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La composizione, la nomina, la durata in carica dell’organo di revisione

A cura di Federica Balbo

LA REVISIONE NEGLI ENTI LOCALI

Torino, 27 Aprile 2016

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RIFERIMENTI NORMATIVI

Per prima ha introdotto lafunzione della revisioneeconomico-finanziaria,istituendo il collegio deirevisori dei conti.

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Segue…

La revisione economico-finanziaria è disciplinata:

ART. 234 TUEL

«ORGANO DI REVISIONE ECONOMICO – FINANZIARIO»

I componenti del collegio dei revisori sono scelti:

Uno tra gli iscritti al registro dei revisori legali, il qualesvolge le funzioni di presidente del collegio;

Uno tra gli iscritti nell’albo dei dottori commercialisti*;

Uno tra gli iscritti nell’albo dei ragionieri*.

4 * Leggasi Albo dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili – D.Lgs. 139/2005

Segue

La nomina dei revisori contabili negli Enti locali era regolatadall’art. 234 del Tuel, il quale distingueva e distinguetuttora tra:

Comuni con popolazione superiore a 15.000 abitanti, Province e Città Metropolitane, in cui la revisione spetta ad un collegio di revisori composta da tre componenti;

Comuni con popolazione inferiore a 15.000 abitanti, Unioni di Comuni e Comunità montane, in cui la revisione spetta a un revisore unico.

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Nelle Unioni di comuni che esercitano in forma associatatutte le funzioni fondamentali dei comuni che ne fannoparte la revisione economico-finanziaria è svolta da uncollegio di revisori* composto di tre membri, che svolge lemedesime funzioni anche per i comuni che fanno partedell’unione.

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Segue

Art. 234 c. 3-bis

• Circolare F.L. 12/2014• Art.1, comma 110, lett. c) L. 56/2014 c.d. Legge Delrio: unioni < 10.000 ab. Revisore unico

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Segue

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ART. 235 TUEL

«DURATA DELL’INCARICO E CAUSE DI CESSAZIONE»

1. L’’organo di revisione contabile dura in carica tre anni adecorrere dalla data di esecutività della delibera (prorogatioper non più di 45 giorni, ai sensi dell’art. 3, comma 1, legge444/1994)*.

2. Il revisore è revocabile solo per inadempienza ed inparticolare per la mancata presentazione della relazione allaproposta di deliberazione consiliare del rendiconto entro iltermine previsto dall’articolo 239, comma 1, lettera d).

* Modificato dal DL 66 del 24/04/2014, convertito con modificazioni dalla L.89 del 23/06/2014«sono rieleggibili per una sola volta" sono sostituite dalle seguenti: "i suoi componenti nonpossono svolgere l'incarico per più di due volte nello stesso ente locale";

3. Il revisore cessa dall’incarico per:

Scadenza del mandato;

Dimissioni volontarie: da comunicare con un preavvisodi almeno 45 giorni e non sono soggette adaccettazione da parte dell’ente*;

Impossibilità derivante da qualsivoglia causa asvolgere l’incarico per un periodo di tempo stabilitodal regolamento dell’ente.

9* Modificato dal DL 66 del 24/04/2014, convertito con modificazioni dalla L.89 del 23/06/2014

Segue

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ART. 236 TUEL

«INCOMPATIBILITA’ ED INELEGGIBILITA’ DEI REVISORI»

Il riferimento all’ineleggibilità deve ritenersi superatoper effetto dell’introduzione del meccanismo delsorteggio. Infatti, l’art. 16, comma 25, D.L. 138/2011prevede che l’Ente locale – ricevuta la comunicazione delnominativo selezionato mediante l’estrazione – verifichi(prima di adottare la delibera di nomina) la sussistenzadi eventuali cause di incompatibilità di cui all’articolo236, comma 1, Tuel o di altri impedimenti di cui agli artt.235 (durata dell’incarico e cause di cessazione) o 238(limiti all’affidamento di incarichi) del Tuel.

