Numero 9/2013 - KPMG · 2013. 12. 19. · 1 IRES – Aumento della misura della seconda rata 2013:...

Sintesi delle novità legislative, le interpretazioni

di prassi ministeriale e di giurisprudenza tributaria

più significative del mese di novembre 2013

Tax Newsletter

Numero 9/2013

1 © 2013 Studio Associato Consulenza legale e tributaria è un’associazione professionale di diritto italiano e fa parte del network KPMG di entità indipendenti affiliate a KPMG International Cooperative ("KPMG International"), entità di diritto svizzero. Tutti i diritti riservati.

Indice PARTE PRIMA

Legislazione

1 IRES – Aumento della misura della seconda rata 2013: differimento della

scadenza al 10 dicembre 2013 – D.L. n. 133 del 30 novembre 2013

(pag.4)

PARTE SECONDA

Prassi

1 IVA – Aumento dell’aliquota ordinaria dal 21 al 22 percento ex art. 11,

comma 1, lett. a) del D.L. n. 76 del 2013, convertito con L. n. 99 del 2013

– Disciplina transitoria – Agenzia delle Entrate, Circolare n. 32/E del

5 novembre 2013 (pag.6)

2 IRES – Contratto di agenzia – Accantonamenti ai fondi per indennità

suppletiva di clientela: regime di deducibilità – Agenzia delle Entrate,

Circolare n. 33/E dell’8 novembre 2013 (pag.7)

3 IRES – Svalutazione delle rimanenze di magazzino valutate a costi

specifici: condizioni di deducibilità – Art. 92 del D.P.R. n. 917 del 1986 –

Agenzia delle Entrate, Risoluzione n. 78/E del 12 novembre 2013 (pag.8)

4 ACCERTAMENTO – Abuso del diritto ex art. 37-bis del D.P.R. n. 600 del

1973 – Inopponibilità degli atti, fatti e negozi elusivi ai fini delle imposte

dirette – Validità ai fini civilistici – Agenzia delle Entrate, Risoluzione n.

84/E del 27 novembre 2013 (pag.8)

5 IMPOSTA DI REGISTRO – Soppressione a decorrere dall’1 gennaio

2014 delle agevolazioni tributarie relative all’imposta di registro,

ipotecaria e catastale – Portata applicativa – Art. 1 della Tariffa, Parte

Prima, allegata al D.P.R. n. 131 del 1986, come modificato dall’art. 10,

comma 4, del D.Lgs. n. 23 del 2011 – Interrogazione Parlamentare n.

5-01523 del 27 novembre 2013 (pag.9)

6 ACCERTAMENTO – Correzione degli errori contabili a seguito di

accertamento – Recupero a tassazione di costi dedotti in violazione del

principio di competenza: incremento della perdita dichiarata nell’esercizio

di competenza – Agenzia delle Entrate, Risoluzione n. 87/E del


PARTE TERZA

Giurisprudenza

1 IVA – Criterio generale di determinazione della base imponibile in base ai

corrispettivi ricevuti – Criterio derogatorio ex art. 80 della Direttiva n.

2006/112/CE del 2006: portata applicativa – Corte di Giustizia Europea,

Sentenze C-621/10 e C-129/11 del 26 aprile 2012 (pag.12)

2 IVA – Diritto alla detrazione – Fatture incomplete – Integrazione

successiva al diniego della detrazione: irrilevanza – Corte di Giustizia

Europea, Sentenza C-271/12 dell’8 maggio 2013 (pag.13)

Tax Newsletter

Numero 9/2013


3 ABUSO DEL DIRITTO – Incompatibilità logica con violazione del

principio di inerenza – Cassazione, Sentenza n. 24434 del 30 ottobre

2013 (pag.13)

4 IVA – Comunicazione Annuale Dati Iva: funzione informativa – Non

equipollenza alla dichiarazione annuale IVA – Cassazione, Sentenza n.

44433 del 4 novembre 2013 (pag.14)

5 ACCERTAMENTO – Definizione delle sanzioni: irrilevanza ai fini del

riconoscimento della fondatezza della pretesa – Cassazione, Sentenza n.

