LE DUE DIRETTIVE HANNO MODIFICATO, SIA LE DISPOSIZIONI RELATIVE AI CRITERI SULLA TERRITORIALITA’ CHE I RIMBORSI DESTINATI AI SOGGETTI RESIDENTI NEGLI STATI MEMBRI.TALI DIRETTIVE SONO STATE RECEPITE NEL NOSTRO ORDINAMENTO CON IL D. LGS N. 18/2010.

PRECISIAMO CHE, NEL NOSTRO ORDINAMENTO FINO AL DICEMBRE 2009, LA REGOLA GENERALE CHE VIGEVA IN TEMA DÌ TERRITORIALITA’ DELLE PRESTAZIONI AI FINI IVA ERA DETTATA DALL’ART. 7 DEL DPR 633/72, E PREVEDEVA L’APPLICAZIONE DEL C.D. CRITERIO “ DEL PAESE PRESTATORE”.

OSSIA IL LUOGO IN CUI IL PRESTATORE HA STABILITO LA SEDE DELLA PROPRIA ATTIVITÀ ECONOMICA O DISPONE DÌ UNA STABILE ORGANIZZAZIONE A PARTIRE DALLA QUALE LA PRESTAZIONE DÌ SERVIZI VIENE RESA O, IN MANCANZA DÌ TALE SEDE O DÌ TALE STABILE ORGANIZZAZIONE, IL LUOGO DEL SUO DOMICILIOO DELLA SUA RESIDENZA ABITUALE».

ACCANTO ALLA REGOLA GENERALE TESTÈ DESCRITTA, IL SUCCESSIVO COMMA 4 DELL’ART. 7 INTRODUCE, PER DETERMINATE CATEGORIE DÌ SERVIZI, UNA DEROGA AL PRINCIPIO GENERALE, DETERMINANDO LA TASSAZIONE DELL’OPERAZIONE CON RIFERIMENTO A TRE DISTINTIPARAMETRI:

LUOGO DÌ ESECUZIONE;

LUOGO DÌ UTILIZZO;

STATUS DEL COMMITTENTE.

COSA CAMBIA

Norme interessate

dallemodifiche e

nuovedisposizioni

ART. 6 - ART. 7ART. 17

ART. 30BISART. 38 BIS 1 E 38

BIS 2ART. 38TER

Art. 7Art. 17

Da collegare perché, in base alle regole di

territorialità, vanno individuati i soggetti tenuti agli

adempimenti di fatturazione

L’ART. 7 SERVE A DELINEAREL’AMBITO

TERRITORIALE

OSSIA IN QUALE LUOGO UNA OPERAZIONEDIVENTA RILEVANTE

Le norme applicabili dal 2010sono previste dagli articoli 7 e da 7bis

a 7- septies

Il nuovo art. 7 conferma le definizioni di territorio dello Stato e di territorio della Comunità

Introduce le definizioni di :- soggetto passivo stabilito nel territorio dello stato

IL SOGGETTO PASSIVO

STABILITO NEL

TERRITORIODELLO STATO

Soggetto passivo domiciliato nel

territorio dello Stato o ivi residente, che

non ha abbia stabilito il domicilioall’estero

Una stabile organizzazione nel territorio

dello Stato di un soggetto domiciliato e

residente all’estero, limitatamente alle

operazioni da essa rese o ricevute

SI CONSIDERANO SOGGETTI PASSIVI, SOLO IN RELAZIONE ALL’APPLICAZIONE DELLE NORME SULLA TERRITORIALITÀ:

SOGGETTI ESERCENTI ATTIVITÀ D’IMPRESA, ARTI O PROFESSIONI; LE PERSONE FISICHE SI CONSIDERANO SOGGETTI PASSIVI SOLO PER I SERVIZI RICEVUTI NELL’ESERCIZIO DÌ TALI ATTIVITA’,

