I.V.A. - lineamenti generali dr. ssa Patrizia Ferrari Corso praticanti - ottobre 2010.

I.V.A. - lineamenti generali

dr.ssa Patrizia Ferrari

Corso praticanti - ottobre 2010

LE FONTI NORMATIVE I.V.A.

FONTE

PRIMARIA NORMATIVA COMUNITARIA

PREVALENZA

FONTE

SECONDARIA NORMATIVA INTERNA


LA NORMATIVA INTERNA

NORMA

PRIMARIA D.P.R. n. 633 del 26.10.1972

NORME

GENERALI

(della fonte primaria)

D.L. n.331 del 30.08.1993NORME

SPECIFICHE eccezioni

D.L. n. 41 del 23.02.1995


Schema DPR 633/72:• Titolo I - Disposizioni generali (art.1-20)

• Titolo II - Obblighi dei contribuenti (art.21-40)

• Titolo III - Sanzioni (art.41-50) (soppresso)

• Titolo IV - Accertamento e riscossione (art.51-66-bis)

• Titolo V - Importazioni (art.67-70)

• Titolo VI - Disposizioni varie (art.71-75)

• Titolo VII - Disposizioni transitorie e finali (art.76-94)


Presupposto impositivo (art. 1):

REQUISITI VERIFICATI CONTEMPORANEAMENTE:

• OGGETTO DELL’OPERAZIONE

• SOGGETTO CHE EFFETTUA L’OPERAZIONE

• TERRITORIO NEL QUALE L’OPERAZIONE E’ EFFETTUATA


Oggetto dell’operazione:

• CESSIONE DI BENI (ART. 2 DPR 633/72)

• PRESTAZIONE DI SERVIZI (ART.3 DPR 633/72)


Soggetto che effettua l’operazione:

• SOGGETTO IMPRENDITORE (ART. 4 DPR 633/72)

• SOGGETTO ESERCENTE ARTI O PROFESSIONI (ART.5 DPR 633/72)


Territorio nel quale è effettuata l’operazione:

• ALL’INTERNO DEL TERRITORIO DELLO STATO, COSI’ COME DEFINITO DALL’ART. 7 DPR 633/72


Eccezioni alla verifica dei requisiti del presupposto

impositivo:

• IMPORTAZIONI = il presupposto si verifica sempre

• OPERAZIONI INTRACOMUNITARIE = si seguono regole speciali


Definizione delle operazioni ai fini IVA:

• operazioni che soddisfano tutte le condizioni del presupposto impositivo = operazioni in campo IVA oppure rilevanti oppure soggette

• operazioni che non soddisfano una o più condizioni del presupposto impositivo = operazioni fuori campo IVA oppure estranee oppure escluse


Cessioni di beni (art.2):

operazioni in campo IVA

• gli atti a titolo oneroso che comportano trasferimento della proprietà oppure la costituzione o il trasferimento dei diritti reali di godimento (superficie, enfiteusi, usufrutto, uso, abitazione, servitù) su beni di ogni genere

• cessioni di beni “assimilate”


Cessioni di beni “assimilate”:


• vendita con riserva di proprietà

• locazioni con clausola di trasferimento della proprietà

• passaggi committente/commissionario o viceversa

• autoconsumo dell’imprend./professionista

• assegnazione di beni ai soci


Cessione di beni “non onerosa”:


• autoconsumo di beni da chiunque effettuato

• cessione gratuita di beni rientranti nell’attività propria dell’impresa (salvo “campioni gratuiti”)

operazioni fuori campo IVA

• cessione gratuita di beni non rientranti nell’attività propria dell’impresa (ma se > euro 25,82 IVA in acquisto non detraibile)


Cessioni “non cessioni”:


• cessioni di denaro o crediti di denaro

• cessioni e conferimenti di azienda e rami di azienda

• cessioni di terreni non edificabili

• cessione di campioni di modico valore

• passaggi di beni per fusioni/scissioni/trasf.

• altri minori


Prestazione di servizi (art.3):


• le prestazioni effettuate verso corrispettivo in dipendenza di contratti d’opera, appalto, trasporto, mandato, spedizione, agenzia, mediazione, deposito e in genere da obbligazioni di fare, non fare e permettere.

