LA REVISIONE CONTABILE DELLE PRINCIPALI … Con la stessa segnalazione Vi autorizziamo a fornire...

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LA REVISIONE CONTABILE DELLE

PRINCIPALI VOCI DI BILANCIO

LA REVISIONE DELL’ AREA “CASSA E BANCHE”

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ANALISI DEL SISTEMA DI CONTROLLO INTERNO PER L’AREA “CASSA E BANCHE”

INCASSI

Segregazione delle funzioni: chi custodisce i valori di cassa? chi redige i

Corso di Revisione aziendale - Dott. Fabio La Rosa

documenti di prima nota? chi effettua le registrazioni in contabilità? chiha la responsabilità degli incassi?

• Incassi a mezzo posta: La posta è aperta nell’apposito ufficio allapresenza di almeno due responsabili? E’ aperta da persona che non haaccesso alla registrazione degli incassi?

Corso di Revisione aziendale - Dott. Fabio La Rosa 305/02/2012

• Incassi/versamenti in banca: Gli assegni, i contanti e gli altri valoriricevuti per cassa vengono controllati e prontamente versati in banca?Esiste un confronto fra il libro di cassa e le ricevute di versamento?

PROCEDURE DI REVISIONE PERL’AREA “CASSA E BANCHE”

- Verifica dell’entità e della composizione delle voci che costituiscono il fondo;

CASSA:

Corso di Revisione

- Quadratura tra i dati risultanti dal conteggio fisico e i dati contabili;

- Verifica delle operazioni effettuate nel periodo scelto come campione;

- Eventuale esame a sorpresa.

BANCA:- Riconciliazione ad una certa data dei saldi schede contabili/conferme banc.;



405/02/2012

Accertamento dell’esistenza e della libera disponibilità

Verifica della competenza e della corretta esposizione in bilancio

- Verifica delle operazioni effettuate nel periodo scelto come campione;

- Eventuale esame a sorpresa.

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“CASSA E BANCHE”

RISCHIO OBIETTIVO DI REVISIONE PROCEDURE DI REVISIONE


Esistenza Libera disponibilità Valore

Accertamento ESISTENZA Conta di cassa Circolarizzazione Riconciliazione dei conti bancari

C V ifi COMPETENZA i A li i i


Competenza Verifica COMPETENZA costi e ricavi

Analisi estratti conto

Coerenza Accertamento UNIFORMITÀ dei principi contabili

Confronto con bilanci esercizi precedenti

Spettab ile B anca ............................................. ........................................................ Sed e d i ........................................... ........................... 2 00 5

E gregi S ignori

LETTERA DI RICHIESTA DI CONFERMA BANCARIA(su carta intestata della società oggetto di revisione)

V i p regh ia m o d i con ferm a re d iretta m en te a i n o stri reviso ri co n tab ili:

[N O M E D E L LA SO C IE T À D I R E V ISIO N E ] S .p .A .

(Ind icare l'ind irizzo d ell'ufficio cui d eve essere trasm essa la risp osta) .................................................. ...............................................................

le o p era zio n i ch e avevam o in co rso a lle o re 24 d el g iorn o ................. co n V o i, e co n le seg u en tia ltre D ip en d en ze d el V o stro Istitu to ......................................................................... ............................................................................................................................................................................................................................................................................................

V ogliate anche conferm are sul m od ulo A B I o in altra fo rm a, le op erazioni ‘fuo ri b ilancio (co sì co m ed fi it l t 5 1 0 d l it l 1 d l d i t B d 'It li 1 5 /7 /92 ) i V i lld efinite al punto 5 .1 0 d el cap ito lo 1 d el p rovved im ento B anca d 'Italia 1 5 /7 /92 ) in co rso co n V o i alla d ata d el .................. p recisand o , seco nd o i casi, cap itale d i riferim ento , tito lo so tto stante, m argin i inessere, p rem i incassati e /o pagati, m od alità d i determ inazione e scad enza d ei flussi fu turi, scad enza delco ntratto ’.

P ertanto V i auto rizziam o, anche in deroga alle no rm e ed alla p rassi relativa al segreto d elle op erazionib ancarie o d a qualsiasi eventuale in tesa scritta o verb ale esistente, a fo rnire ai p redetti reviso rico ntab ili tu tte le info rm azioni p reviste d al m o dulo no rm alizzato in uso p resso le A ziende d i cred ito ed a tale riguardo V i p recisiam o che:

il lim ite d i im p orto da ind icare al p unto 8 .1 è L ire ......................................

le date da ind icare al p unto 8 .3 sono le seguenti:

fra il ................................................. e il .....................................................

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Con la stessa segnalazione Vi autorizziamo a fornire inoltre le seguenti informazioni odocumentazioni non previste dal modulo normalizzato:

a. fotocopie del recto degli assegni al portatore e del recto e della prima firma di girata sul verso per gli altri assegni, pagati e contabilizzati su nostri conti nel periodo dal....................................... al ..................................

fotocopie del recto e del verso di tutti gli assegni pagati e contabilizzati su nostri conti nel periodo dal ............................. al ...............................

b. ........................................................................................................................................

c. ........................................................................................................................................ ........................................................................................................................................ ........................................................................................................................................

Vogliate considerare questa nostra richiesta alla stregua di istruzioni irrevocabili da noi impartite.

Il completamento della verifica da parte dei nostri revisori richiede che la risposta pervenga alla[NOME DELLA SOCIETÀ DI REVISIONE] S.p.A. entro il ......................

Ai sensi della legge 675/1996 Vi informiamo che i dati assunti dalla [NOME DELLA SOCIETÀAi sensi della legge 675/1996, Vi informiamo che i dati assunti dalla [NOME DELLA SOCIETÀ DI REVISIONE] S.p.A., titolare del trattamento, saranno utilizzati esclusivamente ai fini dellarevisione contabile del nostro bilancio e che saranno conservati a cura della stessa in archivicartacei ed in archivi elettronici nel rispetto delle misure di sicurezza previste dalla suddetta legge. Si rinvia all'art. 13 della stessa legge per i diritti spettanti all'interessato a propria tutela.

RingraziandoVi per la fattiva collaborazione, distintamente Vi salutiamo.

Società ...........................................................

Legale rappresentante ....................................

“CREDITI”

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“CREDITI”PROCEDURE DI REVISIONE INTERNA

CAMBIALI ATTIVE: - Conteggio fisico degli effetti in portafoglio

Scelta degli effetti pe i q ali ichiede e confe ma di etta


- Scelta degli effetti per i quali richiedere conferma direttaall’obbligato principale

- Quadratura con i dati contabili

CLIENTI E VENDITE: - Verifica del saldo contabile alla data dell’ispezione

- Esame delle operazioni avvenute nel periodo soggetto adispezione (addebiti e accrediti ai conti clienti)


Alcuni strumenti: - Aging

- Giorni di vendita compresi nel saldo clienti

-Flow-chart della procedura di fatturazione

• Verifiche del sistema di controllo interno

“CREDITI”PROCEDURE DI REVISIONE ESTERNA: OBIETTIVI


• Verifiche della esistenza dei crediti. Circolarizzazione dei clienti

• Verifiche della valutazione dei crediti. Analisi del rischio specifico


• Verifiche della valutazione dei crediti. Analisi del rischio generale

• Verifiche della corretta esposizione in bilancio

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“CREDITI” PROCEDURE DI REVISIONE GENERALI SUI CREDITI VERIFICA DEL SISTEMA DI CONTROLLO INTERNO

• Ottenere informazioni aggiornate in merito alle procedure contabili e dicontrollo interno riguardanti l’area di rilevazione dei ricavi e dei relativi


crediti.

• Individuare gli aspetti critici più rilevanti delle procedure ed effettuaresondaggi di conformità su tali aspetti. Valutare l’efficacia dei controlliesistenti ai fini della programmazione delle verifiche.

• Accertare le procedure seguite per la rilevazione contabile delleoperazioni riguardanti effetti e ricevute bancarie.


operazioni riguardanti effetti e ricevute bancarie.

• Accertare che rimanga evidenza contabile dell’esposizione relativa aisingoli clienti.

“CREDITI”PROCEDURE DI REVISIONE GENERALI SUI CREDITI VERIFICA DEL SISTEMA DI CONTROLLO INTERNO

Il lavoro di revisione deve iniziare con la conoscenza delle procedure contabilie del sistema di controllo interno:


– affinché si generino ricavi “corretti” secondo gli obiettivi di revisione, énecessario che i processi aziendali assicurino transazioni: esistenti,autorizzate, rilevate tempestivamente e con completezza, valorizzatecorrettamente.

– dove tali processi non esistono, non operano o hanno carenze, l’evidenzadella veridicità di ricavi e crediti deve essere ottenuta tramite ricostruzioni


della veridicità di ricavi e crediti deve essere ottenuta tramite ricostruzionidei saldi di bilancio, analisi documentali estese, conferme dei clienti.

– dove tali processi esistono e sono efficaci, l’evidenza della veridicità diricavi e crediti può essere ottenuta dimostrando l’operatività delleprocedure di controllo interno con conferme dei clienti limitate (proceduraobbligatoria).

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CASE STUDY 1



Allo scopo di sostenere il livello dei ricavi, un’impresa fatturamateriale relativo a vendite “sperate”, non ancora giuridicamenteperfezionate. Spedisce quindi la merce presso i magazzini dispedizionieri esterni con l’indicazione di custodirla fino a prossimeistruzioni. Scarica quindi le rimanenze di magazzino e rileva ricaviper vendite


per vendite.

Può dirsi in questo caso che i processi del ciclo attivo si sono svolticorrettamente ?

CASE STUDY 1

H l l’ i di f fi i i



• Ha prevalso l’esigenza di fare figurare ricavi non ancoraconseguiti.

• I contratti con i clienti non erano perfezionati; non vi era quindialcun ordine del cliente.

• La fatturazione è avvenuta a seguito di una spedizione “fittizia”dei materiali Il materiale è stato solo spostato: non vi è stato


dei materiali. Il materiale è stato solo spostato: non vi è statopassaggio della proprietà.

Quale può essere il lavoro di revisione in tale situazione ?

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• In tale situazione non è possibile fare affidamento sul sistema deicontrolli interni



controlli interni.

• E’ necessario impostare verifiche che consentano di stabilire laveridicità delle transazioni tramite la circolarizzazione estesa deiclienti esterni o altra documentazione che evidenzino che i ricavi

i diti i i f ti di t i ff tti i ( d i l’ di


e i crediti siano nei confronti di terzi effettivi (ad esempio l’ordineproveniente dal cliente, le istruzioni di spedizione della merce).

CASE STUDY 2

• Un’impresa è dotata di buon sistema di controllo interno relativo al ciclo attivo. In



Un impresa è dotata di buon sistema di controllo interno relativo al ciclo attivo. Inparticolare la segregazione delle funzioni vendite, ordini, spedizioni e fatturazione,impedisce che possano verificarsi fatturazioni di vendite non perfezionate.

• Il sistema di fatturazione é automatico. Le fatture emesse originano la rilevazionemensile dei ricavi di competenza.

• La procedura di emissione delle fatture riceve l’input di fatturazione dallespedizioni.


• I materiali e le quantità da fatturare sono attinte dal file spedizioni. Il file spedizionié interfacciato con il file accettazione ordini per la quadratura con le quantitàordinate. Il file accettazioni d’ordine contiene anche i prezzi concordati con i clienti.

• I prezzi sono attinti dal file listino prezzi. Il file listino prezzi viene aggiornato inoccasione della revisione stagionale dei prezzi.

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CASE STUDY 2

Discutere se la seguente verifica fatta per un campione significativo



Discutere se la seguente verifica, fatta per un campione significativodi vendite, consente di confermare la correttezza della fatturazionee, conseguentemente dei ricavi rilevati in contabilità generale.

Ordini Spedizioni Fatturazione File listino

Quantità Data Quantità Data Quantità Prezzo Prezzo

X 1.000 15/12 1.000 16/12 1.000 30 30


X 1.000 15/12 1.000 16/12 1.000 30 30 Y 500 18/12 250 19/12 250 20 20 Z 3.000 18/12 3.000 19/12 3.000 40 40

CASE STUDY 2

Confronto tra data di spedizione e data fatturazione.



Consente di verificare che per tutte le spedizioni vi sia stata la fatturazione nellostesso periodo contabile della spedizione.

