RECLAMO GUGLIELMO [modalità compatibilità] · Oss.: Se ricorso avverso rifiuto tacito • il...

Libretto ViolaLibretto ViolaPrima edizione dicembre 2011Prima edizione dicembre 2011

A cura di Simona Bagnoli, Simona Checconi, Enrico Guarducci, Matteo Manfriani, Guglielmo Peruzzi e Federico PianigianiA cura di Simona Bagnoli, Simona Checconi, Enrico Guarducci, Matteo Manfriani, Guglielmo Peruzzi e Federico Pianigiani11

“Dall’avviso di accertamento al “Dall’avviso di accertamento al ricorso passando per il reclamo e ricorso passando per il reclamo e

la mediazione”la mediazione”

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IL RECLAMOIL RECLAMONORMATIVANORMATIVA

L’art. 39, comma 9, del D.L. n. 98/2011 convertito nella L. n. 111/2011 (c.d. L’art. 39, comma 9, del D.L. n. 98/2011 convertito nella L. n. 111/2011 (c.d. “manovra correttiva”) ha introdotto il nuovo art. 17 bis nel “manovra correttiva”) ha introdotto il nuovo art. 17 bis nel D.LgsD.Lgs n. 546/1992:n. 546/1992:

““ «Art. 17-bis (Il reclamo e la mediazione) –

1. Per le controversie di valore non superiore a ventimila euro,relative ad atti emessi dall’Agenzia delle entrate, chi intende proporre ricorso è tenuto preliminarmente a presentare reclamo secondo le disposizioni seguenti ed è esclusa la conciliazionegiudiziale di cui all’articolo 48.2. La presentazione del reclamo è condizione di ammissibilità del ricorso. L’ inammissibilità è rilevabile d’ufficio in ogni stato e grado del giudizio.3. Il valore di cui al comma 1 è determinato secondo le disposizioni di cui al comma 5 dell’articolo 12.4. Il presente articolo non si applica alle controversie di cui all’articolo 47-bis.5. Il reclamo va presentato alla Direzione provinciale o alla Direzione regionale che ha emanato l’atto, le quali provvedono

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5. Il reclamo va presentato alla Direzione provinciale o alla Direzione regionale che ha emanato l’atto, le quali provvedono attraverso apposite strutture diverse ed autonome da quelle che curano l’istruttoria degli atti reclamabili.6. Per il procedimento si applicano le disposizioni di cui agli articoli 12,18, 19, 20, 21 e al comma 4 dell’articolo 22, in quanto compatibili.7. Il reclamo può contenere una motivata proposta di mediazione, completa della rideterminazione dell’ammontare della pretesa.8. L’organo destinatario, se non intende accogliere il reclamo volto all’annullamento totale o parziale dell’atto,né l’eventualeproposta di mediazione, formula d’ufficio una proposta di mediazione avuto riguardo all’eventuale incertezza delle questioni controverse, al grado di sostenibilità della pretesa e al principio di economicità dell’azione amministrativa. Si applicano le disposizioni dell’articolo 48, in quanto compatibili.9. Decorsi novanta giorni senza che sia stato notificato l’accoglimento del reclamo o senza che sia stata conclusa la mediazione, il reclamo produce gli effetti del ricorso. I termini di cui agli articoli 22 e 23 decorrono dalla predetta data. Se l’Agenzia delle entrate respinge il reclamo in data antecedente, i predetti termini decorrono dal ricevimento del diniego. In caso di accoglimento parziale del reclamo, i predetti termini decorrono dalla notificazione dell’atto di accoglimento parziale.10. Nelle controversie di cui al comma 1 la parte soccombente è condannata a rimborsare, in aggiunta alle spese di giudizio, unasomma pari al 50 per cento delle spese di giudizio a titolo di rimborso delle spese del procedimento disciplinato dal presente articolo. Nelle medesime controversie, fuori dei casi di soccombenza reciproca, la commissione tributaria, può compensare parzialmente o per intero le spese tra le parti solo se ricorrono giusti motivi, esplicitamente indicati nella motivazione, che hanno indotto la parte soccombente a disattendere la proposta di mediazione.”.