24906 del 6 novembre 2013 (pag.14)

6 IVA – Rimborso dell’eccedenza IVA in caso di cessazione dell’attività:

termine di prescrizione decennale – Cassazione, Ordinanza n. 25353

dell’11 novembre 2013 (pag.14)

7 IRES – Determinazione del reddito d’impresa – Congruità del compenso

degli amministratori: sindacabilità – Cassazione, Ordinanza n. 25572 del


Tax Newsletter

Numero 9/2013

Parte prima Legislazione


IRES – AUMENTO DELLA MISURA DELLA SECONDA RATA 2013:

DIFFERIMENTO DELLA SCADENZA AL 10 DICEMBRE 2013 – D.L. N. 133 DEL

30 NOVEMBRE 2013

Il D.L. n. 133 del 30 novembre 2013, in corso di conversione, e il

Decreto del Ministero dell’Economia e delle Finanze del 30 novembre

u.s., introducono innovazioni in materia di acconti dovuti dai soggetti

IRES. Per il periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2013, infatti, la

misura dell’acconto IRES è stata aumentata al 102,5 percento per la

generalità delle imprese e al 130 percento per gli istituti di credito e le

assicurazioni. Tali innovazioni hanno indotto il legislatore a differire il

termine per il versamento della seconda o unica rata di acconto, fissato

al 10 dicembre 2013.

1

Tax Newsletter

Numero 9/2013

Parte seconda Prassi


IVA – AUMENTO DELL’ALIQUOTA ORDINARIA DAL 21 AL 22 PERCENTO EX

ART. 11, COMMA 1, LETT. A) DEL D.L. N. 76 DEL 2013, CONVERTITO CON L.

N. 99 DEL 2013 – DISCIPLINA TRANSITORIA – AGENZIA DELLE ENTRATE,

CIRCOLARE N. 32/E DEL 5 NOVEMBRE 2013

- Premesso che l’art. 11, comma 1, lett. a) del D.L. n. 76 del 2013, come

convertito con L. n. 99 del 2013, ha stabilito, a decorrere dall’1 ottobre

2013, l’aumento dell’aliquota ordinaria dell’IVA dal 21 al 22 per cento, ai

fini della corretta applicazione della nuova misura, l’aliquota del 22 per

cento si applica alle operazioni effettuate a partire dalla data di entrata in

vigore del provvedimento.

- In particolare, ai fini della individuazione del momento di effettuazione

dell’operazione, rilevano:

• per quanto concerne le cessioni di beni e le prestazioni di servizi, i

criteri disposti dall’art. 6 del D.P.R. n. 633 del 1972;

• per quanto riguarda gli acquisti intracomunitari di beni, il momento di

effettuazione dell’operazione coincide invece con l’inizio del trasporto

o della spedizione dei beni a partire dallo Stato membro di

provenienza e non più con la data di consegna o arrivo nel territorio

dello Stato di destinazione. Tuttavia, se anteriormente all’inizio del

trasporto o della spedizione è stata emessa la fattura, l’operazione

intracomunitaria, limitatamente all’importo fatturato, si considera

effettuata alla data di emissione della fattura, non rilevando, ai fini del

momento impositivo, il pagamento di eventuali acconti.

- Con riferimento all’IVA per cassa, l’aliquota IVA applicabile va

determinata sulla base del momento di effettuazione dell’operazione,

individuato secondo i criteri ordinari sopra richiamati.

- Conformemente al comunicato stampa n. 137 del 30 settembre 2013,

si ribadisce che, qualora nella fase di prima applicazione ragioni di

ordine tecnico impediscano di adeguare i software per la fatturazione, gli

operatori potranno regolarizzare le fatture eventualmente emesse in

modo non corretto, e le relative annotazioni, effettuando la variazione in

aumento prevista ex art. 26, comma 1, del D.P.R. n. 633 del 1972.

- Tale regolarizzazione non comporterà alcuna sanzione, a condizione

che la maggiore imposta dovuta sia versata entro i seguenti termini:

i. per i contribuenti con periodo di liquidazione mensile, entro la data di

versamento dell’acconto IVA (27 dicembre) in relazione alle fatture

emesse per i mesi di ottobre e novembre ed entro la data di

liquidazione annuale (16 marzo) per le fatture emesse nel mese di

dicembre;

ii. per i contribuenti con liquidazione trimestrale, entro i termini di

liquidazione annuale, per le fatture emesse nell’ultimo trimestre.

