1. La contabilit degli acquisti Acquisti soggetti ad IVA La fattura di acquisto contiene limponibile elimpostaDiversi a deb. vs/forn. 1.210Fatt. acq. ndel..Merci c/acquisti 1.000IVA a credito210 Ai sensi dellarticolo 19, I c. del Dpr 633/1972 siammette in detrazione dallammontarecomplessivo dellimposta dovuta, quellodellimposta assolta o dovuta dal contribuente

2. La contabilit degli acquisti Acquisti non imponibili La fattura di acquisto non contiene lIVAma solo il costo di acquisizioneMerci c/acquisti a debiti vs/fornitori 300Fatt. acq. Ndel.. 3. La contabilit degli acquisti Acquisti esenti Sono esenti le operazioni di acquistoindicate allart. 10 del DPR 633/72 La fattura dacquisto non contienelIVA ma solo il costoMerci c/acquisti a debiti vs/fornitori 600Fatt. acq. Ndel.. 4. La contabilit degli acquisti Acquisti esclusi Sono escluse le operazioni di acquistoindicate allart. 15 del DPR 633/72. Loperazione non documentata da fatturaessendo fuori campo IVAInteressi passivi di mora a banca c/cPagati interessi a 5. La contabilit degli acquisti Acquisti con IVA indetraibile Loperazione documentata con fatturama lIVA esposta non detraibileMerci c/acquisti adebiti vs/fornitori 121Fatt.acq. ndel 6. Acconti a fornitori Gli acconti dati ai fornitori sonoequiparati allacquisizione di beni o diservizi: se la merce soggetta ad IVA, anche lanticipo sar soggetto allimposta. 7. Acconti a fornitori Scritture20/06/nDebiti v/fornitori a banca c/c 1.210Corrisposto acconto al fornitore30/06/nDiversia debiti vs/fornitori1.210Fornitori c/acconti1.000Iva ns/credito 210Si riceve fattura per lacconto 8. Acconti a fornitori Scritture 15/07/nDiversi aDiversiMerci C/acquisti 5.000Iva ns/credito 840 Fornitori c/acconti 1.000Debiti vs/fornitori 4.840Si riceve fattura per il saldo30/07/nDebiti vs/fornitoriabanca c/c4.840Pagamento fornitore 9. Caparre funzione non di anticipo di prezzo madi garanzia e, pertanto, sono fuoricampo IVA. La caparra vieneassoggettata a Iva nel momento in cui imputata al prezzo 10. Caparre Scritture 10/06Crediti v/forn. per cap. a Banca c/c 1.000Corrisposta caparra su acquisto merce 30/06Diversia debiti v/forn.12.100Merci c/acquisti10.000Iva ns/credito2.100Ricevuta fatt. n. relativa a consegna merce 11. Caparre Scritture 30/07Debiti v/forn. a diversi 12.100 Acrediti v/fornit.percaparre1.000 Abanche c/c 11.100Pagata fatt. n. per acquisto merce 12. Acquisti di imballaggi Lacquisto di imballaggi pu essereeffettuato alternativamente conclausola: a perdere: lazienda sostiene il costo degliimballaggi e non c lobbligo direstituzioneDiversi a debiti vs/fornitori 1.080Fatt. acq. NdelImballaggi c/acquisti 900Iva a credito 180 13. Acquisti di imballaggi a rendere: impegno alla restituzione epagamento solitamente di una cauzione che nonconcorre a formare la base imponibile IVA (art.15 DPR 633/72) se restituitaScrittureSe la cauzione viene pagata separatamente dallafattura dacquisto, lazienda rileva il credito percauzioni:fornitori c/cauzione acassa700per imballaggi 14. ScrittureSe la cauzione viene restituita, lazienda storna ilcredito verso il fornitore:banca c/c afornitori c/cauzione700 per imballaggirimborso cauzione per imballaggiSe invece viene dallazienda fornitrice emessafattura per imballaggi non restituiti oppureutilizzati (diventano imponibili ai fini IVA)Diversiadebiti vs/fornitori 847Fatt. acq. N..del..Imballaggi c/acq. 700IVA a credito 147 15. ScrittureSuccessivamente si regola la fattura con storno dellacauzione:debiti vs/fornitori a diversi847pagata fatt. n.. del.. e storno cauzione afornitori c/cauzione 700per imballaggi abanca c/c147 16. Costi accessori dacquisto Ogni operazione di compravenditapu generare dei costi accessori,che completano loperazioneprincipale necessari per perfezionareloperazione.Tipici es.: spese di trasporto,montaggio, scarico, assicurazione,confezionamento, ovvero speseinerenti la fornitura in genere. 