A cura di Simona Bagnoli, Simona Checconi, Enrico Guarducci, Matteo Manfriani, Guglielmo Peruzzi e Federico PianigianiA cura di Simona Bagnoli, Simona Checconi, Enrico Guarducci, Matteo Manfriani, Guglielmo Peruzzi e Federico Pianigiani

PRASSIPRASSI

Circolare n. 9/E del 19 marzo 2012Circolare n. 9/E del 19 marzo 2012

Premesse:Premesse:

StrumentoStrumento deflattivodeflattivo deldel contenzioso,contenzioso, concon ilil qualequale sisi prevedeprevede lalapresentazionepresentazione obbligatoriaobbligatoria didi unauna istanzaistanza cheche anticipaanticipa ilil contenutocontenutodeldel ricorsoricorso,, …… ilil contribuentecontribuente chiedechiede l’annullamentol’annullamento totaletotale ooparzialeparziale dell’attodell’atto sullasulla basebase deglidegli stessistessi motivimotivi didi fattofatto ee didi dirittodirittocheche intenderebbeintenderebbe portareportare all’attenzioneall’attenzione delladella CommissioneCommissione

IL RECLAMOIL RECLAMO

cheche intenderebbeintenderebbe portareportare all’attenzioneall’attenzione delladella CommissioneCommissionetributariatributaria provincialeprovinciale..

E’E’ facoltàfacoltà deldel contribuentecontribuente inserireinserire nell’istanzanell’istanza ancheanche unauna propostaproposta(motivata)(motivata) didi mediazionemediazione..

InIn casocaso didi mancatamancata conclusioneconclusione positivapositiva deldel reclamo/mediazionereclamo/mediazione(fase(fase amministrativa),amministrativa), l’azionel’azione giudiziariagiudiziaria èè giàgià esercitataesercitata (funzione(funzioneprepre--processualeprocessuale),), quindiquindi attivazioneattivazione deldel contenziosocontenzioso mediantemediante lalasolasola costituzionecostituzione inin giudiziogiudizio..

Fase amministrativa e Funzione Fase amministrativa e Funzione prepre--processualeprocessuale3


AMBITO APPLICATIVOAMBITO APPLICATIVO

Si applica alle Si applica alle controversiecontroversie::


•• didi valorevalore nonnon superioresuperiore aa 2020..000000,,0000 euroeuro,, valorevalore dada determinarsideterminarsiaiai sensisensi dell’artdell’art.. 1212,, commacomma 55,, DD..LgsLgs nn.. 546546//19921992,, ee

•• relative ad atti emessi dall’Agenzia delle Entraterelative ad atti emessi dall’Agenzia delle Entrate

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ControversieControversie (tipologie di atto impugnabile):(tipologie di atto impugnabile):(si veda il richiamato art. 19 (si veda il richiamato art. 19 D.LgsD.Lgs n. 546/1992)n. 546/1992)

•• avvisoavviso didi accertamentoaccertamento;;

•• avvisoavviso didi liquidazioneliquidazione;;

•• provvedimentoprovvedimento didi irrogazioneirrogazione delledelle sanzionisanzioni;;


•• provvedimentoprovvedimento didi irrogazioneirrogazione delledelle sanzionisanzioni;;

•• ruoloruolo;;

•• rifiutorifiuto espressoespresso oo tacitotacito delladella restituzionerestituzione didi tributi,tributi, sanzionisanzionipecuniariepecuniarie ee interessiinteressi oo altrialtri onerioneri accessoriaccessori;;

•• diniegodiniego oo revocarevoca didi agevolazioniagevolazioni oo rigettorigetto didi domandedomande dididefinizionedefinizione agevolataagevolata didi rapportirapporti tributaritributari;;

•• ogniogni altroaltro attoatto emessoemesso dall’Agenziadall’Agenzia delledelle EntrateEntrate perper ilil qualequale èèprevistaprevista l’autonomal’autonoma impugnabilitàimpugnabilità innanziinnanzi allealle CommissioniCommissionitributarietributarie..

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di valore non superiore a 20.000,00 eurodi valore non superiore a 20.000,00 euro

PerPer valorevalore delladella litelite sisi devedeve intendeintende::

l’importol’importo deldel tributotributo alal nettonetto deglidegli interessiinteressi ee delledelle eventualieventuali


ØØ l’importol’importo deldel tributotributo alal nettonetto deglidegli interessiinteressi ee delledelle eventualieventualisanzionisanzioni irrogateirrogate concon l’attol’atto impugnatoimpugnato;;

ØØ lala sommasomma delledelle sanzionisanzioni,, inin casocaso didi controversiecontroversie relativerelativeesclusivamenteesclusivamente allealle irrogazioniirrogazioni didi sanzionisanzioni..

