IL NUOVO SISTEMA CONTABILE DELLE AZIENDE SANITARIE LINEE GUIDA PER LIMPLEMENTAZIONE DELLA...

IL NUOVO SISTEMA CONTABILE DELLE AZIENDE SANITARIE

LINEE GUIDA PER L’IMPLEMENTAZIONE DELLA CONTABILITÀ ECONOMICO PATRIMONIALEE DEL CONTROLLO DI GESTIONE NELLE AZIENDE SANITARIE

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CAPITOLO 1 – IL PROCESSO DI PROGRAMMAZIONE E CONTROLLO

CAPITOLO 2 – LA CONTABILITÀ GENERALE

CAPITOLO 4 – IL PROCESSO DI BUDGETING

HEALTH MANAGEMENT – ISTITUTO DI MANAGEMENT SANITARIO – FIRENZE HOME PAGE

CAPITOLO 3 – LA CONTABILITÀ ANALITICA

CAPITOLO 1 – IL PROCESSO DI PROGRAMMAZIONE E CONTROLLO

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RIFERIMENTI NORMATIVI

IL CONTROLLO DI GESTIONE – CONCETTI GENERALI

L’APPROCCIO SISTEMICO AL CONTROLLO DI GESTIONE

ASPETTI ORGANIZZATIVI DEL CONTROLLO DI GESTIONE

LA CONTABILITÀ DIREZIONALE

INDICE GENERALEHOME PAGE PAGINA PRECEDENTE PAGINA SUCCESSIVAINDICE TEMATICO

RIFERIMENTI NORMATIVI

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IL QUADRO NORMATIVO DI RIFERIMENTO

DAL CONTROLLO DELLA SPESA AL GOVERNO DELLA SPESA

DALLA CONTABILITÀ FINANZIARIA ALLA CONTABILITÀ ECONOMICO PATRIMONIALE

INDICE GENERALE PAGINA PRECEDENTE PAGINA SUCCESSIVAINDICE TEMATICOHOME PAGE

IL QUADRO NORMATIVO DI RIFERIMENTO

L’ARTICOLO 5 DEL DECRETO DI RIORDINO DEL SERVIZIO SANITARIO NAZIONALE

NEL TESTO MODIFICATO DAL DECRETO LEGISLATIVO 229/99

5) Qualora non vi abbiano già provveduto, entro novanta giorni dalla data di entrata in vigore del presente decreto,le Regioni emanano norme per la gestione economico-finanziaria e patrimoniale delle unità sanitarie localie delle aziende ospedaliere, informate ai principi di cui al codice civile, così come integrato e modificatocon decreto legislativo 9 aprile 1991, n.127, e prevedendo:

a) la tenuta del libro delle deliberazioni del direttore generale;

b) l’adozione del bilancio economico pluriennale di previsione nonché del bilancio preventivo economico annuale relativo all’esercizio successivo;

c) la destinazione dell’eventuale avanzo e le modalità di copertura degli eventuali disavanzi di esercizio;

d) la tenuta di una contabilità analitica per centri di costo e responsabilità, che consenta analisi comparative dei costi, dei rendimenti e dei risultati;

e) l’obbligo delle unità sanitarie locali e delle aziende ospedaliere di rendere pubblici, annualmente, i risultatidelle proprie analisi dei costi, dei rendimenti e dei risultati per centri di costo e responsabilità;

f) il piano di valorizzazione del patrimonio immobiliare, anche attraverso eventuali

dismissioni e trasferimenti.

6) Per conferire uniforme struttura alle voci dei bilanci pluriennali ed annuali e dei conti consuntivi annuali, nonché omogeneità ai valori inseriti in tali voci, e per consentire all’Agenzia per i servizi sanitari rilevazioni comparativedei costi, dei rendimenti e dei risultati, è predisposto apposito schema, con decreto interministeriale emanatodi concerto fra i ministri del Tesoro e della Sanità, previa intesa con la Conferenza permanente per i rapportitra lo Stato, le Regioni e le Province Autonome.

7) LA DISCIPLINA CONTABILE DI CUI AL PRESENTE ARTICOLO DECORRE DAL 1° GENNAIO 1995,

E LA CONTABILITÀ FINANZIARIA È SOPPRESSA.

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DAL CONTROLLO DELLA SPESA AL GOVERNO DELLA SPESA

IL PASSAGGIO DALLA CONTABILITÀ FINANZIARIA ALLA CONTABILITÀ ECONOMICO – PATRIMONIALENON COMPORTA SOLTANTO IL PASSAGGIO DA UN SISTEMA “UNIDIMENSIONALE”

NEL QUALE SI CONTRAPPONGONO ENTRATE ED USCITE AD UN SISTEMA “MULTIDIMENSIONALE”CHE RILEVA CONTESTUALMENTE LA DIMENSIONE PATRIMONIALE

(NELLA QUALE SI CONTRAPPONGONO ATTIVITÀ E PASSIVITÀ)E LA DIMENSIONE ECONOMICA (NELLA QUALE SI CONTRAPPONGONO COSTI E RICAVI),

MA COMPORTA ALTRESÌ IL VENIR MENO DELLA LOGICA AUTORIZZATIVAE DEI CONNESSI MECCANISMI VINCOLANTI INTRINSECI NELLA CONTABILITÀ FINANZIARIA.

NEL PASSAGGIO DALLA CONTABILITÀ FINANZIARIA ALLA CONTABILITÀ ECONOMICO-PATRIMONIALELA LOGICA DEL CONTROLLO AUTORIZZATIVO PREVENTIVO SUI SINGOLI ATTI VIENE SOSTITUITADALLA LOGICA DEL CONTROLLO ECONOMICO COMPLESSIVO SUI RISULTATI DELLA GESTIONE.

L’ENFASI DEVE ESSERE POSTA NON TANTO SUL “CONTROLLO” DELLA SPESA,QUANTO SUL “GOVERNO” DELLA SPESA, GOVERNO CHE PERALTRO POSTULALA COMPIUTA ATTUAZIONE DEL NUOVO SISTEMA CONTABILE PREFIGURATO

DALL’ARTICOLO 5 DEL DECRETO DI RIORDINO DEL SERVIZIO SANITARIO NAZIONALE,OVVERO L’ATTIVAZIONE DEL PROCESSO DI PROGRAMMAZIONE E CONTROLLO DI GESTIONE,

ARTICOLATO NEI TRE SOTTOSISTEMI PORTANTI:

• CONTABILITÀ GENERALE• CONTABILITÀ ANALITICA

• BUDGET

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DALLA CONTABILITÀ FINANZIARIAALLA CONTABILITÀ ECONOMICO – PATRIMONIALE

IL DECRETO INTERMINISTERIALE 20 OTTOBRE 1994 STABILIVACHE LA NUOVA DISCIPLINA CONTABILE DECORRE DAL 1° GENNAIO 1995.

VIENE MANTENUTA, IN VIA PROVVISORIA, LA VIGENTE CONTABILITÀ FINANZIARIA.

LA PROVVISORIETÀ DEL MANTENIMENTO IN PARALLELO DELLA CONTABILITÀ FINANZIARIA IMPLICITAMENTE SOTTINTENDEVA L’ABBANDONO DELLA STESSA QUANDO L’IMPIANTO

DEL NUOVO SISTEMA CONTABILEFOSSE SUFFICIENTEMENTE CONSOLIDATO.

LA FORMULAZIONE INTRODOTTA DAL DECRETO LEGISLATIVO 229/99 SUPERA AL RIGUARDO QUALSIASI DUBBIO INTERPRETATIVO, PRECISANDO CHE

LA CONTABILITÀ FINANZIARIA È SOPPRESSA.

LE AZIENDE DEVONO PERTANTO ADOTTARE LA CONTABILITÀ ECONOMICO PATRIMONIALEQUALE UNICO RIFERIMENTO AMMINISTRATIVO CONTABILE, RISULTANDO TRA L’ALTRO

IL PARALLELISMO DEI DUE SISTEMI IMPEDIMENTO OGGETTIVO PER L’INGRESSOIN UN NUOVO SISTEMA DI VALUTAZIONE DELL’ANDAMENTO GESTIONALE, IN UNA NUOVA LOGICA

DI GESTIONE, IN UNA NUOVA CULTURA DELLA GESTIONEIN LINEA CON L’EVOLUZIONE COMPLESSIVA DEL SISTEMA SANITARIO NELLA DIREZIONE DELINEATA DAL DECRETO 502

E DAI SUCCESSIVI PROVVEDIMENTI ATTUATIVI.

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IL CONTROLLO DI GESTIONE – CONCETTI GENERALI

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DEFINIZIONE DI CONTROLLO DI GESTIONE

IMPLICAZIONI FONDAMENTALI DELLA DEFINIZIONE DATA

IL CONCETTO DI ORGANIZZAZIONE IN SENSO SISTEMICO

IL CONCETTO DI FUNZIONE OBIETTIVO

I CONCETTI DI EFFICIENZA E DI EFFICACIA GESTIONALE


DEFINIZIONE DI CONTROLLO DI GESTIONE

IL CONTROLLO DI GESTIONE È DEFINIBILE COME INSIEME COORDINATO E INTEGRATO DI CRITERI, STRUMENTI, PROCEDURE FINALIZZATI AD ATTIVARE UN PROCESSO ITERATIVO

DI PROGRAMMAZIONE DEGLI OBIETTIVI DA CONSEGUIRE E DI VERIFICA DELLA RISPONDENZA DELL’ANDAMENTO GESTIONALE RISPETTO AGLI OBIETTIVI PREFISSATI, AL FINE DI CONSENTIRE

AD UNA ORGANIZZAZIONE DI CONSEGUIRE I PROPRI OBIETTIVICON LA MASSIMA EFFICACIA E CON LA MASSIMA EFFICIENZA POSSIBILE.

GLI OBIETTIVI CENTRALI DEL CONTROLLO DI GESTIONE SONOL'EFFICIENZA E L'EFFICACIA GESTIONALE, DOVE IL CONCETTO DI EFFICIENZA È DEFINITOQUALE RAPPORTO TRA RISULTATI CONSEGUITI E RISORSE UTILIZZATE PER CONSEGUIRLI

(OUTPUT/INPUT), MENTRE IL CONCETTO DI EFFICACIA È DEFINITO COME RAPPORTOTRA RISULTATI CONSEGUITI E RISULTATI ATTESI.

IL CONTROLLO DI GESTIONE NON È UN FATTO CONTABILE, MA UN PROCESSO DIREZIONALE,PROCESSO CHE NECESSITA DI ADEGUATI STRUMENTI CONTABILI, OVVERO

DI UN SISTEMA INFORMATIVO PER IL CONTROLLO ECONOMICO DELLA GESTIONECHE CONSENTA DI ESPRIMERE IN TERMINI QUANTITATIVI SIA GLI OBIETTIVI PREFISSATI,

SIA I RISULTATI EFFETTIVAMENTE CONSEGUITI, SIA GLI SCOSTAMENTI TRA RISULTATI E OBIETTIVI.

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IMPLICAZIONI FONDAMENTALI DELLA DEFINIZIONE DATA

LA DEFINIZIONE STESSA DEL CONTROLLO DI GESTIONE COMPORTA IMPLICITAMENTE DUE CONNOTAZIONI DI PARTICOLARE RILEVANZA, SIA DAL PUNTO DI VISTA CONCETTUALE,

CHE DAL PUNTO DI VISTA OPERATIVO.

• IL CONTROLLO DI GESTIONE DEVE ESSERE INTESO IN SENSO SISTEMICO, COME COSTANTE VERIFICA DEL GRADO DI EFFICIENZA E DI EFFICACIA GESTIONALE,

FINALIZZATA AD ATTUARE GLI INTERVENTI CORRETTIVI NECESSARI AL FINE DI RIALLINEAREI RISULTATI GESTIONALI RISPETTO AGLI OBIETTIVI PREFISSATI.

• IL CONTROLLO DI GESTIONE NON PUÒ CHE ESSERE UNO STRUMENTO INTERNO ALL'ORGANIZZAZIONE E NON ESTERNO AD ESSA, PERCHÉ SOLAMENTE A QUESTA CONDIZIONE ESSO

PUÒ PRODURRE I RISULTATI CUI È FINALIZZATO.

IN ALTRI TERMINI, NON HA SENSO PARLARE DI CONTROLLO DI GESTIONE COME VERIFICA ESTERNA EX-POST SUI RISULTATI GESTIONALI: IL CONTROLLO DI GESTIONE DEVE ESSERE INTESO COME

GUIDA DELL'ORGANIZZAZIONE VERSO OBIETTIVI PREDEFINITI.

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IL CONCETTO DI ORGANIZZAZIONE IN SENSO SISTEMICO

UNA ORGANIZZAZIONE È DEFINIBILE COME SISTEMA INTEGRATO DI RISORSEFINALIZZATO AL CONSEGUIMENTO DI UN OBIETTIVO.

LA LETTURA IN TERMINI SISTEMICI DI UNA ORGANIZZAZIONE IMPLICA L'ADOZIONE DI DUE CONCETTI CARDINE DELLA TEORIA DEI SISTEMI.

LA CONCETTUALIZZAZIONE DI UN SISTEMA COME ENTITÀ CHE TRASFORMA DATE RISORSE (PERSONALE, ATTREZZATURE, MATERIALI), CHE COSTITUISCONO L'INPUT DELL'ORGANIZZAZIONE,

IN ATTIVITÀ / PRESTAZIONI / SERVIZI CHE NE COSTITUISCONO L'OUTPUT, (CONCETTUALIZZAZIONE CHE IMPLICITAMENTE SOTTENDE UNA ATTENZIONE PARTICOLARE

AL RAPPORTO TRA PRESTAZIONI E RISORSE).

LA SCOMPONIBILITÀ DI UN SISTEMA IN SOTTOSISTEMI L'INSIEME DEI QUALI RIPRODUCE L'ORGANIZZAZIONE CONSIDERATA, E PER CIASCUNO DEI QUALI È APPLICABILE

LO STESSO MODELLO DI INTERPRETAZIONE INPUT-OUTPUTADOTTATO PER LA LETTURA DELL'ORGANIZZAZIONE NEL SUO COMPLESSO.