1

Tax Newsletter

Numero 9/2013


- Con particolare riguardo ai servizi di somministrazione di acqua, luce,

gas, etc. - determinati sulla base di una rivelazione presuntiva dei

consumi, oggetto di successivo conguaglio - si precisa che, tenuto conto

della complessa operatività del sistema gestionale delle utilities in

argomento e delle difficoltà rappresentate dalle società di erogazione, in

alternativa ai criteri indicati nella Circ. n. 45/E del 12 ottobre 2011, nelle

note di accredito emesse per conguagliare i consumi effettivi sia

possibile applicare l'aliquota IVA ordinaria indicata nell'ultima fattura

emessa per il periodo cui il conguaglio si riferisce e nei limiti dell'imposta

addebitata con tale aliquota nella fattura stessa. Per la eventuale

eccedenza di credito da restituire, si farà riferimento alle fatture

immediatamente antecedenti fino al completo recupero degli importi.

IRES – CONTRATTO DI AGENZIA – ACCANTONAMENTI AI FONDI PER

INDENNITÀ SUPPLETIVA DI CLIENTELA: REGIME DI DEDUCIBILITÀ – AGENZIA

DELLE ENTRATE, CIRCOLARE N. 33/E DELL’8 NOVEMBRE 2013

- Poiché l’art. 1751 Cod. Civ. nella versione attuale (in vigore dall’1

gennaio 1993) disciplina l’indennità di cessazione del rapporto di

agenzia direttamente, senza operare rinvii ai contratti collettivi, fornendo

così una nozione unitaria di indennità, non operando distinzioni in

sottocategorie al suo interno, per i periodi d’imposta successivi all’1

gennaio 1993, gli accantonamenti per indennità suppletiva di clientela,

devono invece ritenersi deducibili per competenza dal reddito del

preponente. Infatti, alla luce del quadro normativo post-riforma,

l’indennità suppletiva di clientela è ricompresa nell’indennità per la

cessazione di rapporti d’agenzia tout court e, pertanto, da questa non

distinguibile.

- Conseguentemente, con riferimento ai contenziosi in essere, le

strutture territoriali sono tenute a riesaminare le controversie pendenti

concernenti la materia in esame e ad abbandonare - con le modalità di

rito, tenendo conto dello stato e del grado di giudizio - la pretesa

tributaria qualora non conforme al trattamento tributario nei termini sopra

delineati, sempre che non siano sostenibili altre questioni.

- Per contro, relativamente ai periodi d’imposta anteriori all’1 gennaio

1993, gli accantonamenti per indennità suppletiva di clientela non sono

deducibili per competenza per carenza dei requisiti di certezza e

determinabilità richiesti ai fini della loro deducibilità, rilevando quali

componenti negativi deducibili, solo nell’esercizio in cui l’indennità sia

effettivamente corrisposta. Infatti, in tale quadro normativo, l’obbligo di

corresponsione dell’indennità suppletiva di clientela al termine del

rapporto di agenzia ha natura meramente aleatoria ed eventuale, in

quanto condizionato alle ipotesi in cui il contratto di agenzia si sciolga

“ad iniziativa della case mandante per fatto non imputabile all’agente”

(conformi: Cass. n. 7690 del 2003, n. 24448 del 2005, n. 24973 del

2006, n. 1910 del 2007).

Tax Newsletter

Numero 9/2013

2


IRES – SVALUTAZIONE DELLE RIMANENZE DI MAGAZZINO VALUTATE A COSTI

SPECIFICI: CONDIZIONI DI DEDUCIBILITÀ – ART. 92 DEL D.P.R. N. 917 DEL

1986 – AGENZIA DELLE ENTRATE, RISOLUZIONE N. 78/E DEL 12 NOVEMBRE

2013

- Il mancato richiamo nell'ambito del comma 5 dell'art. 92, ove sono

indicati i criteri fiscali di svalutazione delle rimanenze di beni, ai beni

valutati a costi specifici, porta a ritenere che il legislatore abbia inteso

individuare una specifica disciplina fiscale, ai fini della valutazione delle

rimanenze, con esclusivo riferimento ai beni valutati con criteri di

determinazione alternativi al costo, per i quali ha riconosciuto la

possibilità di procedere alla relativa svalutazione. Tale facoltà risulta, al

contrario, preclusa in relazione ai beni valutati al costo, la cui

svalutazione non trova riconoscimento fiscale.