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di valore non superiore a 20.000,00 eurodi valore non superiore a 20.000,00 euro

PrecisazioniPrecisazioni contenutecontenute nellanella circolarecircolare nn.. 99//20122012::

•• RiferimentoRiferimento aa ciascunciascun attoatto impugnato,impugnato, quindiquindi

vv sese attoatto concon piùpiù tributitributi •• totaletotale delledelle imposteimposte contestatecontestate


vv sese attoatto concon piùpiù tributitributi •• totaletotale delledelle imposteimposte contestatecontestate

vv sese pluralitàpluralità didi attiatti ee impugnazioneimpugnazione cumulativacumulativa •• valorevalore delledelle

imposteimposte inin ciascunciascun attoatto

•• LitiLiti didi rimborsorimborso •• valutazionevalutazione perper singolosingolo periodoperiodo d’impostad’imposta

•• RettificaRettifica didi perditeperdite •• impostaimposta “virtuale”“virtuale”

•• ControversieControversie didi valorevalore indeterminabileindeterminabile •• escluseescluse

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relative ad atti emessi dall’Agenzia delle Entraterelative ad atti emessi dall’Agenzia delle Entrate

PrecisazioniPrecisazioni::

11°° inin casocaso didi cartellacartella didi pagamentopagamento ilil reclamoreclamo devedeve essereessere propostopropostosese l’impugnazionel’impugnazione sisi fondafonda susu vizivizi riconducibiliriconducibili solosolo all’attivitàall’attivitàdell’Agenziadell’Agenzia delledelle EntrateEntrate (cartelle(cartelle dada liquidazioneliquidazione automaticaautomatica exex artart..


dell’Agenziadell’Agenzia delledelle EntrateEntrate (cartelle(cartelle dada liquidazioneliquidazione automaticaautomatica exex artart..

3636 bisbis DD..PP..RR.. nn.. 600600//19731973))

22°° inin casocaso didi ricorsoricorso controcontro unun attoatto “successivo”“successivo” (cartella(cartella didipagamentopagamento ....)) nelnel qualequale sisi censuracensura lala mancatamancata previaprevia notificanotificadell’attodell’atto “presupposto”“presupposto” (avviso(avviso didi accertamentoaccertamento ……)) èè necessarionecessariopresentarepresentare reclamoreclamo (quindi(quindi occorreoccorre notificarenotificare ricorsoricorso adad EquitaliaEquitaliaeccependoeccependo ii vizivizi propripropri delladella cartella,cartella, ee reclamoreclamo all’Ufficioall’Ufficio sostenendosostenendo lalanullitànullità dell’attodell’atto perper omessaomessa notificanotifica dell’attodell’atto presupposto)presupposto)..

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11°° RECLAMORECLAMO EE RICORSORICORSO::

IlIl reclamoreclamo rappresentarappresenta condizionecondizione didi ammissibilitàammissibilità deidei ricorsiricorsitributaritributari (se(se sisi ometteomette didi presentarepresentare ilil reclamoreclamo ilil ricorsoricorso èèinammissibileinammissibile e,e, conseguentemente,conseguentemente, l’attol’atto divienediviene definitivo),definitivo),

22°° RECLAMORECLAMO EE ALTRIALTRI ISTITUTIISTITUTI DEFLATTIVIDEFLATTIVI DELDEL CONTENZIOSOCONTENZIOSO


DUE OSSERVAZIONIDUE OSSERVAZIONI

22°° RECLAMORECLAMO EE ALTRIALTRI ISTITUTIISTITUTI DEFLATTIVIDEFLATTIVI DELDEL CONTENZIOSOCONTENZIOSO

IlIl reclamoreclamo escludeesclude l’applicabilitàl’applicabilità delladella conciliazioneconciliazione giudizialegiudiziale exex artart..4848 DD..LgsLgs nn.. 546546//19921992 (per(per espressaespressa previsioneprevisione alal commacomma 11),),mentrementre nonnon presentapresenta nessinessi concon lele altrealtre formeforme deflattivedeflattive deldelcontenzioso,contenzioso, quindiquindi::

L’obbligoL’obbligo didi notificarenotificare ilil reclamoreclamo sussistesussiste ancheanche sese ilil contribuentecontribuente hahapresentatopresentato

•• istanzaistanza didi accertamentoaccertamento concon adesioneadesione (conclusa(conclusa concon esitoesito negativo)negativo)

•• domandadomanda didi autotutelaautotutela (respinta(respinta oo ancoraancora sottosotto esame)esame)

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Il procedimento di reclamo si applica agli atti “reclamabili” Il procedimento di reclamo si applica agli atti “reclamabili” notificati notificati a decorrere dall’ 1 aprile 2012.a decorrere dall’ 1 aprile 2012.