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IL CONCETTO DI FUNZIONE OBIETTIVO

LA FUNZIONE OBIETTIVO DI UNA ORGANIZZAZIONE COSTITUISCE LA RAGIONE DI ESSERE DELL'ORGANIZZAZIONE STESSA NEL CONTESTO SPAZIO - TEMPORALE IN CUI ESSA SI COLLOCA

IN CAMPO SANITARIO SI DISTINGUONO SOLITAMENTE RISULTATI INTERMEDI (OUTPUT)E RISULTATI FINALI (OUTCOME),

È EVIDENTE LA DIFFERENZA SOSTANZIALE, ANCHE IN TERMINI DI SCELTE ORGANIZZATIVE, CHE PUÒ ESSERE INDOTTA DA UNA PARTICOLARE ATTENZIONE AGLI UNI O AGLI ALTRI

INPUT

STRUTTURA/PROCESSO

OUTPUT

OUTCOMES

(RISORSE)

(RISULTATI INTERMEDI)

(RISULTATI FINALI)

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DEFINIZIONE DI EFFICIENZA E DI EFFICACIA GESTIONALE

L' EFFICIENZA GESTIONALE È DEFINITA COME RAPPORTO TRA RISULTATI CONSEGUITI (OUTPUT)E RISORSE UTILIZZATE PER CONSEGUIRLI (INPUT).

OUTPUT

INPUT

MASSIMIZZARE L'EFFICIENZA DI UN SISTEMA ORGANIZZATIVOSIGNIFICA TENDERE AL MAGGIOR LIVELLO DI OUTPUT A PARITÀ DI INPUT O,

DI CONVERSO, AL MINOR LIVELLO DI INPUT A PARITÀ DI OUTPUT.

L' EFFICACIA GESTIONALE È DEFINITACOME RAPPORTO TRA RISULTATI CONSEGUITI E RISULTATI ATTESI

OUTPUT EFFETTIVI

OUTPUT ATTESI

MASSIMIZZARE L'EFFICACIA DI UN SISTEMA ORGANIZZATIVO SIGNIFICATENDERE AL MAGGIOR GRADO POSSIBILE DI OTTENIMENTO DEI RISULTATI PREFISSATI

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L’APPROCCIO SISTEMICO AL CONTROLLO DI GESTIONE

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LE DIMENSIONI DEL CONTROLLO DI GESTIONE

LA STRUTTURA LOGICO OPERATIVA DEL CONTROLLO DI GESTIONE

FASI DEL CONTROLLO DI GESTIONE COME PROCESSO

LA RESPONSABILIZZAZIONE E IL COINVOLGIMENTO DEL MEDICO

IL CONTROLLO DI GESTIONE COME PROCESSO

ULTERIORI CONNOTAZIONI DEL CONTROLLO DI GESTIONE

IL CONTROLLO DI GESTIONE COME MODO DI ESSERE DELL’ORGANIZZAZIONE

CONTROLLO DI GESTIONE E AUTONOMIA PROFESSIONALE

IL CONCETTO DI RESPONSABILIZZAZIONE DIFFUSA

INDICE GENERALE PAGINA PRECEDENTE PAGINA SUCCESSIVAINDICE TEMATICO

CONTROLLO DI GESTIONE E LIVELLI DI RESPONSABILITÀ

HOME PAGE

LE DIMENSIONI DEL CONTROLLO DI GESTIONE

IN UN SISTEMA DI PROGRAMMAZIONE E CONTROLLO DI GESTIONE, SI INTEGRANO DI FATTO DUE SOTTOSISTEMI:

• IL PROCESSO DECISIONALE, INTESO COME SEQUENZA LOGICO-OPERATIVA DI MOMENTIDI VALUTAZIONI E DI SCELTE

• IL SISTEMA INFORMATIVO DI SUPPORTO AL PROCESSO, INTESO COME INSIEME DI CRITERI, PROCEDURE, STRUMENTI OPERATIVI DI MISURAZIONE DELLE ATTIVITÀ / PRESTAZIONI / SERVIZI,CHE COSTITUISCONO L'OUTPUT E DEI CONSUMI DI RISORSE FISICO - TECNICHE E FINANZIARIE

CHE COSTITUISCONO L’INPUT.

IL CONTROLLO DI GESTIONE, IN UNA VISIONE SISTEMICA,HA PERTANTO DUE DIMENSIONI FONDAMENTALI,

LA DIMENSIONE DI STRUTTURA (ORGANIZZATIVA E TECNICO-CONTABILE)E LA DIMENSIONE DI PROCESSO.

• LA STRUTTURA ORGANIZZATIVA DEL CONTROLLO DEFINISCE GLI AMBITI DI DISCREZIONALITÀE LE RESPONSABILITÀ DEI SOGGETTI DELL'ORGANIZZAZIONE

• LA STRUTTURA TECNICO CONTABILE RAPPRESENTA L'INSIEME DEGLI STRUMENTI DI MISURAZIONE E DEI FLUSSI INFORMATIVI CHE CONSENTONO UNA VERIFICA SISTEMATICA

DELLA RISPONDENZA DEI RISULTATI RISPETTO AGLI OBIETTIVI

• IL PROCESSO CONCERNE IL COMPORTAMENTO DIREZIONALE CICLICAMENTE ARTICOLATOIN PROGRAMMAZIONE E VERIFICA

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CONTROLLO DI GESTIONE E LIVELLI DI RESPONSABILITÀ

POSTO CHE IN UNA LOGICA SISTEMICA IL PROCESSO DI SCOMPOSIZIONE DI UN SISTEMA IN SOTTOSISTEMI È ITERABILE TEORICAMENTE AD INFINITUM, DI NORMA IN UNA ORGANIZZAZIONE SI

POSSONO INDIVIDUARE

CENTRI DI RESPONSABILITÀ ELEMENTARI (UNITÀ OPERATIVE),

CENTRI DI RESPONSABILITÀ INTERMEDI

CENTRI DI RESPONSABILITÀ FINALI

(NON RIFERIBILI AD UN LIVELLO SOVRAORDINATO)

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LA STRUTTURA LOGICO OPERATIVA DEL CONTROLLO DI GESTIONE

la dizione "controllo di gestione" è di fatto una forma breve utilizzata per definire il processo di programmazione e controllo di gestione. La fase del controllo è implicitamente connessa con quella della programmazione, della quale è complemento

essenziale, in una visione del controllo di gestione come meccanismo di autoregolazione sistemica.

L'analisi degli scostamenti tra risultati ed obiettivi è rivolta ad individuare le cause delle differenze osservate e ad identificare gli interventi correttivi da adottare, interventi che possono concernere:

- la ridefinizione dei risultati finali (OUTCOME)

- la ridefinizione dei livelli quanti / qualitativi delle attività / prestazioni / servizi (OUTPUT)

- la ridefinizione della struttura organizzativa o dei meccanismi operativi adottati nei processi di produzione

- la ridefinizione dei livelli quanti / qualitativi di risorse (INPUT)

OUTCOMES

OUTPUT

PROCESSO STRUTTURA

RISORSE

VERIFICASISTEMA DI

MISURAZIONE

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FASI DEL CONTROLLO DI GESTIONE COME PROCESSO

IL PROCESSO DI PROGRAMMAZIONE E CONTROLLO DI GESTIONESI ARTICOLA IN DUE FASI,

SEQUENZIALMENTE E CICLICAMENTE CORRELATE,RIFERITE A UN PREDEFINITO PERIODO CHE DI NORMA COINCIDE CON L'ANNO:

LA FASE DELLA PROGRAMMAZIONE LA FASE DEL CONTROLLO

LA FASE DELLA PROGRAMMAZIONE CONSTA A SUA VOLTA DI UNA SEQUENZA DI MOMENTI ATTRAVERSO I QUALI SI DETERMINANO GLI OBIETTIVI CHE SI INTENDONO CONSEGUIRE

E LE RISORSE DISPONIBILI, MENTRE LA FASE DEL CONTROLLO CONCERNE SOSTANZIALMENTE L'INDIVIDUAZIONE DELLE CAUSE CHE DETERMINANO EVENTUALI SCOSTAMENTI

TRA RISULTATI CONSEGUITI E RISULTATI ATTESI E LA DEFINIZIONE DEGLI INTERVENTI CORRETTIVI DA ADOTTARE PER RIALLINEARE OBIETTIVI E RISULTATI

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IL CONTROLLO DI GESTIONE COME PROCESSO

LINEE STRATEGICHE GENERALI

OBIETTIVI SPECIFICI

ATTIVITÀ / PRESTAZIONI / SERVIZI

RISORSE NECESSARIE

PROPOSTADI BUDGET

VERIFICA

NEGOZIAZIONE

ALLOCAZIONE

ANALISIDEGLI SCOSTAMENTI

INDIVIDUAZIONE DELLE CAUSE

ATTUAZIONEDEI CORRETTIVI

BUDGET CONSOLIDATO

CONTROLLO

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ULTERIORI CONNOTAZIONI DEL CONTROLLO DI GESTIONE

LA MULTIDIMENSIONALITÀ, IN CUI LA DIMENSIONE DI PROCESSO E LA DIMENSIONE INFORMATIVA DI SUPPORTO SI INTEGRANO DINAMICAMENTE

LA COMPLESSITÀ, INTRINSECA NEL FATTO CHE IL PROCESSO DI PROGRAMMAZIONEE CONTROLLO COINVOLGE AL TEMPO STESSO UNA PLURALITÀ DI SOGGETTI,

UNA PLURALITÀ DI STRUMENTI DI VALUTAZIONE, UNA PLURALITÀ DI MOMENTI DI VALUTAZIONEE DI SCELTA (FISSAZIONE DEGLI OBIETTIVI, DEFINIZIONE DELLE ATTIVITÀ/PRESTAZIONI/SERVIZI CORRELATI, STIMA DELLE RISORSE ECESSARIE, NELLA LORO DIMENSIONE FISICO – TECNICA

E FINANZIARIA, NEGOZIAZIONE E ALLOCAZIONE DELLE RISORSE, VERIFICA PERIODICA DELL'ANDAMENTO DELLA GESTIONE, CON PARTICOLARE ATTENZIONE AGLI EVENTUALI

SCOSTAMENTI TRA OBIETTIVI E RISULTATI, INDIVIDUAZIONE E ATTUAZIONEDEGLI INTERVENTI CORRETTIVI OPPORTUNI)

LA FORTE INTEGRAZIONE NEL PROCESSO GESTIONALE, CHE DISCENDE DALL'ESIGENZADI ATTIVARE, NEL CORSO DELLA GESTIONE, I CORRETTIVI NECESSARI PER RIALLINEARE RISULTATI

ED OBIETTIVI, IN UNA LOGICA SISTEMICA DI AUTOREGOLAZIONE

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IL CONTROLLO DI GESTIONE COME MODO DI ESSERE DELL’ORGANIZZAZIONE

LE CONNOTAZIONI SOTTOLINEATE EVIDENZIANO CHE IL PROCESSO DI PROGRAMMAZIONE E CONTROLLO DI GESTIONE DEVE ESSERE INTESO COME MODO DI ESSERE DELL'ORGANIZZAZIONE, PIUTTOSTO CHE COME SOVRASTRUTTURA ESTERNA ALL'ORGANIZZAZIONE, UN MODO DI ESSERE

CHE PERMEA I COMPORTAMENTI DECISIONALI, GESTIONALI E OPERATIVINON SOLO NELLA DINAMICA RELAZIONALE TRA AMMINISTRAZIONE E CENTRI

DI RESPONSABILITÀ, MA ANCHE NELLA GESTIONE CORRENTEDEI SINGOLI CENTRI DI RESPONSABILITÀ.

IN UNA CONCEZIONE MODERNA DEL TERMINEIL CONTROLLO DI GESTIONE DEVE COMPENDIARE IN SÉ, OLTRE AI TRADIZIONALI CONTENUTI ECONOMICO-GESTIONALI (ESPRESSIONE E STRUMENTO DI UN ORIENTAMENTO SPECIFICO

AI PROBLEMI DELL'EFFICIENZA E DELL'EFFICACIA GESTIONALE),ANCHE CONTENUTI DI CARATTERE TECNICO-ORGANIZZATIVO

(CHE ORIENTINO E SUPPORTINO LA GESTIONE, IN UNA LOGICA DI QUALITÀ TOTALE)

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CONTROLLO DI GESTIONE E AUTONOMIA PROFESSIONALE

TANTO PIÙ ELEVATA È L'AUTONOMIA PROFESSIONALE DEGLI OPERATORI TANTO PIÙ IL PROCESSO DI PROGRAMMAZIONE E CONTROLLO DEVE ESSERE COINVOLGENTE E PARTECIPATIVO AI VARI LIVELLI

DI RESPONSABILITÀ GESTIONALE

LE PREMESSE IRRINUNCIABILI PER ATTIVARE UN EFFICACE CONTROLLO DI GESTIONE NELLE AZIENDE SANITARIE, SONO RICONDUCIBILI ALLE SEGUENTI:

-CONTROLLO INTERNO E NON ESTERNO, AI DIVERSI LIVELLI DI RESPONSABILITÀ- RESPONSABILIZZAZIONE DEL MEDICO, IN TERMINI DI PRESA DI COSCIENZA

DELLE IMPLICAZIONI ECONOMICHE DELLE DECISIONI ASSUNTESUL PIANO DIAGNOSTICO –TERAPEUTICO

E SUL PIANO DELLE MODALITÀ TECNICO - ORGANIZZATIVE ADOTTATE- COINVOLGIMENTO DEL MEDICO, IN PARTICOLARE DEI RESPONSABILI DELLA GESTIONE

DEI DIVERSI REPARTI E SERVIZI, SIA NELLA FASE DELLA PROGRAMMAZIONE,(PREDISPOSIZIONE DEL BUDGET), SIA NELLA FASE DEL CONTROLLO

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LA RESPONSABILIZZAZIONE E IL COINVOLGIMENTO DEL MEDICO

LE POLITICHE DI CONTENIMENTO DELLA SPESA SANITARIA SINORA ADOTTATE SI SONOTUTTE CARATTERIZZATE PER UNA CONNOTAZIONE COMUNE: IL FATTO DI ESSERE STRUMENTI

DI CONTROLLO ESTERNO ALLE DINAMICHE DI EFFETTIVA GENERAZIONE DELLA SPESA.

IL PROBLEMA DI FONDO È QUELLO DI RICOMPORRE IN UN UNICO MOMENTO DECISIONALE LA RESPONSABILITÀ TECNICO - PROFESSIONALE E LA RESPONSABILITÀ ECONOMICO – GESTIONALE

LE DECISIONI DI CARATTERE DIAGNOSTICO-TERAPEUTICO HANNO UNA RILEVANZAIN TERMINI ECONOMICI CHE NON PUÒ ESSERE IGNORATA DA COLORO CHE ATTRAVERSO

LE LORO DECISIONI TECNICHE DI FATTO SI CONFIGURANOCOME I RESPONSABILI ULTIMI DELLA GESTIONE DELLE RISORSE.

