Il Sistema tributario in ItaliaIl Sistema tributario in Italia

Le norme costituzionali rilevantiLe norme costituzionali rilevanti

L’applicazione dei principi costituzionaliL’applicazione dei principi costituzionali

Il sistema tributario italiano (nelle grandi linee)Il sistema tributario italiano (nelle grandi linee)

Le norme costituzionali rilevantiLe norme costituzionali rilevanti Art. 53Art. 53 “Tutti sono tenuti a concorrere alle spese “Tutti sono tenuti a concorrere alle spese pubbliche in ragione della loro capacità contributiva. pubbliche in ragione della loro capacità contributiva.

Il sistema tributario è informato a criteri di progressività”Il sistema tributario è informato a criteri di progressività”

Art. 23 Art. 23 “Nessuna prestazione personale o patrimoniale “Nessuna prestazione personale o patrimoniale può essere imposta se non in base alla legge”può essere imposta se non in base alla legge”

Art. 75 Art. 75 “Non è ammesso il referendum per le leggi “Non è ammesso il referendum per le leggi tributarie…..” (referendum abrogativo)tributarie…..” (referendum abrogativo)

Artt. 114 ss. Artt. 114 ss. (Regioni, Provincie, Comuni) (Regioni, Provincie, Comuni)

L’applicazione dei principi L’applicazione dei principi costituzionalicostituzionali

I tributi servono a coprire spese pubblicheI tributi servono a coprire spese pubbliche– sono destinati ad enti pubblicisono destinati ad enti pubblici– gli enti pubblici agiscono in veste di autoritàgli enti pubblici agiscono in veste di autorità– l’azione amministrativa deve agire in base a principi l’azione amministrativa deve agire in base a principi

di imparzialità, trasparenza, collaborazione (L. di imparzialità, trasparenza, collaborazione (L. 212/2000 : “Lo Statuto del contribuente”)212/2000 : “Lo Statuto del contribuente”)

La capacità contributiva è la capacità economica La capacità contributiva è la capacità economica – I singoli contribuiscono secondo le proprie possibilitàI singoli contribuiscono secondo le proprie possibilità

L’applicazione dei principi L’applicazione dei principi costituzionalicostituzionali

Il sistema tributario tiene conto di criteri di progressivitàIl sistema tributario tiene conto di criteri di progressività

In materia tributaria vige il principio della riserva di legge In materia tributaria vige il principio della riserva di legge (leggi in senso formale, decreti legge, decreti legislativi)(leggi in senso formale, decreti legge, decreti legislativi)– È una riserva relativa: la norma deve individuare i soggetti È una riserva relativa: la norma deve individuare i soggetti

passivi, il presupposto dell’ imposta (manifestazione di capacità passivi, il presupposto dell’ imposta (manifestazione di capacità contributiva cui si collega il prelievo),i criteri per la contributiva cui si collega il prelievo),i criteri per la determinazione dell’ imponibile, l’aliquota, le sanzioni;determinazione dell’ imponibile, l’aliquota, le sanzioni;

– I dettagli possono essere stabiliti da atti normativi secondari (atti I dettagli possono essere stabiliti da atti normativi secondari (atti regolamentari) spesso delegati dal legislatore (modalità di regolamentari) spesso delegati dal legislatore (modalità di dichiarazione, riscossione e accertamento dei tributi);dichiarazione, riscossione e accertamento dei tributi);

– Se il regolamento non rispetta la legge o regola questioni che Se il regolamento non rispetta la legge o regola questioni che non gli erano state attribuite può essere disapplicato dal giudice non gli erano state attribuite può essere disapplicato dal giudice tributario (limitatamente al caso deciso) o annullato erga omnes tributario (limitatamente al caso deciso) o annullato erga omnes dal giudice amministrativo.dal giudice amministrativo.

L’applicazione dei principi L’applicazione dei principi costituzionalicostituzionali

Le Regioni Le Regioni hanno costituzionalmente potestà legislativa, ma in materia di , ma in materia di legislazione concorrente:legislazione concorrente:– I principi del sistema tributario devono discendere I principi del sistema tributario devono discendere

dalla legge stataledalla legge statale– Le leggi regionali hanno funzione di coordinamento Le leggi regionali hanno funzione di coordinamento

della finanza regionale e localedella finanza regionale e localeLe Province e i ComuniLe Province e i Comuni non hanno non hanno costituzionalmente potestà legislativacostituzionalmente potestà legislativa, ma , ma hanno spazio nella gestione di tributi locali hanno spazio nella gestione di tributi locali (introdotti da leggi statali o regionali);(introdotti da leggi statali o regionali);

L’applicazione dei principi L’applicazione dei principi costituzionalicostituzionali