- Parimenti, ai sensi del comma 6 del medesimo art. 92, sono valutati al

costo i beni in corso di esecuzione al termine dell'esercizio, salvo quanto

previsto per le opere, forniture e servizi di durata ultrannuale, la cui

valutazione è fatta sulla base dei corrispettivi secondo le modalità

previste dal successivo art. 93.

ACCERTAMENTO – ABUSO DEL DIRITTO EX ART. 37-BIS DEL D.P.R. N.

600 DEL 1973 – INOPPONIBILITÀ DEGLI ATTI, FATTI E NEGOZI ELUSIVI AI FINI

DELLE IMPOSTE DIRETTE – VALIDITÀ AI FINI CIVILISTICI – AGENZIA DELLE

ENTRATE, RISOLUZIONE N. 84/E DEL 27 NOVEMBRE 2013

- In sede di accertamento, l’art. 37-bis del D.P.R. n. 600 del 1973

consente all’Amministrazione finanziaria, in materia di imposte dirette, di

disconoscere i vantaggi tributari conseguiti mediante atti, fatti e negozi,

anche collegati tra loro, che siano privi di valide ragioni economiche e

siano diretti ad aggirare obblighi o divieti previsti dall’ordinamento

tributario, poiché posti in essere al fine di ottenere riduzioni di imposte o

rimborsi altrimenti indebiti, a condizione che siano state poste in essere

una o più delle operazioni previste dal comma 3 del medesimo articolo,

ovvero “trasformazioni, fusioni, scissioni, liquidazioni volontarie e

distribuzioni ai soci di somme prelevate da voci del patrimonio netto

diverse da quelle formate con utili”. In altri termini, l’art. 37-bis citato,

comporta l’inopponibilità all’Amministrazione finanziaria degli atti, fatti e

negozi elusivi e il conseguente disconoscimento, e ripresa a tassazione,

dei vantaggi fiscali indebitamente ottenuti, senza tuttavia

comprometterne la validità degli stessi, sia sotto il profilo civilistico e nei

confronti dei terzi, sia nei confronti dell’Amministrazione finanziaria

medesima, in relazione a tutti gli altri profili tributari diversi da quelli che

attengono al fenomeno elusivo, per i quali, dunque, l’atto, il fatto o il

negozio elusivo, resta valido.

Tax Newsletter

Numero 9/2013

3

4


- Di conseguenza, nell’ipotesi in cui, in applicazione dell’art. 37-bis,

l’Amministrazione finanziaria contesti ai fini delle imposte sul reddito, la

trasformazione in società semplice di una società a responsabilità

limitata, si determina l’esistenza di una società semplice ai fini civilistici

che si comporta per determinati effetti fiscali come una società a

responsabilità limitata, in quanto, ad esempio: i) obbligata, al pari delle

società di capitali, alla tenuta dei libri e delle scritture contabili previsti

dall’art. 14 del D.P.R. n. 600 del 1973; ii) obbligata a determinare il

reddito imponibile secondo le regole proprie delle società a

responsabilità limitata, adottandone altresì la modulistica - Modello

Unico SC. Inoltre, nel caso in cui si optasse di trasformare (nuovamente)

tale società semplice in società a responsabilità limitata, detta

operazione, avverrebbe, ai soli fini delle imposte dirette, in regime di

neutralità fiscale, senza cioè generare plusvalenze o minusvalenze

fiscalmente rilevanti e senza generare due periodi d’imposta.

- Al contrario, in ambiti tributari diversi da quelli inerenti alle imposte

dirette, la forma giuridica di società semplice (pur considerata ai fini delle

imposte dirette quale società a responsabilità limitata) dispiega i propri

effetti, non consentendo, ad esempio, di optare per il regime di

consolidato fiscale nazionale o aderire alla procedura di liquidazione

dell’IVA di gruppo, in quanto questi regime non sono optabili da una

società semplice.

