POLONIA

0- TAVOLA SINOTTICA: TASSAZIONE DI RESIDENTI E NON-RESIDENTI

1- BREVI CENNI DI DIRITTO SOCIETARIO

2- QUANDO LE SOCIETA' IN POLONIA POSSONO ESSERE CONSIDERATE RESIDENTI O NON RESIDENTI?

3- QUALE ATTIVITA' SI CONSIDERA D'IMPRESA, E QUALE NON (UFFICI AMMINISTRATIVI, LIAISON, UFFICI ACQUISTI, ECC.)?

4- QUALI UNITA' LOCALI STRANIERE SCEGLIERE IN POLONIA: SEDI SECONDARIE, FILIALI, SUCCURSALI O STABILI ORGANIZZAZIONI?

5- COME SI CALCOLANO I REDDITI IMPONIBILI?

6- QUALE TRATTAMENTO E' RISERVATO ALLE MINUSVALENZE PATRIMONIALI?

7- INTERESSI: QUALE DEDUCIBILITA'?

8- E' RICONOSCIUTA LA DEDUCIBILITA' DELLE QUOTE D'AMMORTAMENTO?

9- QUALE TRATTAMENTO FISCALE PER LE SOCIETA' RESIDENTI?

10- LE SOCIETA' APPARTENENTI AD UN GRUPPO SONO CONSIDERATE UNA SINGOLA IMPRESA A FINI FISCALI?

11- COME SONO TASSATE LE UNITA’ LOCALI STRANIERE E LE SOCIETA’ NON RESIDENTI?

12- E' PREVISTA UN'IMPOSTA SULLE PLUSVALENZE PATRIMONIALI?

13- QUALI ALTRE IMPOSTE SONO PREVISTE IN POLONIA?

14- QUALI CONSEGUENZE FISCALI IN CASO DI LIQUIDAZIONE DI UNA SOCIETA’?

15- CESSIONE E RIACQUISTO DI AZIONI: QUALI CONSEGUENZE FISCALI?

16- COME SONO CONSIDERATI E COME SONO TASSATI I DIVIDENDI, GLI INTERESSI E LE ROYALTIES?

17- QUALE METODOLOGIA DI VALUTAZIONE NEL CALCOLO DELLE SCORTE E DELLE RIMANENZE?

18- COME SONO TASSATE LE PERSONE FISICHE?

19- TERMINI PER IL PAGAMENTO DELLE IMPOSTE: L’ANNO FISCALE IN POLONIA

20- QUALI ISPEZIONI FISCALI?

21- I CONTRIBUENTI POSSONO CONCORDARE IN ANTICIPO IL LORO TRATTAMENTO FISCALE?

22- QUALI CONTROLLI VALUTARI?

23- QUALI INCENTIVI E SGRAVI FISCALI SONO CONCESSI DAL GOVERNO POLACCO?

24- LA POLONIA HA CONCLUSO A.F.B. (ACCORDI FISCALI BILATERALI) CON ALTRI STATI? TAVOLA DELLE RITENUTE FISCALI

AmbasciataVarsavia – Ambasciata d’ItaliaAmb. Riccardo GuarigliaPl.Dabrowskiego 6 - 00-55 VarsaviaTel.: 0048 22 826 3471Fax.: 0048 22 827 8507E-mail.: ambasciata.varsavia@esteri.itHome page: www.ambvarsavia.esteri.it

ConsolatoCracovia – Consolato OnorarioConsole On.: Anna Boczar-TrzeciakUl. Wenecja 3,31 -117 CracoviaTel.: 0048 12 429 29 21Fax.: 0048 12 411 20 99E-mail: consolatoitaliano.cracovia@wp.pl

1- TAVOLA SINOTTICA: TASSAZIONE DI RESIDENTI E NON-RESIDENTI

RESIDENTI NON RESIDENTI

IMPOSTA SUL REDDITO SOCIETARIO 19%

IMPOSTA SULLE PLUSVALENZEPATRIMONIALI

Tassate come reddito ordinario

RITENUTE FISCALIDividendi

Interessi

Royalties

19% 20%

20%IMPOSTA SUL REDDITO DELLEPERSONE FISICHE 19%

ALTRE IMPOSTE

Imposta sul tonnellaggio Imposta sul gioco d’azzardo

Imposta su estrazioni minerarie

19%

10% della vincita

Calcolata su prezzo medio mensile minerali

I.V.A. 23% aliquota standard8% a forniture mediche, fertilizzanti, servizi agricoli, trasporto passeggeri5% a alimenti, bevande, libri, riviste specializzate3% a mangimi e prodotti agricoli e ittici 0% a esportazione di beni e scambi intracomunitari

RIPORTO DELLE PERDITEAvanti

Indietro

5 anni

Non ammesso

AMMORTAMENTOBeni tangibili

Beni immateriali

Edifici: 1,5% - 2,5%Macchinari: 7% - 20%

R&S: 1 annoLicenze e diritti d’autore: 2 anni

2- BREVI CENNI DI DIRITTO SOCIETARIOTIPO DI SOCIETA’

CARATTERISTICHE GENERALI

PROCEDURE COSTITUTIVE

MODALITA’ DI REGISTRAZIONE E ALTRE FORME DI

CONTROLLOSocietà a responsabilità limitata

Il capitale non può essere inferiore a 5000 PLN e ogni quota non può essere inferiore a 50 PLN.

E’ composta da uno o più persone fisiche o giuridiche responsabili delle quote sottoscritte.

Società per azioni

Capitale sociale: è suddiviso in quote. Il capitale minimo è di 100.000 PLN e ogni quota deve avere un valore non inferiore a 0,01 PLN.

