PREZZI DI TRASFERIMENTO LA DISCIPLINA DEI PREZZI DI

TRASFERIMENTO

RIFERIMENTI NORMATIVI E DI PRASSI

Normativa e prassi nazionale

• Art. 110, comma 7, del T.U.I.R. (prezzi di trasferimento)

• Art. 9, comma 3, del T.U.I.R. (nozione di valore normale)

• Art. 1, commi da 281 a 281 della legge n. 147/2013 (rilevanza ai fini IRAP)

• C.M. n. 32/1980

• Art. 1, comma 6, D.Lgs. 471/1997 (Inapplicabilità delle sanzioni amministrative

tributarie se in possesso della documentazione sul transfer pricing)

Fonti internazionali

• Articolo 9, modello di Convenzione OCSE contro le doppie imposizioni

• OECD Transfer Pricing Guidelines

• Action Plan 8-10 – Aligning Transfer Pricing Outcomes with Value Creation

Approccio “separate entity”

Ogni impresa all’interno di un gruppo

multinazionale (MNE) è trattata come una

entità separata

Il “separate entity approach” viene attuato in concreto attraverso il

principio dell’arm’s length, per il quale due imprese appartenenti ad

un gruppo dovrebbero effettuare tra loro operazioni a valore di

mercato, come se fossero due imprese indipendenti

IL PRINCIPIO DELL’ARM’S LENGTH

Componenti di reddito derivanti da operazioni

con società non residenti nel territorio dello

Stato che direttamente o indirettamente

controllano l’impresa, ne sono controllate o sono

controllate dalla stessa società che controlla

l’impresa

Nozione di

controllo di cui

alla Circ. del

22/09/1980 n.

32

Valutati a valore normale

Se ne deriva aumento del reddito, in ogni

caso

Se ne deriva una diminuzione del reddito, in

esecuzione di accordi conclusi con Stati esteri a

seguito delle procedure amichevoli di cui alle

Convenzioni contro le doppie imposizioni

La disposizione si applica anche per beni ceduti e servizi prestati da società non residenti nel territorio dello

Stato per conto delle quali l’impresa esplica attività di vendita e collocamento di materie prime o merci o di

fabbricazione o lavorazione di prodotti

L’ART.110, COMMA 7, DEL T.U.I.R.

Il capitolo II delle Guidelines OCSE presenta una serie di metodi finalizzati a determinare se

i prezzi di trasferimento siano oppure no ad “arm’s length”.

I metodi possono essere raggruppati in due diverse categorie:

Il RPM, il CPM ed il TNMM sono detti one-sided methods, mentre il CUP ed il Profit Split

sono two-sided methods

Metodo del

confronto del

prezzo (CUP)

Metodo del prezzo

di rivendita (Resale

Price – RPM )

Metodo del costo

maggiorato (Cost

Plus - CPM)

Metodi reddituali (Transactional Profit Methods)

Transactional Net

Margin Method

(TNMM)

Profit split

Metodi tradizionali basati sulla transazione (Traditional Transactional Methods)

I METODI

Impostazione di cui alle OECD TP Guidelines del 2010

Non vi è una gerarchia tra i metodi, ma alcuni sono preferibili rispetto

ad altri. In particolare:

Tra i metodi tradizionali

ed i metodi reddituali

Sono da preferirsi i metodi

tradizionali

Tra i metodi

tradizionali

Dovrebbe essere preferito

il CUP

LA SCELTA DEL METODO

Master File Local File

Country-by-

country report (imprese multinazionali con

fatturato consolidato

maggiore di 750 milioni di

Euro)

Il “three-tiered

approach”

Penalty protection: nessuna applicazione di sanzioni per infedele

dichiarazione in caso di rettifica del valore normale dei prezzi di trasferimento

se il contribuente consegna all’Amministrazione Finanziaria documentazione

idonea a consentire il riscontro della conformità al valore normale dei prezzi di

trasferimento praticati (art. 6, comma 1, D.Lgs. 18 Dicembre 1997, n. 471)

LA DOCUMENTAZIONE

PREZZI DI TRASFERIMENTO TRANSFER PRICING.

