Legge di stabilitÃ 2017,O EHQHILFLR LQ HVDPH VDUj ULFRQRVFLXWR QHO OLPLWH PDVVLPR GL VSHVD GL...

A cura dott. Alberto Bortoletto – Consulente del Lavoro in Padova - www.studiobortoletto.com

Le novità della legge di bilancio 2017 per i Datori di Lavoro

Associazione Nazionale Consulenti del Lavoro

U.P. di Brescia

Martedì 17 gennaio 2017SALONE CONFERENZE DELLA CAMERA DI COMMERCIO

BRESCIArelatore:

Dott. Alberto BortolettoConsulente del Lavoro in Padova

Esonero contributivo per l’alternanza scuola - lavoro• Art. 1, commi 308, 309 e 310 Legge n. 232 dell’11 dicembre 2016Esonero contributivo biennale per le assunzioni/trasformazioni a tempoindeterminato.Nuovo esonero contributivo per le assunzioni di giovani a tempoindeterminato (anche in apprendistato), effettuate dal 1° gennaio 2017 al 31dicembre 2018.I datori di lavoro privati,• con riferimento alle nuove assunzioni con contratto di lavoro a tempoindeterminato, anche in apprendistato, decorrenti dal 1° gennaio 2017 al 31dicembre 2018 (esclusi i contratti di lavoro domestico e quelli relativi agli operaidel settore agricolo),• possono beneficiare, per un periodo massimo di 36 mesi, dell’esonero dalversamento dei complessivi contributi previdenziali a loro carico (esclusi i premi econtributi dovuti all’INAIL), nel limite massimo di 3.250 euro all’anno.

A cura del Dott. Alberto Bortoletto – Consulente del Lavoro in Padova – www.studiobortoletto.com2

L’esonero spetta per le assunzioni a tempo indeterminato, effettuate entro 6 mesidall’acquisizione del titolo di studio, di studenti che abbiano svolto presso ilmedesimo datore di lavoro• attività di alternanza scuola-lavoro pari almeno al:

• 30% delle ore di alternanza previste dall’art. 1, comma 33, della Legge n.107/2015 (120 ore per gli istituti tecnici e professionali e 60 ore per i licei),ovvero• 30% del monte ore previsto per le attività di alternanza all’interno dei percorsidi istruzione e formazione professionale erogati ai sensi del capo III del D.Lgsn. 226/2005, ovvero• 30% del monte ore previsto per le attività di alternanza realizzata nell’ambitodei percorsi di cui al capo II del DPCM 25 gennaio 2008, ovvero• 30% del monte ore previsto dai rispettivi ordinamenti per le attività dialternanza nei percorsi universitari;

• periodi di apprendistato per la qualifica e il diploma professionale, il diplomadi istruzione secondaria superiore, il certificato di specializzazione tecnicasuperiore o periodi di apprendistato in alta formazione.

Esonero contributivo per l’alternanza scuola - lavoro


Il beneficio in esame sarà riconosciuto nel limite massimo di spesa di:• 7,4 milioni di euro per l’anno 2017,• 40,8 milioni di euro per l’anno 2018,• 86,9 milioni di euro per l’anno 2019,• 84 milioni di euro per l’anno 2020,• 50,7 milioni di euro per l’anno 2021,• 4,3 milioni di euro per l’anno 2022.

Esonero contributivo per l’alternanza scuola - lavoro


La fine delle agevolazioni «sgravio a tempo indeterminato»• Legge n. 208 del 28 dicembre 2015, art. 1, comma 178Esonero contributivo biennale per le assunzioni/trasformazioni a tempoindeterminato.

L’agevolazione consiste nell’esonero dal versamento del 40% dei complessivicontributi previdenziali a carico dei datori di lavoro, nel limite massimo di 3.250euro annui.


La fine delle agevolazioni apprendisti datori fino a 9 dipendenti

• Legge n. 183 del 12 novembre 2011, art. 22, comma 1Apprendisti – sgravio del 100% dei contributi dovuti dai datori di lavoro cheoccupano fino a 9 dipendenti.

I datori di lavoro fino a 9 dipendenti che assumono lavoratori con contratto diapprendistato godono per tre anni di una riduzione contributiva pari al 100% deicontributi a proprio carico (fatta eccezione per il contributo ASpI 1,61%).Per gli ulteriori eventuali mesi di durata del contratto, successivi ai primi 36mesi “agevolati”, la misura dei contributi è quella ordinariamente prevista (10%+ 1,61%).


Legge n. 223 del 23 luglio 1991• Assunzione a termine Art. 8 c. 2 Il beneficio consiste nel versamento deicontributi a carico dei datori di lavoro nella misura prevista per gli apprendisti(10%) per un massimo di 12 mesi.• Assunzione a tempo Indeterminato Art. 8 c. 4 e art 25 c. 9 Il beneficio consistenel versamento dei contributi a carico dei datori di lavoro nella misura prevista pergli apprendisti (10%) per i primi 18 mesi del rapporto. Inoltre, se l’assunzione è atempo pieno, il datore di lavoro ha diritto ad un contributo mensile pari al 50%dell’indennità di mobilità residua.• Trasformazione a tempo indeterminato Art. 8 c. 2 e 4 Il beneficio consiste nelversamento dei contributi a carico dei datori di lavoro nella misura prevista per gliapprendisti (10%) per ulteriori 12 mesi dalla trasformazione. Inoltre, se latrasformazione è a tempo pieno, il datore di lavoro ha diritto ad un contributomensile pari al 50% dell’indennità di mobilità residua.

