore all’interno del comune in cui ha sede l’impresa;

- codice 17: deduzione forfetaria delle spese non documentate prevista dall’art. 66,

comma 5, TUIR a favore delle imprese autorizzate all’autotrasporto di cose per conto terzi

per i trasporti personalmente effettuati dall’imprenditore oltre il comune in cui ha sede

l’impresa;

- codice 19: ulteriore deduzione dal reddito a favore delle imprese autorizzate

all’autotrasporto di merci per conto di terzi prevista in misura forfetaria annua di 154,94

euro, per ciascun motoveicolo e autoveicolo utilizzato nell’attività d’impresa, avente

massa complessiva a pieno carico non superiore a 3.500 chilogrammi;

- codice 27: maggior valore delle quote di ammortamento e dei canoni di locazione

finanziaria relativo agli investimenti in beni materiali strumentali nuovi, compresi i veicoli di

cui all’art. 164, comma 1, lettera b), TUIR, effettuati dal 15 ottobre 2015 al 31 dicembre

2016, il cui costo di acquisizione è stato maggiorato del 40% (super ammortamento);

- codice 28: maggior valore delle quote di ammortamento e dei canoni di locazione

finanziaria relativo agli investimenti in beni materiali strumentali nuovi, che favoriscano

processi di trasformazione tecnologica e digitale secondo il modello Industria 4.0,

effettuati entro il 31 dicembre 2017, ovvero entro il 30 settembre 2018 a condizione che

entro la data del 31 dicembre 2017 il relativo ordine risulti accettato dal venditore e sia

avvenuto il pagamento di acconti in misura almeno pari al 20% del costo di acquisizione

che è maggiorato del 150% (iper ammortamento).

Rimanenze nel quadro RG

________________________________________________________________________________


15


L’altro aspetto da considerare ai fini della compilazione del quadro RG riguarda nuove

regole sulle rimanenze.

Il quadro presente nella dichiarazione di quest’anno, oltre a non avere più i vecchi righi

RG8 e RG9 in cui, sino allo scorso anno andavano indicate le rimanenze finali, presenta

il nuovo rigo RG38 (collocato nella Sezione “Altri dati”).

In tale nuovo rigo vanno indicate:

- nella colonna 2, le rimanenze finali del periodo d’imposta 2017 relative a materie prime e

sussidiarie, semilavorati, merci e prodotti finiti nonché ai prodotti in corso di lavorazione e

ai servizi di durata non ultrannuale (articoli 92 e 92-bis TUIR);

- nella colonna 3, le rimanenze finali del periodo d’imposta 2017 relative ad opere,

forniture e servizi di durata ultrannuale (art. 93 TUIR);

- nella colonna 4, le rimanenze finali del periodo d’imposta 2017 relative ai titoli di cui

all’art. 85, comma 1, lettere c), d) ed e), TUIR (art. 94 TUIR).

Nel caso in cui non sussistano rimanenze finali, va barrata la casella di colonna 1.

In definitiva, il rigo RG38 serve ad effettuare il monitoraggio delle rimanenze pur non

concorrendo più le stesse al reddito d’esercizio.

IRAP - MODALITÀ DI DETERMINAZIONE DELLA BASE IMPONIBILE

Le nuove regole di determinazione del reddito delle imprese minori si applicano anche

con riferimento alla base imponibile Irap10. A decorrere dal periodo d’imposta 2017, come

10 L’art. 5-bis comma 1-bis del DLgs. 446/97 dispone, infatti, che, per le società e gli imprenditori individuali ammessi al regime di contabilità semplificata, la base imponibile è determinata secondo i criteri di cui all’art. 66 del TUIR. in particolare, l’articolo 1, comma 20, della legge di bilancio 2017 è intervenuto sulle modalità di determinazione della base imponibile IRAP delle imprese minori, inserendo il nuovo comma 1-bis all’articolo 5-bis del d.lgs. 446/1997, secondo il quale “Per i soggetti di cui al comma 1, che determinano il reddito ai sensi dell’articolo 66 del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, la base imponibile di cui al comma 1 del presente articolo è determinata con i criteri previsti dal citato articolo 66”.

