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MASTER DIRITTO E PROCESSO TRIBUTARIO – ISV GROUPAVV. PAOLO DAVIDE BARBERI


A.D.R.

ALTERNATIVE DISPUTE RESOLUTION

Con l’acronimo A.D.R. (Alternative Dispute Resolution) si è soliti indicarel’insieme degli strumenti di risoluzione delle controversie, alternativi alprocedimento giurisdizionale ordinario. Si tratta di una serie di procedure, diffusenei paesi di tradizione anglosassone, finalizzate a consentire alle parti in lite diraggiungere un accordo reciprocamente soddisfacente, evitando così il ricorso allagiustizia tradizionale. I metodi A.D.R. si possono dividere in tre categorie: leprocedure di autocomposizione delle liti, nelle quali l’accordo è raggiunto dalleparti in piena autonomia; le procedure di composizione eterodirette, nelle quali unterzo imparziale esprime una valutazione vincolante per le parti; le procedure diautocomposizione eterodiretta, nelle quali il terzo agevola la discussione facendoemergere gli interessi delle parti e lasciando loro la determinazione dell’accordo, osuggerendo una possibile soluzione. In linea generale le principali forme di A.D.R.sono: l’arbitrato, la mediazione, la mediazione/arbitrato, il mini-giudizio, lavalutazione preventiva neutrale, il summary jury trial, il fact-finding, la moderatedsettlement conference, l’ombudsman, il private judging e il dispute review board.


L'ARBITRATO

L'Arbitrato è una procedura nella quale le parti decidono di sottoporre ladefinizione della controversia a un soggetto privato (monocratico o collegiale).Secondo diversi studiosi rientrerebbe anch'essa fra le soluzioni di A.D.R.

L’arbitrato può essere: rituale o irrituale. L’arbitrato rituale, disciplinato dagli artt.806 e ss. c.p.c., presenta i caratteri propri del giudizio ordinario e si configuracome un processo privato, gestito da un terzo imparziale su mandato delle parti, ilquale, come il giudice, ha il potere di adottare una decisione vincolante (lodo).

L' Arbitrato irrituale, o libero, invece, non �soggetto alla disciplina normativaprocessuale civile, o di diritto sostanziale, ma consiste, come ha più volteaffermato la Cassazione, in un'attività negoziale e non giurisdizionale (cfr. Cass.Civ. n. 4253/1974 e n. 9381/1992).

Rispetto al giudizio ordinario, l’arbitrato presenta i seguenti vantaggi: la proceduraè meno formale; il terzo più competente, perché esperto nella materia oggetto delcontendere; i tempi di decisione sono drasticamente ridotti.


LA MEDIAZIONE

La mediazione è la forma di A.D.R. maggiorente diffusa. La mediazione è unaprocedura in cui un terzo neutrale, il mediatore, assiste le parti nel ricercare unasoluzione al loro conflitto accettabile per entrambe. A differenza dell'arbitro, ilmediatore non ha il potere di prendere decisioni vincolanti. La mediazione puòfunzionare anche quando le parti non sono state capaci di raggiungere un accordoin sede negoziale, perché il mediatore, grazie alle sue tecniche di comunicazione ealla sua competenza in materia, può assisterle nell’esplorare alternative che esse,da sole, non erano state in grado di considerare. Questi i principali vantaggi dellamediazione: le parti sono coinvolte direttamente nella negoziazione dell’accordo; ilmediatore possiede una visione più oggettiva del conflitto e può aiutare le partinella ricerca di valide alternative; la procedura è rapida e meno costosa, non solorispetto al giudizio, ma anche all’arbitrato; i mediatori sono professionisti dotati diformazione specifica e di competenza tecnica; è la procedura che maggiormente èaperta a soluzioni che rispecchiano i reali interessi delle parti; le informazioniassunte nel corso della mediazione sono riservate e non possono essere utilizzate inaltre procedure. La mediazione, secondo gli ambiti di applicazione, assume diversedenominazioni: familiare, civile, commerciale, civile, commerciale, ecc.


ALTRE FORME DI A.D.R.

La mediazione/arbitrato, come si evince dalla denominazione, è una procedurache combina insieme mediazione e arbitrato. Si tratta di una procedura in cui unterzo neutrale interviene, in primo luogo, come mediatore e, nel caso di mancatoaccordo tra le parti, di arbitro. E' opportuno che il mediatore sia un soggettodiverso da chi interverrà in seguito come arbitro. Il doppio ruolo in capo alla stessapersona è stato oggetto di frequenti critiche, perchè riduce, di fatto, la mediazione auna fase istruttoria dell'arbitrato.