L'ESIGENZA DI UNA GESTIONE PROGRAMMATA, ATTRAVERSO LA PRELIMINARE FISSAZIONEDI UN BUDGET DI ESERCIZIO, INTESO QUALE SPECIFICAZIONE DI OBIETTIVI – ATTIVITÀ - RISORSE

ORGANICAMENTE INTEGRATI IN UN PROGRAMMA DI ATTIVITÀ,È ESIGENZA IRRINUNCIABILE PER IL CONTENIMENTO DELLA SPESA SANITARIA.

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IL CONCETTO DI RESPONSABILIZZAZIONE DIFFUSA

IN UNA LOGICA DI RESPONSABILIZZAZIONE DIFFUSA IL CONCETTO DI PROGRAMMAZIONE E CONTROLLO DI GESTIONE E LE CONSEGUENTI MODALITÀ OPERATIVE DEVONO ESSERE

INTERIORIZZATI NON SOLO DALLA STRUTTURA AMMINISTRATIVO-DIREZIONALE, MA SOPRATTUTTO DAI DIRIGENTI DELLE SINGOLE UNITÀ OPERATIVE IN CUI SI ARTICOLA L'ORGANIZZAZIONE.

ALL'INTERNO DI CIASCUNA DI ESSE, CHE SI CONFIGURA QUALE CELLULA ELEMENTAREDEL PIÙ ARTICOLATO SISTEMA ORGANIZZATIVO IN CUI ESSA È INSERITA, DEVONO ESSERE

ADOTTATE MODALITÀ OPERATIVE DI PROGRAMMAZIONE E CONTROLLO DI GESTIONE,CON UN COINVOLGIMENTO SOSTANZIALE DEL RESPONSABILE E DEI SUOI DIRETTI COLLABORATORI.

QUESTO COINVOLGIMENTO SI DETERMINA ANCHE ATTRAVERSO LA COSTRUZIONEIN MODO FORTEMENTE INTERATTIVO CON I PROFESSIONISTI, DEGLI STRUMENTI DI VALUTAZIONE

E DI ANALISI ADOTTATI A SUPPORTO DEL PROCESSO DI PROGRAMMAZIONE E CONTROLLO.

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ASPETTI ORGANIZZATIVI DEL CONTROLLO DI GESTIONE

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LA STRUTTURA ORGANIZZATIVA AL SUPPORTO DEL CONTROLLO DI GESTIONE

STRUTTURA E COMPITI DELL’UFFICIO CONTROLLO DI GESTIONE

IL GRUPPO DI COORDINAMENTO: STRUTTURA, COMPETENZE E FUNZIONAMENTO

PRECONDIZIONI PER L’ATTIVAZIONE DEL CONTROLLO DI GESTIONE


LA STRUTTURA ORGANIZZATIVA A SUPPORTO DEL CONTROLLO DI GESTIONE

IL SISTEMA DI PROGRAMMAZIONE E CONTROLLO DI GESTIONEÈ L'INTEGRAZIONE DI DUE SOTTOSISTEMI

IL PROCESSO DI PROGRAMMAZIONE E CONTROLLO

IL SISTEMA INFORMATIVO DI SUPPORTO AL PROCESSO

LA RESPONSABILITÀ DEL PROCESSO DEVE ESSERE ATTRIBUITA AL DIRETTORE GENERALE, MOMENTO DI SINTESI DEL PROCESSO DECISIONALE, E DEVE ESSERE ARTICOLATA

PER LIVELLI ORGANIZZATIVI COERENTI CON IL SISTEMA ORGANIZZATIVOIN CUI SI ARTICOLA L’AZIENDA.

LA RESPONSABILITÀ DEL SISTEMA INFORMATIVO DI SUPPORTO AL PROCESSODEVE ESSERE ATTRIBUITA AD UN UFFICIO COSTITUITO AD HOC, DENOMINATO UFFICIO

PROGRAMMAZIONE E CONTROLLO DI GESTIONE(SERVIZIO CONTROLLO INTERNO DI GESTIONE, EX ARTICOLO 20 DECRETO LEGISLATIVO 29/1993)

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STRUTTURA E COMPITI DELL’UFFICIO CONTROLLO DI GESTIONE

LA COSTITUZIONE DI UN UFFICIO AD HOC (PERALTRO ESPLICITAMENTE PREVISTO DALLA LEGGE)COSTITUISCE PRESUPPOSTO E SNODO CENTRALE PER L'ATTIVAZIONE DEL PROCESSODI PROGRAMMAZIONE E CONTROLLO SOLO UNA SOSTANZIALE CONTINUITÀ DI IMPEGNO

DI OPERATORI DEDICATI ESCLUSIVAMENTE A QUESTO COMPITO,DOTATI DI ADEGUATE COMPETENZE (STATISTICHE ED ECONOMICHE),LEGITTIMATI DA UNA ESPLICITA TRASPARENTE POSIZIONE DI STAFF

NEI CONFRONTI DELLA DIREZIONE GENERALE, PUÒ GARANTIRECHE IL PROCESSO DI PROGRAMMAZIONE E CONTROLLO SI SVILUPPI E SI CONSOLIDI

COME STRUMENTO DIREZIONALE DOTATO DI SOSTANZIALE EFFICACIA

▪ PROGETTAZIONE, COORDINAMENTO E CONTROLLO DEI FLUSSI INFORMATIVI,A VALENZA SIA SANITARIA CHE GESTIONALE;

▪ PROGETTAZIONE E REALIZZAZIONE DEI REPORTS PERIODICI PER IL MONITORAGGIODEL GRADO DI RAGGIUNGIMENTO DEGLI OBIETTIVI DI BUDGET;

▪ SUPPORTO TECNICO-OPERATIVO PER LA PREDISPOSIZIONE DELLA PROPOSTA DI BUDGET;▪ VERIFICA CON I RESPONSABILI DEI RAPPORTI TRIMESTRALI DI GESTIONE;

▪ PROGETTAZIONE E SVILUPPO DI CONTROLLI SISTEMATICI SULLA QUALITÀ DEI DATI PRODOTTIDAL SISTEMA INFORMATIVO – INFORMATICO;

▪ SEGNALAZIONE SISTEMATICA, AI SETTORI COMPETENTI, DI PROBLEMI DI ATTENDIBILITÀ, COMPLETEZZA, TEMPESTIVITÀ DEI DATI;

▪ GESTIONE DEI FLUSSI INFORMATIVI INTERNI ED ESTERNI (REGIONE, MINISTERO, ISTAT).

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IL GRUPPO DI COORDINAMENTO: STRUTTURA – COMPETENZE – MODALITÀ ORGANIZZATIVE

UNO STRUMENTO ORGANIZZATIVO CHE PUÒ ASSICURARE LA NECESSARIA INTEGRAZIONE ORIZZONTALE AL PROCESSO DI PROGRAMMAZIONE E CONTROLLO

È IL GRUPPO DI COORDINAMENTO COSTITUITO DAI RESPONSABILI DI SETTORI, SERVIZI ED UFFICI DEPUTATI ALLA GESTIONE DEI DIVERSI FATTORI PRODUTTIVI E DEI FLUSSI INFORMATIVI CORRELATI

(DIRETTORE AMMINISTRATIVO, DIRETTORE SANITARIO, AFFARI GENERALI, PERSONALE, RAGIONERIA, PROVVEDITORATO, FARMACIA, UFFICIO PRESTAZIONI, UFFICIO TECNICO, CED).

PER LA FUNZIONALITÀ DEL GRUPPO DI COORDINAMENTORISULTANO ESSENZIALI ALCUNE CONDIZIONI

▪ UNA FREQUENZA ADEGUATA DELLE RIUNIONI DI LAVORO, CHE DEVONO ESSERE QUINDICINALINELLA FASE DI AVVIO DEL PROCESSO, MENSILI A REGIME

▪ LA PARTECIPAZIONE SISTEMATICA DEL DIRETTORE GENERALEE DEI DIRETTORI AMMINISTRATIVO E SANITARIO,

PARTECIPAZIONE CHE ASSICURA UNA CONCRETA IMMEDIATA CAPACITÀ DECISIONALE.

AL RESPONSABILE DELL'UFFICIO PROGRAMMAZIONE E CONTROLLO DOVREBBE ESSERE ATTRIBUITA LA FUNZIONE DI COORDINAMENTO DEI LAVORI DEL GRUPPO,

LA PREDISPOSIZIONE DELL'ORDINE DEL GIORNO,LA REDAZIONE DI UNA RELAZIONE DI SINTESI SUI LAVORI DI VOLTA IN VOLTA EFFETTUATI.

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PRECONDIZIONI PER L’ATTIVAZIONE DEL CONTROLLO DI GESTIONE

L'ATTIVAZIONE DI UN SISTEMA DI PROGRAMMAZIONE E CONTROLLO IN QUALSIASI ORGANIZZAZIONE POSTULA DUE CONDIZIONI:

▪ UNA STRUTTURA ORGANIZZATIVA BASATA SU UNA CHIARA IDENTIFICAZIONE DI RESPONSABILITÀ

NELLA QUALE A TUTTI I LIVELLI SIANO IDENTIFICATI OBIETTIVI MISURABILI E SIANO DEFINITE MODALITÀ DI VALUTAZIONE DEL GRADO DI RAGGIUNGIMENTO DEGLI OBIETTIVI

E DI COERENTE RICONOSCIMENTO DEI RISULTATI CONSEGUITI

▪ LA DISPONIBILITÀ DI UN SISTEMA INFORMATIVO DI SUPPORTO,

CHE PRODUCA INFORMAZIONI TEMPESTIVE ED ATTENDIBILI SIA SUI SERVIZI EROGATI,SIA SUI COSTI CONSEGUENTEMENTE SOSTENUTI.

IN UN CONTESTO AD ELEVATA AUTONOMIA PROFESSIONALE COME QUELLO SANITARIOA QUESTE CONDIZIONI DI CARATTERE GENERALE SI AGGIUNGE

▪ LA SENSIBILIZZAZIONE E IL COINVOLGIMENTO DI TUTTI I PROFESSIONISTI

CHE, CON DIFFERENTI RUOLI E DIFFERENTI LIVELLI DI RESPONSABILITÀ, IN UN PROCESSO DI PROGRAMMAZIONE E CONTROLLO DI GESTIONE

SONO CHIAMATI AD INTERAGIRE DINAMICAMENTE,CHE DEVONO NON SOLO ACCETTARE MA CONSAPEVOLMENTE CONDIVIDERE IL SISTEMA

COLLABORANDO FATTIVAMENTE SIN DALLA SUA PROGETTAZIONE

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LA CONTABILITÀ DIREZIONALE

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DEFINIZIONE E STRUTTURA DEL SISTEMA DI CONTABILITÀ DIREZIONALE

CONTABILITÀ GENERALE E CONTABILITÀ ANALITICA


DEFINIZIONE E STRUTTURA DEL SISTEMA DI CONTABILITÀ DIREZIONALE

LA CONTABILITÀ DIREZIONALE È DEFINIBILE COME SISTEMA INFORMATIVODI SUPPORTO ALL’ATTIVITÀ DI PROGRAMMAZIONE E CONTROLLO DI GESTIONE

NELLA QUALE SI SOSTANZIA LA DIREZIONE DELL’IMPRESA.

LA CONTABILITÀ DIREZIONALE È ALTRESÍ DEFINIBILE COME INSIEME INTEGRATO E COORDINATODI CRITERI, STRUMENTI, PROCEDURE FINALIZZATI ALLA RILEVAZIONE SISTEMATICA

DI VALORI ECONOMICI CORRELATI ALL' UTILIZZAZIONE DELLE RISORSE OVVERO AD ORGANIZZAREE PRESENTARE INFORMAZIONI SULLA DIMENSIONE REDDITUALE E FINANZIARIA DELLA GESTIONE

IL SISTEMA DI CONTABILITÀ DIREZIONALE SI ARTICOLA NEI SOTTOSISTEMI:

CONTABILITÀ GENERALE CONTABILITÀ PER CENTRI DI COSTO

CONTABILITÀ PER PRESTAZIONE BUDGET

ANALISI DELLE VARIAZIONI

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CONTABILITÀ GENERALE E CONTABILITÀ ANALITICA

LA CONTABILITÀ GENERALE E LA CONTABILITÀ ANALITICA COSTITUISCONO DUE DISTINTI SOTTOSISTEMI DEL PIÙ ARTICOLATO E COMPLESSO SISTEMA INFORMATIVO

A SUPPORTO DEL PROCESSO DI PROGRAMMAZIONE E CONTROLLO.

LA CONTABILITÀ GENERALE SI RIFERISCE PER DEFINIZIONE ALL’AZIENDA NEL SUO COMPLESSO, E SI ESPRIME ATTRAVERSO IDONEE AGGREGAZIONI DI COSTI E RICAVI SECONDO LA LORO NATURA,

MENTRE LA CONTABILITÀ ANALITICA, ED IN PARTICOLARE LA CONTABILITÀPER CENTRI DI COSTO, ANALIZZA COME I COSTI E I RICAVI SI DISTRIBUISCONO

NELLE DIVERSE ARTICOLAZIONI OPERATIVE AZIENDALI, ATTRAVERSO UNA RICLASSIFICAZIONE DEGLI STESSI NON SOLO IN RELAZIONE ALLA LORO NATURA

MA ANCHE IN RELAZIONE ALLA LORO DESTINAZIONE.

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CAPITOLO 2 – LA CONTABILITÀ GENERALE

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LA CONTABILITÀ GENERALE – CONCETTI GENERALI

IL BILANCIO DI ESERCIZIO

HOME PAGE

LA CONTABILITÀ GENERALE – CONCETTI GENERALI

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IL CONCETTO DI CAPITALE E LA SUA DETERMINAZIONE

STATO PATRIMONIALE E REDDITO DI IMPRESA

I CONTI DELLA CONTABILITÀ GENERALE



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LA LOGICA DELLA CONTABILITÀ FINANZIARIA

LE FASI DELLA GESTIONE DELLE ENTRATE

LE FASI DELLA GESTIONE DELLE USCITE

LA LOGICA DELLA CONTABILITÀ ECONOMICO PATRIMONIALE

OGGETTO E OBIETTIVI DELLA CONTABILITÀ ECONOMICO PATRIMONIALE

CONTABILITÀ GENERALE E GESTIONE AZIENDALE

LE DIMENSIONI DELLA CONTABILITÀ ECONOMICO PATRIMONIALE

CONTABILITÀ GENERALE E GESTIONE

INDICE GENERALE PAGINA PRECEDENTE PAGINA SUCCESSIVAHOME PAGE INDICE TEMATICO

LA LOGICA DELLA CONTABILITÀ FINANZIARIA

LA CONTABILITÀ FINANZIARIA AVEVA PER OGGETTO LA GESTIONE CONTABILE DELLE ENTRATEE DELLE USCITE FINANZIARIE, SI PONEVA QUALE OBIETTIVO SOSTANZIALEIL RISPETTO DEL VINCOLO DEL PAREGGIO DI BILANCIO E SI SVILUPPAVA

IN UNA LOGICA AUTORIZZATIVA CHE SUBORDINAVA L’ESECUZIONE DI CIASCUNA FASEDEL PROCEDIMENTO AD UNA VERIFICA DI CONGRUITÀ RISPETTO ALLA FASE PRECEDENTE

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ENTRATE

PREVISIONE

ACCERTAMENTO

REVERSALE

INCASSO

USCITE

STANZIAMENTO

IMPEGNO

LIQUIDAZIONE

MANDATO

PAGAMENTO


LE FASI DI GESTIONE DELLE ENTRATE

PREVISIONE: PREVISIONE DI BILANCIO

ACCERTAMENTO: ACQUISIZIONE DEL TITOLO GIURIDICO(COMUNICAZIONE FORMALE DA PARTE DELL’ENTE EROGATORE) ALL’INCASSO DI UNA SOMMA

SU UN DATO CAPITOLO DEL BILANCIO DI PREVISIONE

REVERSALE: DISPOSIZIONE AL TESORIERE AD INCASSARE LA SOMMADI CUI ERA STATO PRELIMINARMENTE EFFETTUATO L’ACCERTAMENTO

INCASSO: EFFETTIVO ACCREDITO DELLA SOMMA SUL CONTO CORRENTE DI TESORERIA.