ENTI PUBBLICI E PRIVATI, CONSORZI, ASSOCIAZIONI, ALTRE ORGANIZZAZIONI SENZA PERSONALITÀ GIURIDICA, SOCIETÀ SEMPLICI CHE ABBIANO PER OGGETTO ESCLUSIVO O PRINCIPALE ATTIVITÀ COMMERCIALI O AGRICOLE, ANCHE QUANDO AGISCONO AL DÌ FUORI DÌ ATTIVITÀ COMMERCIALI O AGRICOLE

ENTI O ASSOCIAZIONI, ALTRE ORGANIZZAZIONI NON SOGGETTI PASSIVI IDENTIFICATI AI FINI IVA,, PER AVER EFFETTUATO ACQUISTI INTGRACOMUNITARI SUPERIORI A €.10.000,00.

PER I SOGGETTI DIVERSI DALLE PERSONE FISICHE, IL DOMICILIO COINCIDE CON IL LUOGO IN CUI SI TROVA LA SEDE LEGALE, MENTRE LA RESIDENZA È IL LUOGO IN CUI SI TROVA LA SEDE EFFETTIVA.

SEDE DELL'ATTIVITÀ ECONOMICA

RISPETTO ALLA NORMATIVA INTERNA, QUELLA COMUNITARIA INDIVIDUA IL LUOGO DÌ STABILIMENTO DEL COMMITTENTE IN FUNZIONE DELLA SEDE DELL'ATTIVITÀ ECONOMICA E DEL LUOGO IN CUI È SITUATA LA STABILE ORGANIZZAZIONE DEL SOGGETTO PASSIVO. IL LUOGO DEL DOMICILIO O DELLA RESIDENZA (ABITUALE) SONO, INVECE, PARAMETRI SECONDARI, CHE ASSUMONO RILEVANZA IN ASSENZA DELLA SEDE DELL'ATTIVITÀ ECONOMICA O DELLA STABILE ORGANIZZAZIONE.

LA CORTE DÌ GIUSTIZIA, CHIARISCE LA NOZIONE DEL LUOGO IN CUI UN SOGGETTO STABILISCE LA PROPRIA SEDE ECONOMICA, QUEST'ULTIMA È QUELLA IN CUI VENGONO ADOTTATE LE DECISIONI ESSENZIALI RIGUARDANTI LA GESTIONE GENERALE DELL'ATTIVITÀ E OVE SONO SVOLTE LE FUNZIONI DELLA SUA AMMINISTRAZIONE CENTRALE.

NELL’AMBITO DELLA NORMATIVA NAZIONALE I NUOVI PRINCIPI DELLA TERRITORIALITA’ PER LE PRESTAZIONI DÌ SERVIZIO SONO INDIVIDUATE NELL’ART. 7 TER DEL DPR 633/72. DUE SONO I CRITERI INDIVIDUATI IN TALE ARTICOLO PER QUALIFICARE LA POSIZIONE GIURIDICA DEL COMMITTENTE

AI SENSI DEL COMMA 1 DELL’ART. 7 TER , LE PRESTAZIONI DÌ SERVIZI SI CONSIDERANO EFFETTUATE IN ITALIA QUANDO SONO RESA A SOGGETTI PASSIVI IVA, STABILITI NEL TERRITORIO DELLA STATO (LE C.D. OPERAZIONI BUSINESS TO BUSSINESS O B2B), ( PRIMO CRITERI0).

OPPURE QUANDO SONO RESE A CONSUMATORI FINALI DA SOGGETTI PASSIVI STABILITI NEL TERRITORIO DELLA STATO (le c.d. operazioni business to consumer o b2c).(SECONDO CRITERIO)

VA OSSERVATO, CHE UNO DEI MAGGIORI CAMBIAMENTI CHE SI SONO AVUTI RISPETTO ALLA REGOLA PRECEDENTE RISIEDE NON TANTO NELLE NUOVE MODALITA’ DÌ INDIVIDUAZIONE DEL PAESE DÌ TASSAZIONE DELL’OPERAZIONE, MA NEL FATTO CHE I SERVIZI RESI A SOGGETTI PASSIVI IVA (B2B) NON RESIDENTI NON SONO PIÙ QUALIFICABILI COME OPERAZIONI ATTIVE ( siano esse imponibili o non imponibili), MA COME OPERAZIONI FUORI CAMPO IVA PER MANCANZA DEL PRESUPPOSTO TERRITORIALE.

