ABC nel

Controllo di

Gestione

Ordine dei Commercialisti ed Esperti

Contabili di Rimini

Rimini, 05 Aprile 2019

Relatore

Dott. Stefano Dallanoce

Consulente ed esperto in organizzazione, sistemi di pianificazione e controllo per

aziende e studi professionali

BENVENUTI

Activity Based Costing

L’incidenza dei costi associati ai

servizi dello studio e come

sfruttare la consapevolezza dei

numeri per implementare

l’ Activity Based Management

Il team

Anni

< 2500

0,5 →150cv

cv0cv

cv2

L’evoluzione del mercato e il cambiamento della professione

Economia

in crescita

Post crisi

economicaFE B2B

2008/2009 2019

ADEMPIMENTIRELAZIONE COL

CLIENTE

VALORE PERCEPITO

TENSIONE FINANZIARIA€

CALO DELLE MARGINALITÀ

NUOVI PLAYERS

Cosa determina il calo delle marginalità?

1. CONSAPEVOLEZZA ECONOMICA

2. CONSAPEVOLEZZA ORGANIZZATIVA

3. CONSAPEVOLEZZA COMMERCIALE

4. CONSAPEVOLEZZA DEI SISTEMI DI MISURAZIONE DELLE

ATTIVITA’

Tre ruoli

Professionista Manager Imprenditore

Pianificazione e Controllo di gestione

Business model

1. Come facciamo a distinguerci dalla concorrenza? Quale strategia competitiva vogliamo adottare?

2. Da quali prodotti o servizi trarre maggior profitto?

3. Su quali servizi vogliamo puntare?

4. Come vogliamo strutturare la nostra organizzazione per poterlo fare?

5. Quali meccanismi avremo per sapere se stiamo andando nella direzione giusta?

6. La conoscenza interna come dovrà essere condivisa e valorizzata per produrre profitto?

SERVIZI PREZZO

MARKETING

CUSTOMER SATISFACTION

LOGISTICA

BUSINESS STRATEGY

Imprenditore

Manager

Business strategy

Imprenditore

1. LEADERSHIP

2. DIFFERENZIAZIONE

3. SPECIALIZZAZIONE

SERVIZI

PREZZO

CUSTOMER

SATISFACTION

MARKETING

LOGISTICA

BUSINESS STRATEGY

Chi è preoccupato?

Le fondamenta dell’organizzazione interna

1. ORGANIGRAMMA

2. FUNZIONIGRAMMA

3. PROCEDURE

Manager

Pianificazione e controllo nello Studio professionale

SATURAZIONE

COSTI

SISTEMI ORGANIZZATIVI E

DI PIANIFICAZIONE

E CONTROLLO

BENCHMARK

TEMPI

TARIFFE

BUDGET

Persone, interpretazioni, motivazioni, giustificazioni,

abitudini…

ABC: Activity Based Costing

• Calcolare il costo pieno determinando il costo delle singole attività.

1. Identificazione e mappatura delle attività;2. Scelta dei driver di costo; 3. Valorizzazione in termini di costo delle attività;4. Attribuzione dei costi delle attività indirette al prodotto.

ABM: ACTIVITY BASED MANAGEMENT

Cosa vende lo Studio ?

CONSULENZA

CONTABILITA’

PRATICHE VARIE

BILANCI E DICHIARATIVI

FALLIMENTARE

CONTENZIOSO

ASSISTENZA VARIA

PRATICHE PAGHE

SEGRETERIA

ELABORAZIONE CEDOLINI

Il nostro magazzino

= 1 ORA

Produttive

80% 20%

Improduttive

Le ore dello Studio professionale

COSTO IMPRODUTTIVITA’

Metodologia a costi pieni

COSTO DIRETTO

COSTO INDIRETTO

COSTO IMPRODUTTIVITA’

Costo Diretto: ≃ 20€ Costo Indiretto: ≃ 13€

Produttive

80%

Improduttività: ≃ 7€

DIRECT COST INDIRECT COST INEFFICIENCY

Costo pieno di mercato dell’ora produttiva

Costo pieno di mercato dell’ora produttiva

40

FULL COST

40€

COLLABORATORI

Quantità 5 full time

Ore lavorate 1760

Tot ore 8800

PROFESSIONISTI

Quantità 3

Ore lavorate 2200

Tot ore 6600

15.400 ore presenza

Esempio: calcolo della produttività media di studio

15.400 ore presenza

3.080 ore

Improduttive

12.320 ore

Produttive

80% 20%

Esempio: calcolo della produttività media di studio

Fatturato 450.000 €

Magazzino ore produttive 12.320 h

Produttività studio 36,5 €/h

42.800 € di recupero

sul B.E.P.

