L'apposizione del visto di conformit alla dichiarazione ... · ADEMPIMENTI PRELIMINARI CONTROLLI...

L’APPOSIZIONE DEL VISTO DI CONFORMITÀ ALLA DICHIARAZIONE IVA

Dott. Enrico Zanetti

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DL ANTICRISI 78/2009

INTERVENTI DELL’ART. 10 DEL DL 78/2010

“ Incremento delle compensazioni dei crediti fiscali”

1. LA COMPENSAZIONE NEL MODELLO F24 DEI CREDITI IVA DI IMPORTO SUPERIORE A 10.000 EURO ANNUI PUÒ ESSERE EFFETTUATA SOLO DAL 16 DEL MESE SUCCESSIVO A QUELLO DI PRESENTAZIONE DELLA DICHIARAZIONE ANNUALE O DELL’ISTANZA TRIMESTRALE

2. OBBLIGO PER I SOGGETTI CHE EFFETTUANO LA COMPENSAZIONE NEL MODELLO F24 DI CREDITI IVA SUPERIORI A 10.000 EURO ANNUI DI PRESENTARE IL MODELLO F24 MEDIANTE FISCONLINE O ENTRATEL

3. OBBLIGO DI APPOSIZIONE DEL VISTO DI CONFORMITÀ IN CASO DI UTILIZZO IN COMPENSAZIONE DI CREDITI IVA PER IMPORTI SUPERIORI A 15.000 EURO ANNUI

MODALITÀ APPLICATIVE

3

CANALE TELEMATICO (1) (credito IVA 2009 € 50.000)

18.118.1 16.2 16.3

COMPENSOCOMPENSO10.00010.000

NON COMPENSO

COMPENSO

OPPORTUNO MA NON OBBLIGATORIO

OBBLIGATORIO

ENTRATELENTRATEL

MODALITÀ APPLICATIVE

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CANALE TELEMATICO (2)

PRESENTO LA DICHIARAZIONE IVA TELEMATICA

ATTENDO 9/10 GIORNI

POSSO INVIARE LA DELEGA CON ENTRATEL CON SCADENZA 16.3(voglio compensare + di 10.000 euro)

IL SISTEMA ENTRATEL SVOLGE DUE LIVELLI DI CONTROLLIUNO FORMALE E L’ALTRO SPECIFICO SUL CREDITO

SE TUTTO OK, LA COMPENSAZIONE E’ PERFEZIONATA

CREDITO IVA ANNUALE

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FOCUS CREDITO ANNUALE

11SE VOGLIO USARE PIÙ DI 15.000 EURO IN COMPENSAZIONE DEVO

APPORRE IL VISTO O LA FIRMA DEL REVISORE CONTABILE

22NELLA DICHIARAZIONE NON DEVO DARE CONTO DELLA SCELTA CHE

VOGLIO FARE, IN QUANTO IL CREDITO È INDISTINTO

33NEL CASO DI PRESENTAZIONE DI PIÙ DICHIARAZIONI IL PLAFOND È

QUELLO CHE RISULTA DALL’ULTIMA IN ORDINE DI TEMPO

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SE PRESENTO SENZA VISTO POSSO MODIFICARE LA SCELTA, PRESENTANDO UNA DICHIARAZIONE CON VISTO:

- entro il 30.09 senza sanzioni- entro il 29.12 con le sanzioni per la tardiva dichiarazione (1/12 DI 258 EURO)

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VISTO DI CONFORMITÀ

RSSMRA57E21L219X


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CERTIFICAZIONI ESISTENZA CREDITO

VISTO DI CONFORMITÀSPECIFICA SOTTOSCRIZIONE

ORGANO CONTROLLO CONTABILE

CREDITI ANNUALI IVA

DI IMPORTO SUPERIORE A 15.000 EURO ANNUI

REQUISITI

ADEMPIMENTI PRELIMINARI

CONTROLLI

SOLO CONTROLLI


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SOGGETTI ABILITATI AL VISTO

RESPONSABILE FISCALE CAF

COMMERCIALISTI E CONSULENTI LAVORO

PERITI ISCRITTI ALLA CCIAA

REQUISITI

CONTROLLI

REQUISITI

ADEMPIMENTI PRELIMINARI

CONTROLLI


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REQUISITI PREVENTIVI

DM 31.5.99 n. 164 - Art. 21 - ADEMPIMENTI E REQUISITI

� Per l'esercizio della facoltà di rilasciare il visto di conformità o l'asseverazione, i professionisti comunicano preventivamente all' Agenzia delle Entrate (DRE):