VECCHIE REGOLE

VECCHIE REGOLE

ART.7 COMMA 3 DEL DPR.N. 633/72.

CRITERIO GENERALE

SICONSIDERANO EFFETTUATE

NEL TERRITORIO DELLOSTATO SE RESE DA SOGGETTI IVI STABILITI.

NUOVE REGOLE

NUOVE REGOLE

NUOVE REGOLE

ART. 7 TER- QUATER DELDPR 633/72.

CRITERIO GENERALESERVIZI B2B:TASSAZIONE

NELLO STATO DÌ STABILIMENTO DEL

COMMITTENTE.SERVIZI B2C: TASSAZIONE

NELLO STATO DÌ STABILIMENTO DEL

PRESTATORE

LE PRESTAZIONI DÌ SERVIZI RELATIVI AD ATTIVITÀ CULTURALI, ARTISTICHE, SPORTIVE, SCIENTIFICHE, EDUCATIVE, RICREATIVE E SIMILI, IVI COMPRESE FIERE ED ESPOSIZIONI, LE PRESTAZIONI DI SERVIZI DEGLI ORGANIZZATORI DI DETTE ATTIVITÀ, NONCHÉ LE PRESTAZIONI DI SERVIZI ACCESSORI ALLE PRECEDENTI SI CONSIDERANO EFFETTUATE NEL TERRITORIO DELLO STATO QUANDO LE MEDESIME ATTIVITÀ SONO IVI MATERIALMENTE SVOLTE.

LA DISPOSIZIONE DEL PERIODO PRECEDENTE SI APPLICA ANCHE ALLE PRESTAZIONI DÌ SERVIZI PER L’ACCESSO ALLE MANIFESTAZIONI CULTURALI, ARTISTICHE, SPORTIVE, SCIENTIFICHE, EDUCATIVE, RICREATIVE E SIMILI, NONCHÉ ALLE PRESTAZIONI ACCESSORIE.

UNO DEI PRIMARI PROBLEMI DEI SOGGETTI PASSIVI E’ RELATIVO ALLA LOCALIZZAZIONE TERRITORIALE, IN CONSIDERAZIONE DEL FATTO CHE SOGGETTI PASSIVI RESIDENTI ALL’ESTERO OPERINO NEL TERRITORIO NAZIONALE

VIENE IN RIELIEVO LA NOZIONE DÌ STABILE ORGANIZZAZIONE CHE VALE A CONSENTIRE L’IDENTIFICAZIONE DEL SOGGETTO NEL TERRITORO DELLO STATO.

LA STABILE ORGANIZZAZIONE NON CONFIGURA UN SOGGETTO PASSIVO AUTONOMO BENSI’ UN’ARTICOLAZIONE ORGANIZZATIVA DÌ UN SOGGETTO NON RESIDENTE

LA FUNZIONE PRINCIPALE DELLA STABILE ORGANIZZAZIONE È STATA DA SEMPRE QUELLA DÌ COLLEGAMENTO TERRITORIALE DELLE OPERAZIONI CHE RIENTRANO NEL CAMPO DÌ APPLICAZIONE DELL’IVA E SOPRATTUTTO, DELLE PRESTAZIONI DÌ SERVIZI.

L’ISTITUTO DELLA STABILE ORGANIZZAZIONE INFLUISCE COMUNQUE ANCHE SULLE MODALITÀ ATTRAVERSO LE QUALI IL SOGGETTO PASSIVO NON RESIDENTE ADEMPIE AI PROPRI OBBLIGHI STRUMENTALI E DÌ PAGAMENTO DELL’IVA PER LE OPERAZIONI ATTIVE EFFETTUATE NEL TERRITORIO DELLO STATO.