IL REGIME IVA NEI SERVIZI

INTERCOMPANY

Quantificazione della base

imponibile

Prestazioni di servizi

infragruppo

Rapporti fra imprese del

gruppo

Ripresa al valore normale

Riaddebito

dei costi

Rapporti fra casa madre e

stabile organizzazione Fiscalità delle operazioni

PROBLEMATICHE

Art. 73 Dir. 2006/112/CE

Base imponibile

Tutto ciò che costituisce il corrispettivo versato o da versare al fornitore o al prestatore

LA RIPRESA DELLA BASE IMPONIBILE AL VALORE NORMALE

Art. 80 Dir. 2006/112/CE

Base imponibile

Valore normale

Requisito soggettivo Requisito oggettivo

LA RIPRESA DELLA BASE IMPONIBILE AL VALORE NORMALE

Relazione alla Dir. 2006/69/CE

Art. 73 Dir.

2006/112/CE Regola base

Ogni scostamento deve

essere attentamente

circoscritto

Art. 80 Dir.

2006/112/CE

Finalizzato alla lotta

all’evasione

Utilizzabile solo al

ricorrere dei requisiti

oggettivo e soggettivo

LA RIPRESA DELLA BASE IMPONIBILE AL VALORE NORMALE

Requisito

soggettivo

Esistenza di un

rapporto di

correlazione

Operazione posta in essere in presenza di particolari

legami fra le parti

Requisito

oggettivo

Sottofatturazione

• Cedente /prestatore con detrazione limitata

• Operazione imponibile

• Cessionario/committente con detrazione limitata

• Operazione imponibile (o assimilata)

Sovrafatturazione

• Cedente/prestatore con detrazione limitata

• Operazione esente

LA RIPRESA DELLA BASE IMPONIBILE AL VALORE NORMALE

Requisito soggettivo

Familiari o altri stretti vincoli personali

Gestionali

Associazione

Proprietà

Finanziari

Giuridici

Tipologia di

legami

LA RIPRESA DELLA BASE IMPONIBILE AL VALORE NORMALE

Requisito oggettivo

• Cedente/prestatore con detrazione limitata

• Operazione imponibile

Sovrafatturazione

• Cedente/prestatore con

detrazione limitata

• Operazione esente

Sottofatturazione

• Cessionario/

committente con

detrazione limitata

• Operazione imponibile

Il prestatore accresce la misura del proprio diritto a

detrazione attraverso l’incremento della componente

imponibile del fatturato sul totale.

Il cessionario collegato detrae integralmente

Il prestatore aumenta la misura

del diritto a detrazione attraverso

la riduzione della componente

esente del fatturato sul totale

Il committente riduce

l’onere per l’Iva

indetraibile

LA RIPRESA DELLA BASE IMPONIBILE AL VALORE NORMALE

Art. 9, n. 12 DPR 633/72

Operazioni creditizie

Operazioni di assicurazione

Operazioni su valute

Operazioni su titoli

Art. 10 n. 1

Art. 10 n. 2

Art. 10 n. 3

Art. 10 n. 4

Effettuate nei

confronti di soggetti

extracomunitari

(o su beni in

esportazione)

Rientrano fra i servizi

internazionali

Non imponibili

SERVIZI INTERNAZIONALI

PREZZI DI TRASFERIMENTO VALORE IN DOGANA E

TRANSFER PRICING

Transfer pricing • Modello di convenzione OCSE

• OECD TP Guidelines

• Regole di forma pattizia

concluse in forma di trattati

internazionali

• Parte dei WTO-covered

Agreements

Non vincolanti, ma

seguiti dalla maggior

parte delle giurisdizioni

del mondo

Vincolanti per tutti i

Paesi membri del WTO Valore in dogana

Entrambi i sistemi richiedono l’applicazione di un arm’s length price e

che i prezzi non siano influenzati dalla relazione tra le parti, che devono

essere considerate come se fossero parti indipendenti

FONTI NORMATIVE

Transfer Pricing

Valore in Dogana

Amministrazione competente Agenzia delle Entrate

Agenzia delle Dogane e dei

Monopoli

Oggetto dell’accertamento Reddito imponibile aggregato per

periodo di imposta.