Confronto tra quantità ordinata, spedita, fatturata.

Consente di verificare che solo la quantità ordinata sia stata spedita, e che tutta laquantità spedita sia stata fatturata.


Confronto tra prezzo di fattura e prezzo di listino.

Consente di verificare se la procedura di fatturazione ha correttamente attinto dal filelistino prezzo.

Quale rischio residuo rimane dopo tale verifica sui prezzi ?

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CASE STUDY 2

Il rischio è che i prezzi utilizzati non siano quelli in vigore o concordati



Il rischio è che i prezzi utilizzati non siano quelli in vigore o concordaticon i clienti. È necessario pertanto:

Verificare che nel file listino prezzi siano tempestivamente inseriti ilistini in vigore.

Verificare che i prezzi di fatturazione siano quelli concordati con iclienti.


“CREDITI”ALTRI OBIETTIVI DI REVISIONE ESTERNA

• Accertamento dell’esistenza effettiva del credito: accertare che icrediti verso clienti e i crediti diversi esistano (E) e siano


completamente (C) e correttamente rilevati (A) e registrati in bilancio.

• Accertamento della corretta valutazione: verificare che i creditisiano valutati al valore di presunto realizzo (V) mediante lostanziamento di fondi adeguati e non eccessivi (per gli IAS: fair value ocosto ammortizzato).

• Accertare che i crediti in valuta estera siano valutati (V) ed esposti in


bilancio (P) secondo corretti principi contabili.

• Accertamento della corretta esposizione in bilancio: accertareche i crediti siano correttamente descritti e classificati in bilancio (P) eche la nota integrativa contenga tutte le informazioni necessarie ad essirelative (vincoli, pegni o altre limitazioni).

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1. Analisi di serie storiche (Trend Analysis)

Esame comparativo mensile o annuale vendite, incassi, crediti

“CREDITI”PROCEDURE DI REVISIONE GENERALI SUI CREDITI

“C”, “E” E “A” DEI CREDITI


Esame comparativo mensile o annuale vendite, incassi, creditiin sofferenza e resi rispetto al budget e all’esercizio precedente.

2. Analisi indici (Ratio Analysis) Margini lordi di vendita.

Costi di vendita su vendite


Costi di vendita su vendite.

Tasso di rotazione dei crediti.

Saldo medio per cliente.

Prezzo medio di vendita per prodotto.

“CREDITI” PROCEDURE DI REVISIONE SPECIFICHE SUI CREDITI

• Ottenere il dettaglio per singolo cliente (C) del conto “Clienti” e deglieffetti non scaduti e verificare la concordanza tra partitario clienti e


contabilità generale e bilancio. Esaminare il dettaglio per individuarevoci anomale e verificarne l’accuratezza aritmetica (A).

• Selezionare i saldi che devono essere verificati mediante conferma(circolarizzazione).


• La selezione va fatta in base alla finalità che la circolarizzazione deveraggiungere, alla valutazione dei controlli in essere e in genere in basealla rischiosità/complessità della voce crediti e delle relative procedure.

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• Inviare le lettere (su carta intestata della società) con richiesta diconferma diretta al revisore del saldo allegando estratto conto



conferma diretta al revisore del saldo allegando estratto contodettagliato (conservare due copie delle lettere inviate). Fare unelenco di controllo della circolarizzazione. Inviare una secondarichiesta a chi non ha risposto alla prima.

• Validare l’autenticità delle risposte ottenute e catalogarle tra“Concordanti” e “Non concordanti”.


• Per le risposte “Non concordanti” ottenere un prospetto diraccordo tra il saldo della società e il saldo confermato dal clientee per le poste in riconciliazione fare quanto segue:

• per i pagamenti in transito (a campione, se ritenuto opportuno)verificare la documentazione relativa al pagamento e accertare



verificare la documentazione relativa al pagamento e accertareche il ritardo nel ricevimento e registrazione del pagamento sianormale o indicativo di possibili irregolarità o vizi procedurali;

• per le fatture non registrate dai clienti (a campione, se ritenutoopportuno) verificare la documentazione e confermare che lafattura è stata correttamente registrata per competenza dallasocietà


società.

• per eventuali altre voci in disputa esaminare la documentazionee stabilire se il saldo della società è corretto o richiede di essererettificato.

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• Per i clienti che non hanno risposto esaminare gli eventualipagamenti successivi (a campione, se ritenuto opportuno) e la



documentazione di supporto (ordini, bolle di consegna, fatture)che confermino l’autenticità dell’operazione che ha originato ilcredito.

• Se dalla circolarizzazione emergono errori o problemi ricorrenti dinatura sistematica valutare il possibile impatto sul bilanciomediante le procedure più idonee allo scopo.


mediante le procedure più idonee allo scopo.

• Ottenere il dettaglio dei crediti in valuta estera soggetti a rischidi cambio, suddivisi tra crediti a breve e crediti a lungo, eaccertare che le differenze di cambio siano state trattatesecondo i principi contabili di riferimento.

“CREDITI”PROCEDURE DI REVISIONE SPECIFICHE. VERIFICA

DELLA ESISTENZA - CIRCOLARIZZAZIONE DEI CLIENTI

Punti di forza Esistenza e correttezza dei crediti vengono assoggettati a


Esistenza e correttezza dei crediti vengono assoggettati aconferma esterna delle controparti dirette.

Ottenuta la risposta dei clienti, le analisi documentali possonoconcentrarsi solo sulle voci in riconciliazione.

Punti di debolezza


I clienti potrebbero non rispondere. Le risposte potrebbero portare a conclusioni non corrette. In casi eccezionali (frodi) le risposte potrebbero non essere

autentiche.

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L e tte r a d i r ic h ie s ta d i c o n fe r m a a i c l ie n t i (c a r ta in te s ta ta d e lla so c ie tà o g g e tto d i re v is io n e ) S p e tta b ile . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 0 0 5 E g re g i S ig n o r i C i p re g ia m o in f o rm a rV i c h e a l la d a ta d e l . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . i l V o s tro c o n to p re se n ta v a u n sa ld o a n o s troc re d ito (d e b ito ) d i E u ro .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , c o m e r isu lta d a ll 'e s tra t to c o n to c h e a c c lu d ia m o , n o n c h è r ic e v u teb a n c a r ie n o n a n c o ra sc a d u te a l la s te s sa d a ta p e r u n to ta le d i E u ro .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . In r e la z io n e a l n o r m a le c o n tr o llo d e lla n o s tr a c o n ta b il ità , V i s a r e m o g r a t i s e v o r r e te c o n fe r m a r ed ir e tta m e n te a i n o s tr i r e v iso r i c o n ta b ili: … … … … … .… … . S .p .A . (* ) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . s e i l su d d e tto sa ld o c o r r is p o n d e a q u e llo a V o s tr a c o n o sc e n z a , f ir m a n d o n e llo s p a z io so tto in d ic a to . S e n o nf o ss e e sa tto V i p r e g h ia m o d i sc r iv e r e d ir e tta m e n te a i n o s tr i r e v iso r i c o n ta b il i in d ic a n d o il d iv e r so sa ld o a V i i lt tV o i r isu lta n te . V i p re g h ia m o d i p o rre a t te n z io n e a l la d a ta d i c o n fe rm a . L e o p e ra z io n i a v v e n u te su c c e ss iv a m e n te a ta le d a ta n o nso n o s ta te d a n o i c o n s id e ra te . V i p re g h ia m o c o m u n q u e d i e le n c a r e la d a ta e l' im p o r to d e i p a g a m e n ti d a V o i e f f e t tu a t i s u c c e ss iv a m e n te a lla d a ta d e lla c o n fe r m a . P e r e v ita rV i p e r q u a n to p o ss ib ile il d is tu rb o d i ta le c o m u n ic a z io n e , V i a c c lu d ia m o a ltr a c o p ia d e lla p r e se n te d a r itr a s m e tte r e a i n o s tr i r e v is o r i c o n l 'a p p o s ita b u s ta a f fr a n c a ta e d in d ir iz z a ta , c o n i l V o s tro b e n e s ta re e c o n le V o s tre e v e n tu a li o s se rv a z io n i. A i se n s i d e lla le g g e 6 7 5 /1 9 9 6 , V i in f o rm ia m o c h e i d a ti a s su n ti d a lla [s o c ie tà d i re v is io n e ] S .p .A ., t ito la re d e ltra tta m e n to , s a ra n n o u til iz z a ti e sc lu s iv a m e n te a i f in i d e lla re v is io n e c o n ta b ile d e l n o s tro b ila n c io e c h e sa ra n n oc o n se rv a ti a c u ra d e lla s te s sa in a rc h iv i c a r ta c e i e d in a rc h iv i e le t tro n ic i n e l r is p e tto d e lle m isu re d i s ic u re z z ap re v is te d a lla su d d e tta le g g e . S i r in v ia a l l 'a r t. 1 3 d e lla s te s sa le g g e p e r i d ir i tt i sp e tta n ti a l l 'in te re s sa to a p ro p r ia tu te la . N e l r in g ra z ia rV i a n tic ip a ta m e n te p e r la V o s tra c o r te se c o lla b o ra z io n e , p o rg ia m o i n o s tr i p iù d is tin ti s a lu ti .

S o c ie tà . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . L e g a le ra p p re se n ta n te .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . L 'im p o r to so p ra in d ic a to è e sa tto . P a g a m e n ti su c c e ss iv i: D a ta Im p o r to L 'im p o r to so p ra in d ic a to n o n è e sa tto p e r le ra g io n i so tto d e sc ri tte : . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F irm a . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (* ) In d ic a re l 'in d ir iz z o d e ll 'u f f ic io c u i d e v e e s se re tra sm e ssa la r isp o s ta . Is tru z io n i p e r la c o m p ila z io n e d e lla le tte ra 1 P re d is p o rre p e r c ia sc u n c lie n te 4 c o p ie d e lla le t te ra so p ra in d ic a ta su c a r ta in te s ta ta : n d u e c o p ie p e r l 'in v io a l c l ie n te ; n u n a c o p ia p e r la so c ie tà d i re v is io n e ; n u n a c o p ia p e r l 'a rc h iv io d e lla s o c ie tà . 2 L 'e s tra t to c o n to d a a l le g a re p u ò e s s e re u n a fo to c o p ia d e lla sc h e d a c o n ta b ile . 3 N o n in v ia re d ire tta m e n te la le t te ra m a c o n se g n a r la a i re v is o r i c h e p ro v v e d e ra n n o a ll 'in v io .

CASE STUDY 3

Saldo Saldo Concordanti Non concordanti No Reply




Per società Per cliente Fatture in

transito

Incassi in

transito

Errori

Cliente A 100.000 95.000 - - - 5.000 - Cliente B 80.000 80.000 80.000 - - - - Cliente C 70.000 70.000 70.000 - - - - 250.000


Il cliente A ha risposto che le fatture elencate nell’Estratto Conto allegato alla lettera di circolarizzazione corrispondono a quelle di propria spettanza a fine esercizio, e che non pagherà le 2 ultime fatture poiché ha convenuto con l’impresa di trattenerle a titolo di sconto su volumi. Verificando tale informazione si chiarisce che le note credito per sconti saranno emesse nel gennaio successivo.

I clienti B e C hanno confermato le fatture dell’Estratto conto.

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• Che utilità ha avuto il test di circolarizzazione e riconciliazione clienti ?

Il test:




Il test: ha consentito una conferma rapida e diretta dell’esistenza dei crediti; ha permesso di concentrare l’esame documentale solo sulle differenze.

• Si può concludere che i crediti verso clienti esistono e sono corretti ad eccezionedi una rettifica di 5.000 relativa a sconti non registrati?


Non è possibile concludere come indicato. E’ necessario effettuare ulterioriverifiche per accertare se l’errore individuato sul cliente “A” possa riguardareanche altri saldi verso clienti.

• Quale ulteriore lavoro di revisione dovrà quindi essere svolto?

• Verificare che siano stati accertati gli sconti su volumi per tutti iclienti che ne avevano diritto




clienti che ne avevano diritto.

• Segnalare all’Amministrazione la necessità di attivare unaprocedura che assicuri la contabilizzazione degli sconti inconformità al principio della competenza.