• i dati anagrafici, i requisiti professionali, il numero di codice fiscale e la partita IVA;

• il domicilio e gli altri luoghi ove esercitano la propria attivitàprofessionale;

• la denominazione o la ragione sociale e i dati anagrafici dei soci e dei componenti del consiglio di amministrazione e, ove previsto, del collegio sindacale, delle società di servizi delle quali il professionista intende avvalersi per lo svolgimento dell'attività di assistenza fiscale, con l'indicazione delle specifiche attività da affidare alle stesse.


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REQUISITI PREVENTIVI

DM 31.5.99 n. 164 - Art. 21 - ADEMPIMENTI E REQUISITI

� Alla richiesta sono allegati :

• copia conforme della polizza assicurativa;• dichiarazione relativa all'insussistenza di provvedimenti di

sospensione dell'ordine di appartenenza;• dichiarazione relativa alla sussistenza dei requisiti di cui

all'articolo 8, comma 1 (v. slide successiva).

� Eventuali variazioni dei dati , degli elementi e degli atti di cui ai commi 1 e 2, sono comunicati all' Agenzia delle entrate entro trenta giorni dalla data in cui si verificano.

CIRCOLARE 57/E AGGIUNGEINVIO CON RACCOMANDATA A/R

CIRCOLARE 57/E AGGIUNGEINVIO CON RACCOMANDATA A/R


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COMUNICAZIONE PER STUDI ASSOCIATI

CIRC. AGENZIA DELLE ENTRATE 6.4.2006 N. 13 E 23.12. 2009 N. 57

Nel caso in cui il professionista abilitato eserciti l'attività di assistenza fiscale nell'ambito di una associazione professionale di cui all'art. 5 co. 3 lett.c) del TUIR, nella predetta comunicazione dovranno essere indicati, oltre ai dati del singolo professionista, anche quelli dell'associazione di cui il medesimo fa parte .

IL VISTO VIENE SEMPRE APPOSTO A TITOLO PERSONALE E MAI DALLA ASSOCIAZIONE PROFESSIONALE

IL VISTO VIENE SEMPRE APPOSTO A TITOLO PERSONALE E MAI DALLA ASSOCIAZIONE PROFESSIONALE


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REQUISITI SOGGETTIVI

DM 31.5.99 n. 164 - Art. 8 - REQUISITI SOGGETTIVI� Dichiarazione di sussistenza dei seguenti requisiti soggettivi:

• non aver riportato condanne, anche non definitive, o sentenze emesse ai sensi dell' articolo 444 del codice di procedura penale per reati finanziari;

• non aver procedimenti penali pendenti nella fase del giudizio per reati finanziari;

• non aver commesso violazioni gravi e ripetute, per loro natura ed entità, alle disposizioni in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto;

• non trovarsi in una delle condizioni previste dall'articolo 15, comma 1, della legge 19 marzo 1990, n. 55, come sostituito dall'articolo 1 della legge 18 gennaio 1992, n. 16 (ANTIMAFIA).

SITUAZIONI CHE PRECLUDONO CANDIDATURA ALLE ELEZIONI REGIONALI, PROVINCIALI O COMUNALI

SITUAZIONI CHE PRECLUDONO CANDIDATURA ALLE ELEZIONI REGIONALI, PROVINCIALI O COMUNALI


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POLIZZA A GARANZIADM 31.5.99 n. 164 - Art. 22 - GARANZIE

� I professionisti ed i certificatori stipulano una polizza di assicurazione della responsabilità civile, con massimale adeguato al numero dei contribuenti assistiti, nonché al numero dei visti di conformità, delle asseverazioni e delle certificazioni tributarie rilasciati e, comunque, non inferiore a due miliardi di lire (1.032.913,80), al fine di garantire ai propri clienti il risarcimento dei danni eventualmente provocati dall'attivitàprestata.

� Le imprese di assicurazione danno immediata comunicazione all'Agenzia delle Entrate di ogni circostanza che comporti il venir meno della garanzia assicurativa.


