Newsletter Ediz Gen 2016 - Quickmanager - Studio Zanichelli · Lo strumento agevolativo definito...

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Periodico mensile di informazione amministrativa, contabile e fiscale per i propri Clienti. Riproduzione riservata

Gentile Cliente, con la presente circolare informativa riprendiamo, anche nel Nuovo Anno, il consueto nostro appuntamento mensile, volto ad illustrare le principali novità legislative di più recente introduzione, compresa la Legge di Stabilità 2016. Restando a Sua completa disposizione per qualsiasi approfondimento, Le auguriamo una buona lettura e, soprattutto, un buon inizio di 2016.

SEZIONE A – Le principali novità del mese ............................................................................................. 2 Notiziario di Gennaio 2016 ............................................................................................................................ 2

SEZIONE B – Approfondimenti ............................................................................................................... 4 Reverse charge: ulteriori chiarimenti applicativi............................................................................................ 4 La gestione delle lettere di intento ................................................................................................................. 6 Corretta compensazione “orizzontale” dei crediti fiscali ............................................................................. 10 Il rimborso del credito IVA derivante dalla dichiarazione annuale .............................................................. 13 Ridotta la misura del tasso di interesse legale ............................................................................................. 16 Le nuove tabelle ACI per il 2016 ................................................................................................................... 18 Verifiche contabili di inizio periodo d’imposta ............................................................................................. 20

SEZIONE C – Calendario fiscale ............................................................................................................. 22 Principali scadenze dal 16 gennaio al 15 febbraio 2016 .............................................................................. 22

SEZIONE D – Speciale Legge di Stabilità 2016 ...................................................................................... 24 Tabella di sintesi della Legge di Stabilità 2016 ............................................................................................ 24 Le novità IMU e TASI per il 2016 .................................................................................................................. 51 Proroga detrazione sugli immobili e nuove agevolazioni IRPEF ................................................................... 52

I “super ammortamenti” per imprese e professionisti ................................................................................. 55 Nuovo regime forfetario 2016 ..................................................................................................................... 58 Assegnazioni e cessioni agevolate ai soci .................................................................................................... 60 Novità in tema di note di variazione IVA ...................................................................................................... 64 Innalzato a 3.000 euro il limite dei pagamenti in contanti .......................................................................... 68 Ennesima riapertura dei termini per rideterminare il valore di terreni e partecipazioni ............................. 69

Circolare informativa

Sommario

www.quickmanager.it Newsletter di Studio N. 1 ‐ Gennaio 2016

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Attenzione: qualora Ella non fosse interessato/a a ricevere più la presente newsletter è pregato/a di comunicarcelo all’indirizzo [email protected]. L’informativa dello Studio in

materia di trattamento dei dati personali (Privacy - D.Lgs. n. 196/2003) è disponibile al seguente indirizzo web: http://www.quickmanager.it/privacy.html

SEZIONE A – Le principali novità del mese

Notiziario di Gennaio 2016 NUOVA SABATINI

Fondo di garanzia pmi nella misura massima dell’80% dell’ammontare del finanziamento

Lo strumento agevolativo definito “Nuova Sabatini”, istituito dall’articolo 2, D.L. 69/2013 è finalizzato ad accrescere la competitività del sistema produttivo del Paese e migliorare l’accesso al credito delle micro, piccole e medie imprese (pmi) per l’acquisto di nuovi macchinari, impianti e attrezzature. Nel dettaglio, la misura prevede il seguente funzionamento: Cassa Depositi e Prestiti (Cdp) ha costituito un plafond di risorse che le banche aderenti alle

convenzioni Mise‐Abi‐Cdp o le società di leasing, se in possesso di garanzia rilasciata da una banca aderente alle convenzioni, possono utilizzare per concedere alle pmi, fino al 31 dicembre 2016, finanziamenti di importo compreso tra 20.000 e 2 milioni di euro a fronte degli investimenti previsti dalla misura;

il Mise concede un contributo in favore delle pmi, che copre parte degli interessi a carico delle imprese sui finanziamenti bancari, in relazione agli investimenti realizzati. Tale contributo è pari all’ammontare degli interessi, calcolati su un piano di ammortamento convenzionale con rate semestrali, al tasso del 2,75% annuo per 5 anni.

Con la pubblicazione in Gazzetta Ufficiale del decreto in commento, il fondo di garanzia per le pmi potrà garantire fino all’80% dell’ammontare dei finanziamenti “Nuova Sabatini”. La valutazione economico‐finanziaria e del merito creditizio ai fini dell’accesso alla garanzia del fondo viene effettuata direttamente dall’istituto di credito a cui è stata presentata via pec la domanda per la richiesta del finanziamento e del contributo.

(Ministero dello Sviluppo Economico, Decreto 29/09/2015, G.U. n.288 dell’11/12/2015)

PATENT BOX Detassazione dei proventi derivanti dallo sfruttamento di beni immateriali

Tutti i soggetti titolari di reddito d’impresa possono godere della parziale detassazione dei proventi

derivanti dallo sfruttamento dei beni immateriali, sul modello di altri Stati europei e in coerenza con

standard internazionali condivisi. Nello specifico, sono agevolabili i redditi derivanti dall’utilizzo di

software protetto da copyright, brevetti industriali, marchi di impresa, disegni e modelli giuridicamente

tutelabili, informazioni aziendali ed esperienze tecnico industriali, comprese quelle commerciali o

scientifiche proteggibili come informazioni segrete giuridicamente tutelabili. Il patent box non può

prescindere, quindi, da un accordo preventivo tra Amministrazione finanziaria e società sulle regole da

seguire per la quantificazione del contributo economico e del reddito agevolabile. Nel provvedimento del

1° dicembre 2015 sono state stabilite le modalità di accesso alla procedura che apre la strada al regime di

favore opzionale introdotto con lo scopo di incentivare gli investimenti in attività di ricerca e sviluppo.

(Agenzia delle entrate, provvedimento n. 154278 e circolare n.36, 01/12/2015)

IMPRESE MUSICALI

Credito di imposta a favore delle imprese musicali

Il credito d’imposta di cui all’articolo 7, D.L. 91/2013 concesso a favore delle imprese produttrici di

fonogrammi e di videogrammi musicali e delle imprese organizzatrici e produttrici di spettacoli di musica


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dal vivo, esistenti almeno dal 1° gennaio 2012, è utilizzabile in compensazione presentando il modello F24

esclusivamente attraverso i servizi telematici messi a disposizione dall’Agenzia delle entrate (Entratel o

Fisconline), pena il rifiuto dell’operazione di versamento, ai sensi del decreto del Ministro dei beni e delle

attività culturali e del turismo del 2 dicembre 2014.

(Agenzia delle entrate, provvedimento n. 164098, 23/12/2015)

MUD Approvato il modello unico di dichiarazione ambientale per il 2016

È stato pubblicato il decreto con cui viene fissato l’obbligo di presentazione del Mud (Modello Unico per la

dichiarazione ambientale) entro il 30 aprile 2016. Oltre a confermare la modulistica utilizzata nel 2015 anche

per i Mud che dovranno essere presentati entro il 30 aprile 2016 con riferimento ai rifiuti gestiti nel 2015, il

decreto stabilisce che tale modello sarà utilizzato fino alla piena operatività del sistema informatico di

controllo della tracciabilità dei rifiuti (Sistri).

(D.P.C.M. del 21/12/2015, G.U. n.300 del 28/12/2015)

DIRITTO CCIAA Misura del diritto dovuto alle Camere di Commercio per l’anno 2016

L'articolo 28, comma 1, D.L. 90/2014 ha stabilito che "Nelle more del riordino del sistema delle camere di

commercio, industria, artigianato e agricoltura, l'importo del diritto annuale di cui all'articolo 18 L.

580/1993 e successive modificazioni, come determinato per l'anno 2014, è ridotto, per l'anno 2015, del 35

per cento, per l'anno 2016, del 40% e, a decorrere dall'anno 2017, del 50%". Il Ministero dello Sviluppo

Economico ha chiarito che entro il 15 maggio 2016 verrà inviata tramite pec a tutti i soggetti obbligati al

versamento del diritto annuale un’informativa dalla Camera di Commercio territorialmente competente

con l’indicazione dell’ammontare del diritto dovuto per il 2016.

(Ministero dello Sviluppo Economico, Nota n.279880, 22/12/2015)

RENDITE E USUFRUTTI Rideterminati moltiplicatori e coefficienti per calcolare i valori delle rendite e dell’usufrutto

In conseguenza della variazione del saggio di interesse legale sono stati rideterminati i moltiplicatori e i

coefficienti per calcolare il valore delle rendite e dell’usufrutto ai fini delle disposizioni in materia di

imposte di registro e sulle successioni e donazioni. I nuovi valori si applicano agli atti pubblici formati, agli

atti giudiziari pubblicati o emanati, alle scritture private autenticate e a quelle non autenticate presentate

per la registrazione, alle successioni aperte e alle donazioni fatte a partire dal 1° gennaio 2016.

(Ministero dell’Economia e delle Finanze, Decreto 21/12/2015, G.U. n.302 del 30/12/2015)

* * *


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SEZIONE B – Approfondimenti

Reverse charge: ulteriori chiarimenti applicativi La Legge di Stabilità per il 2015 (L. 190/2014) aveva introdotto, con

decorrenza dall’inizio del 2015, alcune nuove fattispecie di reverse charge (o

inversione contabile).

Tale meccanismo rappresenta un’eccezione alla regola generale che vede

quale debitore d’imposta colui che cede il bene o presta il servizio; quando

risulta applicabile il reverse charge la fattura viene emessa senza applicazione

dell’Iva e sarà chi riceve il documento a doverla assolvere, integrando il

documento, rendendosi debitore del tributo ma potendo al tempo stesso

portarlo in detrazione (salvo specifiche limitazioni).

La fattispecie di più diffusa applicazione è quella prevista all’articolo 17, comma 6, lettera a‐ter), relativa a

prestazioni di servizi di pulizia, di demolizione, di installazione di impianti e di completamento relative ad

edifici.

Sul punto l’Agenzia era già intervenuta con la circolare 14/E/2015, ma molti aspetti restavano ancora dubbi;

l’Amministrazione finanziaria torna sul tema con la circolare 37/E/2015 per completare il quadro

interpretativo.

Anche nella circolare 37/E/2015, come avvenuto in occasione della pubblicazione della precedente

circolare, l’Agenzia introduce una “clausola di salvaguardia”, affermando che si ritengono comunque

corretti i comportamenti tenuti precedentemente dai contribuenti in difformità delle indicazioni oggi

fornite.

Di seguito si riepilogano i chiarimenti recati dalla circolare 37/E/2015:

Appalti per il frazionamento o

accorpamento di edifici

Nella precedente circolare 14/E/2015 l’Agenzia affermò che nel caso di un

contratto di appalto complesso occorre distinguere le singole prestazioni e

applicare il reverse charge alle prestazioni riconducibili alla lettera a‐ter); fa

eccezione il caso di appalto per la costruzione di edificio ovvero il restauro,

risanamento conservativo e interventi di ristrutturazione edilizia (articolo 3,

comma 1, lettera c) e d), D.P.R. 380/2001), nel qual caso trovano

applicazione le regole ordinarie (no reverse charge) per la prestazione

complessiva.

Considerando che il D.L. 133/2014 ha qualificato quali manutenzioni

ordinarie (articolo 3, comma 1, lettera b), D.P.R. 380/2001) le opere di

frazionamento o accorpamento di unità immobiliari, l’Agenzia ha esteso

anche a contratti di appalto che hanno ad oggetto tali prestazioni (purché

senza modifica della volumetria complessiva dell’edificio e dell’originaria

destinazione d’uso) la precedente interpretazione: detti appalti, anche se

comprendono al loro interno prestazioni che potenzialmente sarebbero

soggette a reverse, vanno nel complesso assoggettati ad Iva ordinaria.

Demolizione e costruzione

Nel caso di contratto di appalto che comprende la demolizione e la

costruzione di edificio, non vi è la necessità di distinguere le prestazioni per

verificare se applicare o meno il reverse charge, ma risulta applicabile l’Iva

nei modi ordinari all’intera fattispecie contrattuale.


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Fornitura con posa in opera

Mentre la fornitura con posa in opera è soggetta all’Iva nei modi ordinari, le

prestazioni di servizi che ricadono nel campo di applicazione della lettera a‐

ter) sono soggette a reverse charge, senza necessità di distinguere tra valore

del servizio e valore della prestazione.

L’Agenzia chiarisce che per distinguere le due fattispecie occorre aver

riferimento alla tipologia di prestazione (se sia solo una posa ovvero via sia

modifica o adattamento del bene), al valore del bene rispetto alla

prestazione (aspetto significativo ma non dirimente), ma soprattutto occorre

valutare le pattuizioni negoziali tra le parti.

Parcheggi

Le prestazioni servizi di cui alla lettera a‐ter) ricadono nel campo di

applicazione dell’inversione contabile se riguardano gli edifici; l’Agenzia

precisa che rientrano in tale nozione anche i parcheggi interrati ovvero

costruiti sul lastrico solare di un fabbricato.

Derattizzazione, spurgo e rimozione neve

Le attività di derattizzazione (codice ateco 81.29.10), di spurgo delle fosse

biologiche, dei tombini (37.00.00) e di rimozione della neve (81.29.91) sono

operazioni che richiedono l’applicazione dell’Iva nei modi ordinari.

Impianti interni / esterni agli edifici

Ogni qual volta l’installazione di un impianto sia funzionale o servente

all’edificio, anche se parte dell’impianto è posizionato all’esterno dello

stesso (videosorveglianza, climatizzazione, citofono, impianto idraulico con

allaccio alla rete fognaria), deve trovare applicazione il meccanismo del

reverse charge.

Manutenzione

Già la circolare 14/E/2015 aveva stabilito che dovesse applicarsi l’inversione

contabile alle attività di manutenzione e riparazione degli impianti; nella

presente circolare viene confermata (rafforzandola) tale posizione,

affermando che questo trattamento riguarda anche le manutenzioni che

ricadono nell’attività di “altri lavori di costruzione e installazione, n.c.a.”

(codice ateco 43.29.09).

Impianti fotovoltaici

Le attività di installazione di impianti fotovoltaici integrati (i pannelli

sostituiscono la copertura) o semi‐integrati (i pannelli sono appoggiati alla

copertura) sono soggette ad inversione contabile ai sensi della lettera a‐ter);

allo stesso modo si applica l’inversione contabile quando i pannelli sono

posizionati a terra ma sono posti al servizio di un fabbricato.

Questo però vale solo se tali impianti sono accatastati congiuntamente al

fabbricato stesso; nel caso di accatastamento autonomo, la relativa

installazione e manutenzione richiede l’applicazione dell’Iva nei modi

ordinari.

Impianti antincendio

L’installazione e manutenzione di impianti antincendio è attività soggetta

all’inversione contabile.

L’installazione e la manutenzione degli estintori è soggetta a reverse charge

solo se detti estintori fanno parte di un piano antincendio ai sensi del D.M.

20 dicembre 2012. Al contrario, installazione e manutenzione di estintori che

non fanno parte di un impianto complesso, richiedono l’applicazione dell’Iva

nei modi ordinari.

L’installazione di porte tagliafuoco richiede l’applicazione dell’inversione

contabile.

Sostituzione di parti di impianto

Qualora la volontà contrattuale delle parti sia rivolta alla riparazione e/o

ammodernamento degli impianti, anche mediante la sostituzione di parti

danneggiate o divenute obsolete e non alla mera fornitura di beni, le

suddette attività ricadano nell’ambito di applicazione del meccanismo


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dell’inversione contabile, a condizione, naturalmente, che i servizi resi siano

relativi a edifici.

Installazione di impianti

Sono assoggettate a reverse charge le installazioni di impianti riconducibili ai

codici ateco 2007 43.21, 43.22 e 43.29; questi sono impianti che formano

parte integrante degli edifici e a questi risultano serventi.

Le installazioni (e le manutenzioni) di altri impianti relativi ad una attività

industriale ma che non ineriscono il funzionamento di un edificio, anche se

formano un tutt’uno con l’edificio, ad esempio le celle frigorifere, sono

invece soggette ad Iva con le modalità tradizionali.

Prestazioni rese da terzi

Qualora le prestazioni rese da soggetti terzi, su incarico della società che

commercializza i beni, siano servizi di installazione di impianti e

completamento di edifici e rientrino nei codici di attività di cui alla Tabella

ateco 2007 (cfr. circolare n. 14/E/2015), tali prestazioni devono essere

assoggettate al meccanismo del reverse charge.

Allo stesso modo si applica il reverse charge quando le prestazioni di

installazione e/o allestimento siano rese, in via autonoma (e non su incarico

della società presso cui sono stati acquistati i beni), da soggetti terzi sulla

base di un rapporto diretto.

Beni significativi

La disposizione agevolativa in materia di aliquota prevista per i beni

significativi (D.M. 29 dicembre 1999), riguardando esclusivamente

prestazioni effettuate nei confronti dei consumatori finali, non trova

applicazione nelle ipotesi di reverse charge di cui alla lettera a‐ter), in quanto

quest’ultima riguarda i soli rapporti tra soggetti passivi d’imposta.

Diritto di chiamata e manutenzione in abbonamento

L’inversione contabile si applica anche alle somme addebitate a titolo di

diritto fisso di chiamata da parte di un tecnico contattato per la verifica di un

impianto.

Allo stesso modo sono soggette ad inversione contabile i canoni periodici

addebitati in applicazione di un contratto di manutenzione.

Ovviamente deve trattarsi di un impianto relativo ad un edificio.

Allacciamento e attivazione

Il corrispettivo per l’allacciamento di un impianto e per l’attivazione di

un’utenza, in quanto facenti parte della fornitura di luce, acqua gas, etc.,

non si considerano relativi all’impianto: conseguentemente, l’Iva relativa a

tali prestazioni deve essere applicata nei modi ordinari.

Servizi non imponibili Nel caso di operazioni non imponibili non risulta applicabile il meccanismo

dell’inversione contabile, che invece potrà trovare applicazione solo quando

l’operazione risulta essere imponibile Iva.

* * *

La gestione delle lettere di intento Già dal periodo di imposta 2015 sono cambiate le regole per gli esportatori abituali che intendono

acquistare beni o servizi senza dovere corrispondere l’Iva al proprio fornitore:

1) la dichiarazione di intento viene generata con apposito software e spedita telematicamente

dall’esportatore abituale (quindi colui che intende acquistare beni e servizi senza applicazione dell’Iva,

in quanto munito di plafond) all’Agenzia delle entrate;

2) l’Agenzia delle entrate trasmette apposita ricevuta all’esportatore abituale;

3) l’esportatore abituale invia al proprio fornitore la lettera di intento unitamente alla ricevuta

dell’Agenzia delle entrate;


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4) il fornitore verifica su apposita piattaforma del sito delle entrate la correttezza della lettera di intento e

provvede ad effettuare la fornitura del bene o la prestazione di servizio non applicando l’Iva ai sensi

dell’articolo 8, comma 1, lettera c), D.P.R. 633/1972.

L’emissione della lettera di intento

Diversamente dal passato (fino al 31 dicembre 2014), non si rende più necessaria la formalizzazione

cartacea della lettera di intento. Infatti, la procedura predisposta dall’Agenzia delle entrate (ed,

ovviamente, le utility delle varie case di software) genera direttamente il file telematico da spedire

all’Agenzia e da stampare per il proprio fornitore.

In particolare, a seguire si analizza la struttura del documento, suddividendolo in “ideali” sezioni

autonome, chiarendo il tutto con un esempio di compilazione, riferito alla ipotetica società Alfa Srl,

esportatore abituale nel periodo di imposta 2015 (circostanza verificata con le risultanze delle

operazioni già poste in essere).

Parte relativa alla numerazione ed all’anno di riferimento:

Nell’esempio si è ipotizzato che la dichiarazione di intento sia la prima emessa, a valere sull’anno 2016. La parte non compilata servirà al soggetto

che riceve la lettera di intento al fine di inserire i propri protocolli. L’una e l’altra numerazione dovranno essere richiamate sulla fattura emessa dal

fornitore, con una dicitura del tipo “operazione non imponibile ai sensi dell’articolo 8, comma 1, lettera c) D.P.R. 633/1972, come da vostra

dichiarazione di intento numero ….. /2016, da noi protocollata al numero …/2016”.

Parte relativa ai dati anagrafici del richiedente:

L’indicazione dei dati anagrafici appare sostanzialmente di immediata comprensione.

Trattandosi di lettera di intento emessa da una società, vanno indicati i dati del legale rappresentante o

altro soggetto abilitato a firmare il modello.

Parte in cui indicare la validità della lettera di intento:

02823440178 02823440178

ALFA S.R.L.

RSS MRA 19R69 B157M 1

ROSSI MARIO M

19 10 1969 BRESCIA BS

111 222222 [email protected]

01 2016


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La descrizione della tipologia di operazione richiesta (acquisto interno o importazione), l’anno di

riferimento, la tipologia di acquisto (bene o servizio), così come la tipologia di esenzione richiesta (singola

operazione, operazioni sino alla concorrenza di un determinato importo, operazioni in un certo lasso

temporale) ricalcano le precedenti abitudini di compilazione della “vecchia” dichiarazione di intento.

Nell’esempio proposto, il periodo coperto dalla lettera di intento risulta opportunamente coordinato con il

momento in cui la dichiarazione viene spedita.

Parte relativa ai dati anagrafici del destinatario:

La sezione relativa al destinatario si può sostanzialmente suddividere in due parti:

quella relativa alle importazioni, in cui sarà sufficiente barrare la casella “dogana”;

quella relativa ad altri operatori residenti, in cui si devono dettagliare le informazioni anagrafiche del

fornitore, comprensive del codice fiscale (dato non sempre presente nell’anagrafica aziendale e che non

sempre coincide con la partita Iva).

Il fatto che venga inviata una lettera di intento ad un soggetto con il quale non si porranno in essere operazioni

nel corso dell’anno 2016, non determinerà più alcun disturbo in capo all’ipotetico fornitore, per il semplice

fatto che quest’ultimo non sarà più tenuto ad alcun adempimento.

Parte relativa al plafond:

In sede di invio della lettera di intento, l’Agenzia delle entrate vuole conoscere:

il tipo di plafond utilizzato (fisso o mobile);

la genesi dello stesso plafond.

In merito alla genesi del plafond bisogna distinguere due casi:

Barrare nel caso sia diretta alla Dogana

01234567891 01234567891 BETA S.R.L.

X

2016

Indicare la tipologia di bene o servizio richiesta (esempio: ACQUISTO BENI)

12 01 2016 31 12 2016

X

X X


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1) ove, alla data dell’invio della lettera di intento, sia già stata presentata la dichiarazione Iva dell’anno

precedente (nel nostro caso, anno 2015), sarà sufficiente barrare la casella (1) del rigo A2, in quanto

l’Agenzia dispone già delle informazioni;

2) ove, invece, la dichiarazione annuale non sia stata ancora presentata, si dovrà barrare una (o più) delle

successive caselle (da 2 a 5) per indicare la tipologia delle operazioni poste in essere nel 2015, che

hanno generato plafond.

Nel nostro esempio di compilazione, poiché la lettera di intento è spedita ai primi giorni di gennaio, la

dichiarazione annuale Iva non è stata ancora trasmessa, con la conseguenza che si è indicata la formazione

del plafond tramite esportazioni e cessioni intracomunitarie.

Parte relativa all’impegno alla trasmissione telematica: La dichiarazione può essere trasmessa:

direttamente, da parte dei soggetti abilitati dall’Agenzia delle entrate,

oppure tramite gli intermediari abilitati alla trasmissione,

utilizzando il software, denominato “dichiarazione d’intento”, disponibile sul sito internet dell’Agenzia delle

entrate. L’intermediario abilitato alla trasmissione telematica delle dichiarazioni è tenuto a rilasciare al

dichiarante, contestualmente alla ricezione della dichiarazione o all’assunzione dell’incarico per la sua

predisposizione, l’impegno a trasmettere in via telematica all’Agenzia delle entrate i dati in essa contenuti.

L’intermediario è tenuto a consegnare al dichiarante una copia:

della dichiarazione trasmessa

e della ricevuta di presentazione della comunicazione rilasciata dall’Agenzia delle entrate.

La dichiarazione si considera presentata nel giorno in cui l’Agenzia delle entrate riceve i dati e, da quel

momento, potranno essere effettuate le forniture in sospensione di imposta.

Nell’esempio, valendo la lettera di intento dal 12 gennaio 2016, si è provveduto a trasmetterla all’Agenzia

delle entrate con sufficiente anticipo.

Infatti, si dovrà poi:

attendere la ricevuta telematica;

inviare la lettera di intento (senza la stampa del quadro “A” relativo al plafond) e la ricevuta stessa in

forma cartacea al fornitore.

La ricezione della lettera di intento da parte del fornitore

Il fornitore, prima di porre in essere la fornitura, avrà cura di verificare sul sito dell’Agenzia delle entrate la

correttezza e l’esistenza del documento cartaceo ricevuto, sfruttando l’apposita utilità presente sul sito

dell’Agenzia:

1. dal sito dell’Agenzia scegliere la sezione “servizi on line” in alto a destra;

2. selezionare l’opzione “servizi fiscali”;

3. selezionare l’opzione “verifica ricevuta dichiarazione di intento”;

4. si apre una videata nella quale è sufficiente inserire i dati richiesti, desumibili anche dalla ricevuta (tra

cui il codice fiscale del dichiarante);

5. nell’apposita casella “codice di sicurezza” va copiata la scritta che compare a video ed è possibile

effettuare la verifica;

6. è consigliabile (ma non obbligatorio) provvedere alla stampa dell’esito del controllo.

VRD LGU 19R69 B157 M

08 01 2016 Verdi Luigi


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La procedura delineata appare molto importante, in quanto consente al fornitore di evitare possibili

contestazioni in fase di emissione di una fattura senza addebito dell’Iva. Per le successive forniture in

corso d’anno, è inutile ripetere il controllo, in quanto l’esportatore abituale non è più chiamato ad

effettuare alcuna comunicazione all’Agenzia delle entrate, nel cui archivio resterà memorizzata

l’originaria lettera di intento. Ciò accadrà anche nel caso di revoca, in relazione alla quale si riceverà

unicamente la comunicazione cartacea dal proprio cliente, senza che nulla risulti all’anagrafe tributaria

(l’onere di provare la revoca ‐ in forma scritta ‐ grava sull’esportatore abituale).

Il fornitore può effettuare cessioni di beni e prestazioni di servizi senza Iva solo dopo aver:

ricevuto la dichiarazione d’intento e la relativa ricevuta di presentazione all’Agenzia delle entrate,

consegnategli dall’esportatore abituale;

riscontrato telematicamente l’avvenuta presentazione della dichiarazione d’intento all’Agenzia delle

entrate da parte dell’esportatore abituale.

Il fornitore deve tenere l’apposito registro delle dichiarazioni d’intento e dovrà riepilogare nel quadro VI

della dichiarazione Iva annuale le dichiarazioni d’intento ricevute.

* * *

Corretta compensazione “orizzontale” dei crediti fiscali Dal 1° gennaio sono utilizzabili i crediti fiscali che scaturiscono dalle dichiarazioni relative all’anno

precedente, benché dette dichiarazioni saranno presentate successivamente all’utilizzo.

Le compensazioni “orizzontali” (ossia tra tributi diversi) sono però soggette a numerose limitazioni: i vincoli

maggiori riguardano i crediti Iva (in vigore dal 2010), ma dal 2014 sono stati introdotte limitazioni

riguardanti anche le altre imposte, senza poi dimenticare il blocco che interessa i soggetti che presentano

debiti erariali iscritti a ruolo.

Vediamo, pertanto, di riepilogare brevemente le principali regole di compensazione dei predetti crediti.

Le regole per i crediti Iva

In vista dei prossimi utilizzi in compensazione del credito Iva relativo all’anno 2015 emergente dalla

dichiarazione annuale Iva 2016 e dei crediti trimestrali risultanti dai modelli TR da presentare nel 2016,

occorre ricordare che:

gli utilizzi del credito Iva emergente dalla dichiarazione annuale per importi superiori a una data soglia

(5.000 euro), possono essere eseguiti solo a decorrere dal giorno 16 del mese successivo a quello di

presentazione della dichiarazione da cui esso emerge;

per utilizzi in compensazione superiori alla soglia di 15.000 euro, invece, è necessario effettuare tramite

soggetti a ciò abilitati i controlli previsti ai fini dell’apposizione nella dichiarazione annuale del “Visto di

conformità” (ciò avviene tramite la barratura di una specifica casella nel frontespizio della dichiarazione

annuale Iva).

Va, infine, ricordato che tali vincoli temporali interessano solo le compensazioni “orizzontali” (ovvero quelle

effettuate con altri tributi diversi dall’Iva o contributi) mentre non interessano mai le compensazioni

verticali, cioè quelle “Iva da Iva”, anche se superano le soglie sopra indicate.

Compensazione “libera” per i crediti Iva annuali non superiori a 5.000 euro

Chi intende utilizzare in compensazione il credito Iva annuale del 2015 per importi non superiori a 5.000

euro può presentare il modello F24:

a partire dal 1° gennaio 2016;

senza alcuna preventiva presentazione della dichiarazione annuale Iva;


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potendo utilizzare per il versamento sia i canali telematici Entratel/Fisconline (direttamente o tramite

intermediario abilitato) sia un sistema di home o remote banking.

Tali compensazioni per importi non superiori a 5.000 euro sono possibili indipendentemente

dall’ammontare del credito complessivo risultante dalla dichiarazione annuale: in pratica i “primi” 5.000

euro del credito Iva annuale possono essere compensati anche orizzontalmente senza alcun tipo di vincolo.

In materia di compensazioni tra debiti e crediti Iva, come chiarito dalla circolare n. 29/E/2010:

non ricadono nel monitoraggio (quindi solo liberi) gli utilizzi del credito Iva per pagare debiti d’imposta

che sorgono successivamente (ad esempio: credito Iva dell’anno 2015 risultante dalla dichiarazione Iva

2016 utilizzato per pagare il debito Iva di gennaio 2016);

devono essere conteggiate nel limite, invece, le compensazioni che riguardano il pagamento di un

debito Iva sorto precedentemente (ad esempio: debito Iva ottobre 2015 ravveduto utilizzando in

compensazione il credito Iva dell’anno 2015 risultante dalla dichiarazione Iva 2016).

Compensazione dei crediti annuali superiori a 5.000 euro

Chi intende compensare il credito Iva per importi superiori a 5.000 euro, invece, per la parte che eccede tale

limite, dovrà prima presentare la dichiarazione annuale Iva e poi procedere alla compensazione

presentando il modello F24 con la seguente tempistica:

non prima del giorno 16 del mese successivo a quello di presentazione della dichiarazione annuale;

occorre, inoltre, attendere 10 giorni dalla data di presentazione della dichiarazione (quindi non è

possibile presentare la dichiarazione Iva 2016 il 29 febbraio 2016 e compensare il 3 marzo 2016).