Premesso che la notifica si perfezionaPremesso che la notifica si perfeziona

• per il notificante: al momento di consegna dell’atto all’agente • per il notificante: al momento di consegna dell’atto all’agente notificatorenotificatore

• per il notificato: al momento della ricezione• per il notificato: al momento della ricezione


DECORRENZADECORRENZA

• per il notificato: al momento della ricezione• per il notificato: al momento della ricezione

L’Agenzia delle Entrate ha specificato nella circolare n. 9/2012 (L’Agenzia delle Entrate ha specificato nella circolare n. 9/2012 (§§1.5) che occorre riferirsi al 1.5) che occorre riferirsi al momento in cui il contribuente ha momento in cui il contribuente ha

ricevuto l’atto reclamabile.ricevuto l’atto reclamabile.

OssOss.:.: SeSe ricorsoricorso avversoavverso rifiutorifiuto tacitotacito •• ilil procedimentoprocedimento didi reclamoreclamo sisiapplicaapplica perper quellequelle istanzeistanze didi rimborsorimborso perper lele qualiquali allaalla datadata deldel 11 aprileaprile20122012 NONNON sonosono ancoraancora decorsidecorsi ii 9090 giornigiorni..

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L’atto di reclamo deve essere notificato (nei termini di proposizione L’atto di reclamo deve essere notificato (nei termini di proposizione del ricorso):del ricorso):

•• alla Direzione provinciale oalla Direzione provinciale o

•• alla Direzione regionale (che ha emanato l’atto)alla Direzione regionale (che ha emanato l’atto)

“Le“Le qualiquali provvedonoprovvedono attraversoattraverso appositeapposite strutturestrutture diversediverse ededautonomeautonome dada quellequelle cheche curanocurano l’istruttorial’istruttoria deglidegli attiatti reclamabilireclamabili..””


PROCEDIMENTOPROCEDIMENTO

autonomeautonome dada quellequelle cheche curanocurano l’istruttorial’istruttoria deglidegli attiatti reclamabilireclamabili..””

OSSOSS.:.:

NellaNella circolarecircolare nn.. 99//20122012 l’Agenzial’Agenzia delledelle EntrateEntrate haha precisatoprecisato cheche lelepredettepredette strutturestrutture sonosono gligli ufficiuffici legalilegali delledelle DirezioniDirezioni provincialiprovinciali eeregionaliregionali (nonché(nonché ilil CentroCentro operativooperativo didi Pescara)Pescara)

TaleTale soluzionesoluzione nonnon appareappare soddisfacentesoddisfacente (non(non sonosono strutturestrutture““supersuper partespartes””))

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AlAl procedimentoprocedimento sisi applicano,applicano, inin quantoquanto compatibili,compatibili, lele seguentiseguentidisposizionidisposizioni deldel DD..LgsLgs.. NN.. 546546//19921992::

§§ artart.. 1212 –– assistenzaassistenza tecnicatecnica

§§ artart.. 1818 –– ilil ricorsoricorso

§§ artart.. 1919 –– attiatti impugnabiliimpugnabili ee oggettooggetto deldel ricorsoricorso


PROCEDIMENTO PROCEDIMENTO

§§ artart.. 1919 –– attiatti impugnabiliimpugnabili ee oggettooggetto deldel ricorsoricorso

§§ artart.. 2020 –– proposizioneproposizione deldel ricorsoricorso

§§ artart.. 2121 –– terminetermine perper lala proposizioneproposizione deldel ricorsoricorso

§§ artart.. 2222 coco.. 44 –– costituzionecostituzione inin giudiziogiudizio deldel ricorrentericorrente (deposito(deposito deldelfascicolofascicolo ee deidei documenti)documenti)

§§ artart.. 4848 –– conciliazioneconciliazione giudizialegiudiziale

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DopoDopo lala notificanotifica dell’istanzadell’istanza didi reclamoreclamo (eventuale(eventuale propostapropostamotivatamotivata didi mediazione)mediazione)

ØØ AgAg.. EntrateEntrate puòpuò:: •• accoglieaccoglie ilil reclamoreclamo (annulla(annulla l’atto)l’atto)

•• accoglieaccoglie parzialmenteparzialmente ilil reclamoreclamo

•• rigettarigetta ilil reclamoreclamo (e(e rifiutarifiuta lala mediazione)mediazione)


PROCEDIMENTO e TERMINIPROCEDIMENTO e TERMINI

•• rigettarigetta ilil reclamoreclamo (e(e rifiutarifiuta lala mediazione)mediazione)

