Contabilità e Fiscale - Modulo I - Normativa e contabilità iva acquisti e vendite intra ue,...

Normativa IVANormativa IVAIstituita con il DPR 26 ottobre 1972, n. 633Imposta plurifase a valore aggiunto: ad ogni

passaggio del processo produttivo e distributivo, si applica al corrispettivo del bene o servizio detraendo l’imposta dovuta sugli acquisti.

Neutrale: in quanto il soggetto passivo “recupera” l’imposta che assolve sugli acquisti acquisendo un credito verso lo Stato e “recupera” l’imposta dovuto allo Stato esercitando il diritto di rivalsa nei confronti dei suoi acquirenti.

Grava sul consumatore finale che acquista con IVA e non “recupera” il credito verso lo Stato.

Normativa IVANormativa IVAconfigurazione di 4 situazioni

giuridiche soggettive:1. Soggetto passivo che effettua

operazioni imponibili (vende) diventa debitore verso lo Stato

2. Lo stesso soggetto diventa creditore (esercitando il diritto di rivalsa) verso gli acquirenti

3. Il soggetto passivo che effettua acquisti di beni o servizi è debitore verso il venditore

4. Lo stesso soggetto passivo ha il diritto di credito nei confronti dello Stato

Normativa IVANormativa IVASoggetto passivo: secondo la sesta

direttiva comunitaria è colui che esercita in modo indipendente e in qualsiasi luogo una attività di produttore, commerciante, prestatore di servizi, ovvero una professione, nonché che proceda, anche con una singola operazione, allo sfruttamento di un bene materiale od immateriale per ricavarne introiti di una certa stabilità.

Normativa IVANormativa IVA

E’ necessario che l’operazione economica sia posta in essere da un imprenditore o da un lavoratore autonomo (presupposto soggettivo), e che rientri nel “campo di applicazione” del tributo (presupposto oggettivo).

Campo di applicazione: designa sia le fattispecie imponibili sia l’area delle operazioni rilevanti


Operazioni escluse: non hanno alcun rilievo ai fini dell’applicazione dell’imposta

Operazioni incluse:1. Operazioni imponibili2. Operazioni non imponibili3. Operazioni esenti


Operazioni imponibili: comportano il sorgere del debito d’imposta e l’applicazione di tutti gli adempimenti formali (fatturazione, registrazione)

Operazioni non imponibili e esenti: non fanno sorgere il debito d’imposta, ma comportano gli stessi adempimenti formali delle operazioni imponibili


Operazioni imponibili:1. Cessioni dei beni (nel territori

nazionale)2. Prestazioni di servizi (nel territori

dello Stato)3. Acquisti intracomunitari4. importazioni


Cessione dei beni: atti a titolo oneroso che importano trasferimento della proprietà ovvero costituzione o trasferimento di diritti reali di godimento su beni di ogni genere (art. 2)

Normativa IVANormativa IVAOperazioni assimilate alle cessioni:

1. Vendite con riserva di proprietà

2. Locazioni con clausola di trasferimento della proprietà vincolante per ambedue le parti

3. i passaggi dal committente al commissionario e dal commissionario al committente di beni venduti o acquistati in esecuzione di contratti di commissione;

4. le cessioni gratuite di beni la cui produzione o il cui commercio rientra nell’attività propria dell’impresa.

5. la destinazione di beni al consumo personale o familiare dell’imprenditore o del lavoratore autonomo o ad altre finalità estranee all’esercizio dell’impresa o della professione (è il cd autoconsumo).

Normativa IVANormativa IVAOperazioni escluse dal campo di

applicazione: 1. Cessioni che si collocano

nell’ambito dell’attività straordinaria2. Cessione di terreni non edificabili3. Cessioni gratuite di campioni di

modico valore4. Alcune cessioni di beni di prima

necessità5. Cessione di denaro o crediti, valori

bollati e postali, ecc


Prestazione di servizi secondo la sesta direttiva comunitaria: ogni operazione che non costituisca cessione di beni

Prestazione di servizi secondo la normativa nazionale: tutte quelle che comportano obbligazioni di fare, non fare o permettere, dietro corrispettivo.

Normativa IVANormativa IVAPrestazione di servizi: dipendenti da

contratti d’opera, appalto, trasporto, mandato, spedizione, agenzia, mediazione, deposito.