17. Costi accessori dacquisto Spese sostenute direttamentedallacquirenteDiversia debiti vs/fornitori 242Fatt. acq. Ndel..Spese di trasporto 200IVA a credito 42 18. Costi accessori dacquisto Spese addebitate forfetariamente infattura non documentateDiversia debiti vs/fornitori 12.705Fatt. acqu. N. del..Merci c/acquisti10.000Spese di trasporto 500IVA a credito2.205 19. Costi accessori dacquisto spese anticipate dal fornitore in nomee per conto dellacquirente eregolarmente documentate; nonconcorrono a formare la baseimponibile IVA (art.15 DPR 633/72). Nella fattura emessa dal fornitore,lacquirente si vede addebitate anchele spese anticipate (fuori campo IVA) 20. Costi accessori dacquisto Scritture Fattura delle speseDiversi a debiti vs/fornitori242Fatt. acq. N..delSpese di trasporto 200IVA a credito 42fattura delle merci con recupero delle spese anticipate:diversi a debiti vs/fornitori 1.452fatt. acqu. N.. delmerci c/acquisti 1.000IVA a credito 210Debiti vs/fornitori 242 21. Resi su acquisti Quando vengono resi (in tutto o inparte) i beni acquistati o per viziqualitativi, o per ritardi, o per altreinadempimenti, lazienda rettifica ilcosto relativo allacquisto dei beni. La rettifica indiretta ovvero avvienemediante laccensione di un nuovoconto, resi su acquisti, 22. Resi su acquistiScrittureAcquisti soggetti ad IVA:debiti vs/fornitori a diversi 242restituite merci al fornitore Xa resi su acq.200a IVA a credito 42 23. Ribassi e abbuoni attivi I ribassi consistono in riduzioni diprezzi gi fatturati dai fornitori, nondando luogo a variazioni iva 23/06/nDebiti v/fornitori a diversi455,22 A banca c/c455,00 A ribassi attivi 0,22 24. Ribassi e abbuoni attivi Abbuoni: si possono prevedere se lemerci consegnate sono di quantit o diqualit diversa da quella pattuita. Il venditore emette a favore delcompratore una nota di accredito 25. Ribassi e abbuoni attivi04/09/nDiversiMerci c/acquisti6.000Iva ns/credito1.260 Adebiti v/fornitori7.260Ricevuta fatt. n. 156 dalla ditta Rossi 10/09/nDebiti v/fornitori adiversi 726 Aabbuoni attivi600 Aiva ns/credito126Ricevuta nota di accredito per abbuono ottenuto dalla dittaRossi 04/10/nDebiti v/fornitori abanca c/c 6.534Pagata con a/b fatt. n. 156 al netto della nota di accreditoper abbuono 26. Note di variazione Rettifica dellacquisto perch i benisono in numero inferiore, sonodifettosi o sono cambiate le condizionicontrattuali. nota di accreditoDebiti vs/fornitori a diversi121N.C. ndelA merci c/acq. 100A IVA a credito21 27. Note di variazione nota di addebito: lazienda integra leprecedenti rilevazioni contabiliDiversia debiti vs/fornitori 605N.D. n..del..Merci c/acquisti 500IVA a credito105 28. Premi su acquisti ricevuti dafornitori I premi di quantit vengono concessi da unfornitore allazienda, sulla base del volume diacquisti effettuatiFornitori c/premi adiversi 30.250 A Iva ns/debito5.250 A Premi su acquisti25.000Ottenuto premio dalla casa madreDiversia fornitori c/premi30.250Automezzi25.000 29. Schede carburanti annotazioni di carburante riportate suuna scheda. La detraibilit