Per agevolare i tempi di utilizzo del credito Iva in compensazione, è previsto che il contribuente possa

escludere la dichiarazione annuale Iva dall’unificazione con la dichiarazione dei redditi, e, quindi, possa

presentarla in anticipo rispetto alla canonica scadenza del modello Unico.

Stante l’attuale termine iniziale per la presentazione della dichiarazione annuale (fissato al 1° febbraio),

risulta pertanto impossibile presentare prima del 16 marzo un modello F24 con utilizzo in

compensazione di crediti Iva per importi superiori a 5.000 euro.

Gli F24 contenenti utilizzi in compensazione del credito Iva annuale per importi superiori a 5.000 euro

potranno essere trasmessi unicamente tramite i canali Entratel o Fisconline (direttamente o tramite

intermediario abilitato), quindi non si può utilizzare il canale bancario (home banking o remote banking).

Gli F24 presentati senza osservare tali regole (prima delle tempistiche o con canali difformi da quelli

previsti) verranno scartati dalla procedura.

Residuo credito Iva annuale relativo all’anno 2014

Infine, per una corretta applicazioni di tali regole si ricorda che:

il residuo credito Iva relativo al periodo d’imposta 2014, emerso dalla precedente dichiarazione Iva

annuale e utilizzato nel 2016 fino al termine di presentazione della dichiarazione Iva 2016 relativa

all’anno 2015, non deve sottostare alle regole descritte, a condizione che non venga fatto confluire

nella prossima dichiarazione annuale Iva (in pratica, nel modello F24, deve ancora essere indicato

“2014” come anno di riferimento); ciò in quanto per questo credito relativo al 2014 la dichiarazione

annuale già è stata presentata nel 2015 e, quindi, le tempistiche sono già state rispettate (l’unica

cautela riguarda il caso di superamento del limite di 15.000 euro, laddove la dichiarazione Iva relativa al

2014 non sia stata “vistata”);

al contrario, il residuo credito Iva relativo al periodo d’imposta 2014, emerso dalla precedente

dichiarazione Iva annuale e fatto confluire nella prossima dichiarazione annuale Iva viene a tutti gli

effetti “rigenerato” nella dichiarazione Iva 2016 come credito Iva relativo all’anno 2015 e come tale

soggetto alle regole di monitoraggio in precedenza descritte.


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Per evitare di incorrere in sanzioni, si invita, pertanto, la gentile clientela a valutare molto attentamente la

presentazione di modelli F24 recanti utilizzi in compensazione “orizzontale” del credito Iva relativo all’anno

2015 o del residuo credito Iva relativo all’anno 2014.

Regole di compensazione dei crediti Iva trimestrali

Il limite dei 5.000 euro riguardante la compensazione dei crediti Iva annuali trova applicazione, per la parte

eccedente i limiti di 5.000 euro, anche con riferimento ai crediti risultanti dalla presentazione delle denunce

trimestrali (modelli TR). Va in proposito precisato che il limite di 5.000 euro deve intendersi “unitario” per

tutti i modelli TR presentati nell’anno: ciò significa che se dal primo modello TR emerge un credito Iva

trimestrale di 5.000 euro da utilizzare in compensazione, i crediti trimestrali emergenti dai successivi

modelli TR dovranno seguire le regole previste per l’utilizzo in compensazione dei crediti eccedenti la soglia.

Non vale, invece, per i crediti trimestrali il limite dei 15.000 euro, atteso che per essi non è prevista

l’applicazione della disciplina del visto di conformità (mentre è prevista per la disciplina dei rimborsi).

La compensazione dei crediti trimestrali, anche per la parte che non eccede 5.000 euro, deve essere sempre

preceduta dalla trasmissione telematica del modello TR, ancorché non sia necessario attendere il giorno 16

del mese successivo alla trasmissione come previsto per la parte di credito eccedente rispetto a 5.000 euro.

Con riferimento ai rapporti esistenti tra credito Iva annuale e crediti Iva trimestrali, l’Agenzia delle entrate

ha precisato che:

al raggiungimento del limite (oggi pari 5.000 euro) riferito al credito annuale 2015, non concorrono le

eventuali compensazioni di crediti Iva relativi ai primi 3 trimestri dello stesso anno (risultanti, quindi,

dalle istanze modello Iva TR presentate nel corso del 2015);

il limite di 5.000 euro è riferito all’anno di maturazione del credito e viene calcolato distintamente per

ciascuna tipologia di credito Iva (annuale o infrannuale); ciò significa che il credito annuale evidenziato

nella dichiarazione Iva 2016 relativa al 2015 presenta un tetto pari a 5.000 euro, da spendere

liberamente anche prima delle presentazione della dichiarazione e allo stesso modo per i crediti

trimestrali evidenziati nei modelli TR da presentare nel corso del 2016 è a disposizione un ulteriore

tetto di 5.000 euro, valido complessivamente per tutti i TR che vengono presentati nel corso del 2016.

Le regole per gli altri crediti

A decorrere dal periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2013, viene stabilito che i contribuenti che

utilizzano in compensazione orizzontale con modello F24 i crediti relativi alle imposte sui redditi e alle

relative addizionali, alle ritenute alla fonte, alle imposte sostitutive delle imposte sul reddito delle società e

all’Irap per importi superiori a 15.000 euro annui, devono richiedere l’apposizione del visto di conformità di

cui all’articolo 35, comma 1, lettera a), D.Lgs. 241/1997.

Diversamente da quanto richiesto per la compensazione dei crediti Iva, la compensazione dei presenti

crediti non richiede la necessità di eseguire preventivamente i controlli finalizzati all’apposizione del

visto di conformità né, quindi, la preventiva trasmissione telematica del modello dichiarativo dal quale

emerge il credito.

Fin dal 1° gennaio 2016, pertanto, i contribuenti potranno liberamente utilizzare in compensazione

crediti di importo superiore alla soglia dei 15.000 euro salvo ricordare, in questi casi, di apporre

successivamente il visto di conformità sul modello da trasmettere successivamente alle scadenze

previste per i vari modelli (a oggi, 31 luglio per il modello 770 e 30 settembre per i modelli Unico e Irap).

Trattandosi di crediti che saranno determinati, per la maggior parte, nel corso della prossima estate al

momento della compilazione della dichiarazione, evidentemente l’utilizzo di essi deve essere fatto con

una certa cautela.


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I vincoli alla compensazione in presenza di debiti iscritti a ruolo

Si ricorda inoltre che, ai sensi dell’articolo 31 D.L. 78/2010 è previsto un blocco alla possibilità di utilizzare in

compensazione i crediti relativi alle imposte erariali qualora il contribuente presenti ruoli scaduti di importo

superiore a 1.500 euro.

La compensazione dei crediti torna ad essere possibile, quindi, solo dopo aver provveduto al pagamento dei

ruoli scaduti, oppure alla loro compensazione da effettuarsi tramite modello di pagamento F24 e utilizzando

il codice tributo “Ruol” istituito dalla risoluzione n. 18/E/2011.

Posto che l’inosservanza di tale divieto viene punita con la sanzione pari al 50% dell’importo

indebitamente compensato, si invita la gentile clientela a segnalare ‐ e nel caso consegnare allo Studio

con la massima sollecitudine ‐ le cartelle relative a ruoli notificati, ai fini delle verifiche necessarie. In

mancanza, lo Studio non potrà ritenersi responsabile delle sanzioni che saranno irrogate.

Utilizzo del canale telematico per i “privati”

Si ricorda, infine, che, l’obbligo di utilizzo dei canali telematici per la presentazione del modello F24 riguarda

non solo i titolari di partita Iva (per i quali l’obbligo è generalizzato) ma anche i soggetti privi della partita Iva

(i cosiddetti “privati”).

In particolare è previsto che:

la presentazione dei modelli F24 a zero per effetto di compensazioni deve essere effettuata

esclusivamente mediante i servizi telematici messi a disposizione dall'Agenzia delle entrate (Entratel o

Fisconline), non potendo più quindi fare ricorso allo strumento dell’home banking.

È invece ancora possibile l’utilizzo del canale home banking nel caso di

‐ compensazioni parziali (quindi viene utilizzato un credito in compensazione ma comunque il saldo

da versare è superiore a zero),

‐ ovvero quando la delega di versamento, anche priva di compensazioni, è di importo superiore ad €

1.000.

Per i soggetti privi di partita Iva è ancora possibile la presentazione “cartacea” solo ed esclusivamente nel

caso di modelli F24 senza compensazioni, di importo pari o inferiore a 1.000 euro.

* * *

Il rimborso del credito IVA derivante dalla dichiarazione annuale La richiesta a rimborso del credito emergente dalla dichiarazione Iva 2016 per l’anno 2015 – possibile a

partire dal 1° febbraio 2016 – è disciplinata dall’articolo 38‐bis, D.P.R. 633/1972, che conferma le importanti

novità introdotte lo scorso anno dall’articolo 13, D.Lgs. 175/2014 (cosiddetto Decreto Semplificazioni).

Le conferme riguardano:

l’innalzamento da 5.164,57 a 15.000 euro dell’ammontare dei rimborsi eseguibili senza prestazione di

garanzia e senza altri adempimenti, ad eccezione della mera presentazione della dichiarazione Iva annuale;

la possibilità di ottenere i rimborsi di importo superiore a 15.000 euro senza prestazione della garanzia,

presentando una dichiarazione annuale o un’istanza trimestrale munita di visto di conformità o

sottoscrizione alternativa da parte degli organi di revisione, unitamente ad una dichiarazione sostitutiva

dell’atto di notorietà attestante la sussistenza di determinati requisiti;

la previsione della obbligatorietà della garanzia per i rimborsi superiori a 15.000 euro solo nelle ipotesi di

specifiche situazioni di rischio.

Possiamo pertanto distinguere tre situazioni.


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Rimborsi di importo fino a 15.000 euro

Per queste tipologie di rimborso non sono previsti particolari adempimenti, se non la compilazione dei

relativi dati contenuti nel quadro VX del modello di dichiarazione annuale Iva. L’Agenzia delle entrate, con

riferimento al calcolo della soglia dei 15.000 euro ha precisato che tale limite è da intendersi riferito non

alla singola richiesta, ma alla somma delle richieste di rimborso effettuate per l’intero periodo d’imposta.

Rimborsi di importo superiore a 15.000 euro (senza obbligo di garanzia)

Per il rimborso di crediti Iva eccedenti l’importo di 15.000 euro il contribuente può evitare di presentare

apposita garanzia se:

fa apporre il visto di conformità (o la sottoscrizione alternativa) nel frontespizio della dichiarazione Iva

annuale (va tenuto presente che la soglia dei 15.000 euro deve essere calcolata separatamente per le

compensazioni e per i rimborsi);

attesta, mediante dichiarazione sostitutiva dell’atto di notorietà da rendere nell’apposito riquadro

presente nella dichiarazione Iva, l’esistenza di determinati requisiti di seguito riportati (la dichiarazione,

debitamente sottoscritta dal contribuente, e la copia del documento di identità dello stesso, vanno

conservati da chi invia la dichiarazione ed esibite a richiesta dell’Agenzia delle entrate). I requisiti

Solidità patrimoniale

Il patrimonio netto non è diminuito, rispetto alle risultanze dell’ultimo periodo di imposta,

di oltre il 40%; la consistenza degli immobili iscritti non si è ridotta, rispetto alle risultanze

dell’ultimo periodo di imposta, di oltre il 40% per cessioni non effettuate nella normale

gestione dell’attività esercitata; l’attività stessa non è cessata né si è ridotta per effetto di

cessioni di aziende o rami di aziende compresi nelle suddette risultanze contabili.

Circolare n. 31/2014: il requisito di solidità patrimoniale non riguarda i soggetti in

contabilità semplificata

Continuità aziendale

Non risultano cedute, se la richiesta di rimborso è presentata da società di capitali non

quotate nei mercati regolamentati, nell’anno precedente la richiesta, azioni o quote della

società stessa per un ammontare superiore al 50 per cento del capitale sociale.

Circolare n. 31/2014: ai fini del computo dell’anno precedente deve farsi riferimento alla

data di richiesta del rimborso. Regolarità contributiva

Sono stati eseguiti i versamenti dei contributi previdenziali e assicurativi.

Resta in ogni caso salva la possibilità per il contribuente di presentare facoltativamente apposita garanzia

qualora non ritenga o non sia nelle condizioni di ottenere il visto di conformità e/o non soddisfi anche uno

solo dei quatto requisiti in precedenza descritti.

Rimborsi di importo superiore a 15.000 euro (con obbligo di garanzia)

In determinate situazioni considerate a rischio, di seguito elencate, il rimborso di crediti Iva di importo

superiore a 15.000 euro va necessariamente eseguito previa presentazione della garanzia. Le situazioni a rischio

1) Soggetti che esercitano un’attività di impresa da meno di due anni: tale requisito non trova applicazione nei confronti delle imprese start‐up innovative di cui all’articolo 25, D.L. 179/2012

2) Soggetti passivi ai quali, nei due anni precedenti la richiesta di rimborso, sono stati notificati avvisi di accertamento o di rettifica da cui risulti, per ciascun anno, una differenza tra gli importi accertati e quelli dell’imposta dovuta o del credito dichiarato superiore:

3) Soggetti passivi che presentano la dichiarazione o l’istanza priva del visto di conformità o della sottoscrizione alternativa o non presentano la dichiarazione sostitutiva dell’atto di notorietà


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4) Soggetti passivi che richiedono il rimborso dell’eccedenza detraibile risultante all’atto della cessazione dell’attività.

Delineati gli adempimenti che occorre porre in essere ai fini dell’ottenimento del rimborso del credito Iva

emergente dalla dichiarazione annuale, è bene ricordare che la richiesta di rimborso non è proponibile in

tutti i casi ma solo ad verificarsi di determinate condizioni fissate dalla norma.

Vediamo in sintesi quali sono dette ipotesi, contemplate dall’articolo 30 del decreto Iva.

Cessazione dell’attività

nel corso del 2015

All’erogazione di tale tipologia di rimborsi provvedono esclusivamente gli

uffici dell’Agenzia delle entrate, attesa la particolarità delle problematiche

interessate e dei controlli da espletare.

L’aliquota media

sugli acquisti è superiore a

quella sulle vendite (con uno

scarto di almeno il 10%)

È il caso dei soggetti che effettuano esclusivamente o prevalentemente operazioni attive soggette ad aliquote più basse rispetto a quelle gravanti sugli acquisti e sulle importazioni. Nel calcolo occorre tenere conto della seconda cifra decimale. Le operazioni attive da considerare sono:

le operazioni imponibili, comprese le cessioni di oro da investimento imponibile a seguito di opzione, di oro industriale, di argento puro, le cessioni di rottami di cui all’articolo 74, comma 7 e 8;

le cessioni effettuate nei confronti dei soggetti terremotati;

le operazioni c.d. ad “aliquota zero” emesse in applicazione delle disposizioni contenute nei commi 6 e 7, articolo 17.

Le operazioni passive da considerare sono costituite dagli acquisti e dalle importazioni imponibili per i quali è ammessa la detrazione dell’imposta, esclusi gli acquisti, le importazioni e le cessioni di beni ammortizzabili.

Operazioni non imponibili

Per operazioni non imponibili si intendono quelle di cui:

agli articoli 8 (cessioni all’esportazione), 8‐bis (operazioni assimilate

alle cessioni all’esportazione) e 9 (servizi internazionali o connessi agli

scambi internazionali) del D.P.R.633/1972;

agli articoli 41 e 58, D.L. 331/1993;

agli articoli 71 (operazioni con il Vaticano e San Marino) e 72

(operazioni nei confronti di determinati organismi internazionali);

all’articolo 50‐bis, comma 4, lettera f), D.L. 331/1993 (cessioni

intracomunitarie di beni estratti da un deposito Iva con spedizione in

altro Stato membro dell’Unione Europea,

effettuate per un ammontare superiore al 25% dell’ammontare

complessivo di tutte le operazioni effettuate nel periodo d’imposta 2015.

Si precisa che tra le operazioni non imponibili sono da comprendere le

operazioni effettuate fuori dell’Unione Europea, dalle agenzie di viaggio e

turismo rientranti nel regime speciale previsto dall’articolo 74‐ter (vedasi

la risoluzione VI‐13‐1110/94 del 5 novembre 1994) nonché le

esportazioni di beni usati e degli altri beni di cui al D.L. 41/1995.

Acquisti e importazioni di

beni ammortizzabili e di beni

e servizi per studi e ricerche

Il rimborso compete per l’acquisizione dei beni ammortizzabili,

realizzati anche tramite contratti di appalto. Non è possibile invece

chiedere il rimborso nel caso di acquisto tramite contratti di locazione

finanziaria (risoluzione n. 392/E/2007) in quanto soggetto legittimato al

rimborso è la società di leasing (in senso contrario si veda recente

Cassazione 20951/2015). Il rimborso non spetta infine con riferimento

all’imposta pagata in relazione ad un preliminare di acquisto ed alla

realizzazione di spese incrementative su beni di terzi (risoluzione n.


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179/E/2005).

Esportazioni ed altre

operazioni non imponibili

effettuate da produttori

agricoli

Tale ipotesi di rimborso riguarda i produttori agricoli che abbiano

effettuato cessioni di prodotti agricoli compresi nella Tabella A – parte

prima, ai sensi dell’articolo 8, comma 1, dell’articolo 38‐quater e

dell’articolo 72, nonché le cessioni intracomunitarie degli stessi.

Il rimborso compete per l’ammontare corrispondente all’Iva (teorica)

relativa ad operazioni non imponibili effettuate nel 2015 ovvero anche

prima di tale anno, se non ne sia stato in precedenza richiesto il

rimborso o sia stato compensato nel modello F24 ma computato in

detrazione in sede di dichiarazione annuale. L’importo rimborsabile,

così come quello detraibile, deve essere calcolato mediante

l’applicazione delle percentuali di compensazione vigenti nel periodo di

competenza.

Prevalenza di operazioni non

soggette

Spetta il rimborso anche nel caso in cui il contribuente effettua

prevalentemente (quindi devono superare la metà delle operazioni

attive) operazioni non soggette all'imposta per effetto degli articoli da 7 a

7‐septies (quindi sia cessioni di beni che prestazioni di servizi non

territoriali) del D.P.R. 633/1972.

Soggetti non residenti

Sono legittimati a chiedere il rimborso del credito Iva i soggetti non

residenti:

che abbiano nominato un rappresentante fiscale in Italia

che si siano identificati direttamente

Minor eccedenza detraibile

nel triennio

Il rimborso dell’Iva compete quando dalle dichiarazioni relative agli ultimi

tre anni (2013‐2014‐2015) risultino eccedenze d’imposta a credito anche

se inferiori a 2.582,28 euro. In tal caso, il rimborso spetta per il minore

degli importi delle predette eccedenze detraibili (relativamente alla parte

non chiesta già a rimborso o non compensata nel modello F24).

* * *

Ridotta la misura del tasso di interesse legale Con il D.M. 11.12.2015, pubblicato sulla G.U. n. 291/2014, il tasso di interesse legale di cui all’articolo 1284,

cod. civ. è stato ridotto dall’0,5% allo 0,2% in ragione d’anno. Il nuovo tasso di interesse legale trova

applicazione dall’1.1.2016. La variazione del tasso legale ha effetto anche in relazione alle disposizioni fiscali

e contributive, vediamole di seguito.

Ravvedimento operoso

La riduzione del tasso di interesse legale comporta la diminuzione degli importi dovuti in caso di

ravvedimento operoso ai sensi dell’articolo 13, D.Lgs. 472/1997. Per regolarizzare gli omessi, insufficienti o

tardivi versamenti di tributi mediante il ravvedimento operoso, infatti, occorre corrispondere, oltre alla

prevista sanzione ridotta, anche gli interessi moratori calcolati al tasso legale, con maturazione giorno per

giorno, a partire dal giorno successivo a quello entro il quale doveva essere assolto l’adempimento e fino al

giorno in cui si effettua il pagamento. Il tasso legale da applicare è quello in vigore nei singoli periodi,

secondo un criterio di pro‐rata temporis, ed è quindi pari:

al 0,5 %, fino al 31 dicembre 2015;

allo 0,2%, dall’1 gennaio 2016 fino al giorno di versamento compreso.


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Esempio

La società Alfa deve ravvedere l’omesso versamento del secondo acconto Ires scaduto il 30 novembre

2015, che verrà effettuato il 15 febbraio 2016, comporta l’applicazione del tasso legale: dell’0,5%, per

il periodo 1 dicembre 2015 – 31dicembre.2015 e dello 0,2%, per il periodo 1 gennaio 2016 – 15

febbraio 2016

Rateizzazione delle somme dovute in seguito ad adesione ad istituti deflattivi del contenzioso

La riduzione allo 0,2% del tasso di interesse legale rileva anche in caso di opzione per il versamento rateale

delle somme dovute per effetto dei seguenti istituti deflativi del contenzioso:

adesione agli inviti al contraddittorio, ai sensi dell’articolo 5, D.Lgs. 218/1997 (sulle rate successive alla

prima, gli interessi legali sono calcolati dal giorno successivo al versamento della prima rata);

adesione ai processi verbali di constatazione, ai sensi dell’articolo 5‐bis, D.Lgs. 218/1997 (sulle rate

successive alla prima, gli interessi legali sono calcolati dal giorno successivo alla data di notifica dell’atto

di definizione dell’accertamento parziale);

accertamento con adesione, ai sensi dell’articolo 8, D.Lgs. 218/1997 (sulle rate successive alla prima, gli

interessi legali sono calcolati dalla data di perfezionamento dell’atto di adesione);

acquiescenza all’accertamento, ai sensi dell’articolo 15, D.Lgs. 218/1997 (sulle rate successive alla prima,

gli interessi legali sono calcolati dal giorno successivo a quello del processo verbale di conciliazione o a

quello di comunicazione del decreto di estinzione del giudizio).

N.B.

Occorre ricordare che con l’introduzione delle nuove disposizioni in tema di ravvedimento

operoso ad opera della L. 190/2014 (Legge Stabilità 2015), viene prevista a partire dal 1°

gennaio 2016 l’abrogazione delle norme riguardanti l’adesione al pvc, l’adesione ai contenuti

dell’invito al contraddittorio e l’acquiescenza “rafforzata”. Per il solo 2015, tuttavia, la

richiamata L. 190/2014 concede una doppia strada ai contribuenti che vogliono beneficiare

degli istituti deflattivi del contenzioso, concedendo loro la possibilità di ricorrere

indifferentemente ai due strumenti in base a convenienza purchè gli atti (inviti e pvc) siano

notificati entro il 31 dicembre 2015.

In relazione all’accertamento con adesione, la circolare Agenzia delle entrate n. 28/2011 (§ 2.16) ha

precisato che la misura del tasso legale deve essere determinata con riferimento all’anno in cui viene

perfezionato l’atto di adesione, rimanendo costante anche se il versamento delle rate si protrae negli

anni successivi. Pertanto, ad esempio, in caso di atto di adesione perfezionato nel 2015 il cui pagamento

viene rateizzato, sulle rate successive alla prima continua ad applicarsi il tasso legale dell’0,5% in vigore

nel 2015, anche per le rate che scadranno negli anni successivi, indipendentemente dalle successive

variazioni del tasso legale. Tale principio deve ritenersi applicabile anche in relazione agli altri istituti

deflativi del contenzioso, sopra richiamati.

Misura degli interessi non computati per iscritto

La misura dello 0,2% del tasso legale rileva anche per il calcolo degli interessi, non determinati per iscritto,

in relazione ai capitali dati a mutuo (articolo 45, comma 2, Tuir) e agli interessi che concorrono alla

formazione del reddito d’impresa (articolo 89, comma 5, Tuir).


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Rateizzazione dell’imposta sostitutiva dovuta per la rivalutazione delle partecipazioni non quotate e dei

terreni

La riduzione del tasso legale allo 0,2% non rileva invece in relazione alla rateizzazione dell’imposta

sostitutiva dovuta per la rideterminazione del costo o valore di acquisto delle partecipazioni non quotate e

dei terreni, ai sensi, rispettivamente, degli articoli 5 e 7, L. 448/2001 (Finanziaria 2002) e successive

modifiche ed integrazioni. In tal caso gli interessi dovuti per la rateizzazione rimangono fermi al 3%, in

quanto tale misura non è collegata al tasso legale.

Adeguamento dei coefficienti dell’usufrutto e delle rendite ai fini delle imposte indirette

Con successivo D.M. saranno adeguati al nuovo tasso di interesse legale anche i coefficienti per la

determinazione del valore, ai fini dell’imposta di registro, ipotecaria, catastale, di successione e donazione:

delle rendite perpetue o a tempo indeterminato;

delle rendite o pensioni a tempo determinato;

delle rendite e delle pensioni vitalizie;

dei diritti di usufrutto a vita.

La variazione del tasso legale ha effetto anche in relazione alle sanzioni civili previste per l’omesso o

ritardato versamento di contributi previdenziali e assistenziali, ai sensi dell’articolo 116, L. 388/2000

(Finanziaria 2001).

In caso di omesso o ritardato versamento di contributi, infatti, le sanzioni civili possono essere ridotte fino

alla misura del tasso di interesse legale, quindi all’0.2% dall’1 gennaio 2016, in caso di:

oggettive incertezze dovute a contrastanti orientamenti giurisprudenziali o determinazioni

amministrative sull’esistenza dell’obbligo contributivo;

fatto doloso di terzi, denunciato all’autorità giudiziaria;

crisi, riconversione o ristrutturazione aziendale di particolare rilevanza sociale ed economica in

relazione alla situazione occupazionale locale ed alla situazione produttiva del settore;

aziende agricole colpite da eventi eccezionali;

aziende sottoposte a procedure concorsuali; enti non economici e di enti, fondazioni e associazioni non

aventi fini di lucro.

* * *

Le nuove tabelle ACI per il 2016 Nel Supplemento Ordinario n. 66 alla G.U. n. 291/2015 sono state pubblicate le “Tabelle nazionali dei costi

chilometrici di esercizio di autovetture e motocicli elaborate dall’Aci – articolo 3, comma 1, D.Lgs.

314/1997”. I costi chilometrici individuati in alcune delle predette tabelle vanno utilizzati per determinare il

fringe benefit riconosciuto al dipendente che dispone, ad uso promiscuo e per la maggior parte del periodo

d’imposta, della autovettura aziendale. Detta ipotesi risulta particolarmente premiante sotto il profilo

fiscale poiché consente all’azienda di dedurre sia i costi di acquisizione che i costi di gestione

dell’autovettura nella misura del 70% senza considerare i limiti assoluti imposti dall’articolo 164, D.P.R.

917/1986 e sul versante Iva consente la integrale detrazione dell’imposta assolta sull’acquisto e sui costi di

gestione dell’autovettura.

L’articolo 51, comma 4, lettera a), D.P.R. 917/1986 dispone che le tabelle Aci debbano essere applicate ad

una percorrenza convenzionale annua di 4.500 km, al fine di determinare la quota di uso privata della

autovettura aziendale da parte del dipendente:


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“per gli autoveicoli indicati nell'articolo 54, comma 1, lettera a), c) e m), D.Lgs. 285/1992, i motocicli e i

ciclomotori concessi in uso promiscuo, si assume il 30% dell'importo corrispondente ad una percorrenza

convenzionale di 15 mila chilometri calcolato sulla base del costo chilometrico di esercizio desumibile

dalle tabelle nazionali che l'Automobile Club d'Italia deve elaborare entro il 30 novembre di ciascun anno

e comunicare al Ministero delle finanze che provvede alla pubblicazione entro il 31 dicembre, con effetto

dal periodo d'imposta successivo, al netto degli ammontari eventualmente trattenuti al dipendente”.

Chiariamo il tutto con un esempio.

Esempio

La società Delta Srl concede in uso promiscuo e per la maggior parte del periodo d’imposta al proprio

dipendente Rossi Gaetano la seguente autovettura:

Giulietta Alfa Romeo 1.4T della potenza di 120cv.

In base alle nuove tabelle Aci il costo chilometrico risulta pari a 0,5258 euro per chilometro.

Secondo la regola contemplata dall’art.51 del D.P.R. 917/1986 il fringe benefit annuale sarà così

determinato:

0,5258 euro x Km 4.500 = 2.365,95 euro fringe benefit convenzionale annuo corrispondente a quanto

indicato nella tabella parte 1 relativa agli “Autoveicoli a benzina in produzione”.

La destinazione dell’autovettura aziendale a uso promiscuo a favore del dipendente comporta, pertanto,

l’insorgere di un compenso in natura in capo al dipendente stesso. Il datore di lavoro può scegliere di

addebitare al dipendente l’utilizzo della propria autovettura mediante una delle seguenti forme:

trattenuta dalla busta paga mensile del dipendente della somma corrispondente all’utilizzo privato;

emissione di fattura con addebito di Iva della somma corrispondente all’utilizzo privato.

Qualora tale addebito (autonomamente fatturato o trattenuto in busta paga) risulti almeno pari al benefit

convenzionale (che si ricorda essere già comprensivo dell’Iva) come sopra calcolato, non si renderà

necessaria l’attribuzione in busta paga di alcun compenso in natura.

Ai fini del riconoscimento della integrale detrazione dell’Iva sui costi relativi all’autovettura:

nel caso di trattenuta in busta paga l’azienda è comunque tenuta ad assolvere l’Iva su detto benefit

mediante emissione di autofattura;

nel caso di riaddebito tramite fattura l’importo del benefit deve risultare pagato entro l’anno di

riferimento.

Vale la pena sottolineare che l’azienda può attribuire il fringe benefit come sopra calcolato al

dipendente senza trattenerlo in busta paga, ma assoggettandolo solamente a tassazione quale

compenso in natura: in tal caso (concessione dell’autovettura in uso promiscuo al dipendente a titolo

gratuito) la detrazione dell’Iva sul costo di acquisto e sulle spese di impiego è consentita ordinariamente

al 40%, senza obbligo di effettuare alcun addebito Iva a fronte della prestazione di servizi gratuita.

Va infine evidenziato che sul sito web dell’Aci (www.aci.it) non sono rinvenibili solo le tabelle dalle quali

ricavare il fringe benefit convenzionale sopra calcolato, bensì nel complesso tre tipologie di tabelle:

quelle relative al costo chilometrico di percorrenza per ciascuna vettura (utili per quantificare

analiticamente il rimborso spettante al dipendente/collaboratore/professionista che utilizza la propria

autovettura);


Pagina 20

quelle riportanti il limite chilometrico per le vetture di potenza pari a 17 cavalli fiscali se alimentate a

benzina o a 20 cavalli fiscali se a gasolio (necessarie per verificare ai sensi dell’articolo 95, comma 3,

D.P.R. 917/1986 il limite massimo deducibile in capo all’azienda per le trasferte effettuate con

autovettura propria dal dipendente o collaboratore);

quelle richiamate in precedenza e necessarie per individuare il fringe benefit convenzionale (retribuzione

in natura per la quota forfettaria di utilizzo privato della autovettura aziendale).