IMPOSTA DI REGISTRO – SOPPRESSIONE A DECORRERE DALL’1

GENNAIO 2014 DELLE AGEVOLAZIONI TRIBUTARIE RELATIVE ALL’IMPOSTA DI

REGISTRO, IPOTECARIA E CATASTALE – PORTATA APPLICATIVA – ART. 1

DELLA TARIFFA, PARTE PRIMA, ALLEGATA AL D.P.R. N. 131 DEL 1986,

COME MODIFICATO DALL’ART. 10, COMMA 4, DEL D.LGS. N. 23 DEL 2011 –

INTERROGAZIONE PARLAMENTARE N. 5-01523 DEL 27 NOVEMBRE 2013

- Con riferimento alla portata applicativa dell’art. 10, comma 4, del

D.Lgs. n. 23 del 2011, il quale modifica l’art. 1 della Tariffa, Parte Prima,

allegata al D.P.R. n. 131 del 1986, si chiarisce che, a decorrere dall’1

gennaio 2014, ai fini dell’imposta di registro, catastale e ipotecaria, si

considerano soppresse tutte le esenzioni e agevolazioni tributarie in

materia di trasferimenti immobiliari contenute nel citato art. 1 della

Tariffa, anche qualora queste siano previste da leggi speciali. In

particolare, a decorrere da tale data: i) gli atti traslativi a titolo oneroso

della proprietà di beni e immobili e gli atti traslativi o costitutivi di diritti

reali e di godimento, compresi la rinuncia pura e semplice degli stessi, i

provvedimenti di espropriazione per pubblica utilità e i trasferimenti

coattivi, saranno soggetti all’imposta di registro proporzionale nella

misura del 9 percento; ii) i trasferimenti di immobili ad uso abitativo per i

quali ricorrano i requisiti previsti per l’acquisto della c.d. prima casa,

sconteranno l’imposta di registro in misura del 2 percento.

Tax Newsletter

Numero 9/2013

5


- Per quanto riguarda il regime del c.d. prezzo-valore, previsto dall’art. 1,

comma 497, della L. n. 266 del 2005 - c.d. legge Finanziaria 2006 - il

quale stabilisce che “per le sole cessioni nei confronti di persone fisiche

che non agiscano nell'esercizio di attività commerciali, artistiche o

professionali, aventi ad oggetto immobili ad uso abitativo e relative

pertinenze, all'atto della cessione e su richiesta della parte acquirente

resa al notaio, la base imponibile ai fini delle imposte di registro,

ipotecarie e catastali è costituita dal valore dell'immobile determinato ai

sensi dell'articolo 52, commi 4 e 5 del citato testo unico di cui al D.P.R.

n. 131 del 1986, indipendentemente dal corrispettivo pattuito indicato

nell'atto”, si chiarisce che, poiché tale disposizione si presenta come un

sistema forfettario di determinazione della base imponibile e non quale

previsione di esenzione o agevolativa, essa non è riconducibile

all’ambito applicativo del citato art. 10, comma 4 e di conseguenza

resterà in vigore anche successivamente all’1 gennaio 2014.

ACCERTAMENTO – CORREZIONE DEGLI ERRORI CONTABILI A SEGUITO DI

ACCERTAMENTO – RECUPERO A TASSAZIONE DI COSTI DEDOTTI IN

VIOLAZIONE DEL PRINCIPIO DI COMPETENZA: INCREMENTO DELLA PERDITA

DICHIARATA NELL’ESERCIZIO DI COMPETENZA – AGENZIA DELLE ENTRATE,

RISOLUZIONE N. 87/E DEL 28 NOVEMBRE 2013

- Nel caso in cui, a seguito di accertamento, venga recuperato a

tassazione un costo dedotto in un periodo di imposta non di competenza

e l’esercizio di corretta imputazione del costo abbia evidenziato una

perdita, utilizzata in compensazione negli esercizi successivi, il

contribuente potrà evidenziare la perdita (come risultante a seguito

dell’accertamento) presentando, ai sensi dell’art. 2, comma 8-bis, del

D.P.R. n. 322 del 1998, una dichiarazione integrativa di quella in cui

avrebbe potuto utilizzare la maggior perdita, non oltre il termine

prescritto per la presentazione della dichiarazione relativa al periodo

d’imposta successivo.

- Qualora, per decorso del termine, non sia possibile emendare tale

dichiarazione, la maggior imposta versata non tenendo conto della

maggiore perdita può essere richiesta a rimborso ai sensi dell’art. 38 del

D.P.R. n. 602 del 1973, entro quarantotto mesi dal versamento

eccedente, ovvero, scaduto anche tale termine, entro due anni dalla

data in cui si è reso definitivo l’accertamento per violazione del principio

di competenza, ai sensi dell’art. 21 del D.Lgs. n. 546 del 1992 (conformi:

Agenzia delle Entrate, Circ. n. 23/E del 2010 e n. 31/E del 2012).