Può essere costituita da uno o più soci. Una società per azioni può essere pubblica (se offre le sue azioni al pubblico) o privata.

Al momento della registrazione deve essere versato il 25% del capitale e per modificarne l’ammontare dello stesso è necessario inserire un emendamento nello Statuto.

Società in accomandita semplice o per azioni

Ha almeno un socio con responsabilità limitata alla quota versata (accomandante), e uno con responsabilità illimitata (accomandatario). Non è previsto alcun capitale minimo, tranne nel caso della società in accomandita per azioni, dove il minimo prescritto è PLN 50.000.

Filiale La filiale è separata e indipendente dalla sede legale e la sua attività rientra tra quelle svolte dalla Casa madre.

Per avviare l’attività la filiale deve registrarsi presso il KRS (Registro Imprese polacco), nominare un rappresentante

dell’imprenditore estero e presentare copia del documento costitutivo e dell’iscrizione dell’imprenditore al Registro.

Ufficio di rappresentanza

È simile alla filiale in quanto separato e indipendente dalla casa madre estera, ma può svolgere solo attività di pubblicità e promozione.

Deve essere registrato presso il Ministero dell’Economia e presso l’Elenco Ufficiale degli imprenditori esteri.

2- QUANDO LE SOCIETA' IN POLONIA POSSONO ESSERE CONSIDERATE RESIDENTI O NON RESIDENTI?Una società è considerata residente in Polonia se è stata costituita in Polonia o se l’attività di gestione ha luogo in Polonia. Le società non residenti sono generalmente assoggettate ad imposta solo sul reddito maturato in Polonia. In presenza di AFB solo gli utili di una stabile organizzazione sono assoggettati ad imposta in Polonia.

3- QUALE ATTIVITA' SI CONSIDERA D'IMPRESA, E QUALE NON (UFFICI AMMINISTRATIVI, LIAISON, UFFICI ACQUISTI, ECC.)?In Polonia esistono diverse tipologie di attività, la cui scelta è dettata da considerazioni relative alla tassazione del reddito come pure delle opportunità offerte per l’ampliamento, la ristrutturazio­ne e la vendita dell’azienda.Le principali forme di attività sono:

Società per azioni Società di persone Società in accomandita semplice e per azioni Filiali Uffici di rappresentanza.

Altre forme meno diffuse sono i partenariati professionali, le società semplici e le cooperative. Vengono costituite anche silent partnerships e forme simili, sebbene la legislazione polacca non le contempli.

4- QUALI UNITA' LOCALI STRANIERE SCEGLIERE IN POLONIA: SEDI SECONDARIE, FILIALI, SUCCURSALI O STABILI ORGANIZZAZIONI?Le società residenti sono assoggettate ad imposta su redditi e utili prodotti a livello mondiale.Le società non residenti sono assoggettate ad imposta solo sugli utili commerciali o d’impresa di fonte polacca. In presenza di un AFB, vengono assoggettati ad imposta in Polonia solo gli utili di una stabile organizzazione. Tuttavia, la Polonia può applicare una ritenuta sui redditi (interessi, di­videndi e royalties) di non-residenti pagati da residenti polacchi. Anche le transazioni immobiliari possono essere assoggettate a tassazione in Polonia.Se una filiale costituisce una stabile organizzazione di una società non residente, solo il reddito di fonte polacca sarà assoggettato a tassazione in Polonia.

L’ufficio di rappresentanza di una società estera non è assoggettato a tassazione sugli utili d’impre­sa di origine polacca.

5- COME SI CALCOLANO I REDDITI IMPONIBILI?La Polonia tassa gli utili aziendali di una società, indipendentemente dalla loro fonte. Per calcolare l’ammontare di perdite o utili tassabili si considera fiscalmente il reddito contabile del contribuente.Costi non deducibiliSono deducibili solo le spese sostenute per produrre reddito o per mantenere la fonte di reddito di un contribuente. Per essere deducibili, le spese devono essere direttamente correlate al reddito de­rivante dall’attività finanziaria della società. Le principali categorie di costi non deducibili sono:

Costi collegati a reddito esentasse Quote di ammortamento collegate ad avviamento e derivanti da transazioni diverse da ac­

quisto o locazione di impresa o di sua unità Quote di ammortamento collegate a trasmissione di know-how in natura Quote di ammortamento e premi assicurativi pagati su autoveicoli fino ad un limite di

euro 20.000 per auto (o equivalente in PLN) Ratei per spese fatte a fini contabili Sanzioni, tasse e interessi su alcune somme rientranti in determinate categorie di guada­

gni, così come quelle imposte dalle norme sulla protezione dell’ambiente Costi di rappresentanza, inclusi costi di catering, cibi e bevande (specialmente alcool) Spese (diverse da remunerazioni) relative a membri di collegi sindacali, commissioni eco­

nomiche o altre autorità costitutive di persone giuridiche La maggior parte delle donazioni Le spese relative a transazioni non oggetto di contratto.

Alcune donazioni sono deducibili: quelle per scopi specifici (es. servizi sociali, attività assistenzia­li, promozione e protezione della salute, ecc.) e quelle effettuate a determinati enti, nazionali o esteri, incluse organizzazioni di volontariato, associazioni, fondazioni ecc., a condizione che siano debitamente documentate.