• prestazioni di servizi “assimilate”


Prestazioni di servizi “assimilate”:

operazioni in campo IVA, se effettuate dietro corrispettivo

• locazione, affitto, noleggio di beni

• concessioni, cessioni, licenze relative a invenzioni, marchi ecc.

• prestiti in denaro e di titoli non rappresentativi di merci

• somministrazione di alimenti e bevande

• cessioni di contratti (con eccezioni)


Prestazioni di servizi “non onerosa”:

operazioni in campo IVA• autoconsumo di servizi effettuato da

imprenditori se valore > di euro 25,85

• prestazione gratuita di servizi effettuato da imprenditori se valore > di euro 25,85

operazioni fuori campo IVA• tutti gli altri casi (ossia l’autoconsumo e/o la

prestazione gratuita di servizi effettuati da esercenti arti e professioni)


Prestazioni “non prestazioni”:


• prestiti obbligazionari

• cessioni di contratti esclusi da IVA

• conferimenti e passaggi di servizi a seguito di operazioni societarie (fusioni, ecc.)

• altri minori


Soggetti passivi (artt. 4 e 5):

C H I E S E R C I T A:

• attività d’impresa = consiste nell’esercizio in forma abituale, ancorchè non esclusiva, delle attività commerciali o agricole, previste dagli artt. 2195 e 2135 C.C. nonché l’esercizio di attività di prestazioni di servizi, organizzate in forma di impresa, che non rientrano nella suddetta elencazione


Soggetti passivi (artt. 4 e 5) (segue):

C H I E S E R C I T A:

• attività di arti e professioni = consiste nell’esercizio in forma abituale, ancorchè non esclusiva, di qualsiasi attività di lavoro autonomo da parte di persone fisiche ovvero da parte parte di società semplici o di associazioni senza personalità giuridica costituite tra persone fisiche per l’esercizio in forma associata delle arti stesse


Non sono soggetti passivi (artt. 4 e 5):

principali esclusioni• cosiddette “società di comodo” = non si

considerano attività d’impresa:

a) possesso e gestione di determinati beni (case, aeromobili ecc.), se tali beni sono destinati all’uso personale gratuito o a corrispettivo inferiore al valore normale da parte dei soci

b) possesso di partecipazioni sociali e/o titoli, a mero scopo di godimento, senza struttura


Non sono soggetti passivi (artt. 4 e 5) (segue):

principali esclusioni • prestazioni di collaborazione coordinata e

continuativa = le prestazioni rese da un lavoratore autonomo non rientranti nella specifica attività professionale esercitata dal soggetto; rientrano in tale definizione le attività di amministratore, sindaco e revisore di società svolte da soggetti diversi da dottori commercialisti e esperti contabili.


Territorialità (art. 7):

definizioni

• territorio dello Stato = territorio soggetto alla sovranità nazionale, con esclusione dei comuni di Livigno, Campione d’Italia e delle acque nazionali del lago di Lugano

• domicilio e residenza = per soggetti diversi dalle persone fisiche domicilio=sede legale e residenza = sede effettiva


Territorialità (art. 7-bis):

CESSIONI DI BENI: dipende dal luogo in cui si trovano i beni oggetto della cessione.

Per i beni mobili si deve trattare di beni nazionali (compresi nazionalizzati), comunitari oppure in temporanea importazione.

Per i beni immobili si deve trattare di beni situati nel territorio dello Stato.


Territorialità (art. 7-bis):

CESSIONI DI BENI (segue): sono beni:• nazionali quelli prodotti in Italia• nazionalizzati quelli importati in via definitiva in

Italia (pagamento IVA + dazi)• comunitari quelli prodotti in altro Stato UE o in

esso importati definitivamente da Paese extra-UE• regime di temporanea importazione quelli

provenienti da Stato extra-UE, temporaneamente introdotti in Italia per essere lavorati e successivamente inviati fuori UE


Territorialità (art. 7-ter):

PRESTAZIONE DI SERVIZI:

• regola generale: business-to-business (B2B): tassazione nel

paese del committentebusiness-to-consumer (B2C): tassazione nel

paese del prestatore

• alcune eccezioni per particolari tipologie di prestazioni di servizi (art.7-quater-quinquies- sexies-septies)


Effettuazione delle operazioni (art. 6):

= momento impositivo, ossia è il momento a partire dal quale l’operazione assume rilevanza ai fini IVA. E’ da tale istante che l’IVA diviene, generalmente, esigibile per l’Erario e detraibile per il soggetto acquirente.