Il mini giudizio (mini-trial) è una procedura nella quale gli avvocati delle partipresentano il caso, in forma tecnica, a una giuria paritetica dei manager delleimprese in lite, presieduta da un terzo neutrale. La giuria formula una decisionenon vincolante, il cui obiettivo è quello di fornire alle parti un'idea di cosa potrebbeaccadere se ci fosse un processo. Lo scopo di questo meccanismo è quello diconsentire alle parti di avere un contatto diretto con la controversia e di formarsicosì un'opinione fondata sulle rispettive possibilità di vittoria.


ALTRE FORME DI A.D.R. (SEGUE)

La valutazione preventiva neutrale (early neutral evaluation) appartiene algruppo degli strumenti giurisdizionali cioè a quelli che intervengono nelle fasiiniziali del processo, al fine di evitarne il proseguimento. Le parti sono convocatedavanti a un terzo designato dal tribunale, tecnicamente esperto nella materia delcontendere. Studiato il caso, questi prepara il suo pronostico sull'esito del processoe lo comunica alle parti solo dopo averle invitate alla conciliazione.

Il summary jury trial consiste in una vera e propria simulazione di un processosvolta dinanzi a una finta giuria, composta da soggetti estranei alle parti in lite.Alla giuria sono illustrati i termini della controversia, come durante lo svolgimentodi un giudizio ordinario. Alla fine del procedimento la giuria emette una decisione,che aiuterà le parti in lite a capire quali potrebbero essere i rischi connessi a unvero e proprio processo, incoraggiando in tal modo il raggiungimento di unaccordo.

Il fact-finding consiste nell'affidare a un terzo, indicato dalle parti, l'incarico diaccertare e stabilire gli elementi di fatto di una determinata controversia. Le partipossono anche chiedere al terzo di esprimere un parere in merito alla controversia.



Il moderated settlement conference è un procedimento nel quale le parti presentano, a un collegio imparziale di giuristi, i termini della lite, perchè formuli un parere non vincolante, destinato a fornire alle parti nuovi strumenti di valutazione. In molti tribunali degli U.S.A. questo procedimento è obbligatorio.

L'Ombudsman è una figura designata generalmente da un'istituzione per raccogliere i reclami dell'utenza e conciliare gli opposti interessi. L'ombudsman non ha il potere di imporre una soluzione, né di annullare, revocare o modificare gli atti dell'ente, ma agisce formulando osservazioni e raccomandazioni, sollecitando i provvedimenti che consentano un sostanziale soddisfacimento delle richieste dell'interessato. Nel nostro ordinamento ricordiamo: l'mbudsman bancario e la figura affine del difensore civico nelle pubbliche amministrazioni.

Il private judging è una procedura nel quale il terzo imparziale è solitamente un avvocato, o un giudice a riposo, scelto dalle parti in apposite liste, al quale sono affidati poteri tipicamente giurisdizionali, giacchè può emettere una decisione vincolante fra le parti.

Il dispute rewiev board è la procedura in cui un comitato di esperti assolve una duplice funzione: di prevenzione delle liti e, in caso di controversia, di risoluzione della stessa.



Il moderated settlement conference è un procedimento nel quale le parti presentano, aun collegio imparziale di giuristi, i termini della lite, perchè formuli un parere nonvincolante, destinato a fornire alle parti nuovi strumenti di valutazione. In molti tribunalidegli U.S.A. questo procedimento è obbligatorio.

L'Ombudsman è una figura designata generalmente da un'istituzione per raccogliere ireclami dell'utenza e conciliare gli opposti interessi. L'ombudsman non ha il potere diimporre una soluzione, né di annullare, revocare o modificare gli atti dell'ente, ma agisceformulando osservazioni e raccomandazioni, sollecitando i provvedimenti che consentanoun sostanziale soddisfacimento delle richieste dell'interessato. Nel nostro ordinamentoricordiamo: l'mbudsman bancario e la figura affine del difensore civico nelle pubblicheamministrazioni.

Il private judging è una procedura nel quale il terzo imparziale, solitamente un avvocatoo un giudice a riposo, scelto dalle parti in apposite liste, al quale sono affidati poteritipicamente giurisdizionali, giacchè può emettere una decisione vincolante fra le parti.