Costi deducibiliLe seguenti categorie sono esentasse e vanno detratte dal reddito imponibile:

Riscatto di azioni senza compenso per l’azionista Beni ricevuti a seguito di liquidazione di una società relativamente ai costi d’acquisto de­

gli stessi Importi riscossi per creare o incrementare il capitale azionario della società Restituzione di spese indeducibili Reddito derivante da ZES (Zone Economiche Speciali) Contributi versati da un organismo pubblico ad un contraente privato all’interno di un

progetto di partenariato pubblico-privato, se fatto prima dell’inizio del progetto Reddito derivante da investimenti e fondi pensione, inclusi i fondi Ue autorizzati e super­

visionati nello stato di origine, a condizione che questi abbiano responsabilità fiscale illi ­mitata, che il loro principale obiettivo sia l’investimento di fondi per conto dei membri, che abbiano un registro dei beni con un depositario e che ci sia un accordo per scambio di informazioni fra la Polonia e lo stato di residenza dell’entità estera.

6- QUALE TRATTAMENTO E' RISERVATO ALLE MINUSVALENZE PATRIMONIALI?In genere, sia le perdite commerciali che quelle di capitale possono compensare i redditi commer­ciali e le plusvalenze guadagnati nello stesso periodo fiscale.Se un contribuente non può utilizzare le perdite fiscali nell’anno corrente, può riportarle in avanti per compensare gli utili futuri dei cinque anni successivi. Le perdite fiscali degli anni precedenti possono compensare il reddito imponibile solo fino al 50% di ogni perdita in un anno fiscale. Le perdite non possono essere riportate indietro.È possibile riportare in avanti le perdite anche in caso di cambio di proprietà della società.

Se la struttura legale della società viene modificata a seguito di trasformazione, fusione, acquisi­zione o scissione, le perdite riportate in avanti relative alla società trasferita, fusa, acquisita o scis­sa non possono essere utilizzate da una nuova società dopo la ristrutturazione. L’unica eccezione si ha nel caso in cui una persona giuridica cambia forma legale (ad esempio: da società a responsabi ­lità limitata a società per azioni).

7- INTERESSI: QUALE DEDUCIBILITA'?In genere i contribuenti possono detrarre gli interessi corrisposti. Solo le spese correlate alla produ­zione di reddito imponibile sono detraibili fiscalmente. Pertanto, un contribuente non può dedurre gli interessi su prestiti effettuati per fini non connessi ad attività aziendali del contribuente o ad at ­tività aziendali esentasse.Le regole applicate alla sottocapitalizzazione limitano la deducibilità degli interessi pagati su pre ­stiti fatti ad una società polacca nelle seguenti circostanze:

quando il prestito viene fatto da un azionista che possiede oltre il 25% del potere di voto della società, oppure

quando il prestito viene fatto da una consociata e lo stesso azionista possiede almeno il 25% delle azioni in ognuna delle società (ossia, almeno il 25% del potere di voto).

La ritenuta fiscale sugli interessi pagati da una società polacca ad una non residente è del 20%, tranne in presenza di un AFB che preveda un’aliquota inferiore.In alcune circostanze, gli interessi pagati tra una casa madre e le sue sussidiarie è esentasse (fino al 1° luglio 2013 veniva applicata una ritenuta del 5%), purché vengano rispettate le seguenti condi­zioni:

il pagamento è effettuato da una società polacca o da una stabile organizzazione di società estera situata in Polonia (se l’interesse è legato alle attività della stabile organizzazio­ne)

il destinatario dell’interesse è residente in un Paese Ue oppure la sua stabile organizzazio­ne è situata in un Paese Ue

almeno una delle società sopracitate possiede almeno il 25% del capitale dell’altra, oppu­re una terza società è azionista di entrambe e possiede almeno il 25% del loro capitale sociale.

Queste caratteristiche devono permanere ininterrottamente per almeno due anni.

8- E' RICONOSCIUTA LA DEDUCIBILITA' DELLE QUOTE D'AMMORTAMENTO?L’ammortamento delle immobilizzazioni materiali viene calcolato tramite il metodo a quote fisse, applicando le aliquote massime di ammortamento specificate nelle tabelle di riferimento.Il metodo di ammortamento a quote proporzionali si applica invece a macchinari, attrezzature e mezzi di trasporto, tranne che ai veicoli trasporto passeggeri. Le aliquote sono in genere doppie ma vengono triplicate per le immobilizzazioni materiali utilizzate in zone a rischio disoccupazione.Se il valore di un bene immobile non supera 3.500 PLN, il contribuente può detrarre l’intero costo del bene oppure applicare un’unica detrazione per ammortamento all’intero costo del bene.In genere, il valore ammortizzabile di un bene è il suo prezzo d’acquisto o il costo di produzione. I periodi di ammortamento differiscono secondo le categorie di beni.

Tipologia di bene Aliquota annuadi ammortamento

Edifici residenziali 1,5%Edifici commerciali 2,5%Attrezzature per ufficio 20%Computer 30%Veicoli 20%Macchinari Dal 7% al 20%

È possibile applicare un ammortamento accelerato per beni di seconda mano o che hanno subito delle migliorie.Il diritto di usufrutto perpetuo del terreno non è ammortizzabile a fini fiscali (il prezzo di acquisto rappresenta un costo fiscale al momento della vendita). Le perdite sulla liquidazione di beni non più utilizzati per un cambio di attività non sono deducibili fiscalmente.

I beni immateriali sono ammortizzati come segue:un anno per spese di ricerca e sviluppo completati con risultati positividue anni per licenze e diritti d’autore cinque anni per altre attività immateriali incluso l’avviamento.