La fine delle agevolazioni dalle liste di mobilità


Diventa definitiva l’agevolazione per il rientro dei cervelli• Art. 1, comma 149 Legge n. 232 dell’11 dicembre 2016Come da previsioni dell’articolo 44, commi 1 e 3, DL n. 78/2010 non concorrenzaa formare il reddito del 90% dell’imponibile fiscale dei compensi percepiti dadocenti/ricercatori che,• in possesso di titolo di studio universitario o equiparato e nonoccasionalmente residenti all’estero,• abbiano svolto documentata attività di ricerca o docenza all’estero pressocentri di ricerca pubblici o privati o università per almeno 2 anni continuativi eche al 31 maggio 2010 (data di entrata in vigore del DL n. 78/2010) ed entro i 7anni solari successivi rientrano in Italia per svolgere la propria attività, iviacquisendo la residenza fiscale.Ai sensi dell’articolo 1, comma 149 della Legge di bilancio per il 2017 vieneeliminata la condizione secondo la quale per fruire dell’agevolazione fiscale ènecessario rientrare in Italia entro il 31 dicembre 2017 (7 anni solari successivi al 31maggio 2010).Resta fermo che tali lavoratori possono fruire dell’esenzione fiscale per l’anno in cuidivengono fiscalmente residenti in Italia e per i 3 anni successivi. Si ricorda che, inogni caso, come in precedenza, il lavoratore dovrà mantenere la residenza fiscalein Italia per tutto il periodo oggetto dell’esenzione.


Modificata l’agevolazione per il rientro dei talenti• Art. 1, commi 150 e 151 Legge n. 232 dell’11 dicembre 2016L’articolo 16 del D.Lgs n. 147/2015 (c.d. Decreto “internazionalizzazione”) speciale regimefiscale (abbattimento della base imponibile ai fini fiscali nella misura del 30%) per i lavoratoriimpatriati• con residenza all’estero da almeno 5 anni,• che trasferiscono la residenza in Italia per rivestire ruoli direttivi o di elevata specializzazione.Il suddetto regime fiscale trova applicazione, dall’anno 2016, per il periodo di imposta in cui èavvenuto il trasferimento della residenza nel territorio dello Stato e per i quattro periodisuccessivi.In particolare, l’articolo 16 del D.Lgs n. 147/2015 stabilisce che il reddito di lavoro dipendenteprodotto in Italia da lavoratori che trasferiscono la residenza nel territorio dello Stato concorrealla formazione del reddito complessivo limitatamente al 70% del suo ammontare.• Con la modifica della Legge di bilancio il reddito prodotto concorre alla formazione del

reddito complessivo nella misura del 50% , quindi abbattimento incrementato dal 30% al50%, ed anche il reddito di lavoro autonomo (in precedenza l’agevolazione riguardavasolo il reddito di lavoro dipendente).


A regime l’esonero, in alcuni casi, del contributo di licenziamento

• Art. 1, comma 164 Legge n. 232 dell’11 dicembre 2016

L’art. 1, comma 164 della Legge di bilancio dispone, a regime, l’esonero dalversamento del contributo di licenziamento (inizialmente previsto per il periodo 2013 –2015 e successivamente prorogato anche per il 2016) nei casi di:

• licenziamenti effettuati in conseguenza di cambi di appalto, ai quali siano succeduteassunzioni presso altri datori di lavoro, in applicazione di clausole sociali chegarantiscano la continuità occupazionale prevista dai CCNL;

• interruzione di rapporti di lavoro a tempo indeterminato, nel settore delle costruzioniedili, per completamento delle attività e chiusura del cantiere.


Riduzione aliquota contributiva Gestione Separata INPS• Art. 1, comma 165 Legge n. 232 dell’11 dicembre 2016

Dall’anno 2017, l’aliquota contributiva applicabile ai lavoratori autonomi titolari dipartita IVA iscritti alla Gestione separata INPS, non iscritti ad altra gestione obbligatoria enon pensionati, è ridotta al 25%.