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LE FASI DI GESTIONE DELLE USCITE

STANZIAMENTO: LO STANZIAMENTO INDICAVA L’AMMONTARE COMPLESSIVO DELLE RISORSE FINANZIARIE CHE NEL CORSO DELL’ESERCIZIO POTEVANO ESSERE SPESE PER CIASCUNO

DEI CAPITOLI IN CUI ERA ARTICOLATO IL BILANCIO DI PREVISIONE;

IMPEGNO: L’IMPEGNO DI SPESA INDICAVA L’AMMONTARE DI RISORSE CHE, SU UN DATO CAPITOLODI BILANCIO, RISULTAVANO “IMPEGNATE” IN CONSEGUENZA DI UN EVENTO

CHE COSTITUIVA PER L’ENTE CERTEZZA DI USCITE FUTURE(ATTI DELIBERATIVI CONCERNENTI L’ACQUISTO DI BENI E SERVIZI).

OGNI IMPEGNO DI SPESA SU UN DATO CAPITOLO DI BILANCIO ANDAVA A DECREMENTARELA DISPONIBILITÀ DELLE RISORSE FINANZIARIE

CHE NEL BILANCIO DI PREVISIONE ERANO STATE STANZIATE SU QUEL CAPITOLO.

LIQUIDAZIONE: AUTORIZZAZIONE AL PAGAMENTO DI SOMME DOVUTE A FRONTEDI DOCUMENTI CONTABILI (FATTURE, NOTULE, ACCERTAMENTI CONTABILI)

DEI QUALI SI DOVEVA PRELIMINARMENTE VERIFICARE LA CONGRUITÀ SOSTANZIALE (RISPETTOAI BENI E SERVIZI RELATIVI) E CONTABILE (PRELIMINARE ASSUNZIONE DI UN IMPEGNO).

MANDATO: ATTO CON IL QUALE L’ENTE DAVA AL TESORIERE DISPOSIZIONE DI PAGARE UNA DATA SOMMA A FAVORE DI TERZI (PERSONALE DIPENDENTE, FORNITORI, ERARIO, ENTI PREVIDENZIALI).

PAGAMENTO: ESECUZIONE MATERIALE DELLA DISPOSIZIONE DI PAGAMENTOCONTENUTA NEL MANDATO, NEI MODI E NEI TERMINI INDICATI NELLO STESSO(PER CONTANTI, CON ASSEGNO CIRCOLARE, MEDIANTE BONIFICO BANCARIO).

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LA LOGICA DELLA CONTABILITÀ ECONOMICO - PATRIMONIALE

LA CONTABILITÀ ECONOMICO - PATRIMONIALE HA PER OGGETTO LA GESTIONE CONTABILEDELLE IMPLICAZIONI CHE UN QUALSIASI ACCADIMENTO AZIENDALE HA SIA IN TERMINI ECONOMICI

(GENERAZIONE DI COSTI O RICAVI DI ESERCIZIO) SIA IN TERMINI PATRIMONIALI(INCREMENTO O DECREMENTO DEL PATRIMONIO AZIENDALE ATTRAVERSO LA GENERAZIONE

DI IMMOBILIZZAZIONI, DI ENTRATE O DI USCITE DI CASSA, DI DEBITI O CREDITI)

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IMPLICAZIONIECONOMICHE

COSTI

RICAVI

IMPLICAZIONIPATRIMONIALI

IMMOBILIZZAZIONI

DEBITI

CREDITI

CASSA

EVENTO


OGGETTO E OBIETTIVI DELLA CONTABILITÀ ECONOMICO PATRIMONIALE

LA CONTABILITÀ ECONOMICO PATRIMONIALE STUDIA ED ORGANIZZA LE RILEVAZIONI INERENTIAI FATTI CHE SORGONO IN CONSEGUENZA AI RAPPORTITRA L’AZIENDA E TERZE ECONOMIE, PER DETERMINARE:

• IL RISULTATO ECONOMICO DELL’ESERCIZIO

• IL PATRIMONIO CHE NE HA CONSENTITO LA PRODUZIONE

LA CONTABILITÀ È IN UN CERTO SENSO LA MEMORIA SCRITTA DELLE OPERAZIONIE DEGLI SCAMBI CHE L’IMPRESA INTRATTIENE CON LE TERZE ECONOMIE, NONCHÉ UNA TECNICA

CONTABILE ATTA A RILEVARE TUTTI I FATTI AMMINISTRATIVI CHE DETERMINANOUNA VARIAZIONE ECONOMICA/PATRIMONIALE/FINANZIARIA.

OBIETTIVI DELLA CONTABILITÀ ECONOMICO PATRIMONIALE SONO PERTANTO:

• LA RILEVAZIONE DEGLI ACCADIMENTI AZIENDALI CHE COMPORTANOUNO SCAMBIO CON TERZE ECONOMIE

• LA DETERMINAZIONE PERIODICA DEL REDDITO DI IMPRESA E DEL CAPITALE DI FUNZIONAMENTO

• LA GESTIONE ED IL CONTROLLO DEI MOVIMENTI FINANZIARI E MONETARI

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LE DIMENSIONI DELLA CONTABILITÀ ECONOMICO PATRIMONIALE

LA CONTABILITÀ ECONOMICO PATRIMONIALE ANALIZZA LA GESTIONE DELL’AZIENDA SECONDO DUE PROSPETTIVE, CHE NE COSTITUISCONO LE DIMENSIONI:

▪ LA DIMENSIONE ECONOMICA, SOSTANZIALMENTE FINALIZZATA A VALUTARE IL RISULTATO ECONOMICO DELL’ESERCIZIO (O DI UN PERIODO INFRANNUALE, CHE PUÒ ESSERE MENSILE,

TRIMESTRALE, SEMESTRALE) A MISURARE CIOÈ LA DIFFERENZATRA COSTI E RICAVI CONNESSI CON L’ATTIVITÀ ECONOMICA

▪ LA DIMENSIONE PATRIMONIALE, SOSTANZIALMENTE FINALIZZATA A VALUTARE LA CONSISTENZA PATRIMONIALE ALLA DATA DI CHIUSURA DELL’ESERCIZIO(O AD UNA QUALSIASI DATA INTERMEDIA)

A MISURARE CIOÈ IL PATRIMONIO NETTO AZIENDALE QUALE RISULTA DALLA DIFFERENZATRA COMPONENTI PATRIMONIALI ATTIVE

(I BENI MATERIALI O IMMATERIALI, I CREDITI E LE DISPONIBILITÀ FINANZIARIE)E PASSIVE (GLI ACCANTONAMENTI EFFETTUATI A FINI DIVERSI, I DEBITI)

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CONTABILITÀ GENERALE E GESTIONE AZIENDALE

LA CONTABILITÀ GENERALE È DEFINIBILE COME SISTEMA INTEGRATODI REGISTRAZIONI CONTABILI RELATIVE AGLI SCAMBI CHE L'AZIENDA HA CON L'AMBIENTE

IN CUI OPERA (ACQUISIZIONE DEI FATTORI DI PRODUZIONEE CESSIONE DEI PRODOTTI/SERVIZI LA PRODUZIONE DEI QUALI COSTITUISCE

LA FUNZIONE CARATTERISTICA DELL'AZIENDA STESSA)CHE ESITANO NELLA ELABORAZIONE DEL BILANCIO DI ESERCIZIO, STRUMENTO

DI TRASPARENZA E VISIBILITÀ NEI CONFRONTI DI SOGGETTI TERZI DELLA SITUAZIONE AZIENDALE CON PARTICOLARE RIFERIMENTO ALLA CONSISTENZA AZIENDALE

(STATO PATRIMONIALE) E ALL'ANDAMENTO DELLA GESTIONE (CONTO ECONOMICO).

LA DEFINIZIONE STESSA DI CONTABILITÀ GENERALE NELLA FORMULAZIONE PROPOSTA SUGGERISCE UNA RAPPRESENTAZIONE SISTEMICA QUALE QUELLA RIPRODOTTA IN FIGURA, VOLTA

AD EVIDENZIARE LE CONNESSIONI ESISTENTI TRA CONTABILITÀ GENERALE E GESTIONE AZIENDALE ED IN PARTICOLARE TRA GLI ACCADIMENTI AZIENDALI

CHE IMPLICANO SCAMBI CON ALTRE ECONOMIE,RELATIVE REGISTRAZIONI CONTABILI E BILANCIO DI ESERCIZIO.

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CONTABILITÀ GENERALE E GESTIONE

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UNA POSSIBILE RAPPRESENTAZIONE SISTEMICA

PROCESSI DI PRODUZIONE

ACCADIMENTICHE COMPORTANO SCAMBI

CON TERZE ECONOMIE

REGISTRAZIONI CONTABILI

BILANCIO DI ESERCIZIO(STATO PATRIMONIALE, CONTO ECONOMICO, NOTA INTEGRATIVA)

OUTPUT

CICLO ATTIVO

RICAVI

INPUT

CICLO PASSIVO

COSTI


IL CONCETTO DI CAPITALE E LA SUA DETERMINAZIONE

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CAPITALE DI IMPRESA

CAPITALE DI LIQUIDAZIONE E CAPITALE ECONOMICO

CAPITALE DI FUNZIONAMENTO E CAPITALE NETTO


CAPITALE DI IMPRESA

DEFINIZIONE

SI DEFINISCE CAPITALE DI UNA IMPRESA IL COMPLESSO DEI BENI E DIRITTI A DISPOSIZIONE DELL’IMPRESA IN UN DATO MOMENTO

CONCETTO DI CAPITALE VALORE

SI DEFINISCE CAPITALE VALORE LA VALORIZZAZIONE DEL CAPITALE OTTENUTA ATTRIBUENDO AI SINGOLI ELEMENTI DEL CAPITALE

DI IMPRESA UN VALORE CALCOLATO SULLA BASE DI PREFISSATI CRITERI DI VALUTAZIONEE SECONDO UN’UNITÀ DI MISURA MONETARIA DEFINITA MONETA DI CONTO

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CRITERI DI VALORIZZAZIONE DEL CAPITALE DI IMPRESA

IL CAPITALE VALORE DI UN’IMPRESA ASSUME DIVERSI SIGNIFICATIED È DETERMINATO SULLA BASE DI DIFFERENTI CRITERI DI VALUTAZIONE

IN RELAZIONE AGLI OBIETTIVI CUI LA DETERMINAZIONE DEL CAPITALE – VALORE È FINALIZZATA.LE NOZIONI PIÙ RILEVANTI DI CAPITALE - VALORE SONO:

▪ CAPITALE DI LIQUIDAZIONE ▪ CAPITALE ECONOMICO

▪ CAPITALE DI FUNZIONAMENTO (O DI BILANCIO)


CAPITALE DI LIQUIDAZIONE E CAPITALE ECONOMICO

SI DEFINISCE CAPITALE DI LIQUIDAZIONE IL CAPITALE - VALORE DETERMINATONELL’IPOTESI DI CESSIONE PER STRALCIO DEI DIVERSI COMPONENTI DEL CAPITALE DI IMPRESA;

I CRITERI DI VALUTAZIONE ASSUMONO A RIFERIMENTOI PREZZI DI REALIZZO DEI SINGOLI ELEMENTI DEL CAPITALE.

SI DEFINISCE CAPITALE ECONOMICO IL CAPITALE-VALORE DETERMINATONELL’IPOTESI DI CESSIONE IN BLOCCO DELL’IMPRESA COME COMPLESSO FUNZIONANTE;

I CRITERI DI VALUTAZIONE DEI SINGOLI COMPONENTI DEL CAPITALE DEVONOTENER CONTO DELLA CAPACITÀ DEGLI STESSI, NELLE RECIPROCHE INTERAZIONI

CHE SI DETERMINANO NEL FUNZIONAMENTO DELL’IMPRESA, DI PRODURRE REDDITO.

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CAPITALE DI FUNZIONAMENTO E CAPITALE NETTO

SI DEFINISCE CAPITALE DI FUNZIONAMENTO IL CAPITALE - VALORE DETERMINATO NELL’IPOTESIDI CONTINUITÀ DI ESERCIZIO DELL’IMPRESA; I CRITERI DI VALUTAZIONE TENDONO A VALORIZZARE

L’APPORTO CHE I SINGOLI COMPONENTI DEL CAPITALE DI IMPRESA DANNO ALL’ATTIVITÀ ECONOMICA DELL’IMPRESA STESSA. IL CAPITALE DI FUNZIONAMENTO È IL CAPITALE – VALORE

CHE DEVE ESSERE ISCRITTO NEL BILANCIO DI ESERCIZIO,E IN QUANTO TALE SI DEFINISCE CAPITALE DI BILANCIO.

SI DEFINISCE CAPITALE NETTO LA DIFFERENZA TRA IL CAPITALE – VALOREDETERMINATO IN UN DATO MOMENTO E I DEBITI CHE L’IMPRESA HA

IN QUELLO STESSO MOMENTO NEI CONFRONTI DI TERZE ECONOMIE.