Il dispute rewiev board è la procedura in cui un comitato di esperti assolve una duplicefunzione: di prevenzione delle liti e, in caso di controversia, di risoluzione della stessa.


DIFFUSIONE DEI METODI A.D.R. NEL MONDO

Negli Stati Uniti i predetti metodi A.D.R. sono utilizzati efficacemente da più ditrent'anni. La società americana ha preso consapevolezza che i tribunali nonpossono più ssere i luoghi esclusivi per la risoluzione delle controversie, ma iluoghi dove le stesse approdano dopo l'esperimento di altri sistemi dicomposizione. Secondo le statistiche il 95% dei procedimenti giudiziari americaniterminano con un accordo.

Analogamente anche nei paesi dell'UE, tra cui Francia, Germania e Spagna imetodi di A.D.R. hanno trovato e stanno trovando, su impulso della CommissioneEuropea (in particolar modo per la risoluzione di controversie in materia diconsumo), sempre maggior spazio, in un'ottica deflattiva e di riduzione dei costi edei tempi di risoluzione delle controversie.

Il ricorso ai metodi A.D.R., anche nell’ambito di processi già pendenti davanti a untribunale, può infatti portare a un’equa soluzione mesi, o addirittura anni, primadella procedura giudiziale, riducendo drasticamente i costi.


FORME DI A.D.R. IN ITALIA

I metodi alternativi (e amichevoli) di risoluzione delle controversie (RAC)

Nel nostro ordinamento la conciliazione, la mediazione e l’arbitrato fanno parte diquell’insieme di metodi alternativi (e amichevoli) di risoluzione delle controversie(acronimo italiano RAC) che si stanno affermando sempre di più.

Come più volte rilevato anche dalla Commissione Europea, già da tempo la crisidella giustizia in Italia ha evidenziato la necessità di istituire metodi alternativi dirisoluzione delle controversie quale possibile mezzo per alleggerire il carico dilavoro delle aule giudiziarie.



I metodi alternativi (e amichevoli) di risoluzione delle controversie (RAC)

Tra le principali forme di A.D.R. meritano di essere ricordate:

a) la cd conciliazione in sede non contenziosa, prevista dall'art.322 cpc, che si svolgedi fronte al giudice di pace non adito in funzione giurisdizionale al solo fine diconciliare le parti;

b) il tentativo di conciliazione previsto in materia di lavoro dagli artt. 410 e ss cpc,per come ampiamente modificato dall'art.31 L. 183/2010;

c) il tentativo di conciliazione per le controversie in materia di contratti agrari oconseguenti alla conversione dei contratti associativi di affitto;

d) il tentativo di conciliazione di cui all'art.768 octies cc per le controversie relativeai patti di famiglia;



(segue) I metodi alternativi di risoluzione delle controversie

(RAC)

e) il tentativo di conciliazione obbligatorio di cui all'art.11 L. n.249/1997 istitutivadell'AGCOM per le controversie in materia di telecomunicazioni fra gli utenti e idestinatari delle licenze per l'erogazione del servizio previste dall'art.2 della stessalegge;

f) il procedimento di conciliazione per le controversie sul diritto di autore di cuiall'art.71 quinquies dlgs n.68/2003;

g) il tentativo di conciliazione obbligatorio in materia di responsabilità medica di cuialla novellata disciplina dettata dalla legge Gelli-Bianco;



(segue) I metodi alternativi di risoluzione delle controversie (RAC)

h) La cd mediazione obbligatoria ex art. 5, comma 1-bis, d.lgs. n. 28 del 2010e ss modifiche, riguardante le controversie vertenti in materia di:condominio; diritti reali; divisione; successioni ereditarie; patti di famiglia;locazione; comodato; affitto di aziende; risarcimento del danno derivante daresponsabilità medica e sanitaria; risarcimento del danno derivante dadiffamazione con il mezzo della stampa o con altro mezzo di pubblicità;contratti assicurativi, bancari e finanziari.Per dette controversie vige la regola della condizione di procedibilità delladomanda di mediazione introdotta dal richiamato art. 5, comma 1-bis d.lgs. n.28 del 2010. È da ultimo appena il caso di ricordare che la riforma del 2013ha escluso dall’elenco delle controversie assoggettate alla disciplina dellamediazione obbligatoria quelle in materia di risarcimento del danno derivantedalla circolazione di veicoli e natanti (originariamente previste nelladisciplina del 2010).