Quindi :• Collaboratori e altri soggetti ad essi assimilati Non assicurati ad altre casse 32,72%• Professionisti titolari di partita IVA Non assicurati ad altre casse 25,72%• Pensionati o iscritti ad altra tutela pensionistica obbligatoria 24,00%


Incentivo per l’assunzione con apprendistato• Art. 1, comma 240 lett. b) Legge n. 232 dell’11 dicembre 2016Relativo alle SOLE assunzioni con contratto di apprendistato per la qualifica e ildiploma professionale, il diploma di istruzione secondaria superiore e il certificatodi specializzazione tecnica superiore.Estesa l’agevolazione fino al 31/12/2017 della previsione già contenuta nel D.Lgs n.150/2015:• applicazione di un’aliquota contributiva pari al 5%, in luogo della normale aliquota del10% prevista dall’articolo 1, comma 773 della Legge n. 296/2006;• esenzione dal contributo di licenziamento di cui all’articolo 2, commi 31 e 32 dellaLegge n. 92/2012;• sgravio totale dei contributi a carico del datore di lavoro a finanziamento dell’ASpI dicui all’articolo 42, comma 6, lett. f) del D.Lgs n. 81/2015, nonché del contributo dello0,30% (addizionale ASpI) ex articolo 25 della Legge n. 845/1978. Attendiamo ancora le istruzioni operative del 2016!!


CDS Difensivi, con aumento della produttività• Art. 1, comma 240 lett. c) Legge n. 232 dell’11 dicembre 2016

Rifinanziate, con ulteriori 15 milioni di euro annui (30 milioni di euro complessivi), glisgravi connessi ai contratti di solidarietà difensivi, stipulati da aziende rientranti nellanormativa CIGS e finalizzati all’incremento della produttività o alla riduzione delleinefficienze organizzative e/o produttive, previsti dall’articolo 6, commi 4 e 4-bis del DL n.510/1996

per un periodo non superiore a 24 mesi:riduzione del 35% dell’ammontare della contribuzione previdenziale ed

assistenziale dovuta dai lavoratori soggetti ad una riduzione dell’orario di lavoro inmisura superiore al 20%.


Premio nascita e congedo obbligatorio per il padre lavoratoreArt. 1, commi 353 e 354 Legge n. 232 dell’11 dicembre 2016Dal 1° gennaio 2017 di un premio alla nascita o all’adozione di minore dell’importo di 800euro.• Erogato direttamente dall’INPS in unica soluzione su richiesta della futura madre, alcompimento del settimo mese di gravidanza o all’atto dell’adozione• non concorre alla formazione del reddito complessivo (art. 8 TUIR).In più per gli anni 2017 e 2018 è stabilita la proroga del congedo obbligatorio retribuito(indennità giornaliera a carico dell’INPS pari al 100%), da fruire entro 5 mesi dalla nascita delfiglio, a favore del padre lavoratore dipendente, già introdotto dalla c.d. Riforma Fornero econfermato dalla Legge di Stabilità 2016, per il quale trova applicazione la disciplina di cui al DM22 dicembre 2012.In particolare, la durata del congedo è fissata in• 2 giorni per l’anno 2017 e• 4 giorni per l’anno 2018,la cui fruizione può anche essere in via non continuativa.Rispetto al 2018 al padre lavoratore è concessa la possibilità di astensione per un periodoulteriore di 1 giorno, previo accordo con la madre ed in sua sostituzione relativamente alperiodo di astensione obbligatoria spettante alla stessa.


WELFARE AZIENDALE&

DETASSAZIONE DEI PREMI DI RISULTATOLE NOVITA’ 2016/2017

A cura del Dott. Alberto Bortoletto – Consulente del Lavoro in Padova – www.studiobortoletto.com

Fonti• Art. 51 – TUIR• Legge 28 dicembre 2015, n. 208 (Legge di Stabilità 2016)

- articolo 1 commi 182-190• Legge n. 232 del 11 dicembre 2016 (Legge di Bilancio 2017)

– articolo 1 commi 160 - 161 -162• Decreto del Ministro del lavoro e delle politiche sociali, di

concerto con il Ministro dell’economia e delle finanze,emanato il 25 marzo 2016 e pubblicato sul sitoistituzionale del Ministero del lavoro e delle politichesociali (www.lavoro.gov.it) in data 16 maggio 2016;

• Circolare N. 28/E – Agenzia delle Entrate – 15/06/2016A cura del Dott. Alberto Bortoletto – Consulente del Lavoro in Padova – www.studiobortoletto.com

16

Reddito da lavoro dipendente: determinazioneArt. 51 comma 1

Il reddito di lavoro dipendente è costituito da tutte lesomme e i valori in genere, a qualunque titolo percepiti nelperiodo d'imposta, anche sotto forma di erogazioniliberali, in relazione al rapporto di lavoro. Si consideranopercepiti nel periodo d'imposta anche le somme e i valori ingenere, corrisposti dai datori di lavoro entro il giorno 12 delmese di gennaio del periodo d'imposta successivo a quellocui si riferiscono.


Valori: determinazione in denaroArt. 51 comma 3

Ai fini della determinazione in denaro dei valori di cui alcomma 1, compresi quelli dei beni ceduti e dei serviziprestati al coniuge del dipendente o a familiari indicatinell'articolo 12, o il diritto di ottenerli da terzi, si applicanole disposizioni relative alla determinazione del valorenormale dei beni e dei servizi contenute nell'articolo 9.