ØØ AgAg.. EntrateEntrate nessunnessun attoatto •• decorsodecorso deldel terminetermine deidei 9090 giornigiorni

IlIl contribuentecontribuente sisi costituiscecostituisce inin giudiziogiudizio (deposito(deposito attoatto ++ documentidocumenti++ fascicolofascicolo didi parte)parte) entroentro 3030 giornigiorni

(dal(dal ricevimentoricevimento attoatto cheche rigettarigetta –– dalladalla notificanotifica dell’attodell’atto didi accoglimaccoglim..parzialeparziale –– daldal decorsodecorso deidei 9090 giorni)giorni)

VersamentoVersamento deldel contributocontributo unificatounificato

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Con la risoluzione n. 37 del 19.04.2012 l’Agenzia delle Entrate ha Con la risoluzione n. 37 del 19.04.2012 l’Agenzia delle Entrate ha istituito i istituito i codici tributocodici tributo per pagare le somme dovute per i tributi per pagare le somme dovute per i tributi derivanti dagli atti di reclamo e mediazione:derivanti dagli atti di reclamo e mediazione:

Codici dal “9950” al “9969”Codici dal “9950” al “9969”


PAGAMENTO DEI TRIBUTI PAGAMENTO DEI TRIBUTI

Codici dal “9950” al “9969”Codici dal “9950” al “9969”

MedianteMediante FF2424,, sezionesezione erario,erario, ilil reclamoreclamo sisi perfezionaperfeziona concon ililversamentoversamento dell’interodell’intero importoimporto dovuto,dovuto, oo delladella primaprima ratarata inin casocaso didipagamentopagamento rateale,rateale, dada effettuarsieffettuarsi entroentro 2020 giornigiorni dalladalla conclusioneconclusionedell’accordodell’accordo..

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In caso di rigetto del reclamo ovvero di mancato raggiungimento In caso di rigetto del reclamo ovvero di mancato raggiungimento dell’accordo tra le parti nell’ipotesi di proposta di mediazionedell’accordo tra le parti nell’ipotesi di proposta di mediazione

L’atto prodotto dal contribuente si trasforma nel ricorsoL’atto prodotto dal contribuente si trasforma nel ricorso


ISTANZA ISTANZA DIDI RECLAMO E RECLAMO E DIDI MEDIAZIONEMEDIAZIONE

Ciò comporta necessariamente laCiò comporta necessariamente la

formaleformale e e sostanzialesostanziale identità del reclamo con il ricorsoidentità del reclamo con il ricorso

PossiamoPossiamo avereavere::

•• unun unicounico attoatto (come(come allegatoallegato cheche segue),segue), mama ancheanche

•• duedue attiatti disgiuntidisgiunti (in(in taltal caso,caso, inin occasioneoccasione dell’eventualedell’eventuale costituzionecostituzioneinin giudiziogiudizio pressopresso lala CommissioneCommissione tributaria,tributaria, sisi procedeprocede concon ilil depositodeposito delladellasolasola copiacopia deldel ricorsoricorso

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ATTENZIONEATTENZIONE::

ØØ L’eventualeL’eventuale motivomotivo didi ricorsoricorso cheche nonnon abbiaabbia formatoformatooggettooggetto didi precedenteprecedente reclamoreclamo èè inammissibileinammissibile..


ISTANZA ISTANZA DIDI RECLAMO E RECLAMO E DIDI MEDIAZIONEMEDIAZIONE

CiòCiò equivaleequivale allaalla sostanzialesostanziale “integrazione“integrazione deidei motivimotivi deldel ricorso”ricorso”disciplinatadisciplinata dall’artdall’art.. 2424,, commacomma 22,, DD..LgsLgs nn.. 546546//19921992 (che(che nenedecretadecreta l’ammissibilitàl’ammissibilità soltantosoltanto inin casocaso didi depositodeposito didi documentidocumentinonnon conosciuti)conosciuti)

ØØ AllegareAllegare tuttitutti ii documentidocumenti (deroga(deroga:: lala mancatamancata allegazioneallegazione didiattiatti oo documentidocumenti giàgià inin possessopossesso dell’Ufficiodell’Ufficio NONNON costituiscecostituisce motivomotivodidi rigettorigetto dell’istanza)dell’istanza)

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Allegato alla circolare dell’Agenzia delle Entrate n. 9/E del 19 marzo 2012Allegato alla circolare dell’Agenzia delle Entrate n. 9/E del 19 marzo 2012


FACSIMILE “RICORSO CON ISTANZA FACSIMILE “RICORSO CON ISTANZA DIDI RECLAMO”RECLAMO”

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