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1ORDINE DEI DOTTORI COMMERCIALISTI E DEGLI ESPERTI CONTABILI DI GENOVA

Via Fieschi 8/11 – 16121 Genova Tel. 010 589134 – Fax 010 553602

Maura BENVENUTIMaura BENVENUTI



SOMMARIO

Individuazione degli Intangibles

Definizioni: Codice Civile, OIC, IAS

Rilevazione e rappresentazione in Bilancio

Profili Fiscali

Bonus Ricerca e Sviluppo



Premesse

La gestione degli Intangibles

Gli investimenti si sono progressivamente spostati dalle

Immobilizzazioni Tecniche ai Beni Immateriali quali

fattori critici del successo aziendale e del livello di

redditività futura, occorre pertanto analizzare l’impatto

sui risultati di bilancio e sulla determinazione del carico

fiscale nei moderni contesti aziendali.



Premesse

L’individuazione degli Intangibles

Rilevazione, valutazione e rappresentazione nel Bilancio

CODICE CIVILE

PRINCIPI CONTABILI NAZIONALI

OIC 24

PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI

IAS 38



B - IMMOBILIZZAZIONI, con separata indicazione di quelle concesse in locazione finanziaria:

B.I – IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI:

1) costi di impianto e di ampliamento;

2) costi di ricerca, di sviluppo e di pubblicità;

3) diritti di brevetto industriale e diritti di utilizzazione di opere dell’ingegno;

4) concessioni, licenze, marchi e diritti simili;

5) avviamento;

6) immobilizzazioni in corso e acconti;

7) altre.

Art. 2424 bis “Gli elementi patrimoniali utilizzati durevolmente devono essere iscritti nelle immobilizzazioni”.

Art. 2424 (Contenuto dello stato Patrimoniale)ATTIVO

CODICE CIVILE



Condizioni di iscrizione

OIC n.24

Sono caratterizzate dalla mancanza di tangibilità.

Sono costituite da costi che non esauriscono la loro utilità in solo

periodo, ma manifestano i benefici economici lungo un arco temporale

di più esercizi.

Entrano a far parte del patrimonio dell’impresa o mediante

l’acquisizione dall’esterno o mediante produzione all’interno.

Riferibilità a costi effettivamente sostenuti

Produrre utilità che non si esaurisca in un solo esercizio

Manifestare la capacità di produrre benefici futuri



Identificabilità

Condizioni per la rilevazione

può essere separata o divisa dalle altre e venduta, trasferita,

data in licenza, affittata o scambiata;

deriva da diritti contrattuali o legali.

ControlloBenefici economici

futuri poter usufruire dei

benefici economici derivanti dalla stessa;

limitare l’accesso a tali benefici da parte di terzi;

spesso la capacità di controllare una risorsa deriva dalla legge (diritti tutelati giuridicamente)

sono i proventi derivanti dalla vendita dei prodotti o servizi,

i risparmi di costo o altri benefici derivanti dall’utilizzo dell’attività da parte dell’impresa.

IAS 38



Identificabilità e Individualità propria;

Rappresentati da diritti giuridicamente tutelati che permettono di sfruttare i benefici economici attesi;

Autonomia di qualificazione e valutazione economica indipendente dagli altri beni aziendali.

Spiccato carattere di indeterminatezza;

Mancanza di collegamento all’acquisizione ovvero alla produzione interna di un bene o di un diritto;

Non esauriscono l’utilità nell’esercizio in cui sono state sostenuti.



BENI IMMATERIALI COSTI PLURIENNALI

I Beni immateriali, la cui utilizzazione è limitata nel tempo, devono essere sistematicamente ammortizzati in relazione alla residua possibilità di utilizzazione.

Possono essere iscritti nell’attivo con il consenso del collegio sindacale e devono essere ammortizzati in 5 anni.



Problematiche principali

Per poter essere iscrivibili in bilancio:

Rilevazione di attività immateriali;

Valutazione iniziale;

Valutazione successiva.



CODICE CIVILE

OIC 24

IAS 38

OBBLIGO di iscrizione nell’attivo patrimoniale per i beni soggetti a tutela giuridica e per l’avviamento.