Assume inoltre rilevanza:• per l’identificazione dell’aliquota IVA

• per decorrenza dei termini degli adempimenti


Effettuazione delle operazioni (art. 6) segue:

• prestazioni di servizi = momento del pagamento

• cessioni di beni =

beni immobili = momento del rogito di compravendita;

beni mobili = consegna o spedizione;

in ogni caso al momento del pagamento


Effettuazione delle operazioni (art. 6) segue:

ESIGIBILITA’ = EFFETTUAZIONE

principali eccezioni:• cessioni allo Stato ed Enti pubblici; • cessioni di prod. farmaceutici da farmacisti;• prestazioni di servizi a soci, associati e partecipanti da

parte di enti non comm.li/associazioni

ESIGIBILITA’ = PAGAMENTO


Operazioni in campo IVA:• OPERAZIONI IMPONIBILI = operazioni

soggette ad IVA

• OPERAZIONI NON IMPONIBILI = cessioni di beni spediti o trasportati fuori dal territorio dello Stato ed i servizi internazionali (art.8, 8-bis e 9)

• OPERAZIONI ESENTI = operazioni di cui all’art. 10


Principali operazioni esenti (art.10):

• OPERAZIONI FINANZIARIE (compreso operazioni relative ad azioni e obbligazioni)

• CESSIONE DI FABBRICATI

• PRESTAZIONI ASSISTENZIALI

• PRESTAZIONI SANITARIE

• PRESTAZIONI DIDATTICHE

• CESSIONE DI BENI ACQUISTATI CON IVA TOTALMENTE INDETRAIBILE


Lineamenti delle operazioni in campo IVA:

TIPOOPERAZIONI

ASSOGGETTAMENTO AD

IVA

DETRAZIONECONSENTITA

ADEMPIMENTIIVA

IMPONIBILI SI’ SI’ SI’

NONIMPONIBILI

NO SI’ SI’

ESENTI NO NO SI’


Lineamenti delle operazioni fuori campo IVA:

TIPOOPERAZIONI

ASSOGGETTAMENTO AD

IVA

DETRAZIONECONSENTITA

ADEMPIMENTIIVA

ESCLUSE NO NO NO


La permuta (art.11):

• PERMUTA in IVA due operazioni distinte

• criteri di effettuazione dell’operazione = vedi criteri generali art.6:– cessione/cessione alla consegna– cessione/prestazione consegna = pagamento


Cessioni e prestazioni accessorie (art.12):

• trasporto

• posa in opera

• imballaggio

• confezionamento

• fornitura di recipienti e contenitori

• altre prestazioni accessorie

NON HANNO AUTONOMIA PROPRIA, MA SEGUONO L’OPERAZIONE PRINCIPALE


Base imponibile (artt.13 e 14):

è costituita dall’ammontare complessivo dei corrispettivi dovuti al cedente o prestatore,

compresi gli oneri e le spese inerenti all’esecuzione

Regole particolari:• cessioni gratuite (omaggi, autoconsumo, assegnazioni)

• permute

• beni acquistati con detrazione parziale IVA

• cessioni di beni in temporanea importazione

• cessioni a soggetti con detrazione limitataCorso praticanti - ottobre 2010

Esclusione base imponibile (art.15):

• interessi moratori o altre penalità

• valore normale dei beni ceduti a titolo di sconto o abbuono, se previsto contrattualmente e non soggetti ad aliquota più elevata

• somme per rimborso delle anticipazioni fatte in nome e per conto della controparte

• importo di imballaggi e recipienti, se è stata espressamente prevista la resa

• somme a titolo di rivalsa IVACorso praticanti - ottobre 2010

ALIQUOTE (art.16):

• 4% (ridotta)= per beni e servizi elencati nella Tabella A, parte seconda allegata al DPR 633/1972

• 10% (intermedia)= per beni e servizi elencati nella Tabella A, parte terza allegata al DPR 633/1972

• 20% (ordinaria)= per tutti gli altri beni e servizi diversi da quelli sopraindicati


Detrazione dell’imposta (art.19):

REGOLA GENERALE (art. 19, comma 1)

IMPOSTA ESIGIBILE

(art.6)

DIRITTO ALLA DETRAZIONE(per acquirente o cessionario soggetto d’imposta)


Detrazione dell’imposta (segue):

QUANDO PUO’ ESSERE ESERCITATA ?