Risoluzione Agenzia delle Entrate 26/E 2010In conformità alla regola generale prevista dall’art. 9,comma 3 - che tiene conto, ai fini della determinazione delvalore normale, anche degli sconti d’uso – si può, peraltro,ritenere che il valore normale di riferimento, per i beni eservizi offerti dal datore di lavoro ai dipendenti, possaessere costituito dal prezzo scontato che il fornitorepratica sulla base di apposite convenzioni ricorrenti nellaprassi commerciale, compresa l’eventuale convenzionestipulata con il datore di lavoro. Molto utile ad es. per le AUTO regalate/vendute al datore di lavoro, acquistateCON SCONTO, dal datore di lavoro!

Valori: determinazione in denaro


Art. 51 comma 3Il valore normale dei generi in natura prodotti dall'azienda eceduti ai dipendenti è determinato in misura pari al prezzomediamente praticato dalla stessa azienda nellecessioni al grossista. Non concorre a formare il reddito ilvalore dei beni ceduti e dei servizi prestati secomplessivamente di importo non superiore nel periodod'imposta a lire 500.000; se il predetto valore è superiore alcitato limite, lo stesso concorre interamente a formare ilreddito. SI TIENE CONTO DELLA SITUAZIONE DELLAVORATORE! (precedenti rapporti / etc.).

Valori: determinazione in denaro


Il comma 3 bis, modificato dalla Legge di Stabilità 2016Art. 51 comma 3 bis L’articolo 1, comma 190, lettera b) (Legge diStabilità 2016) ha inserito, dopo il comma 3 dell’articolo 51 del TUIR, il comma3-bis secondo cuiAi fini dell'applicazione dei commi 2 e 3, l'erogazione di beni, prestazioni, operee servizi da parte del datore di lavoro può avvenire mediante documenti dilegittimazione, in formato cartaceo o elettronico, riportanti un valore nominaleAdE Circ. 28/e del 15/06/2016 i titoli che li rappresentano (i benefit)

anche se connotati da un valore nominale, non configurano denaro. Sonosuperate, pertanto, le incertezze interpretative sulla natura del titolo emersein passato, risolte dalla prassi amministrativa attraverso un esame caso percaso. Però con delle «limitazioni» indicate nell’art. 6 del Decreto Interministeriale25/3/2016 vedi oltre


Documenti di legittimazioneArt. 6 DM. 15/03/2016 “….Tali documenti non possono essereutilizzati da persona diversa dal titolare, non possono esseremonetizzati o ceduti a terzi e devono dare diritto ad un solo bene,prestazione, opera o servizio per l’intero valore nominale senzaintegrazioni a carico del titolare”.Pertanto, i voucher di cui al citato comma 1: • 1) non possono essere emessi a parziale copertura del costo della

prestazione, opera o servizio e quindi non sono integrabili;• 2) non possono rappresentare più prestazioni opere o servizi di cui

all’articolo 51, comma 2, del TUIR.


Chiarimento AdE – Circ. 28/ENon rilevano ai fini in esame, eventuali corrispettivi pagatidal dipendente alla struttura che eroga il benefit, a seguitodi un rapporto contrattuale stipulato autonomamente daldipendente. Esempio: se la prestazione ricreativa erogatadal datore di lavoro mediante voucher consiste in dieciingressi in palestra, il pagamento dell’undicesimo ingressocontrattato direttamente dal dipendente non costituisceintegrazione del voucher.

Documenti di legittimazione


Documenti di legittimazione: Deroghe all’art. 6I voucher emessi per più beni, prestazioni o servizi Art. 6 c. 2 Decreto “i beni e servizi di cui all’articolo 51, comma 3, ultimo periodo del TUIRpossono essere cumulativamente indicati in un unico documento di legittimazione purchéil valore complessivo degli stessi non ecceda il limite di importo di 258,23 euro”.Mentre il voucher monouso deve dare diritto ad un solo bene, prestazione, opera oservizio, predeterminato ab origine e definito nel valore, il voucher cumulativo puòrappresentare una pluralità di beni, determinabili anche attraverso il rinvio – ad esempio -ad una elencazione contenuta su una piattaforma elettronica, che il dipendente puòcombinare a sua scelta nel “carrello della spesa”, per un valore non eccedente 258,23euro. Depone in tal senso la ratio della norma, che ha riguardo al valore complessivo deibeni e servizi di cui all’articolo 51, comma 3, del TUIR, che non deve eccedere 258,23euro.E’ sufficiente, pertanto, che il valore dei beni e servizi erogati non ecceda il limite di258,23 euro; diversamente l’intero importo concorre alla determinazione del reddito dilavoro dipendente.