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“CREDITI” PROCEDURE DI REVISIONE SPECIFICHE SULLA

VALUTAZIONE DEI CREDITI

• Ottenere dalla società un prospetto che evidenzi i movimenti dei fondisvalutazione crediti e collegare i saldi al bilancio di inizio e fine anno e


svalutazione crediti e collegare i saldi al bilancio di inizio e fine anno el’accantonamento al conto economico.

Analisi dei rischi specifici - Ottenere l’elenco dei crediti incontenzioso accertando la ragionevolezza delle stime di perditaeffettuate dalla società, discutendo con il personale responsabile(ufficio recupero crediti) ed esaminando la documentazione di supporto(es. lettere dei legali incaricati del recupero, eventualmente


circolarizzati).

• Accertare in base a quali criteri è stato calcolato il fondo da parte dellasocietà e verificare che le previsioni di perdita siano adeguatamenteriflesse nel fondo.

• Ottenere uno scadenziario analitico dei crediti che indichil’anzianità dei crediti per classe di scaduto (c.d. aging, es.scaduto da meno di 60 gg da meno di 120 gg da oltre 120 gg )

“CREDITI” PROCEDURE DI REVISIONE SPECIFICHE SULLA

VALUTAZIONE DEI CREDITI


scaduto da meno di 60 gg., da meno di 120 gg., da oltre 120 gg.)accertando la completezza e correttezza delle informazioni ivicontenute e delle stime di perdita effettuate.

• Ottenere informazioni sulle partite più significative scadute evalutare la ragionevolezza delle stime e la fondatezza delle


valutare la ragionevolezza delle stime e la fondatezza delleprevisioni di incasso dei crediti scaduti.

• In caso di clienti in difficoltà finanziaria, accertarsi che le stime diperdita si riferiscono anche allo scoperto per effetti non scaduti.

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CASE STUDY 4:

“CREDITI”PROCEDURE DI REVISIONE SPECIFICHE SULLA VALUTAZIONE -

VERIFICA DELL’ANALISI DEI RISCHI SPECIFICI


– Un’impresa presenta al 31 dicembre 201x crediti (lordi) verso clientiper 2.450 Euro a fronte dei quali ha stanziato un fondo rettificativo perrischi specifici di realizzo di 600 Euro.

Quale lavoro di revisione può essere effettuato per verificare la congruitàdi tale svalutazione specifica?


di tale svalutazione specifica?

È necessario svolgere un’analisi attraverso:

“CREDITI”PROCEDURE DI REVISIONE SPECIFICHE SULLA VALUTAZIONE



il report di monitoraggio crediti. Lo strumento utilizzato è l’agingclienti;

informazioni aggiuntive assunte preso il credit manager ed altre fontiaziendali per accertare se tali scaduti origineranno perdite di realizzo.


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Dato il seguente scadenzario clienti e le successive informazioniaggiuntive, quale ragionamento è percorribile per verificare la




congruità della riserva specifica ?

Scadenzario clienti:

31/12/200X A scadere Scaduto 30 gg. 60 gg. 90 gg. Oltre Cliente A 1.000 800 200 - - - Cliente B 260 260

180 210 40


Cliente C 430 180 210 40 - - Cliente D 240 20 - 80 140 - Cliente E 120 80 - 40 - - Altri clienti minori 400 200 70 60 60 10 2.450 1.280 480 220 200 270

Informazioni emerse dall’indagine sulle motivazioni dello scaduto:

- Il cliente A ha pagato in febbraio 2001 la parte di credito scaduto.




- Il cliente B è irreperibile.

- Sul cliente C non si hanno notizie specifiche; peraltro non ha mai originatoperdite.

- Il cliente D è stato dichiarato fallito in gennaio 2001, una svalutazione al100% può essere ritenuta corretta.

- Il credito verso il cliente E include una partita di 40 contestata per


difettosità del prodotto. E’ prevista una transazione che consentirà ilrecupero del 50% del credito.

- Gli altri crediti minori includono numerose partite di importo singolarmentelimitato. L’impresa é in grado di dimostrare sulla base dell’esperienza che icrediti scaduti da 90 giorni ed oltre normalmente non vengono incassati.

19

Credito Specifica Commenti

Cliente A 200 - Credito scaduto incassato

Cliente B 260 (260) Cliente irreperibile




Cliente B 260 (260) Cliente irreperibile

Cliente D 240 (240) Il fallimento è dichiarato dopo il 31 dicembre 200X;

il credito va mantenuto e rettificato con un fondo

svalutazione. La svalutazione deve riguardare

l’intero credito, compresa la parte a scadere.

Cliente E 120 (20) Il credito non ha rischi specifici, ad eccezione della

partita contestata, per cui è prevista una perdita di 20

(50%).


( )

Altri crediti 70 (70) L’esperienza storica indica la svalutazione al 100%

Ricalcolo (590)

Riserva specifica (600)

(10) Differenza dovuta alla soggettività delle stime.

E’ supportabile la svalutazione specifica dell’impresa?

Informativa aggiuntiva:

È accettabile raccoglierla mediante discussione con il personale




responsabile. Va comunque convalidata dall’esame documentale suincassi (cliente A), corrispondenza relativa ai contenziosi ed ancheparere dei legali esterni (clienti D e E), legali interni o esterni attivati peril recupero crediti.

Scadenzario:

È i ifi


È necessario verificare:

• la completezza tramite quadratura del totale dei crediti da aging conquello da bilancio.

• la correttezza della “fasce di aging”.

20

“CREDITI” PROCEDURE DI REVISIONE SPECIFICHE SULLA VALUTAZIONE

- VERIFICA DELL’ANALISI DEI RISCHI GENERALI

• Analisi dei rischi generali – Accertare, sulla base dell’esperienza edelle nuove situazioni presenti, che il fondo svalutazione crediti sia


adeguato a coprire i rischi di insolvenza su crediti non analizzati inmaniera specifica.


CASE STUDY 5:

Un’impresa ha determinato il rischio generico applicando al totale dei




p g ppcrediti di fine esercizio (pari a 21.480 Euro) una svalutazione del 5%.Tale percentuale deriva da una prassi storica, non vi sono analisi asupporto.

Quale lavoro di revisione si può svolgere per supportare la stima?


Il lavoro di revisione si incentra su:

Verificare la correttezza della percentuale di svalutazione.

Verificare la correttezza dell’ammontare dei crediti a cui applicare lapercentuale di svalutazione.

21

1) Verificare la correttezza della percentuale di svalutazione– Il punto di partenza può essere individuare le perdite consuntivate

li lti i i l l i id l f tt t Ad i




negli ultimi anni e la loro incidenza sul fatturato. Ad esempio:

Fatturato Perdite consuntive

Perdite presunte

% inesigibilità

Anno X-3 43.210 430 - 1% X-2 43.500 510 - 1,2% X-1 48.600 612 - 1,3%


Per le vendite dell’ultimo periodo (X) si considera la riserva specificapoiché non sono ancora trascorsi i tempi tecnici per la consuntivazione diperdite.

X 49.100 - 1.397 2,8% 184.410 1.555 1.397 1,6%

Negli ultimi 4 anni l’esperienza di perdite, consuntive e presunte, incidesul fatturato in media per l’1,6%. Nella pratica tale percentuale può




sul fatturato in media per l 1,6%. Nella pratica tale percentuale puòessere utilizzata come percentuale di presunta inesigibilità futura deicrediti, salvo verificare la presenza di altri elementi, quali, ad esempio: un atteso peggioramento delle possibilità di realizzo dovuto alla

strategia aziendale di concedere credito per ammontari superiori o aclienti meno affidabili;

attese di congiuntura economica sfavorevole.


In tali circostanze si possono adottare prudenze maggiori elevando lapercentuale di svalutazione (ad esempio al 2%).

22

2) Verificare la correttezza dell’ammontare crediti a cui applicare la




percentuale di svalutazione

– Per evitare improprie duplicazioni l’ammontare dei crediti deve essere depurato dei crediti già svalutati tramite riserva specifica.

– Tramite tali analisi si determina una differenza rispetto alla stima da verificare. Tale differenza potrebbe non essere accettabile per


il revisore.

Sval. perrevisore

Sval. persocietà

Differenza




revisore societàTotale crediti 21.480 21.480Crediti soggetti a riserva specifica (3.069) -Crediti da assoggettare a riserva generica 18.411 21.480Percentuale di presunta inesigibilità 2% 5%Svalutazione “generica” 370 1.070 700

La differenza di 700 potrebbe significare che la svalutazione stimata


La differenza di 700 potrebbe significare che la svalutazione stimata dalla società sia prudente ma eccessiva.

23

Esame dell’anzianità dei crediti mediante analisi dell’

SINTESI DELLE PRINCIPALI PROCEDURE DI REVISIONE PER LA VERIFICA DELLA SVALUTAZIONE DEI CREDITI


“Aging”.

Analisi delle sofferenze sorte dopo la data del bilancio.

Considerazioni sull’esperienza del cliente per il recuperosuccessivo dei crediti svalutati.

Esame dei trend storici delle perdite su crediti in rapporto


al fatturato di ciascun periodo.

Discussione (inquiry) con il management delle previsioni direcupero dei crediti di dubbia esigibilità.

Reperformance delle svalutazioni e degli accantonamenti

SINTESI DELLE PRINCIPALI PROCEDURE DI REVISIONE PER LA VERIFICA DELLA SVALUTAZIONE DEI CREDITI


Reperformance delle svalutazioni e degli accantonamentieffettuati.

Analisi degli eventuali incassi successivi.

Richiesta di informazioni ai legali che seguono il recuperodei crediti in contenzioso e analisi delle risposte.

Ottenimento di informazioni dalle banche su eventuali


Ottenimento di informazioni dalle banche su eventualieffetti e ricevute bancarie insoluti.

Esame delle garanzie ricevute.

24


Accertamento della corretta esposizione in bilancio:


• Accertare che i crediti siano correttamente classificati, ossia, chegli eventuali crediti a lungo siano iscritti come immobilizzati, chesiano esposti separatamente i crediti verso controllate, collegatee controllanti ed eventualmente verso altri soggetti correlati,esaminando gli elenchi, analizzando i contratti o le operazioni dacui i crediti stessi sono sorti e utilizzando adeguatamente tutte leinfo ma ioni eme se d ante lo s olgimento della e isione


informazioni emerse durante lo svolgimento della revisione.

• Accertare che di eventuali crediti soggetti a vincoli (garanzie,ecc.,) sia data evidenza nella nota integrativa e/o nei contid’ordine.

TABELLA DI SINTESI DELLA REVISIONE ESTERNA DELLA VOCE “CREDITI”

Rischio Obiettivo di revisione Procedure di revisione


Esistenza

crediti

Accertamento ESISTENZA Circolarizzazione clienti

Valutazione Accertamento corretta

VALUTAZIONE

Analisi con credit

controller, risposte dei

legali, contenziosi, trend

perdite su crediti


pe d te su c ed t

Competenza Verifica COMPETENZA

costi e ricavi

Procedure di cut-off,

analisi note di credito

Coerenza Accertamento uniformità dei

principi contabili

Confronto con bilanci

esercizi precedenti

25

“RIMANENZE DI MAGAZZINO”RIMANENZE DI MAGAZZINO

E

“LAVORI IN CORSO SU ORDINAZIONE”ORDINAZIONE”

“RIMANENZE DI MAGAZZINO”PROCEDURE DI REVISIONE INTERNA: OBIETTIVI

Procedure di revisione interna:

• Controllo fisico a campione (inventario fisico);


• Controllo fisico a campione (inventario fisico);

• Controllo dei dati risultanti dall’inventario fisico con le schede dimagazzino;

• Controllo della valutazione delle voci di inventario (minore tra il costoe il prezzo di mercato) e quadratura con i dati contabili;


• Controllo del cut-off;

• Verifica delle operazioni effettuate nel periodo scelto come campione.

26

• Verifiche del SISTEMA DI CONTROLLO INTERNO;

“RIMANENZE DI MAGAZZINO”PROCEDURE DI REVISIONE ESTERNA: OBIETTIVI


• Accertare l’ESISTENZA (E) fisica, la COMPLETEZZA (C) e il titolodi PROPRIETÀ (O) delle giacenze, sia presso i magazzini dellasocietà, che presso terzi;

• Accertare che le liste di inventario valorizzate includano tutte levoci di magazzino giacenti presso la società, presso terzi o intransito e che tali liste siano state accuratamente (A) compilate e


transito e che tali liste siano state accuratamente (A) compilate ei totali siano stati correttamente riflessi in contabilità e nelbilancio (P).