1. Valgono per i revisori le ipotesi di incompatibilità di cui al primocomma dell’art. 2399 C.C., intendendosi per amministratori icomponenti dell’organo esecutivo dell’ente.

Quindi: l’interdizione (art. 414 C.C.), l’inabilitazione (art. 415 C.C.), ilfallimento; la condanna che comporti l’interdizione, anchetemporanea, dai pubblici uffici o l’incapacità a esercitare ufficidirettivi; il rapporto di parentela o di affinità entro il quarto gradocon componenti dell’organo esecutivo; il rapporto continuativo o diprestazione d’opera retribuita con l’Ente o società da questocontrollata (art. 2359, comma 2, C.C.)

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Segue

Art. 236 c. 1

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Segue

L’art. 236, commi 2 e 3, per scongiurare la confusione tra ruolo dicontrollore e quello di controllato, stabilisce l’incompatibilità,rispetto all’incarico di revisore:

per i componenti in carica degli organi dell’Ente locale (art. 36Tuel);

per i componenti in carica nel biennio precedente la nomina degliorgani dell’Ente locale;

per il segretario e i dipendenti dell’Ente locale;

per i dipendenti della Regione, della Provincia, della CittàMetropolitana, delle Comunità montane e delle Unioni di Comuni;

per il titolare di incarichi o consulenze sottoposte a vigilanza ocontrollo dall’Organo di revisione.

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ART. 237 TUEL

«FUNZIONAMENTO DEL COLLEGIO DEI REVISORI»

1. Il collegio dei revisori è validamente costituito anche

nel caso in cui siano presenti solo due componenti.

2. Il collegio dei revisori redige un verbale delle

riunioni, ispezioni, verifiche, determinazioni e

decisioni adottate.

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ART. 238 TUEL

«LIMITI ALL’AFFIDAMENTO DI INCARICHI»

Salva diversa disposizione del regolamento di contabilità dell’Entelocale, ciascun revisore non può ricoprire complessivamente più diotto incarichi:

Non più di 4 incarichi in comuni con popolazione inferiore a 5.000abitanti;

Non più di 3 incarichi in comuni con popolazione pari o superiore a5.000 e inferiore a 10.000;

Non più di 1 incarico in comuni con popolazione pari o superiore a100.000 abitanti.

L’affidamento dell’incarico di revisione è subordinato alladichiarazione, con la quale il soggetto attesta il rispetto dei limiti dicui al comma 1.

Le funzioni del revisore rendono inopportuna la contemporanea partecipazione al nucleo di valutazione dell’ente o all’organismo indipendente di valutazione.

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ART. 239 TUEL

«FUNZIONI DELL’ORGANO DI REVISIONE»

L’organo di revisione svolge le seguenti funzioni:

a) Attività di collaborazione con l’organo consiliare secondo ledisposizioni dello statuto e del regolamento;

b) Pareri, con le modalità stabilite dal regolamento sudeterminate materie;

c) Vigilanza sulla regolarità contabile, finanziaria ed economicadella gestione relativamente all’acquisizione delle entrate,all’effettuazione delle spese, all’attività contrattuale,all’amministrazione dei beni, alla completezza delladocumentazione, agli adempimenti fiscali ed alla tenuta dellacontabilità; l’organo di revisione svolge tali funzioni anche contecniche motivate di campionamento.

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d) Relazione sulla proposta di deliberazione consiliare diapprovazione del rendiconto della gestione e sullo schema direndiconto entro il termine, previsto dal regolamento dicontabilità e comunque non inferiore a 20 giorni decorrentedalla trasmissione della stessa proposta approvatadall’organo esecutivo.

d-bis) Relazione sulla proposta di deliberazione consiliare diapprovazione del bilancio consolidato di cui all’art. 233bis e sullo schema di bilancio consolidato entro iltermine, previsto dal regolamento di contabilità ecomunque non inferiore a 20 giorni decorrente dallatrasmissione della stessa proposta approvatadall’organo esecutivo.