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POLIZZA A GARANZIA (CIRC. 57/2009)� La copertura assicurativa deve riferirsi alla prestazione dell’assistenza

fiscale mediante apposizione del visto di conformità sulle dichiarazioni , ai sensi dell’articolo 35 del d.lgs. n. 241 del 9 luglio 1997, senza alcuna limitazione della garanzia ad un solo specifico modello di dichiarazione.

� Il massimale della polizza, come stabilito dall’articolo 6 del decreto n. 164 del 1999, deve essere adeguato al numero dei contribuenti assistiti, nonché al numero dei visti di conformità, delle asseverazioni e delle certificazioni tributarie rilasciati, e comunque, non deve essere inferiore a euro 1.032.913,80.

� La copertura assicurativa non deve contenere franchigie o scoperti in quanto non garantiscono la totale copertura degli eventuali danni subiti dal contribuente, salvo il caso in cui la società assicuratrice si impegni espressamente a risarcire il terzo danneggiato, riservandosi la facoltà di rivalersi successivamente sull’assicurato per l’importo rientrante in franchigia.

� La polizza assicurativa deve prevedere, per gli errori commessi nel periodo di validità della polizza stessa, il totale risarcimento del danno denunciato nei cinque anni successivi alla scadenza del contratto, indipendentemente dalla causa che ha determinato la cessazione del rapporto assicurativo.


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MASSIMALE STUDI ASSOCIATI

Chiarimenti di Telefisco 2010:

Il massimale della polizza assicurativa deve essere non inferiore a 1.032.913,80 euro e comunque adeguato al numero dei contribuentiassistiti, nonché al numero dei visti di conformità, delle asseverazioni e delle certificazioni tributarie rilasciati, indipendentemente dal numero dei professionisti associati.

Nota DRE Piemonte 20 gennaio 2010:

Qualora il professionista svolga l’attività tramite studio associato può essere utilizzata la polizza assicurativa stipulata dallo studio per i rischi professionali purchè la stessa preveda un’autonoma copertura assicurativa per l’attività di assistenza fiscale, non inferiore ad euro 1.032.913,80 a garanzia dell’attività di apposizione del visto di conformità prestata da ogni singolo professionista .


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STRUTTURA ORIGINARIA DEL VISTO DI CONFORMITÀSTRUTTURA ORIGINARIA DEL VISTO DI CONFORMITÀ

SCRITTURE SCRITTURE SCRITTURE DICHIARAZIONE CON VISTO

DICHIARAZIONE DICHIARAZIONE CON VISTOCON VISTO

TRASMISSIONE DELLA

DICHIARAZIONE

TRASMISSIONE TRASMISSIONE DELLA DELLA

DICHIARAZIONEDICHIARAZIONE

DIRETTAMENTE DAL CONTRIBUENTE

PROFESSIONISTA

SOCIETÀ DI PROFESSIONISTI

DAL SOGGETTO CHE HA RILASCIATO IL VISTO

APERTURA CIRC. 57/2009Se il soggetto che tiene le scritture non è abilitato, il contribuente può

rivolgersi ad altro professionista

APERTURA CIRC. 57/2009Se il soggetto che tiene le scritture non è abilitato, il contribuente può

rivolgersi ad altro professionista

APERTURA CIRC. 57/2009Posso trasmettere anche con

società di professionisti

APERTURA CIRC. 57/2009Posso trasmettere anche con

società di professionisti


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COSA SI CERTIFICA

DLGS. 9.7.97 N. 241 - Art. 35

� Il professionista …. su richiesta del contribuente:

• rilascia un visto di conformità dei dati delle dichiarazioni dallo stesso predisposte

- alla relativa documentazione- e alle risultanze delle scritture contabili

• nonché di queste ultime alla relativa documentazione contabile

� Il rilascio del visto di conformità di cui all'articolo 35, comma 1, lettera a), del Decreto Legislativo 9.7.97 n. 241, implica, inoltre:

• la verifica della regolare tenuta e conservazione delle scritture contabili obbligatorie ai fini delle imposte sui redditi e delle imposte sul valore aggiunto;

• la verifica della corrispondenza dei dati esposti nella dichiarazione alle risultanze delle scritture contabili e di queste ultime alla relativa documentazione.

art. 2 c. 2 DM

31.5.1999n. 164


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C.M. 17.6.99 n. 134/E, § 3.1

� La verifica della regolare tenuta e conservazione delle scritture contabili obbligatorie ai fini delle imposte sui redditi e dell'imposta sul valore aggiunto.