dellIva sui carburanti limitata a quelli che formano oggettodellattivit propria dellimpresa 30. Schede carburanti In relazione a ogni rifornimento sirileva:Scheda carburanti a Denaro in cassa20Rifornimento carburanteAl termine del mese (o trimestre), si rileva il costo del carburante documentato dalla scheda:Carburante c/acquisti a Scheda carb. 300Rilevazione costi carburante 31. Acquisto di immobilizzazioni materiali beni destinati ad essere durevolmenteutilizzati nellesercizio dellimprese chegenera un costo pluriennale,capitalizzato e ammortizzato.Diversi adebiti vs/fornitori8.470Fatt. acq..n..delImpianti7.000IVA a credito 32. Acquisto di immobilizzazioni materiali costi accessori: vengono capitalizzatiin quanto direttamente inerentilutilizzo e la funzionalit del bene. Es.di spese da patrimonializzare: spesedi trasporto, installazione, collaudo,montaggio, notarili, eccDiversi adebiti vs/fornitori 600Fatt. acqndelImpianti500Iva a credito 105 33. Costruzioni in economia dei beni strumentali Per ragioni di convenienzaeconomica, le immobilizzazionivengono costruite tramite processiproduttivi interni 27/11/nImpianti aCostruz. Interne 50.000Valore attribuito allimpianto costruito in economia. 34. Acquisto di immobilizzazioniimmateriali Lacquisto di immobilizzazioniimmateriali comporta lacapitalizzazione di costi o di dirittipluriennali.Diversiadebiti vs/forn. 60.500Fatt. acq. N..del..Marchi50.000IVA a credito 35. Acquisto di immobilizzazioniimmateriali Se il bene immateriale la risultantedi una serie di studi e lavori interniallazienda, si capitalizza il valore delbene rettificando i costi che laziendaha sostenutoBrevetti percosti capitalizzati18.000acquisizioni interne aper brevetti o costr. inecon.capitalizzazione dei costi per realizzo brevetto 36. Manutenzioni e riparazioni Le spese per manutenzioni eriparazioni vengono suddivise in: spese incrementative: accrescono ilvalore del bene, pertanto vengonocapitalizzate spese non incrementative: sostenute permantenere in funzionamento il bene 37. Manutenzioni e riparazioni Scritture Spese incrementativeDiversi a debiti vs/fornitori 1.815Fatt. acq. N..del..Automezzi 1.500IVA a credito 315 38. Manutenzioni e riparazioni Spese non incrementativeDiversia debiti vs/fornitori 242Fatt. acq..ndelSpese di manut. e riparaz. 200IVA a credito 42 39. Professionisti contributo (imponibile IVA) per lecasse di previdenza. ritenuta fiscale del 20% operata almomento del pagamento 40. ProfessionistiDiversi a debiti vs/forn.1.234,2Fatt. acq..n..del..Spese per 1.020IVA a credito 214,2Debiti vs/fornitori a diversi 1.234,2Pagata fatt. ndel..Abanca c/c 1.034Aerario c/rit. 204Erario c/ritenute abanca c/c 204Versate ritenute entro il 16 del mese successivo 41. Provvigioni Le provvigioni che vengonocorrisposte agli intermediari delcommercio (agenti e rappresentanti,ecc..) per i servizi resi allazienda sonodocumentate da fattura.Diversi a debiti vs/fornitori1.210Fatt. acq. N..del..Provvigioni passive 1.000IVA a credito 210 42. Provvigioni Al momento del pagamento laziendacorrisponde allintermediario il nettopari alla differenza tra limporto adebito per lazienda e la ritenutafiscale dacconto, pari al 23%,calcolato sul 50% dellimponibile selintermediario non ha n dipendentin collaboratori, ovvero sul 20%dellimponibile se lintermediario siavvale di dipendenti e collaboratori 43. Provvigioni Per gli agenti e rappresentanti dicommercio lazienda tenuta a versareallENASARCO una quota per contributiprevidenziali pari al 13,5% dellaprovvigione. Il contributo previdenziale a carico, permet ciascuno, allazienda e allagente.Questultimo quindi si vede addebitato infattura il suo 6,75%, che lazienda glitrattiene per versarlo trimestralmenteallENASARCO. 