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STATO PATRIMONIALE E REDDITO DI IMPRESA

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IL PROBLEMA DELLA COMPETENZA ECONOMICA

STATO PATRIMONIALE E SCHEMA ESEMPLIFICATIVO

IL REDDITO DI IMPRESA COME VARIAZIONE DEL CAPITALE

IL REDDITO DI IMPRESA COME DIFFERENZA TRA COSTI E RICAVI

CORRELAZIONE TRA COSTI E RICAVI E COMPETENZA ECONOMICA


STATO PATRIMONIALE

si definisce stato patrimoniale (o situazione patrimoniale) di un’impresa in un dato momentol’insieme del capitale - valore e dei debiti

SCHEMA ESEMPLIFICATIVO DI STATO PATRIMONIALE

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STATO PATRIMONIALE AL 31 DICEMBRE

ATTIVO

immobiliattrezzatureimpiantiscortecreditic/c bancaric/c postalicontanti

TOTALE

57,25013,8258,1251,850

11,50010,3501,2500,850

104,000

PASSIVO

debiti verso fornitoridebiti verso banchedebiti verso l’erario

TOTALE

PATRIMONIO NETTO

TOTALE

10,2508,1502,600

21,000

83,000

104,000


IL REDDITO DI IMPRESA COME VARIAZIONE DEL CAPITALE

SI DEFINISCE REDDITO RELATIVO AD UN DATO INTERVALLO DI TEMPOLA VARIAZIONE CHE IL CAPITALE NETTO DI IMPRESA SUBISCE IN CONSEGUENZA

DELL’ATTIVITÀ ECONOMICA SVOLTA NEL CORSO DI TALE INTERVALLO.REDDITO E CAPITALE RAPPRESENTANO DUE ASPETTI DELLO STESSO FENOMENO:

LA RICCHEZZA DELL’IMPRESA.

IL CAPITALE ESPRIME LA RICCHEZZA DISPONIBILE IN UN DATO MOMENTO,

IL REDDITO ESPRIME LA VARIAZIONE DELLA RICCHEZZA DELL’IMPRESA NEL TEMPO.

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IL REDDITO DI IMPRESA COME DIFFERENZA TRA COSTI E RICAVI

SI DEFINISCE REDDITO DI IMPRESALA DIFFERENZA TRA LA SOMMATORIA DEI RICAVI

E LA SOMMATORIA DEI COSTI GENERATI DALL’ATTIVITÀ ECONOMICADELLA GESTIONE

REDDITO = Σ· RICAVI - Σ · COSTI

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LA FORMULA REDDITO = Σ· RICAVI - Σ · COSTI ESPRIME IL REDDITO DI IMPRESACON RIFERIMENTO ALL’INTERO CICLO DI VITA DELL’IMPRESA, MA RISULTA INADEGUATAAD ESPRIMERE CORRETTAMENTE IL REDDITO RELATIVO AD UN PERIODO INTERMEDIO,

QUAL È APPUNTO L’ESERCIZIO FINANZIARIO.CIÒ PERCHÉ LE OPERAZIONI DI SCAMBIO CHE GENERANO I COSTI ED I RICAVI

DANNO LUOGO A CICLI PRODUTTIVI, (INTESI COME INTERVALLI TEMPORALICHE INTERCORRONO TRA I MOMENTI DI MANIFESTAZIONE DEI VALORI),

CHE SONO ANCORA IN CORSO ALLA DATA DI CHIUSURA DELL’ESERCIZIO.AL FINE DI CALCOLARE CORRETTAMENTE IL REDDITO DI ESERCIZIO È PERTANTO NECESSARIO:

▪ RILEVARE I VALORI DERIVANTI DALLE OPERAZIONI DI SCAMBIOEFFETTUATE NEL CORSO DELL’ESERCIZIO

▪ INTEGRARE O RETTIFICARE TALI VALORI SULLA BASE DELLE VALUTAZIONIDELLE OPERAZIONI IN CORSO ALLA DATA DI CHIUSURA DELL’ESERCIZIO

IL REDDITO RISULTERÀ DALLA DIFFERENZA TRA RICAVI E COSTI DELL’ESERCIZIO,RETTIFICATI O INTEGRATI DA VALORI DI STIMA E CONGETTURA (VALUTAZIONI DI BILANCIO).

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IL PROBLEMA COME COMPETENZA ECONOMICANEL CALCOLO DEL REDDITO DI ESERCIZIO


CORRELAZIONE TRA COSTI E RICAVI E COMPETENZA ECONOMICA

LA VITA ECONOMICA DI UNA IMPRESA INIZIA CON LA SUA COSTITUZIONE, SI EVOLVE NEL TEMPO SENZA SOLUZIONE DI CONTINUITÀ PER EFFETTO DEGLI SCAMBI CON TERZE ECONOMIE,

SI CONCLUDE CON LA SUA LIQUIDAZIONE. LA DIVISIONE DELLA VITA DELL’IMPRESAIN UNITÀ TEMPORALI QUALI RIFERIMENTI DI CARATTERE AMMINISTRATIVO (ESERCIZI)

FA SÌ CHE POSSA DETERMINARSI LA FORMAZIONE DI COSTI E RICAVI COMUNI A PIÙ ESERCIZIE COMPORTA LA NECESSITÀ DI IMPUTARE A CIASCUN ESERCIZIO I VALORI DI COMPETENZA.

IL CRITERIO ADOTTATO PER TALE IMPUTAZIONE(DETTO CRITERIO DELLA COMPETENZA ECONOMICA)

SI PUÒ FORMULARE NEL MODO SEGUENTE:

UN COSTO È DI COMPETENZA DI UN DATO ESERCIZIO QUANDO IN QUELLO STESSO ESERCIZIO SI DETERMINA LA CORRELAZIONE TRA QUEL COSTO ED IL CONSEGUENTE RICAVO

QUANDO CIOÈ IL COSTO SI È TRASFORMATO IN PRODOTTI/SERVIZICHE HANNO DATO ORIGINE A RICAVI DI VENDITA.

UN COSTO COMUNE A PIÙ ESERCIZI È DI COMPETENZA DI UN DATO ESERCIZIOPER LA QUOTA PARTE CORRISPONDENTE ALLA QUANTITÀ DI FATTORI PRODUTTIVI UTILIZZATI

PER PRODURRE BENI O SERVIZI CHE HANNO GENERATO RICAVI IN OSSEQUIOAL PRINCIPIO DELLA PRUDENZA CHE COSTITUISCE UNO DEI RIFERIMENTI FONDAMENTALI,

PER LA REDAZIONE DEL BILANCIO DI ESERCIZIO UN COSTO DEVE ESSERE INVECEATTRIBUITO INTERAMENTE AD UN DATO ESERCIZIO QUANDO SI HA LA PERCEZIONE

CHE A QUEL COSTO NON POTRÀ ESSERE CORRELATO UN RICAVO.

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I CONTI DELLA CONTABILITÀ GENERALE

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CONTO

PERMUTAZIONE NUMERARIA

PIANO DEI CONTI DEFINIZIONE E STRUTTURA

IL METODO DELLA PARTITA DOPPIA: DEFINIZIONE E PRINCIPI

CONTI MONOFASE E BIFASE

DEFINIZIONE DI SISTEMA DI CONTABILITÀ GENERALE

NOMENCLATURA CONTABILE RICORRENTE

TIPOLOGIE DI REGISTRAZIONI CONTABILI IN PARTITA DOPPIA

CLASSIFICAZIONE DEI CONTI


CONTO

SI DEFINISCE CONTO UN PROSPETTO NEL QUALE VENGONO SISTEMATICAMENTE REGISTRATII VALORI GENERATI DA UNA CLASSE DI OPERAZIONI CHE COSTITUISCE L’OGGETTO DEL CONTO

LA STRUTTURA DI UN CONTO PUÒ ESSERE A SEZIONI CONTRAPPOSTE O SCALARE.NELLA STRUTTURA A SEZIONI CONTRAPPOSTE I VALORI SI DISPONGONO SU DUE COLONNE:

▪ DARE QUELLA DI SINISTRA, (COLONNA NELLA QUALE SI REGISTRANO I VALORI POSITIVI)

▪ AVERE QUELLA DI DESTRA, (COLONNA NELLA QUALE SI REGISTRANO I VALORI NEGATIVI)

NELLA STRUTTURA SCALARE I VALORI SI DISPONGONO SU UN’UNICA COLONNA, CONTRADDISTINTI DAL SEGNO + O - A SECONDA CHE SIANO VALORI POSITIVI O NEGATIVI.

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PIANO DEI CONTI – DEFINIZIONE E STRUTTURA

SI DEFINISCE PIANO DEI CONTI L’INSIEME ORGANICO DEI CONTIACCESI PER LA REGISTRAZIONE DEI VALORI CORRISPONDENTI

ALLE OPERAZIONI IN CUI SI ARTICOLA L’ATTIVITÀ ECONOMICA DELL’IMPRESA.

IL PIANO DEI CONTI DELLA CONTABILITÀ GENERALE È ARTICOLATO SU PIÙ LIVELLI, CORRISPONDENTI A DIFFERENTI LIVELLI DI AGGREGAZIONE

(O DI CONVERSO DI ANALITICITÀ) DEI DATI.LE DENOMINAZIONI RICORRENTI DEI DIVERSI LIVELLI SECONDO CUI SI ARTICOLA

UN PIANO DEI CONTI SONO: GRUPPI, SOTTOGRUPPI, CONTI, SOTTOCONTI.

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I DIVERSI CONTI IN CUI SI ARTICOLA UN PIANO DEI CONTI SONO RICONDUCIBILIA DUE TIPOLOGIE FONDAMENTALI:

▪ CONTI NON NUMERARI, NEI QUALI VENGONO REGISTRATII VALORI GENERATI DA OPERAZIONI NON NUMERARIE;

▪ CONTI NUMERARI, NEI QUALI VENGONO REGISTRATI I VALORI GENERATIDA OPERAZIONI NUMERARIE.


CONTI MONOFASE E BIFASE

SI DEFINISCONO MONOFASE QUEI CONTI CHE VENGONO DI NORMA MOVIMENTATI IN UNA SOLA SEZIONE (DARE O AVERE) DETERMINATA DALLA NATURA DEI VALORI OGGETTO DI RILEVAZIONE.

LE REGISTRAZIONI NELL’ALTRA SEZIONE SONO AMMESSE SOLO PER RETTIFICARE SCRITTUREPRECEDENTEMENTE EFFETTUATE.

SONO TIPICAMENTE MONOFASE I CONTI ACCESI ALLE VARIAZIONI ECONOMICHE DI ESERCIZIO (COSTI O RICAVI) NEI QUALI I COSTI SI REGISTRANO NELLA SEZIONE POSITIVA (DARE)

ED I RICAVI SI REGISTRANO NELLA SEZIONE NEGATIVA (AVERE).

SI DEFINISCONO BIFASE QUEI CONTI CHE POSSONO ESSERE MOVIMENTATISIA IN DARE CHE IN AVERE IN RELAZIONE ALLA NATURA DELL’OPERAZIONE DI CUI

SI REGISTRANO LE IMPLICAZIONI CONTABILI.

SONO TIPICAMENTE BIFASE I CONTI ACCESI ALLE VARIAZIONI NUMERARIE (CERTE O ASSIMILATE)

NEI QUALI SI REGISTRANO NELLA SEZIONE POSITIVA (DARE) LE ENTRATE

E NELLA SEZIONE NEGATIVA (AVERE) LE USCITE

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DEFINIZIONE DI SISTEMA DI CONTABILITÀ GENERALE

SI DEFINISCE SISTEMA DI CONTABILITÀ GENERALE UN SISTEMA DI RILEVAZIONE E REGISTRAZIONE DEI VALORI CHE SI GENERANO IN CORRISPONDENZA DELLE DIVERSE POSSIBILI

OPERAZIONI NELLE QUALI SI REALIZZA L’ATTIVITÀ ECONOMICA DELL’IMPRESA.

TALI OPERAZIONI SONO RICONDUCIBILI A DUE CLASSI:

▪ OPERAZIONI PRODUTTIVE, INTENDENDO COME TALI QUELLE CHE INFLUISCONOSUL PROCESSO DI PRODUZIONE DI RICCHEZZA CUI È FINALIZZATA L’ATTIVITÀ ECONOMICA

(SOSTANZIALMENTE ACQUISTI E VENDITE)

▪ OPERAZIONI NUMERARIE, INTENDENDO COME TALI QUELLE CHE DETERMINANOUNA VARIAZIONE NELLA DISPONIBILITÀ DI MONETA

(SOSTANZIALMENTE PAGAMENTI E INCASSI).

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NOMENCLATURA CONTABILE RICORRENTE

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OGGETTO DI UN CONTO

TITOLO DI UN CONTO

POSTA O PARTITA DI UN CONTO

ADDEBITARE UN CONTO

ACCREDITARE UN CONTO

CLASSE DI OPERAZIONI I VALORI CORRISPONDENTIALLE QUALI SONO ISCRITTI NEL CONTO

DENOMINAZIONE ATTRIBUITA AL CONTO

OGNI SINGOLO VALORE REGISTRATO NEL CONTO

ISCRIVERE UN VALORE NELLA SEZIONE DARE

ISCRIVERE UN VALORE NELLA SEZIONE AVERE

ATTIVARE LE RELATIVE REGISTRAZIONI CONTABILI ISCRIVENDO IL PRIMO VALORE IN DARE O IN AVERE

APRIRE O ACCENDERE UN CONTO

MOVIMENTO DI UN CONTO

SALDO DI UN CONTO

CHIUSURA DI UN CONTO

SUCCESSIONE CRONOLOGICA DELLE OPERAZIONIE DEI RELATIVI VALORI IN DARE E IN AVERE

SOMMA ALGEBRICA DEI VALORI REGISTRATI NEL CONTO DALLA DATA DI APERTURA ALLA DATA DEL SALDO

DETERMINAZIONE DEL SALDO AD UNA CERTA DATA


IL METODO DELLA PARTITA DOPPIA: DEFINIZIONE E PRINCIPI INFORMATORI

LE RILEVAZIONI CONTABILI ORGANIZZATE IN SISTEMA RAPPRESENTANO LA TRADUZIONE IN TERMINI QUALITATIVI E QUANTITATIVI, MONETARI E NON MONETARI, DEI VARI FENOMENI AZIENDALI.

IL METODO CON CUI LE REGISTRAZIONI VENGONO EFFETTUATE NELL’AMBITO DELLA CONTABILITÀ ECONOMICO PATRIMONIALE È QUELLO DELLA PARTITA DOPPIA, DEFINIBILE

COME METODOLOGIA CHE EVIDENZIA, PER OGNI ACCADIMENTO AZIENDALE SOTTOPOSTOA REGISTRAZIONE CONTABILE, UN DUPLICE ASPETTO:

▪ IL PRIMO DI TIPO ECONOMICO (COSTI CHE SI GENERANO IN CORRISPONDENZA DELL’UTILIZZODI RISORSE O RICAVI CHE SI GENERANO IN CORRISPONDENZA DELL’EROGAZIONE DI PRESTAZIONI);

▪ IL SECONDO DI TIPO FINANZIARIO (NASCITA DI UN DEBITO A FRONTE DI UN COSTOO DI UN CREDITO A FRONTE DI UN RICAVO).

