La Disciplina Fiscale Delle ASD

7/23/2019 La Disciplina Fiscale Delle ASD

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LA DISCLIPLINA FISCALE, CIVILISTICA

ED AMMINISTRATIVA DELLE

ASSOCIAZIONI SPORTIVEDILETTANTISTICHE

Marina di Carrara, 13 luglio 2012

(Daniele Tarchi Docente della Scuola dello Sport del Coni)

Gli Enti senza fine di lucro possono svolgere

anche attivit commerciale, basta che essa sia

sussidiaria o strumentale allattivitistituzionale

La distinzione tra attivit commerciale e non,

contenuta allart. 143 del tuir e ssgg

La distinzione tra attivit commerciale e non

determinante ai fini fiscali


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Il reddito degli ENC determinato come quello

delle persone fisiche, e quindi come

sommatoria tra le vari tipologie di reddito:

- Fondiario

- Capitale

- Impresa

- diversi

Ai fini IIDD sono commerciali le attivit cos come definite allart.

2195 del cc:

1. un'attivit industriale diretta alla produzione di beni o di servizi;

2. un'attivit intermediaria nella circolazione dei beni;

3. un'attivit di trasporto per terra, per acqua o per aria;

4. un'attivit bancaria o assicurativa;

5. altre attivit ausiliarie delle precedenti.

Lart. 143, c.1 del Tuir stabilisce che non sono commerciali le attivit

che non rientrano del 2195, quando rese in conformit delle finalit

istituzionali dellente, senza organizzazione e verso pagamento di

corrispettivi che non eccedono i costi di diretta imputazione


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Una particolare categoria di ENC sono le

associazioni, che sono disciplinate ai fini delle

imposte dallart. 148 Tuir. Ne deriva:

Attivit gratuite

Le attivit rese a titolo gratuito non sono maiconsiderate commerciali, come non lo sono le quote,i contributi

Attivit a pagamento Per le attivit svolte, sempre a fini istituzionali, verso

i propri associati, occorre distinguere:

- Corrispettivi NON specifici

- Corrispettivi specifici o maggiorazioni della quoteassociative =

Nota:

Le attivit rese

verso NON

Associati sonosempre

considerate

COMMERCIALI

Per alcuni Enti Associativi (anche le ASD) prevista

che NON commerciale lattivit svolta nei confrontidegli associati (o di associati di altri Enti con le

medesime attivit), svolta in diretta applicazione

degli scopi istituzionali, anche se effettuata dietro

specifici corrispettivi

Per godere di questa agevolazione necessario

rispettare i criteri dettati dallart. 148, comma 8 del

tuir, che sono criteri per verificare la effettiva non

lucrativit dellEnte, la democraticit e la trasparenza


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Condizioni dettate dal 148, c.8

1. Devoluzione del patrimonio in caso di scioglimento

2. Divieto di distribuzione degli utili

1. Disciplina uniforme degli associati

2. Libera eleggibilit alle cariche3. Intrasmissibilit della quota

Obbligatoriet di redazione e approvazione annuale, oltre

alla conservazione dei documenti

In sintesi quindi per poter godere della agevolazione ex

art. 148 (decommercializzazione dellattivit svolta neiconfronti dei propri associati) necessario:

1. Essere qualificabile come ente NC

2. Essere tra quelli espressamente previsti dal 148 c. 3

3. I beneficiari devono essere solo gli associati

4. lattivit svolta deve essere strettamente collegata agli

scopi istituzionale

5. Deve essere presentato il modello EAS


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Quote associative

Contributi a titolo di liberalit da parte di enti pubblici o

privati

Prestazioni di servizi effettuate dietro corrispettivo

specifico verso gli associati, purch in regola con le citate

norme di cui allart. 148

Organizzazione di viaggi e gite

Raccolte pubbliche di fondi (a determinate condizioni)

1.Associazioni e societ sportive con statuto inpossesso dei requisiti di cui allart. 90 della L.

289/2000 e requisiti previsti dallart. 148,

comma 8 del TUIR

2.Essere affiliate ad una F.S.N. / D.S.A. / E.P.S.