Documenti di legittimazione: Deroghe all’art. 6Buoni pastoIl comma 3 dell’articolo 6 del Decreto fa salva la disciplina relativa ai servizi sostitutivi di mensaprevedendo che “l’affidamento e la gestione dei servizi sostitutivi di mensa continuano ad esseredisciplinati dal Decreto del Presidente della Repubblica 5 ottobre 2010, n. 207”.AdE Circ. 28/E/2016 I voucher di cui all’articolo 6, comma 1, del Decreto costituiscono, pertanto,uno strumento distinto dalle prestazioni sostitutive del servizio di mensa (c.d. buoni pasto oticket) di cui al comma 2, lettera c), dell’articolo 51 del TUIR, le quali non concorrono alla formazionedel reddito di lavoro dipendente “….fino all’importo complessivo giornaliero di euro 5,29, aumentato aeuro 7 nel caso in cui le stesse siano rese in forma elettronica …”.Risoluzione n. 26 del 2010, con la quale è stato precisato che “L’importo del loro valore nominaleche eccede il limite di 5,29 euro non può essere considerato assorbibile dalla franchigia di esenzioneprevista dal comma 3 dell’articolo 51…”.Riguardo alle caratteristiche del c.d. “buono pasto” : potrà continuare ad essere utilizzato “durante lagiornata lavorativa anche se domenicale o festiva, esclusivamente dai prestatori di lavorosubordinato, a tempo pieno o parziale, anche qualora l’orario di lavoro non prevede una pausa per ilpasto…” (articolo 285, comma 4, lettera c), del D.P.R. n. 207 del 2010).


Non concorrenti- Contributi obbligatori e contributi a casse sanitarie- Mensa e somministrazione di vitto- Buoni pasto cartacei ed elettronici- Trasporto collettivo- Servizi di utilità sociale


Non concorrentiContributi obbligatori e contributi fondi sanitariContributi previdenziali e assistenziali versati dal datore di lavoroo dal lavoratore in ottemperanza a disposizioni di legge; icontributi di assistenza sanitaria versati dal datore di lavoro o dallavoratore ad enti o casse aventi esclusivamente fineassistenziale in conformità a disposizioni di contratto o diaccordo o di regolamento aziendale, che operino negli ambiti diintervento stabiliti con il decreto del Ministro della salute di cuiall'articolo 10, comma 1, lettera e-ter), per un importo nonsuperiore complessivamente ad euro 3.615,20. Ai fini del calcolodel predetto limite si tiene conto anche dei contributi diassistenza sanitaria versati ai sensi dell'articolo 10, comma 1,lettera e-ter.


Non concorrenti: Mensa• Le somministrazioni di vitto da parte del datore di lavoro, nonché quellein mense organizzate direttamente dal datore di lavoro o gestite da terzi• fino all'importo complessivo giornaliero di euro 5,29, aumentato a euro 7 nelcaso in cui le stesse siano rese in forma elettronica, le prestazioni (ticket)• e le indennità sostitutive corrisposte agli addetti ai cantieri edili, ad altrestrutture lavorative a carattere temporaneo o ad unità produttive ubicate inzone dove manchino strutture o servizi di ristorazione.E le cosiddette «Card Elettroniche»??Risoluzione n. 63/E – 2005 Dalla funzione attribuita alle card elettroniche, di merostrumento identificativo dell'avente diritto deriva che le stesse non sono assimilabili aiticket restaurant, ma piuttosto ad un sistema di mensa aziendale, che può esseredefinita "diffusa" in quanto il dipendente può rivolgersi ai diversi esercizi pubblici cheavendo sottoscritto la convenzione sono abilitati a gestire la card elettronica.Le prestazioni rese attraverso di esse, quindi, non concorrono alla formazione delreddito di lavoro dipendente, a prescindere dal superamento o meno del limite di 5,29euro, di cui all'articolo 51, comma 2, lett. c), del Tuir (riferito esclusivamente alleprestazioni ed alle indennità sostitutive di mensa).


Non concorrentiTrasporto collettivo

Le prestazioni di servizi di trasporto collettivo alla generalitào a categorie di dipendenti; anche se affidate a terzi ivicompresi gli esercenti servizi pubblici.


Il welfare aziendale


Nuova lettera f) art. 51 comma 2 (Legge di Stabilità 2016)f) l'utilizzazione delle opere e dei servizi riconosciuti dal datore dilavoro volontariamente o in conformità a disposizioni dicontratto o di accordo o di regolamento aziendale, offerti allageneralità dei dipendenti o a categorie di dipendenti e ai familiariindicati nell'articolo 12 per le finalità di cui al comma 1dell'articolo 100.AdE – Circ. 28/E/2016 - Le opere ed i servizi contemplati dallanorma possono essere messi a disposizione direttamente daldatore o, come chiarito con risoluzione 34/E del 2004 per ilservizio di checkup medico, da parte di strutture esterneall’azienda ma a condizione che il dipendente resti estraneo alrapporto economico che intercorre tra l’azienda e il terzoerogatore del servizio.


Art. 100 TUIR1. Le spese relative ad opere o servizi utilizzabili dalla

generalità dei dipendenti o categorie di dipendentivolontariamente sostenute per specifiche finalità dieducazione, istruzione, ricreazione, assistenzasociale e sanitaria o culto, (…….)