Segue

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e) Referto all’organo consiliare su gravi irregolarità digestione con contestuale denuncia ai componenti organigiurisdizionali ove si configurino ipotesi diresponsabilità;

f) Verifiche di cassa di cui all’articolo 223.

Segue

c.2 al fine di garantire l’adempimento delle funzioni, l’organo direvisione ha diritto di accesso agli atti e documenti dell’ente.

c.3 l’organo di revisione è dotato, a cura dell’ente locale, dei mezzinecessari per lo svolgimento dei propri compiti, secondo quantostabilito dallo statuto e dai regolamenti.

c.4 l’organo di revisione può incaricare della collaborazione nellapropria funzione, sotto la propria responsabilità uno o più soggettiaventi i requisiti di cui all’art. 234, comma 2. i relativi compensirimangono a carico dell’organo di revisione.

c.5 i singoli componenti dell’organo di revisione collegiale hannodiritto di eseguire ispezioni e controlli individuali.

c.6 lo statuto dell’ente può prevedere ampliamenti delle funzioniaffidate ai revisori.

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Segue

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ART. 240 TUEL

«RESPONSABILITA’ DELL’ORGANO DI REVISIONE»

I revisori rispondono della veridicità delle loroattestazioni e adempiono ai loro doveri con ladiligenza del mandatario. Devono, inoltre,conservare la riservatezza sui fatti e documentidi cui hanno conoscenza per ragione del loroufficio.

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ART. 241 TUEL

«COMPENSO DEI REVISORI»

Il compenso è stabilito con la delibera di nominaentro i limiti massimi per classe demografica, spesedi funzionamento ed investimento dell’ente, dispostidal decreto del Ministero dell’interno del 20 maggio2005, il quale prevede un aggiornamento triennale.

Il compenso può essere aumentato fino ad un massimodel 20% in relazione alle ulteriori funzioni assegnaterispetto a quelle previste all’art. 239; ovvero, quando irevisori esercitino le proprie funzioni anche neiconfronti delle istituzioni dell’ente, entro un massimocomplessivo del 30%.

Al Presidente del collegio compete una maggiorazionedel compenso pari al 50%.

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Segue

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L’art.6, comma 3 del D.L. 78/2010 ha stabilito il taglio automatico,con decorrenza dal 1° gennaio 2011, delle indennità, compensi,gettoni e retribuzioni, corrisposte dalla Pubbliche Amministrazioniincluse nell’elenco Istat «incluse le autorità indipendenti, aicomponenti di organi di indirizzo e controllo, cda e organi collegialicomunque denominati ed ai titolari di incarichi di qualsiasi tipo»; eche tali emolumenti, sino al 31/12/2015*, non possono superare gliimporti risultanti alla data del 30/04/2010, come ridotti in base almedesimo art.6, comma 3 D.L. 78/2010.

Segue

* Termine prorogato al 31/12/2016 dall’art. 10 c.5 del DL 210/2015

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Segue

Decreto Ministero dell’Interno 20/05/2005

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Segue

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Segue

1. Il limite massimo del compenso base annuo

lordo spettante ad ogni componente degli organi

di revisione economico-finanziaria dei comuni e

delle province è pari, per ciascuna fascia

demografica degli enti considerati, nella misura

indicata nella tabella A, allegata al presente

decreto, rettificata con le seguenti modalità:

a) Maggiorazione sino ad un massimo del 10% pergli enti la cui spesa corrente annuale pro-capite,

desumibile dall’ultimo bilancio di preventivo

approvato, sia superiore alla media nazionale per

fascia demografica di cui alla tabella B, allegata al

presente decreto;

b) Maggiorazione sino ad un 10% per gli enti la cuispesa per investimenti annuale pro-capite,

desumibile dall’ultimo bilancio preventivo approvato,

sia superiore alla media nazionale per fascia

demografica di cui alla tabella C, allegata al

presente decreto.26

Segue

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Segue

1. I limiti massimi del compenso spettante ai

componenti dell’organo di revisione economico-

finanziaria, come determinato in base al presente

decreto, sono da intendersi al netto di iva e dei

contributi previdenziali posti a carico dell’ente da

specifiche disposizioni di legge.