* * *

Verifiche contabili di inizio periodo d’imposta Con l’apertura del periodo di imposta 2016 occorre verificare il mantenimento dei requisiti necessari per

continuare ad adottare le “semplificazioni” previste per:

la tenuta della contabilità semplificata, da parte di imprese individuali, società di persone ed enti non

commerciali;

l’effettuazione delle liquidazioni trimestrali Iva, da parte di imprese e lavoratori autonomi;

la liquidazione dell’iva secondo il regime “Iva per cassa”.

Un altro aspetto da verificare è la percentuale del pro‐rata relativo al periodo di imposta 2015, con

particolare riguardo alla prima liquidazione del 2016 che come noto assume quale percentuale

“provvisoria” quella definitiva del periodo precedente

Il rispetto dei limiti per la tenuta della contabilità semplificata

L’articolo 18, D.P.R. 600/1973 prevede la possibilità per le imprese individuali, le società di persone e gli enti

non commerciali di adottare il regime di contabilità semplificata (semplicisticamente di non registrare

incassi e pagamenti) qualora siano rispettati determinati limiti di ricavi conseguiti nel periodo di imposta,

differenziati a seconda del tipo di attività esercitata. I limiti di ricavi per la tenuta della contabilità

semplificata sono i seguenti:

400.000 euro per chi svolge prestazioni di servizi;

700.000 euro per chi svolge altre attività.

Nel caso di esercizio contemporaneo di prestazioni di servizi ed altre attività, è possibile fare riferimento al

limite dell’attività prevalente qualora venga comunque rispettato il limite complessivo di ricavi conseguiti

nel periodo di imposta di 700.000 euro. Il superamento della soglia nel singolo periodo di imposta obbliga

all’adozione del regime di contabilità ordinaria a decorrere dal 1 gennaio del periodo di imposta successivo.

Essendo normativamente previste le medesime soglie di riferimento per l’adozione sia della contabilità

semplificata sia delle liquidazioni trimestrali Iva (ordinariamente 400.000 euro per chi svolge prestazioni di

servizi e 700.000 euro per chi svolge altre attività), va prestata particolare attenzione al diverso parametro

da rispettare nei due casi:

per la tenuta della contabilità semplificata va verificato l’ammontare dei ricavi conseguiti nel periodo di

imposta precedente;

per l’effettuazione delle liquidazioni trimestrali Iva va verificato il volume d’affari conseguito nel

periodo di imposta precedente.

Si ricorda che le imprese individuali e le società di persone in regime di contabilità ordinaria che hanno

optato per la determinazione della base imponibile Irap con il metodo “da bilancio” sono vincolate alla

tenuta del regime di contabilità ordinaria per tutti i periodi di imposta di validità dell’opzione esercitata,

non potendo aderire al regime di contabilità semplificata nel caso di rispetto delle soglie dei ricavi.


Pagina 21

Per i lavoratori autonomi il regime di contabilità semplificata è applicabile a prescindere dall’ammontare

dei compensi conseguiti nell’anno precedente.

Il rispetto dei limiti per l’effettuazione delle liquidazioni Iva trimestrali

L’articolo 7 D.P.R. 542/1999 consente alle imprese (e ai professionisti) che nell’anno precedente hanno

realizzato un volume di affari non superiore a 400.000 euro per chi svolge prestazioni di servizi ovvero a

700.000 euro per chi svolge altre attività di optare per l’effettuazione delle liquidazioni Iva con cadenza

trimestrale anziché mensile. Nel caso di esercizio contemporaneo di prestazioni di servizi ed altre attività

senza distinta annotazione dei corrispettivi, il limite di riferimento per l’effettuazione delle liquidazioni Iva

trimestrali è pari a 700.000 euro relativamente a tutte le attività esercitate. L’importo di ciascuna

liquidazione trimestrale a debito va maggiorato di una percentuale forfettaria dell’1% a titolo di interessi,

mentre per quando riguarda l’effettuazione di liquidazioni mensili non è prevista alcuna maggiorazione sui

versamenti da effettuare.

Nel caso quindi in cui il contribuente fosse stato trimestrale nel 2015 ma avesse in tale periodo

superato uno dei limiti suddetti la sua periodicità di versamento dell’iva diverrebbe mensile con primo

versamento di imposta in data 16 febbraio 2016.

La determinazione del pro‐rata definitivo del periodo di imposta 2015

Le imprese e i professionisti che effettuano operazioni esenti ai fini Iva non di tipo occasionale nell’esercizio

della propria attività (banche, assicurazioni, promotori finanziari, agenzie di assicurazione, medici,

fisioterapisti, imprese che operano in campo immobiliare) devono, ad anno appena concluso, affrettarsi ad

eseguire in via extracontabile i conteggi per determinare la percentuale del pro‐rata definitivo di detrazione

dell’Iva assolta sugli acquisti.

Ciò in quanto il comma 5, articolo 19, D.P.R. 633/1972 prevede che la quantificazione dell'Iva indetraibile da

pro‐rata venga effettuata alla fine di ciascun anno solare in funzione diretta delle operazioni effettuate,

mentre, nel corso dell'esercizio, l'indetraibilità dell'Iva è determinata in funzione della percentuale

provvisoria di pro‐rata individuata in relazione alle operazioni effettuate nell'anno precedente.

Soprattutto per coloro che liquidano l’Iva con periodicità mensile, quindi, la determinazione del pro‐rata

definitivo dell’anno 2015 costituisce il pro‐rata provvisorio che dovrà essere adottato già dalla liquidazione

del mese di gennaio 2016. Si evidenzia, inoltre, che la percentuale definitiva del pro rata assume rilevanza

anche ai fini della corretta determinazione del reddito, in quanto la corrispondente Iva indetraibile da pro‐

rata costituisce un costo generale deducibile.

L’opzione dell’Iva per cassa

L’articolo 32‐bis, D.L. 83/2012 ha previsto la possibilità di differire il versamento dell’Iva relativa alle

cessioni di beni e alle prestazioni di servizi poste in essere nei confronti dei cessionari e committenti che

agiscono nell’esercizio d’impresa o di arte o professione al momento dell’incasso del corrispettivo,

cosiddetta “Iva per cassa”.

L’opzione può applicarsi nei casi in cui:

ai fini dell’esigibilità differita, tanto il cedente/prestatore quanto il cessionario/committente agiscono

in veste di soggetti passivi;

il volume d’affari annuo per il cedente/prestatore è non deve essere superiore a 2.000.000 di euro.

L’opzione ha effetto a partire dal 1° gennaio dell’anno in cui è esercitata, si desume dal comportamento

concludente del contribuente ed è comunicata nella prima dichiarazione annuale ai fini dell’imposta sul

valore aggiunto da presentare successivamente alla scelta effettuata. Essa vincola il contribuente per un

triennio.


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Alla data del 1 gennaio 2016 è quindi necessario verificare la sussistenza del requisito relativo al volume

d’affari, il superamento della soglia dei due milioni di euro comporta, difatti, la cessazione del regime.

Trascorso il periodo minimo di permanenza nel regime prescelto, l’opzione resta valida per ciascun anno

successivo, salva la possibilità di revoca espressa, da esercitarsi, con le stesse modalità di esercizio

dell’opzione, mediante comunicazione nella prima dichiarazione annuale ai fini dell’imposta sul valore

aggiunto presentata successivamente alla scelta effettuata.

* * *

SEZIONE C – Calendario fiscale

Principali scadenze dal 16 gennaio al 15 febbraio 2016 N.B.: per disporre di un calendario aggiornato quotidianamente e maggiormente analitico di quello qui proposto, si rinvia al sito internet dello Studio, all’indirizzo: http://www.quickmanager.it/clienti/notizie-dallo-studio.html

Si segnala ai Signori Clienti che le scadenze riportate tengono conto del rinvio al giorno lavorativo seguente per gli adempimenti che cadono al sabato o giorno festivo, così come stabilito dall’art.7 D.L. n.70/11. In primo piano vengono illustrate, se esistenti, le principali scadenze o termini oggetto di provvedimenti straordinari, mentre di seguito si riportano le scadenze mensili, trimestrali o annuali a regime.

SCADENZE FISSE

18 gennaio

Versamenti Iva mensili Scade oggi il termine di versamento dell'Iva a debito eventualmente dovuta per il mese di dicembre, codice tributo 6012. I contribuenti Iva mensili che hanno affidato a terzi la contabilità (articolo 1, comma 3, D.P.R. 100/1998) versano oggi l’Iva dovuta per il secondo mese precedente. Versamento dei contributi Inps Scade oggi il termine per il versamento dei contributi Inps dovuti dai datori di lavoro, del contributo alla gestione separata Inps, con riferimento al mese di dicembre, relativamente ai redditi di lavoro dipendente, ai rapporti di collaborazione coordinata e continuativa, a progetto, ai compensi occasionali, e ai rapporti di associazione in partecipazione. Versamento delle ritenute alla fonte Entro oggi i sostituti d’imposta devono provvedere al versamento delle ritenute alla fonte effettuate nel mese precedente: sui redditi di lavoro dipendente unitamente al versamento delle addizionali all'Irpef, sui redditi di lavoro assimilati al lavoro dipendente, sui redditi di lavoro autonomo, sulle provvigioni, sui redditi di capitale, sui redditi diversi, sulle indennità di cessazione del rapporto di agenzia, sulle indennità di cessazione del rapporto di collaborazione a progetto. Versamento ritenute da parte condomini Scade oggi il versamento delle ritenute operate dai condomini sui corrispettivi corrisposti


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nel mese precedente riferiti a prestazioni di servizi effettuate nell’esercizio di imprese per contratti di appalto, opere e servizi. ACCISE ‐ Versamento imposta Scade il termine per il pagamento dell’accisa sui prodotti energetici ad essa soggetti, immessi in consumo nel mese precedente.

20 gennaio

Presentazione dichiarazione periodica Conai

Scade oggi il termine di presentazione della dichiarazione periodica Conai riferita al mese

di dicembre, da parte dei contribuenti tenuti a tale adempimento con cadenza mensile.

25 gennaio

Presentazione elenchi Intrastat mensili e trimestrali

Scade oggi, per i soggetti tenuti a questo obbligo con cadenza mensile o trimestrale, il

termine per presentare in via telematica l'elenco riepilogativo degli acquisti e delle cessioni

intracomunitarie effettuate nel mese o trimestre precedente.

MOSS Scade oggi il termine entro il quale effettuare la dichiarazione Iva riferita al quarto trimestre 2015 dei servizi elettronici resi a soggetti privati UE ed il relativo versamento, da parte dei soggetti iscritti al Mini sportello unico.

1 febbraio

Presentazione del modello Uniemens Individuale

Scade oggi il termine per la presentazione della comunicazione relativa alle retribuzioni e

contributi ovvero ai compensi corrisposti rispettivamente ai dipendenti, collaboratori

coordinati e continuativi e associati in partecipazione relativi al mese di dicembre.

Presentazione elenchi Intra 12 mensili

Ultimo giorno utile per gli enti non commerciali e per gli agricoltori esonerati per l’invio

telematico degli elenchi Intra‐12 relativi agli acquisti intracomunitari effettuati nel mese di

novembre.

Versamento dell’imposta di registro sui contratti di locazione

Scade oggi il termine per il versamento dell’imposta di registro sui contratti di locazione

nuovi o rinnovati tacitamente con decorrenza 01/01/16.

Comunicazione black list – mensile e trimestrale

Per i contribuenti che effettuano operazioni con operatori economici aventi sede,

residenza o domicilio negli Stati o territori dei Paesi c.d. “black‐list” scade oggi, per i

contribuenti tenuti a questo adempimento con cadenza mensile e trimestrale, il termine di

presentazione degli elenchi riepilogativi delle operazioni effettate nel mese di dicembre o

nell’ultimo trimestre 2015.

Comunicazione di acquisto da operatori di San Marino

Scade oggi il termine, con riferimento al mese di dicembre, per la comunicazione in forma

analitica delle operazioni con operatori san marinesi annotate sui registri Iva.

Contributo revisori legali

Scade oggi il versamento del contributo annuale pari a 26 euro da parte degli iscritti nel

Registro dei Revisori legali.


Pagina 24

Imposta di bollo virtuale

Scade oggi il termine per l’invio telematico della dichiarazione per la liquidazione definitiva

dell’imposta di bollo assolta in modo “virtuale” per il 2015 utilizzando il nuovo modello

approvato dall’Agenzia delle entrate con il provvedimento 17.12.2015.

1 febbraio

Irpef invio spese sanitarie modello 730/2016 precompilato

Scade oggi il termine per l’invio telematico tramite il Sistema Tessera Sanitaria dei dati

delle spese sanitarie 2015 da parte di farmacie, aziende sanitarie locali, aziende

ospedaliere, istituti di ricovero e cura a carattere scientifico, policlinici universitari, presidi

di specialistica ambulatoriale, strutture per l'erogazione delle prestazioni di assistenza

protesica e di assistenza integrativa, altri presidi e strutture accreditati per l'erogazione dei

servizi sanitari, medici e odontoiatri finalizzati alla predisposizione del modello 730/2016

precompilato.

15 febbraio

Registrazioni contabili

Ultimo giorno per la registrazione cumulativa nel registro dei corrispettivi di scontrini fiscali

e ricevute e per l’annotazione del documento riepilogativo delle fatture di importo inferiore

a 300 euro.

Fatturazione differita

Scade oggi il termine per l’emissione e l’annotazione delle fatture differite per le consegne o

spedizioni avvenute nel mese precedente.

Registrazioni contabili associazioni sportive dilettantistiche

Scade oggi il termine per le associazioni sportive dilettantistiche per annotare i corrispettivi

ed i proventi conseguiti nell’esercizio di attività commerciali nel mese precedente. Le

medesime disposizioni si applicano alle associazioni senza scopo di lucro.

* * *

SEZIONE D – Speciale Legge di Stabilità 2016 Con la pubblicazione nel Supplemento Ordinario della Gazzetta Ufficiale del 30 dicembre 2015, giunge al

traguardo la manovra fiscale per il 2016 (c.d. Legge di Stabilità), identificata come L. 208/2015.

Il contenuto del provvedimento, che consta di un solo articolo con ben 999 commi, appare assai articolato,

con la conseguenza che ne risulta utile una schematizzazione tabellare.

Per comodità di un eventuale approfondimento, si è scelto di seguire l’ordine della norma.

Seguono quindi alcune specifiche schede esplicative, che permettono al gentile lettore di meglio

comprendere il contenuto delle novità introdotte.

Tabella di sintesi della Legge di Stabilità 2016

Comma Contenuto in sintesi

6

7

Blocco degli incrementi delle aliquote Iva e delle accise

Viene rinviato al 2017 il prospettato aumento delle aliquote e delle accise che, invece, avrebbero dovuto


Pagina 25

959 applicarsi già dal 2016.

In particolare:

l’aliquota Iva del 10% passerà al 13% dal 2017; l’aliquota del 22% passerà al 24% dal 2017 e al 25% dal 2018. Accise sul carburante

Si prevede il dimezzamento dell’incremento già previsto dalla L. 190/2014.

In ogni caso, si fa riserva di poter determinare un incremento delle misure in caso di mancato rispetto del

gettito atteso dalla voluntary disclosure (rientro dei capitali dall’estero).

8

Reddito atleti professionisti

Si provvede alla abrogazione del comma 4‐bis, articolo 51, Tuir, ove si prevedeva che dovesse

essere considerato come fringe benefit (per gli atleti professionisti) anche il costo dell’attività di

assistenza sostenuto dalle società sportive professionistiche nell’ambito delle trattative aventi ad

oggetto le prestazioni sportive degli atleti professionisti medesimi (nella misura del 15% ed al

netto delle somme versate dall’atleta professionista ai propri agenti per l’attività di assistenza

nelle medesime trattative).

10 (a)

10 (b)

Esenzione Imu immobili in comodato uso

Si dispone:

l’abrogazione della facoltà dei Comuni di assimilare alla abitazione principale gli immobili concessi in

comodato a familiari a determinate condizioni di rendita o di reddito Isee;

si aggiunge, tra i casi (automatici) di riduzione del 50% della base imponibile a fini Imu, disciplinata

dall’articolo 13, comma 3, D.L. 201/2011, anche il caso degli immobili, ad esclusione di quelli di

categoria catastale A/1, A/8 e A/9 (c.d. di lusso), dati in comodato d’uso ai parenti in linea retta entro

il primo grado (quindi a figli o genitori).

Il beneficio si applica purché il contratto sia registrato e il comodante possieda un solo immobile in Italia,

e risieda anagraficamente nonché dimori abitualmente nello stesso Comune in cui è sito l’immobile

concesso in comodato.

Al contempo detto beneficio si applica anche al caso in cui il comodante, oltre all’immobile concesso in

comodato, possieda nello stesso Comune un altro immobile, che non sia di lusso, adibito a propria

abitazione principale (non di lusso).

10 (c)

10 (d)

Terreni agricole dei coltivatori diretti e Iap

Si dispone che i coltivatori diretti e gli imprenditori agricoli professionali (Iap), iscritti alla cassa di

previdenza agricola, non devono più versare l’Imu per i terreni agricoli da loro posseduti e condotti.

Pertanto:

si abroga lo specifico moltiplicatore da applicare al reddito dominicale per i terreni da loro condotti;

si abrogano le specifiche riduzioni che si applicavano sui valori eccedenti i 6.000 euro.

10 (e)

Termine per approvazione delibere e regolamenti Imu

Si prevede che i Comuni siano tenuti ad effettuare l’invio delle delibere e regolamenti entro il termine

perentorio del 14.10 di ciascun anno, e non più entro il termine (non qualificato come perentorio) del 21.10

11 ‐ 12

Trento e Bolzano

Viene soppresso l’ultimo periodo del comma 8, articolo 9, D.Lgs. 23/2011, ove si prevedeva che le

Province autonome di Trento e di Bolzano potessero prevedere che i fabbricati rurali ad uso strumentale

siano assoggettati all’imposta municipale propria nel rispetto di particolari limitazioni, ferma restando la

facoltà di introdurre esenzioni, detrazioni o deduzioni.

Si sostituisce tale periodo con la previsione per cui le disposizioni si applicano, dal periodo d’imposta

2014, anche all’imposta municipale immobiliare della Provincia autonoma di Bolzano, ed all’imposta

immobiliare semplice della provincia autonoma di Trento.


Pagina 26

13

Esenzione Imu + terreni agricoli e montani

A decorrere dall’anno 2016, l’esenzione dall’Imu per i terreni montani si applica sulla base dei criteri

individuati dalla circolare del Ministero delle Finanze n. 9/1993, pubblicata nel supplemento ordinario n.

53 alla Gazzetta Ufficiale n. 141/1993.

Sono, altresì, esenti dall’Imu i terreni agricoli:

a) posseduti e condotti dai coltivatori diretti e dagli imprenditori agricoli professionali di cui all’articolo 1,

D.Lgs. 99/2004, iscritti nella previdenza agricola, indipendentemente dalla loro ubicazione;

b) ubicati nei Comuni delle isole minori di cui all’allegato A annesso alla L. 448/2001;

c) a immutabile destinazione agro‐silvo‐pastorale a proprietà collettiva indivisibile e inusucapibile.

14 (a)

14 (b)

14 (c)

14 (d)

Modifiche alla Tasi

Intervenendo sulle regole della tassa per i servizi indivisibili, si prevede che:

sia escluso l’assoggettamento per l’abitazione principale (unità immobiliari destinate ad abitazione

principale dal possessore nonché dall’utilizzatore e dal suo nucleo familiare), ad eccezione di quelle

classificate nelle categorie catastali A/1, A/8 e A/9;

si ridefinisce il presupposto impositivo, coincidente con il possesso o la detenzione, a qualsiasi titolo,

di fabbricati e di aree edificabili, ad eccezione, in ogni caso, dei terreni agricoli e dell’abitazione

principale, escluse quelle classificate nelle categorie catastali A/1, A/8 e A/9;

per i fabbricati costruiti e destinati dall’impresa costruttrice alla vendita, fintanto che permanga tale

destinazione e non siano in ogni caso locati, l’aliquota è ridotta allo 0,1%. I Comuni possono

modificare la suddetta aliquota, in aumento, sino allo 0,25% o, in diminuzione, fino all’azzeramento;

nel caso in cui l’unità immobiliare è detenuta da un soggetto che la destina ad abitazione principale, escluse

quelle classificate nelle categorie catastali A/1, A/8 e A/9, il possessore versa la Tasi nella percentuale

stabilita dal Comune nel Regolamento relativo all’anno 2015. Nel caso di mancato invio della delibera entro il

termine del 10 settembre 2014 di cui al comma 688 ovvero nel caso di mancata determinazione della

predetta percentuale stabilita dal Comune nel Regolamento relativo al 2015, la percentuale di versamento a

carico del possessore è pari al 90 per cento dell’ammontare complessivo del tributo

14 (e)

Termine per approvazione delibere e regolamenti Tasi

Si prevede che i Comuni siano tenuti ad effettuare l’invio delle delibere e regolamenti entro il termine

perentorio del 14.10 di ciascun anno, e non più entro il termine (non qualificato come perentorio) del 21.10

15

Imu e immobili delle cooperative edilizie

Si dispone che l’Imu non si applichi alle unità immobiliari appartenenti alle cooperative edilizie a

proprietà indivisa, adibite ad abitazione principale e relative pertinenze, dei soci assegnatari, comprese

quelle destinate dalle stesse cooperative a studenti universitari soci assegnatari. Il tutto, anche in deroga

al richiesto requisito della residenza anagrafica.

16

Regole omogenee per l’Ivie

L’imposta non si applica al possesso dell’abitazione principale e delle pertinenze della stessa e alla casa

coniugale assegnata al coniuge, a seguito di provvedimento di separazione legale, annullamento,

scioglimento o cessazione degli effetti civili del matrimonio, ad eccezione delle unità immobiliari che in

Italia risultano classificate nelle categorie catastali A/1, A/8 e A/9, per le quali si applica l’aliquota nella

misura ridotta dello 0,4% e la detrazione, fino a concorrenza del suo ammontare, di 200 euro rapportati

al periodo dell’anno durante il quale si protrae tale destinazione; se l’unità immobiliare è adibita ad

abitazione principale da più soggetti passivi la detrazione spetta a ciascuno di essi proporzionalmente alla

quota per la quale la destinazione medesima si verifica.

21

Rendita catastale degli “imbullonati”

La determinazione della rendita catastale dei fabbricati a destinazione speciale e particolare (gruppi D ed

E) viene effettuata considerando:


Pagina 27

il suolo e la costruzione; gli elementi ad essi strutturalmente connessi che ne accrescono la qualità e l’utilità, nei limiti

dell’ordinario apprezzamento.

Sono esclusi dalla stima:

i macchinari,

i congegni, le attrezzature, gli altri impianti,

che siano funzionali allo specifico processo produttivo.

22

Atti di aggiornamento catastale degli imbullonati

È possibile rideterminare la rendita catastale dei fabbricati interessati dalle nuove regole le nuove regole

dal 1° gennaio 2016

23

Deroga principi per il 2016

Solo per l’anno di imposizione 2016, per gli atti presentati entro il 15 giugno 2016, le rendite catastali

rideterminate hanno effetto dal 1° gennaio 2016, con effetto retroattivo, proprio per consentire il

recepimento dei nuovi criteri

25

Abrogazione della Imposta Municipale Secondaria

Si dispone l’abrogazione dell’articolo 11, D.Lgs. 23/2011 che prevedeva, a decorrere dal 2016,

l’istituzione dell’imposta municipale secondaria (Imus), che avrebbe dovuto accorpare e sostituire la tassa

per l’occupazione di spazi ed aree pubbliche (Tosap); il canone di occupazione di spazi ed aree pubbliche

(Cosap); l’imposta comunale sulla pubblicità e i diritti sulle pubbliche affissioni; il canone per

l’autorizzazione all’installazione dei mezzi pubblicitari.

26

Blocco degli aumenti dei tributi locali e delle addizionali

Viene sospesa, per l’anno 2016, l’efficacia delle disposizioni regionali e comunali che prevedevano

aumenti di tributi rispetto ai livelli di aliquote o tariffe applicabili per l’anno 2015.

Vengono invece confermate le eccezioni previste per i ripiani finanziari del settore sanitario, nonché la

possibilità di effettuare manovre fiscali incrementative ai fini dell’accesso alle anticipazioni di liquidità e

successivi rifinanziamenti.

La sospensione non si applica alla tassa sui rifiuti (Tari), né per gli enti locali che deliberano il predissesto

o il dissesto.

27

Tari

Si modificano i vigenti commi 652 e 653 dell’articolo 1, L. 147/2013.

In particolare:

si proroga anche agli anni 2016 e 2017, nelle more della revisione del regolamento di cui al D.P.R.

158/1999, la possibilità di adottare dei coefficienti di cui alle tabelle 2, 3a, 3b, 4a e 4b,

dell’allegato 1 del citato D.P.R., inferiori ai minimi o superiori ai massimi indicati del 50% e quella

di non considerare i coefficienti di cui alle tabelle 1a e 1 b del medesimo allegato 1. Si ricorda che

il citato comma 652 consente ai Comuni di commisurare la tassa sui rifiuti (Tari) in base alle

quantità e qualità medie ordinarie di rifiuti prodotti per unità di superficie in relazione agli usi ed

alla tipologia di attività svolte;

si differisce al 2018 il termine a decorrere dal quale il Comune deve avvalersi nella determinazione dei

costi del servizio anche delle risultanze dei fabbisogni standard.

28

Salvaguardia delle maggiorazioni Tasi già applicate nel 2015

Si dispone che ‐ per i soli immobili non esentati ‐ i Comuni possano mantenere, mediante espressa

deliberazione del consiglio comunale, la maggiorazione Tasi nella stessa misura applicata per l’anno 2015.

50 Borse di studio del Programma Erasmus


Pagina 28

confermando l’impostazione già seguita nel passato, viene disposta l’esenzione da Irpef per le borse di

studio per la mobilità internazionale, erogate a favore degli studenti delle università e delle istituzioni

di alta formazione artistica, musicale e coreutica, per l’intera durata del nuovo programma Erasmus;

si dispone anche, per effetto di un rinvio normativo, l’esclusione dalla base imponibile Irap delle

Amministrazioni Pubbliche delle analoghe borse di studio

51

Borse di studio Provincia autonoma di Bolzano

Prevista l’esenzione da Irpef per particolari borse di studio erogate dalla Provincia autonoma di Bolzano,

per la frequenza dei corsi di perfezionamento e delle scuole di specializzazione, per i corsi di dottorato di

ricerca, per lo svolgimento di attività di ricerca dopo il dottorato e per i corsi di perfezionamento

all’estero.

53‐54

Riduzione Imu e Tasi per immobili locati a canone concordato

Si concede una riduzione del 25% dell’Imu e della Tasi dovute per gli immobili locati a canone concordato

di cui alla L. 431/1998.

55

Misura ridotta dell’imposta di registro sull’acquisto della prima casa

Modificando la nota II‐bis all’articolo 1 della Tariffa, Parte I, allegata al D.P.R. 131/861, si consente di

applicare l’agevolazione, anche nel caso in cui l’acquirente, al momento dell’acquisto, non si sia ancora

“liberato” della precedente “prima casa”, purché, però, egli la alieni entro 1 anno dal “nuovo” acquisto

agevolato.

Infatti, l’aliquota agevolata troverà applicazione anche per gli acquisti che, nello stesso tempo:

non soddisfino la condizione richiesta dalla lettera c) della nota II‐bis; soddisfino le condizioni richieste dalle lettera a) e b) della nota II‐bis solo se non si tiene conto

dell’immobile precedentemente acquistato con l’agevolazione “prima casa”, a condizione, però,

che tale ultimo immobile venga alienato entro 1 anno dalla data dell’atto di acquisto della nuova

“prima casa”.

56

Detrazione Iva per immobili di classe energetica A e B

Si dispone una detrazione Irpef del 50% dell’importo corrisposto per il pagamento dell’Iva sull’acquisto

effettuato entro il 31 dicembre 2016 di unità immobiliari a destinazione residenziale di classe energetica

A o B cedute dalle imprese costruttrici.

La detrazione è pari al 50% dell’imposta dovuta ed è ripartita in 10 quote annuali a partire dall’anno di

acquisto.

58

Agevolazioni fiscali edilizia convenzionata

Con norma interpretativa dell’articolo 32, comma 2, D.P.R. 601/1973, si prevede che la predetta

disposizione si interpreta nel senso che, sugli atti di trasferimento della proprietà delle aree previste al

titolo III della L. 865/1971 (quelle che rientrano nei piani di edilizia convenzionata), indipendentemente

dal titolo di acquisizione della proprietà da parte degli enti locali, l’imposta di registro si applica in misura

fissa ed i suddetti atti sono esenti dalle imposte ipotecarie e catastali.


Pagina 29

59

Locazioni immobili ad uso abitativo: patti contrari alla legge

Si interviene sulla disciplina delle locazioni al fine di prevedere l’obbligo, a carico del locatore, di

registrazione del contratto entro un termine perentorio di 30 giorni, consentire l’azione dinanzi

all’autorità giudiziaria nei casi di mancata registrazione del contratto nel predetto termine, nonché

ancorare la determinazione da parte del giudice del canone dovuto a un valore minimo definito ai sensi

della normativa vigente.

In particolare, si sostituisce l’articolo 13 (patti contrari alla legge) della L. 431/1998 (Disciplina delle

locazioni e del rilascio degli immobili adibiti ad uso abitativo), in tema di effetti di clausole contrattuali,

ovvero di comportamenti del locatore, che hanno effetti sul contratto di locazione.

Le innovazioni riguardano:

l’inserimento dell’obbligo, a carico del locatore, di provvedere alla registrazione del contratto nel

termine perentorio di 30 giorni, dandone documentata comunicazione, nei successivi 60 giorni, al

conduttore ed all’amministratore del condominio, anche ai fini dell’ottemperanza agli obblighi di

tenuta dell’anagrafe condominiale di cui all’articolo 1130, comma 1, numero 6), cod. civ. (la modifica

integra il comma 1, articolo 13, L. 431/1998). In base a tale disposizione del codice civile,

l’amministratore cura la tenuta del registro di anagrafe condominiale contenente, fra l’altro, le

generalità dei titolari di diritti reali e di diritti personali di godimento;

la previsione della nullità di qualsiasi pattuizione diretta ad attribuire al locatore un canone superiore a quello contrattualmente stabilito per i contratti stipulati in base al comma 1, articolo 2, L. 431 (ossia i

contratti di locazione di durata non inferiore a 4 anni, decorsi i quali i contratti sono rinnovati per la

medesima durata, c.d. contratti 4+4). Il riferimento alla pattuizione diretta sostituisce il riferimento a

qualsiasi obbligo del conduttore nonché a qualsiasi clausola o altro vantaggio economico o normativo

(la modifica interviene sul secondo periodo del comma 4, articolo 13, L. 431/1998);

l’inserimento della possibilità di un’azione dinanzi all’autorità giudiziaria nei casi in cui il locatore non

abbia provveduto alla prescritta registrazione del contratto nel termine perentorio succitato. La

modifica incide sul terzo periodo del comma 5, articolo 13, L. 431/1998 laddove il testo vigente fa

riferimento ai casi in cui il locatore ha preteso l’instaurazione di un rapporto di locazione di fatto in

violazione di quanto previsto dall’articolo 4, comma 1;

per chi, nel periodo 2011‐2015, ha pagato il mini canone previsto dalle norme sugli “affitti in nero”

annullate dalla consulta, il canone è il triplo della rendita catastale.