44. Provvigioni ScrittureDebiti vs/fornitori a diversi 1.210Pagata fatt. n delA erario c/rit.115A ENASARCO 67,5c/contributia banca c/c 1027,5Contributi ENASARCO A ENASARCOc/contributi 67,5Quota a carico dellazienda 45. Provvigioni ScrittureErario c/ritenutea banca c/c 115Pagate ritenute entro il 16 del mese successivoENASARCO c/cont. a banca c/c 67,5Pagati contributi entro il 20 del secondo mese successivo al trimestre 46. Pubblicit e Propaganda La pubblicit caratterizza un certoprodotto con lobiettivo di aumentare levendite. La propaganda ha come obiettivo ladivulgazione del marchio dellazienda. Le spese di pubblicit e propagandapossono essere dedotte per linteroimporto nellesercizio in cui sono statesostenute o per 1/5 nellesercizio stessoe 1/5 per ognuno dei quattro esercizisuccessivi. 47. PubblicitScritture integralmente deducibili nellesercizio di sostenimento:diversi adebiti vs/fornitori 12.100fatt. acq. N..delspese di pubblicit 10.000IVA a credito 2.100 capitalizzazione delle spesespese di pubblicitaspese di pubblicit8.000da ammortizzarecapitalizzate 48. Rappresentanza Le spese di rappresentanza hannolobiettivo di diffondere limmaginedellazienda. Sono deducibili solo se inerentiallattivit aziendale LIVA indetraibile salvo che perimporti unitari inferiori a 25,82 euro 49. RappresentanzaScritture:diversia debiti vs/forn.10.890fatt. acq. N..del..spese di rappresentanza9.000IVA indetraibile 1.890spese di rappr. aIVA indetr. 1.890g/c Iva indetr. a costo 50. Viaggio, vitto, alloggio Si pu ritenere che quando le spesesono sostenute per il titolare, un socio,un collaboratore siano fiscalmentededucibili. La detraibilit dellIVA preclusa allamaggior parte dei contribuenti 51. Viaggio, vitto, alloggio Scritture con IVA detraibilediversi adebiti vs/fornitori 96,8fatt. acq. N..del..spese di viaggio80IVA a credito 16,8- con IVA indetraibilespese di viaggio a debiti vs/fornitori 96,8fatt. acq. Ndel 52. Telefono e Telefonino Le spese telefoniche sono fiscalmentededucibili nella misura dell80 %, mentrelIVA relativa detraibile. ScrittureDiversi a debiti vs/fornitori242Fatt. acq..n..del..Spese telefoniche160Spese telefoniche indeducibili40IVA a credito 42 53. Energia elettrica ScrittureDiversi adebiti vs/fornitori 60,5Fatt. acq..ndelSpese di energia elettrica 50IVA a credito10,5 54. Assicurazioni I premi di assicurazione sonofiscalmente esenti da IVA ai sensidellart. 10, punto 2, DPR 633/72.Scritture:Premi di assicuraz. abanca c/c 230Pagati premi di assicurazione 55. Fitti La locazione di beni immobili presentala seguente casisitica: Se il locatore un privato (senza partitaIVA), la locazione fuori dal campo diapplicazione dellimposta ed emettesemplici quietanze con marca da bollo. Se il locatore un soggetto IVA (conpartita IVA), le operazioni possono essereimponibili. 56. Fitti Locatore soggetto non imprenditore(locazione non soggetta ad IVA):fitti passiviabanca c/c 900pagati fitti passivi periodo Locatore imprenditore (locazionesoggetta ad IVA):diversi a debiti vs/fornitori 1.089fatt. acq..n..del..fitti passivi 900IVA a credito 189 57. La contabilit delle vendite Vendite soggette ad IVACrediti vs/clienti a diversi 6.050Fatt. vend. Ndel A merci c/vend. 5.000 A IVA a debito 1.050 58. La contabilit delle vendite Vendite non imponibili Non sono imponibili le vendite di merciper lesportazione e i servizi internazionaliCrediti vs/clienti a merci c/vend. 2.000Fatt. ved. Ndel 59. La contabilit delle vendite Vendite esenti Sono esenti le operazioni di venditaindicate allart. 