IL DUPLICE APPROCCIO AI FATTI GESTIONALI COMPORTA CHE LA PARTITA DOPPIASIA INFORMATA AI SEGUENTI PRINCIPI:

▪ PER OGNI REGISTRAZIONE LA SOMMATORIA DEI CONTI ADDEBITATI DEVE SEMPRE COINCIDERECON LA SOMMATORIA DEI CONTI ACCREDITATI

▪ IN OGNI ISTANTE IL TOTALE DEI MOVIMENTI DARE DEVE EGUAGLIAREIL TOTALE DEI MOVIMENTI AVERE

▪ IN OGNI ISTANTE IL TOTALE DEI SALDI DARE DEVE EGUAGLIARE IL TOTALE DEI SALDI AVERE

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TIPOLOGIE DI REGISTRAZIONI CONTABILI IN PARTITA DOPPIA

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SEMPLICE

COMPOSTA

COMPLESSA

VENGONO MOVIMENTATI DUE SOLI CONTIUNO IN DARE E UNO IN AVERE

VENGONO MOVIMENTATI UN CONTO IN DAREE PIÙ CONTI IN AVERE OPPURE

UN CONTO IN AVERE E PIÙ CONTI IN DARE

VENGONO MOVIMENTATI PIÙ CONTI IN DAREE PIÙ CONTI IN AVERE


PERMUTAZIONE NUMERARIA

SI DEFINISCE PERMUTAZIONE NUMERARIA LA TRASFORMAZIONE DI UN VALORE NUMERARIOIN UN VALORE NUMERARIO DI SPECIE DIVERSA.

LE PERMUTAZIONI NUMERARIE PIÙ RICORRENTI SONO QUELLE CHE SI GENERANOA FRONTE DEL PAGAMENTO DI UN DEBITO O DELL’INCASSO DI UN CREDITO.

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CLASSIFICAZIONE DEI CONTI

CONTI NUMERARI

1. CONTI ACCESI A VARIAZIONI NUMERARIE CERTE

2. CONTI ACCESI A VARIAZIONI NUMERARIE PRESUNTE

3. CONTI ACCESI A VARIAZIONI NUMERARIE ASSIMILATE

CONTI NON NUMERARI

1. CONTI ACCESI A VARIAZIONI REDDITUALI, DETTI CONTI DI REDDITO

2. CONTI ACCESI A VARIAZIONI DI CAPITALE, DETTI CONTI DI CAPITALE

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IL BILANCIO DI ESERCIZIO

63

I PRINCIPI DI REDAZIONE DEL BILANCIO DI ESERCIZIO

STRUTTURA E CONTENUTI DEL BILANCIO DI ESERCIZIO

SCHEMA DI BILANCIO PER LE AZIENDE SANITARIE


FINALITÀ E RIFERIMENTI NORMATIVI DEL BILANCIO DI ESERCIZIO

HOME PAGE

FINALITÀ E RIFERIMENTI NORMATIVI DEL BILANCIO DI ESERCIZIO

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RIFERIMENTI SPECIFICI AL CODICE CIVILE

IL DECRETO LEGISLATIVO 9 APRILE 1991 N. 127

OBBLIGATORIETÀ E REQUISITI DEL BILANCIO (articolo 2423)

RELAZIONE SULLA GESTIONE (articolo 2428)


FINALITÀ DEL BILANCIO DI ESERCIZIO

HOME PAGE

FINALITÀ DEL BILANCIO DI ESERCIZIO

IL BILANCIO DI ESERCIZIO È IL DOCUMENTO CHE RAPPRESENTA UNA SINTESI INFORMATIVADEI RISULTATI DELLA GESTIONE ED HA SOSTANZIALMENTE LA FINALITÀ DI FORNIRE A QUANTI HANNO INTERESSE E TITOLO A CONOSCERE TALI RISULTATI (AZIONISTI, CREDITORI, CLIENTI)

I NECESSARI ELEMENTI DI VALUTAZIONE IN ORDINE ALL’EFFICACIA ED ALL’EFFICIENZACON CUI GLI AMMINISTRATORI HANNO GESTITO LE RISORSE AZIENDALI.

L’ESIGENZA DI VISIBILITÀ DEI RISULTATI DELLA GESTIONE È SODDISFATTA DALLA PUBBLICITÀCHE DEVE ESSERE DATA AL BILANCIO ED È DA RICONNETTERSI CON LA PIÙ GENERALE ESIGENZA

DI TRASPARENZA DEL SISTEMA ECONOMICO

“LA CONOSCENZA E QUINDI LA COMUNICAZIONE DI INFORMAZIONI RELATIVEALL’ATTIVITÀ ECONOMICA E FINANZIARIA DELLE SINGOLE IMPRESE È DI IMPORTANZA FONDAMENTALE PER L’EFFETTIVO FUNZIONAMENTO DEL SISTEMA ECONOMICO IN CUILE IMPRESE MEDESIME OPERANO E DI CUI COSTITUISCONO IL TESSUTO CONNETTIVO”.

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RIFERIMENTI SPECIFICI AL CODICE CIVILE

CONSIDERATO LO SPECIFICO RICHIAMO CONTENUTO NEL DECRETO DI RIORDINODEL SERVIZIO SANITARIO NAZIONALE ALLE DISPOSIZIONI DEL CODICE CIVILE IN MATERIA

DI BILANCIO, E TENUTO CONTO DEL FATTO CHE TALI DISPOSIZIONI COSTITUISCONO RIFERIMENTOE VINCOLO DI CARATTERE GENERALE SI È RITENUTO OPPORTUNO RIPORTARE INTEGRALMENTE

GLI ARTICOLI DEL CODICE CIVILE CHE STABILISCONO I PRINCIPI E I CRITERI AI QUALIANCHE LE AZIENDE DEVONO ATTENERSI NELLA REDAZIONE DEL BILANCIO DI ESERCIZIO.

TALI ARTICOLI CONCERNONO:

▪ PRINCIPI GENERALI PER LA REDAZIONE DEL BILANCIO (art. 2423)▪ FORMA, STRUTTURA E CONTENUTO DELLO STATO PATRIMONIALE E DEL CONTO ECONOMICO

(art. 2423 ter, art. 2424, art. 2424 bis, art. 2425, art. 2425 bis)▪ CRITERI DI VALUTAZIONE DELLE IMMOBILIZZAZIONI (art. 2426)

▪ CONTENUTO DELLA NOTA INTEGRATIVA (art. 2427)

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GLI ENUNCIATI TESTUALMENTE RIPORTATI IN QUESTO CAPITOLO,TENGONO CONTO DELLE INTEGRAZIONI E MODIFICHE CHE IN MATERIA DI CONTABILITÀ

E BILANCIO DI ESERCIZIO SONO STATE APPORTATE AL CODICE CIVILEDAL DECRETO LEGISLATIVO 9 APRILE 1991, n. 127.

IL DECRETO LEGISLATIVO 9 APRILE 1991 n. 127

LA LEGGE 26 MARZO 1990, n° 69 DELEGAVA IL GOVERNOAD EMANARE LE NORME NECESSARIE PER DARE ATTUAZIONE ALLE DIRETTIVE COMUNITARIE

IN MATERIA SOCIETARIA RELATIVE AI CONTI ANNUALI E AI CONTI CONSOLIDATI(n° 78/660/CEE e n° 83/394/CEE), FISSANDO I CRITERI CUI ATTENERSI

E PRECISANDO CHE TALI NORME NON AVREBBERO DOVUTO“IN NESSUN CASO RIDURRE IN MODO SOSTANZIALE IL LIVELLO DI PROTEZIONE ACCORDATO

DALLE DISPOSIZIONI VIGENTI AI SOCI E AI CREDITORI”.

IL DECRETO LEGISLATIVO 9 APRILE 1991, n° 127 HA IN PARTICOLARE MODIFICATOLE DISPOSIZIONI DEL CODICE CIVILE RELATIVE ALLA STRUTTURA ED AI CRITERI DI REDAZIONE

DEL BILANCIO DI ESERCIZIO AL FINE DI STABILIRE PER LA REDAZIONE DEL BILANCIO DI ESERCIZIO PRINCIPI COMUNI A TUTTI I SOGGETTI PRIVATI DI MAGGIORE RILEVANZA ECONOMICA.

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OBBIGATORIETÀ E REQUISITI DEL BILANCIO

GLI AMMINISTRATORI DEVONO REDIGERE IL BILANCIO DI ESERCIZIOCOSTITUITO DALLO STATO PATRIMONIALE, DAL CONTO ECONOMICO E DALLA NOTA INTEGRATIVA.

IL BILANCIO DEVE ESSERE REDATTO CON CHIAREZZAE DEVE RAPPRESENTARE IN MODO VERITIERO E CORRETTO LA SITUAZIONE PATRIMONIALE

E FINANZIARIA DELLA SOCIETÀ E IL RISULTATO ECONOMICO DELL’ESERCIZIO.

SE LE INFORMAZIONI RICHIESTE DA SPECIFICHE DISPOSIZIONI DI LEGGENON SONO SUFFICIENTI A DARE UNA RAPPRESENTAZIONE VERITIERA E CORRETTA,SI DEVONO FORNIRE LE INFORMAZIONI COMPLEMENTARI NECESSARIE ALLO SCOPO.

(CODICE CIVILE, articolo 2423)

68


RELAZIONE SULLA GESTIONE

IL BILANCIO DEVE ESSERE CORREDATODA UNA RELAZIONE DEGLI AMMINISTRATORI

SULLA SITUAZIONE DELLA SOCIETÀ E SULL’ANDAMENTO DELLA GESTIONE,NEL SUO COMPLESSO E NEI VARI SETTORI IN CUI ESSA HA OPERATO,

ANCHE ATTRAVERSO IMPRESE CONTROLLATE,CON PARTICOLARE RIGUARDO AI COSTI, AI RICAVI E AGLI INVESTIMENTI.

(CODICE CIVILE, articolo 2428)

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I PRINCIPI DI REDAZIONE DEL BILANCIO DI ESERCIZIO

70

IL PRINCIPIO DEL QUADRO FEDELE

IL PRINCIPIO DELLA COMPETENZA

IL PRINCIPIO DELLA CHIAREZZA

IL PRINCIPIO DELLA CONTINUITÀ DEI CRITERI DI VALUTAZIONE


PRINCIPI GENERALI

IL PRINCIPIO DELLA PRUDENZA

IL PRINCIPIO DELLA NEUTRALITÀ

IL PRINCIPIO DELLA PREVALENZA

IL PRINCIPIO DELLA RILEVANZA

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PRINCIPI GENERALI

NELLA REDAZIONE DEL BILANCIO DEVONO ESSERE OSSERVATI I SEGUENTI PRINCIPI:

▪ LA VALUTAZIONE DELLE VOCI DEVE ESSERE FATTA SECONDO PRUDENZAE NELLA PROSPETTIVA DELLA CONTINUAZIONE DELL’ATTIVITÀ;

▪ SI POSSONO INDICARE ESCLUSIVAMENTE GLI UTILI REALIZZATIALLA DATA DI CHIUSURA DELL’ESERCIZIO;

▪ SI DEVE TENER CONTO DEI PROVENTI E DEGLI ONERI DELL’ESERCIZIO, INDIPENDENTEMENTE DALLA DATA DELL’INCASSO O DEL PAGAMENTO;

▪ SI DEVE TENER CONTO DEI RISCHI E DELLE PERDITE DI COMPETENZA DELL’ESERCIZIO,ANCHE SE CONOSCIUTI DOPO LA CHIUSURA DI QUESTO;

▪ GLI ELEMENTI ETEROGENEI RICOMPRESI NELLE SINGOLE VOCIDEVONO ESSERE VALUTATI SEPARATAMENTE;

▪ I CRITERI DI VALUTAZIONE NON POSSONO ESSERE MODIFICATI DA UN ESERCIZIO ALL’ALTRO.DEROGHE AL PRINCIPIO DELLA CONTINUITÀ DEI CRITERI DI VALUTAZIONE SONO CONSENTITE

IN CASI ECCEZIONALI. LA NOTA INTEGRATIVA DEVE MOTIVARE LA DEROGAE INDICARNE L’INFLUENZA SULLA RAPPRESENTAZIONE DELLA SITUAZIONE PATRIMONIALE

E FINANZIARIA E DEL RISULTATO ECONOMICO.

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IL PRINCIPIO DEL QUADRO FEDELE

“IL BILANCIO DEVE ESSERE REDATTO CON CHIAREZZA E DEVE RAPPRESENTAREIN MODO VERITIERO E CORRETTO LA SITUAZIONE PATRIMONIALE E FINANZIARIA DELLA SOCIETÀ

ED IL RISULTATO ECONOMICO DELL’ESERCIZIO”. (CODICE CIVILE, articolo 2423, comma 2)

LA FORMULA “RAPPRESENTARE IN MODO VERITIERO E CORRETTO” HA INTESO COSTITUIRELA FEDELE TRADUZIONE DELL’ESPRESSIONE “TRUE AND FAIR VIEW”

CUI FA RIFERIMENTO LA DIRETTIVA.

LA RELAZIONE MINISTERIALE PRECISA AL RIGUARDO CHE “L’USO DELL’AGGETTIVO VERITIERO, RIFERITO AL RAPPRESENTARE LA SITUAZIONE PATRIMONIALE, ECONOMICA

E FINANZIARIA, NON SIGNIFICA PRETENDERE DAI REDATTORI DEL BILANCIOUNA VERITÀ OGGETTIVA IRRAGGIUNGIBILE CON RIGUARDO AI VALORI STIMATI,MA RICHIEDERE CHE I REDATTORI DEL BILANCIO OPERINO CORRETTAMENTE

LE STIME E NE RAPPRESENTINO IL RISULTATO

VIOLAZIONI ALLA CLAUSOLA GENERALE DEL QUADRO FEDELE POSSONO DERIVARE:▪ dal raggruppamento di voci non conforme al disposto dell’articolo 2423 ter, comma 2 del Codice Civile

▪ dall’omissione delle informazioni complementari di cui all’articolo 2423, comma 3 del Codice Civile ▪ dalla mancanza nella nota integrativa di adeguate motivazioni a valutazioni per le quali compete

una certa discrezionalità tecnica degli amministratori▪ dalla insufficienza, nella nota integrativa, di giustificazioni relative al cambiamento

di principi di valutazione da un esercizio all’altro

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IL PRINCIPIO DELLA COMPETENZA

AI FINI DELLA DETERMINAZIONE DEL RISULTATO ECONOMICO D’ESERCIZIOSI DEVE TENER CONTO DEI PROVENTI E DEGLI ONERI DI COMPETENZA DELL’ESERCIZIO, INDIPENDENTEMENTE DALLA DATA DI INCASSO O DI PAGAMENTO (articolo 2423, comma 3)

L’EFFETTO DELLE OPERAZIONI E DEGLI ALTRI EVENTI DEVE ESSERE RILEVATO CONTABILMENTEED ATTRIBUITO ALL’ESERCIZIO AL QUALE TALI OPERAZIONI ED EVENTI SI RIFERISCONO

E NON A QUELLO IN CUI SI CONCRETIZZANO I RELATIVI MOVIMENTI NUMERARI(INCASSI E PAGAMENTI).