60

Canone agevolato associazioni sportive dilettantistiche

Modificando il vigente articolo 11, comma 1, D.P.R. 296/2005, si estende alle associazioni sportive

dilettantistiche la possibilità di ottenere in concessione, ovvero in locazione a canone agevolato, beni

immobili dello Stato.

Detta estensione si applica alle associazioni che non abbiano fini di lucro, che siano affiliate alle federazioni

sportive nazionali o agli enti nazionali di promozione sportiva riconosciuti dalla vigenti leggi e che svolgano

attività sportiva dilettantistica come definita dalla normativa regolamentare degli organismi affilianti.

61‐64

Riduzione Ires

Con variazioni rispetto alle originarie previsioni, rimane vigente:

la sola diminuzione dell’Ires al 24%, prevista a decorrere dall’anno 2017;

la rideterminazione dell’aliquota della ritenuta sugli utili corrisposti a società ed enti soggetti all’Ires in

uno Stato membro Ue, nonché in uno Stato aderente all’accordo sullo spazio economico europeo

(SEE), inclusi nella white list, all’1,20%, a decorrere dal 1° gennaio 2017.

Viene affidato ad apposito decreto il compito di rideterminare le misure connesse all’aliquota Ires, quale

ad esempio la quota imponibile di dividendi (o di capital gains) da partecipazioni qualificate

65‐69

Addizionale Ires per le banche

Si introduce una addizionale all’imposta sul reddito delle società (Ires) per gli enti creditizi e finanziari e

per la Banca d’Italia, pari a 3,5 punti percentuali rispetto all’aliquota di cui all’articolo 77, D.P.R.


Pagina 30

917/1986.

Si prevede che i soggetti che optino per la tassazione di gruppo e coloro che, in qualità di partecipati,

optino per il regime c.d. della trasparenza fiscale, assoggettino autonomamente il proprio reddito

imponibile all’addizionale in discorso e provvedano al relativo versamento.

I soggetti che, invece, hanno optato, in qualità di partecipanti, per il regime della trasparenza fiscale

assoggettano il proprio reddito imponibile all’addizionale predetta senza tener conto del reddito

imputato dalla società partecipata.

SI consente di dedurre integralmente dall’Ires e dall’Irap gli interessi passivi degli enti creditizi e finanziari

destinatari dell’addizionale in parola; infatti si dispone che la deducibilità degli interessi passivi, limitata al

96% del loro ammontare, sia applicabile alle sole imprese di assicurazione ed alle società capogruppo di

gruppi assicurativi.

Il comma 69 definisce la decorrenza delle disposizioni in argomento a partire dal periodo d’imposta

successivo a quello in corso al 31 dicembre 2016, quindi a decorrere dall’anno 2017.

70‐72

Esenzione Irap per il settore agricolo e della pesca

Abrogando l’articolo 3, comma 1, lettera d), D.Lgs. 446/1997, si sancisce che non sono soggetti passivi

Irap:

i soggetti che esercitano un’attività agricola ai sensi dell’articolo 32, Tuir; i soggetti di cui all’articolo 8, D.Lgs. 227/2001; le cooperative e i loro consorzi (di cui all’articolo 10, D.P.R. 601/1973) . Decorrenza dal periodo di imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2015

73

Deduzioni Irap per lavoratori stagionali

Si prevede l’estensione della deducibilità del costo del lavoro dall’imponibile Irap, nel limite del 7%, per

ogni lavoratore stagionale impiegato per almeno 120 giorni nel periodo d’imposta, a decorrere dal

secondo contratto stipulato con lo stesso datore di lavoro nell’arco di due anni a partire dalla cessazione

del precedente contratto.

74

Detrazioni per interventi su immobili

Si dispone la proroga delle misure agevolate delle detrazioni su immobili e, in particolare:

dell’aliquota del 50% per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio residenziale;

dell’aliquota del 65% per gli interventi antisismici;

della detrazione del 50% per l’acquisto di mobili e di grandi elettrodomestici finalizzati all’arredo

dell’immobile oggetto di ristrutturazione;

dell’aliquota del 65% per gli interventi di riqualificazione energetica degli edifici.

Cessione del beneficio fiscale 65% per pensionati in no tax area

I soggetti che si trovano nella no tax area in ambito Irpef per i redditi percepiti da pensione, da lavoro

dipendente, da lavoro assimilato a quello dipendente, da lavoro autonomo, da attività commerciali e

lavoro autonomo non abituali (quindi redditi diversi), possono optare per la cessione della propria

detrazione fiscale per interventi di riqualificazione energetica di parti comuni degli edifici condominiali, in

favore dei fornitori che hanno effettuato i predetti interventi; le disposizioni applicative saranno definite

con provvedimento del direttore dell’Agenzia delle entrate, da adottarsi entro 60 giorni dalla data di

entrata in vigore della disposizione in parola.


Pagina 31

75

Detrazione acquisto mobili per giovani coppie

Le giovani coppie costituenti un nucleo familiare composto da coniugi o da conviventi more uxorio che

abbiano costituito nucleo da almeno 3 anni, in cui almeno uno dei 2 componenti non abbia superato i 35

anni, acquirenti di unità immobiliare da adibire ad abitazione principale, beneficiano di una detrazione

dall’imposta lorda, fino a concorrenza del suo ammontare, per le spese documentate sostenute per

l’acquisto di mobili ad arredo della medesima unità abitativa.

La detrazione:

va ripartita tra gli aventi diritto in dieci quote annuali di pari importo;

spetta nella misura del 50% delle spese sostenute dal 1º gennaio 2016 al 31 dicembre 2016;

è calcolata su un ammontare complessivo non superiore a 16.000 euro;

non è cumulabile con quello per l’acquisto di mobili e grandi elettrodomestici.

76‐84

Leasing di fabbricati ad uso abitativo

La norma disciplina gli aspetti civilistici e fiscali del contratto di locazione finanziaria di immobili adibiti ad

abitazione principale.

Per i citati contratti, le banche o gli intermediari finanziari si obbligano:

ad acquistare o far costruire l’immobile su scelta e secondo le indicazioni dell’utilizzatore che ne

assume tutti i rischi;

a mettere a disposizione l’immobile per un determinato tempo e dietro un corrispettivo che considera

il prezzo di acquisto o di costruzione e la durata del contratto.

Alla scadenza del contratto l’utilizzatore ha la facoltà di acquistare la proprietà del bene ad un prezzo

prestabilito.

Sono poi previste specifiche disposizioni per:

regolare la soggezione a revocatoria fallimentare;

specificare che, in caso di inadempimento dell’utilizzatore, il contratto si risolve ed il concedente ha

diritto alla restituzione del bene ed è tenuto a corrispondere all’utilizzatore quanto ricavato dalla

vendita o da altra collocazione del bene, dedotta la somma dei canoni scaduti e non pagati, quelli a

scadere attualizzati ed il prezzo finale pattuito;

disciplinare la possibilità per l’utilizzatore – al verificarsi di specifiche condizioni ‐ di chiedere, la sospensione del pagamento dei corrispettivi periodici; si prevede la ripresa del pagamento dei

corrispettivi periodici al termine della sospensione, fatta salva la possibilità di rinegoziazione delle

condizioni del contratto di leasing finanziario;

prevedere che, per il rilascio dell’immobile, il concedente può agire con il procedimento per convalida

di sfratto;

prevedere, modificando l’articolo 15, comma 1, D.P.R. 917/1986, la detrazione dei canoni e dei relativi

oneri accessori per un importo non superiore a 8.000 euro, e del costo di acquisto nei casi di opzione

finale, per un importo non superiore a 20.000 euro; detti limiti valgono nel caso in cui il beneficiario sia

un soggetto di età inferiore a 35 anni con un reddito complessivo non superiore a 55.000 euro all’atto

della stipula del contratto di leasing. Nel caso in cui i canoni o il riscatto siano pagati da soggetti di età

non inferiore a 35 anni con un reddito complessivo non superiore a 55.000 euro la detrazione è

riconosciuta per importi non superiori alla metà di quelli su indicati.

Si prevedono anche numerose modifiche al D.P.R. 131/1986 di tipo agevolativo:

assoggettamento ad imposta di registro in misura proporzionale delle cessioni, da parte degli

utilizzatori, dei contratti di locazione finanziaria aventi ad oggetto gli immobili ad uso abitativo anche

se imponibili a fini Iva;

applicazione dell’imposta di registro nella misura dell’1,5% sugli atti di trasferimento ‐ nei

confronti di banche ed intermediari che esercitano attività di leasing finanziario ‐ di abitazioni non

di lusso per le quali ricorrono le condizioni per l’applicazione delle agevolazioni previste per

l’acquisto di prima casa;


Pagina 32

applicazione dell’imposta di registro in misura fissa dell’1,5% sugli atti di cessione, da parte degli

utilizzatori, dei contratti di locazione finanziaria relativi a immobili “non di lusso”, nei confronti di

soggetti per i quali ricorrono le medesime condizioni richieste per le agevolazioni per l’acquisto della

prima casa, anche se assoggettati a Iva.

Si prevede che le disposizioni in commento abbiano validità temporanea dal 1° gennaio 2016 fino al 31

dicembre 2020.

87

Iacp ed agevolazione 65%

Le detrazioni del 65% sono usufruibili anche dagli Istituti autonomi per le case popolari, comunque

denominati, per le spese sostenute, dal 1° gennaio 2016 al 31 dicembre 2016, per interventi realizzati su

immobili di loro proprietà adibiti ad edilizia residenziale pubblica.

88

Detrazioni per dispositivi multimediali di controllo remoto del riscaldamento

Si estende l’applicazione delle detrazioni per interventi di efficienza energetica, pari al 65% delle spese

sostenute, anche per l’acquisto, l’installazione e la messa in opera di dispositivi multimediali per il

controllo da remoto degli impianti di riscaldamento e/o produzione di acqua calda e/o climatizzazione

delle unità abitative; detti dispositivi, volti ad aumentare la consapevolezza dei consumi energetici da

parte degli utenti, devono garantire il funzionamento efficiente degli impianti, e presentare specifiche

caratteristiche.

Tali dispositivi, attraverso canali multimediali da remoto, devono:

mostrare i consumi energetici, con la fornitura periodica di dati;

mostrare le condizioni di funzionamento correnti e la temperatura di esercizio;

consentire l’accensione, lo spegnimento e la programmazione settimanale degli impianti.

89 ‐ 90

Agevolazioni per enti di edilizia popolare (social housing)

Mediante modifica del D.P.R. 601/1973, si estende agli Iacp la riduzione al 50% dell’aliquota Ires

Esclusione delle sopravvenienze per contributi

Mediante modifica dell’articolo 88, comma 3, lettera b), Tuir è prevista l’esclusione dall’ambito delle

sopravvenienze attive imponibili, dei finanziamenti erogati dallo Stato, dalle Regioni e dalle Province

autonome per la costruzione, ristrutturazione e manutenzione straordinaria ed ordinaria di immobili di

edilizia residenziale pubblica concessi agli enti aventi le stesse finalità sociali dei c.d. “Iacp”.

Condizioni per la fruizione delle agevolazioni

Le due agevolazioni spettano a condizione che gli enti siano:

istituiti nella forma di società;

rispondenti ai requisiti della legislazione UE in materia di “in house providing”;

già costituiti e operanti alla data del 31 dicembre 2013.

91‐94

97

Maxiammortamenti su nuovi investimenti

Si introduce una agevolazione finalizzata a favorire gli investimenti in beni strumentali nuovi, mediante la

possibilità di maggiorare il costo fiscalmente deducibile; il recupero avviene tramite deduzione

extracontabile.

Infatti, ai fini delle imposte dirette, per imprese e professionisti che effettuano investimenti in beni materiali

strumentali nuovi, il costo di acquisizione è maggiorato del 40% con esclusivo riferimento alla determinazione

delle quote di ammortamento e dei canoni di locazione finanziaria. L’agevolazione ha natura temporanea,

essendo fruibile solo per gli investimenti effettuati dal 15 ottobre 2015 al 31 dicembre 2016.

Sono previste particolari tipologie di beni esclusi dall’agevolazione, quali quelli per i quali il D.M. 31

dicembre 1988 stabilisce coefficienti di ammortamento inferiori al 6,5%, agli investimenti in fabbricati e

costruzioni, nonché agli investimenti in beni indicati in apposito allegato.

Al fine di rendere possibile il beneficio anche per il comparto dei veicoli, si maggiorano di pari importo i

tetti massimi di rilevanza fiscale dei valori di tali beni.

Le disposizioni non producono effetti sui valori attualmente stabiliti per l’elaborazione e il calcolo degli


Pagina 33

studi di settore.

95

Affrancamento valori operazioni straordinarie

Si prevede che, in occasione dell’affrancamento di valori connessi ad operazioni straordinarie (articolo

15, comma 10, D.L. 185/200832), la deduzione dei maggiori valori dell’avviamento e dei marchi

(affrancati) può avvenire in misura non superiore ad un quinto, anziché ad un decimo.

98‐108

Credito di imposta per investimenti al Sud

Si prevede un credito d’imposta alle imprese che acquistano beni strumentali nuovi destinati a strutture

produttive ubicate nelle zone assistite ubicate nelle regioni del Mezzogiorno, dal 1° gennaio 2016 al 31

dicembre 2019.

Il credito d’imposta è riconosciuto nella misura massima:

del 20% per le piccole imprese,

del 15% per le medie imprese,

del 10% per le grandi imprese,

nei limiti della carta degli aiuti a finalità regionale.

Per le imprese del settore della produzione primaria di prodotti agricoli, nel settore della pesca e

dell’acquacoltura e nel settore della trasformazione e della commercializzazione di prodotti agricoli e

della pesca e dell’acquacultura, gli aiuti sono concessi nei limiti e alle condizioni previste dalla normativa

europea in tema di aiuti di stato del relativo settore.

Il credito spetta per gli investimenti facenti parte di un progetto di investimento iniziale relativi

all’acquisto, anche in leasing, di macchinari, impianti e attrezzature destinati a strutture produttive

nuove o già esistenti.

Il credito d’imposta non si applica alle imprese in difficoltà finanziaria e a quelle dei settori dell’industria

siderurgica, carbonifera, della costruzione navale, delle fibre sintetiche, dei trasporti e delle relative

infrastrutture, della produzione e della distribuzione di energia, delle infrastrutture energetiche, del

credito, della finanza e delle assicurazioni.

Il credito d’imposta non è cumulabile con gli aiuti de minimis e con altri aiuti di Stato che abbiano ad

oggetto gli stessi costi, si utilizza in compensazione e va indicato nella dichiarazione dei redditi. Non si

applica il limite annuale di utilizzo di 250.000 euro.

Il credito spetta in misura ridotta se i beni non entrano in funzione entro il secondo periodo d’imposta

dopo acquisto o ultimazione o se prima di 5 anni dall’acquisto sono dismessi, ceduti, destinati a finalità

estranee all’impresa o a strutture diverse da quelle che hanno dato diritto all’agevolazione, a meno che

nel medesimo periodo d’imposta non si acquisiscano beni della stessa categoria. Nel leasing

l’agevolazione permane anche se non si esercita il riscatto

111‐113

Regime fiscale forfetario: modifiche

Si apportano talune modifiche al regime fiscale forfetario, al fine di renderlo maggiormente conveniente.

In particolare, si prevede:

un innalzamento delle soglie di ricavi/compensi massimi ammissibili;

una rimodulazione delle condizioni di accesso e permanenza nel regime;

la previsione di una aliquota di imposta ridotta al 5%, per i primi 5 anni di avvio di una nuova iniziativa;

una riduzione del carico contributivo del 35%, in sostituzione del precedente esonero dal versamento

dei minimali.

114

Redditi dei soci autonomi delle cooperative artigiane

La norma assimila, ai fini dell’imposta sul reddito delle persone fisiche (Irpef), il reddito dei soci delle

cooperative artigiane che hanno un rapporto di lavoro in forma autonoma, ai redditi assimilati a quelli di


Pagina 34

lavoro dipendente.

La disposizione specifica tuttavia che il trattamento previdenziale dei medesimi soggetti rimane quello

attualmente vigente.

115 ‐120

Regime agevolato dell’assegnazione o cessione di beni ai soci e/o della trasformazione in società

semplice

Si propone un trattamento fiscale di favore per le operazioni di assegnazione di beni ai soci, cessione di

beni ai soci e trasformazione in società semplice, se perfezionate entro il 30 settembre 2016.

Le agevolazioni proposte sono le seguenti:

utilizzo di una imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e dell’Irap dell’8% (o del 10,5%, se la società

è risultata di comodo per almeno due periodi d’imposta sugli ultimi tre) sulle plusvalenze che

emergono in capo alla società a seguito delle operazioni;

facoltà di assumere, per la determinazione delle plusvalenze, il valore catastale degli immobili in luogo

del valore normale;

fissazione del reddito in natura in capo al socio (nella assegnazione) in misura pari all’ammontare

tassato in capo alla società;

riduzione al 50% dell’imposta di registro, se questa è dovuta in misura proporzionale, e delle imposte

ipotecaria e catastale fisse;

l’Iva rimane invece dovuta nei modi ordinari.

121

Estromissione immobili dalla ditta individuale

Prevista la facoltà di estromettere, in modo fiscalmente agevolato, i beni immobili strumentali

dell’imprenditore individuale.

L’opzione si esercita entro il 31 maggio 2016, mediante comportamento concludente.

Trattasi di una sorta di riedizione delle disposizioni di cui all’articolo 1, comma 37, L. 244/2007.

123‐124

Incremento delle deduzioni Irap per soggetti “minori”

Si prevede un incremento delle deduzioni forfetarie spettanti nella determinazione del valore della

produzione per i soggetti Irpef di minori dimensioni, per i quali tale valore si colloca al di sotto di

determinate soglie quantitative.

125

Irap per soggetti di minori dimensioni (medici convenzionati)

Con la disposizione in commento, aggiungendo un comma (1.bis) all’articolo 2, D.Lgs. 446/1997 in

materia di Irap, si prevede che non sussiste autonoma organizzazione ai fini Irap nel caso di medici che

abbiano sottoscritto specifiche convenzioni con le strutture ospedaliere per lo svolgimento della

professione, ove percepiscano per l’attività svolta presso dette strutture più del 75% del proprio reddito

complessivo.

Sono in ogni caso irrilevanti, ai fini della sussistenza dell’autonoma organizzazione, l’ammontare del

reddito realizzato e le spese direttamente connesse all’attività, svolta. L’esistenza dell’autonoma

organizzazione è comunque configurabile in presenza di elementi che superano lo standard e i parametri

previsti dalla Convenzione con il Servizio Sanitario Nazionale.

126

Note di variazione ai fini Iva

Si provvede ad una completa riscrittura dell’articolo 26, D.P.R. 633/1972 in tema di note di variazione; in

particolare:

si individua il momento di emissione della nota di variazione in diminuzione, in dipendenza

dell’assoggettamento del cessionario o committente a una procedura concorsuale, senza che sia

necessario attendere l’infruttuosità della procedura;

si prevede la facoltà di emissione della nota di variazione Iva in diminuzione nel caso di risoluzione

contrattuale conseguente a inadempimento, relativa a contratti ad esecuzione continuata o periodica,

con esclusione delle cessioni e prestazioni per cui sia il cedente o prestatore che il cessionario o

committente abbiano correttamente adempiuto alle proprie obbligazioni.

127 Decorrenza delle modifiche alla norma sulle note di variazione

Dal 2017 la variazione in diminuzione dell’Iva potrà essere effettuata all’apertura della procedura


Pagina 35

concorsuale.

Alcune disposizioni si applicano nei casi in cui il cessionario o committente sia assoggettato a una

procedura concorsuale successivamente al 31 dicembre 2016 (in particolare, l’anticipo della detrazione

alla data della procedura concorsuale e quelle relative alla disapplicazione dell’obbligo di registrare la

variazione per la controparte contrattuale, nel caso di procedure concorsuali)

128

Estensione del reverse charge

Modificando il sesto comma dell’articolo 17, D.P.R. 633/1972, si estende il meccanismo dell’inversione

contabile a fini Iva (c.d. reverse charge) anche alle prestazioni di servizi resi dalle imprese consorziate nei

confronti del consorzio di appartenenza, ove detto consorzio sia aggiudicatario di una commessa nei confronti

di un ente pubblico, al quale il consorzio sia tenuto ad emettere fattura (ai sensi delle disposizioni relative al

c.d. split payment).

Si subordina l’efficacia delle norme così introdotte all’autorizzazione UE, ai sensi dell’articolo 395,

Direttiva 2006/112/CE del Consiglio del 28 novembre 2006.

129

Compensazione cartelle esattoriali

Si estende al 2016 l’effetto delle norme che consentono la compensazione delle cartelle esattoriali in

favore delle imprese titolari di crediti commerciali e professionali non prescritti, certi, liquidi ed

esigibili, maturati nei confronti della pubblica amministrazione e certificati secondo le modalità

previste dalla normativa vigente.

Per l’anno 2016 sarà adottato, entro 90 giorni dalla data di entrata in vigore della presente legge, un

decreto del ministro dell’economia e delle finanze.

Si rammenta che la disposizione originaria, recata dall’articolo 12, comma 7‐bis, D.L. 145/2013,

prevedeva la citata compensazione per l’anno 2014; successivamente, con l’articolo 1, comma 19, L.

190/2014, è stata estesa anche all’anno 2015.

130‐132

Termini per l’accertamento

Si riscrive il vigente articolo 57, D.P.R. 633/1972 in materia di imposta sul valore aggiunto (Iva). Le novità

in esso contenute concernono:

lo slittamento di un anno della notifica degli avvisi relativi alle rettifiche ed agli accertamenti induttivi

(rispettivamente articoli 54 e 55 del citato D.P.R. 633/1972); infatti il termine viene portato al quinto

anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione, in luogo dei vigenti 4 anni;

l’equiparazione della fattispecie dell’omessa presentazione della dichiarazione alla presentazione di

dichiarazione nulla; per esse i termini della notifica di accertamento si allungano passando dagli

attuali 5 anni, decorrenti dall’anno in cui la dichiarazione si sarebbe dovuta presentare, a 7 anni.

l’eliminazione della norma che raddoppia i termini per l’accertamento nel caso di violazione che

comporti obbligo di denuncia per uno dei reati tributari previsti dal D.Lgs. 74/2000.

Inoltre, si sostituisce l’articolo 43, D.P.R. 600/1973 in materia di accertamento delle imposte sui redditi; le

novità presentano contenuto analogo alle novelle in materia di Iva.

Si specifica che le nuove disposizioni si applicano agli avvisi che decorrono dal periodo d’imposta in corso

alla data del 31 dicembre 2016; per i periodi di imposta precedenti rimangono in vigore le disposizioni

vigenti che prevedono la notifica degli avvisi di accertamento entro il 31 dicembre del quarto anno

successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione, ovvero nei casi di omessa presentazione di

dichiarazione o di sua nullità entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui la

dichiarazione avrebbe dovuto esser presentata.

Si dispone, inoltre, che nei casi di violazioni che comportino obbligo di denuncia per reati tributari previsti

dal citato D.Lgs. 74/2000, i soli termini relativi agli accertamenti precedenti all’anno 2016 subiscono il

raddoppio relativamente al periodo di imposta in cui è stata commessa la violazione.

Si specifica infine che resta fermo quanto disposto in tema di voluntary disclosure con particolare

riferimento a quanto stabilito in tema di decadenza per l’accertamento in materia Iva e delle imposte sui

redditi, nonché per l’atto di contestazione, per le cui fattispecie i termini sono fissati, anche in deroga a


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quelli ordinari, al 31 dicembre 2016.

133

Decorrenza della riforma delle sanzioni tributarie

Si anticipa di un anno (dal 2017 al 2016) la decorrenza della riforma delle sanzioni amministrative apportata

con D.Lgs. 158/2015; ai fini della procedura di voluntary disclosure, invece, rimangono ferme le precedenti

sanzioni.

Si introduce la possibilità di notificare gli atti da porre ex lege a conoscenza del contribuente nell’ambito

della procedura di collaborazione volontaria (voluntary disclosure) all’indirizzo di posta elettronica

certificata del professionista che assiste il contribuente nella procedura. Occorre, a tal fine, che il

contribuente abbia manifestato la propria volontà in tal senso.

In relazione a tale modalità sono poi chiariti sia il momento di perfezionamento della notifica, sia quello

da cui decorrono i termini legati all’avvenuta notifica. Sono infine disciplinate le conseguenze nel caso di

posta elettronica satura, ovvero non valida o non attiva.

134‐138

Rateazione dei debiti tributari

Si consente ai contribuenti decaduti dal beneficio della rateazione di somme dovute a seguito di

accertamenti con adesione, di essere riammessi alla dilazione.

Il beneficio:

spetta ai contribuenti decaduti nei 36 mesi antecedenti al 15 ottobre 2015;

è limitato al solo versamento delle imposte dirette;

è condizionato alla ripresa, entro il 31 maggio 2016, del versamento della prima rata scaduta.

La norma disciplina gli adempimenti del contribuente che intende accedere alla nuova rateazione, ai fini

della sospensione dei carichi eventualmente iscritti a ruolo, ancorché rateizzati, nonché i relativi

adempimenti degli uffici.

Dietro trasmissione di copia della quietanza l’ufficio competente ricalcola le rate dovute e provvede allo

sgravio dei carichi iscritti a ruolo.

Viene specificata la non ripetibilità delle somme versate, ove superiori all’ammontare dovuto a seguito

del ricalcolo delle rate.

Il mancato pagamento di due rate, anche non consecutive, comporta la decadenza dal beneficio. È

esclusa ogni ulteriore proroga.

Una volta trasmessa la quietanza, è fatto divieto di avvio di nuove azioni esecutive. È prevista una

specifica disciplina ove la predetta rateazione sia richiesta dopo una segnalazione ai sensi delle norme sui

pagamenti delle pubbliche amministrazioni, in particolare dell’articolo 48‐bis, D.P.R. 602/1973.

Ai sensi della richiamata norma, prima di procedere al pagamento di importi superiori a 10.000 euro, le

PPAA verificano che il beneficiario sia o meno inadempiente all’obbligo di versamento derivante dalla

notifica di una o più cartelle di pagamento per un ammontare pari almeno al predetto importo; in tal

caso non si procede al pagamento e il soggetto viene segnalato all’agente della riscossione.

Per effetto delle norme in esame, ove il richiedente la rateazione sia destinatario di predetta

segnalazione, essa non può essere concessa limitatamente agli importi oggetto della segnalazione.

141

Comunicazioni del Pubblico Ministero all’Agenzia delle entrate

Modificando l’articolo 14, comma 4, L. 537/1993, si dispone che, quando è commessa una violazione per

la quale scatta l’obbligo di denuncia a carico dei pubblici ufficiali e degli incaricati di un pubblico servizio

(ex articolo 331, c.p.p., in caso di reato perseguibile d’ufficio) e dalla quale può derivare un provento o

vantaggio illecito, anche indiretto, le competenti autorità inquirenti ne danno immediatamente notizia

all’Agenzia delle entrate, affinché possa procedere al conseguente accertamento.

142‐147

Operazioni black list, CFC e obblighi di rendicontazione per le multinazionali

Si modifica la vigente disciplina in materia di:

deducibilità dei costi per operazioni con i paesi c.d. black list;

società controllate estere (controlled foreign companies CFC).

Black list


Pagina 37

In particolare, abrogando i commi da 10 a 12‐bis del vigente articolo 110, D.P.R. 917/1986 (Tuir), elimina

l’attuale disciplina speciale della deducibilità dei costi sostenuti per operazioni intercorse con soggetti

operanti in Stati a regime fiscale privilegiato (ai sensi della quale la deducibilità è consentita nei limiti del

valore normale di tali componenti negative, salva prova del fatto che le operazioni poste in essere

rispondano ad un effettivo interesse economico ed abbiano avuto concreta esecuzione). Pertanto, anche a

tali componenti si applicano le norme generali sulla deducibilità dei costi contenute nei restanti commi

dell’articolo 110, Tuir.

142‐147

CFC

Si modifica l’articolo 167, Tuir, al fine di eliminare l’elenco tassativo, contenuto in decreti o

provvedimenti amministrativi, degli Stati o territori considerati come aventi forfet fiscali privilegiati ai fini

dell’applicazione della disciplina CFC (c.d. black list CFC).

Viene dunque previsto un criterio univoco ed oggettivo, per individuare detti Paesi ai fini della

disciplina CFC, e cioè la presenza di un livello nominale di tassazione inferiore al 50% di quello

applicabile in Italia.

Inoltre la disciplina fiscale delle CFC, in presenza di specifiche condizioni si applica anche nel caso di

società situate in Stati membri dell’Unione europea o in Paesi dello spazio economico europeo che hanno

un accordo con l’Italia in merito allo scambio effettivo di informazioni a fini fiscali.

Inoltre:

si introducono opportune disposizioni di coordinamento in merito all’individuazione degli Stati da

considerarsi black list;

si specifica che le norme introdotte si applicano a decorrere dal periodo d’imposta successivo a quello

in corso al 31 dicembre 2015.

Obblighi di rendicontazione per le multinazionali

Si affida a un decreto del Ministro dell’economia e delle finanze il compito di stabilire modalità,

termini, elementi e condizioni affinché le società controllanti (obbligate alla redazione del bilancio

consolidato, con un fatturato consolidato di almeno 750 milioni di euro e che non siano a loro volta

controllate da soggetti diversi dalle persone fisiche) trasmettano all’Agenzia delle entrate una

specifica rendicontazione, distinta Paese per Paese e che riporti l’ammontare dei ricavi e degli utili

lordi, le imposte pagate e maturate, nonché altri elementi indicatori di una attività economica

effettiva. La mancata presentazione di detta rendicontazione, di cui l’Agenzia delle entrate assicura la

riservatezza delle informazioni in essa contenute, ovvero l’invio di dati incompleti comporta una

sanzione pecuniaria da 10.000 a 50.000 euro.