Le normative comunitarie non possono introdurre tributi nel singolo Le normative comunitarie non possono introdurre tributi nel singolo Paese , ma possono influenzarne le scelte di politica tributaria:Paese , ma possono influenzarne le scelte di politica tributaria:– Il trattato istitutivo della Comunità Europea vieta le imposte doganali :Il trattato istitutivo della Comunità Europea vieta le imposte doganali :– L’IVA è l’unica imposta generale sui consumi;L’IVA è l’unica imposta generale sui consumi;

occorre una armonizzazione delle norme occorre una armonizzazione delle norme – I regolamenti comunitari sono direttamente esecutivi nel nostro ordinamentoI regolamenti comunitari sono direttamente esecutivi nel nostro ordinamento– Le direttive devono essere recepite negli ordinamenti nazionali (ma se le Le direttive devono essere recepite negli ordinamenti nazionali (ma se le

direttive sono molto dettagliate e non lasciano spazio alla discrezionalità, ed è direttive sono molto dettagliate e non lasciano spazio alla discrezionalità, ed è scaduto il termine per il loro recepimento, è giurisprudenza costante della Corte scaduto il termine per il loro recepimento, è giurisprudenza costante della Corte di Giustizia affermarne la diretta applicabilità;di Giustizia affermarne la diretta applicabilità;

– La giurisprudenza interna ed internazionale è costante nell’ affermare che: il La giurisprudenza interna ed internazionale è costante nell’ affermare che: il giudice interno disapplica il diritto interno contrastante con quello comunitario; in giudice interno disapplica il diritto interno contrastante con quello comunitario; in caso di dubbio contrasto investe la corte di Giustizia Europea.caso di dubbio contrasto investe la corte di Giustizia Europea.

Le convenzioni internazionali devono essere ratificate da una legge interna Le convenzioni internazionali devono essere ratificate da una legge interna

Il sistema tributario italiano Il sistema tributario italiano (nelle grandi linee)(nelle grandi linee)

Imposte, tasse e contributiImposte, tasse e contributi

– Imposte diretteImposte dirette

– Imposte indiretteImposte indirette

– Tributi minori (tasse, contributi, tributi locali)Tributi minori (tasse, contributi, tributi locali)

Imposte diretteImposte dirette

IrpefIrpef ((IImposta sul mposta sul rreddito delle eddito delle pepersone rsone ffisiche)isiche)

– colpisce le persone fisiche, colpisce le persone fisiche, – imponibile è il reddito, imponibile è il reddito, – è personale (in quanto considera la è personale (in quanto considera la

situazione personale del contribuente situazione personale del contribuente prevedendo oneri deducibili e detraibili, prevedendo oneri deducibili e detraibili, detrazioni per familiari a carico, ecc.)detrazioni per familiari a carico, ecc.)

– aliquote progressive per scaglioni.aliquote progressive per scaglioni.

Imposte diretteImposte dirette

IresIres ((IImposta sul mposta sul rereddito delle ddito delle ssocietà)ocietà)

– Colpisce le società di capitaliColpisce le società di capitali– Imponibile è il reddito delle societàImponibile è il reddito delle società– Aliquota proporzionaleAliquota proporzionale

Imposte diretteImposte diretteIrap Irap

((IImposta mposta rregionale sulle egionale sulle aattività ttività pproduttive)roduttive)

Imposta locale sulle attività produttive (esercizio Imposta locale sulle attività produttive (esercizio abituale di attività autonome)abituale di attività autonome)Colpisce società (di capitali e di persone), enti Colpisce società (di capitali e di persone), enti pubblici e privati che esercitano principalmente pubblici e privati che esercitano principalmente attività commerciali, persone fisiche titolari di reddito attività commerciali, persone fisiche titolari di reddito d’impresa o di lavoro autonomo;d’impresa o di lavoro autonomo;Imponibile è il valore della produzione (con criteri Imponibile è il valore della produzione (con criteri diversi a seconda dei soggetti)diversi a seconda dei soggetti)Aliquota proporzionaleAliquota proporzionale

Imposte diretteImposte diretteIciIci

((IImposta mposta CComunale sugli omunale sugli IImmobili)mmobili)

– Imposta patrimonialeImposta patrimoniale– Colpisce i possessori di immobili (a titolo di Colpisce i possessori di immobili (a titolo di

proprietà, leasing, usufrutto, uso, ecc. Sono esclusi proprietà, leasing, usufrutto, uso, ecc. Sono esclusi l’inquilino, il nudo proprietario, il comodatario)l’inquilino, il nudo proprietario, il comodatario)