Nel seguente intervallo temporale:• momento iniziale = quando l’imposta diviene

esigibile• momento finale = nella dichiarazione relativa

al secondo anno successivo a quello in cui il diritto alla detrazione è sorto (alle condizioni esistenti al momento in cui è sorto il diritto)


Detrazione dell’imposta (segue):CONDIZIONI PER LA DETRAZIONE

IVA DETRAIBILE sugli acquisti effettuati

in relazione a:• operazioni imponibili• operazioni “assimilate”

alle operazioni imponibili (esportazioni, op. in regimi speciali, ecc.)

IVA INDETRAIBILE sugli acquisti effettuati

in relazione a:• operazioni esenti• operazioni escluse

dall’applicazione del tributo (eccetto quelle comprese tra le op. “assimilate”)


Detrazione dell’imposta (segue):INDETRAIBILITA’ OGGETTIVA (art. 19-bis1)

salvo formino oggetto dell’attività propria dell’impresa:

• aeromobili, navi e imbarcazioni da diporto e relativi componenti, ricambi e spese

• 60% imposta relativa a veicoli stradali a motore, eccetto motocicli, e relative spese

• beni di lusso (beni in Tab. B allegata al DPR 633/72)

• omaggi, spese di rappresentanza

• altri minori


Detrazione dell’imposta (segue):INDETRAIBILITA’ SOGGETTIVA (art. 19 e 19-bis)

soggetti che esercitano sia attività imponibili

sia attività esenti

detrazione in base

a pro-rata di detraibilità sulle operazioni attive


Detrazione dell’imposta (segue):INDETRAIBILITA’ SOGGETTIVA (art. 19)

soggetti che esercitano sia attività imponibili

sia attività estranee (F.C.)

detrazione in base

alla quota imputabilealle attività imponibili

(criteri oggettivi)

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TIPI DI INDETRAIBILITA’• per destinazione (ossia per mancanza dei requisiti

necessari o per manifestazioni a premio)

• oggettiva • soggettiva (anche pro-quota per beni ad uso

promiscuo)

• casi particolari (soggetti con dispensa dagli adempimenti per operazioni esenti, regimi speciali)



RETTIFICA DELLA DETRAZIONE

Obbligo di rettifica dell’IVA sull’acquisto di:• beni non ammortizzabili e servizi (solo al primo

utilizzo, se utilizzati in attività che danno diritto alla detrazione in misura diversa da quella operata in origine)

• beni ammortizzabili (diverso utilizzo nel periodo di “tutela fiscale”, di 5 anni dalla data di entrata in funzione per beni mobili e 10 anni per beni immobili)



RETTIFICA DELLA DETRAZIONEObbligo di rettifica quando:• cambio di destinazione• mutamento del regime • variazione del pro-rata di oltre 10 punti (solo

beni ammortizzabili)

Facoltà di rettifica quando:• variazione del pro-rata di meno di 10 punti

(solo beni ammortizzabili) opzione per almeno 5 anni


Volume d’affari (art.20):

+ OPERAZIONI RILEVANTI AI FINI IVA (imponibili, esenti, non imponibili)

+/- VARIAZIONI IN IVA DELLE OP. IVA

- CESSIONI DI BENI AMMORTIZZABILI

- PASSAGGI INTERNI (per attività separate)


Regime normale (= IVA da IVA):

+ IVA sulle operazioni imponibili (o a debito)

- IVA sugli acquisti, tenuto conto dei limiti

nella detrazione (o a credito)

= IVA DOVUTA(+) o A CREDITO(-)


Regimi speciali:

PRINCIPALI ATTIVITA’:• agricoltura, allevamento e pesca (art.34)• editoria (art.74, 1° comma lett. c))• agenzie di viaggio e turismo (art.74-ter)• giochi e spettacoli soggetti ad imposta sugli

intrattenimenti (art.74, 6° comma)• beni usati, oggetti d’arte, d’antiquariato e da

collezione (art. 36 e ss. D.L.41/1995)• rottami e similari (art.74, 7° e 8° comma)• contribuenti minimi (art.1, co. da 96 a 117 L.244/07)