Si estende l’obbligo di rendicontazione anche alle società controllate residenti in Italia, ove la

controllante con l’obbligo di redigere il bilancio consolidato sia residente in un Paese che non ha

introdotto la citata rendicontazione, ovvero in un Paese che sia inadempiente agli obblighi di scambio

informativo relativi a detta rendicontazione Paese per Paese.

Si affida a un decreto del Mef il compito di stabilire i criteri per la raccolta delle informazioni su acquisti di

beni e prestazioni di servizi ricevute da soggetti residenti all’estero, necessarie a presidiare

adeguatamente il contrasto all’evasione internazionale; è invece demandato ad un provvedimento del

direttore dell’Agenzia delle entrate il compito di definire le modalità tecniche di applicazione della

predetta disposizione e di sopprimere le eventuali duplicazioni di adempimenti già esistenti.

148

Patent box

Si modifica la vigente disciplina in materia di tassazione agevolata sui redditi derivanti dalle opere di

ingegno, marchi e brevetti (c.d. patent box).

In particolare:

intervenendo sul comma 39, articolo 1, L. 190/2014, si sostituisce il riferimento alle “opere


Pagina 38

dell’ingegno” con quello al “software protetto da copyright”;

si aggiunge il comma 42‐ter, il quale prevede che qualora più beni tra quelli indicati al comma 39

(software protetto da copyright, brevetti industriali, marchi d’impresa funzionalmente equivalenti ai

brevetti, nonché processi, formule e informazioni relativi ad esperienze acquisite nel campo

industriale, commerciale o scientifico giuridicamente tutelabili) siano collegati da vincoli di

complementarietà e vengano utilizzati congiuntamente per la realizzazione di un prodotto o di un

processo, tali beni possono costituire un solo bene immateriale ai fini della disciplina per il

riconoscimento del patent box.

149‐151

Incentivazione produzione energia elettrica di impianti a biomasse, biogas e bioliquidi

Agli esercenti di impianti alimentati da biomasse, biogas e bioliquidi che hanno cessato al 1° gennaio

2016 (ovvero entro il 31 dicembre 2016) di beneficiare degli incentivi sull’energia prodotta, in alternativa

all’integrazione dei ricavi di cui all’articolo 24, comma 8, D.Lgs. 28/2011, è concesso il diritto di fruire, fino

al 31 dicembre 2020 di un incentivo sull’energia prodotta secondo specifiche modalità.

L’incentivo è pari all’80% di quello riconosciuto dal decreto del Ministro dello sviluppo economico (Mise)

6 luglio 2012, agli impianti di nuova costruzione ed è erogato dal gestore dei servizi energetici (Gse) a

partire dal giorno successivo alla cessazione del precedente incentivo, oppure a partire al 1° gennaio

2016.

L’erogazione è subordinata alla decisione favorevole della Commissione europea in esito alla notifica del

regime di aiuto ai sensi del comma successivo.

Si dispone che, entro il 31 dicembre 2016, i produttori interessati agli incentivi in parola comunichino al

Mise le autorizzazioni e tutti i documenti necessari per la notifica alla commissione europea del regime di

aiuto ai fini della verifica di compatibilità con la disciplina in materia di aiuti di Stato a favore

dell’ambiente e dell’energia per gli anni 2014‐2020.

152‐ 164

Canone rai

Si fissa la misura del canone rai in 100 euro, stabilendo che la riscossione avvenga per il tramite delle

bollette di fornitura di energia elettrica.

Il pagamento avverrà in 10 rate mensili decorrenti da gennaio di ciascun anno, addebitate nelle prime

bollette con scadenza di pagamento successiva alla scadenza di dette rate; per il solo 2016, la riscossione

avverrà a partire dal 1° luglio 2016, con recupero di tutte le rate pregresse non addebitate.

Il canone risulta dovuto, per il nucleo familiare, nel luogo ove esiste fornitura di energia e si riscontra la

residenza anagrafica del soggetto, fermo restando il principio in forza del quale l’obbligo scatta in virtù

della detenzione dell’apparecchio.

Si eliminano, tra le presunzioni che fanno scattare l’applicazione del canone tv, l’utilizzo di un

apparecchio televisivo (rimane quindi la sola detenzione, unitamente alla presunzione connessa

all’impianto di ricezione); si specifica poi che l’eventuale dichiarazione per superare la presunzione va

presentata all’Agenzia delle entrate ‐ Direzione Provinciale I di Torino ‐ ufficio territoriale di Torino I ‐

Sportello S.A.T., con modalità da definirsi con provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate.

Si dispone che l’autorizzazione allo scambio di informazioni tra l’Anagrafe tributaria, l’Authority per

l’energia elettrica, il gas e il sistema idrico, l’Acquirente Unico Spa, il Ministero dell’Interno, i Comuni,

nonché gli altri soggetti pubblici o privati che ne hanno la disponibilità ‐ per l’attuazione delle disposizioni

sul pagamento del canone in bolletta ‐ riguarda tutte le informazioni utili ed in particolare i dati relativi

alle famiglie.

Si prevede che, dalla data di entrata in vigore della legge, non sarà più possibile la denuncia di cessazione

di abbonamento televisivo per suggellamento, ai sensi dell’articolo 10, comma 1 del regio D.L. 246/1938.

L’Agenzia delle entrate mette a disposizione gli elenchi dei soggetti esenti e di coloro che hanno

presentato l’apposita dichiarazione di cui al comma 153, lettera a) della Legge di Stabilità.

Si riserva all’Erario il 33% (per il 2016) delle eventuali maggiori entrate derivanti dal canone di

abbonamento televisivo (per gli anni 2017 e 2018 la percentuale è del 50%) destinandole:


Pagina 39

all’esenzione del pagamento del canone per gli ultra settantacinquenni con reddito inferiore a 8.000

euro annui;

al finanziamento di un apposito fondo da istituire nello stato di previsione del Ministero dello sviluppo

economico per garantire il pluralismo e l’innovazione dell’informazione sulle reti radiofoniche e

televisive locali;

per un massimo di 50 milioni annui, al fondo per la riduzione della pressione fiscale ferma restando

l’assegnazione alla rai della restante quota delle eventuali maggiori entrate versate a titolo di canone

di abbonamento.

178‐181

Esonero contributivo per il 2016

Ai datori di lavoro privati che assumo a tempo indeterminato determinato nel 2016, è riconosciuto un

esonero contributivo per un massimo di 24 mesi e pari al 40% dei contributi previdenziali a carico del

datore di lavoro, ma con un tetto massimo annuo di 3.250 euro.

Sono esclusi i contratti di apprendistato e quelli di lavoro domestico. Il lavoratore non deve aver lavorato

per la stessa azienda nei tre mesi prima dell’entrata in vigore di questa Legge (1° gennaio 2016).

In caso di subentro in un appalto, anche per rispetto di un obbligo preesistente, il nuovo datore di lavoro

subentra anche nell’esonero contributivo per i lavoratori coinvolti, per la durata e la misura rimanenti

rispetto a quanto già fruito.

182‐189

Detassazione retributiva per premi di produttività ed erogazioni alla generalità dei dipendenti

Si applicherà a regime un’imposta sostitutiva dell’Irpef e addizionali del 10%, nel limite di 2.000 euro lordi

(2.500 euro per le aziende che coinvolgono pariteticamente i lavoratori nell’organizzazione del lavoro,

con le modalità specificate Ministro del lavoro), ai “premi di risultato di ammontare variabile” legati ad

“incrementi di produttività, redditività, qualità, efficienza ed innovazione”.

Gli incrementi saranno misurabili e verificabili coi criteri definiti dal ministro del Lavoro entro 60 giorni dal

primo gennaio. In ogni caso, i premi agevolati andranno erogati in esecuzione dei contratti aziendali o

territoriali di cui all’articolo 51, D. Lgs 81/2015.

L’agevolazione sulla produttività si potrà applicare solo al settore privato e ai titolari di reddito di lavoro

dipendente non superiore, nell’anno precedente, a 50.000 euro. In caso di cambio di sostituto d’imposta,

quest’ultima condizione va attestata dal beneficiario per iscritto. Non saranno tassate ad Irpef somme e

prestazioni erogate dal datore di lavoro alla generalità dei dipendenti o a categorie di dipendenti per fruire dei

servizi di assistenza ai familiari anziani o non autosufficienti indicati nell’articolo 12 e dei servizi di educazione e

istruzione anche in età prescolare, compresi i servizi integrativi e di mensa connessi, nonché per la frequenza

di ludoteche e di centri estivi e invernali e per borse di studio a favore dei medesimi familiari.

259

Regime speciale per lavoratori rimpatriati

Si dispone la proroga, fino al 31 dicembre 2017, dei benefici fiscali di cui alla L. 238/2010 in favore dei

soggetti rimpatriati in Italia.

In particolare una prima novità riguarda la data del rientro che è ora riferita al periodo fino al 31

dicembre 2015.

L’altra modifica interessa la fissazione del termine (3 mesi dalla data di entrata in vigore della legge) entro

il quale dovranno essere definite dal direttore dell’Agenzia delle entrate le modalità attuative per

l’esercizio del regime opzionale ivi previsto.

Si ricorda che in favore dei soggetti rimpatriati, per i redditi di lavoro dipendente, i redditi d’impresa ed i

redditi di lavoro autonomo, la citata L. 238 (articolo 3) consente il concorso alla base imponibile IRPEF in

misura ridotta (20 per cento per le lavoratrici e 30% per i lavoratori).

In alternativa gli stessi contribuenti possono optare – con le modalità che saranno definite dal predetto

provvedimento direttoriale – per il regime agevolativo di cui all’articolo 16 (regime speciale per i

lavoratori rimpatriati) del D.Lgs. 147/2015 che riconosce quale beneficio fiscale la concorrenza del

reddito da lavoro dipendente prodotto in Italia al reddito complessivo nella misura del 70 per cento.


Pagina 40

283

Contributi per il baby sitting

Si estende, in via sperimentale per il 2016 e nel limite di 2 milioni di euro, alle madri lavoratrici autonome

o imprenditrici la possibilità (già prevista per la madre lavoratrice dipendente) di richiedere, in

sostituzione (anche parziale) del congedo parentale, un contributo economico da impiegare per il servizio

di baby‐sitting o per i servizi per l’infanzia (erogati da soggetti pubblici o da soggetti privati accreditati).

287‐288

Pensioni con indicizzazione mai inferiore a zero

Viene esclusa l’applicazione di un’indicizzazione negativa delle prestazioni previdenziali ed assistenziali: si

dispone, infatti, che la percentuale di adeguamento dei relativi importi, corrispondente alla variazione nei

prezzi al consumo accertata dall’Istat, non può essere mai inferiore a zero.

290

Detrazioni per redditi di pensione.

Si incrementano le detrazioni concesse ai pensioni con redditi bassi, elevando la zona di no tax area dagli

attuali 7.500 euro a 7.750 euro.

320

Credito di imposta per la riqualificazione alberghi

Si estende il credito d’imposta per la riqualificazione degli alberghi anche al caso in cui la ristrutturazione

edilizia comporti un aumento della cubatura complessiva, qualora sia effettuata nel rispetto della

normativa vigente (c.d. piano casa). Si demanda a un decreto ministeriale l’attuazione della disposizione.

Il credito d’imposta è riconosciuto, per il periodo d’imposta in corso al 1° giugno 2014 e per i due

successivi, nella misura del 30% delle spese sostenute per interventi di ristrutturazione edilizia e

abbattimento delle barriere architettoniche, alle imprese alberghiere esistenti alla data del 1° gennaio

2012 e nella misura del 30 per cento delle spese sostenute fino a un massimo di 200.000 euro.

Si demanda ad un decreto del Mibact, d’intesa con la Conferenza Unificata, l’aggiornamento degli

standard minimi, uniformi sul territorio nazionale, dei servizi e delle dotazioni per la classificazione delle

strutture ricettive e delle imprese turistiche, ivi compresi i condhotel e gli alberghi diffusi, tenendo conto

delle specifiche esigenze connesse alla capacità ricettiva e di fruizione dei contesti territoriali, nonché dei

sistemi di classificazione alberghiera adottati a livello europeo e internazionale.

366

Tasse sulle unità da diporto

Si abroga la tassa sulle unità da diporto introdotta dall’articolo 16, comma 2, D.L. 201/2011 (c.d. Salva‐

Italia), conseguentemente perdono di efficacia e vengono implicitamente abrogati i commi da 3 a 10.

367

Riduzione tassa di ancoraggio e delle accise nei porti di transhipment

Si introduce la possibilità, nei porti sede di autorità portuale con volume di traffico transhipment superiore

all’80% del proprio traffico globale, di riduzione o esenzione dalla tassa di ancoraggio in via sperimentale per

gli anni dal 2016 al 2018, per le navi porta container in servizio regolare di linea internazionale.

Si prevede inoltre negli stessi porti la riduzione delle accise sui prodotti energetici per le navi che fanno

esclusivamente movimentazione all’interno del porto nel limite di spesa di 1,8 milioni di euro. Le

modalità attuative saranno definite con Decreto del Mef, di concerto con il Mit, sentita la Conferenza

Stato‐Regioni, da adottarsi entro il 15 marzo 2016.

368

Tax free shopping

Il comma 368 autorizza gli intermediari iscritti all’albo degli istituti di pagamento ad effettuare i rimborsi

Iva a cittadini extra Ue (c.d. tax free shopping), secondo percentuali minime di rimborso, da definire con

successivo decreto del Mef, di concerto con il Mibact, da emanare entro 120 giorni dalla data di entrata

in vigore della legge.

396

Erogazione liberale di derrate alimentari.

Si prevede l’innalzamento, da 5.164,57 a 15.000,00 euro della soglia stabilita dall’articolo 2, comma 2,

lettera a), D.P.R. 441/1997 oltre la quale insorge l’obbligo di preventiva comunicazione all’Amministrazione

finanziaria, in caso di cessione gratuita di beni nei confronti di enti pubblici, associazioni o fondazioni aventi

esclusivamente finalità di assistenza, beneficienza, educazione, istruzione, studio o ricerca scientifica e alle

onlus, ai fini di vincere la presunzione di cessione senza fattura.

Inoltre, si rende facoltativo l’invio della comunicazione preventiva, nel caso in cui la cessione gratuita di


Pagina 41

prodotti nei confronti dei suddetti enti abbia ad oggetto beni facilmente deperibili (alimentari).

414‐416

Sostegno ai coniugi in stato di bisogno (regime sperimentale)

Si stabilisce che il coniuge, in stato di bisogno, che non abbia ricevuto l’assegno di mantenimento per

inadempienza del coniuge che vi era dovuto può richiedere al Tribunale di residenza l’anticipazione di

una somma fino all’entità dell’assegno medesimo.

Qualora il Tribunale accolga la richiesta, la invia al Ministero della giustizia per la corresponsione della

somma, con rivalsa sul coniuge inadempiente.

Si demanda ad un Decreto Ministeriale l’emanazione delle disposizioni attuative con particolare riguardo

all’individuazione dei tribunali presso i quali avviare la sperimentazione.

429‐431

Ripresa versamento tributi sospesi o differiti

Intervenendo in modifica all’articolo 9, L. 212/2000 (rimessione in termini nel caso di obblighi tributari

impediti da cause di forza maggiore) – si prevede che la ripresa del versamento dei tributi sospesi o

differiti nei casi di eventi eccezionali e imprevedibili avviene senza l’applicazione delle sanzioni, anche con

rateizzazione (fino ad un massimo di 18 rate mensili) dal mese successivo alla scadenza della sospensione.

Per i tributi non sospesi né differiti è prevista, per i contribuenti residenti nei territori in cui sia stato

dichiarato lo stato di emergenza, la sola rateizzazione dei tributi scadenti nei sei mesi successivi alla

dichiarazione dello stato di emergenza, su apposita istanza.

441‐453

456

Finanziamenti territori nord calamità e ZFU in Lombardia

Si istituiscono delle zone franche in alcuni comuni della Lombardia colpiti dal sisma del 2012 e si

delimitano le caratteristiche delle microimprese che possono beneficiare delle agevolazioni della zona

franca. Inoltre, si dispone che gli aiuti di stato concessi sotto forma di agevolazioni sono concessi nel

rispetto della normativa europea in tema di aiuti de minimis.

Oltre a prevedere norme applicative dell’istituita zona franca le disposizioni in esame individuano una

serie di agevolazioni fiscali:

esenzione dalle imposte sui redditi (fino a 100 mila euro),

esenzione dall’Irap (nel limite di 300 mila euro),

esenzione Imu.

Tali esenzioni sono concesse esclusivamente nell’anno 2016.

645‐ 651

653

Autotrasporto

Si dispone che il credito di imposta relativo alle accise corrisposte sul gasolio per autotrazione non

venga riconosciuto, a decorrere dal 1° gennaio 2016, per i veicoli di categoria euro 2 o inferiore. Si fa

quindi rinvio ad un decreto interministeriale l’individuazione delle modalità di monitoraggio delle

risorse derivanti dall’attuazione della misura;

si reintroduce l’obbligo di esibire agli organi di controllo la prova documentale relativa al trasporto

internazionale di merci, da chiunque effettuato, anche da un vettore nazionale diretto all’estero, in

quanto la soppressione di tale documentazione disposta dalla L. 190/2014, relativa alla merce

trasportata, anche per i veicoli immatricolati all’estero nello svolgimento di trasporti internazionali, ha

determinato, per gli organi di controllo, l’impossibilità di individuare i soggetti della filiera del

trasporto e le direttrici di traffico, con conseguenti ricadute negative sui controlli dei vettori stranieri,

sia comunitari che extracomunitari. La mancata esibizione della documentazione, la sua assenza o

incompletezza determina l’irrogazione di sanzioni amministrative;

a decorrere dal 1° gennaio 2016, a titolo sperimentale per un periodo di 3 anni, per i conducenti che

esercitano la propria attività con veicoli a cui si applica il regolamento (ce) n. 561/2006, equipaggiati

con tachigrafo digitale e prestanti la propria attività in servizi di trasporto internazionale per almeno


Pagina 42

100 giorni annui, è riconosciuto, a domanda, l’esonero dai complessivi contributi previdenziali a carico

dei datori di lavoro, con esclusione dei premi e contributi dovuti all’Inail, nella misura dell’80% entro

un tetto massimo di disponibilità di fondi. L’esonero contributivo è riconosciuto dall’ente previdenziale

in base all’ordine cronologico di presentazione delle domande; nel caso di insufficienza delle risorse

indicate al secondo periodo, valutata anche su base pluriennale con riferimento alla durata

dell’esonero, l’ente previdenziale non prende in considerazione ulteriori domande, fornendo

immediata comunicazione anche attraverso il proprio sito internet. L’ente previdenziale provvede al

monitoraggio delle minori entrate, valutate con riferimento alla durata dell’incentivo, inviando

relazioni mensili al Ministero del lavoro e delle politiche sociali, al Ministero delle infrastrutture e dei

trasporti e al Ministero dell’economia e delle finanze.

652

Riduzione delle deduzioni forfetarie per autotrasportatori

La disposizione in commento riduce, a decorrere dal 1° gennaio 2016, le deduzioni forfetarie relative alle

spese non documentate riconosciute agli autotrasportatori (articolo 66, comma 5, Tuir ed articolo 1,

comma 106, L. 266/2005).

Si stabilisce che tali deduzioni spettano in un’unica misura per i trasporti effettuati personalmente

dall’imprenditore oltre il territorio del Comune in cui ha sede l’impresa e, nella misura del 35%

dell’importo così definito, per i trasporti personalmente effettuati dall’imprenditore all’interno del

Comune in cui ha sede l’impresa. Si precisa inoltre che quanto precede ha luogo nei limiti delle dotazioni

di bilancio previste per lo scopo.

739

Imposta sulla pubblicità: divieto di incremento

Con norma di interpretazione autentica, si stabilisce che il divieto per i Comuni di innalzare le tariffe

dell’imposta sulla pubblicità si applica solo nei casi in cui la delibera di innalzamento sia stata assunta

dopo il 26 giugno 2012.

778‐780

Compensazione onorari avvocati

Si consente, a decorrere dal 2016, ai professionisti che vantano crediti per spese di giustizia nei confronti

dello Stato (onorari di avvocato, diritti e spese) non ancora saldati, indipendentemente dalla data di

maturazione, di poter compensare detti crediti con le proprie posizioni debitorie per imposte, tasse ed

Iva, nonché per il pagamento dei contributi previdenziali per i dipendenti mediante cessione, anche

parziale dei predetti crediti. La compensazione o la cessione dei crediti può essere effettuata entro il

limite massimo pari all’ammontare dei crediti stessi, aumentato dell’Iva e del contributo previdenziale

per avvocati. Si prevede che dette cessioni siano esenti da imposta di bollo e di registro. La cessione o

compensazione può riguardare tutti i crediti non contestati.

Il beneficio è riconosciuto entro il limite massimo di spesa di 10 milioni di euro annui. Si fa quindi rinvio

ad un decreto interministeriale per la fissazione di criteri, priorità e modalità per l’attuazione delle

predette misure e per garantire il rispetto del tetto di spesa.

887‐888

Rivalutazione di quote e terreni

È nuovamente possibile la rideterminazione del costo o valore d’acquisto delle partecipazioni non

negoziate in mercati regolamentati e dei terreni posseduti alla data del 01 gennaio 2016.

Diversamente dal passato, però si applica un’aliquota unica di imposta sostitutiva, pari all’8%, sia per la

rideterminazione del costo dei terreni che delle partecipazioni non quotate, senza distinguere tra

partecipazioni qualificate o non qualificate.

La perizia va giurata entro il 30 giugno 2016, unitamente al versamento della prima rata o dell’intero.

889

Rivalutazione dei beni di impresa

Viene concessa la possibilità di rivalutare i beni materiali e immateriali d’impresa, oltre che delle

partecipazioni in società controllate o collegate, unicamente ai soggetti che redigono il bilancio secondo i

principi contabili nazionali.


Pagina 43

In particolare:

il riconoscimento fiscale dei maggiori valori iscritti è subordinato al versamento di un’imposta

sostitutiva del 16% (beni ammortizzabili) o 12% (i beni non ammortizzabili);

gli effetti fiscali sono differiti; è concessa la possibilità di affrancare il saldo attivo di rivalutazione, con assolvimento di un’imposta

sostitutiva del 10%.

898

Innalzati i limiti per l’uso del contante

Si eleva a 3.000 euro la soglia per l’utilizzo del denaro contante, quindi concesso sino a 2.999,99 euro,

rispetto ai 999,99 precedenti.

Rimane, invece, il precedente limite per il servizio di “Money transfer”.

899

Limiti per attività di cambiavalute

Modificando l’articolo 49, comma 1‐bis, D.Lgs. 231/2007, si innalza da 2.500 a 3.000 euro il limite per la

negoziazione a pronti di mezzi di pagamento in valuta svolta dai soggetti abilitati all’esercizio

professionale nei confronti del pubblico dell’attività di cambiavalute.

900‐901

Utilizzo bancomat per pagamenti di modico valore, pos professionisti

Si estende l’obbligo per i commercianti e i professionisti di accettare pagamenti anche mediante carte di

credito, oltre che di debito, tranne nei casi di oggettiva impossibilità tecnica ed a prescindere da qualsiasi

importo minimo.

Si prevede un Decreto Ministeriale, sentita la Banca d’Italia, volto a definire le commissioni interbancarie

per le operazioni tramite carta di debito a uso dei consumatori in conformità alla normativa europea, al

fine di promuovere l’utilizzo delle carte di debito o di credito in particolare per i pagamenti di importo

contenuto.

Inoltre, si prevede che ‐ con i decreti ministeriali attuativi del D.L. 179/2015 (in tema di pagamenti

elettronici) ‐ siano definiti anche le fattispecie costituenti illecito e le relative sanzioni amministrative

pecuniarie.

Il comma 901 estende, dal 1° luglio 2016, l’obbligo di consentire il pagamento della sosta (parcometri)

con moneta elettronica.

902

Ancora possibile il pagamento in contante (nei limiti) di canoni di locazione

Si provvede ad abrogare l’articolo 12, comma 1.1, D.L. 201/2011 che prevedeva, in deroga ai canonici

limiti antiriciclaggio, l’obbligo di pagamenti tracciati per i canoni di locazione di unità abitative, fatta

eccezione per quelli di alloggi di edilizia residenziale pubblica.

903

Ancora possibile il pagamento in contante (nei limiti) dei trasporti.

Si provvede ad abrogare l’articolo 32‐bis, comma 4, D.L. 133/2014 che prevedeva che tutti i soggetti della

filiera dei trasporti dovevano provvedere al pagamento del corrispettivo per le prestazioni rese in

adempimento di un contratto di trasporto di merci su strada, utilizzando strumenti tracciabili.

904

Emolumenti delle PPAA superiori a 1.000 euro

Si prevede il mantenimento dell’obbligo, per le pubbliche amministrazioni, di procedere al pagamento

degli emolumenti, a qualsiasi titolo erogati, superiori a mille euro esclusivamente mediante l’utilizzo di

strumenti telematici.

905

Registro dal 12 al 15% per i trasferimenti di aree

Viene innalzata, dal 12 al 15%, la misura dell’imposta di registro applicabile ai trasferimenti immobiliari di

terreni agricoli operati in assenza delle agevolazioni per la piccola proprietà contadina.

908

Compensazione Iva per gli animali vivi

Si demanda ad apposito DM la finalità di innalzare, in misura non superiore al 10%, le percentuali di

compensazione Iva applicabili a taluni prodotti del settore lattiero‐caseario.


Pagina 44

Il medesimo D.M. dovrà anche innalzare, per l’anno 2016, le percentuali di compensazione applicabili agli

animali vivi:

della specie bovina, in misura non superiore al 7,70 %;

della specie suina, in misura non superiore all’8%.

909

Rivalutazione dei redditi dominicali e agrari

Modificando l’articolo 1, comma 512, L. 228/2012, si fissa nel 30% ‐ in luogo dell’attuale 7% ‐ la

rivalutazione dei redditi dominicale e agrario a decorrere dal periodo di imposta 2016 (in aggiunta alle

rivalutazioni di cui all’articolo 3, comma 50, L. 662/1996).

Da tale rivalutazione sono esclusi i terreni agricoli e quelli non coltivati posseduti da coltivatori diretti e

imprenditori agricoli professionali, iscritti alla previdenza agricola.

Si tratta di una rivalutazione ai soli fini della determinazione delle imposte sui redditi.

910

Energie agroforestali connesse all’attività agricola

Ferme restando le disposizioni tributarie in materia di accisa, la produzione e la cessione di:

energia elettrica e calorica da fonti rinnovabili agroforestali sino a 2.400.000 kWh anno, e

fotovoltaiche, sino a 260.000 kWh anno,

di carburanti e prodotti chimici di origine agroforestale provenienti prevalentemente dal fondo,

effettuate dagli imprenditori agricoli, costituiscono attività connesse ai sensi dell’articolo 2135, comma

3, cod. civ. e si considerano produttive di reddito agrario.

Per la produzione di energia, oltre i limiti suddetti, il reddito delle persone fisiche, delle società semplici e

degli altri soggetti di cui all’articolo 1, comma 1093, L. 296/2006, è determinato, ai fini Irpef ed Ires,

applicando all’ammontare dei corrispettivi delle operazioni soggette a registrazione agli effetti

dell’imposta sul valore aggiunto, relativamente alla componente riconducibile alla valorizzazione

dell’energia ceduta, con esclusione della quota incentivo, il coefficiente di redditività del 25%, fatta salva

l’opzione per la determinazione del reddito nei modi ordinari, previa comunicazione all’ufficio secondo le

modalità previste dal regolamento di cui al D.P.R. 442/1997.

911

Estensione regime di esenzione da accisa per energia elettrica prodotta da fonti rinnovabili

Si estende il regime di esenzione dall’accisa per l’energia elettrica prodotta con impianti azionati da fonti

rinnovabili con potenza disponibile superiore a 20 Kw consumata dalla imprese di autoproduzione in

locali e luoghi diversi dall’abitazione, anche all’energia elettrica prodotta similmente, consumata dai soci

delle società cooperative di produzione e distribuzione dell’energia elettrica di cui all’articolo 4, comma 1,

n. 8 della L. 1643/1962 (si tratta delle società cooperative di produzione e distribuzione dell’energia

elettrica che non sono state assoggettate a trasferimento all’Enel).

918 ‐948

Modifiche al regime dei giochi

Si interviene con numerose modifiche tese ad incrementare il prelievo sui giochi, a rendere meno

pericoloso lo svolgimento dell’attività e ad attrarre materia imponibile in Italia in relazione al

posizionamento dei server.

In particolare:

dal 2016, il PREU relativo alle newslot passa dal 13 al 17,5%; dalla stessa data la percentuale destinata alle vincite ‐ pay‐out ‐ non può essere inferiore al 70%;

dal 2016 il PREU viene aumentato anche con riguardo alle video lottery terminal (apparecchi in rete

telematica che si attivano solo in presenza di un collegamento alla rete stessa e che possono essere

installati solo in sale destinate all’attività di gioco, con accesso precluso ai minori), dal 5 al 5,5 per cento;

si proroga al 31 gennaio 2016 il termine per la regolarizzazione per i centri di scommesse on line non

autorizzati, l’introduzione di regole impositive più puntuali e l’indizione di bandi di gara per attribuire

nuove concessioni. I destinatari della regolarizzazione sono in particolare quei soggetti che, in attesa

del conseguimento della concessione governativa, offrono comunque scommesse con vincite in Italia,

per conto proprio ovvero di soggetti terzi, anche esteri, senza essere collegati al totalizzatore


Pagina 45

nazionale dell’Agenzia delle dogane e dei monopoli;

viene prevista una presunzione di sussistenza di una stabile organizzazione in Italia degli operatori stranieri che raccolgono scommesse nel nostro Paese. In particolare qualora uno o più soggetti

residenti, operanti nell’ambito di un’unica rete di vendita, svolgano, per conto di soggetti esteri non

residenti o comunque sulla base di contratti di ricevitoria o intermediazione con i soggetti terzi, le

attività tipiche del gestore, anche sotto forma di centro trasmissione dati, quali, ad esempio, raccolta

scommesse, raccolta delle somme puntate, pagamento dei premi, e mettano a disposizione dei fruitori

finali del servizio strumenti per effettuare la giocata, quali le apparecchiature telematiche e i locali

presso cui scommettere, e allorché i flussi finanziari, relativi alle suddette attività ed intercorsi tra i

gestori e il soggetto non residente, superino, nell’arco di sei mesi, 500.000 euro, l’Agenzia delle

entrate, rilevati i suddetti presupposti dall’informativa da parte degli intermediari finanziari, da

effettuare secondo i criteri stabiliti dal Ministero dell’economia e delle finanze, convoca in

contraddittorio i gestori ed il soggetto estero. I gestori vengono convocati in contraddittorio entro

sessanta giorni dall’informativa. I gestori e il soggetto estero convocati per il contraddittorio possono

fornire prova contraria. Laddove, all’esito del procedimento in contraddittorio previsto dalla norma,

che non può durare più di novanta giorni, sia accertata in Italia la stabile organizzazione del soggetto

estero, l’Agenzia delle entrate è titolata ad emettere un avviso di accertamento, liquidando la

maggiore imposta e le relative sanzioni. I contribuenti nei confronti dei quali sia stata accertata la

stabile organizzazione vengono segnalati dall’Agenzia delle entrate agli intermediari finanziari ai fini

dell’applicazione di una ritenuta a titolo d’acconto nella misura del 25% sugli importi delle transazioni

verso il beneficiario non residente, con versamento del prelievo entro il sedicesimo giorno del mese

successivo a quello di effettuazione del pagamento. Tra le nuove disposizioni viene comunque prevista

la possibilità per il contribuente di presentare, entro sessanta giorni dall’inizio di ciascun periodo di

imposta, una specifica istanza di interpello disapplicativo, sulla base di quanto viene previsto

dell’articolo 11, comma 2, L. 212/2000, con la quale dimostri il venir meno dei presupposti per

l’applicazione delle nuove disposizioni

949

(a)

(b)

Dichiarazione precompilata

Si apportano modifiche al D.Lgs. 175/2014 in materia di dichiarazione dei redditi precompilata.