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IL PRINCIPIO DELLA CHIAREZZA

IL BILANCIO D’ESERCIZIO DEVE ESSERE COMPRENSIBILEE DEVE PERCIÒ ESSERE SUFFICIENTEMENTE ANALITICO

E CORREDATO DALLA NOTA INTEGRATIVA CHE FACILITI LA COMPRENSIONE E L’INTELLIGIBILITÀ DELLA SIMBOLOGIA CONTABILE.

ELEMENTI SPECIFICI CHE FACILITANOLA COMPRENSIBILITÀ (CHIAREZZA) DEL BILANCIO D’ESERCIZIO SONO:

• LA DISTINTA INDICAZIONE DEI SINGOLI COMPONENTI DEL REDDITO E DEL PATRIMONIO, CLASSIFICATI IN VOCI OMOGENEE E SENZA EFFETTUAZIONE DI COMPENSAZIONI;

• LA NETTA DISTINZIONE DEI COMPONENTI ORDINARI DEL REDDITO DA QUELLI STRAORDINARI;• LA SEPARATA CLASSIFICAZIONE DEI COSTI E DEI RICAVI DELLA “GESTIONE TIPICA”

DAGLI ALTRI COSTI E RICAVI

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IL PRINCIPIO DELLA CONTINUITÀ DEI CRITERI DI VALUTAZIONE

I CRITERI DI VALUTAZIONE NON POSSONO ESSERE MODIFICATIDA UN ESERCIZIO ALL’ALTRO (articolo 2423, comma 1).

LA CONTINUITÀ (O COSTANZA) DI APPLICAZIONE DEI PRINCIPI CONTABILI ED IN PARTICOLAREDEI CRITERI DI VALUTAZIONE È CONDIZIONE ESSENZIALE PER LA COMPARABILITÀ

DI BILANCI RIFERITI AD ESERCIZI DIVERSI. PIÙ IN GENERALE TALE COMPARABILITÀ È POSSIBILESE SI VERIFICANO LE SEGUENTI CONDIZIONI:

DEVE ESSERE COSTANTE LA FORMA DI PRESENTAZIONE CIOÈ LA CLASSIFICAZIONEDELLE VOCI DI BILANCIO PER GRUPPI OMOGENEI

DEVONO ESSERE COSTANTI I CRITERI DI VALUTAZIONE. L’EVENTUALE CAMBIAMENTO DEVE ESSERE GIUSTIFICATO DA CIRCOSTANZE ECCEZIONALI PER LA FREQUENZA E NATURA.

IN OGNI CASO L’EFFETTO DEL CAMBIAMENTO DEI CRITERI DI VALUTAZIONESUL RISULTATO DELL’ESERCIZIO E SUL PATRIMONIO NETTO

DEVE ESSERE ADEGUATAMENTE ANALIZZATO NELLA NOTA INTEGRATIVA DEVONO ESSERE CHIARAMENTE EVIDENZIATI I CAMBIAMENTI STRUTTURALI(ACQUISIZIONI, FUSIONI, SCORPORI) E GLI EVENTI DI NATURA STRAORDINARIA.

DEROGHE A QUESTO PRINCIPIO SONO CONSENTITE IN CASI ECCEZIONALI,IN CUI SAREBBE COMPROMESSO IL PRINCIPIO SOVRAORDINATO DELLA CHIAREZZA

E DELLA RAPPRESENTAZIONE VERITIERA E CORRETTA.

LA NOTA INTEGRATIVA DEVE MOTIVARE LA DEROGA ED INDICARNE L’INFLUENZASULLA RAPPRESENTAZIONE DELLA SITUAZIONE PATRIMONIALE E FINANZIARIA

E DEL RISULTATO ECONOMICO.

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IL PRINCIPIO DELLA PRUDENZA

LA VALUTAZIONE DELLE VOCI DEVE ESSERE EFFETTUATA SECONDO PRUDENZAE NELLA PROSPETTIVA DELLA CONTINUAZIONE DELL’ATTIVITÀ (articolo 2423, comma 1)

SI POSSONO INDICARE ESCLUSIVAMENTE GLI UTILI REALIZZATIALLA DATA DI CHIUSURA DELL’ESERCIZIO (articolo 2423, comma 2)

SI DEVE TENER CONTO DEI RISCHI E DELLE PERDITE DI COMPETENZA DELL’ESERCIZIO,ANCHE SE CONOSCIUTI DOPO LA CHIUSURA DI QUESTO (articolo 2423, comma 4)

IL PRINCIPIO DELLA PRUDENZA SI ESTRINSECA NELLA REGOLA SECONDO LA QUALEPROFITTI NON REALIZZATI NON DEVONO ESSERE CONTABILIZZATI,

MENTRE TUTTE LE PERDITE DEVONO ESSERE RIPORTATE IN BILANCIOANCHE SE NON DEFINITIVAMENTE REALIZZATE. L’APPLICAZIONE DEL PRINCIPIO DELLA PRUDENZA

COMPORTA ALTRESÍ CHE GLI ELEMENTI COMPONENTI LE SINGOLE VOCIDELLE ATTIVITÀ O PASSIVITÀ SIANO VALUTATI ANALITICAMENTE,

EVITANDO ASSOLUTAMENTE COMPENSAZIONI TRA PROFITTI E PERDITE

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IL PRINCIPIO DELLA NEUTRALITÀ

IL BILANCIO D’ESERCIZIO DEVE FONDARSI SU PRINCIPI CONTABILI INDIPENDENTI ED IMPARZIALI VERSO TUTTI I DESTINATARI,SENZA FAVORIRE GLI INTERESSI O LE ESIGENZE DI NESSUNO DI ESSI.

LA NEUTRALITÀ O IMPARZIALITÀ DEVE ESSERE PRESENTE IN TUTTO IL PROCEDIMENTO FORMATIVO DEL BILANCIO, SOPRATTUTTO PER QUANTO CONCERNE GLI ELEMENTI SOGGETTIVI

(LA DETERMINAZIONE DELLA DURATA ECONOMICA DEGLI IMPIANTI,LA SVALUTAZIONE DELLE IMMOBILIZZAZIONI PER OBSOLESCENZA,

LA SVALUTAZIONE DEI CREDITI PER INESIGIBILITÀ, LA FORMAZIONE E DETERMINAZIONE DEI COSTI).

L’IMPARZIALITÀ CONTABILE VA INTESA COME APPLICAZIONE COMPETENTE ED ONESTA DEL PROCEDIMENTO DI FORMAZIONEDEL BILANCIO, CHE RICHIEDE DISCERNIMENTO, OCULATEZZA E

GIUDIZIO PER QUANTO CONCERNE GLI ELEMENTI SOGGETTIVI.

DUE ASPETTI SIGNIFICATIVI DELLA NEUTRALITÀ SONO I SEGUENTI:• INCOMPATIBILITÀ DELLE FINALITÀ DEL BILANCIO D’ESERCIZIO

CON LE VALUTAZIONI PROSPETTICHE DELL’ INVESTITORE.• INCOMPATIBILITÀ DELLE FINALITÀ DEL BILANCIO D’ESERCIZIO

CON LA DETERMINAZIONE DEL REDDITO FISCALE

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IL PRINCIPIO DELLA PREVALENZA

PER OGNI ACCADIMENTO AZIENDALE, È INDISPENSABILE CONOSCERE LA SOSTANZA ECONOMICA DELLO STESSO QUALUNQUE SIA LA SUA ORIGINE (CONTRATTUALE, LEGISLATIVA)

CIÒ COMPORTA L’ESIGENZA DI INDIVIDUARE NON SOLO LE CARATTERISTICHE DELL’EVENTO IN SÉ, BENSÍ ANCHE QUELLE RELATIVE AD EVENTI ED OPERAZIONI AD ESSO CORRELATE O CORRELABILI

IL CUI INSIEME CONCORRE A DETERMINARE L’UNITARIETÀ DELL’ OPERAZIONENEGLI ASPETTI SOSTANZIALI.

INDIVIDUATA LA SOSTANZA ECONOMICA DELL’ OPERAZIONE BISOGNA ALTRESÌCONSIDERARE GLI ASPETTI FORMALI (CONTRATTUALI E GIURIDICI) PER LE EVENTUALI LIMITAZIONI

IMPOSTE DALLA VIGENTE LEGISLAZIONE.

LA SOSTANZA ECONOMICA DELL’OPERAZIONE RAPPRESENTA L’ELEMENTO PREVALENTEPER LA CONTABILIZZAZIONE, VALUTAZIONE ED ESPOSIZIONE DELL’ EVENTO

NEL BILANCIO, AFFINCHÉ QUEST’ULTIMO POSSA ASSICURARE CHIAREZZA DI REDAZIONEED UNA RAPPRESENTAZIONE VERITIERA E CORRETTA DELLA SITUAZIONE PATRIMONIALE

E FINANZIARIA E DEL RISULTATO ECONOMICO DELL’ESERCIZIO.

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IL PRINCIPIO DELLA RILEVANZA

IL BILANCIO D’ESERCIZIO DEVE ESPORRE SOLO QUELLE INFORMAZIONI CHE HANNO UN EFFETTO SIGNIFICATIVO E RILEVANTE SUI DATI DI BILANCIO O SUL PROCESSO DECISIONALE DEI DESTINATARI

SONO CONSENTITE APPROSSIMAZIONI E SEMPLIFICAZIONI NELLA MISURA IN CUILE STESSE ABBIANO EFFETTI TRASCURABILI SUI DATI DI BILANCIO

E SUL SIGNIFICATO CHE TALI DATI HANNO PER I DESTINATARI

IL PROCEDIMENTO DI FORMAZIONE DEL BILANCIO IMPLICA NECESSARIAMENTEDELLE STIME O PREVISIONI.

LA CORRETTEZZA DEI DATI DI BILANCIO PRESCRITTA DAL CODICE CIVILENON SI RIFERISCE TANTO ALL’ESATTEZZA ARITMETICA, QUANTO ALLA CORRETTEZZA ECONOMICA,

ALLA RAGIONEVOLEZZA, ED ATTENDIBILITÀ DEI DATI ASSICURATA DALL’APPLICAZIONE OCULATAED ONESTA DEI PROCEDIMENTI DI VALUTAZIONE ADOTTATI NELLA STESURA DEL BILANCIO.

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STRUTTURA E CONTENUTI DEL BILANCIO DI ESERCIZIO

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COERENZA TRA FINALITÀ E STRUTTURADEL BILANCIO DI ESERCIZIO

STATO PATRIMONIALE E CONTO ECONOMICO

SCHEMA DELLO STATO PATRIMONIALE

STRUTTURA DELLO STATO PATRIMONIALE


ARTICOLAZIONEDEL BILANCIO DI ESERCIZIO

SCHEMA DEL CONTO ECONOMICO

STRUTTURA DEL CONTO ECONOMICO

CONTENUTI DEL CONTO ECONOMICO

CONTENUTI DELLA NOTA INTEGRATIVA

LA GESTIONE ORDINARIA

LA GESTIONE STRAORDINARIA

LE RELAZIONI AL BILANCIO

LA RELAZIONE DEL DIRETTORE GENERALE

LA RELAZIONE DEL COLLEGIO DEI SINDACI

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ARTICOLAZIONE DEL BILANCIO DI ESERCIZIO

IL BILANCIO DI ESERCIZIO SI COMPONE DI TRE DOCUMENTI:

• LO STATO PATRIMONIALE

• IL CONTO ECONOMICO

• LA NOTA INTEGRATIVA

SECONDO QUANTO DISPOSTO DALLA IV DIRETTIVA, TALI DOCUMENTICOSTITUISCONO UN TUTTO INSCINDIBILE.

LA MANCANZA DI UNO SOLO DI QUESTI DOCUMENTI OPPURE UN DIFETTONELLA CHIAREZZA O NELLA RAPPRESENTAZIONE VERITIERA E CORRETTA IN UNO SOLODI QUESTI DOCUMENTI COMPORTANO LA NULLITÀ DEL BILANCIO NEL SUO COMPLESSO.

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COERENZA TRA ARTICOLAZIONE E FINALITÀ DEL BILANCIO DI ESERCIZIO

L’ARTICOLAZIONE DEL BILANCIO DI ESERCIZIO NEI TRE DOCUMENTI CHE NE COSTITUISCONO LE COMPONENTI ESSENZIALI (LO STATO PATRIMONIALE, IL CONTO ECONOMICO

E LA NOTA INTEGRATIVA) CORRISPONDE ALLE FINALITÁ CENTRALI DEL BILANCIO STESSO,CHE POSSONO ESSERE COSÍ SINTETIZZATE:

1. FORNIRE UNA PERIODICA ED ATTENDIBILE CONOSCENZA▪ DEL RISULTATO ECONOMICO CONSEGUITO NELL’ESERCIZIO, IVI INCLUSA UNA CHIARA

DIMOSTRAZIONE DEI RELATIVI COMPONENTI POSITIVI E NEGATIVI DI REDDITO (A QUESTO OBIETTIVOÈ FINALIZZATO IL CONTO ECONOMICO)

▪ DELLA CONNESSA VALUTAZIONE E COMPOSIZIONE DEL PATRIMONIO AZIENDALE,IN MODO DA ESPRIMERE LA SITUAZIONE PATRIMONIALE DELL’IMPRESA NONCHÉ

LA SUA SITUAZIONE FINANZIARIA (A QUESTO OBIETTIVO È FINALIZZATO LO STATO PATRIMONIALE)

2. FORNIRE ELEMENTI INFORMATIVI ESSENZIALI AFFINCHÉ IL BILANCIO DI ESERCIZIOPOSSA ASSOLVERE LA SUA FUNZIONE DI STRUMENTO DI INFORMAZIONE PATRIMONIALE,

FINANZIARIA ED ECONOMICA DELL’IMPRESA IN MODO INTELLIGIBILE E CORRETTO.(A QUESTO OBIETTIVO È FINALIZZATA LA NOTA INTEGRATIVA)

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STATO PATRIMONIALE E CONTO ECONOMICO

SALVE LE DISPOSIZIONI DI LEGGI SPECIALI PER LE SOCIETÀ CHE ESERCITANO PARTICOLARI ATTIVITÀ, NELLO STATO PATRIMONIALE E NEL CONTO ECONOMICO DEVONO ESSERE ISCRITTE SEPARATAMENTE, E NELL’ORDINE INDICATO, LE VOCI PREVISTE NEGLI ARTICOLI 2424 E 2425.