________________________________________________________________________________


16


premesso, le imprese in contabilità semplificata determinano il reddito d’impresa in base

al principio di cassa, anziché quello di competenza (art. 66 TUIR).

Ciò influisce anche sulla determinazione della base imponibile Irap, che segue le stesse

regole dell’art. 66 del Tuir.11

Il modello IRAP 2018 e le relative istruzioni12, recepiscono le novità normative applicabili

dal 2017 alla disciplina del tributo regionale.

Pertanto, a partire dal periodo d’imposta 2017, per le società di persone e le imprese

individuali in regime di contabilità semplificata, il valore della produzione netta è

determinato applicando i medesimi criteri di imputazione temporale “improntati alla

cassa” previsti ai fini dell’imposta sul reddito.

Esemplificando, ai fini Irap si verifica che:

� i Ricavi delle vendite e prestazioni di servizi concorrono alla determinazione del

valore della produzione, in maniera differente a seconda del metodo contabile

adottato;

� i Costi per materie prime e per servizi concorrono alla determinazione del valore

della produzione, in maniera differente a seconda del metodo contabile adottato;

� gli Oneri diversi di gestione, non sono deducibili ai fini Irap;

� Plusvalenze e minusvalenze non concorrono alla determinazione del valore della

produzione netta;

� i Proventi e oneri di natura finanziaria non concorrono alla determinazione del

valore della produzione netta;

� le esistenze iniziali e rimanenze finali non concorrono più alla determinazione del

valore della produzione netta.

Anche con riguardo all’Irap, il legislatore13 si è preoccupato di dettare disposizioni per

regolare il passaggio dal regime di competenza a quello improntato alla cassa e

11 come precisato dal nuovo comma 1-bis dell’art. 5-bis del D.Lgs. 446/1997, e riportato nella Circolare

11/2017.

12 definitivamente approvati dall’Agenzia delle Entrate con il provvedimento n. 24865/2018, 13 SI veda la Circolare 11/2017 la quale ha precisato che nel primo anno di applicazione del nuovo regime

(quindi per il 2017), la base imponibile Irap può essere ridotta delle rimanenze finali dell’anno precedente,

poiché vi hanno concorso alla determinazione del valore della produzione secondo il principio di

competenza.

________________________________________________________________________________


17


viceversa. Infatti, per il primo anno di adozione del nuovo regime, la base imponibile Irap

deve essere ridotta dell’importo delle rimanenze finali che hanno concorso al calcolo del

valore della produzione netta nell’esercizio precedente secondo il principio della

competenza.

Per tali soggetti sono, quindi, deducibili dalla base imponibile determinata per cassa le

rimanenze finali dell’esercizio 2016, che devono essere indicate, con segno negativo, nel

rigo IQ2 (imprenditori individuali) o IP2 (società di persone).

Per evitare fenomeni di doppia imposizione o di salto d’imposta, viene disciplinato il

trattamento dei componenti reddituali nella fase di transizione tra i due regimi, ordinario e

semplificato. In particolare, i ricavi, i compensi e le spese che hanno concorso alla

determinazione del reddito, in base alle regole del regime adottato prima del passaggio

al nuovo regime, non assumono rilevanza nella determinazione della base imponibile Irap

degli esercizi successivi. Infine, la circolare ricorda che le nuove disposizione non

interessano gli enti non commerciali per i quali la base imponibile Irap è determinata per

presa diretta dal bilancio e, quindi, i relativi componenti positivi e negativi rilevanti ai fini

del tributo regionale concorrono alla formazione del valore della produzione netta in

base ai criteri di competenza civilistici.

STUDI DI SETTORE

Per gli studi di settore, invece, la questione delle rimanenze assume tutt’altra

connotazione. Resta fermo l’obbligo per i contribuenti semplificati per cassa di compilare

il quadro F degli studi di settore che contiene gli elementi contabili dove si prevede

l’inserimento dell’ammontare delle rimanenze finali di magazzino, al fine di permetterne la

corretta applicazione.

Sia gli studi di settore infatti che gli Isa (ancorché rinviati di un anno), sono stati predisposti

utilizzando basi dati di riferimento che contenevano al loro interno redditi elaborati con il

criterio della competenza.