10 del DPR 633/72.Crediti vs/clienti a merci c/vend. 900 60. La contabilit delle vendite Vendite escluse Sono escluse le operazioni di venditaindicate allart. 15 del DPR 633/72.Banca c/c ainteressi attivi di mora 230Incassati interessi da 61. Vendite al dettaglio I ricavi delle cessioni di beni e prestazioni diservizi effettuati dai commercianti al minutoincorporano anche il debito per IVA.Periodicamente avviene lo scorporo dellIVAdal ricavo di vendita.Cassa acorrispettivic/vendite 300Incassi giornalieri del.Si proceder poi a scorporare lIVA stornandodal conto di ricavo lIVA da registrare a debito.Corrispettivi c/vendite a IVA su corrispettivi52 62. Vendite in sospensione dimposta Il debito IVA sulla vendita di prodotti e serviziallo stato, agli enti pubblici territoriali, agliistituti universitari, ecc, sorger solo almomento del pagamento.Crediti vs/clientia diversi2.420Fatt. in sospeso ndelA prestazioni di servizi 2.000(o altro conto di ricavo) AIVA in sospensione420Banca c/cacrediti vs/clienti 2.420Incassata fatt. in sospeso n.. delIVA in sospensione aIVA a debito 420Storno IVA in sospeso 63. Anticipi da clienti Limpresa venditrice pu ricevere dal cliente unacconto prima della consegna delle merci;lacconto soggetto a Iva02/02/nAssegni a crediti v/clienti4.840Ricevuto assegno in acconto vendita merci02/02/nCrediti v/clienti a diversiA clienti c/acconti 4.000A Iva ns/debito 840Emessa fattura per acconto05/03/nDiversi a DiversiCrediti v/clienti 2.420Clienti c/acconti4.000A Merci c/vendite 6.000A Iva ns/debito 420 64. Costi accessori alle vendite Tipici esempi: spese di trasporto,montaggio, scarico, assicurazione,ecc Se le spese gravano sulla dittavenditrice costituiscono costidesercizio. Se le spese sono a carico della parteacquirente, vengono addebitate infattura. 65. Costi accessori alle vendite ScrittureDiversi a debiti vs/fornitori847Fatt. acqndelSpese di trasporto700IVA a credito 147Crediti vs/clientiadiversi19.602Fatt. vend. N..delA merci c/vendite 15.000A rimborso spese 1.200A IVA a debito 3.402 66. Costi accessori alle vendite Se le spese sono anticipate dal venditore in nomee per conto della controparte (acquirente) eregolarmente documentate non concorrono aformare la base imponibile IVA (art. 15, n. 3 DPR633/72).Sostenimento delle speseClienti c/spese anticipate abanca c/c 1.200Pagate per conto del cl. X fatt. n..del..Fattura delle merci con recupero delle spese anticipateCrediti vs/clienti adiversi7.250Fatt. vend.. e fatt. relativa al trasporto A merci c/vendite5.000 A IVA a debito1.050 A clienti c/sp. Ant.1.200 67. Note di variazione Il venditore pu trovarsi nellasituazione di dover rettificare levendite effettuate o perch i benivenduti sono in numero inferiore, sonodifettosi, o per altri motivi. Lerrore di fatturazione vienerecuperato fiscalmente conlemissione o il ricevimento di una notadi variazione, sia essa di accredito o diaddebito (art. 26 DPR 633/72). 