9- QUALE TRATTAMENTO FISCALE PER LE SOCIETA' RESIDENTI?Le persone giuridiche, i soci che siano persone giuridiche e le società di capitali sono assoggettati all’imposta societaria.Le società che non hanno personalità giuridica (es. le partnership) e aventi sede centrale o ammini­strativa in un altro Paese sono assoggettate all’imposta societaria polacca se considerate persone giuridiche dalla legge fiscale del loro Paese e se, in quello stesso Paese, sono assoggettate a tassa­zione su tutto il reddito.Le società residenti sono assoggettate ad imposta su reddito globale e capital gains all’aliquota for­fettaria del 19%.Le società non residenti, invece, sono assoggettate ad imposta all’aliquota forfettaria del 19% ma solo sul reddito maturato in Polonia tramite una stabile organizzazione.L’imposta societaria non si applica ai redditi derivanti da attività agricole, forestali e navali. Le seguenti tipologie di reddito sono assoggettate ad aliquota fiscale ridotta o speciale:

royalties e interessi pagati a non-residenti - 20%; reddito percepito da non-residenti (artisti, sportivi, organizzatori di eventi, ecc.) in rela­

zione a performances, attività di intrattenimento o sportive in Polonia - 20%; reddito ricevuto da non-residenti in relazione a consulenze, contabilità, ricerche di merca­

to, attività legale, di promozione, di gestione e controllo, di elaborazione dati, recluta­mento di personale, servizi di garanzia e simili - 20%;

dividendi (e altri redditi relativi a partecipazione agli utili) - 19%.

10- LE SOCIETA' APPARTENENTI AD UN GRUPPO SONO CONSIDERATE UNA SINGOLA IMPRESA A FINI FISCALI?In generale, in Polonia non viene applicato un regime fiscale favorevole per gruppi di società. È possibile per le società presentare utili e perdite consolidati a fini fiscali e l’imposta viene applicata all’intero gruppo fiscale, consentendo così un’ottimizzazione delle imposte.In genere, i membri di un gruppo fiscale sono considerati un unico soggetto ai fini dell’imposta sul reddito aziendale. Solo uno dei membri del gruppo presenta le dichiarazioni dei redditi e versa l’imposta.Le società a responsabilità limitata e le società per azioni aventi sede legale in Polonia possono formare un gruppo fiscale, previo accordo sotto forma di atto notarile che copra un periodo di al ­meno tre anni. Le perdite fiscali registrate da un membro del gruppo possono bilanciare gli utili imponibili regi­strati da altre società dello stesso gruppo. Il gruppo fiscale non può generare perdite; quando ciò avviene, il gruppo automaticamente perde il suo status al momento della presentazione della di ­chiarazione dei redditi annuale.Per formare un gruppo fiscale, devono essere soddisfatte le seguenti condizioni:

tutti i membri devono avere sede legale in Polonia la casa madre deve possedere direttamente almeno il 95% del capitale sociale delle filialiva redatta una richiesta scritta che deve essere firmata di fronte a un notaio e presentata

presso l’ufficio finanziario competente le filiali non possono essere collegate tra loro relativamente al capitale le società non possono avere arretrati fiscali il capitale azionario medio di ogni società non può essere inferiore a PLN 1 milione.

Inoltre, per garantire il funzionamento del gruppo, devono essere soddisfatte queste condizioni: le società che formano un gruppo non sono esenti dall'imposta societaria sul reddito i membri del gruppo non hanno collegamenti al di fuori del gruppo nell’ambito delle nor­

me sul transfer pricing l’indice di redditività fiscale (reddito imponibile) del gruppo non deve essere inferiore al

3% per ogni anno fiscale.

Non è previsto un gruppo fiscale transfrontaliero.Ciascun membro del gruppo fiscale è un contribuente separato ai fini Iva.

11- COME SONO TASSATE LE UNITA’ LOCALI STRANIERE E LE SOCIETA’ NON RESIDENTI?Gli utili di una filiale estera vengono calcolati come quelli di una società polacca residente e tassati con le stesse aliquote, detraendo alcuni costi diretti - relativi all’operatività della filiale - e una parte dei costi di esercizio.Le società non residenti sono assoggettate all’imposta societaria polacca solo sugli utili maturati in Polonia. In presenza di un AFB le società non residenti sono assoggettate ad imposta societaria solo sugli utili maturati da una stabile organizzazione in Polonia.Viene inoltre applicata una ritenuta alla fonte del 20% sui redditi di non-residenti pagati da residenti (es.: interessi, royalties e dividendi), tranne se diversamente indicato da un AFB. Se la società beneficiaria è residente nell'Ue, tali redditi sono esentasse. Fino al 1 ° luglio 2013, erano assoggettati a ritenuta fiscale, a volte anche con aliquota ridotta del 5%.Anche le transazioni immobiliari possono essere assoggettate ad imposta in Polonia.Una ritenuta alla fonte del 20% è applicata sulle remunerazioni percepite in Polonia da non-residenti per servizi di consulenza, contabilità, ricerche di mercato, di personale, di garanzie, sport e intrattenimento, se gli eventi sono organizzati tramite soggetti che svolgono attività commerciali in Polonia legate a tali manifestazioni.Infine, la Polonia applica una ritenuta alla fonte del 10% sui redditi derivanti da servizi di trasporto marittimo o aereo forniti da società straniere, indipendentemente dalla residenza del beneficiario.La presenza di un AFB tra la Polonia e il Paese di un non-residente può ridurre o eliminare la ritenuta alla fonte polacca sulle fonti di reddito di cui sopra, se la società straniera presenta un certificato di residenza fiscale.

12- E' PREVISTA UN'IMPOSTA SULLE PLUSVALENZE PATRIMONIALI?Le aziende sommano le plusvalenze agli utili ordinari e pagano l’imposta societaria sul totale ad un’aliquota del 19%. La base imponibile per le plusvalenze è l’utile netto. La Legge sulla tassazione delle Società non fornisce una definizione precisa delle plusvalenze.