Operazioni assimilate:1. concessioni di beni in locazione, affitto,

noleggio e simili.2. Le cessioni di diritti su beni immateriali

(cessioni di diritti d’autore, marchi, insegne, modelli, ecc.)

3. I prestiti di denaro e di titoli non rappresentativi di merci

4. Le somministrazioni di alimenti e bevande5. Le cessioni di contratto.


Prestazioni di servizi escluse :1. cessioni di diritti d’autore

effettuate dagli autori2. i prestiti obbligazionari;3. le cessioni di contratti che hanno

per oggetto beni la cui cessione è esclusa da imposta (denaro, terreni non edificabili, ecc.).

Normativa IVANormativa IVAAlcune operazioni esenti (art. 10):

1. Talune operazioni di carattere finanziario (operazioni creditizie, assicurative, valutarie)

2. Le operazioni relative alla riscossione dei tributi;

3. L’esercizio di giochi e scommesse;4. Le prestazioni di mandato e di

mediazione;5. Le operazioni in oro;6. Le operazioni immobiliari.

Momento impositivoMomento impositivo

Momento in cui un’operazione si considera effettuata, ovvero la data in cui si determina l’esigibilità dell’imposta.Per esigibilità dell’imposta si intende per chi effettua operazioni attive, fa decorrere il termine per gli adempimenti dovuti; per il compratore o committente, ha valore ai fini del diritto di detrazione.

Momento impositivoMomento impositivo

Beni immobili: le cessioni di beni si considerano effettuate nel momento della stipulazione

Beni mobili: : le cessioni di beni si considerano effettuate nel momento della consegna o spedizione

Prestazione di servizi: le prestazione di servizi si considerano effettuate quando è pagato il corrispettivo

Base imponibileBase imponibileAmmontare complessivo dei

corrispettivi contrattuali, compresi gli oneri e le spese inerenti.

Esclusi dalla base imponibile:1. Gli interessi moratori e le penalità in

genere;2. Il valore normale dei beni ceduti a titolo

di sconto, premio o abbuono;3. I rimborsi di spese sostenute dai

professionisti in nome e per conto dei clienti;

4. L’importo degli imballaggi e dei recipienti che devono essere restituiti.

AliquoteAliquote

Aliquota normale 21%Aliquota ridotta 10% per i generi

di largo consumoAliquota ridottissima 4% per i

generi di prima necessità

Principio di “inerenza”Principio di “inerenza”

Per usufruire della detrazione dell’iva è necessario che ci sia “inerenza” tra l’acquisto e l’attività del soggetto passivo.

Dichiarazione di inizio Dichiarazione di inizio attivitàattività

Primo adempimento al fisco per l’attribuzione del n. di P. IVA

FatturaFatturaObbligo di fatturazione e registrazione

per operazioni imponibili, non imponibili ed esenti

Deve essere datata e numerata e contenente:1. i soggetti tra i quali è effettuata

l’operazione;2. i beni e servizi oggetto dell’operazione;3. la base imponibile (corrispettivo ed altri

elementi rilevanti);4. il valore di sconti, premi o abbuoni;5. l’aliquota e l’ammontare dell’imposta.

FatturaFattura

Documento rilevante per:1. Determinare il momento di

“effettuazione” della operazione imponibile (c.d. momento impositivo)

2. Rendere dovuta l’imposta in essa indicata

FatturaFatturaTenuta di due registri per le fatture e

uno per i corrispettivi:1. Registro delle fatture di vendita:

risulta l’IVA a debito2. Registro delle fatture di acquisto:

risulta l’IVA a credito3. Registro dei corrispettivi: i

commercianti al minuto devono tenere tale registro in luogo del registro delle fatture di vendita

“ogni mese (o trimestre) deve essere liquidata e versata la differenza tra IVA

a debito e IVA a credito”

FatturaFatturaDistinzione tra fatture immediate e

differite:1. le fatture immediate, emesse entro il giorno

della consegna o spedizione delle merci, devono essere registrate entro 15 giorni nell’ordine della loro numerazione e con riferimento alla data della loro emissione;

2. le fatture differite, emesse entro il giorno 15 del mese successivo a quello delle operazioni di consegna o spedizione delle merci comprovate da documenti di consegna o trasporto; devono essere annotate entro il termine di emissione.