Con l’introduzione - a partire dal periodo d’imposta 2017 - della contabilità per cassa per i

soggetti in contabilità semplificata (novellato articolo 66 del Tuir), è stato quindi

necessario prevedere una nuova nota metodologica finalizzata a gestire il passaggio da

competenza a cassa.

________________________________________________________________________________


18


Il 28/2/2018 è stata pubblicata un’ipotesi di metodologia per la gestione del regime di

cassa, che sarà applicabile a partire dal prossimo anno (periodo di imposta 2018) alle

imprese in contabilità semplificata interessate dagli Isa, metodologia che prevede

l’inserimento - già da quest’anno - di ulteriori quattro informazioni all’interno del quadro Z

degli studi di settore:

� ricavi di competenza dei periodi d’imposta precedenti incassati nel periodo

d’imposta corrente;

� ricavi già incassati nei periodi d’imposta precedenti ma di competenza del

periodo d’imposta corrente;

� costi di competenza dei periodi d’imposta precedenti sostenuti nel periodo

d’imposta corrente;

� costi già sostenuti nei periodi d’imposta precedenti ma di competenza del periodo

d’imposta corrente.

Ricordiamo, infatti, che il quadro Z - che in passato ha avuto come finalità quella di

consentire l’aggiornamento degli studi di settore - verrà ora utilizzato per raccogliere le

informazioni necessarie a elaborare i nuovi Isa che saranno utilizzati dal prossimo anno

2019 (per il 2018).

A livello software le procedure, qualora le suddette quattro informazioni risultino

memorizzate, potranno estrarle ai fini della compilazione degli studi di settore.

le rimanenze finali negli studi di settore

Come sopra approfondito abbiamo visto che il quadro RG del modello Redditi persone

fisiche e le relative istruzioni (fascicolo 3), sono state aggiornate quest’anno per la

gestione della nuova modalità di determinazione del reddito d’impresa improntata al

criterio di cassa.

A tal fine, sono stati eliminati, tra l’altro, i righi relativi alle rimanenze finali (righi RG8 e RG9

del modello precedente) ed è stato inserito il rigo RG38 per il monitoraggio delle

rimanenze finali.

In particolare nel nuovo rigo RG38, vanno indicate:

� nella colonna 2, le rimanenze finali del periodo d’imposta oggetto della

dichiarazione relative a materie prime e sussidiarie, semilavorati, merci e prodotti

________________________________________________________________________________


19


finiti nonché ai prodotti in corso di lavorazione e ai servizi di durata non ultrannuale

(articolo 92 e 92-bis del Tuir);


dichiarazione relative a opere, forniture e servizi di durata ultrannuale (articolo 93

del Tuir);


dichiarazione relative ai titoli di cui alle lettera c), d) ed e) del comma 1

dell’articolo 85 del Tuir (articolo 94 del Tuir);

� nel caso in cui non sussistano rimanenze finali, va barrata la casella di colonna 1.

L’introduzione del nuovo rigo RG38 è finalizzata proprio ai controlli di quadratura con gli

studi di settore, che vengono effettuati con le seguenti modalità:

� il rigo F07 colonna 1 degli studi di settore (P07 per i parametri) deve essere uguale

al rigo RG38 colonna 3;

� la somma dei righi F10 e F13 degli studi di settore (P05 per i parametri) deve essere

uguale al rigo RG38 colonna 2.

Dunque, anche per quanto riguarda le rimanenze finali i contribuenti quindi, DOVRANNO

calcolare le rimanenze finali ai soli fini degli studi di settore (o meglio dei futuri Isa).

A livello software le procedure in alcuni casi prevederanno la possibilità - come in passato

- di registrare le rimanenze finali in contabilità semplificata, senza però conteggiarle ai fini

dei ricavi.

In altri casi l’inserimento delle rimanenze finali andrà fatto direttamente in dichiarazione

dei redditi, in corrispondenza del rigo RG38 ed eventualmente anche negli studi di settore.

I dati delle rimanenze saranno necessari anche in futuro quando verranno elaborati

gli Indicatori Sintetici di Affidabilità fiscale che prenderanno il posto degli studi di settore e

richiederanno anche per i contribuenti minori l’indicazione delle rimanenze iniziali e finali

di ogni esercizio per determinare l’affidabilità delle imprese obbligate alla compilazione

dei medesimi.