Esercizio di più attività (art.36):REGOLA GENERALE:

applicazione dell’IVA in modo unitario e cumulativo per tutte le attività

ECCEZIONI:• obbligo di separazione casi previsti dalla legge

• opzione separazione a scelta del contribuente


Esercizio di più attività segue:EFFETTI DELLA SEPARAZIONE:

• tenuta di registri vendite, acquisti e corrispettivi distinti per singola attività

• utilizzo di distinta serie numerazione fatture• distinta applicazione delle norme sulla detrazione

(compreso pro-rata)• effettuazione della liquidazione distintamente• passaggi interni di beni e servizi: fatturazione al

valore normale di beni/servizi promiscui


Obblighi dei contribuenti (art.21 e ss.):

- FATTURAZIONE

- REGISTRAZIONE

- DICHIARAZIONE ANNUALE

- COMUNICAZIONE ANNUALE

- ELENCHI CLIENTI-FORNITORI (abrogato)


Fatturazione (art.21 e ss.):

SOGGETTI OBBLIGATI: deve essere emessa dal cedente o prestatore, cioè dal soggetto che effettua la prestazione

ECCEZIONI: in limitati casi (soggetto estero, imprenditore agricolo esonerato, reverse-charge) l’obbligo è posto a carico del cessionario

AUTOFATTURA


Fatturazione (art.21 e ss.) segue:

SOGGETTI ESONERATI: - coloro che compiono operazioni fuori campo

IVA (non sussiste alcun obbligo)

- per determinate categorie di soggetti oppure in ordine a determinate operazioni: permane l’obbligo di documentare in altro modo

Scontrino o ricevuta fiscale



SOGGETTI ESONERATI:

DETTAGLIANTI

E ASSIMILATI

Scontrino o ricevuta fiscale



MOMENTO di EMISSIONE della FATTURA:

- fattura immediata: entro lo stesso giorno di

effettuazione dell’operazione

- fattura differita: entro il 15 del mese successivo all’effettuazione dell’operazione (solo per cessioni di beni documentate da D.d.T. o altro documento idoneo)


Variazione dell’imponibile o dell’imposta (art.26):

variazione variazione in aumento in diminuzione

OBBLIGATORIO FACOLTATIVO(in campo IVA) (in campo IVA)


Registrazione delle operazioni (art.23 e ss.):

REGISTRI OBBLIGATORI:

Operazioni attive:

- registro delle fatture emesse (art.23)

- registro dei corrispettivi (per dettaglianti e assimilati) (art.24)

Operazioni passive:

- registro degli acquisti (art.25)


Liquidazioni periodiche - versamenti (art.27):

COS’E’LA LIQUIDAZIONE:

+ IVA esigibile sulle fatture emesse/corrisp.

- IVA per cui viene esercitata la detrazione

- crediti IVA (riporto periodo precedente)

= IVA a debito(+) o a credito(-)


Liquidazioni periodiche - versamenti (art.27):

PERIODICITA’: liquidazione = versamento • MENSILE (regime naturale):

termini: giorno 16 del mese successivo• TRIMESTRALE (solo per opzione):

se volume d’affari < € 309.874,14 (servizi);

se volume d’affari < € 516.456,90 (beni).

termini: 16/5 - 16/8 - 16/11 - 16/3 (con maggiorazione dell’1% per interessi)


Dichiarazione annuale (art.8 DPR 322/1998):

FUNZIONI• riepilogo delle operazioni attive e passive dell’anno

• determinare la liquidazione definitiva deb./cred.

• determinare il volume d’affari

• imposta detraibile e % definitiva del pro-rata (=determinazione provvisoria anno successivo)

• esercitare detrazioni non effettuate

• rettificare eventuali errori (verifica ravvedimento)

• possibilità di utilizzo credito IVA (> 10 mgl di euro)


Comunicazione annuale dati IVA (art.8-bis DPR 322/1998):

FUNZIONI• la determinazione dell’IVA dovuta o a credito

dell’anno, senza tener conto di eventuali operazioni di rettifica e conguaglio (es.pro-rata) e dell’eventuale riporto IVA dell’anno precedente

• altri dati sintetici relativi alle operazioni effettuate nel periodo

• esonero per chi presenta entro lo stesso termine la dichiarazione annuale


Elenchi clienti - fornitori(art.8-bis c.4-bis DPR 322/1998):

OBBLIGO VIGENTE anni 2006 e 2007

(ABROGATO DAL 2008)


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