(segue) I metodi alternativi di risoluzione delle controversie (RAC)

i ) La procedura di negoziazione assistita (obbligatoria o facoltativa) è stataintrodotta dal D.L. 12 settembre 2014 n. 132 convertito in L. 10 novembre2014 n. 162.

Si tratta di un accordo col quale le parti, assistite da uno o più avvocati,convengono di cooperare in buona fede e con lealtà per risolvere in viaamichevole una controversia.

La negoziazione assistita obbligatoria per le azioni riguardanti il risarcimentodel danno da circolazione di veicoli e natanti e per le domande di pagamentoa qualsiasi titolo di somme, purché non eccedenti 50.000 euro e nonriguardanti controversie assoggettate alla disciplina della c.d. "mediazioneobbligatoria" di cui si è già detto. Nei suddetti casi, l'art. 3 del d.l. n.132/2014 dispone che "l'esperimento del procedimento di negoziazioneassistita è condizione di procedibilità della domanda giudiziale".


I SISTEMI A.D.R. NEL DIRITTO E PROCESSO TRIBUTARIO

Tra gli istituti deflativi di Diritto Tributario sono ricompresi sia istituti utilizzabilidal contribuente in assenza di attività di verifica, sia forme di prevenzione delle litiesercitabili all’inizio dell’attività di accertamento.

Gli strumenti deflativi sono:

L'INTERPELLO (l. n. 413/1991, d.p.r. n. 600/1973, l. n. 212/2000 Statuto deicontribuenti, d.l n. 269/2003) È un’istanza che il contribuente rivolge all’Agenziadelle Entrate prima di attuare un comportamento fiscalmente rilevante, al fine diavere chiarimenti riguardo all’interpretazione di una norma obiettivamente incertada applicare al caso concreto e personale concernente i tributi e/o impoeste gestitidalla stessa (l’Agenzia delle Entrate non è competente a fornire un proprio parerein merito alla corretta interpretazione delle norme che riguardano i tributi locali).Quale contropartita per questo atteggiamento trasparente dei privati, l’ordinamentoriconosce, in caso di risposta positiva, la possibilità di inibire eventuali attività dicontrollo e rettifica con essa contrastanti.


I SISTEMI A.D.R. NEL DIRITTO E PROCESSO TRIBUTARIO(segue)

L'AUTOTUTELA (d.p.r. n. 287/1992 e legge 656/1994, integrato dalla legge 28/99 edal decreto attuativo del Ministero delle Finanze n. 37/97) Nell’ambito dei principifondamentali sanciti nel 1° comma dell’art. 97 Cost.,, l’autotutela consiste nelpotere/dovere dell’Amministrazione finanziaria di correggere o annullare, su propriainiziativa (senza necessità di attendere la decisione di un giudice) o su richiesta delcontribuente, tutti gli atti da essa stessa emessi che risultano illegittimi o infondati.Quindi l’Amministrazione fiscale o tributaria quando riconosce di aver commessouno sbaglio può annullare o correggere l’errore senza attendere la risposta delgiudice. La competenza a effettuare la correzione è, generalmente, dello stessoufficio che ha emanato l’atto. La presentazione dell’istanza di autotutela nonsospende automaticamente i termini per la presentazione del ricorso dinanzi agliorgani giurisdizionali, essendo l’autotutela una facoltà discrezionaledell’Amministrazione tributaria.

L'ACQUIESCENZA (d.lgs. n. 218/1997) È un procedimento con cui il contribuentesi impegna a non impugnare un atto di accertamento emesso nei propri confronti. Seil contribuente rinuncia formalmente all’impugnazione e provvede a pagare otterrà lariduzione delle sanzioni amministrative.



LA DEFINIZIONE AGEVOLATA DELLE SANZIONI (d. lgs 472/1997) -Consente al contribuente di estinguere l’obbligazione nascente dalla violazionecommessa pagando, entro un determinato termine, una somma ridotta a titolo disanzione amministrativa. Tale istituto comporta l’estinzione dell’eventualecontroversia limitatamente ai profili sanzionatori derivanti dalla violazione dellenorme tributarie, ferma restando la contestabilità in sede giudiziale degli aspetti legatial pagamento dell’imposta. La definizione agevolata riguarda unicamente le sanzionidi natura non penale e non è ammessa per definire le sanzioni previste in caso diindebita compensazione di crediti inesistenti.