Si modificano le disposizioni dell’articolo 3, comma 3, rendendo permanente l’obbligo per le aziende

sanitarie locali, le aziende ospedaliere e tutti i soggetti espressamente menzionati nella disposizione di

inviare al Sistema tessera sanitaria, ai fini della elaborazione della dichiarazione dei redditi, i dati relativi

alle prestazioni sanitarie erogate. Tale obbligo viene esteso, a partire dal 1° gennaio 2016, anche alle

strutture autorizzate per l’erogazione dei servizi sanitari, sebbene non accreditate.

Si introduce, al medesimo articolo 3, D.Lgs. 175/2014, un comma 3‐bis, il quale consente a tutti i cittadini

‐ anche quelli che non sono destinatari della dichiarazione dei redditi precompilata ‐ di consultare i dati

relativi alle proprie spese sanitarie acquisiti dal Sistema Tessera Sanitaria. In tal modo i cittadini

autenticati potrebbero accedere a dati che li riguardano, con vantaggi in termini di informazione e di

valorizzazione dei dati acquisiti, che spesso sono risultato di adempimenti onerosi.

Si integra l’articolo 3, comma 4, D.Lgs. 175/2014 ‐ il quale disponeva che i termini e le modalità per la

trasmissione telematica dei dati per ottenere le deduzioni o detrazioni fossero stabiliti con decreto del

ministro dell’economia e delle finanze (decreto che non risulta ancora emanato) ‐ con una disposizione in

merito ai casi di omessa, tardiva o errata trasmissione dei dati relativi alle spese sanitarie. Ai fini

dell’applicazione delle sanzioni questi casi sono trattati analogamente a quelli indicati nell’articolo 78,

comma 26, L. 413/1991.

Quest’ultimo dispone che in caso di omessa, tardiva o errata trasmissione dei dati relativi agli elenchi che

gli enti e le casse aventi esclusivamente fine assistenziale e i fondi integrativi del Servizio sanitario

nazionale devono comunicare in via telematica all’Anagrafe tributaria relativamente ai soggetti ai quali

sono state rimborsate spese sanitarie per effetto dei contributi versati, ai fini dei controlli sugli oneri


Pagina 46

(c)

(d)

(e)

(f)

(g)

(h)

detraibili, si applica la sanzione di cento euro per ogni comunicazione in deroga a quanto previsto

dall’articolo 12, D.Lgs. 472/1997.

Nei casi di errata comunicazione dei dati, la sanzione non si applica se la trasmissione dei dati corretti è

effettuata entro i cinque giorni successivi alla scadenza del 28 febbraio di ciascun anno, ovvero, in caso di

segnalazione da parte dell’Agenzia delle entrate, entro i cinque giorni successivi alla segnalazione stessa.

Trattasi di modifica formale all’articolo 3, comma 5, conseguente all’introduzione del comma 3‐bis.

Si integra l’articolo 5 con un comma 3‐bis. L’articolo 5 indica i casi in cui non si effettua il controllo sui dati

della dichiarazione precompilata e stabilisce, altresì, i casi nei quali tale controllo deve essere eseguito.

Il comma 3‐bis introdotto stabilisce che l’Agenzia delle entrate può eseguire controlli preventivi, entro

quattro mesi dal termine stabilito per la trasmissione della dichiarazione o dalla data di trasmissione

qualora tale data fosse posteriore a detto termine, nell’ipotesi in cui la dichiarazione dei redditi viene

presentata direttamente o tramite il sostituto d’imposta che presta l’assistenza fiscale e risulta differente

rispetto a quella precompilata con riferimento alla determinazione del reddito o dell’imposta o

incoerente rispetto ai criteri stabiliti con provvedimento del direttore dell’Agenzia delle entrate, o risulti

un rimborso superiore all’importo di 4.000 euro.

L’Agenzia delle entrate ha l’onere di erogare l’importo risultante a titolo di rimborso dopo l’esecuzione

dei prescritti controlli, entro e non oltre il termine di sei mesi successivi al termine stabilito per la

trasmissione della dichiarazione o entro sei mesi dalla data della trasmissione e se essa è posteriore

rispetto al termine prescritto.

In particolare, l’articolo 5, D.Lgs. 175/2014, stabilisce che nel caso di presentazione della dichiarazione

precompilata, direttamente ovvero tramite il sostituto d’imposta che presta l’assistenza fiscale, senza

modifiche, l’Agenzia delle entrate non procede al controllo formale sui dati relativi agli oneri indicati nella

dichiarazione precompilata, mentre, su tali dati, resta fermo il controllo della sussistenza delle condizioni

soggettive che danno diritto alle detrazioni, alle deduzioni e alle agevolazioni.

Il controllo deve essere, invece, effettuato, nel caso di presentazione, direttamente ovvero tramite il

sostituto d’imposta che presta l’assistenza fiscale, della dichiarazione precompilata con modifiche che

incidono sulla determinazione del reddito o dell’imposta o nel caso di presentazione della dichiarazione

precompilata, anche con modifiche, effettuata mediante Caaf o professionista. In tal caso il controllo

formale è effettuato nei confronti del Caaf o del professionista, anche con riferimento ai dati relativi agli

oneri, forniti da soggetti terzi, indicati nella dichiarazione precompilata. Resta fermo il controllo nei

confronti del contribuente della sussistenza delle condizioni soggettive che danno diritto alle detrazioni,

alle deduzioni e alle agevolazioni.

Si inserisce, al comma 4 dell’articolo 1, il rimando al comma 3‐bis ‐ introdotto dalla lettera e).

Il comma 4, articolo 1 riguarda la possibilità di presentare la dichiarazione dei redditi autonomamente

compilata con le modalità ordinarie da parte dei contribuenti.

A tali casi si applicano anche le disposizioni contenute nell’illustrato comma 3‐bis in materia di controlli

(oltre che quelle del comma 3 e dell’articolo 6 del medesimo decreto).

Si abroga la lettera b), comma 1, articolo 5, che escludeva il controllo preventivo nell’ipotesi di

dichiarazione precompilata presentata direttamente o tramite il sostituto d’imposta nei casi di rimborso

complessivamente superiore a 4.000 euro per detrazioni per carichi di famiglia.

Tale abrogazione produce effetto a partire dalle dichiarazione presentate nel 2016 relativamente ai

redditi del 2015.

Si apporta una modifica alle previsioni dell’articolo 35, comma 3, in merito ai requisiti dimensionali ai fini

dello svolgimento dell’attività di assistenza fiscale da parte dei Caaf.

A seguito di tale modifica possono essere considerati “centri autorizzati” quelli per i quali la media delle

dichiarazioni complessivamente trasmesse nel primo triennio sia almeno pari all’un per cento della media

delle dichiarazioni complessivamente trasmesse dai soggetti che svolgono attività fiscale. È ammesso uno

scostamento massimo del 10% da tale valore. In base all’articolo 35, comma 3 vigente, tale valore deve

essere pari all’un per cento del rapporto tra le dichiarazioni trasmesse dal centro in ciascuno dei 3 anni e


Pagina 47

(i)

la media delle dichiarazioni complessivamente trasmesse dai soggetti che svolgono attività di assistenza

fiscale nel triennio precedente, incluso quello considerato, con uno scostamento del 10%.

Si muta, all’articolo 35, comma 3, il riferimento temporale per il conteggio della media delle dichiarazioni

trasmesse da “2016, 2017 e 2018” a “2015, 2016 e 2017”.

950

Modifiche agli obblighi di comunicazione all’Anagrafe tributaria

Si apportano modifiche all’articolo 78, L. 413/1991 relativamente agli obblighi di comunicazione da parte

di enti e casse aventi esclusivamente fine assistenziale e i fondi integrativi del Servizio sanitario nazionale

dei dati relativi alle somme che non concorrono alla formazione del reddito, nonché dei dati relativi alle

spese sanitarie rimborsate e delle spese sanitarie che comunque non sono rimaste a carico del

contribuente.

(a)

(b)

(c)

Sostituendo il comma 25‐bis, articolo 78, si fissa al 28 febbraio di ciascun anno il termine entro il quale

tutti gli enti, le casse, le società di mutuo soccorso aventi esclusivamente fine assistenziale e i fondi

integrativi del Servizio sanitario nazionale devono trasmettere all’Agenzia delle entrate i dati relativi alle

spese sanitarie rimborsate ai soggetti del rapporto, a seguito del versamento dei contributi secondo le

previsioni dell’articolo 51, comma 2 e dell’articolo 10, comma 1, del Testo Unico delle imposte sui redditi,

nonché tutti i dati relativi alle spese sanitarie rimborsate e che comunque non risultano essere rimaste a

carico dei contribuenti. Tale comunicazione è effettuata ai fini dell’elaborazione delle dichiarazioni dei

redditi da parte dell’Agenzia delle Entrate ed i relativi controlli su oneri deducibili e detraibili.

Gli enti suddetti sono tenuti a comunicare anche i dati relativi alle spese sanitarie che non sono rimaste a

carico dei contribuenti in base a specifiche disposizioni del Tuir.

Si abroga il comma 25‐ter, articolo 78, L. 413/1991 che prevedeva che contenuto, termini e modalità

delle trasmissioni dei dati per l’effettuazione dei controlli sugli oneri detraibili sarebbero stati definiti con

provvedimento del direttore dell’Agenzia delle entrate.

Si sopprime il primo periodo del comma 26, articolo 78, L. 413/1991, che disciplinava la predisposizione

degli elenchi mediante l’utilizzo di supporti magnetici con modalità e termini stabiliti con decreto del

Ministro delle finanze.

Inoltre nel testo dell’articolo, ogni qualvolta si fa riferimento al comma 25, è stabilito che tale riferimento

sia esteso anche alle disposizioni del comma 25‐bis.

951

(a)

(b)

(c)

Modifiche alle regole sulla assistenza fiscale

Si apportano tre modifiche al decreto del Ministro delle Finanze 31 maggio 1999, n. 164, in tema di

assistenza fiscale.

La lettera a) introduce all’articolo 17, Assistenza fiscale prestata dal sostituto d’imposta, comma 1, lettera

c‐bis) che prescrive un ulteriore onere per i sostituti di imposta consistente nella comunicazione

all’Agenzia delle entrate, mediante strumenti telematici ed entro il termine del 7 luglio di ciascun anno,

dei risultati finali delle dichiarazioni.

Qualora compatibili con tale previsione, si applicano le disposizioni dell’articolo 16, comma 4‐bis, in base

al quale entro il 7 luglio di ciascun anno i Caaf sono tenuti a comunicare all’Agenzia delle entrate i risultati

finali delle dichiarazioni.

La lettera b) apporta modifiche all’articolo 7 Procedimento per l’autorizzazione allo svolgimento

dell’attività di assistenza fiscale e requisiti delle società richiedenti e dei Centri autorizzati, comma 2‐ter

per adeguarne le disposizioni alla nuova normativa sui requisiti dimensionali dei centri autorizzati di

assistenza fiscale introdotta dal comma 1, lettera h) dell’articolo.

Inoltre, all’articolo 7, comma 2‐ter, per il conteggio si prevede che si debba fare riferimento alla

circostanza che, annualmente, che la media delle dichiarazioni validamente trasmesse da ciascun centro

nel triennio precedente sia almeno pari all’uno per cento.

952

(a)

Modifiche al D.P.R. 322/1998 in tema di modello 770 e certificazioni

Il comma 3‐bis, articolo 4 risulta sostituito da un nuovo testo ed opera nei confronti di tutti i sostituti di

imposta che effettuano le ritenute sui redditi in base al D.P.R. 600/1973.

In base al nuovo testo, i sostituti d’imposta che operano le predette ritenute sono tenuti a presentare per


Pagina 48

(b)

via telematica entro il 31 luglio di ciascun anno all’Agenzia delle entrate una dichiarazione unica dei dati

fiscali e contributivi relativi all’anno solare precedente.

La trasmissione della dichiarazione può essere effettuata direttamente dal sostituto d’imposta o tramite

gli incaricati indicati dall’articolo 3, commi 2‐bis e 3, D.P.R. 322/1998.

Si sostituisce anche il comma 6‐quinquies, articolo 4, D.P.R. 322/1998. Il testo novellato, oltre a stabilire

che le certificazioni uniche rilasciate dai soggetti titolati ad eseguire le ritenute alla fonte indicati nel

titolo III del D.P.R. 600/1973, devono essere trasmesse in via telematica all’Agenzia delle entrate entro il

7 marzo dell’anno successivo a quello cui esse si riferiscono, precisa che la predetta trasmissione possa

avvenire sia direttamente che mediante l’utilizzo di incaricati appositamente titolati. Inoltre stabilisce

che, entro la stessa data, debbano essere trasmessi gli ulteriori dati fiscali e contributivi e quelli necessari

affinché possano essere eseguite le attività di controllo poste in essere dall’Amministrazione finanziaria e

dagli enti previdenziali e assicurativi. È necessario, altresì, procedere alla trasmissione di dati relativi alle

operazioni di conguaglio effettuate in occasione dell’assistenza fiscale prevista dal D.Lgs. 241/1997

Norme di semplificazione degli adempimenti dei contribuenti in sede di dichiarazione dei redditi e

dell’imposta sul valore aggiunto, nonché di modernizzazione del sistema di gestione delle dichiarazioni

che devono essere stabilite con provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate. Alla trasmissione

telematica sono attribuiti i medesimi effetti della esposizione degli stessi nella dichiarazione unica.

953

Tessera sanitaria ed esonero sperimentale dallo spesometro per il 2016

Apportando modifiche all’articolo 21 , D.L. 78/2010, si prevede, con l’introduzione del comma 1‐quater,

in via sperimentale e per il solo anno 2016, l’esonero dall’obbligo di comunicazione delle operazioni

rilevanti ai fini dell’imposta sul valore aggiunto (spesometro) per i contribuenti che hanno trasmesso i

dati tramite il Sistema Tessera Sanitaria.

Si tratta di una semplificazione degli adempimenti a carico dei contribuenti le cui modalità devono essere

disciplinate con apposito provvedimento del direttore dell’Agenzia delle entrate.

954 (a)

955

Maggiori benefici per la detrazione di spese funebri

Dal 2016 le spese funebri saranno detraibili, nella misura massima di 1.550 euro per soggetto deceduto,

anche se sostenute per persone diverse da quelle indicate nell’articolo 433, cod. civ..

Decorrenza particolare

A decorrere dal periodo di imposta 2015

954 (b)

955

Più semplice la detrazione per spese di istruzione universitaria

Viene sostituita la lettera e) dell’articolo 15, comma 1, Tuir, in materia di detrazione per spese di

frequenza di corsi di istruzione universitaria, rendendo più semplice l’individuazione dell’importo

massimo della spesa rilevante.

Infatti, nel caso di frequenza presso:

università private; università estere; la misura della spesa rilevante darà fissata con decreto del Ministero dell’Istruzione, dell’università e della

Ricerca, da emanarsi entro il 31 dicembre, tenendo conto degli importi medi delle tasse e dei contributi

dovuti alle università statali.


A decorrere dal periodo di imposta 2015; per il 2015 il D.M. sarà adottato entro il 31 gennaio 2016

954 (c)

Imposta dovuta dai “non residenti Shumaker”

Intervenendo a modificare il comma 3‐bis, articolo 24, Tuir, si precisa l’ambito soggettivo di applicazione

della norma è riferito ai “soggetti non residenti nel territorio dello Stato italiano” e non più, come per la

disciplina vigente, ai soggetti residenti in uno degli Stati membri dell’UE o in uno Stato membro aderente

all’accordo sullo Spazio economico europeo che assicuri un adeguato scambio di informazioni. Si ricorda

che per tali contribuenti l’imposta è determinata sulla base delle disposizioni contenute negli articoli da 1


Pagina 49

a 23, Tuir a condizione che il reddito prodotto dal soggetto nel territorio dello Stato italiano sia pari

almeno al 75% del reddito dallo stesso complessivamente prodotto e che il soggetto non goda di

agevolazioni fiscali analoghe nello stato di residenza.

956

Controlli dell’Agenzia per particolari rimborsi superiori a 4.000 euro

Sono abrogati i commi 586 e 587, articolo 1, L. 147/2013 (Legge di Stabilità 2014), i quali stabiliscono che

con riferimento al periodo di imposta 2015, quindi per le dichiarazioni presentate a partire dall’anno

2016, l’Agenzia delle entrate non ha più l’onere dell’esecuzione di controlli preventivi, anche

documentali, sulla spettanza delle detrazioni per carichi di famiglia in caso di rimborso complessivamente

superiore a 4.000 euro, anche determinato da eccedenze d’imposta derivanti da precedenti dichiarazioni.

960

961

(a)

(b)

(c)

963

Aliquota Iva del 5% su prestazioni socio sanitarie

Istituendo la nuova parte II‐bis della tabella A allegata al D.P.R. 633/1972, si estende l’applicazione

dell’aliquota Iva agevolata al 5% a tutte le prestazioni socio‐sanitarie di diagnosi e cura, educative e

didattiche incluse le prestazioni degli asili, quelle assistenziali rese dalle cooperative sociali e loro consorzi

ai soggetti indicati dalla legge (non solo a quelle rese in esecuzione di contratti di appalto e di convenzioni

in generale).

La lettera a), sostituendo i primi due commi dell’articolo 16, oltre a confermare l’aliquota ordinaria

dell’imposta nella misura del 22 per cento, fissa le aliquote ridotte nel quattro, cinque e dieci per cento

con riferimento alle operazioni aventi per oggetto i beni e servizi elencati, rispettivamente, nella parte II,

nella parte II‐bis e nella parte III della tabella A, salvo quanto previsto dall’articolo 34, in tema di regime

speciale per i produttori agricoli.

La lettera b) abroga il n. 41‐bis della tabella A, parte II, il quale comprende nell’elenco dei beni e servizi

soggetti all’aliquota del 4 per cento, le prestazioni socio‐sanitarie, educative, comprese quelle di

assistenza domiciliare o ambulatoriale o in comunità e simili o ovunque rese, in favore degli anziani ed

inabili adulti, di tossicodipendenti e malati di AIDS, degli handicappati psicofisici, dei minori, anche

coinvolti in situazioni di disadattamento e di devianza, rese da cooperative e loro consorzi, sia

direttamente che in esecuzione di contratti di appalto e di convenzioni in generale.

Tali prestazioni, sostanzialmente, sono fatte rientrare nella aliquota al 5 per cento.

La lettera c), con una modifica alla Tabella A allegata al D.P.R. 633/1972, vi introduce una nuova Parte II‐

bis volta a individuare i beni e i servizi soggetti ad aliquota al 5%.

Sono soggette all’aliquota del 5 per cento le prestazioni di cui ai numeri 18, 19, 20, 21 e 27‐ter

dell’articolo 10, comma 1, rese in favore degli anziani ed inabili adulti, di tossicodipendenti e di malati di

AIDS, degli handicappati psicofisici, dei minori anche coinvolti in situazioni di disadattamento e di

devianza, di persone migranti, senza fissa dimora, richiedenti asilo, di persone detenute, di donne vittime

di tratta a scopo sessuale e lavorativo (soggetti indicati nel numero 27‐ter) da cooperative sociali e loro

consorzi in esecuzione di contratti di appalto e di convenzioni in generale.

In merito alla decorrenza, si precisa che le norme introdotte si applicano alle operazioni effettuate sulla

base di contratti stipulati, rinnovati o prorogati successivamente alla data di entrata in vigore della legge.

962

Abrogazione di norme a seguito del disposto del comma 960

Si abrogano i primi due periodi dell’articolo 1, comma 331, L. 296/2006:

il primo periodo del comma 331 estendeva in via interpretativa l’aliquota agevolata del 4 per cento

anche alle prestazioni sopra elencate (di cui ai numeri 18), 19), 20), 21) e 27‐ter), articolo 10, rese nei

confronti dei soggetti indicati nel n. 41‐bis), in generale, da qualunque tipo di cooperativa e loro

consorzio, sia direttamente nei confronti del destinatario finale, sia in esecuzione di contratti di

appalto e convenzioni;

il secondo periodo del comma 331 faceva salva la facoltà per le sole cooperative sociali (in quanto

Onlus di diritto ai sensi dell’articolo 10, comma 8, D.Lgs. 460/1997) di optare per il regime

agevolativo applicato alle onlus; pertanto, con la sua abrogazione, è venuta meno la possibilità per

le cooperative sociali di cui alla L. 381/1991 e per i loro consorzi di fruire del regime di esenzione


Pagina 50

Iva.

964

Disposizioni per contrastare il mancato pagamento del bollo auto

Modificando l’articolo 103, D.Lgs. 285/1992, si prevede che “La parte interessata, intestataria di un

autoveicolo, motoveicolo o rimorchio, o l’avente titolo deve comunicare al competente ufficio del P.R.A.,

entro sessanta giorni, la definitiva esportazione all’estero del veicolo stesso per reimmatricolazione,

comprovata dall’esibizione della copia della documentazione doganale di esportazione, ovvero, nel caso

di cessione intracomunitaria, dalla documentazione comprovante la radiazione dal P.R.A., restituendo il

certificato di proprietà e la carta di circolazione. L’ufficio del P.R.A. ne dà immediata comunicazione

all’ufficio competente del Dipartimento per i trasporti terrestri provvedendo altresì alla restituzione al

medesimo ufficio della carta di circolazione. (…)”.

979

Carta per acquisti culturali

A tutti i cittadini italiani o di altri Paesi membri dell’UE che risiedono in Italia, che compiono 18 anni nel

2016, è assegnata una Carta elettronica, dell’importo massimo di 500 euro, che può essere utilizzata per

ingressi a teatro, cinema, musei, mostre e (altri) eventi culturali, spettacoli dal vivo, per l’acquisto di libri

e per l’accesso a monumenti, gallerie e aree archeologiche e parchi naturali.

982

Credito di imposta per installazione impianti di allarme

Istituito, per l’anno 2016, un credito d’imposta in relazione alle spese sostenute dalle persone fisiche, al

di fuori di attività di lavoro autonomo o di impresa, per l’installazione di sistemi di videosorveglianza

digitale o allarme ovvero a spese connesse ai contratti perfezionati con istituti di vigilanza per la

prevenzione di attività criminali. L’attuazione è demandata ad apposito D.M.. La norma non indica alcun

divieto di sovrapponibilità con le disposizioni di recupero del patrimonio edilizio, che comprendono

anche l’installazione di allarmi.

984

Credito di imposta per acquisto strumenti musicali

È istituito per l’anno 2016 un credito d’imposta una tantum, da attribuire agli studenti dei conservatori di

musica e degli istituti musicali pareggiati, di 1.000 euro, non eccedente il costo dello strumento, per

l’acquisto di uno strumento musicale nuovo, in coerenza con il corso di studi. Il credito d’imposta è

attribuito al rivenditore dello strumento il quale anticipa il contributo allo studente acquirente, sotto

forma di sconto sul prezzo di vendita, e lo recupera in compensazione.

987

989

Deducibilità ai fini delle IIDD dei contributi ai consorzi obbligatori per legge

Modificando l’articolo 100, Tuir, si prevede la deducibilità delle somme corrisposte, anche su base

volontaria, al fondo istituito, con mandato senza rappresentanza, presso uno dei consorzi cui le imprese

aderiscono in ottemperanza a obblighi di legge, in conformità alle disposizioni di legge o contrattuali,

indipendentemente dal trattamento contabile ad esse applicato, a condizione che siano utilizzate in

conformità agli scopi di tali consorzi.


Dal periodo di imposta in corso al 31 dicembre 2015

988

989

Deducibilità Irap dei contributi a consorzi obbligatori

Si prevede la deducibilità dalla base imponibile Irap delle somme corrisposte, anche su base volontaria, al

fondo istituito, con mandato senza rappresentanza, presso uno dei consorzi cui le imprese aderiscono in

ottemperanza a obblighi di legge, in conformità alle disposizioni di legge o contrattuali,

indipendentemente dal trattamento contabile ad esse applicato, a condizione che siano utilizzate in

conformità agli scopi di tali consorzi.


Dal periodo di imposta in corso al 31 dicembre 2015

999 Entrata in vigore

Ove non diversamente stabilito, la Legge di Stabilità entra in vigore dal 01 gennaio 2016


Pagina 51

Schede di approfondimento:

Le novità IMU e TASI per il 2016 La Legge di Stabilità 2016 interviene sulla materia dei tributi locali con numerose e significative correzioni che esplicano la propria efficacia a decorrere dal periodo d’imposta 2016. Nel presente intervento andiamo a riepilogare gli interventi di maggior impatto. Esenzione abitazione principale Il primo intervento da segnalare è quello relativo all’esenzione per l’abitazione principale che viene estesa dal tributo maggiore anche al tributo sui servizi: l’abitazione principale diviene quindi esente tanto per l’Imu, quanto ai fini Tasi. Le regole per applicare l’esonero sono quelle note ai fini del tributo maggiore: l’esenzione riguarda solo le abitazioni non di lusso, quindi quelle di categoria catastale diversa da A/1,

A/8 e A/9; per beneficiare dell’esenzione è necessario che il contribuente risieda nell’immobile e, altresì, vi dimori

abitualmente (se il coniuge ha un’altra abitazione nel medesimo Comune, solo uno di queste due può considerarsi abitazione principale);

l’esenzione viene estesa alle pertinenze dell’abitazione principale; possono considerarsi tali gli immobili a servizio di questa, nel limite di uno per ciascuna delle categorie catastali C/2 (cantine, soffitte e depositi), C/6 (autorimesse e posti auto) e C/7 (tettoie).

Da segnalare che tale esenzione riguarderà anche gli inquilini che adibiscono l’immobile ad abitazione principale, esenzione che però non si estende al locatore (che quindi continuerà a pagare sia l’Imu che la Tasi). Uso gratuito ai familiari È stata reintrodotta una previsione riguardante gli immobili concessi in uso gratuito ai familiari, seppure con vincoli molto stringenti. La versione finale contenuta nella Legge Stabilità comunque non presenta una vera e propria assimilazione all’abitazione principale (nel qual caso si sarebbe applicata una completa esenzione dal prelievo), ma piuttosto si limita a disporre la riduzione dell’Imu nella misura del 50%. Ai fini dell’applicazione di tale beneficio è necessario rispettare le seguenti condizioni: l’abitazione deve essere non di lusso (quindi di categoria catastale diversa da A/1, A/8 o A/9); l’immobile deve essere dato in comodato con contratto registrato; tale fabbricato deve essere adibito ad abitazione principale del comodatario; il comodato deve essere nei confronti di un parente in linea retta di primo grado (quindi il padre che

concede l’uso al figlio, oppure viceversa); il comodante deve risiedere nello stesso Comune ove è ubicato l’immobile agevolato perché concesso

in comodato; il comodante non deve possedere altri Immobili in Italia, ad eccezione dell’immobile dato in comodato

e dell’immobile in cui egli abita (questo comunque non deve essere di lusso). Per beneficiare della presente agevolazione è necessario che sia presentata dichiarazione al Comune per segnalare il possesso dei requisiti.

Terreni agricoli

Oltre ai segnalati interventi riguardanti le abitazioni, vi sono state delle importanti modifiche in tema di

tassazione dei terreni non edificabili. Tali immobili, già del tutto esenti dalla Tasi, sono invece

ordinariamente assoggettati ad Imu.

Vengono però riscritte completamente le esenzioni dell’imposta municipale:

prima di tutto vengono stravolte le regole che regolamentano l’applicazione dell’esenzione per i terreni

montani, di fatto eliminando tutte le modifiche introdotte negli ultimi due anni. In altre parole si torna


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alla vecchia definizione: i Comuni montani, nel cui territorio i terreni beneficiano dell’esenzione, sono

quelli elencati nella circolare n. 9/1993 (quella a cui si faceva riferimento per l’Ici, così come per l’Imu

sino al 2014).

Essa contiene più di 6.000 Comuni, ossia circa il 70% di tutti i Comuni italiani; alcuni Comuni sono

interamente esenti, altri sono definiti “PD – parzialmente delimitati” e l’esenzione si applica solo ad una

frazione del territorio comunale;

viene confermata l’esenzione per i terreni ubicati nelle cosiddette “isole minori” indicate nell’allegato A

della Legge 448/2001 (sono sostanzialmente tutte le isole italiane, eccettuate la Sicilia e la Sardegna);

per i Coltivatori Diretti e gli Imprenditori Agricoli Professionali, purché iscritti nell’apposita previdenza,

tutti i terreni non edificabili, ovunque ubicati, divengono esenti da Imu. A tal fine, è necessario che detti

terreni siano sia posseduti che condotti da parte di tali soggetti.

Fino al 2015 tali terreni erano imponibili, seppure con un moltiplicatore ridotto (75 anziché 135) e

beneficiavano di franchigie e riduzioni nel calcolo della base imponibile; previsioni oggi evidentemente

soppresse;

viene confermata l’esenzione per i terreni a immutabile destinazione agrosilvopastorale a proprietà

collettiva indivisibile e inusucapibile.

Beni d’impresa

Si segnalano, infine, due previsioni che interessano specificamente gli immobili posseduti dalle imprese:

il primo intervento riguarda il comparto edile e si riferisce ai fabbricati costruiti dalle imprese di

costruzione e invenduti a causa del mercato immobiliare stagnante.

Detti immobili, già dal 1.7.2013, se permane la destinazione alla vendita e non risultano essere locati,

risultano del tutto esenti da Imu. La Legge di Stabilità definisce una specifica tassazione ai fini Tasi,

introducendo l’aliquota dello 0,1% che il Comune può incrementare fino allo 0,25% ovvero ridurre fino

a zero;

la seconda disposizione interessa le modalità tecniche per la determinazione della rendita dei fabbricati

industriali: a decorrere dal 1° gennaio 2016, la determinazione della rendita catastale degli immobili a

destinazione speciale e particolare, censibili nelle categorie catastali dei gruppi D ed E, è effettuata,

tramite stima diretta, tenendo conto del suolo e delle costruzioni, nonché degli elementi ad essi

strutturalmente connessi che ne accrescono la qualità e l’utilità, nei limiti dell’ordinario apprezzamento.