IVA REGISTRAZIONI

Sono stati forniti anche alcuni chiarimenti sul tema che riguardava la possibilità di

registrare le fatture passive ai fini IVA entro il termine della dichiarazione annuale del

secondo anno successivo.

________________________________________________________________________________


20


Da quanto precisato consegue che, qualora il contribuente registri la fattura di acquisto

entro i termini previsti dall’art. 19, D.P.R. n. 633/1972 per esercitare il diritto alla detrazione

del tributo, ai fini delle imposte sui redditi tale data di registrazione coinciderà con la

presunta data di avvenuto pagamento.

Ad esempio, se il contribuente riceve nell’anno 2017 una fattura recante la data 10

febbraio, e la registrazione del documento è effettuata il 30 novembre 2018 (l’anno

successivo), il pagamento della spesa si presume effettuato in coincidenza di tale ultima

annualità. Il contribuente non può fornire alcuna dimostrazione di aver effettuato

materialmente il pagamento nel precedente anno 2017. Infatti, anche laddove fosse in

grado di fornire la prova, la circostanza sarebbe completamente irrilevante ai fini fiscali

non ammettendo la presunzione alcuna prova contraria.

Non è stato tuttavia affrontato, ad esempio, il medesimo problema con riferimento alle

fatture attive.

L’art. 23 del decreto IVA prevede espressamente che “il contribuente deve annotare

entro quindici giorni le fatture emesse, nell’ordine della loro numerazione e con riferimento

alla data della loro emissione, in apposito registro”. Il legislatore ha tenuto distinto il

termine di registrazione rispetto al periodo di liquidazione.

Il primo elemento rappresenta il termine entro cui deve essere effettuata la materiale

annotazione del documento nel registro contabile.

Il secondo elemento riguarda la determinazione del periodo di liquidazione all’interno del

quale deve confluire l’IVA esigibile esposta nella fattura.

Ad esempio se la fattura è stata emessa in data 28 dicembre 2017, la registrazione

contabile nel libro delle fatture può essere correttamente eseguita entro il 12 gennaio

2018. In questo caso il contribuente avrebbe rispettato il termine di quindici giorni per

effettuare l’adempimento secondo le indicazioni di cui al citato art. 23. L’espressione

“con riferimento alla data della loro emissione” vuole significare che l’IVA esigibile deve

confluire nella liquidazione di dicembre anche se la registrazione è stata materialmente

effettuata - sia pure nei termini di legge - in un altro (successivo) periodo di liquidazione

(gennaio).

L’art. 18, comma 5, D.P.R. n. 600/1973, nel dettare la presunzione di incasso che non

ammette la prova contraria fa espresso riferimento alla “data di registrazione” del

documento. Dovrebbe quindi essere irrilevante la data di emissione della fattura o del

periodo di liquidazione dell’IVA.

________________________________________________________________________________


21


In base ad un’interpretazione letterale della disposizione, se la registrazione è avvenuta,

ad esempio, il 12 gennaio 2018, l’incasso si dovrebbe presumere avvenuto in coincidenza

con tale annualità anche se il documento è stato emesso il 28 dicembre e l’IVA a debito

è confluita nel periodo di liquidazione di dicembre del 2017.

PASSAGGIO DAL REGIME DI CASSA ALL’ORDINARIO

Si è già molto discusso sull’annosa questione relativa alla perdita non riportabile che

questo meccanismo potrebbe produrre nel primo anno di adozione, proprio per effetto

del costo rappresentato dalle rimanenze finali dell’esercizio precedente, pertanto, vale

ora la pena concentrare l’analisi su altre questioni e, nello specifico, sulla rilevanza fiscale

delle rimanenze iniziali 2018 in caso di ritorno in tale annualità nel regime ordinario dopo

aver applicato nel 2017 il regime per cassa.

Nel caso di passaggio dal nuovo regime di contabilità semplificata (2017) al regime di

contabilità ordinaria (2018), in generale, le rimanenze di merci la cui spesa è stata

sostenuta, e quindi dedotta, nel corso dell’applicazione delle regole del regime per

cassa, non dovranno assumere alcuna rilevanza fiscale come esistenze iniziali del 2018.