L'ADESIONE AI PROCESSI VERBALI DI CONSTATAZIONE (d.lgs. 218/1997 el. n.133/2008) - Attribuisce al contribuente la facoltà di accelerare la definizione delrapporto tributario conseguente alla constatazione delle violazioni in materia diimposte sui redditi e di imposta sul valore aggiunto, rilevate in presenza diaccertamenti parziali fondati sui processi verbali di constatazione, ottenendo incambio notevoli risparmi sulle sanzioni. Il processo verbale di contestazione vieneredatto a seguito della chiusura della fase di ispezione e verifica eseguita in loco dallaGuardia di Finanza o da funzionari incaricati dall’Ufficio.



L'ADESIONE ALL’INVITO AL “CONTRADDITTORIO” (D.Lgs. 218/1997 elegge 6 agosto 2008, n. 133) Con l’adesione integrale agli inviti al contraddittorio(invito a comparire) il contribuente accetta integralmente la pretesa fiscaledell’Ufficio e i motivi che l’hanno determinata, rinunciando al contraddittorio ed alfuturo contenzioso. In tal modo il contribuente ottiene lo stesso regime agevolato, intema di riduzione di sanzioni e di pagamento rateale (senza prestazione di garanzia),previsto per l’adesione ai processi verbali di constatazione.

IL RAVVEDIMENTO OPEROSO (d.lgs n. 472/1997 modificato dal decreto legge“anticrisi” 185/2008 convertito, con modificazioni, dalla legge 2/2009) Prevede per ilcontribuente la possibilità di regolarizzare spontaneamente violazioni ed omissionicon il versamento di sanzioni ridotte, la cui entità varia a seconda della tempestivitàdel ravvedimento e del tipo di violazioni, ma a condizione che non siano statinotificati controlli fiscali da parte degli organi preposti. Il decreto legge 98/2011coordinato con la legge di conversione 15 luglio 2011, n. 111, ha istituito lapossibilità di usufruire del cosiddetto ravvedimento sprint, in base al quale lasanzione minima viene ridotta per ogni giorno di ritardo nel versamento, fino a 15giorni.



L'ACCERTAMENTO CON ADESIONE (detto anche “concordato”) (d.lgs. 218/1997) -Consente al contribuente di definire le imposte dovute ed evitare, in tal modo, l’insorgeredi una lite tributaria. Se il contribuente aderisce all’accertamento con adesione avràpenalizzazioni ridotte e alcune facilitazioni, come il pagamento a rate. Se non aderisceall’accertamento con adesione e vuole restare sulle sue posizioni, l’Agenzia delle Entratefarà scattare l’accertamento esecutivo con la relativa procedura. Il contribuente potràcomunque ricorrere davanti al giudice tributario perché, anche se non ha raggiuntol’accordo, non perde tale diritto.

LA DEFINIZIONE DEGLI ATTI DI ACCERTAMENTO A SEGUITO DEICONTROLLI AUTOMATICI E DEL CONTROLLO FORMALE (cosiddetti “AVVISIBONARI”) (d.lgs. n. 462/1997 e legge 214/2011) Gli avvisi bonari sono emessi daiconcessionari per la riscossione in base ad importi iscritti a ruolo e resi esecutivi dagliUffici finanziari a seguito: a) dei controlli automatici che evidenziano la presenza dierrori nelle dichiarazioni presentate oppure dei controlli formali, che rilevano differenzetra i dati in possesso dell’Amministrazione finanziaria e quelli dichiarati dal contribuente.In entrambi i casi il contribuente, che riceve l’avviso e che ne riconosce l’esattezza, puòusufruire di uno “sconto” sulle sanzioni pagando l’importo dovuto entro 30 giorni dalricevimento della comunicazione



LA CONCILIAZIONE GIUDIZIALE (d.lgs. n. 546/1992)

E' prevista nell'ambito del processo tributario come strumento deflattivo per chiuderecontenziosi già pendenti ed invogliare le parti a transigere mediante uno sconto sullesanzioni, rinunciando agli atti del processo tributario. Dal 1 gennaio 2016 le disposizionirelative alla conciliazione sono state riscritte su tre articoli del D.Lgs. n. 546/92: art. 48,art. 48 bis e art. 48 ter del Dlgs n.156/2015.

In particolare, è stata prevista l'estensione della conciliazione giudiziale anche ai giudizidi secondo grado e le sanzioni amministrative si applicano nella misura del 40% delminimo previsto dalla legge, se la conciliazione si perfeziona in primo grado e nellamisura del 50% se si concilia nel corso del giudizio di secondo grado.

