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ISTITUTI DEFLATIVI DEL

CONTENZIOSO

GRUPPO DI LAVORO SUL CONTENZIOSO TRIBUTARIO

agg. Febbraio 2014

ADESIONE AI P.V.C.

AMBITO OGGETTIVO DI APPLICAZIONE

(ART. 5-bis D. LGS. 218/1997)

- processi verbali di

constatazione in materia di

imposte sui redditi e di I.V.A.

- che consentano l’emissione di

accertamenti parziali ex art. 41 bis

D.P.R. 600/73 e art. 54 D.P.R.

633/72

ADESIONE AI P.V.C.

PROCEDIMENTO ED EFFETTI

(ART. 5-bis D. LGS. 218/1997)

- l’adesione può avere ad oggetto esclusivamente il contenuto integrale del processo

verbale di constatazione

- l’adesione deve intervenire entro 30 giorni dalla notifica del p.v.c. mediante

comunicazione al competente ufficio dell’agenzia delle entrate ed all’organo che ha redatto

il verbale, se diverso

- entro 60 giorni dalla ricezione della comunicazione l’ufficio notifica al contribuente

l’atto di definizione dell’accertamento, recante indicazione separata, per ciascun tributo:

(i) degli elementi e della motivazione su cui la definizione si fonda;

(ii) della liquidazione delle maggiori imposte e delle sanzioni;

(iii) della liquidazione delle altre somme eventualmente dovute.

In presenza di adesione, la misura delle sanzioni è ridotta ad 1/6 del minimo edittale

ADESIONE AI P.V.C.

PERFEZIONAMENTO (ART. 5 bis E 9 D. LGS. 218/1997)

versamento delle somme dovute entro venti giorni

dalla notifica dell'atto

unica soluzione

ratealmente:

- massimo di otto rate trimestrali di pari importo;

- massimo di dodici rate trimestrali

(somme dovute > 51.645,69 Euro)

prima rata entro venti giorni dalla redazione dell'atto

rate successive + interessi al saggio legale dalla data dell'atto

dal 06/07/ 2011 (D.L. 98/ 2011) non è più richiesta la garanzia per il periodo di

rateazione + 1 anno (nemmeno se rate successive alla prima > € 50.000)

Entro dieci giorni dal versamento (intero importo o prima rata) consegna quietanza di

pagamento. L'ufficio rilascia al contribuente copia dell'atto di definizione

ACCERTAMENTO CON ADESIONE

AMBITO OGGETTIVO DI APPLICAZIONE

(ART. 1 D. LGS. 218/1997)

- imposte sui redditi

(per tutte le categorie di

reddito);

anche sostitutive purchè si applichino per esse le norme in

materia di imposte sui redditi (C.M. 235/E/855 del 08/08/97)

- imposta sul valore aggiunto.

- imposte sulle successioni e

donazioni;

- imposta di registro;

- imposte ipotecarie e catastali;

- INVIM.

- tributi locali (potestà degli enti)


AMBITO SOGGETTIVO DI APPLICAZIONE

(ART. 1 D. LGS. 218/1997)

- persone fisiche;

- società di persone e soggetti assimilati ex art. 5 TUIR;

- società ed enti di cui all’art. 87 TUIR;

- sostituti d’imposta.


COMPETENZA IN MATERIA DI II.DD E IVA (ART. 4 D. LGS. 218/1997)

ufficio delle entrate, nella cui circoscrizione il contribuente ha il

domicilio fiscale


COMPETENZA IN MATERIA DI II.DD E IVA (ART. 4 D. LGS. 218/1997)

nel caso di esercizio di attività d'impresa o di arti e professioni in forma associata

ovvero in caso di azienda coniugale non gestita in forma societaria

l'ufficio competente all'accertamento nei confronti della società, dell'associazione

o del titolare dell'azienda coniugale effettua la definizione anche del reddito

attribuibile ai soci, agli associati o all'altro coniuge, con unico atto e in loro

contraddittorio

non aderiscono alla definizione o non

hanno partecipato al contraddittorio

benché ritualmente convocati adesione

effetti per i soci - associati - altro coniuge

accertamento sulla base dell’atto di adesione (senza benefici per le sanzioni)


COMPETENZA IN CASO DI “GRUPPO” FISCALE (ART. 9-bis D. LGS. 218/1997)

nel caso di soggetti aderenti al c.d. “consolidato nazionale”

l'ufficio competente alle rettifiche di ciascun reddito proprio effettua la

definizione del reddito della consolidante e della consolidata interessata dalle

rettifiche, con unico atto e in loro contraddittorio

l’adesione si perfeziona anche se gli adempimenti previsti (sottoscrizione,

pagamento, ecc.) sono effettuati da una sola di esse

l’atto di adesione ha effetto per entrambe anche se sottoscritto da una sola di esse