Valore dell’operazione singola,

transazione per transazione,

prodotto per prodotto.

Focus dell’accertamento

Prezzi intercompany

artificiosamente elevati Reddito

imponibile basso Tassazione

bassa

Prezzi intercompany artificiosamente

bassi Valori daziabili bassi

Gettito daziario basso

Autorità fiscale

Autorità doganale

Interessi tipicamente

confliggenti

I DUE SISTEMI A CONFRONTO

L’ideale pianificazione preventiva suggerisce il ricorso ad un interpello atipico o ruling

Quello che è lecito ai fini del Transfer Pricing deve esserlo anche ai fini doganali

Il Transfer Pricing si configura come una “circostanza propria della vendita” in grado di rendere il valore di transazione congruo

In base al dettato dell’art. 71 CDU il prezzo pattuito tra due soggetti legati, anche nell’ambito di un regime di TP, deve ritenersi accettabile a tutti gli effetti

Per dimostrare che il legame tra le parti non ha alterato il prezzo dichiarato in

dogana, possono aversi due soluzioni:

Adottare la prassi già in uso in alcuni paesi, consistente nell’utilizzare le informazioni

contenute nella TP documentation a disposizione dell’importatore

Integrare la TP documentation con una sezione di analisi doganale (best practice

adottata da alcune multinazionali)

ACCETTABILITÀ DEL VALORE DICHIARATO IN DOGANA

Il momento dell’import

è quello in cui, di

regola, si considera

fisiologicamente

completata l’analisi

del valore in dogana

Tuttavia, spesso le aziende

aggiustano durante l’anno i

prezzi delle transazioni

intercompany per farli

rientrare nell’arm’s length

range

Come devono

essere gestiti in

dogana i Transfer

Pricing

adjustments?

Le soluzioni sono variabili e la dottrina si è spesso mostrata concorde nell’obiettivo, ma

discorde nelle modalità di raggiungimento. Si tratta in effetti di “piegare” gli strumenti

doganali alle esigenze del Transfer Pricing.

EFFETTI DEGLI AGGIUSTAMENTI SUL VALORE DOGANALE

• Soluzione 1: FORFETTIZZAZIONE DEL VALORE

Art. 156-bis DAC

Art. 73 CDU

• Soluzione 2: DICHIARAZIONE INCOMPLETA

Art. 253 ss. DAC

Art. 166 ss. CDU

• Soluzione 3: REVISIONE DELL’ACCERTAMENTO

ART. 78 CDC

Art. 42 CDU

SOLUZIONI PROSPETTATE

In Italia, recentemente, la Corte di Cassazione, con la Sentenza

7716/2013, si è occupata della problematica in discorso, negando il

rimborso a un contribuente che aveva provveduto a rettificare le

bollette doganali definitive, in forza di un accordo di tranfer pricing

successivamente siglato con la consociata estera.

LA GIURISPRUDENZA NAZIONALE

Circolare 16/D/15

Per la prima volta l’Agenzia delle Dogane affronta il tema del valore in dogana in riferimento al tranfer pricing:

• accettabilità dei metodi di TP anche ai fini doganali

Con appositi distinguo e specifiche, sono accettati i metodi:

CUP (Comparable Uncontrolled Price); RPM (Resale Price Method); CPM (Cost Plus Method); TNMM (Transactional

Net Margin Method); PSM (Profit Split Method).

• per la gestione del TP in dogana e dei relativi adjustments a fine periodo, proposta di adozione di un’apposita

procedura di ruling:

– Export e Adjustments TP- ex Dichiarazione incompleta

– Import e Adjustments- Procedura di ruling – Forfettizzazione (Art. 73 CDU)

Prassi da riverificare in relazione al nuovo quadro giuridico comunitario CDU –

Regolamento 952/13 - e relativi atti esecutivi

LA PRASSI NAZIONALE