ARTPer le prestazioni effettuate nel Territorio dello Stato, da soggetti NON residenti, a soggetti passivi stabiliti nello Stato, nonché adEnti identificati con P.IVAART. 17 2 COMMA

L’obbligo di eseguire gli adempimenti ricade sul CESSIONARIO/COMMITTENTE mediante autofattura (reverse-charge)

Per le prestazioni effettuatenel Territorio dello Stato,

dasoggetti NON residenti e

senza Stabile Organizzazione

(S.O.) a soggetti non passivi

ART. 17 3 COMMA

L’obbligo di eseguire gli adempimenti ricade sul SOGGETTO NON RESIDENTE, che si identifica direttamente nello Stato o tramite un rappresentante fiscale

La nomina del rappresentante vacomunicata all’altro contraente prima dell’operazione.

Per le operazioni effettuate nel Territorio dello Stato, da Stabili Organizzazioni di Soggetti NON residenti

L’obbligo di eseguire gliadempimenti ricade sulla STABILE ORGANIZZAZIONE

NB: per le operazioni rese direttamente dalla casa madre: ilcessionario/committente IT ha l’obbligo di emettere autofattura

CON RIFERIMENTO ALLE OPERAZIONI ATTIVE UNA PRIMA DISTINZIONE VIENE OPERATA FRA LE PRESTAZIONI DÌ SERVIZI RESE ALL’INTERNO DEL TERRITOIO DELLA COMUNITA’ E QUELLE RESE NEI CONFRONTI DEI SOGGETTI STABILITI AL DÌ FUORI DEL TERRITORIO DELLA COMUNITA’ EUROPEA.

SE SI TRATTA LE PRESTAZIONI DÌ SERVIZI BISOGNA DISTINGUERE TRA:

PRESTAZIONI EFFETTUATE

TRA CONSUMATORI FINALI (B2C)

E QUELLE EFFETUATE NEI CONFRONTI DÌ

SOGGETTI PASSIVI

D’IMPOSTA (B2B)

SE SI TRATTA DÌ B2C, IN BASE AI CRITERI DELLA TERRITORALITA’,L’OPERAZIONE SCONTA L’IMPOSTA IN ITALIA E SI FATTURERA’ SECONDO LE MODALITA’ORDINARIE.

SE INVECE SI TRATTA DÌ (B2B)RATTA DÌ (B2B), L’OPERAZIONE NON E’ RILEVANTE AI FINI IVA E SE RESA NEI CONFRONTI DÌ UN SOGGETTO COMUNITARIO, SARA’ ASSOGGETTATA AD IMPOSTA NELLO STATO MEMBRO DÌ STABILIMENTO DEL COMMITTENTE, MEDIANTE L’APPLICAZIONE DEL REVERSE CHARGE O INVERSIONE CONTABILE.

PER ALCUNI SETTORI MERCEOLOGICI E’ PREVISTO UN’ALTERAZIONE DELL’ORDINARIO MECCANISMO DÌ APPLICAZIONE DELL’IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO ATTRAVERSO UN’INVERSIONE DEGLI OBBLIGHI CONTABILI (REVERSE CHARGE)

IN COSA CONSISTE IL REVERSE CHARGE?

AI SENSI DELL’ART. 17 5 COMMA IL DESTINATARIO DELLA CESSIONE DEI BENI O DELLA PRESTAZIONE DÌ SERVIZI E’ OBBLIGATO ALL’ASSOLVIMENTO DEGLI OBBLIGHI STRUMENTALI IN LUOGO DEL CEDENTE O DEL PRESTATORE.

QUESTO ISTITUTO SI APPLICA "ALLE PRESTAZIONI DÌ SERVIZI, COMPRESA LA PRESTAZIONE DÌ MANODOPERA, RESE NEL SETTORE EDILE DA SOGGETTI SUBAPPALTATORI NEI CONFRONTI DELLE IMPRESE CHE SVOLGONO L'ATTIVITÀ DÌ COSTRUZIONE O RISTRUTTURAZIONE DÌ IMMOBILI OVVERO NEI CONFRONTI DELL'APPALTATORE PRINCIPALE O DÌ UN ALTRO SUBAPPALTATORE".