Deducibilità? Dipende!Art. 95 – C. 1 Le spese per prestazioni di lavoro dipendente deducibilinella determinazione del reddito comprendono anche quelle sostenute indenaro o in natura a titolo di liberalità a favore dei lavoratori, salvo ildisposto dell'articolo 100, comma 1.Art. 100 c. 1 Le spese relative ad opere o servizi utilizzabili dallageneralità dei dipendenti o categorie di dipendenti volontariamentesostenute per specifiche finalità di educazione, istruzione, ricreazione,assistenza sociale e sanitaria o culto, VOLONTARIE sono deducibili perun ammontare complessivo non superiore al 5 per mille dell'ammontaredelle spese per prestazioni di lavoro dipendente risultante dalladichiarazione dei redditi.Quindi:VOLONTARIE: limite del 5%CONTRATTUALI: NESSUN LIMITE!!


La precedente formulazionef) l'utilizzazione delle opere e dei servizi di cui al comma 1 dell'articolo 65 (100) da parte dei dipendenti e dei soggetti indicati nell'articolo 12

Cosa c’è di NUOVO?? (vedi oltre)


Volontariamente ma non solo…Valori non concorrenti

Sostenuti Volontariamente

Sostenuti in conformità a

disposizioni di:ContrattoAccordo

Regolamento


Generalità dei dipendentiPer generalità si può intendere:- l’intera popolazione aziendale- l’intera popolazione a tempo indeterminato- l’intera popolazione con una certa anzianità di servizio


Categorie di dipendentiPer CATEGORIA si può intendere:- Operai, impiegati, quadri, dirigenti (2095 c.c.)- Dipendenti appartenenti a un certo livello- Dipendenti adibiti a determinate mansioni (es. tutti i turnisti)- Dipendenti che hanno caratteristiche comuni (Espatriati)


I familiari art. 12• Sono gli indicati (non solo quelli a carico)

• Coniuge• Figli• Altri familiari art. 433 c.c.

• genitori e ascendenti prossimi• Generi e nuore• Suocera e suocero• Fratelli e sorelle


Nuova lettera f-bis) art. 51 comma 2 (Legge Stabilità 2016)Le somme, i servizi e le prestazioni erogati dal datore dilavoro alla generalità dei dipendenti o a categorie didipendenti per la fruizione, da parte dei familiari indicatinell'articolo 12, dei servizi di educazione e istruzione anchein età prescolare, compresi i servizi integrativi e di mensaad essi connessi, nonché per la frequenza di ludoteche e dicentri estivi e invernali e per borse di studio a favore deimedesimi familiari.


Precedente formulazioneLe somme, i servizi e le prestazioni erogati dal datore dilavoro alla generalità dei dipendenti o a categorie didipendenti per la frequenza degli asili nido e di colonieclimatiche da parte dei familiari indicati nell'articolo 12,nonché per borse di studio a favore dei medesimi familiari.


Asili nidoColonie climatiche

Servizi di educazione e

istruzioniMensa e servizi

integrativiLudoteche

Centri estivi e invernali


Qualche esempio f-bis) art. 51 comma 2 AdE Circ. 28/E/2016• Borse di studio (…) possono tornare utili i chiarimenti forniti con lacircolare n. 238 del 2000, rientrano nella lettera f-bis) le erogazioni disomme corrisposte al dipendente per assegni, premi di merito esussidi per fini di studio a favore di familiari di cui all’articolo 12.In tale nozione possono essere ricompresi i contributi versati daldatore di lavoro per rimborsare al lavoratore le spese sostenuteper le rette scolastiche, tasse universitarie, libri di testoscolastici, nonché gli incentivi economici agli studenti checonseguono livelli di eccellenza nell’ambito scolastico.• Sono riconducibili alla norma il servizio di trasporto scolastico, ilrimborso di somme destinate alle gite didattiche, alle visited’istruzione ed alle altre iniziative incluse nei piani di offertaformativa scolastica nonché l’offerta –anche sotto forma di rimborsospese - di servizi di baby-sitting.


E quando si parla di «somme»?AdE Circ. 28/E/2016• Anche attraverso la corresponsione ai dipendenti di

somme di denaro da destinare alle finalità indicateanche a titolo di rimborso di spese già sostenute,sempreché acquisisca e conservi la documentazionecomprovante l’utilizzo delle somme da parte deldipendente coerentemente con le finalità per le quali sonostate corrisposte.


Nuova lettera f-ter) art. 51 comma 2 (Legge Stabilità 2016)Le somme e le prestazioni erogate dal datore di lavoro alla generalità dei dipendenti o a categorie di dipendenti per la fruizione dei servizi di assistenza ai familiari anziani o non autosufficienti indicati nell'articolo 12.


«Anziani» o «non autosufficienti»AdE Circ. 28/E/2016• Circolare n. 2/E del 2005 soggetti non autosufficientisono coloro che non sono in grado di compiere gli atti della vitaquotidiana quali, ad esempio, assumere alimenti, espletare lefunzioni fisiologiche e provvedere all'igiene personale,deambulare, indossare gli indumenti. Inoltre, deve essereconsiderata non autosufficiente la persona che necessita disorveglianza continuativa. L’esenzione dal reddito pertantonon compete per la fruizione dei servizi di assistenza abeneficio di soggetti come i bambini, salvo i casi in cui la nonautosufficienza si ricolleghi all’esistenza di patologie.• Anziani soggetti che abbiano compiuto i 75 anni, limite dietà considerato ai fini del riconoscimento di una maggioridetrazione d’imposta dall’articolo 13, comma 4, del TUIR.