Inoltre, altra novità a partire dal 1 gennaio 2016, consiste nella possibilità di conciliareanche le controversie che ricadono nell'ambito di applicazione dell'istituto delreclamo/mediazione di cui all'art.17 bis Dlgs n.556/92 e cioè le cause tributarie di valorenon superiore a 20.000,00 euro, oppure relative ad operazioni catastali, instaurate aseguito di rigetto dell'istanza di reclamo ovvero di mancata conclusione dell'accordo dimediazione.



LA CONCILIAZIONE PUO' AVVENIRE IN UDIENZA e può essere proposta daciascuna delle parti entro dieci giorni liberi prima della data di trattazione, riferibile sia alprimo che al secondo grado con istanza di trattazione in pubblica udienza; dal giudiceche invita le parti a conciliarsi. In caso di raggiungimento dell'accordo il giudice redigeapposito processo verbale nel quale vengono analiticamente indicate le somme dovute atitolo di imposta, per le sanzioni e per gli interessi. Il processo verbale costituisce titoloper la riscossione delle somme. A seguito dell'avvenuta conciliazione la CommissioneTributaria dichiara con sentenza la cessata materia del contendere.LA CONCILIAZIONE PUO' ANCHE AVVENIRE FUORI UDIENZA- Laconciliazione fuori udienza, dal 1 gennaio 2016, si perfeziona non più con il versamentodell'importo ma con la sottoscrizione dell'accordo o del processo verbale. Il comma 2dell'art. 48 ter Dlgs n.546/92, introdotto dall'art. 9, comma 1, lett. t) del D.Lgs. n°156/2015, stabilisce che il versamento delle intere somme dovute o, in caso di versamentorateale, della prima rata, va effettuato entro 20 giorni dalla data di sottoscrizionedell'accordo, per la conciliazione "fuori udienza", o di redazione del processo verbale, perla conciliazione "in udienza". Sempre ai sensi dell'art.48 ter per il versamento ratealedelle somme dovute "si applicano, in quanto compatibili, le disposizioni previste perl'accertamento con adesione dall'art.8 Dlgs n.218/1997".



GLI ISTITUTI DEL RECLAMO E DELLA MEDIAZIONE

Agli strumenti appena illustrati si sono aggiunti, a partire dal 2012, gli istituti delreclamo e della mediazione introdotti dal D.L. 6 luglio 2011, n. 98 convertito inlegge 15 luglio 2011, n. 111.

L’art. 39, 9° comma, del decreto legge 6 luglio 2011, n. 98, convertito conmodificazioni in legge 15.07.2011 n. 111, ha introdotto l’art. 17-bis, intitolato “Ilreclamo e la mediazione”, nel decreto legislativo n. 546 del 1992. In tal modo gliistituti del reclamo e della mediazione sono stati inseriti tra le disposizioni inmateria di riordino della giustizia tributaria.

In seguito, a partire dal 1 gennaio 2016 sono entrate in vigore alcune importanti novità concernenti il reclamo e la mediazione tributaria.

Si tratta di strumenti deflattivi del contenzioso tributario in quanto servono per prevenire ed evitare le controversie di importo non eccessivo che possono essere risolte senza ricorrere al giudice.



GLI ISTITUTI DEL RECLAMO E DELLA MEDIAZIONE

■ Cos’è il reclamo?

► È la richiesta da parte del contribuente del riesame del provvedimento emessodall’Agenzia delle Entrate. Con il reclamo il contribuente sollecita l’Amministrazioneall’esercizio di un potere che è quello di annullamento dell’atto impositivo. Ilreclamo, in seguito alle modifiche apportate nel 2016, trova oggi applicazione in tuttele controversie di valore inferiore a 20.000 €, mentre prima era limitato allecontroversie di valore inferiore a 20.000 € aventi ad oggetto atti emanati dall'Agenziadelle Entrate.

Il ricorso produce gli effetti del reclamo e può contenere una proposta di mediazione.

Dal primo gennaio 2016, infatti, il contribuente non dovrà più preoccuparsi diincappare nella sanzione dell'inammissibilità del ricorso; ed infatti, non c'è piùdifferenza, nella pratica, tra reclamo e ricorso. La presentazione dello stesso, cioè,senza che sia richiesta nessuna particolare attività da parte del contribuente, vale comereclamo.