FACOLTA’ di iscrizione per gli Oneri Pluriennali.

Non sono consentite rivalutazioni se non in applicazione di leggi speciali.

La possibile capitalizzazione è molto più limitata.

Alcune tipologie di costi, capitalizzabili secondo la normativa nazionale, devono essere obbligatoriamente addebitate al conto economico (es. Spese di Impianto e ampliamento)

La Vita Utile non può eccedere i 20 anni.

Problematiche principali



VALORE di ISCRIZIONE (OIC 24, par. D.I) - costo di acquisto, incluso gli oneri accessori, o di produzione, compreso i costi direttamente imputabili.

LIMITE: il valore di iscrizione (al costo) non può superare il valore recuperabile.

Valore Recuperabile = il maggiore tra il presumibile valore di realizzo e il suo valore d’uso (valore attuale dei flussi di cassa attesi nel futuro derivanti o attribuibili alla continuazione dell’utilizzo dell’immobilizzazione).



.

BENI IMMATERIALICIVILISTICO(art.2426 c.c.)

FISCALE(art. 103 del Tuir)

B.I.3) Diritti di brevetto, diritti di utilizzo opere di ingegno Ammortamento

sistematico, in

base alla

residua vita

utile

(per i marchi max 20 anni)

Deducibilità annua non superiore a ½ (50%)*Per i brevetti fino al 3.7.2001 resta 1/3 (33,33%).

Per diritti d’autore invece la deducibilità massima è sempre di ½ (50%)

B.I.4) Marchi

Deducibilità annua non superiore a 1/18 (5,56%)*Fino all’esercizio in corso al 4.7.2006 era massimo 1/10 (10%)

B.I.4) Concessioni, licenze e altri diritti simili

Minimo 18 anni (=max 5,56%)

* Fino al periodo d’imposta precedente quello in corso al 31.12.2005 era il 10% (1/10) e fino al 1997 20% (1/5).



.

COSTI PLURIENNALICIVILISTICO(art.2426 c.c.)

FISCALE(art. 108 del Tuir)

B.I.1) Costi di Impianto e Ampliamento Massimo

5 anniconsenso degli

organi di controllo (collegio sindacale,

ove esistenti)

Quota imputabile a ciascun esercizio.Le spese di impianto, sono ad esempio, quelle sostenute per la costituzione dell’azienda (atto costitutivo, consulenze, licenze, autorizzazioni, studi preparatori, ricerche di mercato, ecc.)

Le spese di ampliamento sono ad esempio, quelle sostenute per la costituzione di nuovi rami di attività.

B.I.2) Spese per studi e ricerche

E’ capitalizzabile, a certe condizioni, solo la ricerca finalizzata (o applicata) e non quella di base.

In quote costanti (da 1 a 5 a scelta).



.

SOFTWARE Iscrizione in Bilancio Trattamento Fiscale

SOFTWARE DI BASE (è considerato costo accessorio all’hardware)

B.II.4) Altri Beni“Beni Materiali” (art.102 Tuir) ammortamento insieme all’hardware

SOFTWARE STANDARDB.II.3) Attrezzature industriali e commerciali

“Beni Materiali” (art.102 Tuir) ammortamento insieme all’hardware

SOFTWARE APPLICATIVO IN PROPRIETA’ o IN LICENZA D’USO A TEMPO INDETERMINATO

B.I.3) Diritti di utilizzazione delle opere di ingegno

“Diritti di utilizzazione delle opere di ingegno” (art.103, co. 1, Tuir) ammortamento in quote non superiori a un ½ (50%)

SOFTWARE APPLICATIVO IN IN LICENZA D’USO A TEMPO DETERMINATO

B.I.4) Concessioni, licenze marchi e diritti simili

“Diritti di concessione” (art.103, co.2, Tuir) ammortamento in quote costanti per il periodo di durata dela licenza

SOFTWARE APPLICATIVO PRODOTTO INTERNAMENTE (NON BREVETTATO)

B.I.7) Altre immobilizzazioni immateriali

“Spese relative a più esercizi” (art.108, co. 1, Tuir) ammortamento per la quota imputabile all’esercizio oppure in 5 esercizi.