Nuovissima lettera f-quater) art. 51 comma 2(Legge di Bilancio 2017)

I contributi e i premi versati dal datore di lavoro a favoredella generalità dei dipendenti o di categorie di dipendentiper prestazioni, anche in forma assicurativa, aventi peroggetto il rischio di non autosufficienza nel compimentodegli atti della vita quotidiana, le cui caratteristiche sonodefinite dall’articolo 2, comma 2, lettera d), numeri 1) e 2),del decreto del Ministro del lavoro, della salute e dellepolitiche sociali 27 ottobre 2009, pubblicato nella GazzettaUfficiale n. 12 del 16 gennaio 2010, o aventi per oggetto ilrischio di gravi patologie.


Norma di interpretazione autentica• Art. 1, comma 162 Legge n. 232 dell’11 dicembre 2016

Art. 51, comma 2, lettera f), TUIR, come da ultimo modificata dalla Legge di Stabilità2016, le disposizioni ivi contenute si interpretano nel senso che le stesse siapplicano anche alle opere e servizi riconosciuti dal datore di lavoro, del settoreprivato o pubblico, in conformità a disposizioni di contratto collettivo nazionale dilavoro, di accordo interconfederale o di contratto collettivo territoriale.


La nuova detassazione


Fonti• Legge 28 dicembre 2015, n. 208 (Legge di Stabilità 2016)

articolo 1 commi 182-190• Legge n. 232 del 11 dicembre 2016 (Legge di Bilancio

2017) – articolo 1 commi 160 - 161 -162• Decreto del Ministro del lavoro e delle politiche sociali, di

concerto con il Ministro dell’economia e delle finanze, emanato il 25 marzo 2016 e pubblicato sul sito istituzionale del Ministero del lavoro e delle politiche sociali (www.lavoro.gov.it) in data 16 maggio 2016

• Circolare N. 28/E – Agenzia delle Entrate – 15/06/2016


Caratteristiche• Importo detassabile euro 3.000,00 (contro i 2.000 del 2016)• Reddito lordo lavoro dipendente anno precedente: fino aeuro 80.000,00 (50.000 nel 2016)• Premi di risultato di ammontare variabile la cuicorresponsione sia legata ad incrementi di produttività,redditività, qualità, efficienza ed innovazione, misurabili everificabili sulla base di criteri definiti con il decreto di cui alcomma 188, nonché le somme erogate sotto forma dipartecipazione agli utili dell'impresa• Misura 10% imposta sostitutiva• Salvo espressa rinuncia scritta da parte del dipendente


Il testo vigente (Legge di Stabilità 2016)182. Salva espressa rinuncia scritta del prestatore dilavoro, sono soggetti a una imposta sostitutiva dell'impostasul reddito delle persone fisiche e delle addizionali regionalie comunali pari al 10 per cento, entro il limite di importocomplessivo di 2.000 euro lordi, i premi di risultato diammontare variabile la cui corresponsione sia legataad incrementi di produttività, redditività, qualità,efficienza ed innovazione, misurabili e verificabili sullabase di criteri definiti con il decreto di cui al comma 188,nonché le somme erogate sotto forma di partecipazioneagli utili dell'impresa.


Detassazione e WelfareLe somme e i valori di cui al comma 2 e all'ultimo periododel comma 3 dell'articolo 51 del testo unico di cui al decretodel Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917,non concorrono, nel rispetto dei limiti ivi indicati, aformare il reddito di lavoro dipendente, né sono soggettiall'imposta sostitutiva disciplinata dai commi da 182 a 191,anche nell'eventualità in cui gli stessi siano fruiti, per sceltadel lavoratore, in sostituzione, in tutto o in parte, dellesomme di cui al comma 182. (comma 183)


Detassazione e Welfare – NOVITA’ 2017• Le somme e i valori di cui al comma 4 del medesimo articolo51 concorrono a formare il reddito di lavoro dipendentesecondo le regole ivi previste e non sono soggetti all’impostasostitutiva disciplinata dai commi da 182 a 191 del presentearticolo, anche nell’eventualità in cui gli stessi siano fruiti, perscelta del lavoratore, in sostituzione, in tutto o in parte, dellesomme di cui al comma 182”. (comma 184)• Estesa anche ai fringe benefit, la cui valorizzazioneeconomica, ai fini fiscali, avviene in modo forfetario (auto aduso promiscuo, prestiti, Immobili concessi ai dipendenti), lapossibilità di essere fruiti, se previsto dalla contrattazione disecondo livello regolarmente depositata presso la DTL, inalternativa al premio di risultato in Denaro.