DEFINIZIONE DELL’ACCERTAMENTO AI FINI II.DD. E IVA

AVVIO DEL PROCEDIMENTO (ART. 5 E 6 D. LGS. 218/1997)

istanza del contribuente

nei cui confronti

sono stati effettuati

accessi, ispezioni o

verifiche

istanza per la

formulazione della

proposta di

accertamento

che ha avuto notifica di avviso

di accertamento o di rettifica

senza invito a comparire

istanza di accertamento con

adesione (entro i termini di impugnazione)

sospensione di 90 giorni

del termine per ricorrere,

computando anche il periodo feriale

Iniziativa dell’Ufficio

formulazione invito

a comparire


INIZIATIVA DEL CONTRIBUENTE – EFFETTI SUI TERMINI DI

IMPUGNAZIONE (ART. 6 D. LGS. 218/1997)

contribuente che ha avuto notifica di avviso di accertamento o di rettifica senza

invito a comparire

formulazione istanza di accertamento con adesione (entro i termini di impugnazione)

sospensione di 90 giorni del termine per ricorrere, anche se le parti in detto

termine non raggiungono un accordo (C. Cost. ord. n. 140 del 15/4/2011)

è onere del contribuente

provare nel ricorso la

presentazione e la

tempestività dell’istanza

(C. Cass. ord. n. 4247

del 20/02/2013)

la revoca dell’istanza da

parte del contribuente o la

notifica di un espresso

provvedimento di rigetto

implica il venir meno della

sospensione (C. Cass. sent. n.

17439 del 12/10/2012)

l’istanza meramente dilatoria

non determina la sospensione

del termine (C.T.P.Treviso n. 73

del 18/07/2012: occorre sia

riscontrata la concreta e reale

volontà del contribuente di

intraprendere il contraddittorio)


AVVIO DEL PROCEDIMENTO

IN MATERIA DI II.DD E IVA (ART. 5 D. LGS. 218/1997)

ufficio delle entrate

CONTROLLA

la posizione del contribuente

riguardo alle imposte sui

redditi e all’IVA

FORMULA

l’invito al contribuente a

comparire per il

contraddittorio

Indicazione nell’invito:

a) periodi di imposta suscettibili di accertamento;

b) giorno e luogo della comparizione

c) maggiori imposte, sanzioni e interessi in caso di definizione agevolata;

d) motivi


LITI DI VALORE INFERIORE A 20.000 EURO

E STUDI DI SETTORE

L’accertamento con adesione può essere attivato anche

laddove sia applicabile il nuovo procedimento

del reclamo / mediazione

La notifica dell’invito al contribuente a comparire per il contraddittorio, ai sensi

dell’art. 5 del D. Lgs. 218/97 costituisce elemento essenziale per la validità del

successivo procedimento di accertamento; viceversa, il rifiuto del contribuente a

comparire gli preclude la possibilità di presentare istanza per la definizione del

successivo accertamento (art. 6 co. 2 D. Lgs 218/97).


ADESIONE INTEGRALE ALL’ACCERTAMENTO NON PRECEDUTO

DA P.V.C. (ART. 5, COMMI 1-bis e SS., D. LGS. 218/1997)

se il contribuente aderisce integralmente ai contenuti della proposta, con

comunicazione al competente ufficio

- si paga il dovuto (o la prima rata) entro 15 gg prima della data fissata

per la comparizione;

- sanzioni ulteriormente ridotte alla metà rispetto a quelle previste per

l’accertamento con adesione “ordinario” (1/6);

- in caso di pagamento rateale non sono dovute garanzie

Iniziativa dell’Ufficio con emissione di invito a comparire senza che

prima sia stato notificato un P.V.C. definibile ai sensi dell’art. 5 bis


PROCEDIMENTO (ART. 7 D. LGS. 218/1997)

N.B. in caso di istanza del

contribuente, l’ufficio non è

obbligato a formulare l’invito a

comparire (Cass. 30/12/2009, n.

28.051)

impugnazione avviso di

accertamento o di

rettifica

definizione

rinuncia all'istanza

l’ufficio, nel proprio invito a comparire (qualora non sia stata

prestata completa adesione) ovvero entro 15 giorni dal ricevimento

dell’istanza, convoca il contribuente per il contraddittorio

atto di adesione in duplice esemplare

sottoscritto dal contribuente e dal capo

dell'ufficio o da un suo delegato con

indicazione separatamente per ciascun

tributo:

elementi e motivazione su cui la

definizione si fonda;

liquidazione delle maggiori imposte,

delle sanzioni;

liquidazione delle altre somme

eventualmente dovute.