• Verificare la correttezza della VALUTAZIONE (V) delle giacenze dimagazzino, al minore tra costo e mercato e la valutazione al

“RIMANENZE DI MAGAZZINO”PROCEDURE DI REVISIONE ESTERNA: OBIETTIVI


g ,valore netto di realizzo per le voci danneggiate, obsolete e/o dilento movimento.

• Accertare l’uniformità dei criteri di determinazione delle giacenzee dei principi contabili applicati rispetto all’esercizio precedente.

• Accertare la corretta descrizione e CLASSIFICAZIONE e la


completa e corretta evidenza nelle note informative al bilancio(P) di tutte le notizie ritenute necessarie (criteri di valutazione,eventuali restrizioni alla disponibilità, quali vincoli e impegni sullegiacenze stesse).

27

• Ottenere informazioni aggiornate in merito alle procedure contabili e dicontrollo interno riguardanti l’area di rilevazione delle movimentazioni e dellei i d i i i i

“RIMANENZE DI MAGAZZINO” PROCEDURE DI REVISIONE GENERALI

VERIFICA DEL SISTEMA DI CONTROLLO INTERNO


giacenze riguardanti i magazzini.

• Ottenere informazioni aggiornate in merito alle procedure e ai sistemi chehanno operato durante l’esercizio e a fine anno per l’accumulo e l’elaborazionedei dati in base ai quali vengono calcolati i costi di acquisto e di produzione dimaterie prime, semilavorati, merci e prodotti finiti.

• Rilevare gli elementi essenziali del sistema di contabilità industriale adottatodalla società (valutare le procedure adottate dalla società per minimizzare


( p ppossibili errori di cut-off e stabilire sondaggi sui ricevimenti e le spedizioni inrelazione alla validità e sicurezza dei controlli esistenti). Valutare l’efficacia deicontrolli esistenti ai fini della programmazione delle verifiche.

• Individuare la localizzazione delle rimanenze in base a colloqui con ilpersonale e ottenere il programma di effettuazione degli inventari fisici

“RIMANENZE DI MAGAZZINO”PROCEDURE DI REVISIONE SPECIFICHE

VERIFICHE DELL’ESISTENZA FISICA


e le procedure stabilite per la rilevazione. Valutarne l’adeguatezza edare gli eventuali suggerimenti per ovviare alle carenze procedurali.

• Prendere parte alle operazioni di inventario fisico e tramitel’osservazione delle operazioni inventariali, accertarsi che il personaleaddetto alle conte svolge le stesse accuratamente e lascia evidenzasulla merce delle conte effettuate (uso di cartellini o simili). In caso did i t t i h hi l d t bbi


doppia conta accertarsi che chi esegue la seconda conta non abbiamodo di conoscere il risultato della prima.

• Valutare l’adeguatezza delle procedure e degli accorgimenti miranti aevitare conte doppie o omissioni.

28

• Effettuare un certo numero di conte e annotare le quantitàcontate, confrontate con le quantità risultanti dalla conta della




, qsocietà.

• Per i prodotti in corso di lavorazione accertare la correttezza delmetodo di rilevazione dell’avanzamento della lavorazione(tramite bolle di lavorazione, codifiche delle fasi di lavorazione)o, se vengono usati metodi più discrezionali, che lad t i i d ll’ t i i l


determinazione dell’avanzamento sia ragionevole.

• Annotare gli estremi riguardanti eventuali merci che appaiono incattivo stato o di lento movimento.

• Verificare che al termine delle operazioni inventariali e prima che lamerce venga di nuovo movimentata siano stati raccolti da parte dipersonale responsabile i dati dell’inventario fisico e che questi dati




personale responsabile i dati dell inventario fisico e che questi dativengano riepilogati e registrati in modo tale da impedire successivealterazioni.

• Recarsi presso eventuali magazzini di terzi dove sono in giacenza mercidella società di entità significativa, in deposito, in lavorazione o ad altrotitolo e verificare che sia stata accertata la corrispondenza tra fisico econtabile (valutare di effettuare in sostituzione una procedura di


( pconferma, se i controlli su tale area sono sufficienti).

• Accertare che le quantità fisiche siano state correttamente riepilogate aifini della loro successiva valutazione ed ottenere un’analisi completadelle differenze emerse tra quantità contabili e quantità rilevatefisicamente.

29

(carta intestata della società oggetto di revisione)Spettabile(indirizzo del depositario).......................................................

........................... 2005Egregi Signori

LETTERA DI RICHIESTA DI CONFERMA DELLE GIACENZE DI MERCI PRESSO TERZI

Egregi SignoriIn relazione al normale controllo annuale della nostra contabilità, Vi preghiamo di volercomunicare direttamente ai nostri revisori contabili

[Nome della Società di revisione] S.p.A.(*) ............................................................................................................................

le quantità delle merci di nostra proprietà giacenti presso di Voi alla datadel ......................... 20.. come risultanti da elenco allegato.Vi preghiamo inoltre di comunicare il numero e la data degli ultimi documenti di carico escarico alla data del ........................Alleghiamo busta affrancata ed indirizzata per la risposta.Ai sensi della legge 675/1996 Vi informiamo che i dati assunti dalla [Nome della Società di revisioneAi sensi della legge 675/1996, Vi informiamo che i dati assunti dalla [Nome della Società di revisioneS.p.A.], titolare del trattamento, saranno utilizzati esclusivamente ai fini della revisione contabile delnostro bilancio e che saranno conservati a cura della stessa in archivi cartacei ed in archivi elettronici nelrispetto delle misure di sicurezza previste dalla suddetta legge. Si rinvia all'art. 13 della stessa legge per idiritti spettanti all'interessato a propria tutela.Nel ringraziarVi anticipatamente per la Vostra cortese collaborazione, distintamente Vi salutiamo.

Società ...........................................................Legale rappresentante ....................................

(*) Indicare l'indirizzo dell'ufficio cui deve essere trasmessa la risposta.

“RIMANENZE DI MAGAZZINO”PROCEDURE DI REVISIONE SPECIFICHE - VERIFICHE DELL’ESISTENZA FISICA. PROCEDURE INVENTARIALI

VALUTAZIONE DEI RISCHI

Q d ò ifi i il i hi di d i t di i i di t ?


Quando può verificarsi il rischio di doppie conte o di omissione di conte ?

Ad esempio:

Quando l’inventario avviene in presenza di movimentazioni dei materialiper produzione, per spostamento di merci o spedizione/ricevimenti.

Quando il materiale viene contato da diverse squadre di conta edognuna ignora le conte effettuate dalle altre


ognuna ignora le conte effettuate dalle altre.

Quando l’inventario fisico viene effettuato senza utilizzo di cartelliniinventariali pre-numerati.

30


CASE STUDY 1 : Inventario con reparto produttivo in funzione

D d d i t i b i di i d li lti i i i d ll’ i i


• Dovendo evadere in tempi brevi ordini degli ultimi giorni dell’esercizio,un’impresa effettua l’inventario con il reparto produttivo infunzionamento. In particolare, durante l’inventario, fissato per il 30dicembre, vengono stampati fogli di acciaio (materia prima) per produrreparticolari da consegnare ai clienti il 2 gennaio successivo.

• Avendo sentito da colleghi più esperti che l’inventario con la produzionein corso non é buona prassi un revisore conclude che non può verificare


in corso non é buona prassi, un revisore conclude che non può verificarele conte. Poi, per l’insistenza dei responsabili, non essendo ancora iniziatolo stampaggio della materia prima, decide di effettuare la conta dellamateria prima, rilevando la quantità prima che ne inizi l’impiego.

È stato corretto il comportamento del revisore?

Primo errore. Effettivamente lo svolgimento dell’inventario fisico con laproduzione in corso ha dei rischi, ma non é tale da impedire l’inventario.



L’inventario può avere luogo ugualmente a condizione che si adottino lenecessarie cautele contro il rischio di duplicazione delle conte (adesempio, separazione della materia prima che sarà impiegata nellaproduzione e separazione del prodotto che sarà ottenuto).

Secondo errore. Poiché la lavorazione della materia prima avverrà il 30 e31 dicembre, a fine esercizio la giacenza sarà costituita dal prodottol t Q t’ lti l t i i d tt di


lavorato. Quest’ultimo, e non la materia prima, deve essere oggetto diconta.

• Terzo errore. Il revisore avrebbe dovuto conoscere in anticipo le modalitàdi inventario (prima del giorno dell’inventario stesso).

31

• Ottenere le liste delle rimanenze valorizzate e verificare a campione


VALUTAZIONE MP, MATERIALI E PRODOTTI D’ACQUISTO


che i costi applicati siano coerenti con il criterio di valutazioneadottato.

• Se il criterio è il Fifo o il costo medio ponderato, accertare che i costiapplicati per la valorizzazione derivino da idonea procedura diaccumulo dei costi d’acquisto dell’esercizio. Verificare per un limitato


campione che i costi elaborati dalla procedura siano effettivi costid’acquisto rilevati dalle fatture.

• Se la valutazione è a costo medio di produzione dell’esercizio, ottenere dallasocietà tutti gli elementi di dettaglio del calcolo del costo di trasformazione perpoter accertare che i costi applicati derivano da un sistema di contabilità dei


VALUTAZIONE PF E IN CORSO DI LAVORAZIONE


poter accertare che i costi applicati derivano da un sistema di contabilità deicosti affidabile e corretto. Per un campione di costi unitari verificarel’applicazione dei criteri di costo e confrontare gli elementi di costo (MP, MDO espese generali di produzione) e che essi derivino dalla contabilità analitica.

• Confrontare, per un campione significativo, i costi unitari dell’esercizio con i costiunitari dell’esercizio precedente ed indagare eventuali variazioni anomale.

• Se la società ha lavorato in misura inferiore alla capacità produttiva normale


• Se la società ha lavorato in misura inferiore alla capacità produttiva normale,accertare che nel costo di trasformazione non sia stata inclusa una componentedi inefficienza, non attribuibile al costo dei prodotti.

• Riconciliare i costi della contabilità analitica con i costi rilevati in contabilitàgenerale e le ore di lavoro con le elaborazioni delle ore effettive lavorate.

32


VERIFICA VALORE DI MERCATO/REALIZZO

• Discutere con la società il metodo seguito e i supporti utilizzati perindividuare eventuali voci di magazzino per le quali,


individuare eventuali voci di magazzino per le quali,indipendentemente da eventuali problemi di obsolescenza o lentorigiro, il valore di mercato è inferiore al costo, e che pertantorichiedono una svalutazione al mercato.

• Se il problema esiste (valutare eventuali ribassi significativi verificatisinel prezzo di mercato di importanti materie prime) verificare acampione che i necessari abbattimenti siano stati registrati


campione che i necessari abbattimenti siano stati registrati.

“RIMANENZE DI MAGAZZINO”PROCEDURE DI REVISIONE SPECIFICHE - VERIFICA VALORE DI MERCATO/REALIZZO - VALORE MINORE TRA COSTO/MERCATO

Un’impresa mono-prodotto operante nel settore dell’informatica presenta unpeggioramento dell’andamento economico come evidenziato dai dati seguenti:

CASE STUDY 2


peggioramento dell andamento economico come evidenziato dai dati seguenti:

ABC S.p.A.

Andamento delle vendite e margine dell’ultimo trimestre X e previsioni future

In Euro Ottobre X Novembre X Dicembre X Previsione

1° trim. X+1

Quantità vendute 10.000 11.000 12.000 12.000 Prezzi di vendita 10,00 9,80 9,50 9,20 Ricavi p*q 100.000 107.800 114.000 110.400 Costi


-Materiali (7,80 euro)

-Costi di trasformazione (1,30 Euro)

-Provvigioni e trasporti su vendite

-Altri costi

(85.800) (14.300)

(2.350) (3.600)

(106.050)

(93.600) (15.600)

(2.280) (4.120)

(115.600)

(93.600) (15.600)

(2.100) (3.000)

(114.300) Margine contribuzione 1.750 (1.600) (3,900)

Quali sono le implicazioni sul lavoro di revisione sulle rimanenze?