– imponibile é il valore degli immobili (sulla prima imponibile é il valore degli immobili (sulla prima casa dal 2008 non si paga l’ICI)casa dal 2008 non si paga l’ICI)

– aliquota proporzionalealiquota proporzionale

Imposte indiretteImposte indirette

Sui trasferimenti di ricchezza

Sui trasferimenti di ricchezza

Imposta di registro

Imposta di registro

Imposta di successione e

Imposta di successione e

donazionedonazione

Sui consumi

Sui consumi

Iva (imposta sul

Iva (imposta sul

valore aggiunto)

valore aggiunto)

Imposte di

Imposte di

fabbricazione (accise)

fabbricazione (accise)

Tributi minori Tributi minori (tasse, contributi, tributi locali )(tasse, contributi, tributi locali )

Tributi minoriTributi minori

•imposta di bollo•imposte ipotecarie e catastali•imposta sui trattenimenti•imposta sulle assicurazioni•tasse sulle concessioni governative•tasse sulle emissioni inquinanti•contributi di riciclaggio e di risanamento ambientale

Tributi minoriTributi minori

•Imposta comunale sulla pubblicità•Diritti sulle pubbliche affissioni•Tassa comunale sui rifiuti (Tarsu)•Canone per occupazione di spazi e aree pubbliche•Tassa per occupazione di spazi o aree pubbliche (alternativa ai canoni)•Diritto annuale CCIIAA•Canone per la raccolta e trattazione delle acque•Tributo speciale per il deposito in discarica dei rifiuti solidi•Imposta di scopo per la realizzazione di opere pubbliche•Imposta regionale sulle e missioni sonore degli aeromobili•Tasse sui veicoli•Imposta provinciale di trascrizione nel PRA

L’Amministrazione FinanziariaL’Amministrazione Finanziaria

Il Ministero dell’ Economia e Il Ministero dell’ Economia e delle Finanzedelle Finanze

Le Agenzie fiscaliLe Agenzie fiscali

L’Amministrazione FinanziariaL’Amministrazione Finanziaria Il Ministero dell’ Economia e delle FinanzeIl Ministero dell’ Economia e delle Finanze

percorso evolutivo:percorso evolutivo:

dal Ministero delle Finanze

alle Agenzie

L’Amministrazione FinanziariaL’Amministrazione Finanziaria

Competenze (politiche e tecniche)Competenze (politiche e tecniche) Scelte strategiche e organizzativeScelte strategiche e organizzative Gestione delle entrateGestione delle entrate

CriticitàCriticità Assoggettamento a norme rigide (di contabilità e di gestione)Assoggettamento a norme rigide (di contabilità e di gestione) scarsa flessibilità scarsa flessibilità frammentazione delle competenzeframmentazione delle competenze difficoltà nella gestione delle risorsedifficoltà nella gestione delle risorse difficoltà nella valorizzazione delle personedifficoltà nella valorizzazione delle persone

Ministero dell’ Economia e delle FinanzeMinistero dell’ Economia e delle Finanze Dipartimento delle Finanze Dipartimento delle Finanze Dipartimento del TesoroDipartimento del Tesoro

Ministero delle FinanzeMinistero delle Finanze

L’Amministrazione FinanziariaL’Amministrazione FinanziariaLe Agenzie fiscaliQuali sono e cosa fanno le Agenzie

Agenzia delle Entrate (gestisce le Imposte dirette e indirette e le altre entrate)

Agenzia delle Dogane (gestisce i diritti doganali, le accise sulla produzione e consumi,

esclusi i tabacchi lavorati -di competenza dell’ Amministrazione dei Monopoli)

Agenzia del Territorio (servizi di catasto, conservazione registri immobiliari,

osservatorio del mercato immobiliare)

Agenzia del Demanio (amministra i beni immobili dello Stato, gestisce i beni confiscati)

L’Amministrazione FinanziariaL’Amministrazione FinanziariaCosa sono le Agenzie

•Enti con personalità giuridica di diritto pubblico(dal 2003 l’Agenzia del Demanio è un Ente pubblico

economico)

- Sono pubbliche Amministrazioni non statali

- Operano dal 1° gennaio 2001

- Separare la gestione politica (linee guida del Ministero) dalla gestione tecnico operativa (delle Agenzie)

- Poter utilizzare strumenti gestionali (flessibilità e autonomia) per migliorare l’efficacia e l’efficienza del sistema fiscale

Motivazione della loro istituzione

L’Amministrazione FinanziariaL’Amministrazione FinanziariaLe caratteristiche delle Agenzie

•regole più flessibili (manageriali) rispetto a quelle ministeriali (burocratiche)