227.600 € di recupero

rispetto al livello di mercato

40 €/h 55 €/h

Esempio: quanto possiamo recuperare?

55

A quanto riesco a vendere l’ora?

55€/h – 40€/h

=

15€/h lordi di utile

55 €/h

60€/h – 40€/h

=

20€/h lordi di utile

60 €/h

CONTABILE FISCALE

LAVORO

Il problema dell’essereego-riferiti:

siamo come gli elefanti del circo?

Il mio studio è un caso

particolare

Inserire un timesheet

è difficile

Non c’è

tempo

Le tariffe

non si possono alzare

L’attività tradizionale

è morta

I miei clienti

sono abituati a...

Gli imprenditori

non capiscono un tubo

Si guadagna solo con la

consulenza

I miei soci non mi capisconoI dipendenti hanno troppo

potere

Resistenza al cambiamento

TEMPI TECNICI DI LAVORO

CARICHI DI LAVORO E SATURAZIONE

INTERPRETAZIONE DEL SERVIZIO

PRODUTTIVE

IMPRODUTTIVE

80%

20%

CLIENTI

DIPENDENTI

DIREZIONE

LEGGE DI PARKINSON

100%

Il nostro tempo

COMUNICAZIONE

PROCESSI

INEFFICIENZA

P.V.

MONITORAGGIO

SISTEMA DI RILEVAZIONE DELLE ATTIVITA’

PRODUTTIVITÀ ECONOMICA

Produttività attesa

Produttività:misura dell’efficienza del processo produttivo, data dal rapporto tra output e

input (➔ fattore di produzione) – da Treccani Online

Produttività realeProduttività obiettivo(tecnica o di mercato)

P=[€]

[𝒉] Interventi nei processi organizzativi

Interventi nei processi commerciali

Costo Prezzo

SaturazioneForfait

Cosa influenza la PRODUTTIVITÀ

Produttività Mediadi Studio

Produttività per Aree

Produttività per Cliente

Produttività per Operatore

Come si controlla la produttività ?

INVESTIMENTI E

ATTIVITA’

ACCESSORIE

COSTI FIGURATIVI

TITOLARI,

STRUTTURA,

IMPRODUTTIVITA’…

COSTI NON

CARATTERISTICI

CONTO

ECONOMICO

COSA E’ “DI

TROPPO”?COSA MANCA?

FATTURATO DI

COMPETENZA

Primo passo: come leggere il bilancio di Studio

Ricavi d’esercizio 500.000

Costi di struttura

VALORE AGGIUNTO

Personale

EBITDA

100

-100.000

400.000

-228.000

20

80

45,6

172.000 34,4

Consideriamo separatamente:

• l’aspetto finanziario

• le prestazioni non generate

dall’attività caratteristica

(operazioni intercompany, spese

anticipate, scambi di servizi…)

Includiamo un costo figurativo per i

titolari di studio:

Riclassificazione del conto economico

Affitti e leasing

Amm.ti e fondi

EBIT

UTILE OPERATIVO

Oneri finanziari

Costi diversi

Proventi finanziari

Ricavi diversi

45.000

27.000

8.000

0

5.000

0

9

5,4

1,6

0

1

0

100.000

87.000 17,4

20

L’immobile è di proprietà?

Sono presenti investimenti

immobiliari?

Affitto figurativo

Riclassificazione del conto economico

Le fasi dell’ABC

• Riclassificato

• CompetenzaConto

economico

• Costi reali

• Ripartizione delle ore

Personale• Valorizzate

• RipartiteOre

improduttive

CONTENZIOSO

CONTABILITA’ ORDINARIE

CONSULENZA ORDINARIA

COLLEGI

LAVORO - CEDOLINI

OP. STRAORDINARIE

CONTABILITA’ SEMPLIFICATE

STUDIO

FALLIMENTARE

LAVORO - PRATICHE

Distribuire i costi sulle A.S.A. dello Studio

BILANCI

DICHIARATIVI

Per distribuire i costi, distribuiamo il tempo

%% %%% %

40

Cont.