Tax Newsletter

Numero 9/2013

6

Parte terza

Giurisprudenza


IVA – CRITERIO GENERALE DI DETERMINAZIONE DELLA BASE IMPONIBILE IN

BASE AI CORRISPETTIVI RICEVUTI – CRITERIO DEROGATORIO EX ART. 80

DELLA DIRETTIVA N. 2006/112/CE DEL 2006: PORTATA APPLICATIVA –

CORTE DI GIUSTIZIA EUROPEA, SENTENZE C-621/10 E C-129/11 DEL 26

APRILE 2012

- L’art. 80 della Direttiva n. 2006/112/CE del 2006, in deroga ai criteri di

determinazione della base imponibile ai fini IVA previsti dall’art. 73 della

Direttiva IVA, secondo cui la base imponibile ai fini IVA per la cessione

di un bene o la prestazione di un servizio effettuata a titolo oneroso, è

costituita dal corrispettivo effettivamente ricevuto a tal fine dal soggetto

passivo, consente agli Stati membri, al fine di prevenire fenomeni elusivi

o di evasione fiscale, di introdurre nei rispettivi ordinamenti interni

misure dirette a rideterminare la base imponibile secondo il valore

normale delle cessioni di beni e delle prestazioni di servizi effettuate tra

parti tra cui sussistono legami familiari, gestionali, di associazione, di

proprietà, finanziari o giuridici quali definiti dallo Stato membro, qualora

le seguenti condizioni sia alternativamente avverate:

i. se il corrispettivo è inferiore al valore normale e l’acquirente dei beni

o il destinatario dei servizi non ha interamente diritto alla detrazione ai

sensi degli artt. da 167 a 171 e degli artt. da 173 a 177;

ii. se il corrispettivo è inferiore al valore normale e il cedente o il

prestatore non ha interamente diritto alla detrazione ai sensi degli

artt. da 167 a 171 e degli artt. da 173 a 177 e l’operazione è esente ai

sensi degli artt. 132, 135, 136, 371, 375, 376 e 377, dell’art. 378,

paragrafo 2, dell’art. 379, paragrafo 2 o degli artt. da 380 a 390;

iii. se il corrispettivo è superiore al valore normale e il cedente o

prestatore non ha interamente diritto alla detrazione ai sensi degli

artt. da 167 a 171 e degli artt. da 173 a 177.

- In quanto costituisce una eccezione al criterio di portata generale

disposto dall’art. 73 citato, l’art. 80 deve essere interpretato

restrittivamente, nel senso che le condizioni di applicazione da esso

indicate sono da intendersi tassativamente e che, pertanto, una

normativa nazionale non può prevedere, sul fondamento di tale

disposizione, che la base imponibile sia pari al valore normale

dell’operazione in casi diversi da quelli elencati nella citata disposizione,

specie qualora il soggetto passivo benefici del diritto a detrarre

interamente l’IVA.

1

Tax Newsletter

Numero 9/2013


IVA – DIRITTO ALLA DETRAZIONE – FATTURE INCOMPLETE – INTEGRAZIONE

SUCCESSIVA AL DINIEGO DELLA DETRAZIONE: IRRILEVANZA – CORTE DI

GIUSTIZIA EUROPEA, SENTENZA C-271/12 DELL’8 MAGGIO 2013

Le disposizioni della sesta Direttiva - c.d. Direttiva IVA - devono essere

interpretate nel senso che esse non ostano ad una normativa nazionale,

in forza della quale il diritto alla detrazione dell’IVA può essere negato a

soggetti passivi, destinatari di servizi, in possesso di fatture incomplete,

anche qualora dopo l’adozione di una siffatta decisione di diniego queste

ultime siano completate mediante la produzione di informazioni dirette a

dimostrare l’effettività, la natura e l’importo delle operazioni fatturate.