GLI ISTITUTI DEL RECLAMO E DELLA MEDIAZIONE(segue)

Nella pratica, questo significa che, una volta notificato il ricorso, l'ente contro il qualeesso è proposto potrà trattarlo come un reclamo e quindi, se lo ritiene, annullare l'attoimpugnato prima che la controversia sia portata dinanzi alla Commissione Tributaria.Il ricorso (che adesso è anche reclamo) a tal fine, può anche contenere una proposta dimediazione. La sua presentazione è, a norma della legge di stabilità 2014, condizionedi procedibilità del ricorso e non più di ammissibilità dello stesso, come era inprecedenza. Ciò significa che il deposito del ricorso del contribuente, prima deldecorso del termine di novanta giorni dalla presentazione del reclamo, consenteall’Agenzia delle Entrate di eccepire l’impossibilità di procedere al ricorso in sede dicostituzione in giudizio; tuttavia il contribuente non perde, almeno formalmente, ilsuo diritto di difesa se il Presidente della Commissione consente il rinvio dellatrattazione della controversia affinché sia consentita la procedura di mediazione.Invece, con la precedente versione della norma, il contribuente che ometteva lapresentazione del reclamo perdeva definitivamente il suo diritto al ricorso e quindi ilsuo diritto di difesa.




■ In cosa consiste la proposta di mediazione?

► Con la proposta di mediazione (art. 17-bis del d.lgs. 546/92) il contribuenteprospetta all’organo destinatario del reclamo una rideterminazione dell’ammontaredell’imposta contenente una reciproca rinuncia alle rispettive richieste delcontribuente e dell’Amministrazione finanziaria. Essa può essere contenuta nellostesso atto di reclamo oppure essere presentata in un momento successivo. La stessaproposta di mediazione può essere avanzata dall'Ente impositore nel caso in cui nonaccolga il reclamo volto all’annullamento totale o parziale dell’atto.

L’istituto della mediazione è alternativo alla conciliazione giudiziale. È infattiprevisto che nelle controversie instaurate a seguito di rigetto dell’istanza, o di mancataconclusione della mediazione, non sia possibile successivamente far ricorso allaconciliazione giudiziale. La mediazione, pertanto, sostituisce la conciliazione,assorbendone la funzione.




■ Qual è la differenza tra reclamo e proposta di mediazione?

► Nel novellato art. 17- bis 7° comma d. lgs. 546/92 è statuito: “Per le controversiedi valore non superiore a ventimila euro, il ricorso produce anche gli effetti di unreclamo e puo' contenere una proposta di mediazione con rideterminazionedell'ammontare della pretesa”. Questo significa che il contribuente ha la facoltà, nonl’obbligo, di inserire nel reclamo una proposta di mediazione, potendo limitarsi adenunciare i profili di illegittimità e/o di infondatezza dell’atto, obbligando l’ufficio, aseguito della presentazione del reclamo, a verificare se l’annullamento sia possibile omeno e a comunicargli il motivato esito del riesame.

Il “reclamo”, invece, è un atto che deve obbligatoriamente precedere il ricorso, penal'improcedibilità del ricorso stesso.




■ Quali sono le formalità che dovrà espletare chi intende proporre reclamo?► Per le controversie di valore inferiore a 20 000 euro, Il nuovo comma 1dell’articolo 17-bis stabilisce che «il ricorso produce anche gli effetti di un reclamo epuò contenere una proposta di mediazione con rideterminazione dell’ammontare dellapretesa». Ciò significa che, nelle controversie in questione, la proposizionedell’impugnazione entro i termini di legge (60 gg) produce, oltre agli effettisostanziali e processuali tipici del ricorso, anche quelli del reclamo/mediazione. Insostanza, il procedimento di reclamo/mediazione è introdotto automaticamente con lapresentazione del ricorso. La pregressa disciplina prevedeva, invece, un’appositaistanza di reclamo, motivata sulle stesse ragioni che sarebbero state portateall’attenzione del giudice nella eventuale fase giurisdizionale con il successivodeposito del ricorso, decorsi i termini previsti per la conclusone del procedimento. Ilvenir meno della necessità di presentazione di un’apposita istanza giustifica anche lamancata riproposizione della previgente disposizione che dichiarava espressamenteapplicabili al procedimento di reclamo, in quanto compatibili, le norme sullaproposizione del ricorso.