33

Il deterioramento del margine di profitto può indicare maggior rischio di realizzodelle rimanenze. Il costo di produzione delle rimanenze potrebbe non essereparzialmente recuperato



parzialmente recuperato.

Quale verifica deve essere svolta?

• E’ necessario verificare che la valorizzazione delle rimanenze rispetti il principiodel minore tra il costo ed il mercato.

• Va effettuato il confronto tra costo ed un prezzo:


- rappresentativo dell’andamento del mercato (prezzo di listino);

- depurato della componente che remunera l’attività di commercializzazione.

L’obiettivo è quello di stimare il prezzo al quale le rimanenze sarannopresumibilmente realizzate.

Verifica dell’applicazione del principio

del minore tra costo e mercato per rimanenze di prodotti finiti



Costo

(A)

Valore di realizzo

(B)

(B-A)

Lordo Provvigioni Netto

Costo unitario materiali 7,80 Costo unitario di trasformazione 1,30 9,10° 9,50 -0,19 °° 9,31 +0,21 ° Valorizzazione al costo delle giacenze di prodotti finiti


Il seguente lavoro di revisione consente di concludere che la valorizzazione delle rimanenze

al costo rispetta il principio del minore tra costo e mercato?

Va o a o e a costo de e g ace e d p odott t°° Rappresenta la componente di prezzo che remunera i costi diretti di vendita

(provvigioni e trasporti). E’ determinata nella misura del 2% del prezzo pari all’incidenza delle spese dirette di vendita sul fatturato

34

La verifica non consente di concludere in quanto:

– Non è stato verificato il prezzo (lordo) di 9,50 e se esso rappresenti il



p ( ) , ppvalore di presumibile realizzo delle rimanenze.

– Effettuando tale verifica sulla base dei dati sull’andamento economicoprima esposti, o sulla base dei listini di vendita disponibili presso ladirezione commerciale, era necessario verificare che il prezzo utilizzatofosse quello di futura vendita dei prodotti.


– Da tale verifica il prezzo (lordo) sarebbe risultato pari a 9,2. Al nettodelle spese dirette di vendita il prezzo di realizzo sarebbe risultato di9,01, cioè inferiore al costo utilizzato per la valorizzazione delmagazzino (9,10 Euro).


VERIFICA VALORE DI MERCATO/REALIZZO

• Discutere con il personale responsabile le procedure per rilevare e valutarele giacenze obsolete o a lenta movimentazione. Stabilirne l’adeguatezza e


la coerenza con i criteri seguiti in passato.

• Sulla base delle evidenze disponibili (ad es. liste del turnover di magazzinocalcolato sulla movimentazione storica o prevista a budget), di discussionecon la società e dei rilievi emersi in sede di inventario fisico, accertare chela merce obsoleta o a lenta movimentazione sia stata ridotta al valore direalizzo. Tenere conto di tutti i fattori inerenti, quali, le modifichetecnologiche e dei processi produttivi evoluzione del mercato


tecnologiche e dei processi produttivi, evoluzione del mercato,comportamento della concorrenza, moda, modifiche legislative, ecc.

• Discutere con il personale della società le indicazioni e le variazioniemergenti dallo studio dell’andamento di appropriati indici (es. tasso dirotazione del magazzino, margine lordo industriale, dati di settore,statistiche specifiche della società, ecc.).

35

TABELLA DI SINTESI DELLA REVISIONE ESTERNA DELLA VOCE “RIMANENZE DI MAGAZZINO”


Esistenza Accertamento ESISTENZA fisica Inventario fisico


Esistenza

merce

Accertamento ESISTENZA fisica Inventario fisico

Valutazione Accertamento corretta VALUTAZIONE Test determinazione costo:

(Lifo), Fifo, Cmp

Accertamento valorizzazione al minore

tra costo e mercato

Test NRV (Net Realisable

Value)

C ifi i i i d di ff


Competenza Verifica competenza costi e ricavi Procedure di cut-off

Obsolescenza Verifica esistenza merce obsoleta e a

lento rigiro

Verifica su prodotti in slow

moving

Coerenza Accertamento uniformità dei principi

contabili

Confronto con bilanci

esercizi precedenti

IMMOBILIZZAZIONI

MATERIALI


36

“IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI”OBIETTIVI DI REVISIONE INTERNA

• Verifica dell’esistenza fisica (ispezione visiva) e della


( p )proprietà (verifica diretta ed indiretta).

• Verifica dell’attribuzione ai conti (addebiti per fatture,costruzioni in economia, contratti predeterminati, etc.) evalorizzazione

f


• Verifica degli accrediti (per vendita e/o demolizione di beni)

• Verifica degli ammortamenti (adeguatezza rate, consistenzanel tempo, accuratezza del calcolo)

“IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI”OBIETTIVI DI REVISIONE ESTERNA (1)

• Verifica del SISTEMA DI CONTROLLO INTERNO.

• Accertare l’ESISTENZA fisica (E), il titolo di PROPRIETÀ (O) e la


( ), ( )libera disponibilità delle immobilizzazioni tecniche, e laVALUTAZIONE (V) secondo corretti principi contabili.

• Accertare che gli incrementi nelle immobilizzazioni tecniche siriferiscano a spese effettivamente capitalizzabili, contabilizzatesecondo corretti principi contabili applicati costantemente nelt


tempo.

• Verificare che le poste relative ai cespiti alienati o eliminatidall’attività produttiva siano rimosse dal bilancio e i relativieffetti sul CE siano rilevati correttamente e per competenza (P).

37

“IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI”OBIETTIVI DI REVISIONE ESTERNA (2)

• Verificare che il fondo ammortamento e la quota diammortamento dell’anno siano ragionevolmente determinati, in


gconsiderazione della vita utile stimata dei cespiti. Accertare cheil valore contabile netto delle immobilizzazioni possa essereragionevolmente realizzato (A).

• Accertare che le immobilizzazioni tecniche e il fondoammortamento trovino appropriata classificazione in bilancio(P) h l t ill t ti l bil i t t tt l


(P) e che le note illustrative al bilancio contengano tutte leinformazioni necessarie (vincoli, ipoteche, ecc.).

“IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI”PROCEDURE DI REVISIONE GENERALE:


• Ottenere informazioni aggiornate in merito alle attuali politiche epiani di investimento, alle politiche di autorizzazione e alle


procedure contabili e di controllo interno riguardanti l’acquisto, ledismissioni e la rilevazione delle movimentazioni e il controllofisico riguardanti le immobilizzazioni materiali.

• Ottenere informazioni aggiornate in merito alle procedure e aisistemi utilizzati per l’accumulo dei costi di costruzione interna dicespiti


cespiti.

• Individuare gli aspetti critici più rilevanti delle procedure edeffettuare sondaggi di conformità su tali aspetti. Valutarel’efficacia dei controlli esistenti ai fini della programmazione delleverifiche.

38

“IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI”PROCEDURE DI REVISIONE SPECIFICHE

• Ottenere dalla società un prospetto con i movimenti nelconto immobilizzazioni materiali per categoria e


conto immobilizzazioni materiali per categoria ecollegarlo al bilancio e ai dati dell’esercizio precedente.

• Ottenere il dettaglio delle alienazioni/dismissioni dicespiti avvenute nell’esercizio e verificare l’autorizzazionee la corretta rilevazione contabile, inclusa la rilevazione


della plus-minusvalenza.

• Indagare sulla possibilità che vi siano state dismissioninon rilevate contabilmente.


• Ottenere il dettaglio degli incrementi dell’anno ed effettuare unesame critico per valutarne la corrispondenza ai piani di


investimento approvati dagli organi competenti.

• Valutare la correttezza della capitalizzazione e classificazione.

• Per un campione di investimenti dell’esercizio effettuare un’analisidocumentale risalendo a fatture, bolle, contratti o altra idoneadocumentazione.


• Accertare se vi siano beni di entità significativa ottenuti in locazionefinanziaria e, nel caso, ottenere i principali contratti e verificare acampione i dati (durata, impegni per canoni futuri, riscatti, ecc.):ottenere le informazioni da includere in nota integrativa.

39


• Verificare l’esistenza di vincoli sui cespiti tramite l’esame dei contrattid’acquisto o di finanziamento relativi.


• Indagare in merito ad impianti significativamente sottoutilizzati evalutare se le ragioni del sottoutilizzo possano essere di naturadurevole. In tal caso valutare se vi siano le condizioni che richiedonouna svalutazione per perdite durevoli (impairment test).

• Analizzare le capitalizzazioni di costi interni e stabilire tramite esamecritico e discussione col personale tecnico se i costi capitalizzati


comportino un effettivo e significativo incremento di capacitàproduttiva, efficienza o sicurezza o se piuttosto debbano essereconsiderati manutenzione ordinaria e come tale da addebitare a contoeconomico nell’esercizio.

“IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI”PROCEDURE DI REVISIONE SPECIFICHE:

AMMORTAMENTI

• Ottenere dalla società il prospetto della movimentazione deifondi ammortamento per categoria e collegarlo ai dati


contabili. Verificarne la correttezza aritmetica e la coerenzacon la movimentazione dei valori lordi.

• Ottenere e verificare a campione i prospetti di calcolo degliammortamenti.

• Accertare che i calcoli vengano effettuati tenendo conto


dell’entità dell’ammortamento accumulato alla finedell’esercizio precedente, per evitare di superare conl’ammortamento dell’anno il 100% del costo.

40

“IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI”PROCEDURE DI REVISIONE SPECIFICHE:

AMMORTAMENTI

• Se vengono utilizzate aliquote inferiori alle fiscali, verificare checiò sia adeguatamente supportato (perizie, esperienza storica,


ecc.) e non sia invece dettato da esigenze di politiche dibilancio.

• Se i fondi ammortamento contengono ammortamenti anticipatistanziati per motivi fiscali, ottenerne e verificarne l’entitàresidua (al netto dei riassorbimenti come ammortamentiordinari) e verificare la correttezza e completezza


ordinari) e verificare la correttezza e completezzadell’informativa data a riguardo nella nota integrativa.

TABELLA DI SINTESI DELLA REVISIONE ESTERNA DELLA VOCE “IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI”



Esistenza, Completezza

Accertamento ESISTENZA e accertamento COMPLETEZZA

Inventario fisico, analisi documentale

Capitalizzabilità Verifica tipologia di spesa Vouching dei costi

Valutazione Accertamento VALUTAZIONE Confronto del valore netto contabile con valori


di mercato

Accertamento ACCURATEZZA Ricalcolo ammortamenti

Coerenza Accertamento uniformità dei principi contabili


41

IMMOBILIZZAZIONI

IMMATERIALI


“IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI”OBIETTIVI DI REVISIONE

• Accertare che l’iscrizione in bilancio fra le immobilizzazioni immaterialiavvenga nel rispetto dei principi contabili, applicati con costanza negli


anni.

• Verificare che gli ammortamenti vengano determinati in relazione alnumero di anni per il quale è previsto che i costi sospesi producanoutilità (A).

• Accertare l’appropriata classificazione in bilancio (P) e la completezza(C) e correttezza delle informazioni contenute nelle note illustrative.


(C) e correttezza delle informazioni contenute nelle note illustrative.

• Accertamento dell’uniformità dei principi contabili rispetto all’esercizioprecedente.

42

“IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI”PROCEDURE DI REVISIONE

• Ottenere una descrizione delle principali attività immateriali conindicazioni dei criteri adottati dalla società per la capitalizzazione.


indicazioni dei criteri adottati dalla società per la capitalizzazione.

• Predisporre un’analisi delle variazioni dell’anno collegando i saldi con idati contabili e con i fogli di lavoro dell’anno precedente.

• Per le principali variazioni in aumento, verificare la documentazione disupporto per accertarne la corretta capitalizzazione e classificazione.

• Per le spese capitalizzate in anni passati, verificare che sussistano


p p p ,ancora le condizioni che ne hanno permesso la sospensione.

• Per le principali categorie effettuare un ricalcolo degli ammortamentiaddebitati a conto economico.

TITOLI E

PARTECIPAZIONI


43

TITOLI E PARTECIPAZIONIOBIETTIVI DI REVISIONE INTERNA

• Conteggio fisico dei titoli in portafoglio e conferma scritta per quellidepositati presso terzi.


depositati presso terzi.

• Quadratura con i dati contabili ed analisi dei movimenti nel periodoscelto come campione.