ABUSO DEL DIRITTO – INCOMPATIBILITÀ LOGICA CON VIOLAZIONE DEL

PRINCIPIO DI INERENZA – CASSAZIONE, SENTENZA N. 24434 DEL 30

OTTOBRE 2013

Stante il principio secondo cui in materia tributaria il divieto di abuso del

diritto si traduce in un principio generale antielusivo che preclude al

contribuente il conseguimento di vantaggi fiscali ottenuti mediante l'uso

distorto, pur se non contrastante con alcuna specifica disposizione, di

strumenti giuridici idonei ad ottenere un'agevolazione o un risparmio

d'imposta, in difetto di ragioni economicamente apprezzabili che

giustifichino l'operazione, diverse dalla mera aspettativa di quei benefici

(conformi: Cass. n. 1465 del 2009, n. 20029 del 2010, n. 21782 del 2011

e n. 10807 del 2012), esiste una incompatibilità logica tra profilo di

abuso del diritto e violazione del principio di inerenza, in quanto la

elusione del principio di inerenza in altro non si risolve che nella stessa

violazione della norma tributaria che quel principio afferma - art. 109,

comma 5, del D.P.R. n. 917 del 1986 - con la conseguenza che difetta

nella specie lo stesso presupposto di configurabilità della categoria

dell'abuso, che prescinde proprio dalla violazione di specifiche norme

tributarie e, dunque, dalla qualificazione di illiceità della condotta del

contribuente (conforme: Cass. n. 30055 del 2008).

Tax Newsletter

Numero 9/2013

2

3


IVA – COMUNICAZIONE ANNUALE DATI IVA: FUNZIONE INFORMATIVA – NON

EQUIPOLLENZA ALLA DICHIARAZIONE ANNUALE IVA – CASSAZIONE,

SENTENZA N. 44433 DEL 4 NOVEMBRE 2013

La comunicazione IVA prevista dall’art. 8-bis del D.P.R. n. 322 del 1998

- c.d. CADI, Comunicazione Annuale Dati Iva - introdotta dall’art. 9 del

D.P.R. n. 435 del 2001 in conformità agli obblighi comunitari di cui all’art.

22, paragrafo 4, della Direttiva CEE n. 77/388 del 1977, non è sostituiva

della dichiarazione annuale ai fini delle imposte sui redditi ed IVA. Infatti,

attraverso la CADI il contribuente non procede alla definitiva

autodeterminazione dell'imposta dovuta, che avverrà attraverso il

tradizionale strumento della dichiarazione annuale, bensì assolve allo

scopo di fornire all’Amministrazione finanziaria i dati IVA sintetici, che

costituiscono una prima base di calcolo per la determinazione delle

"risorse proprie" che lo Stato deve versare al bilancio comunitario

(conforme: Agenzia delle Entrate, Circ. n. 6 del 2002).

ACCERTAMENTO – DEFINIZIONE DELLE SANZIONI: IRRILEVANZA AI FINI

DEL RICONOSCIMENTO DELLA FONDATEZZA DELLA PRETESA – CASSAZIONE,

SENTENZA N. 24906 DEL 6 NOVEMBRE 2013

La definizione del profilo sanzionatorio del rapporto tributario, mercé il

pagamento della sanzione stessa, ovvero la sua definizione agevolata ai

sensi dell’art. 16, comma 3, del D.Lgs. n. 472 del 1997, non comporta

effetti di acquiescenza o di riconoscimento della fondatezza della

pretesa, né integra una confessione o un elemento di prova, non

concernendo il profilo (meramente) tributario del rapporto, di guisa che

resta impregiudicata la sorte del tributo e la possibilità del contribuente

di contestarlo (conformi: Cass. n. 1558 del 1991, n. 12695 del 2004 e n.

17529 del 2012).

IVA – RIMBORSO DELL’ECCEDENZA IVA IN CASO DI CESSAZIONE

DELL’ATTIVITÀ: TERMINE DI PRESCRIZIONE DECENNALE – CASSAZIONE,

ORDINANZA N. 25353 DELL’11 NOVEMBRE 2013

In tema di IVA, la richiesta di rimborso relativa all'eccedenza d'imposta,

risultata alla cessazione dell'attività, essendo regolata dall’art. 30,

comma 2, del D.P.R. n. 633 del 1972, è soggetta al termine di

prescrizione ordinario decennale e non a quello biennale di cui all’art. 21

del D.Lgs. n. 546 del 1992, applicabile in via sussidiaria e residuale, in

mancanza di disposizione specifiche; proprio perché l'attività non

prosegue, non sarebbe infatti possibile portare l'eccedenza in detrazione

l'anno successivo (conformi: Cass. n. 27948 del 2009, n. 9794 del 2010,

n. 25318 del 2010, n. 13920 del 2011, n. 7684 del 2012, n. 7685 del

2012, n. 14070 del 2012 e n. 23580 del 2012).