13- QUALI ALTRE IMPOSTE SONO PREVISTE IN POLONIA?IVAL’aliquota standard è 23%, ma si applicano tariffe ridotte a:

- forniture mediche, fertilizzanti, servizi per l’agricoltura, servizi trasporto passeggeri, ecc.: 8%

- alimenti, libri, riviste specialistiche, ecc.: 5%- mangimi per animali, e alcuni prodotti agricoli e ittici:

3%.Le esportazioni e le forniture intracomunitarie di merci sono ad aliquota zero.Imposta su atti di diritto privatoL’imposta sugli atti di diritto privato viene applicata su alcune tipologie di transazione (vendita di azioni e di beni mobili e immobili, accordi di prestito e modifiche allo statuto di una società) con aliquota che va dallo 0,5% al 2% del valore della transazione stessa. L’imposta è a carico dell’acquirente.In genere, se una particolare transazione è soggetta all’IVA o ne è esente, l’imposta sugli atti di di­ritto privato non viene applicata, tranne nel caso di modifiche apportate allo statuto di una società. La vendita o il cambio di proprietà di un immobile e la vendita di azioni facenti parte del capitale sociale di una società sono comunque assoggettati a questa imposta, anche se esenti da IVA.Imposta di bolloL’imposta di bollo viene applicata sulle seguenti attività amministrative:

concessione di autorizzazioni rilascio di certificazioni atti ufficiali stilati su richiesta della parte interessata.

Ogni persona fisica o giuridica che presenti una domanda, riceva un permesso o richieda un atto amministrativo è assoggettata all’imposta di bollo, le cui aliquote sono specificate nell’appendice della Legge sui diritti di bollo.

Imposta sugli immobiliI comuni applicano l’imposta su terreni, edifici e strutture destinate ad attività commerciali. L’im­porto viene calcolato sulla base della superficie utile, nel caso di edifici, o dell’area, nel caso di terreni.L’imposta varia in base alla locazione dell’immobile, al tipo di attività condotta, alla destinazione e al metodo di utilizzo del terreno e dal tipo di immobile. La Legge sulla tassazione locale fissa gli importi massimi dovuti, ma spetta ai comuni stabilire l’aliquota più bassa su base annuale.Le persone giuridiche devono provvedere autonomamente al calcolo dell’imposta dovuta, presen­tare la dichiarazione e versare l’imposta.Imposta sul tonnellaggio L’imposta sul tonnellaggio si applica al reddito di armatori che utilizzano navi mercantili per la na­vigazione internazionale e ammonta al 19%.Viene calcolata moltiplicando l’aliquota giornaliera per nave (basata sulla capacità di carico della nave) per il periodo di utilizzo della nave. Il reddito percepito dagli armatori sulla vendita di navi viene tassato all’aliquota forfettaria del 15%.Contributi per la previdenza socialeSia i dipendenti che i datori di lavoro devono versare i contributi per la previdenza sociale. La quo­ta dovuta dai dipendenti è trattenuta dal datore e rimessa agli enti previdenziali insieme alla quota del datore.Le seguenti aliquote differiscono in base al tipo di contributo.

Tipo di contributo Aliquota Versata daPensione di vecchiaia 19,52% 9,76% datore/9,76% dipendentePensione di invalidità 8% 6,5% datore/1,5% dipendenteMalattia 2,45% Dipendente Incidenti 0,67% - 3,33% Datore Fondo per il lavoro 2,45% Datore Fondo previdenziale 0,1% Datore Fondo per spesa sanitaria 9% Dipendente: fino a 7,75% detratto

dall’imposta sul reddito

Imposta sul gioco d’azzardoLa Polonia applica un’imposta del 10% sulle vincite al gioco d’azzardo percepite nei Paesi dell’Ue o SEE. I non-residenti di Paesi firmatari di un AFB con la Polonia possono beneficiare di un’esen­zione dall’imposta in Polonia perché le vincite al gioco d’azzardo figurano come reddito assogget­tato a tassazione nel Paese di residenza.Accisa sui beni di consumoL’imposta sui beni di consumo è prevista dalla Legge sulle Accise, in vigore dal 2009, e viene ap­plicata su produzione, movimentazione, vendita, importazione, esportazione, fornitura e acquisi­zione di beni soggetti ad accisa.Tali prodotti comprendono, fra gli altri, i beni utilizzati per la produzione di energia (olii, grassi, carbone), carburanti per motori, biocomponenti di carburanti, olii e gas per il riscaldamento, ener­gia elettrica, bevande alcoliche, derivati del tabacco e autovetture.Imposta sugli autoveicoliViene applicata a camion, autobus, motrici, rimorchi e semirimorchi in base al loro peso e utilizzo. Le aliquota sono determinate a livello di singolo comune e variano secondo il tipo di veicolo e la sua capacità.Le aliquote massimo per i veicoli a motore sono le seguenti:

Tipo di veicolo Carico utile(tonnellate)

Imposta annua(PLN)

Camion 3,5 – 5,55,5 – 99 – 12

Oltre 12

3.097,68810,871.352,741.623,28

Autoarticolati e motrici 3,5 – 12 1.893,80

12 – 36Oltre 36

2.394,293.097,68

Imposta sull’estrazione di mineraliIl 17 aprile 2012 è entrata in vigore l’imposta sull’estrazione del rame e dell’argento. L’imposta è calcolata sulla base del loro prezzo medio mensile, riportato sulla Gazzetta Ufficiale, e deve essere pagata entro il 25° giorno del mese successivo a quello di estrazione. L’aliquota massima per il rame è 15.000 PLN per tonnellata e per l’argento 2.100 PLN per chilogrammo.