AutofatturaAutofattura

obbligo ad emettere la fattura del cessionario quando:1. il cedente ha omesso la fattura ed

occorre “regolarizzare” l’operazione;

2. il cedente risiede all’estero, e non ha un “rappresentante fiscale”.

Nota di variazioneNota di variazione

E’ una rettifica, in aumento o in diminuzione, all’ammontare dell’imponibile o dell’imposta in conseguenza di eventi sopravvenuti, o per rimediare ad errori ed inesattezze.

Volume d’affariVolume d’affari

Ammontare complessivo delle operazioni effettuate nel corso di un anno solare, “imponibili”, “non imponibili” ed “esenti”,

Quindi:il volume d’affari è dato dalla

somma di tutte le operazioni che rientrano nel “campo di applicazione” del tributo.

Liquidazioni e Liquidazioni e versamenti periodici versamenti periodici

dell’impostadell’impostaPeriodicità mensile obbligatoria per i contribuenti ordinari

Opzione per la periodicità trimestrale per i contribuenti minori, con maggiorazione del saldo a debito dell’1% fisso per interessi.

Comunicazione IVAComunicazione IVAEntro il mese di febbraio di ciascun anno,

presentazione telematica dei seguenti dati sintetici:1. l’ammontare delle operazioni attive e

passive al netto di IVA2. l’ammontare delle operazioni

intracomunitarie3. l’ammontare delle operazioni esenti e non

imponibili4. l’imponibile e l’imposta relativa alle

importazioni di oro e argento effettuate senza pagamento dell’IVA in dogana

5. l’imposta esigibile e l’imposta detratta risultanti dalle liquidazioni periodiche, senza tener conto delle operazioni di rettifica e di conguaglio.

Dichiarazione annuale Dichiarazione annuale IVAIVA

Deve essere riportato:1. L’ammontare dell’imposta dovuta e

delle detrazioni2. I versamenti effettuati nel periodo

d’imposta3. L’imposta dovuta a conguaglio a la

differenza a creditoPresentazione:

1. Entro la data di presentazione del modello unico

2. Autonoma in un periodo precedente l’invio del modello unico

Versamenti Versamenti Versamenti periodici: mensilmente

o trimestralmente per i contribuenti aderenti al regime semplificato, entro il 16 del mese (o secondo mese) successivo (o al trimestre)

Versamenti annuali a conguaglio entro il 16 marzo

Acconto entro il 27 dicembre pari all’88% della somma da versare per il mese di dicembre (o ultimo trimestre) dell’anno precedente.

Credito IVACredito IVA

La differenza tra IVA a debito e IVA a credito può generare un eccedenza di IVA a credito, che può essere:◦compensata con debiti d’imposta

diversi dall’Iva◦riportata a nuovo, per essere

compensata con le situazioni debitorie degli anni successivi

◦chiesta a rimborso

TerritorialitàTerritorialitàOperazioni nazionali: scambi

all’interno del territorio nazionale

Operazioni intracomunitarie: scambi tra paesi dell’Unione Europea

Operazioni extracomunitarie: scambi tra un paese della Comunità ed un paese extracomunitario dando luogo ad importazioni ed esportazioni

Tassazione nel paese di Tassazione nel paese di destinazionedestinazione

Comporta la tassazione delle importazioni e la detassazione delle esportazioni

L’importazione è da un paese extracomunitario e l’IVA rappresenta un tributo doganale

Acquisti intra - UEAcquisti intra - UE

Acquisizioni a titolo oneroso:◦Della proprietà o di altro diritto reale

di godimento◦di beni◦spediti o trasportati da un altro

paese UE in Italia L’acquisto viene fatturato dal

cedente senza l’applicazione d’imposta ed è assoggettato ad IVA a cura del cessionario

Acquisti intra - UEAcquisti intra - UEil cessionario dovrà procedere alle

necessarie integrazioni della fattura estera

Le integrazioni sono relative:◦all’attribuzione di un numero progressivo,

seguendo la numerazione delle operazioni nazionali,

◦all’indicazione dell’imposta calcolata, con l’aliquota dei beni o servizi acquistati, ovvero indicazione della non imponibilità o esenzione con il relativo riferimento normativo.