OIC n.24

La ricerca di base è l’insieme di studi, esperimenti, indagini e ricerche che non hanno una finalità definita con precisione, ma che sono da considerarsi di utilità generica per l’impresa.

La ricerca applicata o finalizzata ad uno specifico prodotto o processo produttivo consiste invece, nell’insieme di studi, esperimenti, indagini e ricerche che si riferiscono direttamente alla possibilità ed utilità di realizzare uno specifico progetto.

Lo sviluppo è l’applicazione dei risultati della ricerca o di altre conoscenze possedute o acquisite in un progetto o programma per l’acquisizione di materiali, strumenti, sistemi o servizi nuovi o sostanzialmente migliorati, prima dell’inizio della produzione commerciale o dell’utilizzazione.

Distinzione in base alla finalità:



Riferimenti normativi: Art. 1, co. 280-283, L. 27.12.2006, n. 296 (Finanziaria 2007), come modificato dall’art.1, co. 66,L. 24.12.2007, n. 244 (Finanziaria 2008) e dall’art. 1, co.1, L. 28.2.2008, n. 31. D.Lgs. 28.3.2008, n.76

DECORRENZA periodo d’imposta successivo al 31.12.2006 e fino al 31.12.2009esercizi: 2007 – 2008 – 2009

CREDITO d’IMPOSTA pari al 10% dei costi sostenuti, fino al 31.12.2009; elevato al 40% nel caso si riferiscano a contratti stipulati con università ed enti pubblici di ricerca.

AMMONTARE € 50 milioni per ciascun periodo d’imposta. Non concorre alla formazione né del reddito, né della base imponibile Irap

UTILIZZO compensazione ai fini dei versamenti delle imposte sui redditi e versamenti Irap dovute per il periodo in cui le spese sono state sostenute. L’eventuale eccedenza è utilizzabile in compensazione a partire dal mese successivo alla presentazione della dichiarazione dei redditi.



NOVITA’ del DECRETO “ANTI-CRISI”Art. 29, D.L. 29.11.2008 n.185, convertito con modificazioni con la L. 28.1.2009, n. 2

L’acquisizione del diritto al credito non è più automatica, ma soggetta ad autorizzazione da parte dell’Agenzia Entrate

dal 29.11.2008assoggettamento alla procedura di monitoraggio dei crediti

per il controllo del gettito dell’Erario rispetto alla copertura stanziata

invio telematico di apposito FORMULARIO

Attività di ricerca avente data certa, prima del 29.11.2008, comunicazione a valore Dichiarativo, ai fini della copertura finanziaria

Attività di ricerva iniziate successivamente al 29.11.2008,comunicazione come Prenotazione, per l’accesso alla fruizione del credito



INVIO TELEMATICO DEL FORMULARIO

attività iniziateprima del

29.11.2008

DICHIARAZIONEdal 22/4 ore 10:00

e fino al 22/5 ore 24:00Pena decadenza del credito

maturato, ancorché già utilizzato in compensazione

Rilascio del Nulla Osta, ai fini della disponibilità della copertura finanziaria, per la comunicazione del periodo d’imposta nel corso del quale può essere utilizzato il credito.

attività iniziatedopo il

29.11.2008

PRENOTAZIONEdal 22/4 ore 10:00 Ordine cronologico dei

formulari pervenuti

Entro 90 giorni rilascio del Nulla Osta, o evenutuale diniego.

Nel caso di accoglimento il credito è utilizzabile entro 6 mesi dal termine ultimo posto per il sostenimento delle spese ed in ogni caso nei limiti max: 30% nel 2009 e residuo nel 2010.



Mod. “CREDITOFRS”

Attività avviataentro il 28.11.2008

Attività avviatadal 29.11.2008

Data di avvio Risultante da atti e

documenti aprova certa



Mod. “CREDITOFRS”

TIPOLOGIA dei COSTI

Ricercatori e tecnici Attrezzature e

strumenti di laboratorio

Fabbricati per centri di ricerca

Ricerca contrattuale e brevetti

Servizi di consulenza

Spese generali Materiali

2007

2008

2009



[email protected]

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