Invece, le merci in rimanenza al 31 dicembre 2017, per le quali non sia stato effettuato il

relativo pagamento, rilevano fiscalmente come esistenze iniziali 2018, con applicazione

delle ordinarie regole della competenza.

In quest’ultimo caso si può affermare che il valore contabile delle rimanenze coincide con

il costo fiscalmente riconosciuto.

Di contro, nella prima ipotesi il disallineamento tra il valore contabile e fiscale delle

rimanenze iniziali 2018 deve risultare dall’apposito prospetto che deve essere redatto

proprio in caso di passaggio al regime di contabilità ordinaria e in cui vanno indicate le

attività e passività esistenti al 1° gennaio (2018).

Tale principio trova applicazione anche qualora il contribuente abbia optato per la

tenuta dei registri Iva senza separata indicazione degli incassi e pagamenti; tuttavia, in

questo caso, la discriminante per verificare la rilevanza fiscale delle rimanenze iniziali 2018

(e quindi la deducibilità del costo nel 2017) non è l’avvenuto pagamento bensì

l’avvenuta annotazione dell’acquisto nel registro Iva 2017.

Peraltro, ad avviso di chi scrive, il valore fiscale delle rimanenze al 1° gennaio 2018

(rimanenze iniziali 2018) rappresenta il valore che deve essere assunto anche al 31

________________________________________________________________________________


22


dicembre 2018, evidentemente, per le sole giacenze rimaste invendute (rimanenze finali

2018).

Non è, invece, ragionevole sostenere che al 31 dicembre 2018 debbano rilevare

fiscalmente i valori iscritti (contabili) delle rimanenze, ai sensi dell’articolo 110, comma 1,

lettera c), Tuir.

Ciò significherebbe che il valore fiscale delle rimanenze finali 2017, pagate e, quindi,

dedotte per cassa nel 2017:

• al 1° gennaio 2018, anno di ritorno nel regime ordinario, sarebbe pari a zero,

mentre

• al 31 dicembre 2018 sarebbe pari al valore contabile,

determinando così un meccanismo distorto.

Per capire meglio ipotizziamo il caso di un’impresa, in regime per cassa nel 2017 e in

regime ordinario nel 2018, che, al 31 dicembre 2017, aveva in giacenza rimanenze per un

valore contabile di 50.000 euro la cui spesa:

− per 40.000 euro è stata pagata nel 2017;

− per 10.000 euro sarà pagata nel corso del 2018.

Al 1° gennaio 2018 le rimanenze avevano un valore contabile di 50.000 euro e un valore

fiscale di soli 10.000 euro.

Ebbene, in base alla tesi non condivisibile, ipotizzando che il magazzino creato in vigenza

del regime per cassa (2017) rimanga “intatto” nel corso del 2018, al 31 dicembre 2018, le

rimanenze dovranno essere assunte per un valore fiscale di 50.000 euro, essendo questo il

valore iscritto in contabilità, con conseguente emersione di materia imponibile per 40.000

euro.

Si ritiene, invece, che il valore fiscale di fine anno non possa che rimanere fisso a 10.000

euro.

Sembra opportuno infine ricordare due aspetti importanti sui cui vi sono stati chiarimenti:

− ENTRATA E USCITA DAL REGIME DI CASSA

− OPZIONI PRECEDENTEMENTE ESPRESSE

Entrata e uscita dal regime di cassa

________________________________________________________________________________


23


Il regime di cassa è quello naturale per le “imprese minori”, pertanto la sua applicazione

non è subordinata a una manifestazione di volontà del contribuente.

Coloro che intraprendono l’esercizio di un’impresa commerciale, quindi, qualora

ritengano di percepire ricavi per un ammontare, ragguagliato ad anno, non superiore ai

limiti stabiliti dalle disposizioni in commento (si veda prospetto nota 4), possono, per il

primo anno, tenere la contabilità semplificata.

Tale possibilità non è subordinata ad alcuna comunicazione all’Amministrazione

finanziaria.