Registrazione fattura Registrazione fattura esteraestera

Sul registro IVA vendite e IVA acquisto entro il termine più ampio fra i seguenti due:1. Entro il mese di ricevimento della

fattura2. Entro il termine di quindici giorni

dal ricevimento della fattura stessa.

In contabilità generale

Elenchi INTRAElenchi INTRA

obbligo di presentazione ad uno degli uffici doganali della circoscrizione di competenza in base alla residenza del soggetto obbligato

Acquisti intra - UEAcquisti intra - UE ScrittureMerci c/acquisti esteri a debiti vs fornitori UE 100Fatt. acq. N…del… fattura integrata con IVA: IVA a credito a Iva a debito 21Fatt. acq. N…del

In alternativa si può effettuare un’unica registrazione in partita doppia:

diversi a diversifatt. acqu. N…del..merci c/acquisti esteri 100IVA a credito 21

a debiti vs/fornitori UE 100 IVA a debito 21

Vendite Intra-UEVendite Intra-UECostituiscono cessioni intracomunitarie

le cessioni a titolo oneroso:di beni mobili,spediti o trasportati dall’Italia in un

altro paese UE

la fattura intracomunitaria deve contenere l’indicazione di “operazione intracomunitaria”, con il riferimento della norma per la non imponibilità (es.:”operazione intracomunitaria non imponibile ai sensi dell’art. 41 DL 331/93”)

Vendite Intra-UEVendite Intra-UEL’azienda venditrice dovrà emettere la

fattura ai sensi dell’art. 21 DPR 633/1972, integrandola con i seguenti elementi:

numero identificativo UE del cedentenumero identificativo UE del cessionarioindicazione, in luogo dell’ammontare

dell’IVA, che si tratta di operazione non imponibile ai sensi dell’art. 41 DL 331/1993

indicazione del Paese di destinazione, se diverso dalla residenza del cessionario o committente.

Vendite Intra-UEVendite Intra-UE

Cred. vs/cl. UE a merci c/vend. Estere 1.000

Fatt. vend. N…del …

Acquisti Extra-UEAcquisti Extra-UE

Costituiscono acquisti extracomunitari le operazioni caratterizzate da:

introduzione nel territorio dello Stato

di beni non comunitariche non siano stati immessi in

libera pratica in altro Paese della Unione Europea.


L’operatore italiano dovrà:◦assoggettare ad imposta il

corrispettivo della fattura◦corrispondere i diritti doganali◦le spese d’inoltro (trasporto,

assicurazione, altre spese accessorie)

Debitore d’imposta: colui che presenta i beni in dogana, ovvero lo spedizioniere


Al momento in cui l’azienda acquirente rileva la fattura d’acquisto si limita ad imputare il costo d’acquisto e in contropartita il debito verso il fornitore.

Merci c/acq. Est. a deb. vs/forn.1.000

Fatt. acq. N. …del…..

Acquisti Extra-UEAcquisti Extra-UEL’imponibile della fattura d’acquisto di

merci per la quale lo spedizioniere ha anticipato l’IVA è dato da:

valore delle mercidiritti doganalispese di trasporto fino alla dogana

La fattura dello spedizioniere comprende:spese di trasportodazi e noli doganaliIVA sulle spese di trasportoIVA anticipata alla dogana

Vendite extra UEVendite extra UE

Costituiscono vendite extracomunitarie le esportazioni:

Che consistono in cessioni di beniTrasportati e spediti fuori dal

territorio degli stati appartenenti all’Unione europea.


Le esportazioni:Sono operazioni non imponibili

IVA: Devono essere fatturate, indicando “operazione non imponibile IVA ai sensi dell’art. 8 – art. 21 DPR 633/1972”


Contabilmente l’azienda venditrice rileva il credito verso il cliente extracomunitario e il ricavo di vendita relativo alla cessione dei beni:

crediti vs/clienti a merci c/vend. Est.9.000

extra UEfatt. vend. N…del….

Contabilità e Fiscale - Modulo I - Normativa e contabilità iva acquisti e vendite intra ue,...

Documents

Transcript of Contabilità e Fiscale - Modulo I - Normativa e contabilità iva acquisti e vendite intra ue,...