3.Essere iscritte al registro del Coni


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1. Il nome deve indicare la finalit sportiva e la

denominazione dilettantistica

2.Lassenza di fini di lucro, diretto ed indiretto

3.Principio di democrazia e uguaglianza dei

diritti degli associati

4.Rendiconto annuale economico e finanziario

5.Devoluzione del patrimonio in caso di

scioglimento

1. Requisiti previsti dal CONI (deliberaConsiglio CONI 15 luglio 2004)

2. Incompatibilit delle cariche (art. 90,

comma 18bis, Legge 289/2002

3. Vincoli previsti dallart. 148, comma 8, del

TUIR


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Le ASD godono delle agevolazioni previste in

materia fiscale se:

- statuto in possesso dei requisiti cui allart. 148,

c.8 del TUIR nel quale vi siano i requisiti prima

citati

- Affiliazione ad una FSN, DSA o EPS

- Iscrizione nel registro del Coni

- Trasmissione modello EAS


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diviso in tre sezioni:

1. ASD senza Personalit Giuridica2. ASD con Personalit Giuridica3. Societ Sportive dilettantistiche

In due livelli:

1. Generale di libero accesso

2. Analitico solo per gli utenti specificiIscrizione:

1. solo le ASD affiliate a FSN, DSA o EPS2. annuale

Perch iscriversi e essere ASD?

1. Per poter utilizzare le norme agevolative sui

compensi sportivi (ex artt 67 e 69 TUIR)2. Esonero dei compensi sportivi dallIRAP3. Esenzione dalle disposizioni inerenti la perdita

della qualifica di ente non commerciale4. Avere la possibilit di organizzare due eventi

lanno in esenzione di imposta5. Concedere la possibilit di dedurre le

erogazioni liberali ricevute


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Decreto anticrisi (L.2/09, art. 30)

Le ASD devono trasmettere via telematica i dati e lenotizie rilevanti ai fini fiscali

Sono esonerate le ASD senza P.Iva, iscritte al CONI,che percepiscono solo quote dagli associati econtributi liberali, ma non corrispettivi specifici

1. un ulteriore requisito per ottenere leagevolazioni ex art. 148 TUIR


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Chi controlla

1. SIAE

2. Guardia di Finanza

3. Enpals

4. Ispettorato del Lavoro

conformit normativa dello statuto

associativo; iscrizione ad albi/registri;

esistenza di vita associativa

corretta instaurazione del vincolo associativo

corretta instaurazione dei rapporti di lavoro.

corretta tenuta della documentazione

contabile/fiscale.

Cosa controllano


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Domanda di adesione

Provvedimento di accettazione

Non prevista particolare forma

Il libro soci

Delibere assunte dagli organi

Approvazione del bilancio

I libri verbali


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Relativo sia alla attivit istituzionale che aquella commerciale

Indipendente dal regime contabile

Nessuna forma richiesta per deve rispettare iprincipi contabili: chiarezza, trasparenza e

veridicit

Deve essere approvato entro 4 mesi dalla finedellanno, pena la decadenza dai benefici

fiscali

Rendiconto economico e finanziario

Sistema di rilevazione delle movimentazioni

finanziarie Rilevazione periodica, e cronologica, di tutti i

movimenti economici in entrata ed uscita

Distinzione tra i movimenti in contanti e quelliper banca

Modo per archiviare e conservare ladocumentazione contabile

La prima nota


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Aggregazione di tutte le voci di prima nota inconti per predisporre un prospettoraggruppato per categorie omogenee

Due principi:

- Principio di cassa

- Principio di competenza

Relazione sulla gestione

Principio OIC (2011) e Linee guida Agenziaper le Onlus (2009)

Il rendiconto

O.I.C. principo contabile per gli enti nonprofit n.1

Agenzia per le Onlus: Linee Guida per laredazione dei bilanci di esercizio deglienti non profit

Documenti previsti:

Il rendiconto

- Stato Patrimoniale

- RendicontoGestionale

- Nota Integrativa

- Relazione di Missione


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Entro 4 mesi dalla fine dellanno

Corredato da relazione illustrativa, deveesporre entrate e spese di ciascunacelebrazione, ricorrenza o campagna disensibilizzazione