internaCollegi

Bilanci/

Dich.viCons.za

Marco

Armando

StudioValoreOrePersonale

200

360

550

500

704

1056

220 550

10

20

60

50

80

10

600

90

440

88

90

88

200

25

30

5

25

5

10

5

20

800

17.000

12.000

880

1000

40

25

Pratiche

880

1260

400

176

300

88

40

20

30

10

10

70

9.640 228.000 2820 135022029 142 37818 41768 3104 32

Katia 38.0001760

Dott. Rossi

Bruno

Luisella

2200 70.000

52.000

39.000

2000

1800

Distribuiamo il costo delle risorse umane

74.800

Marco

Armando

Katia

Dott. Rossi

Bruno

Luisella

17.000

12.000

38.000

70.000

52.000

39.000

228.000

ValorePersonale

2400 3600

55.400 38.3007.00046.250 6.250

7.800

22.800

13.600

6000

1.950

9.500

1.950

1.700

1.900

27.300

3.800

1.700

Cont.

interna

Bilanci/

Dich.viCons.za StudioPratiche

17500 28.000

5200 5.200

17.500

20.800

7000

15.600 10.400

Collegi

Distribuiamo i costi di struttura

% %% %%

Cont.

internaCollegi

Bilanci/

Dich.viCons.za

Cancelleria

Canoni e

abbonamenti

Assicurazioni

auto

Energia

elettrica

Altro

3.000

ValoreCosti

1298

4900

433

814

10000

101

34

5000

607

70

200 10

178

2100

271

600

5000

59

5000

30

30

202

1.200

5000

7.000

1.000

2.000

30.000

60

Pratiche

16631 53358785 5239 701043.000

Distribuiamo il costo dell’improduttività

Cont.

internaCollegi

Bilanci/

Dich.viCons.za

Personale 74.800

Costo ore

improduttiveVoci

32273 20.234 2.518 15.4504.326

Pratiche

2820 132022044 203 38727 61768

32%

ORE LAVORATE

PER I CLIENTI

ORE LAVORATE

PER LO STUDIO

Il costo pieno

Cont.

internaCollegi

Bilanci/

Dich.viCons.za

Improduttività 74.800

Costo

StudioVoci

32273 20.234 2.518 15.4504.326

Pratiche

153.200 55.400 38.3007.00046.250 6.250Personale

Struttura 185.000 16.631 7.0105.3358785 5.239

TOTALE 271.000 104.304 60.76014.85375.269 15815

Il costo pieno orario

COSTI TOTALI

ORE PRODUTTIVE

6536 2.820 13502201.768 378

Cont.interna

CollegiBilanci/Dich.vi

Cons.zaCosto Studio

Voci Pratiche

COSTO PIENO 41,50 37 456843 42

271.000 104.304 60.76014.85375.269 15815

€ 40€ 60 € 70 € 80

60€

100€

180€

€ 50

€ 80 € 90

€ 120

€ 70

150€

250€

Ordinarie Semplificate Bilanci e

dichiarativi

Consulenza

ordinaria

Lavoro Consulenza

straordinaria

Collegi

sindacali

PR

OD

UT

TIV

ITÀ

€/h

Produttività di mercato per A.S.A.

Recupero a produttività di mercato

Mappatura dei clienti

DIRECT COST

FULL COST

TARIFFA OBIETTIVO

Caso reale 2: Principio di Pareto

Caso reale 3: sperequazione clienti

€-

€10,00

€20,00

€30,00

€40,00

€50,00

€60,00

€70,00

€80,00

€90,00

€100,00

€110,00

€120,00

€130,00

€140,00

€150,00

€160,00

€170,00

€180,00

€190,00

€200,00

€210,00

€220,00

€230,00

€240,00

€250,00

-50 0 50 100 150 200 250 300

Caso reale 1: analisi clienti preventiva

Sistema contabile con fine gestionale che consente di utilizzare le informazioni utili alla

gestione dello studio

Finalità:

• Efficienza • Eliminazione attività non a valore aggiunto• Miglioramento continuo• Gestione ed ottimizzazione dei carichi di lavoro

Activity Based Management (ABM)