■ La presentazione del reclamo comporta la sospensione della riscossione dellesomme dovute per tutta la durata del procedimento di mediazione?► Il comma 8 del novellato art. 17-bis dispone che siano sospesi ex lege lariscossione e il pagamento delle somme dovute in base all’atto oggetto dicontestazione.Tale disposizione stabilisce altresì che, decorso il termine di 90 giorni senza che vi siastato accoglimento del reclamo o perfezionamento della mediazione, il contribuente ètenuto a corrispondere gli interessi previsti dalle singole leggi d’imposta per il periododi sospensione. La disciplina sul punto ricalca quella previgente, fatta eccezione per laprevisione – contenuta nel comma 9-bis, ultimo periodo, del vecchio articolo 17-bis enon riproposta nel nuovo testo – che dichiarava inoperante la sospensione legale per icasi di improcedibilità del ricorso a seguito di prematura costituzione in giudizio delricorrente. Pertanto, si deve ritenere che ora la sospensione legale della riscossione,che consegue automaticamente alla presentazione del ricorso, operi anche nel caso incui il contribuente si costituisca prima dello scadere del termine di 90 giorni.




■ Dopo la proposta formale di reclamo come si svolge la procedura?► Dopo il ricevimento dell'istanza di reclamo decorrono 90 giorni dalla data diricezione del ricorso da parte dell'Ente destinatario. Tale termine di 90 giorni è soggettoalla sospensione dei termini processuali nel periodo feriale (dal 1 al 31 agosto diciascun anno), come esplicitato dal comma 2 dell'art.17-bis. Nel corso dei 90 gg ildestinatario esamina l'istanza del contribuente valutando, in particolare, l'incertezza dellacontroversia, la sostenibilità della pretesa e l'economicità dell'azione. A seguito di dettoesame comunica l'esito al contribuente. Se il reclamo viene respinto o viene accoltoparzialmente il contribuente ha a disposizione 30 giorni dal ricevimento del diniego (odalla notificazione dell'atto di accoglimento parziale) per costituirsi in giudizio. E'previsto, inoltre, un meccanismo di silenzio rifiuto, seppur non citato esplicitamente dallanorma. Infatti, il comma 9 dell'art. 17-bis prevede che, trascorsi 90 giorni dalla notifica delreclamo, inizi a decorrere il termine di 30 giorni a disposizione del contribuente percostituirsi in giudizio. Nella sostanza, ciò significa che, trascorsi i 90 giorni dalla notificadel reclamo senza che sia stato notificato al contribuente l'accoglimento del reclamo osenza che sia stata conclusa la mediazione, l'istanza di reclamo deve intendersi rifiutata e ilreclamo produce gli effetti del ricorso.




■ Come avviene la costituzione in giudizio per il ricorrente?

► Per la costituzione in giudizio il ricorrente deve effettuare presso la Commissionetributaria provinciale il deposito dell’originale del reclamo notificato, diventato ricorso,unitamente: a) al proprio fascicolo; b) all’originale o alla fotocopia dell’atto impugnato, senotificato, ed ai documenti che produce, in originale o fotocopia; c) all’attestazione diconformità all’originale notificato con consegna a mano o postale. È introdotto l’obbligo,per il ricorrente, di depositare, al momento della costituzione in giudizio, la nota con larichiesta di iscrizione a ruolo del ricorso tributario, con contestuale rilascio al ricorrentedel corrispondente numero di ruolo del registro generale.




■ Quali sono i possibili esiti della procedura di reclamo e mediazione?

► In sintesi, l’esito della procedura di reclamo o di mediazione può essere:▶ L’ACCOGLIMENTO DEL RECLAMO O DELLA PROPOSTA DI MEDIAZIONENel primo caso l’Ufficio annulla in autotutela l’atto o riconosce il rimborso negato. Incaso di accettazione della proposta di mediazione il contribuente è invitato dall’Ufficio asottoscrivere un atto contenente gli importi rideterminati e le modalità di versamento deglistessi. La mediazione si perfeziona con il versamento, entro 20 giorni dalla sottoscrizionedi cui sopra, dell’intero importo dovuto o, in caso di pagamento rateale, della prima rata.Le sanzioni amministrative sono ridotte al 40%.▶ IL RIGETTO TOTALE O PARZIALE DEL RECLAMO L’Ufficio, salvo nel caso delsilenzio-rifiuto, emette un provvedimento motivato di diniego che vale comecontrodeduzioni nell’eventuale successivo processo tributario instaurato dal contribuente.Nelle controversie in oggetto la parte soccombente (e quindi anche l’ufficio impositore) ècondannata a rimborsare, in aggiunta alle spese di giudizio, una somma pari al 50% dellespese di giudizio a titolo di rimborso delle spese del procedimento.


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