Lobbligo indipendente dal regime fiscale

dellevento

Il rendiconto delle raccolte fondi


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Deve essere predisposto entro un anno dalricevimento dei fondi

I documenti di spesa relativi devono essereannulLati da apposita dicitura, e conservati

per almeno 10 anni chi percepisce oltre 20.000 euro deve

trasmettere il rendiconto al Ministero delLavor

Il rendiconto del 5 per mille

Contabilit separata

Tra entrate commerciali e istituzionali I costi devono essere imputati puntualmente

Costi promiscui

Metodo proporzionale

Non necessaria nel regime 398/91


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Vincoli gestione economica

I movimenti in contanti di importo superiore a516,46 euro devono sempre transitare suiconti correnti

Decadenza benefici della 398/91

Applicazione di sanzioni di cui allart. 11 della471/1997

Documentazione contabile

Attivit commerciale:

Fatture emesse e corrispettivi

Fatture e documenti fiscaliintestati alla associazione


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Documentazione contabile

Attivit istituzionale : svolta in conformit alleprevisioni dello statuto e rivolta agli associati

Ricevute contenenti:

Dati associazione (incluso CF) Nome e cognome del socio Importo ricevuto Indicazione che limporto non IVA ex art. 4

del 633/72 Imposta di bollo (per importi superiori a

77,47)

LEnte NC stato definito e regolato nel DLgs

460 del 4/12/1997, che ha regolato anche leOnlus, il quale prevede condizioni per le qualile associazioni possono godere delleagevolazioni tributarie

Il regime normale delle Associazioni SportiveDilettantistiche proprio quello previsto pergli enti non commerciali


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introiti agevolati ai fini IVA e IRES

introiti agevolati ai fini IVA e IRES


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Attivit commerciale (tassazione)

Attivit non istituzionali (anche dirette ai soci)

Cessione di beni nuovi

Gestione di spacci e mense

Manifestazioni rivolte ai non soci

Le prestazioni di servi ai terzi (pubblicit, e

sponsorizzazioni Organizzazione di viaggi e soggiorni turistici

Trasporto di persone

Tutte le attivit istituzionali rivolte ai non soci

Il regime fiscale

Il regime forfetario previsto dalla 398/91

Il regime forfetario ex art. 145 TUIR

Il regime di contabilit semplificata

Il regime di contabilit ordinaria


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adempimenti connessi alla titolarit della p. iva

effettuazione versamenti fiscali e previdenzialiesclusivamente per via telematica Direttamente /Entratel o Fisconline)

Home banking

Tramite intermediari abilitati Iscrizione alla CCIAA (circ. 3407/c/1997

minidustria)- REA

L. 398/1991Regime forfetario di determinazione dellIVA e dellIRES

Semplificazioni contabili Requisiti: ricavi commerciali < 250.000

euro nellanno precedente

Opzione esercitata alla SIAE conRaccomandata, e allAgenzia delle entrate

attraverso quadro VO del modello unico

Valida per almeno 3 anni


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L. 398/1991Determinazione dellIVA

- 50 % delliva per la generalit dei proventidi natura commerciale

- 9/10 dellIva relativa alle sponsorizzazioni

- 1/3 dellIVA per le concessioni di diritti di

ripresa televisiva o trasmissioneradiofonica

L. 398/1991Determinazione dellIVA

- LIVA deve essere versata trimestralmente

(senza maggiorazioni) entro il 16 giornodel secondo mese successivo alla fine deltrimestre

- Non va presentata la Dichiarazione IVA

- Niente acconto IVA


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L. 398/1991Determinazione dellIRES

- Imponibile del 3% dei proventi commercialisul quale si applica limposta del 27,5%

- Le plusvalenze vanno sommate per intero

- Sommati i ricavi per la cessione dei diritti

- Esclusi i premi per laddestramento eformazione atletica incassati per latleta

ceduto a societ professionistica (anche inesenzione IVA)

L. 398/1991Determinazione dellIRES

Non concorrono a formare la base imponibile:


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L. 398/1991Semplificazioni contabili

- Esonero dalla tenuta dei libri contabili prescrittidal DPR 600/73:

- Libro giornale- Registri IVA- Scritture ausiliarie di magazzino

- Libro beni ammortizzabili- Esonero dalla presentazione della dichiarazione

IVA annuale

- Esonero dallobbligo di rilascio della ricevuta oscontrino fiscale

L. 398/1991Semplificazioni contabili

Adempimenti previsti

- Conservazione fatture emesse e ricevute,numerate in ordine progressivo per anno solare

- Compilazione registro IVA Minori (ex DM11/2/1997) ne quale annotare cumulativamenteentro il 15 del mese successivo, tutti i proventirealizzati

- Conservazione delle dichiarazioni fiscali


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L. 398/1991decadenza

Si decade dal regime, e dai relativi vantaggi:

1) Superamento del limite dei 250.000. primogiorno del mese successivo al superamento

2) Effettuazione di movimentazione, in entrataed uscita, per importi superiori a 516,46euro (L. 342/00 art. 37) + sanzione da 258 a2.065 (DLgs 471/1997, art. 11)

IRAPImposta regionale sule attivit produttive

Base imponibile:- Solo attivit istituzionale:

- Retribuzioni lavoratori subordinati eassimilati + lavoro autonomo occasionale

- Anche attivit commerciale:- Imponibile IRES- Costi del personale con esclusione dei

compensi sportivi

- Interessi passivi


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IRAPImposta regionale sule attivit produttive

- Aliquota:- 3,9% + 1% al massimo

- detrazioni:- 7.350 se la base imponibile < di 180.839- 5.500, 3.700, 1.850

- Cuneo fiscale:

- Deduzioni previste per rapporti di lavorodipendente

BAR CIRCOLISTICI

Attivit di somministrazione di alimenti e

bevande a favore esclusivo dei soci sempre commerciale, fatta eccezione quado la

stessa realizzata da associazioni affiliate adenti le cui finalit assistenziali siano

riconosciute la Ministero dellinterno, e purch

lattivit si configuri come complementare a

quella di natura sportiva, ricreativa o culturaleistituzionale dellente


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BAR CIRCOLISTICI

Non pagano n IRES (art. 148, comma 5 delTUIR) e non applicano lIVA (art. 4 del DPR

633/72) alle seguenti condizioni:

- Il servizio deve essere effettuato presso al

sede- Sia complementare alla attivit istituzionale

- Sia gestito dal rappresentante legale dellaassociazione o da un suo preposto

- La somministrazione sia riservata ai soli soci

VANTAGGI FISCALI PER I TERZI

Detrazioni per i minori: detraibile il 19% di un importo massimo di

210,00, costi di frequenza a attivit sportivedilettantistiche di minori tra i 5 e i 18 anni

Erogazioni liberali: Societ : deducibilit di max 200.000 come spesa di

pubblicit (art. 90 L.289/2002) + il 19% di 1.500

Persone fisiche: detrazione del 19% di max1.500,00 euro lanno (art. 15, comma 1, Tuir)


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Anche le associazioni SportiveDilettantistiche devono comunicare

telematicamente allAgenzia delle Entrate

ogni transazione economica di importo

superiore ad euro 3.000

TIPOLOGIE DI RAPPORTO

Rapporto di lavoro subordinato

Rapporto di lavoro autonomo

Lavor0 gratuito

Collaborazioni endoassociative sportive

Indennit di carica

Collaborazione occasionale accessoria


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IL LAVORO GRATUITO

Non genera alcun rapporto giuridicamente rilevante

opportuna comunque una dichiarazione di volont acollaborare gratuitamente e volontariamente

consentito il rimborso delle spese sostenute in nome

e per conto dellassociazione, che per deve esserepreventivamente autorizzato, e giustificato dadocumentazione

LE COLLABORAZIONIENDOASSOCIATIVE SPORTIVE

Possibilit di erogare compensi sportivi, assoggettati adun particolare regime agevolato

In pratica tutti i compensi percepiti dagli sportivirientrano in questo regime, in quanto le uniche

Federazioni Nazionali che hanno previsto lo sportprofessionistico sono : calcio. Golf, motociclismo,

pallacanestro e pugilato.