68. Note di variazione Nota di accreditoDiversi a crediti vs/cl.968Emessa N.C. ndelMerci c/vendite800IVA a debito 168 Nota di addebitoCrediti vs/clientia diversi72,6Emessa N. add. NdelA merci c/vendite 60A IVA a debito 12,6 69. Resi su vendite Quando vengono resi (in tutto o inparte) i beni venduti o per viziqualitativi, o per altri inadempimenti,lazienda rettifica il ricavo relativo allavendita dei beni. La rettifica indiretta ovvero avvienemediante laccensione di un nuovoconto resi su vendite, 70. Resi su vendite Scritture:diversi acrediti vs/clienti 1.210restituite merci dal cliente Xresi su vendite 1.000IVA a debito210 71. Ribassi passivi Allatto della riscossione di una fattura,possono essere concessi ribassi perarrotondamento dellimportoDiversi acrediti v/clienti 123,25Denaro in cassa123,00Ribassi passivi 0,25 72. Abbuoni passivi Se le merci o i prodotti venduti nonpresentano le caratteristiche previstedal contratto, limpresa acquirenteinvece di restituire i beni pu ottenereun abbuono sul prezzo pattuito.Diversi aCrediti v/clienti 1.210Abbuoni passivi 1.000Iva ns/debito210 73. Abbuoni relativi a ricavi di precedenti esercizi Un abbuono relativo a ricavidesercizio di periodi dimpostaprecedenti costituiscono insussistenzepassiveInsussistenze passive a crediti v/clienti 500 74. Premi su vendite I premi sulle vendite sono solitamenteconcessi ai clienti grazie ai quali stato possibile raggiungere undeterminato ammontare dei ricavi,nonch un certo volume daffari.Diversia Crediti v/clienti 605Premi su vendite 500Iva ns/credito 105 75. Vendite e imballaggi Il trattamento contabile degli imballaggivaria a seconda delle seguenti situazioni: sono ceduti senza richiesta di restituzione, cio il prezzo incassato sar comprensivo dellimballaggio (imballaggi a perdere); sono addebitati distintamente in fattura; richiesta la restituzione entro un determinato termine, addebitando alla clientela una cauzione (imballaggi a rendere). 76. Vendite e imballaggiimballaggi a perdere30/05/nCrediti v/clientiadiversi2.420 amerci c/vendite2.000 aIva ns/debito420fatturazione a parte degli imballaggiCrediti v/clientia diversi 2.541 amerci c/vendite 2.000 aimballaggi c/vendite 100 aIva ns/debito 441imballaggi a rendereCediti v/clienti a diversi2.520 a merci c/vendite2.000 aIva ns/debito 420 aclienti c/cauzione imb. 100Clienti c/cauzione imballaggi acrediti v/clienti 100 77. Vendita di beni strumentali Storno del fondo ammortamentodirettamente al cespiteFondo amm.aattrezzature 8.000AttrezzatureIl valore contabile pari alla differenza tra costo storico e fondo ammortamento 78. Vendita di beni strumentali La dismissione (o cessione) delleimmobilizzazioni considerata unaoperazione di natura ordinaria ostraordinaria Se il valore contabile uguale al prezzodi vendita lazienda non rileva differenzereddituali; se il valore contabile inferiore al prezzo di vendita laziendarileva una plusvalenza; se il valorecontabile superiore al prezzo di venditalazienda rileva una minusvalenza 79. Vendita di beni strumentali Scritture prezzo di vendita uguale al valore contabilecrediti vs/clientia diversi 2.420a attrezzature2.000a IVA a debito420 prezzo di vendita maggiore del valore contabile:crediti vs/clientia diversi 3.630a attrezzature2.000a IVA a debito630a plusvalenze 1.000 da alienazioni prezzo di vendita minore del valore contabilediversi a diversicrediti vs/clienti1.815minusvalenze da alienazioni 500a attrezzature2.000a IVA a debito315 80. Perdita su vendite Se la merce venduta non perviene al clienteoppure non viene accettata, gradita o altro, lavendita non si considera andata a buon fine elazienda tenuta a stornare contabilmente ilcredito commercialePerdite su vendite a crediti vs/clienti 12.000Perdite su fatt. n.. del..