SCRITTURE IVA

ESISTENZA

AGGIORNAMENTO

CONFORMITÀ


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C.M. 17.6.99 n. 134/E, § 3.1

� La verifica della corrispondenza dei dati esposti nella dichiarazione alle risultanze delle scritture contabili e di queste ultime alla relativa documentazione.

DICHIARAZIONE

SCRITTURE CONTABILI

DOCUMENTI


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C.M. 17.6.99 n. 134/E, § 3.1

� Tale verifica non comporta valutazioni di merito , ma il solo riscontro formale della loro corrispondenza , in ordine all'ammontare delle:

• componenti positive

• componenti negative

relative all'attività di impresa esercitata e rilevanti ai fini delle IIDD, IVA, IRAP, RITENUTE.

ADEMPIMENTI PRATICI

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ADEMPIMENTI PRATICIADEMPIMENTI PRATICI

CONTROLLI SULL’ATTIVITÀ

CONTROLLI DOCUMENTALI

GENESI DEL CREDITO

VERIFICA DOCUMENTI

COMPLETA PARZIALE

11

22

ADEMPIMENTI PRATICI

22

GENESI DEL CREDITO CHECK LIST

1. presenza prevalente di operazioni attive soggette ad aliquote più basse rispetto a quelle gravanti sugli acquisti e sulle importazioni

2. presenza di operazioni non imponibili

3. presenza di operazioni di acquisto o importazione di beni ammortizzabili

4. presenza di operazioni non soggette all’imposta

5. operazioni non imponibili effettuate da produttori agricoli

sì �� no ��

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ELABORAZIONEDI TECNICHE

PER LA VERIFICA DEI CONTROLLI

ELABORAZIONEDI TECNICHE

PER LA VERIFICA DEI CONTROLLI

11

ADEMPIMENTI PRATICI

23

GENESI DEL CREDITO CHECK LIST11

Chiarimenti di Telefisco 2010:

L'indicazione della fattispecie che ha generato il credito èsempre dovuta, anche se non indicata tra le fattispecie esemplificate nella circolare.Es:•Start up;•Attività cicliche con forti acquisti a fine anno;•Regimi speciali (es. editoria)

ADEMPIMENTI PRATICI

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VERIFICA DOCUMENTI

CONTROLLO COMPLETO

AMMONTARE DEL CREDITO CHE SI INTENDE UTILIZZARE IN COMPENSAZIONE

CREDITO DELL’ANNO

ECCEDENZA ANNO PRIMA

PARI O SUPERIORE AL VOLUME D’AFFARI

INFERIORE AL VOLUME D’AFFARI

TUTTI I DOCUMENTI DELL’ANNO

CONTROLLO PARZIALE

SOLO FATTURE DI ACQUISTO CON IVA SUPERIORE AL 10% DEL TOTALE

IVA DETRATTA NELL’ANNO

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ADEMPIMENTI PRATICI

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CONSERVAZIONE DOCUMENTICONSERVAZIONE DOCUMENTI

CHECK LIST FATTURE CONTROLLATE

PROVA ALLPROVA ALL’’AGENZIA DI AVERE AGENZIA DI AVERE SVOLTO DILIGENTEMENTE I SVOLTO DILIGENTEMENTE I

CONTROLLI PREVISTICONTROLLI PREVISTI

ADEMPIMENTI PRATICI

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CHECK LIST CNDCEC

A - CONTROLLI PRELIMINARI (DA CIRC. 57/2009)

1Codice attività corrispondente con quello risultante dalla documentazione contabile

2Aliquota media sulle operazioni attive (vendite) inferiore a quella sulle operazioni passive (acquisti)

3 Presenza di operazioni non imponibili

4 Presenza di operazioni di acquisto o importazione di beni ammortizzabili

5 Presenza di operazioni non soggette all'imposta

6 Presenza di operazioni non imponibili effettuate da produttori agricoli

7Presenza di credito IVA da utilizzare in compensazione (rigo VX5) superiore al volume d'affari (rigo VE40)

8Controllo delle sole fatture di acquisto con IVA detratta superiore al 10% di rigo VF57

ADEMPIMENTI PRATICI

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CHECK LIST CNDCEC

B - CONTROLLI SUCCESSIVI (CONSIGLIATI DA CNDCEC)

1 Il soggetto è esportatore abituale?

2 Il soggetto è una società non operativa?

3 Importo IVA dovuta/credito da Mod. IVA 2009 (rigo VL38/39)

4 Contabilità iva manuale o meccanografica?

5I registri risultano regolarmente tenuti in base alla normativa vigente e sono formalmente conformi ad essa ?