14- QUALI CONSEGUENZE FISCALI IN CASO DI LIQUIDAZIONE DI UNA SOCIETA’?La legge polacca non pone limiti alla cessione di beni derivante da una liquidazione, che può avve­nire sia attraverso un trasferimento di denaro, previa cessione delle attività della società liquidata, sia tramite un trasferimento diretto dei beni, senza vendita.Il valore dei beni ricevuti da un azionista in relazione alla liquidazione di una persona giuridica po­lacca rappresenta un utile di partecipazione. La base imponibile è pari alla differenza tra il valore dei beni ricevuti a seguito della liquidazione della società e i costi di acquisizione o di acquisto delle azioni della società.Tuttavia, il denaro e altre attività ricevuti da un azionista in caso di liquidazione di una società di diritto civile non sono considerati utili di partecipazione. Solo i proventi della cessione di tali beni sono considerati utili di partecipazione.Il reddito derivante dalla distribuzione dei beni in caso di liquidazione di una persona giuridica è assoggettato ad una ritenuta del 19%, ma in determinate condizioni può essere applicata un’esen­zione fiscale.L’utile derivante dalla liquidazione di una società polacca è assoggettato ad una ritenuta alla fonte

del 19%, tranne nel caso in cui un AFB disponga diversamente. In determinate condizioni, può essere applicata un’esenzione fiscale.

Ai sensi della normativa polacca, le perdite di una società liquidata non possono essere riportate in avanti da un successore (casa madre). Le perdite possono compensare il reddito solo in casi chiaramente specificati nella normativa fiscale polacca. L'utilizzo di perdite di una filiale liquidata non rientra nell'ambito di applicazione della normativa polacca.

15- CESSIONE E RIACQUISTO DI AZIONI: QUALI CONSEGUENZE FISCALI?In genere, una società polacca non può riacquistare le proprie azioni, ma le può acquisire a fini di rimborso e acquisizione oppure sottoscrizione, ma solo in casi specifici.

16- COME SONO CONSIDERATI E COME SONO TASSATI I DIVIDENDI, GLI INTERESSI E LE ROYALTIES?DividendiTutti i dividendi derivanti da partecipazioni in società polacche sono assoggettati alla ritenuta del 19%.L’esenzione da imposta si applica ai dividendi corrisposti tra persone giuridiche polacche sulla base del privilegio di affiliazione, a condizione che il beneficiario possieda - per un periodo ininterrotto di almeno due anni - oltre il 10% del capitale sociale della società che ha pagato il dividendo.Se i dividendi vengono pagati a non-residenti e non sono assoggettati all’esenzione del privilegio di affiliazione, sono assoggettati a ritenuta del 19%.Dividendi e altri redditi percepiti da una società polacca da una partecipazione azionaria in un Paese al di fuori dell’Ue, del SEE o della Svizzera, sono assoggettati ad imposta in Polonia e l’imposta versata all’estero può essere detratta dall’imposta polacca.Interessi e royaltiesLa Polonia applica una ritenuta alla fonte del 20% sul reddito percepito da non-residenti e derivante da interessi, diritti d’autore, royalties, marchi di fabbrica, leasing/locazione e know-how.Se la società beneficiaria è residente Ue, il reddito è esente.

17- QUALE METODOLOGIA DI VALUTAZIONE NEL CALCOLO DELLE SCORTE E DELLE RIMANENZE?Ai fini contabili, il capitale circolante (beni strumentali) viene calcolato sulla base dei costi di pro­duzione, a condizione che questi non siano maggiori del prezzo netto di vendita.Il prezzo di vendita è determinato sulla base della somma corrisposta al venditore, escluse Iva e ac­cise, più alcuni costi che comportano un aumento diretto del prezzo (costo di trasporto, carico ecc.).I costi di produzione sono i costi direttamente collegati alla produzione dei beni, ad esempio i costi dei materiali utilizzati.Se un’impresa dispone di capitale circolante e di scorte di magazzino, possono essere applicati i seguenti criteri di valutazione:

FIFO LIFO principio della media ponderata metodo di individuazione dettagliata dei prezzi effettivi.

Con il metodo FIFO, le scorte acquistate prima, sono vendute prima. Con il metodo LIFO, le scor ­te acquistate per ultime vengono vendute per prime. Il principio della media ponderata calcola il prezzo medio per ogni fornitura, ossia il valore delle scorte disponibili per la vendita diviso per il numero di unità disponibili. Secondo il metodo dell’individuazione dettagliata, i prezzi effettivi di ogni unità di magazzino vengono indicati singolarmente, indipendentemente dalla data di acquisi­zione o produzione.

18- COME SONO TASSATE LE PERSONE FISICHE?Per le persone fisiche residenti e non residenti, le aliquote progressive per il 2014 sono le seguenti:

RedditoPLN

Aliquota d’imposta

Fino a 85.528

18% meno la riduzione d’imposta di PLN 556,02

Oltre 85.528

PLN 14.839,02 + 32% dell’eccedenza oltre PLN 85.528

Una persona fisica unico titolare di una ditta individuale o socio di un’impresa collettiva può scegliere tra l’aliquota forfettaria del 19% e la tassazione ad aliquote progressive applicata al reddito delle persone fisiche.

19- TERMINI PER IL PAGAMENTO DELLE IMPOSTE: L’ANNO FISCALE IN POLONIAIn genere, in Polonia l'anno fiscale per tutti i contribuenti corrisponde all'anno solare. Tuttavia, una società può scegliere un periodo alternativo di 12 mesi come anno fiscale e a quel periodo dovrà far riferimento la sua dichiarazione dei redditi.L’esercizio contabile di un’azienda corrisponde al suo anno fiscale.