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Segue

Il Decreto del Ministero dell’interno del 20 maggio

2005, all’articolo 3, prevede un rimborso spese*,

spettante ai revisori con residenza in un comune

diverso da quello dell’ente.

* Modificato dal DL 66 del 24/04/2014, convertito con modificazioni dallaL.89 del 23/06/2014: «c. 6-bis l’importo annuo del rimborso spese nonpuò essere superiore al 50% del compenso annuo, al netto degli onerifiscali e contributivi.

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Ai componenti dell’organo di revisione economico-finanziaria

dell’ente aventi la propria residenza al di fuori del comune ove

ha la sede l’ente, spetta il rimborso delle spese di viaggio,

effettivamente sostenute, per la presenza necessaria o richiesta

presso l’ente per lo svolgimento delle proprie funzioni. Le

modalità di calcolo dei rimborsi se non determinate dal

regolamento di contabilità sono fissate nella deliberazione di

nomina. Ai componenti dell’organo di revisione spetta, ove ciò di

renda necessario, il rimborso delle spese effettivamente

sostenute per il vitto e l’alloggio nella misura determinata per i

componenti dell’organo esecutivo dell’ente.

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Tabella A Comuni: a) comuni con meno di 500 abitanti euro 2.060 b) comuni da 550 a 999 abitanti euro 2.640 c) comuni da 1.000 a 1.999 abitanti euro 3.450d) comuni da 2.000 a 2.999 abitanti euro 5.010e) comuni da 3.000 a 4.999 abitanti euro 5.900f) comuni da 5.000 a 9.999 abitanti euro 6.490 g) comuni da 10.000 a 19.999 abitanti euro 8.240 h) comuni da 20.000 a 59.999 abitanti euro 10.020i) comuni da 60.000 a 99.999 abitanti euro 11.770l) comuni da 100.000 a 249.999 abitanti euro 13.560 m) comuni da 250.000 a 499.999 abitanti euro 15.310 n) comuni da 500.000 abitanti ed oltre euro 17.680 Province: a) province sino a 400.00 abitanti euro 15.310 b) b) province con oltre 400.00 abitanti euro 17.680

ALLEGATI DM 2005

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Tabella BSPESA CORRENTE ANNUALE PRO-CAPITE IN EUROComuni: a) comuni con meno di 500 abitanti euro 1.127

b) comuni da 500 a 999 abitanti euro 853

c) comuni da 1.000 a 1.999 abitanti euro 729

d) comuni da 2.000 a 2.999 abitanti euro 693

e) comuni da 3.000 a 4.999 abitanti euro 664

f) comuni da 5.000 a 9.999 abitanti euro 663

g) comuni da 10.000 a 19.999 abitanti euro 692

h) comuni da 20.000 a 59.999 abitanti euro 724

i) comuni da 60.000 a 99.999 abitanti euro 851

l) comuni da 100.000 a 249.999 abitanti euro 979

m) comuni da 250.000 a 499.999 abitanti euro 1.271

n) comuni da 500.000 abitanti ed oltre euro 1.347

Province:

a) province sino a 400.00 abitanti euro 156

b) province con oltre 400.00 abitanti euro 103

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Tabella CSPESA PER INVESTIMENTO ANNUALE PRO-CAPITE COMUNI Comuni: a) comuni con meno di 500 abitanti euro 1.788

b) comuni da 500 a 999 abitanti euro 941

c) comuni da 1.000 a 1.999 abitanti euro 682

d) comuni da 2.000 a 2.999 abitanti euro 493

e) comuni da 3.000 a 4.999 abitanti euro 456

f) comuni da 5.000 a 9.999 abitanti euro 336

g) comuni da 10.000 a 19.999 abitanti euro 298

h) comuni da 20.000 a 59.999 abitanti euro 297

i) comuni da 60.000 a 99.999 abitanti euro 309

l) comuni da 100.000 a 249.999 abitanti euro 399

m) comuni da 250.000 a 499.999 abitanti euro 528

n) comuni da 500.000 abitanti ed oltre euro 1.368

Province:

a) province sino a 400.00 abitanti euro 86

b) province con oltre 400.00 abitanti euro 64

CRITERI DETERMINAZIONE COMPENSI

Documento della Fondazione Nazionale dei

Commercialisti:

Abolizione dei minimi ad opera dell’art. 2, comma 1, del

DL n. 223/2006 (c.d. Decreto Bersani);

Sulle tariffe è intervenuto il DL n. 138/2001 (art. 3,

comma 5, lett. d), successivamente modificato dall’art.

10, comma 12 della legge n. 183/2011), ed infine il DL

n. 1/2012 (c.d. Decreto Cresci-Italia);33

in particolare, l’art. 9 del citato DL 1/2012, in materia di

professioni regolamentate ha disposto: l’abrogazionedelle tariffe professionali…..stabilendo che il compenso

debba essere stabilito al momento del conferimento

dell’incarico.

E’ intervenuto il DL 83/2012 con l’art. 5 che ha modificato

l’art. 9, che a seguito dell’abrogazione di tutte le

disposizioni che in materia di appalti pubblici rimandavano,

per la determinazione dei corrispettivi, alle tariffe

professionali delle categorie interessate (architetti ed

ingegneri)

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Segue

La ratio è che la determinazione del compenso

professionale deve essere frutto della libertà contrattuale

delle parti e ciò al fine di rafforzare la concorrenza nei

servizi professionali, tuttavia, quando venga meno la fase

precontrattuale, la determinazione del compenso non può

che effettuarsi con riferimento ai criteri e nel rispetto

dell’art. 2233 C.C.

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Segue

Nella determinazione del compenso dei revisori degli enti

locali, manca la consensualità essendo il compenso stabilito

autonomamente dall’ente locale con la stessa delibera di

nomina

36

Il criterio di determinazione non può che rimandare ai

medesimi parametri a cui rinvia l’art. 9 del DL n. 1/2012

per la liquidazione dei compensi professionali da parte di

un organo giurisdizionale, attualmente individuati con DM

20/07/2012 n. 140, fermo restando il vincolo di cui all’art.

241 del Tuel.

«In conclusione, dunque, al fine di procedere ad una

adeguata e corretta determinazione del compenso spettante

al professionista iscritto all’albo dei dottori commercialisti e

degli esperti contabili, incaricato della revisione economico-

finanziaria, l’ente locale deve riferirsi ai criteri stabiliti dall’art.

22 del DM n. 140/2012, tenuto altresì conto dei parametri

generali di cui all’art. 17 del medesimo decreto e delle

maggiorazioni previste dall’art. 18 per le pratiche di

eccezionale importanza, complessità o difficoltà, quale può

ritenersi l’attività di revisione presso la PA.»

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I revisori dei conti hanno diritto al rimborso delle spesesostenute in ragione dell’incarico anche se nel Comunenon è stata adottata una specifica disposizioneregolamentare

Quindi, il rimborso non rappresenta una «scelta»rimessa alla discrezionalità del singolo ente locale, come

peraltro definito e stabilito da:

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Corte dei Conti della Sicilia n. 407/2013 del 23/12/2013

La Magistratura contabile si è già pronunciata osservando

che il primo comma dell’art. 3 del DM 2005 usando in

relazione al rimborso delle spese il verbo «spetta», senza

esplicitamente subordinarlo alla determinazione delle

modalità di calcolo, va interpretato nel senso che detto

rimborso va riconosciuto all’organo di revisione a prescindere

dal fatto che fosse previsto dal regolamento di contabilità,

dalla delibera di nomina o fosse pattuito diversamente al

momento del conferimento dell’incarico.

Soluzione in linea con l’art. 2234 C.C. «Spese e acconti»

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Per concludere…..

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Grazie per l’attenzione

Federica Balbo

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