PERFEZIONAMENTO (ART. 8 E 9 D. LGS. 218/1997)

versamento delle somme dovute entro venti giorni

dalla redazione dell'atto

unica soluzione

ratealmente:

- massimo di otto rate trimestrali di pari importo;

- massimo di dodici rate trimestrali

(somme dovute > 51.645,69 Euro)

prima rata entro venti giorni dalla redazione dell'atto

rate successive + interessi al saggio legale dalla data dell'atto

dal 06/07/ 2011 (D.L. 98/ 2011) non è più richiesta la garanzia per il periodo di

rateazione + 1 anno (nemmeno se rate successive alla prima > € 50.000)

Entro dieci giorni dal versamento (intero importo o prima rata) consegna quietanza di

pagamento. L'ufficio rilascia al contribuente copia dell'atto di accertamento con adesione


EFFETTI DELLA DEFINIZIONE (ART. 2 D. LGS. 218/1997)

effetto ai fini dell’imposta sul valore aggiunto

IVA = A x M

(solo per fattispecie ad essa rilevanti)

modalità

definizione ai fini delle imposte sui redditi

A = aliquota media;

M = maggiori componenti positivi di reddito;

I = IVA su operazioni imponibili - IVA su cessioni di beni ammortizzabili - IVA

detraibile forfettariamente;

V = volume d'affari incrementato delle operazioni non soggette ad imposta e di

quelle per le quali non sussiste l'obbligo di dichiarazione.

dove A = I / V



nessuno

possono formare oggetto di definizione anche fattispecie rilevanti ai soli

fini dell’imposta sul valore aggiunto

effetto ai fini delle imposte sui redditi



integrabile o

modificabile da parte

dell'ufficio

impugnabile

negativo

accertamento

definito con

adesione

ai fini extratributari

contributi previdenziali

e assistenziali

effetti penali

positivo



accertamento

definito con

adesione

generale irrilevanza ai fini penali, limitatamente ai

fatti oggetto di accertamento, fatta eccezione per i

reati ex art. 2, comma 3, e 4 D.L. 429/82 (abrogati

dal D. LGS. 74/2000):

- omesso versamento di ritenute > L. 10 milioni;

- occultamento o distruzione scritture contabili;

- falso e frode fiscale.

il D. LGS. 74/2000 prevede ora, per i delitti da

esso previsti, la riduzione fino alla metà delle pene

e la non applicazione delle sanzioni accessorie

qualora prima dell’apertura del dibattimento di

primo grado il contribuente estingua il proprio

debito anche nell’ambito di una procedura

concordataria o conciliativa.



a) sopravviene conoscenza di elementi per un

maggior reddito, superiore al cinquanta per cento

del reddito definito e comunque non < a 150

milioni di lire (77.468,53 Euro);

ulteriore azione

accertatrice entro i

termini di cui agli

art. 43 DPR 600/73

e 57 DPR 633/72,

possibile se:

b) per le altre tipologie di reddito, se definizione

riguardante accertamenti parziali;

c) definizione riguardante redditi da partecipazione

nelle società o nelle associazioni di cui all'art. 5

TUIR o in aziende coniugali non gestite in forma

societaria;

d) se l'azione accertatrice è esercitata nei confronti

delle società o associazioni o dell'azienda coniugale

di cui alla lettera c), alle quali partecipa il contri-

buente nei cui riguardi è intervenuta la definizione.

inoltre resta ferma la possibilità di controllo formale e liquidazione delle dichiarazioni

(art. 36-bis e 36-ter)



sanzioni per le violazioni concernenti i tributi oggetto dell'adesione nonché per

le violazioni concernenti il contenuto delle dichiarazioni

misura ridotta a

un terzo del minimo edittale (art. 1 L. 220/2010), ad eccezione delle sanzioni

applicate in sede di liquidazione delle dichiarazioni e per mancata, non veritiera

o incompleta risposta ai questionari.