TITOLI E PARTECIPAZIONIOBIETTIVI DI REVISIONE ESTERNA

• Accertamento dell’esistenza (E) e della proprietà (O) dei titoli.

V ifi h l l t i (V) i f ità tti


• Verifica che la valutazione (V) avvenga in conformità a correttiprincipi contabili, in maniera uniforme rispetto all’esercizioprecedente.

• Verifica della corretta rappresentazione in bilancio e della completainformativa (P) relativa soprattutto a vincoli sulla disponibilità deititoli o impegni dell’azienda.


• Accertamento che tutti i proventi e gli oneri derivanti da operazioni odalla proprietà di titoli e partecipazioni siano correttamente rilevatiper competenza.

44

TITOLI E PARTECIPAZIONIPROCEDURE DI REVISIONE - ASPETTI GENERALI

• Verificare l’esistenza e la proprietà, tramite conta fisica dei certificatipresso la sede o conferma diretta dai terzi depositari.


p p

• Ottenere dalla società l’analisi della movimentazione dell’esercizioper ogni categoria di titoli (per i titoli a reddito fisso per singolaemissione) e per ogni partecipazione.

• Ottenere la distinzione del portafoglio titoli e partecipazioni tra“immobilizzati” e “correnti” e valutare la correttezza dellaclassificazione anche in relazione alla capacità finanziaria della


classificazione anche in relazione alla capacità finanziaria dellasocietà di mantenere i titoli e le partecipazioni a lungo termine.

• Verificare la correttezza aritmetica (A) dei dettagli e collegare ilprospetto di analisi al bilancio.

TITOLI E PARTECIPAZIONIPROCEDURE DI REVISIONE - ASPETTI GENERALI


• Esaminare la documentazione relativamente alle principalioperazioni di acquisto o che hanno dato luogo ad aumento delsaldo (es. aumenti di capitale delle partecipate).

• Verificare a campione che plus-minusvalenze su cessioni di titoli epartecipazioni siano correttamente determinati e contabilizzati, cosìcome i dividendi e gli altri proventi da partecipazioni.


• Effettuare una stima di massima degli interessi attivi di competenzadell’esercizio e confrontare con quanto riflesso nel contoeconomico. Indagare eventuali differenze significative nonspiegabili con l’approssimazione della stima.

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TITOLI E PARTECIPAZIONIPROCEDURE DI REVISIONE SPECIFICHE

• Verificare a campione che i titoli del circolante siano valutati (V) alminore tra il costo e la quotazione di mercato o, in mancanza, ilpresunto valore di realizzo analizzando la documentazione di supporto


presunto valore di realizzo, analizzando la documentazione di supporto.

• Se la partecipazione è valutata con il metodo del costo, considerare tuttii fattori inerenti (perdite di bilancio della partecipata, calo dellequotazioni di borsa - se quotata, deterioramento delle posizioni dimercato, ecc.) per valutare se il mantenimento in bilancio del costostorico è giustificato e se invece occorra procedere a una svalutazioneper perdita di valore durevole.


• Accertare che l’informativa fornita a proposito delle partecipazioni siacompleta e corretta. Accertare che gli eventuali vincoli alla liberadisponibilità dei titoli e delle partecipazioni, stabiliti da contratti o daeventuali atti dell’autorità, siano evidenziati in nota integrativa.

TABELLA DI SINTESI DELLA REVISIONE ESTERNA DELLA VOCE “TITOLI E PARTECIPAZIONI”



revisione

Esistenza, proprietà

Accertamento ESISTENZA e titolo di PROPRIETA’

Circolarizzazione, analisi documentale

Valutazione Accertamento corretta VALUTAZIONE

Test determinazione costo: Lifo, Fifo, Cmp e raffronto con il mercato


Competenza Verifica competenza costi e ricavi

Ricalcolo ratei, cedole, utili, perdite



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DEBITI VERSO FORNITORI

E DIVERSI


“DEBITI VERSO FORNITORI E DIVERSI”OBIETTIVI DI REVISIONE

• Verifica del sistema di controllo interno.

A t l l t tt i i i i bil i d ll


• Accertare la completa e corretta iscrizione in bilancio delle sommedovute a breve termine per l’acquisto di beni e servizi.

• Accertare che tutte le significative passività verso il personale, l’Erario,gli enti previdenziali, i finanziatori e tutti i terzi per servizi resi o ad essicollegati e/o maturati alla data di bilancio, siano stati contabilizzati nelrispetto della competenza.


• Accertare che i debiti siano appropriatamente esposti e classificati eche siano fornite le necessarie informazioni nelle note al bilancio (P).

47

1. Analisi di serie storiche:

Le Procedure di Revisione“DEBITI VERSO FORNITORI E DIVERSI”PROCEDURE DI REVISIONE GENERALI


2. Analisi indici:

Esame comparativo acquisti, debiti, provvigioni,premi di fine anno rispetto al budget e all’esercizioprecedente.

In iden o ti di q i to f tt to


Incidenza costi di acquisto su fatturato;

Tasso di rotazione dei debiti.

“DEBITI VERSO FORNITORI E DIVERSI”PROCEDURE DI REVISIONE GENERALI


• Ottenere informazioni aggiornate in merito alle procedurecontabili e di controllo interno riguardanti l’area degli acquisti di


contabili e di controllo interno riguardanti l area degli acquisti dibeni e servizi, la rilevazione dei relativi debiti e l’autorizzazioneai pagamenti.

• Individuare gli aspetti critici più rilevanti delle procedure edff tt d i di f ità t li tti i ti l


effettuare sondaggi di conformità su tali aspetti e in particolarevalutare l’efficacia delle procedure in merito al tempestivoriconoscimento dei debiti per merci acquistate e servizi ricevutiai fini della programmazione delle verifiche.

48

“DEBITI VERSO FORNITORI E DIVERSI”PROCEDURE DI REVISIONE SPECIFICHE

FORNITORI DI BENI E SERVIZI• Ottenere tempestivamente dalla società il partitario fornitori alla data più recente

raccordato, se necessario, con i dati di contabilità generale. Verificare lacorrettezza delle voci di raccordo. Effettuare un’analisi critica del partitario (saldi


o a d o d a o do ua u a a a d pa a o ( a dnegativi, doppi nominativi o nominativi mancanti, conti transitori, ecc.) edaccertare che i saldi nei confronti di controllate, collegate, società sotto comunecontrollo, soci e altri soggetti correlati siano adeguatamente evidenziati per unacorretta classificazione in bilancio (P). Effettuare una verifica di massima dellacongruità del saldo totale del conto fornitori, in base alla conoscenza delcorrispondente volume degli acquisti, ai termini medi di pagamento e ad altreinformazioni pertinenti. Individuare per la circolarizzazione quei fornitori coiq ali la società ha effett ato il maggio ol me di affa i


quali la società ha effettuato il maggior volume di affari.

• Se la società si avvale in misura significativa di agenti, effettuare unacircolarizzazione del debito verso agenti che ricomprenda tutte le provvigioni.

• Far predisporre le lettere di richiesta saldo ed estratto conto ed inviarle ai creditoririchiedendo che la risposta sia fornita direttamente al revisore. Predisporre l’elencodi controllo.

È una statuita procedura di revisione (obbligatoria).

È una procedura di revisione che dà forti evidenze della


FORNITORI BENI/SERVIZI - RICHIESTA DI ESTRATTO CONTO


È una procedura di revisione che dà forti evidenze dellacompletezza (C) ed accuratezza (A) dei debiti (ovvero degliacquisti e dei pagamenti).

Scelta data di riferimento:

È una richiesta fatta dalla società ad un campione di propricreditori di inviare l’estratto conto ad una determinata data.


Scelta data di riferimento:

Data del bilancio.

Data anteriore solamente se il controllo interno è affidabilee in casi eccezionali.

49

Determinazione del campione e scelta dei creditori:

Procedure standard per la determinazione del campione




Procedure standard per la determinazione del campione.

Normalmente vengono scelti:

- Fornitori con rilevante volume di acquisti.- Fornitori non usuali.- Fornitori con saldo zero.

Predisposizione delle carte di lavoro di controllo indicanti:


Predisposizione delle carte di lavoro di controllo indicanti:

- Nominativo.

- Volume degli acquisti e saldi.

Controllo e spedizione lettere:

Controllo del nominativo




Controllo del nominativo.

Inserimento busta affrancata con indirizzo della società di revisioneper la risposta con indicazione del numero di contratto/cliente

Spedizione diretta da parte del revisore in busta con mittente lasocietà di revisione.


Aggiornamento delle carte di lavoro di controllo con data di inviodella richiesta.

50

LETTERA DI RICHIESTA DI CONFERMA AI FORNITORI

(carta intestata della società oggetto di revisione)Spettabile............................................................................................................................................................................................................................

........................... 2005Egregi SignoriI l i l l t ll l d ll t t bilità Vi hi di l i di tt t i t i i iIn relazione al normale controllo annuale della nostra contabilità, Vi preghiamo di voler comunicare direttamente ai nostri revisoricontabili

[Nome della società di revisione S.p.A.](*) ............................................................................................................................

l'estratto dei nostri conti con Voi alla data del ......................... 200..Alleghiamo busta affrancata ed indirizzata per la risposta.Ai sensi della legge 675/1996, Vi informiamo che i dati assunti dalla KPMG S.p.A., titolare del trattamento, saranno utilizzatiesclusivamente ai fini della revisione contabile del nostro bilancio e che saranno conservati a cura della stessa in archivi cartacei ed inarchivi elettronici nel rispetto delle misure di sicurezza previste dalla suddetta legge. Si rinvia all'art. 13 della stessa legge per i dirittispettanti all'interessato a propria tutela.Nel ringraziarVi anticipatamente per la Vostra cortese collaborazione, distintamente Vi salutiamo.

Società ...........................................................Legale rappresentante ....................................


g pp

(*) Indicare l'indirizzo dell'ufficio cui deve essere trasmessa la risposta.

Istruzioni per la compilazione della lettera1 Predisporre per ciascun fornitore 3 copie della lettera sopra indicata su carta intestata:n una copie per l'invio al fornitore;n una copia per la società di revisione;n una copia per l'archivio della società.2 Non inviare direttamente la lettera ma consegnarla ai revisori che provvederanno all'invio.

Analisi risposte ottenute con i dati contabili (tenere conto del debito perfatture da ricevere e dell’IVA relativa) :




Se in accordo, la procedura è conclusa.

Se in disaccordo, devono essere riconciliate dalla società.

Controllo delle riconciliazioni: per i pagamenti in transito accertare,tramite esame di estratti conto bancari e altra documentazionepertinente, che effettivamente il pagamento era in transito e che il


beneficiario sia corretto. Analizzare criticamente le voci inriconciliazione e stabilire se esse costituiscono l’evidenza di un erroredel saldo contabile (es. debiti non registrati per merci già incluse tra legiacenze magazzino o per servizi già resi).Indagini sulle lettere respinte o non recapitate.

Sollecito delle risposte non pervenute (seconda richiesta).

51

• Per i fornitori che non hanno risposto alla richiesta di conferma saldo,valutare se alla luce dei risultati complessivi debba essere svolto un lavorodi verifica alternativo (ottenimento composizione saldo verifica




Riepilogo e valutazione dei risultati ottenuti:

Quantificazione percentuale delle risposte ricevute e, all'internodi queste delle:

di verifica alternativo (ottenimento composizione saldo, verificadocumentazione di supporto con particolare riguardo al rispetto dellacompetenza, esame pagamenti registrati entro fine esercizio e dopo).


Risposte concordanti.

Risposte discordanti e riconciliate.

Risposte non pervenute.

Quantificazione eventuali ‘eccezioni’.

• Verifica della competenza di periodo delle operazioni avvenute neiperiodi immediatamente precedenti e successivi alla data di bilancio:


FORNITORI DI BENI E SERVIZI


controllo delle fatture con le bolle di entrata e viceversa per i periodiimmediatamente precedenti e successivi alla data di bilancio (Test diCut-Off).

• Analizzare le risposte degli agenti ed accertare (mediante esamecontratti, statistiche di vendita, ecc.) che tutto il debito per provvigionimaturato, anche se non ancora esigibile, sia stato registrato.


, g , g

• Se la società opera con fornitori esteri, verificare che la conversionedei debiti (a breve) in valuta sia stata adeguata al cambio della data dibilancio.