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Chi pu erogarle:

- Federazioni Sportive

- Discipline Sportive Associate

- Enti di Promozione sportiva

- ASD :

- Statuto in linea con lart. 90 della 289/2002

- Affiliazione a FSN, EPS, DSM

- Iscrizione al registro del CONI


Cosa sono i compensi sportivi: Sono quei compensierogati a istruttori, tecnico, arbitri, responsabili dimanifestazioni sportive, atleti

Sono: rimborsi forfetari, compensi, premi, indennit ditrasferta

Sono esenti anche i rimborsi spese di viaggio e alloggiper le trasferte fuori dal territorio comunale, e irimborsi chilometrici per uso auto propria

Possibile anche per i dipendenti pubblici, ma lo devonocomunicare allamministrazione di appartenenza


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Regime previdenziale ed assicurativo

I percettori non devono versare i contributi INPS eINAIL (permangono dubbi in merito allENPALS per

compensi superiori a 4.500 euro)

Collaborazioni amministrativo gestionali

Non professionale. Stesse esenzioni, e stesse pretesenon chiarite del tutto dellEMPALS.

Soggetti alla comunicazione al centro per limpiego


Le agevolazioni fiscali- Non concorrono a formare il reddito per importi fino a

7.500 euro

- In caso di compensi superiori a 7.500 la ASD deveapplicare una ritenuta, con obbligo di rivalsa, fissatanella misura della aliquota Irpef prevista per il primoscaglione di reddito, maggiorata della addizionali

- La ritenuta sopra a titolo di imposta per redditi fino

a 28.158,28, a titolo di acconto per redditi superiori


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Adempimenti a carico della ASD:

opportuno redigere una apposita lettera diincarico

Versamento delle trattenute sugli importi superiori

ai 7.500 euro Ricezione della dichiarazione da parte del percettore

della somma dei compensi percepiti nellanno

Consegna del certificato dei compensi erogati.


Adempimenti a carico del percettore: Emissione ricevuta fiscale (no IVA, ma con marca da

bollo) nella quale deve certificare leventuale

superamento (o meno) del limite dei 7.500 euro

Relativamente al rimborso delle spese invece necessario presentare una richiesta di rimborso conallegate le pezze giustificative, anche questa conmarca da bollo


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LE INDENNITA DI CARICA

Le associazioni possono riconoscere indennit di caricaa favore di chi riveste incarichi elettivi.

Per le associazioni che ricevono contributi pubblicinon possono mai erogare indennit, salvo non sianoiscritte nellanagrafe delle ONLUS o nel registro delle

associazioni di promozione sociale

LE COLLABORAZIONIOCCASIONALI ACCESSORIE

Previste degli artt. 70-73 del DLgs 276/03.Pu essere utilizzato per piccole attivit, qualigiardinaggio, pulizia, manutenzione, anche per ibagnini.

Si tratta dei c.d. Voucher, che hanno il limite dei 5.000euro da parte dello stesso committente, e checontengono nel valore facciale sia contributi cheimposte sui redditi


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LA SICUREZZA NEGLI AMBIENTI DI LAVORODLgs 81/2008

La legge impone obblighi in materia di sicurezza anchealle associazioni che si avvalgono di apporto di lavorovolontario o in regime di compensi sportivi:

- Fornire informazioni sui rischi

- Adottare le misure di prevenzione e di emergenza- Assicurare la sicurezza negli impianti sportivi

(rispetto delle prescrizioni di uso disposte dallente

concedente oppure autonoma valutazione dei rischi)

DLgs 30 giugno 2003, n 196

Obbligo di

informativa

Non necessario per iscritto Art. 13

Acquisire il consenso Obbligatorio quando lassociazione tratta dati

sanitari (certificazione medica), o quando

lassociazione comunica o diffonde allesterno i

dati dei propri associati

Art. 23 24

Notifica al garante Solo nel caso in cui i dati trattati siano idonei a

rivelare la vita sessuale o la sfera psichica, le

idee politiche, religiose e..

Art. 37

Ottenimento

dellautorizzazione

dal garante

Sono esonerate dalla autorizzazione generale

n. 3/2009 anche con riferimento ai dati

sanitari

Art. 40

Adottare misureminime

A seconda del metodo utilizzato per trattare idati

Art. 33 e 36


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Saluta e ringrazia per la partecipazione

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