Possono accedere al regime in esame anche i soggetti il cui regime naturale è quello

forfetario14 (articolo 1, commi 54-89, legge 190/2014). Tali contribuenti, tuttavia, devono a

tal fine esprimere una specifica opzione. Ciò avviene mediante comportamento

concludente e successiva comunicazione nella dichiarazione annuale Iva.

Il regime effettivamente prescelto (regime semplificato delle imprese minori o, in

alternativa, il regime di contabilità ordinaria) si evince dalla sua concreta applicazione.

L’uscita dal regime di cassa avviene per superamento dei limiti previsti ovvero a seguito di

opzione per il regime ordinario.

L’opzione per la contabilità ordinaria, con vincolo triennale, ha effetto dall’inizio del

periodo di imposta nel corso del quale la scelta è effettuata fino a quando non è

revocata, e si esercita per comportamento concludente, dandone comunicazione con il

quadro VO della dichiarazione Iva.

Alla medesima comunicazione sono tenuti i soggetti che adottano il regime di contabilità

semplificata ed esercitano l’opzione per tenere i registri Iva senza operare annotazioni

relative a incassi e pagamenti (articolo 18, comma 5, Dpr 600/1973).

Infine, coloro che sono esonerati dalla presentazione della dichiarazione annuale Iva, in

quanto effettuano solo operazioni esenti, comunicano l’opzione presentando il quadro

VO unitamente alla dichiarazione dei redditi.

Opzioni precedentemente espresse

La circolare, infine, fornisce un importante chiarimento con riguardo ai soggetti

che nel 2016 (quindi, prima dell’entrata in vigore della nuova disciplina) hanno

optato per il regime di contabilità ordinaria. Costoro, infatti, dal 1° gennaio 2017,

14

regime forfetario (articolo 1, commi 54-89, legge 190/2014)

________________________________________________________________________________


24


possono revocare la scelta effettuata e accedere al regime di cassa.

Coloro che, invece, intendono continuare ad applicare il regime di contabilità

ordinaria non devono effettuare alcuna opzione, intendendosi tacitamente

rinnovata per un anno. Peraltro, tenuto conto che i chiarimenti relativi al regime

semplificato sono resi in corso d’anno, coloro che per il 2017 hanno tacitamente

rinnovato l’opzione per la contabilità ordinaria, possono revocare nel 2018 la

scelta operata per applicare il regime semplificato.

Infine, coloro che hanno optato per il regime semplificato, pur avendo i requisiti

per applicare il regime forfetario, possono revocare la scelta effettuata e

applicare il regime forfetario dal 1° gennaio 2017.

Lo studio rimane a disposizione per ogni approfondimento di vostro interesse e per ogni

adempimento a riguardo.

Cordiali Saluti.

A cura di Marco Tomassetti per T. & P. Consulting S.r.l.

NOTA BENE - La presente circolare ha il solo scopo di fornire informazioni di carattere generale e non costituisce un parere professionale né può considerarsi come sostitutivo di una consulenza specifica. Le informazioni contenute nella presente circolare vengono fornite quindi con l’intendimento che non possano essere interpretate come prestazioni di consulenza legale, contabile, fiscale o di altra natura professionale. Il contenuto ha finalità esclusivamente divulgativa generale e non può sostituire incontri con consulenti fiscali, legali o professionali di altra natura. Prima di adottare scelte o provvedimenti è necessario consultare consulenti professionali qualificati. La T&P Consulting srl, lo Studio Tomassetti & Partners nonché i relativi titolari e partners, professionisti e dipendenti, declinano qualsivoglia responsabilità nei confronti di chiunque per decisioni o provvedimenti adottati facendo affidamento sulle informazioni contenute nella presente circolare. Le informazioni contenute nella presente circolare sono di proprietà di Tomassetti & Partners Consulting Srl e possono essere usate esclusivamente a fini personali e interni; è vietato copiarle, inoltrarle o fornirle comunque a terzi.

REGIME CONTABILE SEMPLIFICATO CON REGIME DI CASSA · 2018-10-29 · essere determinato secondo il...

Documents

Transcript of REGIME CONTABILE SEMPLIFICATO CON REGIME DI CASSA · 2018-10-29 · essere determinato secondo il...