52

“DEBITI VERSO FORNITORI E DIVERSI”PROCEDURE DI REVISIONE SPECIFICHE - DEBITI DIVERSI

• Ottenere il dettaglio dei debiti diversi e confrontare con il dettagliocorrispondente dell’esercizio precedente, accertare la ragionevolezza delle

i i i ( d ll t i i i) l i iù i ifi ti d i d


variazioni (o delle mancate variazioni) per le voci più significative ed indagareeventuali anomalie.

• Valutare se vi siano, tra i debiti diversi, voci che si prestano a essere verificatetramite la conferma diretta da parte del creditore (ad es. royalties, canoni diconcessione, premi assicurativi arretrati) ed effettuare la procedura dicircolarizzazione analoga a quella dei fornitori (richiesta di saldo e del relativodettaglio, se del caso).


• Per i debiti relativi al personale, verificare i pagamenti successivi alla data dibilancio e/o verificare i calcoli predisposti dall’ufficio amministrazione delpersonale. Verificare che la società abbia accantonato per competenza e per ilcorretto ammontare tutti i debiti verso il personale per ferie maturate, mensilitàaggiuntive, premi, bonus, ecc.

• Accertare che il costo per emolumenti di consiglieri e sindaci sia statocontabilizzato per competenza e che i relativi debiti per compensi non

“DEBITI VERSO FORNITORI E DIVERSI”PROCEDURE DI REVISIONE SPECIFICHE - DEBITI DIVERSI


contabilizzato per competenza e che i relativi debiti per compensi noncorrisposti sia stato correttamente accantonato.

• Verificare a campione i calcoli relativi a eventuali premi a clienti,mediante riscontro con la documentazione predisposta dagli ufficiaddetti ed esame degli accordi con i clienti.

• Analizzare il dettaglio delle voci di spesa del conto economico e per le


maggiori voci di spesa per le quali non è iscritto in bilancio un debito(o un rateo) accertare la correttezza delle ragioni.

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TABELLA DI SINTESI DELLA REVISIONE ESTERNA DELLA VOCE “DEBITI VERSO FORNITORI E DIVERSI”

Rischio Obiettivo di revisione Procedure di i i


revisione

Esistenza, Completezza

Accertamento ESISTENZA, COMPLETEZZA

Search di passività potenziali, circolarizzazione

Competenza Verifica competenza costi e ricavi

Procedure di cut-off


ricavi



FONDI PER RISCHI

ED ONERI


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“FONDI PER RISCHI ED ONERI”OBIETTIVI DI REVISIONE

• Verificare che siano stati stanziati fondi adeguati e non eccessiviper oneri certi di natura determinata per i quali sono


per oneri certi, di natura determinata, per i quali sonoindeterminati l’ammontare o la data di sopravvenienza.

• Verificare che siano stati stanziati fondi adeguati e non eccessivia fronte di passività probabili.

• Accertare che vi sia adeguata informativa in bilancio in meritoll i ità t i li i l i i f t d ll t


alle passività potenziali, sia nel caso in cui a fronte delle stessesia stato effettuato un accantonamento sia quando, pur inpresenza di una passività probabile, non sia stato effettuato unaccantonamento.

“FONDI PER RISCHI ED ONERI”PROCEDURE DI REVISIONE - FONDI PER ONERI

Le procedure di revisione variano in relazione al tipo di onere di cui sitratta. Esempi di fondi per oneri sono:


tratta. Esempi di fondi per oneri sono:

– fondo per resi da clienti– fondo interventi in garanzia su prodotti– fondo per buoni sconto– fondo manutenzioni cicliche– fondo per cessazioni rapporto di agenzia


p pp g– fondi per oneri di ristrutturazioni aziendali e pre-pensionamento

55

La revisione di queste voci comporta lo svolgimento delle seguentiprincipali procedure:

“FONDI PER RISCHI ED ONERI”PROCEDURE DI REVISIONE - FONDI PER ONERI


• Comprensione del tipo di onere, della sua manifestazione nel tempo esua correlazione con i ricavi.

• Analisi delle statistiche disponibili presso la società e degli strumenti emodalità di rilevazione degli oneri quando si manifestano.

• Studio dell’esperienza storica rilevata dalla società e analisi di fattori


• Studio dell esperienza storica rilevata dalla società e analisi di fattorisuscettibili di determinare modifiche rispetto all’esperienza storica.

• Verifica dei calcoli e della ragionevolezza delle stime di costo effettuate dalla direzione della società.

• Le fattispecie di rischi più frequenti a fronte delle quali devono essereeffettuati stanziamenti ai fondi sono:

“FONDI PER RISCHI ED ONERI”PROCEDURE DI REVISIONE - FONDI PER RISCHI


– cause legali di ogni tipo (contenzioso in materia di dirittoindustriale, contenzioso giuslavoristico, inadempienze contrattuali,penali, ecc.)

– Situazioni di pre-contenzioso– Sanzioni di autorità amministrative (Antitrust, Consob, Isvap)


– Penali contrattuali

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• Le procedure di revisione devono mirare a:

“FONDI PER RISCHI ED ONERI”PROCEDURE DI REVISIONE - FONDI PER RISCHI


– verificare la ragionevolezza delle valutazioni degli amministratoriin merito alla necessità o meno di fare uno stanziamento inbilancio. Lo stanziamento deve essere effettuato quando lapassività è probabile e vi sono elementi per la sua quantificazione.A tal fine:

– ottenere dai legali incaricati delle principali cause una stimadell’esito delle vertenze esistenti.


dell esito delle vertenze esistenti.– verificare l’adeguatezza dell’informativa fornita in nota integrativa

per tutte le situazioni a fronte delle quali c’è una passività nonremota.

PATRIMONIO

NETTO


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“PATRIMONIO NETTO”OBIETTIVI DI REVISIONE

Obiettivo del lavoro di revisione è di accertare che:

• I conti relativi al capitale sottoscritto e versato e le altre voci del


patrimonio netto concordino con le disposizioni dello statuto o dell’attocostitutivo e con la legislazione vigente e siano correttamente registratealla data di bilancio.

• Tutte le operazioni relative a voci del capitale sociale e del patrimonionetto avvenute nell’esercizio siano propriamente autorizzate econtabilizzate.

L i d l i i i d i l ifi


• Le voci del patrimonio netto siano correttamente descritte e classificatenel bilancio e nelle relative note vi siano tutte le informazioni necessarieper una corretta e completa informativa, in particolare in relazione alladistribuibilità delle riserve.

“PATRIMONIO NETTO”PROCEDURE DI REVISIONE

• Ottenere dalla società l’analisi delle variazioni avvenute nell’esercizionei conti del patrimonio netto.


nei conti del patrimonio netto.

• Collegare le variazioni avvenute con i verbali delle assemblee che lehanno approvate e accertarsi che le delibere siano in accordo con leprevisioni di legge e di statuto.

• Accertare che i dividendi deliberati siano stati pagati e che in bilanciosia iscritto il debito per eventuali dividendi non riscossi.


• Accertare che gli ammontari degli utili da accantonare alla riservalegale siano stati correttamente calcolati.

58

• Accertare che siano state rispettate le norme del c.c. in meritoall’obbligo di accantonare in una riserva non disponibile gli utili

“PATRIMONIO NETTO”PROCEDURE DI REVISIONE


derivanti da valutazione di partecipazioni con il metodo del patrimonionetto (art. 2426, n.4) e gli utili derivanti da deroghe ai normali criteridi redazione del bilancio (art. 2423, 4° co.).

• Accertare che, in presenza di costi di impianto e di ampliamento, costidi ricerca, sviluppo e pubblicità non ammortizzati, la misura didistribuzione dei dividendi abbia tenuto conto della necessità didi di i di ibili ffi i ti i l’i t d i ti


disporre di riserve disponibili sufficienti a coprire l’importo dei costi nonammortizzati (art. 2426, n.5) .

• Individuare le riserve in sospensione di imposta ed accertarsi chevenga data in bilancio l’informativa sulla motivazione per la quale nonsono state accantonate imposte.

CONTO

ECONOMICO


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“CONTO ECONOMICO”OBIETTIVI DI REVISIONE

• Accertare che tutte (C) e solo le operazioni economiche di competenzadell’esercizio vengono rilevate dalla Società.

• Verificare la corretta contabilizzazione (A) secondo i corretti principi


• Verificare la corretta contabilizzazione (A), secondo i corretti principicontabili, applicati con uniformità nel tempo, delle operazioni dicompetenza dell’esercizio.

• Accertare che ricavi, costi, oneri e proventi abbiano appropriataclassificazione in bilancio (P).

La revisione del conto economico si basa essenzialmente sull’analisidelle procedure che presiedono alla rilevazione e al controllo dei relativi


delle procedure che presiedono alla rilevazione e al controllo dei relativieventi economici (vendite, acquisti, costi del personale, altri costioperativi) e su verifiche di tipo procedurale miranti ad accertare che icontrolli esistenti nei vari processi siano efficaci nella prevenzione dierrori o irregolarità e che questi controlli siano effettivamente operanti enel corso dell’esercizio, ragionevolmente, hanno impedito il verificarsi dierrori o irregolarità.

“CONTO ECONOMICO”PROCEDURE DI REVISIONE

RICAVI PER VENDITE

• Rilevare e analizzare le procedure attraverso le quali vengono accettatigli ordini da clienti, eseguite le spedizioni, effettuata la fatturazione e

i i bili à l di Id ifi i i d ll d


registrate in contabilità le vendite. Identificare i punti della proceduranei quali sono stati previsti dei controlli. Valutare se i controlliappaiono adeguati ad assicurare: (a) la tempestiva e accurataesecuzione degli ordini dei clienti, (b) l’accurata, tempestiva ecompleta fatturazione delle forniture eseguite, (c) l’accurata,tempestiva e completa rilevazione contabile delle vendite negliappropriati conti previsti dal piano dei conti.


• Indagare se le procedure esistenti alimentano dei conti transitori eaccertare la natura degli stessi e con quale periodicità e a seguito diquali attività i conti transitori si azzerano.

60

• Effettuare delle verifiche di conformità alle procedure svolgendo, aseconda dei casi le seguenti procedure:


RICAVI PER VENDITE


seconda dei casi le seguenti procedure:– Interrogare le persone addette ai controlli di quadrature,

completezza (C) e accuratezza dei dati (A) e delle elaborazioni echiedere quali sono gli errori più frequenti che trova nellosvolgimento dei suoi controlli.

– Chiedere come si svolge la procedura di correzione degli errori.– Chiedere di esaminare l’evidenza lasciata dei controlli, delle


correzioni e delle approvazioni per un periodo prescelto.– Chiedere se i controlli hanno operato allo stesso modo nel corso di

tutto il periodo sotto esame e in caso contrario accertare qualierano i diversi tipi di controlli eseguiti e valutarne l’adeguatezza.

• Per uno o più periodi prescelti, verificare la procedura di alimentazionedella contabilità generale ed accertare la corrispondenza con le


RICAVI PER VENDITE


della contabilità generale ed accertare la corrispondenza con leprocedure di fatturazione, spedizione e scarico da magazzino.

• Verificare le modalità di azzeramento di eventuali conti transitori.

• Indagare se vi sono altre procedure (ad esempio manuali) chealimentano i ricavi e capirne le ragioni ed effettuare un’analisidocumentale a campione delle vendite originate da procedure non

d d


standard.

• Effettuare un’analisi critica sull’andamento delle vendite dell’esercizio ediscutere con la direzione eventuali andamenti anomali, rispettoall’esercizio precedente e al budget.

61

• Effettuare, se ritenuto utile/necessario, un’analisi comparativarispetto all’anno precedente dei seguenti dati:


RICAVI PER VENDITE


rispetto all anno precedente dei seguenti dati:

• vendite medie giornaliere

• percentuale delle provvigioni sulle vendite

• percentuale dei resi sulle vendite

• percentuale spese di trasporto sulle vendite


• percentuale margine lordo


ACQUISTI DI BENI PER MAGAZZINO

• Rilevare e analizzare le procedure attraverso le quali vengonoff tt ti li di i i f it i tt t l i t ll t l f tt


effettuati gli ordini ai fornitori, accettate le merci, controllate le fatturedei fornitori ed effettuate le registrazioni degli acquisti in contabilità.Identificare i punti della procedura nei quali sono previsti dei controlli.Valutare se i controlli appaiono adeguati ad assicurare: (a) latempestiva e accurata attività di approvvigionamento, (b) l’accurata,tempestiva e completa attività di controllo delle fatture fornitori inrelazione agli ordini emessi e ai documenti di ricevimento (c)


relazione agli ordini emessi e ai documenti di ricevimento, (c)l’accurata, tempestiva e completa rilevazione contabile degli acquistinegli appropriati conti previsti dal piano dei conti.