(le sanzioni erano ridotte ad un quarto per le violazioni commesse

anteriormente all’1.2.2011)


nessuna

sanzioni e interessi sulle somme dovute a titolo di

contributi previdenziali e assistenziali

misura



COMPETENZA IN MATERIA DI ALTRE IMPOSTE INDIRETTE

(ART. 10 D. LGS. 218/1997)

ufficio delle entrate, nella cui circoscrizione il contribuente ha il

domicilio fiscale


ACCERTAMENTO CON ADESIONE IN MATERIA DI ALTRE

IMPOSTE INDIRETTE (ART. 12 D. LGS. 218/1997)

ambito soggettivo

se di iniziativa del

contribuente può

attivarlo anche uno solo

degli obbligati

la presentazione dell'istanza, anche

da parte di un solo obbligato,

comporta la sospensione, per tutti i

coobbligati, dei termini per

l'impugnazione

se di iniziativa

dell’ufficio,

riguarda tutte le

parti contraenti o

tutti gli obbligati.

la definizione da parte di un

coobbligato estingue

l’obbligazione tributaria di tutti




ambito oggettivo

se l’atto contiene più

disposizioni soggette ad

autonoma imposizione,

ciascuna di esse

costituisce distinto

oggetto di definizione

tutti i tributi dovuti

dal contribuente

relativamente ai

beni e ai diritti

indicati nell’atto

è esclusa l’adesione parziale

relativa a singoli beni o diritti




effetti

l’accertamento definito con adesione non è soggetto

ad impugnazione e non è integrabile né modificabile

da parte dell’ufficio

CONCILIAZIONE GIUDIZIALE (ART. 48 D. LGS. 546/1992)

PROCEDIMENTO AVANTI LA COMMISSIONE PROVINCIALE

con l’istanza di

trattazione in

pubblica udienza

ufficio Ante fissazione

data di

trattazione

contribuente

fino alla

trattazione della

controversia con

proposta scritta -

previa adesione

del contribuente

Post fissazione

data di

trattazione

Rito

presidenziale

Rito

collegiale

C.T.P. nella prima udienza

N.B. per le controversie soggette alla nuova procedura del reclamo / mediazione è esclusa

la possibilità di conciliazione giudiziale (art. 17-bis D. Lgs. 546/1992)

CONCILIAZIONE GIUDIZIALE


sussistenza dei

presupposti e delle

condizioni di

ammissibilità (non

si valuta il merito)

decreto di

estinzione del

giudizio

Rito

presidenziale

non sussistenza

delle condizioni di

ammissibilità

fissazione

della data di

trattazione

della

controversia

versamento (intero importo o prima

rata) entro venti giorni dalla data della

comunicazione alle parti




conciliazione

ha luogo

Rito collegiale - C.T.P.

prima udienza

conciliazione

non ha luogo

C.T.P. può

assegnare un

termine non >

60 giorni

conciliazione

non ha luogo

comunque

prosecuzione

del giudizio

proposta scritta

previa

adesione

dell’altra parte

totale

parziale questioni aperte




conciliazione ha luogo

indicazione somme dovute a

titolo:

- di imposta;

- di sanzioni,nella

misura del 40% delle

somme irrogabili (era 1/3 per

i ricorsi presentati fino al

1/2/2001 – art. 1 L. 220/2010);

- di interessi.

titolo per la riscossione delle somme dovute

SI PERFEZIONA con il versamento delle somme

dovute entro venti giorni dalla redazione del P.V.

processo verbale

ratealmente:

- massimo di otto rate trimestrali di pari

importo;

- massimo di dodici rate trimestrali (se

somme dovute > € 50.000)

unica soluzione

* prima rata entro venti giorni dalla redazione dell'atto

* rate successive + interessi al saggio legale dalla data dell'atto

* non più richiesta garanzia per il periodo di rateazione + 1 anno (se rate successive alla prima > 50.000 Euro)


PAGAMENTO DEI DEBITI DA ISTITUTI DEFLATIVI

ART. 28 quinquies D.P.R. 602/73

L’art. 28-quinquies del D.P.R. 602/1973, introdotto dall’art. 9 del D.L. 35/2013,

prevede la possibilità di pagare le somme dovute a seguito di:

• adesione ai P.V.C.;

• adesione agli inviti a comparire;

• accertamento con adesione;

• conciliazione giudiziale;

oltre che a seguito di acquiescenza (art. 15 D. LGS. 218/97), definizione agevolata

delle sanzioni (art. 16 e 17 D. LGS. 472/97) e mediazione (art. 17 bis D. LGS.

546/92);

mediante compensazione con i crediti non prescritti, certi, liquidi ed esigibili,

maturati al 31/12/2012 nei confronti dello Stato e di altre amministrazioni pubbliche

e locali, derivanti da forniture, somministrazioni ed appalti e certificati mediante

l’apposita piattaforma da parte dell’ente debitore.

La compensazione, in presenza dei requisiti di legge, viene effettuata utilizzando il

nuovo modello “F24 Crediti PP.AA.” approvato con Provv. Ag. Entrate del

31/01/2014

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