Sono esclusi dalla stessa stima diretta macchinari, congegni, attrezzature ed altri impianti, funzionali allo

specifico processo produttivo (quelli che vengono normalmente definiti “imbullonati”).

L’esclusione di tali elementi dal calcolo della rendita catastale ovviamente porterà ad una riduzione

delle rendita stessa di tali fabbricati e, di conseguenza, anche una conseguente riduzione del prelievo

Imu e Tasi, gravante su di essi.

Tale previsione non riguarda, però, solo i nuovi accatastamenti (ossia i fabbricati di nuova costruzione o

sui quali vengono eseguiti interventi) ma vi è infatti la possibilità di rettificare entro il prossimo 15

giugno 2016 le rendite oggi vigenti, con efficacia del 1 gennaio (quindi la riduzione della rendita

impatterà sull’integrale imposta di pertinenza del periodo d’imposta 2016).

A tal fine si consiglia alla clientela dello Studio di contattare il proprio tecnico di fiducia affinché questo

possa valutare l’opportunità di intervenire in tal senso.

* * *

Proroga detrazione sugli immobili e nuove agevolazioni IRPEF Con la Legge di Stabilità per l’anno 2016 viene aggiornato il quadro normativo per le detrazioni in tema di

interventi di recupero/ristrutturazione degli edifici esistenti (compreso il “bonus arredi”), interventi di

riqualificazione energetica e interventi finalizzati all’adozione di misure antisismiche.


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In particolare, sono stati introdotti dal 1° gennaio 2016 nuove disposizioni riguardanti:

la detrazione Irpef del 50% per l’acquisto di mobili ad arredo dell’unità immobiliare destinata ad abitazione

principale da parte delle giovani coppie;

la detrazione Irpef del 50% dell’importo corrisposto per il pagamento dell’Iva per l’acquisto di unità

abitative di classe energetica A o B cedute dalle imprese costruttrici;

il credito di imposta per le spese sostenute ai fini dell’installazione di sistemi di videosorveglianza digitale o

allarme ovvero stipulano contratti con istituti di vigilanza.

La proroga delle detrazioni sugli immobili e del “bonus arredi”

Si ricorda alla Gentile clientela che possono fruire della detrazione Irpef del 50% i possessori o i

detentori di immobili residenziali, principalmente per gli interventi di manutenzione straordinaria, di

restauro, risanamento conservativo, ristrutturazione edilizia realizzati tanto sulle singole unità

immobiliari quanto su parti comuni di edifici residenziali (in questo caso sono agevolabili anche le

manutenzioni ordinarie), nonché sulle relative pertinenze. La detrazione Irpef/Ires del 65%, invece, non

prevede alcuna eccezione né di tipo oggettivo (unità immobiliari esistenti di qualsiasi categoria

catastale, non solamente immobili abitativi) né di tipo soggettivo (qualsiasi privato o titolare di reddito

di impresa può fruirne).

La detrazione Irpef del 50% per gli interventi di recupero/ristrutturazione degli edifici esistenti (nel limite di

spesa di 96.000 euro per singola unità immobiliare residenziale) è stata prorogata fino alle spese sostenute

entro il prossimo 31 dicembre 2016.

La detrazione Irpef del 50% è stata prorogata anche per l’acquisto o l’assegnazione di unità immobiliari

abitative site in fabbricati interamente recuperati da imprese di costruzione o ristrutturazione immobiliare

e da cooperative edilizie. Per fruire di tale detrazione (che va applicata alla base imponibile pari al 25% del

corrispettivo dichiarato in atto) la vendita dell’unità immobiliare deve avvenire entro 18 mesi dalla data del

termine dei lavori di restauro e risanamento conservativo o ristrutturazione edilizia.

Fino al 31 dicembre 2016 è stata prorogato anche il “bonus arredi”. Si tratta della detrazione Irpef del 50%

del costo sostenuto per l’acquisto di arredi fissi, mobili e grandi elettrodomestici (rientranti nella categoria

A+ ovvero A per i forni) destinati all’immobile abitativo già oggetto di intervento di recupero edilizio, nel

limite di spesa di 10.000 euro (aggiuntivo rispetto al limite di 96.000 euro per l’intervento di recupero).

La detrazione Irpef/Ires del 65% per le spese di riqualificazione energetica degli edifici è stata prorogata fino

alle spese sostenute entro il prossimo 31 dicembre 2016. La Legge di Stabilità 2016 estende l’applicazione

della detrazione del 65% anche all’acquisto, all’installazione e alla messa in opera di dispositivi multimediali

per il controllo da remoto degli impianti di riscaldamento e/o produzione di acqua calda e/o climatizzazione

delle unità abitative, che garantiscano un funzionamento efficiente degli impianti.

La detrazione Irpef/Ires del 65% è prorogata anche per gli interventi finalizzati all’adozione di misure

antisismiche le cui procedure di autorizzazione siano attivate a decorrere dal 4 agosto 2013, effettuati su

edifici ricadenti nelle zone sismiche ad alta pericolosità (zone 1 e 2) di cui all’Ordinanza del presidente del

Consiglio dei Ministri del 20 marzo 2003, nel limite massimo di spesa agevolabile pari a 96.000 euro.

L’ambito oggettivo di applicazione di tale agevolazione riguarda fabbricati adibiti ad abitazione principale

della persona fisica ovvero fabbricati adibiti ad attività produttive di beni e servizi, agricole, professionali,

commerciali o non commerciali.

Si segnala che la Legge di Stabilità ha introdotto due nuove disposizioni inerenti la detrazione del 65% per le

spese di riqualificazione energetica degli edifici:

la possibilità per le persone fisiche che si trovano nella cosiddetta “no tax area” di cedere la detrazione

per la riqualificazione energetica di parti comuni degli edifici condominiali ai fornitori che hanno


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effettuato i lavori (le modalità applicative di tale disposizione saranno definite da un provvedimento

dell’Agenzia delle entrate);

la possibilità di fruire della detrazione del 65% anche per gli Istituti autonomi per le case popolari (Iacp)

per interventi realizzati su immobili di loro proprietà adibiti ad edilizia residenziale pubblica, per le

spese sostenute fino al 31 dicembre 2016.

Intervento Agevolazione Scadenza Note

Recupero edilizio

Detrazione Irpef del 50% in 10

rate annuali di pari importo con

soglia massima di spesa di

96.000 euro

31

dicembre

2016

Obbligo di esecuzione di bonifico

bancario parlante con ritenuta di

acconto dell’8% all’atto

dell’accredito al fornitore

Acquisto

immobili

interamente

ristrutturati

Detrazione Irpef del 50% da

applicare sul 25% del prezzo

dell’unità immobiliare in 10 rate

annuali di pari importo con soglia

massima di spesa di 96.000 euro

31

dicembre

2016

Obbligo di esecuzione di bonifico

bancario parlante con ritenuta di

acconto dell’8% all’atto

dell’accredito al fornitore

Bonus arredi

Detrazione Irpef del 50% in 10

rate annuali di pari importo con

soglia massima di spesa di

10.000 euro

31

dicembre

2016

Fruibile solo se già effettuati

interventi di recupero del

patrimonio edilizio in data

successiva al 25 giugno 2012

Riqualificazione

energetica

Detrazione Irpef/Ires del 65% in

10 rate annuali di pari importo

31

dicembre

2016

In aggiunta agli interventi previsti

dalla L. 296/2006, dal 2015 sono

agevolabili l’acquisto e la posa in

opera di schermature solari e di

impianti di climatizzazione

alimentati da biomasse

Adozione misure

antisismiche in

zone ad alta

pericolosità

Detrazione Irpef/Ires del 65% in

10 rate annuali di pari importo

31

dicembre

2016

Detrazione con aliquota maggiorata

rispetto a quella ordinaria del 50%

La detrazione Irpef del 50% per l’acquisto di mobili da parte delle giovani coppie

La Legge di Stabilità ha introdotto una nuova detrazione Irpef pari al 50% delle spese sostenute dal 1°

gennaio 2016 al 31 dicembre 2016 per le spese documentate sostenute per l’acquisto di mobili ad arredo

dell’unità immobiliare destinata ad abitazione principale. L’ammontare massimo della spesa agevolabile è

pari a 16.000 euro che corrisponde a una detrazione Irpef fruibile pari al più a 8.000 euro,

obbligatoriamente da ripartire in 10 rate annuali di pari importo.

I requisiti soggettivi ed oggettivi per beneficiare di tale agevolazione (diversa dal “bonus arredi”, in quanto

non è legata al sostenimento di spese di recupero edilizio) sono i seguenti:

la “giovane coppia” è definita come quella costituente un nucleo familiare composto da coniugi o da

conviventi (che abbiano costituito nucleo da almeno 3 anni) in cui almeno uno dei due componenti non

abbia superato i 35 anni;

è necessario che la giovane coppia abbia acquistato una unità immobiliare e la abbia adibita ad

abitazione principale.


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La nuova detrazione non è cumulabile con il “bonus arredi”: si segnala, inoltre, che mentre nel bonus arredi

è agevolabile sia l’acquisto di mobili sia quello di elettrodomestici, per le giovani coppie il dettato normativo

agevola solamente l’acquisto di mobili.

La detrazione Irpef del 50% dell’Iva per l’acquisto di abitazioni di classe energetica A o B

La Legge di Stabilità ha introdotto una nuova detrazione Irpef pari al 50% dell’importo corrisposto per il

pagamento dell’Iva per gli acquisti dalle imprese costruttrici effettuati entro il 31 dicembre 2016 di unità

immobiliari a destinazione residenziale di classe energetica A o B. La detrazione Irpef è da ripartire in 10

rate annuali di pari importo.

Non tutte le cessioni di unità residenziali da parte delle imprese costruttrici prevedono l’addebito dell’Iva in

rivalsa (ad esempio, fabbricati ceduti dopo 5 anni dall’ultimazione dei lavori, senza opzione per

l’applicazione dell’Iva). Qualora la vendita avvenga con addebito dell’Iva in rivalsa da parte del costruttore,

la base imponibile su cui applicare la detrazione Irpef del 50% deriva dalla tipologia di destinazione della

unità immobiliare da parte dell’acquirente:

l’acquisto di una unità immobiliare destinata ad abitazione principale prevede il pagamento dell’Iva al

4% sul corrispettivo;

l’acquisto di una “seconda casa” prevede il pagamento dell’Iva al 10% sul corrispettivo.

Il credito di imposta per la sicurezza

Le persone fisiche (non nell’esercizio di attività di lavoro autonomo o di impresa) possono beneficiare di un

credito di imposta per l’installazione di sistemi di videosorveglianza digitale o allarme ovvero per il

sostenimento delle spese connesse ai contratti perfezionati con istituti di vigilanza per la prevenzione di

attività criminali. La norma non prevede alcun divieto di sovrapponibilità con la detrazione Irpef del 50% già

in vigore per i sistemi di videosorveglianza o allarme (non sono, invece, detraibili le spese sostenute per

contratti perfezionati con istituti di vigilanza). In ogni caso, le modalità attuative per la fruizione del credito

di imposta sono demandate ad un apposito decreto ministeriale che dovrà essere emanato.

* * *

I “super ammortamenti” per imprese e professionisti Al fine di incentivare gli investimenti in beni strumentali la Legge di Stabilità prevede un’agevolazione che

consente una maggiore deduzione del costo sostenuto per l’acquisizione di beni strumentali nuovi. Tale

previsione si presenta già da subito più interessante rispetto alle ultime agevolazioni “Tremonti”, in quanto

non vi sono particolari limitazioni circa i beni agevolabili (gli immobili sono comunque esclusi) e non vi è la

necessità di fare raffronti con gli investimenti realizzati nel passato (quindi ogni bene acquistato, che rispetti

i requisiti, dà diritto ad un beneficio fiscale).

Da notare che non vi è un alcuna disposizione che colpisca le dismissioni: se un bene agevolato viene

ceduto, semplicemente cessa di dare il vantaggio fiscale, nel senso che, non essendo più stanziati

ammortamenti, non vi sarà alcun ulteriore bonus da beneficiare.

Il funzionamento dell’agevolazione

L’articolo 1, comma 91 stabilisce che: “Ai fini delle imposte sui redditi, per i soggetti titolari di reddito

d’impresa e per gli esercenti arti e professioni che effettuano investimenti in beni materiali strumentali nuovi

dal 15 ottobre 2015 al 31 dicembre 2016, con esclusivo riferimento alla determinazione delle quote di

ammortamento e dei canoni di locazione finanziaria, il costo di acquisizione è maggiorato del 40%.”


Pagina 56

In altre parole, possiamo affermare quanto segue:

il costo del bene viene aumentato del 40% al fine del calcolo degli ammortamenti, deduzione che viene

calcolata in via extracontabile. Considerando un bene di costo 100 con aliquota di ammortamento del

20%, ogni anno saranno stanziati a conto economico ammortamenti per 20, in quanto tali deducibili; in

aggiunta sarà possibile beneficiare di una ulteriore deduzione di 8, quale variazione in diminuzione in

dichiarazione dei redditi;

il bonus riguarda anche i beni utilizzati in forza di contratti di locazione finanziaria. A tal fine il canone di

leasing viene maggiorato del 40%: la norma non è chiara sul punto, ma si ritiene che la maggiorazione

riguardi solo la quota capitale e non anche la quota interessi. Come nel caso degli ammortamenti,

anche per i leasing la maggiore deduzione viene beneficiata con una variazione in diminuzione

direttamente nel modello Unico;

sono invece esclusi dall’agevolazione i beni utilizzati ad altro titolo, quali il noleggio, la locazione, il

leasing operativo, etc..

Per esplicita previsione normativa il beneficio interessa le imposte sui redditi, quindi sia l’Irpef che l’Ires.

I beni agevolabili Dal punto di vista oggettivo, ossia per l’individuazione degli investimenti agevolabili, occorre osservare che l’agevolazione riguarda solo i beni materiali (quindi non potrà essere agevolato un marchio, un brevetto, una licenza, etc.) e che siano strumentali (quindi sono esclusi i beni merce, ossia quelli acquistati per la rivendita). La norma richiede che l’aliquota di ammortamento del bene sia pari o superiore al 6,5%, avendo riguardo alla tabella di cui al D.M. 31 dicembre 1988. Requisito che comunque viene soddisfatto dalla maggioranza delle tipologie di beni strumentali. Sono invece quindi esclusi dal bonus: i fabbricati di ogni tipo (quindi sia abitativi che strumentali, indipendentemente dal fatto che siano

utilizzati nell’attività), nonché le costruzioni (anche quelle leggere, nonostante per tali beni l’aliquota di ammortamento è del 10%),

sono inoltre esclusi i beni indicati nell’allegato 3 alla Legge di stabilità, in cui si indicano alcuni Gruppi e Specie della Tabella di cui al D.M. 31 dicembre 1988 (ad esempio condutture, materiale rotabile, ferroviario e tramviario, aerei, etc.)

La norma nulla dice al riguardo, ma pare possibile riconoscere l’agevolazione anche ai beni costruiti in economia, ossia quelli realizzati dalla stessa impresa. La norma richiede che, per beneficiare dell’agevolazione, i beni strumentali siano nuovi. In attesa di indicazioni sul punto, per il requisito della novità pare lecito riferirsi ai chiarimenti forniti in passato dall’Agenzia in merito all’agevolazione “Tremonti”, secondo la quale si considerano beni nuovi, in particolare: I beni acquistati presso il produttore o commerciante del bene, nonché quelli acquistati presso soggetti

diversi, purché il bene non sia mai stato utilizzato (quindi mai entrato in funzione); I beni destinati all’esposizione (show room); per i beni complessi, ossia che comprendono al proprio interno anche beni usati, il requisito della novità

sussiste se viene fornita un’attestazione in merito alla irrilevanza del componente usato rispetto all’insieme (prevalenza dei componenti nuovi rispetto a quelli usati).

Soggetti interessati Sotto il profilo dei soggetti che possono beneficiare del bonus, va notato che questo viene riconosciuto: sia a favore dei soggetti esercenti attività d’impresa, tanto in forma individuale quanto in forma

collettiva (società di persone o società di capitali), sia a favore dei soggetti che producono reddito di lavoro autonomo.


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Il periodo agevolato Viene fissata una finestra temporale entro la quale occorre realizzare l’investimento: relativamente all’ambito temporale di applicazione la norma è chiara nell’affermare che l’agevolazione compete per i beni acquisiti nell’intervallo temporale che va dal 15 ottobre 2015 al 31 dicembre 2016, ricordando che: per i beni acquisiti in proprietà si deve aver riguardo alla data di consegna o spedizione, tenendo conto

che eventuali clausole che differiscono il passaggio della proprietà determinano anche il differimento del momento in cui è fruibile l’agevolazione (ad eccezione delle clausole di riserva della proprietà e delle locazioni con clausola di trasferimento della proprietà vincolante per ambedue le parti, che ai fini fiscali sono irrilevanti);

per i beni acquisiti mediante contratto di appalto, la regola è l’ultimazione della prestazione (con

conseguente differimento del momento in cui il bene è agevolato), a meno che il contratto non preveda

la liquidazione di SAL definitivi nel qual caso rileva l’importo di tali SAL liquidati;

per i beni in leasing, invece, si deve aver riguardo alla data in cui il bene è consegnato all’utilizzatore

(risultante dal verbale di consegna).

Autovetture

La norma agevolativa interviene anche in merito alla deduzione delle quote di ammortamento e dei canoni

di locazione finanziaria degli automezzi di cui all’articolo 164, lettera b), Tuir (ossia quelli ad uso promiscuo,

caratterizzati dalla presenza un tetto superiore al costo fiscalmente rilevante).

Focalizzando l’attenzione sulle autovetture, l’agevolazione si applica non direttamente sulle quote di

ammortamento o sui canoni, bensì incrementando del 40% la soglia massima di costo fiscalmente rilevante

per gli automezzi di cui alla lettera b), articolo 164, ossia:

i veicoli ad uso promiscuo (non assegnati ai dipendenti per la maggior parte del periodo d’imposta) con

innalzamento del tetto di rilevanza da 18.076 euro a 25.306 euro;

per i veicoli utilizzati da agenti e rappresentanti di commercio, l’innalzamento da 25.823 euro a 36.152

euro.

Su tali nuove soglie si calcola la percentuale di ammortamento, alla quale applicare le percentuali di

rilevanza, rispettivamente del 20% e del 80%. Il beneficio appena descritto interessa anche i beni in leasing,

posto che nel calcolo del canone deducibile occorre tenere in considerazione il limite massimo di rilevanza

fiscale del bene.

Per quanto riguarda i veicoli

di cui alla lettera a), articolo 164 (veicoli esclusivamente strumentali deducibili al 100%),

nonché quelli di cui alla lettera b‐bis) dello stesso articolo 164 (veicoli assegnati in uso promiscuo al

dipendente per la maggior parte del periodo d’imposta deducibili al 70%)

si applicano le regole previste per gli altri beni strumentali, ossia l’incremento del 40% il costo di

acquisizione, su cui calcolare gli ammortamenti.

Plusvalenze e manutenzioni

Va evidenziato, infine, come L’incremento del costo fiscale del bene abbia effetto solo su ammortamenti e

canoni di leasing, mentre non avrà alcuna rilevanza nel calcolo di plusvalenze e minusvalenze in sede di

cessione del bene. Quando il bene sarà ceduto occorrerà calcolare plus e minus come se la presente

disciplina non fosse esistita.

Allo stesso modo, l’incremento del costo fiscale del bene non ha alcun effetto neppure sul calcolo del

plafond per la deduzione delle spese di manutenzione e riparazione.

* * *


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Nuovo regime forfetario 2016 La Legge di Stabilità per il 2016 ha soppresso a far data dal 1° gennaio 2016 il regime dei minimi (che rimane

però utilizzabile, fino alla relativa scadenza naturale ovvero sino al termine del quinquennio dall’inizio

attività o al compimento del 35° anno di età per coloro che lo abbiano correttamente optato entro il

31/12/2015) ed ha apportato diverse modifiche al regime forfettario introdotto dall’articolo 1, commi da 54

a 89, L. 190/2014. Nel seguito affronteremo tali novità iniziando dalla principale.

Modifiche ai coefficienti di redditività e al limite dei ricavi

Il regime forfettario prevede un regime di tassazione con imposta sostitutiva da applicare al prodotto tra il

fatturato realizzato e il coefficiente di redditività variabile in funzione del codice attività.

La principale modifica riguarda per l’appunto l’aumento del limite dei ricavi relativi ai diversi gruppi di

attività, i coefficienti nella nuova formulazione sono i seguenti:

Gruppo Codice attività ATECO 2007 Coefficiente

redditività

Limite ricavi/fatturato in

euro Industrie alimentari e delle bevande

(10 ‐ 11) 40% 45.000

Commercio all’ingrosso e al dettaglio

45 ‐ (da 46.2 a 46.9) ‐ (da 47.1 a 47.7) ‐ 47.9

40% 50.000

Commercio ambulante di prodotti alimentari e bevande

(47.81) 40% 40.000

Commercio ambulante di altri prodotti

(47.82 ‐ 47.8) 54% 30.000

Costruzioni e attività immobiliari

(41 ‐ 42 ‐ 43) ‐ (68) 86% 25.000

Intermediari del commercio

(46.1) 62% 25.000

Attività dei servizi di alloggio e di ristorazione

(55 ‐ 56) 40% 50.000

Attività professionali, scientifiche, tecniche, sanitarie, di istruzione, servizi finanziari ed assicurativi

(64 ‐ 65 ‐ 66) ‐ (69 ‐ 70 ‐ 71 ‐ 72 ‐73 ‐ 74 ‐ 75) ‐ (85) ‐

(86 ‐ 87 ‐ 88) 78% 30.000

Altre attività economiche

(da 01 a 03 a 05 a 09), (da 12 a 33, da 35 a 39), (49 ‐ 50 ‐ 51 ‐ 52 ‐ 53) ‐ (58 ‐ 59 ‐ 60 ‐ 61 ‐ 62 ‐ 63) ‐ (77 ‐ 78 ‐ 79 ‐ 80 ‐ 81 ‐ 82) ‐(84) ‐ (90 ‐ 91 ‐ 92 ‐ 93) ‐ (94 ‐ 95 ‐ 96) ‐ (97 ‐ 98) ‐ (99)

67% 30.000

Altre modifiche sono state introdotte in merito alle cause di accesso e preclusione.

Requisiti di accesso


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Nella versione attuale i requisiti di accesso, con riferimento all’anno di imposta precedente, prevedono che

il contribuente:

non abbia conseguito ricavi ovvero abbia percepito compensi, ragguagliati ad anno, non superiori ai

limiti specifici dettati dalla norma, diversi a seconda del codice Ateco che contraddistingue l'attività

esercitata;

abbia sostenuto spese per un ammontare complessivamente non superiore a 5.000 euro lordi per

lavoro accessorio, dipendente e collaboratori (anche a progetto) compresi gli utili da partecipazione

e le spese per prestazioni di lavoro di cui all'articolo 60, Tuir;

il costo complessivo, al lordo degli ammortamenti, dei beni strumentali alla chiusura dell'esercizio

non superi i 20.000 euro (esclusa l’Iva in acquisto anche se non detratta). Restano in ogni caso

esclusi dal calcolo i beni immateriali.

Con la nuova formulazione del regime la fuoriuscita dallo stesso in caso di superamento del limite

stabilito per categoria non avverrà mai in corso d’anno ma sempre dal successivo periodo di imposta.

Cause di preclusione

Il regime forfettario è invece precluso:

ai soggetti che si avvalgono di regimi speciali ai fini dell'imposta sul valore aggiunto o di regimi

forfetari di determinazione del reddito,

ai non residenti, ad eccezione di quelli che sono residenti in uno degli Stati membri dell'Unione

europea o in uno Stato aderente all'Accordo sullo Spazio Economico Europeo che assicuri un

adeguato scambio di informazioni e che producono nel territorio dello Stato italiano redditi che

costituiscono almeno il 75% del reddito complessivamente prodotto,

ai soggetti che in via esclusiva o prevalente effettuino cessioni di fabbricati, di terreni edificabili o di

mezzi di trasporto nuovi,

ai soggetti che nell’anno precedente hanno percepito redditi di lavoro dipendente e redditi

assimilati a quelli di lavoro dipendente per un importo eccedente i 30.000 euro (l’importo diviene

irrilevante nel caso di avvenuta cessazione del rapporto di lavoro).

Il regime forfettario “start up”

La finanziaria 2016 ha poi introdotto anche un particolare regime di tassazione per i soggetti che

presentano i seguenti requisiti:

mancato esercizio, nei 3 anni precedenti, attività artistica, professionale o d’impresa, anche in forma

associata o familiare;

esercizio di attività che non costituisce mera prosecuzione di altra attività precedentemente svolta

sotto forma di lavoro dipendente o autonomo, escluso il periodo di pratica obbligatoria ai fini

dell’esercizio dell’arte o professione;

prosecuzione di un’attività esercitata da un altro soggetto, l’ammontare dei ricavi/compensi del

periodo d’imposta precedente non deve essere superiore ai limiti di ricavi/compensi previsti per il

regime forfetario.

In tal caso il contribuente potrà applicare una aliquota sostitutiva dell’Irpef, comprese le addizionali, e

dell’Irap (l’Iva non è dovuta) nella misura del 5% per i primi 5 anni e del 15% dal sesto.

Tale imposta sostitutiva troverà applicazione anche per i soggetti che hanno iniziato l’attività nel 2015

adottando il regime forfettario.

Il contribuente che ha aperto la partita Iva come minimo potrà utilizzare il regime agevolato per 5

anni e, se alla scadenza ha meno di 35 anni, potrà applicarlo sino al compimento del 35esimo anno

di età, questo non è possibile per il regime “forfettario start up”, che trova applicazione per 5 anni,

non essendo stata riproposta in tale regime alcuna estensione.


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Riduzione contributiva

In merito all’aspetto previdenziale la finanziaria ha modificato il comma 77, L. 190/2014 disponendo che il

reddito forfettario costituisce base imponibile ai fini previdenziali e che su tale reddito va applicata la

contribuzione ridotta del 35%.

Di conseguenza, i contribuenti che apriranno una partita Iva per lo svolgimento di un’attività di impresa

dovranno versare un minimale ridotto del 35% (quindi non si applicherà più il minimale Inps previsto in

precedenza per artigiani e commercianti in regime ordinario) più la quota proporzionale calcolata sul

reddito determinato a forfait.

* * *

Assegnazioni e cessioni agevolate ai soci La Legge di Stabilità per il 2016 prevede la possibilità di assegnare (gratuitamente), oppure cedere (dietro

corrispettivo) beni ai soci, oppure – in taluni casi – di trasformare in società semplice l’ente, passando così

da soggetto che esercita attività di impresa a soggetto di mera detenzione di beni (assimilato ad una

persona fisica) profittando di un trattamento fiscale di favore.

Le suddette facoltà richiedono ‐ normalmente ‐ il pagamento di una imposta sostitutiva e, di fatto,

rappresentano il naturale rimedio per fuggire dal regime delle società di comodo.

Tuttavia, gli strumenti possono essere utilizzati anche ai fini del soddisfacimento di una differente finalità di

pianificazione e riduzione del carico fiscale in virtù di prospettate operazioni di dismissione o di cessazione

dell’attività.

Soggetti interessati e tempistiche

Il provvedimento interessa sia le società di persone che quelle di capitali, quindi:

società in nome collettivo e in accomandita semplice;

società a responsabilità limitata, per azioni e in accomandita per azioni.

Per godere dei benefici è richiesto che, entro il 30 settembre 2016, si assegnino o si cedano ai soci i beni,

ovvero sia attuata la trasformazione in società semplice; la scadenza ha evidenti connessioni con il termine

di presentazione della dichiarazione dei redditi del periodo di imposta 2015.

Oggetto della assegnazione o cessione

Possono essere oggetto di assegnazione o cessione:

i beni immobili (sia fabbricati che terreni), diversi da quelli strumentali per destinazione;

i beni mobili iscritti in pubblici registri non utilizzati come beni strumentali nell’attività propria

dell’impresa.

Immobili

(fabbricati e

terreni)

Immobili patrimonio di cui all’articolo 90 del TUIR SI

Immobili merce SI

Immobili strumentali per natura (categorie B, C, D, E, A/10), non utilizzati

nell’attività di impresa (sono i beni inutilizzati, quelli locati a terzi, concessi in

comodato, ecc.)

SI

Immobili strumentali per destinazione, utilizzati nell’attività di impresa (per i

terreni agricoli si tratta di quelli utilizzati per la coltivazione o l’allevamento di

bestiame).

Non rientrano in questa categoria i beni, di qualsiasi natura, detenuti dalle

immobiliari di gestione

NO

Mobili

registrati

Non utilizzati come strumentali nell’esercizio dell’attività SI

Utilizzati come strumentali nell’esercizio dell’attività NO


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(auto, aerei,

natanti)

(ad esempio, auto per società di noleggio, scuola guida, etc.)

Le caratteristiche del bene vanno verificate al momento della cessione o della assegnazione.

Condizioni richieste in capo ai soci

Tutti i soci beneficiari della assegnazione o della cessione agevolata:

devono risultare iscritti nel libro dei soci, ove prescritto, alla data del 30 settembre 2015 (per le società

di persone dovrebbe rilevare la presenza di un qualsiasi titolo avente data certa, mentre per le società di

capitali – ormai prive del libro soci – dovrebbe rilevare l’iscrizione al Registro delle imprese);

ovvero devono essere iscritti, entro il 30 gennaio 2016, in forza di titolo di trasferimento avente data

certa anteriore al 1º ottobre 2015.

A taluni soci possono essere assegnati beni “agevolati”, mentre ad altri soci beni “non agevolati”.

Nel caso di cessione, non sembra necessario che tutti i soci siano coinvolti.

In caso di eventuali modifiche della compagine societaria:

il beneficio è riservato al socio che fosse già tale alla data del 30.09.2015;

la quota di partecipazione rilevante, invece, dovrebbe essere quella esistente al momento della

operazione (assegnazione o cessione);

i soci entrati nella compagine societaria dopo il 30.09.2015 non possono godere dei benefici.

Trasformazione in società semplice

L’operazione di trasformazione può essere fruita esclusivamente dalle società che hanno per oggetto

esclusivo o principale la gestione dei beni di cui sopra.