•statuto proprio e propri regolamenti di amministrazione e di contabilità

•autonomia organizzativa (sui propri Uffici), gestionale (valutazione in base ad obiettivi e risultati);

•autonomia contabile (bilancio proprio, non devono sottostare a controlli esterni)

•autonomia finanziaria

hanno funzione pubblica, ma operano con regole gestionali di impronta privatistica (gestione delle risorse umane: contratto separato da quello dei Ministeri)

L’Amministrazione FinanziariaL’Amministrazione FinanziariaI rapporti fra Agenzie e Ministero

La Convenzione triennale (con adeguamento annuale) fissa:

- Assegnazione di risorse ed obiettivi

- I servizi che le Agenzie devono fornire

- Le modalità di verifica dei risultati (ex post)

- L’Agenzia è autonoma ma responsabile

L’Agenzia delle EntrateL’Agenzia delle Entrate

L’Agenzia delle EntrateL’Agenzia delle EntrateLe due “missioni “ dell’ Agenzia

•La logica del servizio Ascoltare le richiesteAdeguare i serviziIl cliente interno ed il cliente esterno

•Il ruolo del cittadino Il cittadino-suddito (contribuente)Il cittadino fruitore di servizi (utente)il cittadino che chiede i servizi (cliente)

L’Agenzia delle EntrateL’Agenzia delle EntrateLe due “missioni “ dell’ Agenzia

•I due clienti dell’ Agenzia Il cittadino (chiede servizi al singolo: assistenza, informazione, rimborsi)

lo Stato (chiede servizi alla collettività dei cittadini: accertamento, contenzioso, riscossione)

•La tax compliance e la coscienza fiscaleL’adempimento tributario spontaneoLa percezione del dovere fiscale

L’Agenzia delle EntrateL’Agenzia delle EntrateLa struttura organizzativa

•Le strutture centrali e periferiche

•La coerenza fra la struttura organizzativa degli Uffici e le “missioni” dell’ Agenzia

• Le attività esternalizzate

La struttura organizzativaLe strutture centrali e periferiche

• Gli organi dell’ Agenzia

•Il Direttore (rappresenta l’Agenzia e la dirige)

Il Comitato di gestione (delibera lo Statuto, i Regolamenti, i bilanci e gli altri atti che regolano il funzionamento dell’ Agenzia)

Il Collegio dei Revisori dei conti (organo di controllo)

La struttura organizzativa Le strutture centrali e perifericheLe strutture centrali e periferiche

Le Direzioni centrali e gli Uffici di staff

Le Direzioni regionali e provinciali

Gli Uffici locali, sezioni staccate e sportelli

I centri di assistenza multicanale (CAM)

I centri operativi di Venezia e Pescara

La struttura organizzativa• La coerenza fra la struttura organizzativa degli Uffici

e le “missioni “ dell’ Agenzia

•L’Area Servizi

•L’ Area Controllo

•L’ unità di Direzione e Segreteria

La struttura organizzativa Le attività esternalizzate

Riscossione spontanea delle imposte (banche, Poste, pagamento per via telematica)

Riscossione coattiva (affidata a Equitalia spa > società a capitale Pubblico: Agenzia e Inps)

Trasmissione telematica delle dichiarazioni (Caf - professionisti)

Gestione Anagrafe Tributaria (affidata a Sogei spa > società a capitale pubblico: Ministero Economia e Finanze)

Le attività degli UfficiLe attività degli Uffici

I principi organizzativiI principi organizzativi

Le attività di accertamento, contenzioso e Le attività di accertamento, contenzioso e riscossioneriscossione

I serviziI servizi

Le attività degli UfficiLe attività degli Uffici

I principi organizzativiI principi organizzativi-- integrazione delle attività per processiintegrazione delle attività per processi

- gli obiettivi ed i risultati- gli obiettivi ed i risultati

- la polivalenza- la polivalenza

- il lavoro in team- il lavoro in team

Le attività degli UfficiLe attività degli UfficiLe attività di accertamento, Le attività di accertamento,

contenzioso e riscossionecontenzioso e riscossione

AccertamentoAccertamento

la liquidazione delle dichiarazioni

i controlli formali

i controlli sostanziali

l’accertamento con adesione

l’autotutela

Le attività degli UfficiLe attività degli UfficiLe attività di accertamento, Le attività di accertamento,

contenzioso e riscossionecontenzioso e riscossioneContenziosoContenzioso

Le Commissioni tributarie La Corte di cassazione La conciliazione giudiziale

RiscossioneRiscossione

L’autoliquidazione ed il versamento spontaneo La riscossione coattiva

Le attività degli UfficiLe attività degli Uffici

I SERVIZII SERVIZI

L’assistenza e le informazioni

Il tutoraggio

L’ interpello