6Se i registri sono meccanografici la stampa è già stata fatta in versione definitiva?

7 Le liquidazioni risultano stampate/trascritte?

8Per le liquidazioni a debito, sono stati verificati i relativi Modelli F24 di versamento ?

ADEMPIMENTI PRATICI

28

CHECK LIST CNDCEC

9In presenza di credito IVA 2008, sono stati controllati gli eventuali utilizzi in compensazione orizzontale?

10Gli imponibili del quadro VE corrispondono ai totali dei relativi registri distinti per aliquota?

11Risultano corretti gli importi dell‘IVA a debito applicando a ciascun importo imponibile l'aliquota IVA corrispondente?

12Gli imponibili del quadro VF corrispondono ai totali dei relativi registri distinti per aliquota?

13Risultano corretti gli importi dell‘IVA a credito applicando a ciascun importo imponibile l'aliquota IVA corrispondente?

14

In presenza di regimi o metodi particolari (ad esempio pro-rata) di determinazione dell‘IVA ammessa in detrazione risultano formalmente corretti i relativi calcoli?

15Gli importi del quadro VH corrispondono alle relative liquidazioni periodiche riportate sui registri?

16

Gli importi della sezione prima del quadro VL risultano correttamente riportati, con particolare riferimento al credito risultante dall'anno precedente ancora utilizzabile?

ADEMPIMENTI PRATICI

29

CHECK LIST CNDCEC

N.B.Il legale rappresentante dichiara che la documentazione messa

a disposizione del professionista è completa e veritiera e

dichiara altresì che non sussistono altri documenti rilevanti ai

fini dell'apposizione del visto

Firma legale rappresentante

CONTROLLI

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Operazione Imponibile IVA

Cessioni interne 10.000.000 2.000.000

Cessioni estere 10.000.000

Acquisti 15.000.000 3.000.000

Credito IVA 1.000.000

Volume d’affari = 20.000.000Controllo a campione per fatture con IVA > 300.000

CONTROLLI

31


Cessioni interne 200.000 40.000

Cessioni estere 1.800.000

Acquisti 1.500.000 300.000

Credito IVA 260.000

Volume d’affari = 2.000.000Controllo a campione per fatture con IVA > 30.000

CONTROLLI

32


Servizi Italia 200.000 40.000

Servizi esclusi ex art. 7 DPR 633/72

1.800.000

Acquisti 1.500.000 300.000

Credito IVA 260.000

Volume d’affari = 200.000Controllo integrale

CONTROLLI

33

FATTURA D’ACQUISTO N. 1234/2009

Imponibile IVA%

AUDI Q7 60.000 20

Imponibile IVA

60.000 12.000 Totale documento

72.000

Spett. Alfa Srl

CONTROLLI

34

CIRC. 57/2009:DEVE ESSERE VERIFICATA LA “CORRISPONDENZA TRA LA DOCUMENTAZIONE E I DATI ESPOSTI NELLE SCRITTURE CONTABILI”

Registro Acquisti

Data Causale/Ragione sociale

ImportoDati Documento IVA

20/10 Concessionaria X 1234/2009 60000 12000 100%

Detraz.

OK visto

CONTROLLI

35

CIRC. 57/2009:DEVE ESSERE VERIFICATA LA “CORRISPONDENZA TRA LA DOCUMENTAZIONE E I DATI ESPOSTI NELLE SCRITTURE CONTABILI”

Registro Acquisti

Data Causale/Ragione sociale

ImportoDati Documento IVA


Detraz.

No visto


TARIFFA

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Nota CNDCEC 18.2.2010 n. 12

Applicazione della tariffa professionale:

• Art. 54, tra lo 0,5% e il 2% del valore pratica

+

• Art. 26, onorari graduali

Valore della pratica pari al credito IVA

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