20- QUALI ISPEZIONI FISCALI?La valuta polacca è lo Zloti polacco (PLN).I contribuenti sono tenuti a presentare le dichiarazioni alle autorità fiscali polacche e a fornire loro tutte le informazioni necessarie affinché queste possano stabilire la loro soggettività fiscale. L'ammontare dell'imposta riportato nella dichiarazione dei redditi corrisponde all’'importo effettivamente dovuto.Le autorità fiscali possono effettuare verifiche relativamente alla puntualità e congruità delle dichiarazioni e al corretto pagamento delle imposte dovute.A seconda del carattere degli errori commessi e del loro ammontare, le autorità fiscali possono chiedere al contribuente di correggere la dichiarazione in questione oppure, quando l’errore è relativo ad un importo inferiore a 1.000 PLN, procedere direttamente alla correzione.Il codice penale prevede diverse sanzioni per inadempienza e frode, secondo il tipo di reato e la situazione finanziaria del reo.

21- I CONTRIBUENTI POSSONO CONCORDARE IN ANTICIPO IL LORO TRATTAMENTO FISCALE?Il ministro delle finanze può applicare gli accordi preliminari circa il trattamento fiscale su richiesta scritta del contribuente. Alla presentazione della domanda il contribuente deve versare 40 PLN per ogni questione o transazione presentata.I contribuenti possono richiedere un accordo preliminare quando ritengono che ci sia stata un’applicazione scorretta della legge da parte delle autorità fiscali e possono inoltre impugnare una sentenza emessa dal Ministro delle Finanze di fronte al tribunale amministrativo competente.

22- QUALI CONTROLLI VALUTARI?In genere non esistono limitazioni agli investimenti interni, mentre si applicano alle transazioni con Paesi al di fuori di Ue, SEE e OCSE (esportazione e spedizione all’estero di valuta estera, oro, platino, di valuta locale per importi superiori a Euro 10.000, accettazione di somme da parte di non-residenti in una valuta diversa dal PLN).Di norma, le banche polacche possono monitorare la provenienza dei fondi relativi a bonifici superiori a Euro 15.000. I contratti di locazione finanziaria, i prestiti e i crediti garantiti da non-residenti a residenti polacchi per un importo complessivo superiore a 3 milioni PLN, vanno segnalati alla Banca Nazionale polacca.

23- QUALI INCENTIVI E SGRAVI FISCALI SONO CONCESSI DAL GOVERNO POLACCO?ZES - Zone economiche specialiUna zona economica speciale (ZES) è una zona amministrativa destinata a svolgere attività finanziarie in condizioni privilegiate. In Polonia ce ne sono 14 (Slupsk, Sopot, Olsztyn, Suwalki, Kostrzyn, Lodz, Legnica, Kamienna Gora, Walbzrych, Katowice, Krakow, Mielec, Tarnobrzeg e Starachowice). Per potervi svolgere un’attività finanziaria il contribuente deve ottenere un’autorizzazione amministrativa speciale, che viene rilasciata se l’azienda soddisfa alcune condizioni:

progetto di investimento superiore a € 100.000 scopo e valore dell’investimento corrispondenti alle

finalità della ZES, come indicato nell'ordinanza relativa alla creazione di ZES e nella Legislazione SSE

condizioni adeguate per lo svolgimento dell'attività prevista all'interno della ZES

investimento rientrante nella definizione riportata nelle ordinanze relative alle ZES.

Alcuni tipi di attività economica non sono permessi nelle ZES, comprese le attività di gioco d'azzardo, la produzione di bevande alcoliche e di esplosivi.Gli imprenditori che intendono investire in una di queste zone devono richiedere un permesso presso le agenzie statali di investimento, che stabiliscono la concessione del permesso sulla base di alcuni parametri:

l'oggetto e la portata dell'attività commerciale proposta, compreso il livello di tecnologia utilizzata, il prodotto fabbricato, i principali mercati e il numero di nuovi posti di lavoro

il valore e le condizioni dello svolgimento dell'attività commerciale, compresa la percentuale di investimenti diretti nella ZES.

Una volta ottenuto il permesso, la società deve svolgere la propria attività nella ZES per un periodo di almeno cinque anni e gli investitori devono:

mantenere le immobilizzazioni per almeno cinque anni (tre anni per le PMI)

mantenere un determinato numero di nuovi posti di lavoro per almeno cinque anni (tre anni per le PMI).

Solo le attività esplicitamente indicate nel permesso ottenuto possono beneficiare di sgravi fiscali, mentre i redditi derivanti da attività non riportate nel permesso sono assoggettate ad imposta. Le perdite subite da un’attività a cui si applica l'esenzione fiscale ZES non possono essere riportate in avanti per compensare il reddito futuro derivante da quella stessa attività.L'esenzione ZES è considerato un aiuto pubblico regionale, il cui importo dipende in particolare da:

la posizione della ZES ( si applicano diversi livelli di aiuto alle diverse zone)

l'ammontare delle spese di investimento (solo le spese selezionate sono considerate spese di investimento ai fini dell’esenzione dall’imposta sul reddito societario. Le spese d'investimento comprendono le spese sostenute per l'acquisto di attività immobilizzate e immateriali).