62

• Indagare se le procedure esistenti alimentano dei conti transitori eaccertare la natura degli stessi e con quale periodicità e a seguito diquali attività i conti transitori si azzerano




quali attività i conti transitori si azzerano.

• Verificare quali sono le procedure di accertamento e di calcolo dellepassività per merci ricevute e caricate a magazzino e scoperte difattura.

• Effettuare delle verifiche di conformità alle procedure svolgendo, aseconda dei casi le seguenti procedure:


• interrogare le persone addette ai controlli di quadratura,completezza (C), e accuratezza (A) dei dati e delle elaborazioni echiedere quali sono gli errori più frequenti che trova nellosvolgimento dei suoi controlli.

• Chiedere come si svolge la procedura di correzione degli errori.

• Chiedere di esaminare l’evidenza lasciata dei controlli, delle correzioni e delleapprovazioni delle correzioni per un periodo prescelto.




• Chiedere se i controlli hanno operato allo stesso modo nel corso di tutto ilperiodo sotto esame e in caso contrario accertare quali erano i diversi tipi dicontrolli eseguiti e valutarne l’adeguatezza.

• Per uno o più periodi prescelti, verificare la procedura di alimentazione dellacontabilità generale ed accertare la corrispondenza tra i dati registrati neiconti acquisti e quelli rilevati nelle procedure analitiche sottostanti.


• Verificare le modalità di azzeramento di eventuali conti transitori.

• Indagare se vi sono altre procedure (ad esempio manuali) che alimentano iconti acquisti e capirne le ragioni ed effettuare un’analisi documentale acampione degli acquisti che non hanno transitato per la procedura standarddi riscontro e registrazione.

63


COSTO DEL PERSONALE

• Se il costo del lavoro è una componente significativa del contoeconomico, rilevare e analizzare le procedure mediante le quali viene


economico, rilevare e analizzare le procedure mediante le quali vienerilevato in contabilità il costo per salari e stipendi e relativi oneri.Identificare i punti della procedura nei quali sono previsti dei controlli.Valutare se i controlli appaiono adeguati ad assicurare l’accurata (A),tempestiva e completa (C) rilevazione contabile del costo del lavoronegli appropriati conti previsti dal piano dei conti.

• Indagare se le procedure esistenti alimentano dei conti transitori e


• Indagare se le procedure esistenti alimentano dei conti transitori eaccertare la natura degli stessi, con quale periodicità e a seguito diquali attività i conti transitori si azzerano.

• Effettuare delle verifiche di conformità alle procedure svolgendo, aseconda dei casi le seguenti procedure: interrogare le persone addette


COSTO DEL PERSONALE


seconda dei casi le seguenti procedure: interrogare le persone addetteai controlli di quadratura, completezza (C), e accuratezza (A) dei dati edelle elaborazioni e chiedere quali sono gli errori più frequenti chetrova nello svolgimento dei suoi controlli.

• Chiedere come si svolge la procedura di correzione degli errori.

• Chiedere di esaminare l’evidenza lasciata dei controlli, delle correzioni


e delle approvazioni per un periodo prescelto.

64

• Chiedere se i controlli hanno operato allo stesso modo nel corso ditutto il periodo sotto esame e in caso contrario accertare quali erano i


COSTO DEL PERSONALE


tutto il periodo sotto esame e in caso contrario accertare quali erano idiversi tipi di controlli eseguiti e valutarne l’adeguatezza.

• Se ritenuto utile/necessario, ottenere dalla società l’analisi mensile percategoria di dipendenti dei salari e stipendi elaborata dall’ufficioamministrazione del personale. Collegare il totale del costo del lavoroportato a conto economico nell’anno.


• Analizzare il trend delle diverse componenti del costo del lavoro ediscutere con la direzione le eventuali apparenti anomalie.

• Per qualche mese a campione, verificare il versamento delle ritenutefiscali e dei contributi sociali.


COSTO DEL PERSONALE


fiscali e dei contributi sociali.

• A campione per le varie categorie di personale, scegliere qualchenominativo, su cui effettuare per un mese le seguenti verifiche:

• verificare che la retribuzione sia stata correttamente determinata;

• verificare che le ritenute siano state correttamente calcolate inaccordo con le disposizioni dei contratti di lavoro e le norme di


accordo con le disposizioni dei contratti di lavoro e le norme dilegge.

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“CONTO ECONOMICO”PROCEDURE DI REVISIONE - ALTRE VOCI

• In generale, accertare quali procedure sono in essere presso la societàche assicurino per tutte le voci di spesa (prestazioni di servizi,


che assicurino per tutte le voci di spesa (prestazioni di servizi,consulenze, canoni, utenze, ecc.) nel corso dell’anno un controllo sullespese, l’approvazione delle stesse e la verifica che a fronte dei serviziricevuti siano effettuati gli opportuni stanziamenti.

• Accertare che il costo degli affitti sia stato imputato a conto economicoper competenza e in conformità agli impegni contrattuali.


• Per gli oneri e proventi diversi verificare la natura della voce edesaminare la documentazione sottostante.

“CONTO ECONOMICO”PROCEDURE DI REVISIONE - ALTRE VOCI


esaminare la documentazione sottostante.

• Identificare costi e proventi derivanti da operazioni con controllate,collegate, e in generale con soggetti correlati, per la loro correttaclassificazione in bilancio e/o adeguata informativa nella notaintegrativa.


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CONTINUITÀ

AZIENDALE


Nota: Il giudizio del revisore sul bilancio aiuta a valutare la suaattendibilità: tuttavia esso non può essere considerato una garanzia

CONTINUITÀ AZIENDALE (PROSPETTIVA DELLA CONTINUAZIONE DELL’ATTIVITÀ)


attendibilità: tuttavia esso non può essere considerato una garanziasul futuro andamento dell’impresa. In mancanza di evidenzecontrarie, il bilancio deve essere redatto nel presupposto dellacontinuazione dell’attività (going concern) per un periodo di tempoprevedibile, che di solito non eccede l’anno dalla data di chiusura delbilancio stesso.

Il rischio che la continuità aziendale possa venir meno è evidenziato


Il rischio che la continuità aziendale possa venir meno è evidenziatoda indicatori che, o individualmente presi o in combinazione tra loro,possono far sorgere un ragionevole dubbio che il presupposto possanon essere appropriato. Tra questi:

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– Situazioni di squilibrio finanziario, caratterizzate da debiti a breve che finanzianoattività immobilizzate.

– Carenza di patrimonio accompagnate da esitazioni/impossibilità dei soci a



p p g / pricapitalizzare l’impresa.

– Debiti in scadenza con scarse prospettive di essere rinnovati e incapacitàdell’impresa di farvi fronte.

– Flussi di cassa operativi negativi che fanno prevedere un rapido raggiungimentoo superamento dei fidi disponibili.

– Perdite operative di natura non occasionale.– Perdita di importanti clienti, contratti, licenze.

Impossibilità di effettuare i necessari investimenti per stare al passo con la


– Impossibilità di effettuare i necessari investimenti per stare al passo con laconcorrenza.

– Cause legali.– Modifiche legislative che possono influire pesantemente sulla possibilità di

operare.

• In ogni fase del lavoro di revisione (pianificazione, esecuzione evalutazione dei risultati) il revisore deve considerare e valutare se il



presupposto della continuità aziendale su cui si fonda la preparazionedel bilancio è appropriata o meno.

• Quando insorgono dubbi circa la prospettiva di continuità aziendale ilrevisore deve esaminare attentamente e valutare l’attuabilità dei pianielaborati dalla direzione per superare la situazione problematica esvolgere le seguenti procedure, se appropriate alla specifica situazione:


svolgere le seguenti procedure, se appropriate alla specifica situazione:– Analizzare e discutere con la direzione il budget e i cash flow

prospettici.– Esaminare la situazione patrimoniale finanziaria più aggiornata

possibile.

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– Leggere i verbali di assemblea, consiglio, comitato operativo perrilevare le decisioni assunte in merito al risanamento della situazione



finanziaria.– Valutare la realizzabilità e i relativi tempi di attuazione di programmi di

dismissione di attività.– Parlare con i legali che seguono le vertenze legali e valutare la

ragionevolezza delle previsioni della direzione a riguardo.– Esaminare le clausole dei contratti di finanziamento per valutare se non

si siano verificate le condizioni per una risoluzione anticipata.


p p– Rivedere l’andamento delle trattative per il mantenimento o

l’ampliamento dei fidi esistenti.– Non accettare acriticamente le spiegazioni e le informazioni fornite, ma

valutare la loro attendibilità e, in caso di informazioni prospettiche, sesiano realistiche.

– Concludere, alla luce delle procedure svolte, sulle prospettive dicontinuazione dell’attività:



A) Se a giudizio del revisore è stata ottenuta sufficiente edappropriata evidenza che il presupposto della continuità aziendale èappropriato, la relazione del revisore conterrà un giudizio positivosenza rilievi o paragrafi d’enfasi.

B1) Se a giudizio del revisore il presupposto è adeguato perché leazioni previste appaiono adeguate, il revisore deve valutare leinformazioni evidenziate a riguardo in bilancio (nota integrativa) Se


informazioni evidenziate a riguardo in bilancio (nota integrativa). Setali informazioni sono adeguate e complete il revisore esprimerà ungiudizio positivo e, se ritenuto opportuno, potrà aggiungere unparagrafo d’enfasi.

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B2) Se la situazione è come sub B1, ma non è data l’informativanecessaria, il revisore dovrà esprimere un giudizio con rilievi o un giudizioavverso per mancanza di informativa



avverso per mancanza di informativa.

C1) Se i dubbi sulla continuità aziendale permangono, ma le prospettive diriuscire a superare la crisi, benché incerte nel loro esito, si fondano supresupposti ragionevoli, il revisore deve valutare se il bilancio, redatto sulpresupposto della continuità, (a) descrive le condizioni che determinano leincertezze che potrebbero pregiudicare la continuazione dell’attività, (b)indica che vi sono dubbi significativi che l’impresa possa continuare adoperare e quindi sia in grado di realizzare l’attivo e soddisfare i debiti nel


operare e quindi sia in grado di realizzare l attivo e soddisfare i debiti nelcorso della normale gestione e (c) che nel bilancio non sono stateapportate rettifiche al valore di libro e alla classificazione di attività epassività, rettifiche che potrebbero rendersi necessarie qualora l’impresanon fosse in grado di continuare a operare come impresa infunzionamento. Se il revisore è soddisfatto dell’informativa fornita dagliamministratori, esprimerà un giudizio positivo con richiamo di informativa.

C2) Se la situazione è quella di cui al punto C1, ma l’informativa fornita non èconsiderata adeguata dal revisore, questo esprimerà un giudizio con rilievi oavverso per mancanza d’informativa.



C3) Se invece i dubbi sulla continuità aziendale permangono, ma le prospettive diuscire dalla crisi si basano su presupposti fortemente opinabili, il revisore, qualoral’informativa sia considerata adeguata, dichiarerà l’impossibilità di esprimere ungiudizio. Se invece l’informativa non è considerata adeguata dal revisore, questoesprimerà un giudizio avverso.

D) Se invece il presupposto della continuità aziendale è manifestamenteinappropriato (ad esempio perché la società ha cessato di operare ed ha avviatol tti ità di li id i d ll tti ità) il bil i d d tt d i


le attività di liquidazione delle attività), il bilancio deve essere redatto secondo iprincipi della liquidazione. Se gli amministratori continuano a redigere il bilanciosecondo la prospettiva della continuazione dell’attività, il revisore deve rilasciareun giudizio avverso. Se invece il revisore considera attendibile il bilancio redattosecondo i criteri liquidatori, potrà rilasciare un giudizio positivo con un paragrafod’enfasi.

LA REVISIONE CONTABILE DELLE PRINCIPALI … Con la stessa segnalazione Vi autorizziamo a fornire...

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