Imposta sostitutiva delle imposte dirette (in capo alla società)

Il carico fiscale dell’operazione si concretizza nella applicazione di una imposta sostitutiva delle imposte

dirette e dell’Irap su un imponibile determinato come differenza tra il valore normale dei beni assegnati (o,

in caso di trasformazione, quello dei beni posseduti all’atto della trasformazione) e il loro costo fiscalmente

riconosciuto.

Nel caso in cui oggetto di assegnazione siano degli immobili (oppure, nel caso in cui nel patrimonio dell’ente

trasformato in società semplice siano presenti degli immobili), su richiesta della società il valore normale

può essere determinato in misura pari a quello catastale.

Tipologia Rendita maggiorata Rivalutazioni Valore catastale

Terreni agricoli dominicale × 75 × 1,25 + 20% × 112,5

A (escluso A/10) rendita × 100 × 1,05 + 20% × 126

A/10 rendita × 50 × 1,05 + 20% × 63

C (escluso C/1) rendita × 100 × 1,05 + 20% × 126

C/1 rendita × 34 × 1,05 + 20% × 42,84

D rendita × 50 × 1,05 + 20% × 63

E rendita × 34 × 1,05 + 20% × 42,84

In caso di cessione, ai fini della determinazione dell’imposta sostitutiva, il corrispettivo della cessione, se

inferiore al valore normale del bene, determinato ai sensi dell’articolo 9 del testo unico delle imposte sui


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redditi, di cui al D.P.R. 917/1986, e successive modificazioni, o in alternativa, ai sensi del primo periodo, è

computato in misura non inferiore ad uno dei due valori.

Assegnazione

Valore normale (o

catastale) dei beni

assegnati o ceduti

‐

Costo fiscalmente

riconosciuto dei beni

assegnati

=

Imponibile

imposta

sostitutiva

Cessione

Corrispettivo se

maggiore, o valore

normale (o catastale)

se corrispettivo

inferiore

‐

Costo fiscalmente


ceduti

=

Imponibile

imposta

sostitutiva

Trasformazione in

società semplice

Valore normale (o

catastale) dei beni

posseduti

‐

Costo fiscalmente


assegnati o ceduti

=

Imponibile

imposta

sostitutiva

Al riguardo, va precisato che:

è possibile attestarsi anche ad un valore intermedio tra il valore normale e catastale;

è possibile che non si evidenzi alcuna materia imponibile, ove il costo fiscalmente riconosciuto sia

maggiore del parametro di confronto (non è dunque indispensabile pagare imposta sostitutiva).

Su tale base imponibile, si applica un’imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e dell’imposta regionale

sulle attività produttive (dovuta anche dalle società di persone) nella misura:

dell’8%, normalmente;

del 10,5% per le società considerate non operative in almeno due dei tre periodi di imposta precedenti

a quello in corso al momento della assegnazione, cessione o trasformazione (si assoggetta a sostitutiva

maggiorata anche la società in perdita sistemica).

Vi è un ulteriore eventuale carico fiscale da tenere in considerazione.

Infatti:

ove la società annulli riserve in sospensione di imposta in occasione della assegnazione;

oppure, su tutte le riserve in sospensione di imposta presenti nel patrimonio della società, in caso di

trasformazione in società semplice;

su tali importi deve essere applicata una ulteriore imposta sostitutiva nella misura del 13%.

Le società che si avvalgono delle disposizioni in commento, devono versare:

il 60% dell’imposta sostitutiva entro il 30 novembre 2016;

il 40% restante entro il 16 giugno 2017.

Per la riscossione, i rimborsi ed il contenzioso si applicano le disposizioni previste per le imposte sui redditi.

Tassazione ed effetti fiscali in capo ai soci

Nel caso di cessione agevolata, il socio non subisce, ovviamente, alcuna tassazione.

Nel caso di assegnazione agevolata, invece, l’operazione si considera come distribuzione di utili in natura

(quindi tassata), sia pure su una base imponibile ridotta rispetto a quella ordinaria (vale a dire il valore

normale dei beni ricevuti).

Infatti:

il costo fiscalmente riconosciuto delle azioni o quote possedute dai soci delle società assegnanti va

aumentato della differenza assoggettata ad imposta sostitutiva dalla società;


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il valore normale dei beni ricevuti, al netto dei debiti accollati, riduce il costo fiscalmente riconosciuto

delle azioni o quote possedute (e, quando tale riduzione supera il costo fiscalmente riconosciuto, si

produce il c.d. “sottozero” che determina la tassazione come dividendo).

Ovviamente, la fiscalità dell’operazione può assumere riflessi differenti a seconda del tipo di riserve che si

utilizzano per realizzare l’operazione, oppure del tipo di società che effettua l’assegnazione stessa.

Società assegnante Tipo di riserva Effetti per il socio

Società di persone Riserva di utili Nessuno

Riserva di capitale Riduzione del costo della partecipazione

Società di capitale Riserva di utili Utile in natura

Riserva di capitale Riduzione del costo della partecipazione

Per quanto attiene al bene assegnato al socio:

il costo fiscalmente riconosciuto è pari al valore normale (o catastale) utilizzato dalla società per il

calcolo della base imponibile della sostitutiva;

dal momento di assegnazione ricomincia il decorso del quinquennio oltre il quale la eventuale

plusvalenza conseguita non è tassata.

Riflessi ai fini delle imposte indirette

La norma prevede che, per le assegnazioni e le cessioni ai soci:

le aliquote dell’imposta proporzionale di registro eventualmente applicabili sono ridotte alla metà;

le imposte ipotecarie e catastali si applicano in misura fissa.

Nessuna previsione specifica è stata assunta ai fini dell’Iva, con la conseguenza che il tributo rimane dovuto

nei modi ordinari.

Si ricorda che, nel caso di immobili acquisiti dalla società senza Iva, quindi:

acquisiti da un privato;

acquisiti prima del 1973;

acquisiti da un operatore Iva che ha applicato l’esenzione;

l’assegnazione non richiede applicazione dell’Iva, salvo l’obbligo di effettuare la rettifica nei casi di

detrazione di imposta sulle spese di manutenzione, recupero o riparazione avvenuta nel decennio di

osservazione.

Ai fini della corretta applicazione dei tributi indiretti, possiamo riepilogare le regole vigenti nella seguente

tabella di sintesi:

Tipo Iidd Iva Registro

Assegnazione

Valore normale Costo rettificato

(articolo 13, comma

2, lettera c), D.P.R.

633)

Valore venale

Valore catastale

Valore catastale

(regola prezzo valore se abitativo

assegnato a privato)

Cessione

Corrispettivo, quando

superiore a valore

normale o catastale

Corrispettivo

Valore venale

Valore catastale

(regola prezzo valore se abitativo

assegnato a privato)

* * *


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Novità in tema di note di variazione IVA La Legge di Stabilità 2016 – L. 208/2015 – all’articolo 1, commi 126‐127, modifica la disciplina delle note di

variazione ai fini Iva riscrivendo l’articolo 26, D.P.R. 633/1972 e stabilendo diverse decorrenze in relazione a

talune previsioni in esso contenute.

La nuova versione dell’articolo 26 del decreto Iva opera una precisa distinzione tra le seguenti ipotesi che

legittimano l’emissione di una nota di variazione in diminuzione:

a) verificarsi di una causa di nullità, annullamento, revoca, risoluzione, rescissione (e simili) dell’operazione;

b) applicazione di abbuoni o sconti previsti contrattualmente;

c) assoggettamento del cessionario o committente ad una procedura concorsuale (fallimento, concordato

preventivo, liquidazione coatta amministrativa, amministrazione straordinaria) o ad altra procedura di

soluzione della crisi d’impresa quali l’accordo di ristrutturazione dei debiti ed piano attestato di

risanamento;

d) procedura esecutiva individuale rimasta infruttuosa.

Dette ipotesi risultano inoltre chiaramente differenziate anche per quanto riguarda il limite temporale entro il

quale è possibile effettuare la variazione; ciò può avvenire:

entro il termine di un anno nelle ipotesi di cui alle precedenti lettere a) e b) e richiamate dal comma 2

dell’articolo 26, qualora si verifichino in dipendenza di sopravvenuto accordo fra le parti;

senza alcun termine nell’ipotesi di cui alle lettere c) e d) richiamate dal comma 4 dell’articolo 26, pur nel

rispetto dell’ordinario termine per l’esercizio del diritto alla detrazione stabilito dall’articolo 19 del decreto

Iva.

Una particolate attenzione va posta alla decorrenza delle nuove disposizioni, posto che il comma 127 della

Legge di Stabilità 2016 prevede che:

le disposizioni di cui al comma 4, lettera a) e comma 5 secondo periodo dell’articolo 26 si applicano nei

casi in cui il cessionario o committente sia assoggettato a una procedura concorsuale successivamente

al 31 dicembre 2016;

le altre modifiche apportate dal comma 126 al predetto articolo 26 si applicano letteralmente dal 1°

gennaio 2016 (data di entrata in vigore della legge di stabilità) ma, stante il dichiarato carattere

interpretativo delle stesse, dovrebbero ritenersi applicabili anche alle operazioni effettuate ante 2016.

Tra le disposizioni per così dire ad efficacia immediata e con valenza interpretativa (e quindi retroattiva)

possiamo individuare:

per i contratti ad esecuzione continuata o periodica, la possibilità di emettere nota di variazione in

diminuzione nel caso di risoluzione contrattuale dovuta a inadempimento del cessionario o committente

(ad eccezione del caso in cui le parti abbiano correttamente adempiuto alle proprie obbligazioni);

la possibilità di emettere una nota di variazione da parte del cessionario o committente dell’operazione,

laddove l’operazione sia assoggettata al meccanismo del reverse charge;

la chiara definizione dei termini e le condizioni per effettuare la variazione nell’ipotesi di procedure

esecutive individuali rimaste infruttuose.

Le disposizioni che presentano, purtroppo, un’efficacia differita (a partire cioè dalle procedure concorsuali

dichiarate successivamente al 31 dicembre 2016) sono quelle che:

legittimano l’emissione di una nota di variazione Iva in diminuzione “a partire dalla data in cui il cessionario

o committente è assoggettato a una procedura concorsuale” (articolo 26, comma 4, lettera a);

consentono al cessionario o committente assoggettato alla procedura concorsuale di non registrare “in

aumento” la nota di variazione emessa dal cedente o prestatore (articolo 26, comma 5).


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Per una maggior comprensione delle citate modifiche, e in attesa dei necessari chiarimenti da parte

dell’agenzia delle entrate, riportiamo di seguito un raffronto tra il testo della vecchia e della nuova

disposizione.

Vecchio articolo 26 Nuovo articolo 26

1. Le disposizioni degli articoli 21 e seguenti

devono essere osservate, in relazione al maggiore

ammontare, tutte le volte che successivamente

all'emissione della fattura o alla registrazione di cui

agli articoli 23 e 24 l'ammontare imponibile di

un'operazione o quello della relativa imposta viene

ad aumentare per qualsiasi motivo, comprese la

rettifica di inesattezze della fatturazione o della

registrazione.

1. Le disposizioni degli articoli 21 e seguenti devono

essere osservate, in relazione al maggiore

ammontare, tutte le volte che successivamente

all’emissione della fattura o alla registrazione di cui

agli articoli 23 e 24 l’ammontare imponibile di

un’operazione o quello della relativa imposta viene ad

aumentare per qualsiasi motivo, compresa la

rettifica di inesattezze della fatturazione o della

registrazione.

2. Se un'operazione per la quale sia stata emessa

fattura, successivamente alla registrazione di cui

agli articoli 23 e 24, viene meno in tutto o in parte,

o se ne riduce l'ammontare imponibile, in

conseguenza di dichiarazione di nullità,

annullamento, revoca, risoluzione, rescissione e

simili o per mancato pagamento in tutto o in

parte a causa di procedure concorsuali o di

procedure esecutive rimaste infruttuose o a

seguito di un accordo di ristrutturazione dei debiti

omologato ai sensi dell'articolo 182‐bis, R.D.

267/1942, ovvero di un piano attestato ai sensi

dell'articolo 67, comma 3, lettera d), R.D.

267/1942, pubblicato nel Registro delle Imprese o

in conseguenza dell'applicazione di abbuoni o

sconti previsti contrattualmente, il cedente del

bene o prestatore del servizio ha diritto di portare

in detrazione ai sensi dell' articolo 19 l'imposta

corrispondente alla variazione, registrandola a

norma dell' articolo 25. Il cessionario o

committente, che abbia già registrato

l'operazione ai sensi di quest'ultimo articolo, deve

in tal caso registrare la variazione a norma dell'

articolo 23 o dell'articolo 24, salvo il suo diritto

alla restituzione dell'importo pagato al cedente o

prestatore a titolo di rivalsa.

2. Se un’operazione per la quale sia stata emessa

fattura, successivamente alla registrazione di cui agli

articoli 23 e 24, viene meno in tutto o in parte, o se

ne riduce l’ammontare imponibile, in conseguenza di

dichiarazione di nullità, annullamento, revoca,

risoluzione, rescissione e simili o in conseguenza

dell’applicazione di abbuoni o sconti previsti

contrattualmente, il cedente del bene o prestatore

del servizio ha diritto di portare in detrazione ai sensi

dell’articolo 19 l’imposta corrispondente alla

variazione, registrandola a norma dell’articolo 25.

3. Le disposizioni del comma precedente non

possono essere applicate dopo il decorso di un anno

dall'effettuazione dell'operazione imponibile qualora

gli eventi ivi indicati si verifichino in dipendenza di

sopravvenuto accordo fra le parti e possono essere

applicate, entro lo stesso termine, anche in caso di

rettifica di inesattezze della fatturazione che abbiano

dato luogo all'applicazione del settimo comma

dell'articolo 21.

3. La disposizione di cui al comma 2 non può essere

applicata dopo il decorso di un anno

dall’effettuazione dell’operazione imponibile qualora

gli eventi ivi indicati si verifichino in dipendenza di

sopravvenuto accordo fra le parti e può essere

applicata, entro lo stesso termine, anche in caso di

rettifica di inesattezze della fatturazione che abbiano

dato luogo all’applicazione dell’articolo 21, comma

7.


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4. La disposizione di cui al comma 2 si applica anche

in caso di mancato pagamento, in tutto o in parte, da

parte del cessionario o committente:

a) a partire dalla data in cui quest’ultimo è

assoggettato a una procedura concorsuale o dalla

data del decreto che omologa un accordo di

ristrutturazione dei debiti di cui all’articolo 182‐bis,

R.D. 267/1942, o dalla data di pubblicazione nel

Registro delle Imprese di un piano attestato ai sensi

dell’articolo 67, comma 3, lettera d), R.D. 267/1942;

b) a causa di procedure esecutive individuali rimaste

infruttuose.

5. Ove il cedente o prestatore si avvalga della facoltà di cui al comma 2, il cessionario o committente, che abbia già registrato l’operazione ai sensi dell’articolo 25, deve in tal caso registrare la variazione a norma dell’articolo 23 o dell’articolo 24, nei limiti della detrazione operata, salvo il suo diritto alla restituzione dell’importo pagato al cedente o prestatore a titolo di rivalsa. L’obbligo di cui al primo periodo non si applica nel caso di procedure concorsuali di cui al comma 4, lettera a).

6. Nel caso in cui, successivamente agli eventi di cui al comma 4, il corrispettivo sia pagato, in tutto o in parte, si applica la disposizione di cui al comma 1. In tal caso, il cessionario o committente che abbia assolto all’obbligo di cui al comma 5 ha diritto di portare in detrazione ai sensi dell’articolo 19 l’imposta corrispondente alla variazione in aumento.

4. La correzione di errori materiali o di calcolo nelle

registrazioni di cui agli articoli 23, 25 e 39 e nelle

liquidazioni periodiche di cui agli articoli 27 e 33

deve essere fatta, mediante annotazione delle

variazioni dell'imposta in aumento nel registro di

cui all'articolo 23 e delle variazioni dell'imposta in

diminuzione nel registro di cui all' articolo 25.

Con le stesse modalità devono essere corretti, nel

registro di cui all' articolo 24, gli errori materiali

inerenti alla trascrizione di dati indicati nelle

fatture o nei registri tenuti a norma di legge.

7. La correzione di errori materiali o di calcolo nelle

registrazioni di cui agli articoli 23, 25 e 39 e nelle

liquidazioni periodiche di cui all’articolo 27,

all’articolo 1 del regolamento di cui al D.P.R.

100/1998, e successive modificazioni, e all’articolo 7

del regolamento di cui al D.P.R. 542/1999, e

successive modificazioni, deve essere fatta,

mediante annotazione delle variazioni dell’imposta

in aumento nel registro di cui all’articolo 23 e delle

variazioni dell’imposta in diminuzione nel registro di

cui all’articolo 25.

Con le stesse modalità devono essere corretti, nel

registro di cui all’articolo 24, gli errori materiali

inerenti alla trascrizione di dati indicati nelle fatture

o nei registri tenuti a norma di legge.

5. Le variazioni di cui al secondo comma e quelle

per errori di registrazione di cui al quarto comma

possono essere effettuate dal cedente o

prestatore del servizio e dal cessionario o

committente anche mediante apposite

annotazioni in rettifica rispettivamente sui registri

8. Le variazioni di cui ai commi 2, 3, 4 e 5 e quelle per

errori di registrazione di cui al comma 7 possono

essere effettuate dal cedente o prestatore del

servizio e dal cessionario o committente anche

mediante apposite annotazioni in rettifica

rispettivamente sui registri di cui agli articoli 23 e 24


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di cui agli articoli 23 e 24 e sul registro di cui

all'articolo 25.

e sul registro di cui all’articolo 25.

9. Nel caso di risoluzione contrattuale, relativa a

contratti a esecuzione continuata o periodica,

conseguente a inadempimento, la facoltà di cui al

comma 2 non si estende a quelle cessioni e a quelle

prestazioni per cui sia il cedente o prestatore che il

cessionario o committente abbiano correttamente

adempiuto alle proprie obbligazioni.

10. La facoltà di cui al comma 2 può essere

esercitata, ricorrendo i presupposti di cui a tale

disposizione, anche dai cessionari e committenti

debitori dell’imposta ai sensi dell’articolo 17 o

dell’articolo 74 del presente decreto ovvero

dell’articolo 44 del D.L. 331/1993, convertito, con

modificazioni, dalla L. 427/1993, e successive

modificazioni. In tal caso, si applica ai cessionari o

committenti la disposizione di cui al comma 5.

11. Ai fini del comma 4, lettera a), il debitore si

considera assoggettato a procedura concorsuale

dalla data della sentenza dichiarativa del fallimento

o del provvedimento che ordina la liquidazione

coatta amministrativa o del decreto di ammissione

alla procedura di concordato preventivo o del

decreto che dispone la procedura di

amministrazione straordinaria delle grandi imprese

in crisi.

12. Ai fini del comma 4, lettera b), una procedura

esecutiva individuale si considera in ogni caso

infruttuosa:

a) nell’ipotesi di pignoramento presso terzi, quando

dal verbale di pignoramento redatto dall’ufficiale

giudiziario risulti che presso il terzo pignorato non

vi sono beni o crediti da pignorare;

b) nell’ipotesi di pignoramento di beni mobili,

quando dal verbale di pignoramento redatto

dall’ufficiale giudiziario risulti la mancanza di beni

da pignorare ovvero l’impossibilità di accesso al

domicilio del debitore ovvero la sua irreperibilità;

c) nell’ipotesi in cui, dopo che per tre volte l’asta

per la vendita del bene pignorato sia andata

deserta, si decida di interrompere la procedura

esecutiva per eccessiva onerosità.

* * *


Pagina 68

Innalzato a 3.000 euro il limite dei pagamenti in contanti Con la Legge di Stabilità per l’anno 2016 dal 1° gennaio 2016 viene innalzato da 1.000 euro a 3.000 euro il

limite al di sotto del quale è ammessa la trasferibilità del denaro contante, dei libretti di deposito bancari e

postali al portatore o di titoli al portatore. È innalzato a 3.000 euro anche il limite per la negoziazione a

pronti di mezzi di pagamento in valuta svolta dai soggetti iscritti nella sezione prevista dall’articolo 17‐bis

del D.Lgs. 141/2010 (cambiavalute).

Viene lasciato immutato a 1.000 euro l’importo a partire dal quale gli assegni bancari e postali, gli assegni

circolari ed i vaglia postali e cambiari devono recare l’indicazione del nome o della ragione sociale del

beneficiario e la clausola di non trasferibilità. Resta, inoltre, fermo a 999,99 euro il limite per:

il saldo dei libretti di deposito bancari o postali al portatore;

la soglia per il servizio di “rimessa in denaro” (c.d. money transfer).

Dovrà essere chiarito da una circolare ministeriale se il nuovo limite di 3.000 euro sia applicabile anche ai

fini della tracciabilità dei pagamenti e dei versamenti effettuati dalle associazioni sportive dilettantistiche ed

equiparate.

Come devono adeguarsi le imprese e i professionisti interessati dai nuovi limiti

Generalmente devono ritenersi interessate dalle nuove norme una serie di operazioni frequenti nella

pratica commerciale di imprese e professionisti, qualora le stesse siano effettuate per importi inferiori a

3.000 euro, a titolo esemplificativo:

incasso o pagamento delle fatture in contanti;

movimentazioni di contante tra soci e società sia nel caso delle società di persone sia nel caso delle

società a responsabilità limitata (prelievo soci, finanziamento, distribuzione di utili, ecc.);

prelevamenti e versamenti di contante dell’imprenditore nella ditta individuale;

anticipi a dipendenti;

donazioni.

Il trasferimento del contante per importi pari o superiori a 3.000 euro è vietato anche quando è effettuato

con più pagamenti inferiori alla soglia che appaiono artificiosamente frazionati, fatta salva la presenza di un

contratto tra le parti che preveda ipotesi di rateazione o somministrazione.

Se il frazionamento è previsto dalla natura stessa dell’operazione, ovvero deriva da un preventivo accordo

tra le parti, e per ogni singolo pagamento viene conservata la disposizione scritta dei contraenti circa la

corresponsione e l’accettazione del versamento, la condotta in oggetto non configura un’azione illecita:

sono ammessi frazionamenti previsti da prassi commerciali o frutto della libertà contrattuale delle

parti purché se ne possa dare prova documentale (è bene pertanto che le parti sottoscrivano un

accordo per il pagamento rateale o annotino la modalità di pagamento sulla fattura, e, ad ogni

pagamento avvenuto, il creditore rilasci quietanza firmata e datata);

sono ammessi pagamenti frazionati allorquando il frazionamento sia connaturato all’operazione stessa

(ad esempio un contratto di somministrazione).

Rientra comunque nel potere discrezionale dell’Amministrazione finanziaria valutare, caso per caso, se il

frazionamento è stato comunque realizzato con lo specifico scopo di eludere il divieto imposto dalla

disposizione. * * *


Pagina 69

Ennesima riapertura dei termini per rideterminare il valore di terreni e partecipazioni La Legge di Stabilità 2016 – L. 208/2015 – all’articolo 1, commi 887‐888 prevede la riapertura, per la

tredicesima volta, dei termini per rideterminare il valore dei terreni a destinazione agricola ed edificatoria e

delle partecipazioni in società non quotate posseduti da persone fisiche per operazioni estranee all’attività di

impresa, società semplici, società ed enti ad esse equiparate di cui all’articolo 5, Tuir, enti non commerciali per

i beni che non rientrano nell’esercizio di impresa commerciale e soggetti non residenti senza stabile

organizzazione in Italia, sulla falsariga dei provvedimenti precedenti che, in sostanza, hanno reso stabile quello

originario, risalente agli articoli 5 e 7 della Legge Finanziaria per il 2002 e che, ancora oggi, rappresentano la

normativa di riferimento. Va, inoltre, tenuto conto in questa rivalutazione anche quanto stabilito dall’articolo

7, D.L. 70/2011 e cioè la possibilità di compensare l’imposta sostitutiva assolta con le precedenti rivalutazioni.

Novità

Rispetto alla precedente rivalutazione recata dalla L. 190/2014 (che già aveva visto un

raddoppio delle aliquote rispetto alle rivalutazioni precedenti) viene ora prevista un’aliquota

unica dell’8 per cento per la misura dell’imposta sostitutiva relative sia per la rideterminazione

del valore delle partecipazioni che per quella dei terreni.

Le caratteristiche del provvedimento

Un soggetto che possiede un terreno o una partecipazione potrebbe avere convenienza a utilizzare

l’opportunità offerta dalla Legge di Stabilità, nell’intento di conseguire un legittimo risparmio fiscale in vista

della cessione di una di tali attività. Infatti, è possibile affrancare le plusvalenze latenti nei valori di questi

beni, corrispondendo un’imposta sostitutiva di quella ordinaria, così generando un carico tributario anche

molto ridotto rispetto a quello che si avrebbe operando normalmente.

Ad esempio, se un soggetto possiede un’area edificabile acquistata alcuni anni fa, in caso di cessione il

reddito imponibile sarebbe dato dalla differenza ‐ plusvalenza ‐ tra corrispettivo percepito e costo di

acquisto rivalutato con i coefficienti Istat, e verrebbe assoggettato a tassazione separata. In alternativa, è

possibile corrispondere un’imposta con l’aliquota del 8% sul valore complessivo del terreno il che, salvo

calcoli di convenienza più accurati, dovrebbe generare un’imposta inferiore a quella che si libera nel primo

caso. In tal modo, in buona sostanza, si azzera la plusvalenza perché, a rivalutazione effettuata, al

corrispettivo si oppone il nuovo costo fiscalmente riconosciuto, dato appunto dal valore rivalutato.

Con il nuovo provvedimento, la rivalutazione può essere eseguita se i beni sono posseduti alla data del 1°

gennaio 2016, e consegue effetti solo se si redige un’apposita perizia di stima entro il 30 giugno 2016, che è

anche la data per versare l’imposta sostitutiva dovuta, ovvero la prima rata.

In sintesi, le date che ritmano la nuova rivalutazione sono le seguenti:

POSSESSO REDAZIONE PERIZIA

01.01.2016 30.06.2016 30.06.2017 30.06.2018

Versamento imposta (1°

rata) Versamento 2° rata Versamento 3° rata

Si ricorda che sulla seconda e terza rata sono dovuti interessi nella misura del 3% annuo.

L’imposta sostitutiva deve essere applicata sul valore complessivo del bene come definito dalla perizia alla

data del 1° gennaio 2016, e con un’aliquota dell’8% che si presenta unica:

per i terreni agricoli e le aree edificabili;

per le partecipazioni qualificate;

per le partecipazioni non qualificate.

Il momento di redazione della perizia, comunque da asseverare entro e non oltre il 30 giugno 2016, può

essere diverso a seconda che si tratti di terreni o partecipazioni.


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Per le partecipazioni la perizia può essere predisposta anche successivamente alla cessione della stessa,

purché entro il termine ultimo del 30 giugno 2016.

Per i terreni, invece, posto che il valore che emerge dalla perizia è quello minimo previsto ai fini

dell’imposta di registro, e quindi se ne deve tenere conto ai fini della tassazione dell’atto, l’Agenzia delle

entrate aveva da sempre affermato che la perizia doveva essere necessariamente predisposta prima della

cessione del terreno. Aderendo a successive pronunce giurisprudenziali (si veda per tutte la sentenza della

Cassazione n.30729/2011), l’Agenzia delle entrate con la risoluzione 53/E/2015 ha parzialmente modificato

il proprio orientamento ammettendo che l’asseverazione della perizia possa avvenire posteriormente alla

cessione, ma a condizione che la stessa venga comunque redatta prima del rogito e ciò al fine di disporre

del valore da indicare nel rogito medesimo.

Sempre con riferimento ai terreni, inoltre, al fine di evitare che si applichi la citata presunzione secondo cui

l’originario valore periziato costituisce il “valore normale minimo di riferimento ai fini delle imposte di

registro, ipotecarie e catastali”, l’Agenzia delle entrate (con la risoluzione n.111/2010, ribadita nella

successiva risoluzione 53/E/2015) ha ritenuto possibile effettuare una nuova perizia al ribasso, sostitutiva

della precedente, al fine di utilizzare il nuovo e più ridotto valore normale minimo di riferimento.

Il costo della perizia va ad aumentare il valore del bene come rideterminato alla data di riferimento, e

diviene, per tale via, di fatto deducibile. Tuttavia, per le partecipazioni, se la sua redazione è commissionata

dalla stessa società, è prevista la deduzione da parte di questa in cinque quote costanti a partire

dall’esercizio in cui il costo è stato sostenuto.

Lo scomputo di quanto pagato nelle precedenti rivalutazioni

In occasione della riapertura dei termini intervenuta con l’articolo 7, D.L. 70/2011, il Legislatore ha

introdotto, al fine di risolvere il vasto contenzioso che si era andato a creare, una norma regolatrice dei

rapporti con eventuali precedenti rivalutazioni.

Infatti, alla luce del continuo susseguirsi dei provvedimenti di riapertura della rivalutazione, è frequente che

un soggetto abbia operato una prima rivalutazione, e si trovi poi nella condizione di rivalutare nuovamente,

poiché in questo intervallo di tempo, non essendo intervenuta la vendita, il valore del terreno o della

partecipazione si è modificato.

In proposito, l’Amministrazione finanziaria aveva sempre posto questa regola: con la seconda rivalutazione

si libera una nuova imposta che deve essere versata in via autonoma; quella versata in precedenza non può

essere compensata ma può essere chiesta a rimborso, eventualmente sospendendo il versamento della

rata in corso. In considerazione di tale impostazione si era andato a determinare un corposo contenzioso in

merito alle tempistiche per la richiesta a rimborso.

L’articolo 7, D.L. 70/2011 modifica questa impostazione prevedendo la possibilità di imputare alla

seconda rivalutazione l’imposta già versata per attuare quella precedente.

Pur in assenza di uno specifico richiamo al citato articolo 7, assente peraltro anche nella disciplina recata dalle

tre precedenti leggi di rivalutazione (Leggi di Stabilità 2013, 2014 e 2015), si ritiene che tale norma – in quanto a

regime – sia applicabile anche alla nuova riapertura dei termini tale opportunità che ricordiamo vale sia per la

rideterminazione del valore di terreni che di partecipazioni.

Di fatto, se ciò fosse possibile si avrebbe la seguente situazione:

Prima rivalutazione (ante L.

190/2014)

valore 50.000 euro – imposta dovuta 4% = 2.000 euro

Seconda rivalutazione valore 80.000 euro – imposta dovuta 8% = 6.400 euro


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Sarà quindi possibile imputare il primo versamento di 2.000 euro alla seconda rivalutazione, così

corrispondendo a conguaglio solamente 4.400 euro.

In caso di rideterminazione di un secondo valore inferiore al primo, e quindi di imposta dovuta inferiore alla

prima, si esclude la possibilità di conseguire il rimborso dell’eccedenza.

* * *

Restando a disposizione per qualsiasi approfondimento, porgiamo i più cordiali saluti.

Somma Lombardo, 9 gennaio 2016.

Studio Professionale di Diritto Tributario e Societario Zanichelli & Partners

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