Marco

Armando

ValoreOrePersonale

17.000

12.000

880

1000

Katia 38.0001760

Dott. Rossi

Bruno

Luisella

2200 70.000

52.000

39.000

2000

1800

Costo pieno per operatore

19,3

12

21,6

31,82

26

21,7

Cont.

internaCollegi

Bilanci/

Dich.viCons.zaPraticheDIRECT

9027 7853 9150

3468 9848 13309

6243 1478 2277

12208 1444

8671 5061

18313 7222 2227

Marco

Armando

ValoreOrePersonale

17.000

12.000

880

1000

Katia 38.0001760

Dott. Rossi

Bruno

Luisella

2200 70.000

52.000

39.000

2000

1800

19,3

12

21,6

31,82

26

21,7

DIRECT

17,24

19,62

17,53

19,72

16,64

18,51

INDIRECT

36,56

31,62

39,12

51,54

42,64

40,18

FULL

45,70

39,52

48,90

64,42

53,30

50,23

OBIETTIVO

41,50

Costo pieno per operatore

• Capito dai membri dello studio

• Deve impegnare non più di 5/10min al giorno

• Con procedure di compilazione chiare e condivise

• Che livello di dettaglio?

• Deve andare avanti da solo!

• Impegno della direzione solo nel prendere le decisioni

Rendicontazione del tempo

La quadratura delle ore:

Tutte le ore lavorate nello studio vengono registrate a time-sheet

Dettaglio

Completezza

L’importanza della rilevazione delle attività

Consulenza Professionale

CONS - Assistenza e rappresentanza

CONS - Assistenza telefonica

CONS - Attività di sindaco e revisione

CONS - Consulenza continuativa

CONS - Consulenza contrattuale

CONS - Consulenza societaria

CONS - Consulenza tributaria

CONS - Sessione con cliente

CONS - Viaggi e Trasferte

Servizi Contabili

CONT - Archiviazione e fascicolazione documenti

CONT - Assistenza telefonica

CONT - Inserimento e controllo cespiti

CONT - Inserimento IVA e aggiornamento contabile

CONT - Redazione fatture - segreteria

CONT - Rettifiche, ammortamenti e chiusure contabili

CONT - Richiesta e sollecito documenti

CONT – Assistenza applicativi FE

CONT - Tenuta libri contabili e fiscali

CONT – Viaggi e trasferte

Bilancio

BIL - Archiviazione e fascicolazione documenti

BIL - Assistenza telefonica

BIL - Bilancio CEE

BIL - Bilancio infrannuale

BIL - Predisposizione libro inventari

BIL - Predisposizione verbali

BIL - Redazione Bilancio

BIL - Sessione con cliente

BIL - Trasmissione telematica

BIL - Viaggi e Trasferte

Mappatura delle attività: esempio

Mappatura dei clienti

• Persone fisiche

• Società

• Evitare duplicati

CLIENTI DI

STUDIO

• Prestazioni interne

• Attività improduttive

CLIENTI STUDIO

• Attività massive

• Privati?

CLIENTI GENERICI

Timesheet: output

Analisi periodica delle attività

FORFAIT EXTRA

• Periodico: ANALISI ECONOMICA• Consuntivo: ANALISI ECONOMICA• Controllo scostamenti orari• Gestione ed ottimizzazione dei

carichi di lavoro• Analisi per referente

• Periodico: ANALISI FINANZIARIA o ANALISI ECONOMICA «a valore assoluto»

• Consuntivo: ANALISI ECONOMICA• Valorizzazione sulla base di

margini reali

Caso reale 4: concentrazione pericolosa

CAUSE INTERNE?- INTERPRETAZIONE DEL SERVIZIO (DIREZIONE – COLLABORATORI)

- INEFFICIENZA INTERNA (PROCEDURE)

- INEFFICIENZA INTERNA (COLLABORATORI)

CAUSE ESTERNE?- INTERPRETAZIONE DEL SERVIZIO (CLIENTI)

- CAUSE DI FORZA MAGGIORE

Cosa determina lo scostamento orario dal budget?

Caso reale 5: concentrazione per prestazione

VALENZA COMMERCIALE• Gestione del Cliente

• Valorizzazione delle attività

VALENZA GESTIONALE • Conduzione della struttura al cambiamento

VALENZA DECISIONALE• Valutazione critica dello status quo per meglio dirigere le scelte

strategiche

Vantaggi del sistema di P&C

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