Tax Newsletter

Numero 9/2013

4

5

6

15

Tax Newsletter / Numero 9/2013

Tutte le informazioni qui fornite sono di carattere generale e non intendono prendere in considerazione fatti riguardanti persone o entità particolari. Nonostante tutti i nostri sforzi, non siamo

in grado di garantire che le informazioni qui fornite siano precise ed accurate al momento in cui vengono ricevute o che cont inueranno ad esserlo anche in futuro. Non è consigliabile agire

sulla base delle informazioni qui fornite senza prima aver ottenuto un parere professionale ed aver accuratamente controllato tutti i fatti relativi ad una particolare situazione.

© 2013 Studio Associato Consulenza legale e tributaria è un’associazione professionale di diritto italiano e fa parte del network KPMG di entità indipendenti affiliate a KPMG International

Cooperative ("KPMG International"), entità di diritto svizzero. Tutti i diritti riservati.

Denominazione e logo KPMG e “cutting through complexity” sono marchi e segni distintivi di KPMG International Cooperative (“KPMG International”).

Contatti

[email protected]

Sedi

Milano

Via Vittor Pisani 27, 20124

Tel. 02 676441 - Fax 02 67644758

Ancona

Via 1° Maggio 150/A, 60131

Tel. 071 2916378 - Fax 071 2916221

Bologna

Via Andrea Costa 160, 40134

Tel. 051 4392711 - Fax 051 4392799

Catania

Via Genova 49, 95127

Tel. 095 432080 - Fax 095 502497

Firenze

Viale Machiavelli 29, 50125

Tel. 055 261961 - Fax 055 2619666

Genova

Piazza della Vittoria 15/12, 16121

Tel. 010 5702225 - Fax 010 584670

Napoli

Via F. Caracciolo 17, 80122

Tel. 081 662617 - Fax 081 2488373

Padova

Piazza Salvemini 2, 35131

Tel. 049 8239611 - Fax 049 8239666

Palermo

Piazza Castelnuovo 50, 90141

Tel. 091 6118151 - Fax 091 6023403

Perugia

Via Campo di Marte 19, 06124

Tel. 075 5734518 - Fax 075 5723783

Pescara

Piazza Duca D’Aosta 31, 65121

Tel 085 4210479 - Fax 085 4220295

Roma

Piazza delle Muse 8, 00197

Tel. 06 809631 - Fax 06 8077459

Torino

Corso Vittorio Emanuele II 48, 10123

Tel. 011 883166 - Fax 011 8395865

Verona

Via Leone Pancaldo 68, 37138

Tel. 045 8114111 - Fax 045 8114390

Tax Newsletter

Numero 9/2013

IRES – DETERMINAZIONE DEL REDDITO D’IMPRESA – CONGRUITÀ DEL

COMPENSO DEGLI AMMINISTRATORI: SINDACABILITÀ – CASSAZIONE,

ORDINANZA N. 25572 DEL 14 NOVEMBRE 2013

In materia di determinazione del reddito d’impresa, rientra nei poteri

dell'Amministrazione finanziaria la valutazione di congruità dei costi e

dei ricavi esposti nel bilancio e nelle dichiarazioni, ancorché non risultino

irregolarità nella tenuta delle scritture contabili o vizi negli atti giuridici

d'impresa, di guisa che la deducibilità dei compensi degli amministratori

delle società non implica che gli Uffici finanziari siano vincolati alla

misura indicata nelle deliberazioni sociali o in contratti, competendo

all'Ufficio la verifica dell'attendibilità economica dei predetti dati

(conformi: Cass. n. 13478 del 2001 e n. 9036 del 2013).

7
mailto:[email protected]:[email protected]:[email protected]:[email protected]:[email protected]

Numero 9/2013 - KPMG · 2013. 12. 19. · 1 IRES – Aumento della misura della seconda rata 2013:...

Documents

Transcript of Numero 9/2013 - KPMG · 2013. 12. 19. · 1 IRES – Aumento della misura della seconda rata 2013:...