Detassazione e Welfare – NOVITA’ 2017ulteriori esclusioni – c. 184-bis

• a) “i contributi alle forme pensionistiche complementari (…) versati, per scelta del lavoratore, insostituzione, in tutto o in parte, delle somme di cui al comma 182 del presente articolo, anchese eccedenti i limiti indicati all’articolo 8, commi 4 e 6, del medesimo decreto legislativo n. 252del 2005. Tali contributi non concorrono a formare la parte imponibile delle prestazionipensionistiche complementari ai fini dell’applicazione delle previsioni di cui all'articolo 11,comma 6, del medesimo decreto legislativo n. 252 del 2005;

• b) i contributi di assistenza sanitaria di cui all’articolo 51, comma 2, lettera a), del testo unicodelle imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n.917, versati per scelta del lavoratore in sostituzione, in tutto o in parte, delle somme di cui alcomma 182 del presente articolo, anche se eccedenti i limiti indicati nel medesimo articolo 51,comma 2, lettera a);

• c) il valore delle azioni di cui all’articolo 51, comma 2, lettera g), del testo unico delle impostesui redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917,ricevute, per scelta del lavoratore, in sostituzione, in tutto o in parte, delle somme di cui alcomma 182 del presente articolo, anche se eccedente il limite indicato nel medesimo articolo51, comma 2, lettera g), e indipendentemente dalle condizioni dallo stesso stabilite”.


Premio di risultato

In denaro

Somme e valori commi 2 e 3 51

Assoggettamento contributivoTassazione10%

Esente nei limiti stabiliti


Condizione Contrattuale187. Ai fini dell'applicazione delle disposizioni di cui aicommi da 182 a 191, le somme e i valori di cui ai commi182 e 184 devono essere erogati in esecuzione deicontratti aziendali o territoriali di cui all'articolo 51 deldecreto legislativo 15 giugno 2015, n. 81.


Condizioni• Somme stabilite da contratti aziendali o territoriali• Premi di ammontare variabile • Corresponsione legata a incrementi di produttività,

redditività, qualità, efficienza, e innovazione• Incrementi misurabili con parametri quantitativi

• Aumento dei livelli di produzione• Risparmi nei sistemi di produzione


Il coinvolgimento dei dipendenti189. Il decreto prevede altresì le modalità del monitoraggiodei contratti aziendali o territoriali di cui al comma 187. 189.Il limite di cui al comma 182 e' aumentato fino ad unimporto non superiore a 4.000 euro (2.500 per il 2016) perle aziende che coinvolgono pariteticamente i lavoratorinell'organizzazione del lavoro, con le modalita' specificatenel decreto di cui al comma 188.


Modalità di partecipazione• Esistenza di un piano di coinvolgimento dei dipendenti

• Gruppi di progetto dedicati al miglioramento einnovazione della produzione

• Consultazione e monitoraggio del raggiungimento degliobiettivi


Differenze di netto e costoPremio di risultato detassato 1.000,00 Beni o servizi Welfare 1.000,00 Contributi 91,90 Contributi -Imponibile fiscale 908,10 Imponibile fiscale -Imposta 10% 90,81 Imposta 10% -Netto 817,29 Netto 1.000,00

Costo aziendale 1.300,00 Costo aziendale 1.000,00 Cuneo fiscale 482,71 Cuneo Fiscale 0


Alcune riflessioni

Erogazioni Welfare possono essere previste

Premialità previsti da contratti legati alla produttività

Premialità o sostegno previsti da contratti accordi regolamenti

Premialità o sostegno erogati volontariamente

Scelta del dipendenteDetassazione o esenzione

Esenzione

Esenzione


La normativa sulla detassazione èdavvero utile?


Welfare e contratto• Ai fini dell’erogazione delle prestazioni o somme legate al

mondo del welfare aziendale non è necessario unaccordo di produttività

• L’accordo potrebbe riguardare altri ambiti….


Alcuni esempi• Sostegno del dipendente in caso di ricorso ad

ammortizzatori sociali

• Sostegno del dipendente nella conciliazione dei tempi divita e lavoro

• Fidelizzazione del dipendente

• Politica retributiva


Qualche numeroAccordo su integrazione dell’ammortizzatore sociale

Integrazione in denaro 100,00 Beni o servizi Welfare 80,00 Contributi 9,19 Contributi -Imponibile fiscale 90,81 Imponibile fiscale -Imposta 23% oltre addizionali 23,61 Imposta 10% -Netto 67,20 Netto 80,00 Costo aziendale 135,00 Costo aziendale 80,00 Cuneo fiscale 67,80 Cuneo Fiscale 0

Ipotesi 1

Ipotesi 2

Integrazione in denaro 100,00 Beni o servizi Welfare 100,00 Contributi 9,19 Contributi -Imponibile fiscale 90,81 Imponibile fiscale -Imposta 23% oltre addizionali 23,61 Imposta 10% -Netto 67,20 Netto 100,00 Costo aziendale 135,00 Costo aziendale 100,00 Cuneo fiscale 67,80 Cuneo Fiscale 0


Legge di stabilitÃ 2017,O EHQHILFLR LQ HVDPH VDUj ULFRQRVFLXWR QHO OLPLWH PDVVLPR GL VSHVD GL...

Documents

Transcript of Legge di stabilitÃ 2017,O EHQHILFLR LQ HVDPH VDUj ULFRQRVFLXWR QHO OLPLWH PDVVLPR GL VSHVD GL...