PER EFFETTO DÌ QUESTA NORMA IL CEDENTE EMETTE FATTURA SENZA ADDEBITARE L'IMPOSTA MENTRE IL DESTINATARIO DELLA CESSIONE DÌ BENI DEVE INTEGRARE LA FATTURA RICEVUTA CON L'INDICAZIONE DELL'ALIQUOTA PROPRIA DELLA OPERAZIONE MESSA IN ESSERE DAL CEDENTE, DELLA RELATIVA IMPOSTA.

INOLTRE IL DESTINATARIO FINALE DEVE REGISTRARE IL DOCUMENTO SIA NEL REGISTRO DELLE FATTURE EMESSE, CHE NEL REGISTRO DEGLI ACQUISTI. IN QUESTO MODO RENDE NEUTRALE L'EFFETTO DELLA IMPOSTA.

L'INVERSIONE CONTABILE È UNO STRUMENTO UTILE PER L'ERARIO E TALE MECCANISMO PREVEDE CHE IL CEDENTE/PRESTATORE RICEVA DAL CLIENTE L'IMPORTO DEL BENE CEDUTO O DELLA PRESTAZIONE ESEGUITA, CON LA CONSEGUENZA CHE NON SI DETERMINA IN CAPO AD ESSO L'OBBLIGO DÌ VERSARE L'IVA DELLA OPERAZIONE ESEGUITA.

UN SOGGETTO IVA CHE ACQUISTI BENI O SERVIZI DA UN NON RESIDENTE IN ITALIA, A FAR DATA DALL’INIZIO DEL NUOVO ANNO, SARÀ COSTRETTO AD OPERARE MEDIANTE REVERSE CHARGE, ANCHE LADDOVE IL FORNITORE NON RESIDENTE SIA IDENTIFICATO O DOTATO DÌ RAPPRESENTANTE FISCALE IN ITALIA.

LA NUOVA FORMULAZIONE NORMATIVA DELL’ART.17, COMMA 2, DEL D.P.R. N. 633/1972, AMPLIA NOTEVOLMENTE LE FATTISPECIE DÌ APPLICAZIONE DELL’INVERSIONE CONTABILE (CON EMISSIONE DÌ AUTOFATTURA) PER LE OPERAZIONI TERRITORIALMENTE RILEVANTI IN ITALIA, EFFETTUATE DA SOGGETTI NON RESIDENTI (ANCHE SE IDENTIFICATI NEL TERRITORIO DELLO STATO).

IN PARTICOLARE, L’ART. 17, COMMA 2, OBBLIGA IL CESSIONARIO, O COMMITTENTE, RESIDENTE IN ITALIA, AD ASSOGGETTARE AD IMPOSTA LE SEGUENTI OPERAZIONI, RESE DA SOGGETTI NON RESIDENTI:

• CESSIONI DÌ BENI; • PRESTAZIONI DÌ SERVIZI.

COSA SUCCEDE ALLE IMPRESE O AI PROFESSIONISTI ITALIANI CHE CORRENTEMENTE SI TROVANO AD EFFETTUARE PRESTAZIONI DÌ SERVIZI NEI CONFRONTI DÌ CLIENTI SITUATI AL DÌ FUORI DEI CONFINI NAZIONALI?

PRELIMINARMENTE OCCORRE FARE UNA DISTINZIONE CIRCA LA NATURA DEL CLIENTE CUI SI RIVOLGONO LE PRESTAZIONI CITATE : VANNO DISTINTI A SECONDA CHE ESSI SIANO PRIVATI CONSUMATORI O SOGGETTI PASSIVI IVA.

NEL CASO IN CUI I CLIENTI SIANO PRIVATI CONSUMATORI NEL LORO PAESE DÌ RESIDENZA, LE PRESTAZIONI SARANNO IMPONIBILI IVA IN ITALIA; VICEVERSA, QUALORA GLI STESSI SIANO SOGGETTI PASSIVI AI FINI IVA NEI PROPRI PAESI, L’IMPOSTA DÌ RIFERIMENTO DOVRÀ ESSERE IVI ASSOLTA.