In aggiunta alle esenzioni fiscali, la Polonia spesso concede i seguenti incentivi per le ZES:

un sito completamente attrezzato destinato agli investitori a un prezzo competitivo

assistenza gratuita nella gestione delle formalità collegate all'investimento

esenzione dall'imposta sugli immobili in alcuni comuni.Le ZES rimarranno in vigore fino al 31 dicembre 2026.Acquisto di nuove tecnologieLa normativa fiscale polacca prevede una detrazione fino al 50% delle spese sostenute per l'acquisto di nuove tecnologie. L'importo per il calcolo della detrazione deve essere l'importo effettivamente versato al fornitore.Per richiedere la detrazione, il contribuente deve acquistare conoscenze tecniche, ossia i diritti a risultati di attività di R & S. La tecnologia è considerata nuova se utilizzata in tutto il mondo da meno di cinque anni.Un contribuente che ha svolto la propria attività imprenditoriale all’interno di una ZES non può ridurre la base di reddito societario detraendo le spese sostenute per acquisire nuove tecnologie.Un contribuente deve detrarre l'importo sostenuto per l'acquisto di nuove tecnologie al momento della presentazione della dichiarazione dei redditi annuale relativamente all'anno in cui sono state sostenute le spese. Se non è possibile la detrazione completa, il contribuente può comunque riportare in avanti l’eccedenza nei tre esercizi successivi.Un contribuente deve rimborsare al fisco l'intero importo della detrazione concessa quando:

concede l’utilizzo della nuova tecnologia ad altri soggetti va in bancarotta o sta per essere liquidato riceve un rimborso delle spese sostenute per la nuova

tecnologia.Centri di ricerca e sviluppoIl Ministero dell'Economia può concedere lo status di centro R & S su richiesta scritta del contribuente. In questo modo il soggetto ottiene:

l’esenzione fiscale sugli immobili la detrazione dall'imposta sul reddito per importi (fino a

un massimo del 20% del fatturato) trasferiti mensilmente a un fondo per l’innovazione creato dal centro di R & S (tale fondo può essere utilizzato solo per coprire le spese di R & S).

Per ottenere lo status di R & S, devono essere soddisfatte le seguenti condizioni:

il contribuente deve avere un minimo di € 1.200.000 di vendite nette annuali

almeno il 20% del fatturato deve provenire dalla vendita di progetti di R & S

il contribuente non deve avere arretrati fiscali.

24- LA POLONIA HA CONCLUSO A.F.B. (ACCORDI FISCALI BILATERALI) CON ALTRI STATI? TAVOLA DELLE RITENUTE FISCALILa Polonia ha concluso accordi fiscali con una serie di Paesi. Le aliquote delle ritenute non previste nell’AFB si applicano quando sono inferiori a quelle indicate nell’accordo. Le seguenti aliquote si applicano a soggetti non residenti:

DIVIDENDI INTERESSI ROYALTIES % % %

SENZA A.F.B. 19 20 20CON A.F.B.

Albania 5/10 10 5Arabia Saudita 5 0/5 10Armenia 10 5 10Australia 15 10 10Austria 0/5/15 0/5 5Azerbaijan 10 0/10 10Bangladesh 10/15 0/10 10Bielorussia 10/15 10 0Belgio 0/5/15 0/5 5Bosnia Erzegovina 5/15 10 10Bulgaria 0/10 0/10 5Canada 5/15 0/10 0/10Cile 5/15 15 5/15Cina 10 0/10 7/10Croazia 5/15 0/10 10Cipro 0/5 5 5Corea 5/10 0/10 10Danimarca 0/5/15 0/5 5Egitto 12 0/12 12Emirati Arabi Uniti 0/5 0/5 5Estonia 0/5/15 0/10 0/10Filippine 10/15 0/10 15Finlandia 0/5/15 0/5 5Francia 0/5/15 0 0/10Georgia 10 0/8 8Germania 0/5/15 0/5 5Giappone 10 0/10 0/10Giordania 10 0/10 10Kazakhstan 10/15 0/10 10Grecia 0/19 0/10 0/10Islanda 5/15 0/10 10Irlanda 0/15 0/10 0/10Israele 5/10 5 5/10Italia 0/10 0/10 0/10Lettonia 0/5/15 0/10 0/10Libano 5 0/5 5Lituania 0/5/15 0/10 0/10Lussemburgo 0/15 0/5 0/5Macedonia 5/15 0/10 10Malesia 0 15 15/20Malta 0/10 0/5 5Marocco 7/15 10 10Messico 5/15 0/5/15 10Moldavia 5/15 0/10 10Mongolia 10 0/10 5

Montenegro 5/15 10 10Norvegia 0/15 0/5 5Nuova Zelanda 15 10 10Paesi Bassi 0/5/15 0/5 5Pakistan 15/19 0/20 15/20Portogallo 0/10/15 0/10 0/10Qatar 5 0/5 5Repubblica Ceca 0/5 0/5 0/10Regno Unito 0/10 0/5 5Romania 0/5/15 0/10 0/10Russia 10 0/10 10Serbia 5/15 10 10Singapore 10 0/10 10Siria 10 0/10 18Slovacchia 0/5/10 0/10 5Slovenia 0/5/15 0/10 0/10Spagna 0/5/15 0 0/10Sri Lanka 15 0/10 0/10Stati Uniti 5/15 0 10Sudafrica 5/15 0/10 10Svezia 0/5/15 0 5Svizzera 0/15 0/5 0/5Tajikistan 5/15 0/10 10Thailandia 19 0/10 5/15Tunisia 5/10 12 12Turchia 10/15 0/20 10Ucraina 5/15 0/10 10Ungheria 0/10 0/10 0/10Uzbekistan 5/15 0/10 10Vietnam 10/15 10 10/15Zimbabwe 10/15 10 10