LE VOCI PRECEDUTE DA NUMERI ARABI POSSONO ESSERE ULTERIORMENTE SUDDIVISE, SENZA ELIMINAZIONE DELLA VOCE COMPLESSIVA E DELL’IMPORTO CORRISPONDENTE: ESSE POSSONO

ESSERE RAGGRUPPATE SOLTANTO QUANDO IL RAGGRUPPAMENTO, A CAUSA DEL LORO IMPORTO, È IRRILEVANTE AI FINI INDICATI NEL SECONDO COMMA DELL’ARTICOLO 2423, O QUANDO ESSO

FAVORISCE LA CHIAREZZA DEL BILANCIO. IN QUESTO SECONDO CASO LA NOTA INTEGRATIVA DEVE CONTENERE DISTINTAMENTE LE VOCI OGGETTO DI RAGGRUPPAMENTO.

DEVONO ESSERE AGGIUNTE ALTRE VOCI QUALORA IL LORO CONTENUTO NON SIA COMPRESOIN ALCUNA DI QUELLE PREVISTE DAGLI ARTICOLI 2424 E 2425.

LE VOCI PRECEDUTE DA NUMERI ARABI DEVONO ESSERE ADATTATEQUANDO LO ESIGE LA NATURA DELL’ATTIVITÀ ESERCITATA.

PER OGNI VOCE DELLO STATO PATRIMONIALE E DEL CONTO ECONOMICO DEVE ESSERE INDICATO L’IMPORTO DELLA VOCE CORRISPONDENTE DELL’ESERCIZIO PRECEDENTE.

SE LE VOCI NON SONO COMPARABILI, QUELLE RELATIVE ALL’ESERCIZIO PRECEDENTEDEVONO ESSERE ADATTATE: LA NON COMPARABILITÀ E L’ADATTAMENTO

O L’IMPOSSIBILITÀ DI QUESTO DEVONO ESSERE SEGNALATIE COMMENTATI NELLA NOTA INTEGRATIVA. (CODICE CIVILE articolo 2423 ter)

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SCHEMA DELLO STATO PATRIMONIALE

LO SCHEMA DELLO STATO PATRIMONIALE PRESCRITTO DALL’ARTICOLO 2424 DEL CODICE CIVILEÈ A SEZIONI CONTRAPPOSTE DENOMINATE

ATTIVO (QUELLA DI SINISTRA) E PASSIVO (QUELLA DI DESTRA).

LO STATO PATRIMONIALE DEVE ESPORRE UN QUADRO SINTETICO MA SIGNIFICATIVODELLE ATTIVITÀ E DELLE PASSIVITÀ ALLA DATA DI RIFERIMENTO CON L’ EVIDENZIAZIONE DISTINTA

DI QUEI COMPONENTI LA CUI CONOSCENZA È ESSENZIALE PER COMPRENDERE E VALUTARELA SITUAZIONE PATRIMONIALE E FINANZIARIA DELL’AZIENDA.

AL FINE DI RAGGIUNGERE TALE OBIETTIVO LO STATO PATRIMONIALE ESPONE DISTINTAMENTEI CONTI ACCESI AI COMPONENTI ATTIVI E PASSIVI DEL PATRIMONIO AZIENDALEED AI COMPONENTI DEL PATRIMONIO NETTO OPPORTUNAMENTE CLASSIFICATI

IN GRUPPI OMOGENEI (POSTE DELLO STATO PATRIMONIALE).

(CODICE CIVILE articolo 2424)

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STRUTTURA DELLO STATO PATRIMONIALE (articolo 2424)

A. CREDITI VERSO SOCI

B. IMMOBILIZZAZIONI

1. immobilizzazioni immateriali

2. immobilizzazioni materiali

3. immobilizzazioni finanziarie

C. ATTIVO CIRCOLANTE

1. rimanenze

2. crediti

3. attività finanziarie che non costituiscono immobilizzazioni

4. disponibilità liquide

D. RATEI E RISCONTI ATTIVI

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A. PATRIMONIO NETTO

B. FONDI PER RISCHI ED ONERI

C. TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO

D. DEBITI

E. RATEI E RISCONTI PASSIVI

ATTIVO PASSIVO

AL FINE DI FORNIRE UNA VISIONE COMPLESSIVA DI SINTESI DELLA STRUTTURA DELLO STATO PATRIMONIALE SONO STATE QUI RIPORTATE SOLTANTO LE MACROAGGREGAZIONI DELLO STATO PATRIMONIALE CONTRADDISTINTE CON LE LETTERE ALFABETICHE

SECONDO UNO SCHEMA LOGICO DI PROGRESSIVO APPROFONDIMENTO VENGONO DI SEGUITO RIPRODOTTI I CONTENUTI ANALITICI DELLO STATO PATRIMONIALE COME INDICATI DAL CODICE CIVILE.


CONTENUTI DELLO STATO PATRIMONIALE: IMMOBILIZZAZIONI

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IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI

1. terreni e fabbricati2. impianti e macchinario3. attrezzature industriali e commerciali4. concessioni, licenze, marchi e diritti simili5. avviamento6. immobilizzazioni in corso e acconti7. altre

1. costi di impianto e di ampliamento2. costi di ricerca, di sviluppo e di pubblicità3. diritto di brevetto industriale e diritti di utilizzazione delle

opere dell’ingegno4. concessioni, licenze, marchi e diritti simili5. avviamento6. immobilizzazioni in corso e acconti7. altre

1. partecipazioni in: imprese controllate imprese collegate altre imprese2. crediti verso: imprese controllare imprese collegate controllanti altri3. altri titoli4. azioni proprie

IMMOBILIZZAZIONI FINANZIARIE


CONTENUTI DELLO STATO PATRIMONIALE: ATTIVO CIRCOLANTE

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RIMANENZE CREDITI

ATTIVITÀ FINANZIARIE CHE NON COSTITUISCONO IMMOBILIZZAZIONI

DISPONIBILITÀ LIQUIDE

1. materie prime sussidiarie e di consumo2. prodotti in corso di lavorazione e semilavorati3. lavori in corso su ordinazione4. prodotti finiti e merci5. acconti

(con separata indicazione, per ciascuna voce, degli importi esigibili oltre l’esercizio successivo)

• verso clienti• verso imprese controllate• verso imprese collegate• verso altri

1. partecipazioni in imprese controllate2. partecipazioni in imprese collegate3. altre partecipazioni4. azioni proprie con indicazione anche del valore nominale

complessivo5. altri titoli

1. depositi bancari e postali2. assegno3. denaro e valori in cassa


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CONTENUTI DELLO STATO PATRIMONIALE: PASSIVO

PATRIMONIO NETTO

1. capitale2. riserva da sopraprezzo delle azioni3. riserve di rivalutazioni4. riserva legale5. riserva per azioni in portafoglio6. riserve statutarie7. altre riserve distintamente indicate8. utili (perdite) portate a nuovo9. utile (perdita) dell’esercizio

FONDI PER RISCHI ED ONERI

1. per trattamento di quiescenza e obblighi simili2. per imposte3. altri

DEBITI (con separata indicazione per ciascuna voce, degli importi esigibili oltre l’esercizio successivo)

1. obbligazioni2. obbligazioni convertibili3. debiti verso banche4. debiti verso altri finanziatori5. acconti6. debiti verso fornitori7. debiti rappresentati da titoli di credito8. debiti verso imprese controllate9. debiti verso imprese collegate10. debiti verso controllanti11. debiti verso tributari12. debiti verso istituti di previdenza e sicurezza sociale13. altri debiti


SCHEMA DEL CONTO ECONOMICO

LO SCHEMA DEL CONTO ECONOMICO PRESCRITTO DALL’ARTICOLO 2425 DEL CODICE CIVILE È IN FORMA SCALARE.

IL CONTO ECONOMICO DEVE FORNIRE UN’ ESPRESSIVA RAPPRESENTAZIONE DELLE OPERAZIONIDI GESTIONE, MEDIANTE UNA SINTESI DEI COMPONENTI POSITIVI E NEGATIVI DI REDDITO

CHE HANNO CONTRIBUITO A DETERMINARE IL RISULTATO ECONOMICO CONSEGUITO, RAGGRUPPATI IN MODO DA EVIDENZIARE SIGNIFICATIVI RISULTATI INTERMEDI.

ESSO CONTRAPPONE INNANZITUTTO IL “VALORE DELLA PRODUZIONE”AI “COSTI DELLA PRODUZIONE”, RIFERITI ENTRAMBI ALLA GESTIONE ORDINARIA.

LA DIFFERENZA CHE SI OTTIENE RAPPRESENTA IL MARGINE OPERATIVO LORDODELLA GESTIONE ORDINARIA, AL QUALE, PER DETERMINARE IL RISULTATO DELL’ESERCIZIO

DEVONO ESSERE AGGIUNTI (O SOTTRATTI):

• IL RISULTATO DELLA GESTIONE FINANZIARIA, COSTITUITO DA ONERI E PROVENTI FINANZIARI E RETTIFICHE DI VALORE DI ATTIVITÀ FINANZIARIE;

• IL RISULTATO DELLA GESTIONE STRAORDINARIA, COSTITUITODA ONERI E PROVENTI STRAORDINARI;

• LE IMPOSTE SUL REDDITO DI ESERCIZIO.

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STRUTTURA DEL CONTO ECONOMICO

A) VALORE DELLA PRODUZIONE

B) COSTI DELLA PRODUZIONE

DIFFERENZA TRA VALORE E COSTI DELLA PRODUZIONE (A - B)

C) PROVENTI E ONERI FINANZIARI

D) RETTIFICHE DI VALORE DI ATTIVITÀ FINANZIARIE

E)PROVENTI E ONERI STRAORDINARI

RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE (A-B±C±D±E)

UTILE (PERDITA) DELL’ESERCIZIO

AL FINE DI FORNIRE UNA VISIONE COMPLESSIVA DI SINTESI DELLA STRUTTURADELLO STATO PATRIMONIALE NELLA SCHEDA SOPRA RIPRODOTTA

SONO STATE RIPORTATE SOLTANTO LE MACRO AGGREGAZIONI

SECONDO UNO SCHEMA LOGICO DI PROGRESSIVO APPROFONDIMENTO VENGONODI SEGUITO RIPRODOTTI I CONTENUTI ANALITICI DELLO STATO PATRIMONIALE

COME INDICATI DAL CODICE CIVILE ARTICOLO 2425.

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CONTENUTI DEL CONTO ECONOMICO

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A - VALORE DELLA PRODUZIONE B - COSTI DELLA PRODUZIONE

1. per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci2. per servizi3. per godimento di beni di terzi4. per il personale: a) salari e stipendi b) oneri sociali c) trattamento di fine rapporto d) trattamento di quiescenza e simili e) altri costi5. ammortamenti e svalutazioni : a) ammortamento delle immobilizzazioni immateriali b) ammortamento delle immobilizzazioni materiali c) altre svalutazioni delle immobilizzazioni d) svalutazione dei crediti compresi nell’attivo circolante e delle disponibilità liquide6. variazioni delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di consumo, e merci7. accantonamenti per rischi e delle disponibilità liquide8. altri accantonamenti9. oneri diversi di gestione

1. ricavi delle vendite e delle prestazioni2. variazioni delle rimanenze di prodotti in corso di lavorazione

semilavorati e finiti3. variazione dei lavori in corso su ordinazione4. incrementi di immobilizzazioni per lavori interni5. altri ricavi e proventi con separata indicazione dei contributi in

conto esercizio

differenza tra VALORE e COSTI DELLA PRODUZIONE (A - B)

C - PROVENTI E ONERI FINANZIARI

1. proventi da partecipazioni con separata indicazione di quelli relativi ad imprese controllate e collegate

2. altri proventi finanziari: a) da crediti iscritti nelle immobilizzazioni con separata indicazione di quelli

da imprese controllate e collegate e di quelli da controllanti b) da titoli iscritti nelle immobilizzazioni che non costituiscono

partecipazioni c) da titoli iscritti nell’attivo circolante che non costituiscono

partecipazioni d) proventi diversi dai precedenti con separata indicazione di quelli

da imprese controllate e collegate e di quelli da controllanti3. interessi ed altri oneri finanziari con separata indicazione

di quelli verso imprese controllate e collegate e di quelli verso controllanti

D - RETTIFICHE DI VALORE DI ATTIVITÀ FINANZIARIE

RIVALUTAZIONI:a. di partecipazionib. di immobilizzazioni finanziarie che non costituiscono partecipazionic. di titoli iscritti all’attivo circolante che non costituiscono partecipazioni SVALUTAZIONI:a. di partecipazionib. di immobilizzazioni finanziarie che non costituiscono partecipazionic. di titoli iscritti all’attivo circolante che non costituiscono partecipazioni

E - PROVENTI E ONERI STRAORDINARI

1. proventi, con separata indicazione delle plusvalenze da alienazioni in cui i ricavi non sono iscrivibili fra gli altri ricavi e proventi del valore della produzione

2. oneri con separata indicazione delle minusvalenze da alienazioni, i cui effetti contabili non sono iscrivibili tra gli oneri diversi di gestione dei costi della produzione, e delle imposte relative a esercizi precedenti

UTILE (PERDITA) DELL’ESERCIZIO

RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTEA – B ± C ± D ± E• imposte sul reddito dell’esercizio• risultato dell’esercizio• rettifiche di valore operate esclusivamente in applicazione di norme tributarie• accantonamenti operati esclusivamente in applicazione di norme tributarieUTILE (PERDITA) DELL’ESERCIZIO


CONTENUTI DELLA NOTA INTEGRATIVA

LA NOTA INTEGRATIVA DEVE FORNIRE LE INFORMAZIONI NECESSARIE PER INTERPRETARE I DATI RIPORTATI NEL BILANCIO DI ESERCIZIO E VALUTARE L’ANDAMENTO ECONOMICO E LA

CONSISTENZA PATRIMONIALE DELL’IMPRESA.

LA NOTA INTEGRATIVA DEVE IN PARTICOLARE INDICARE:

I CRITERI APPLICATI NELLA VALUTAZIONE DELLE VOCI DEL BILANCIO, NELLE RETTIFICHEDI VALORE E NELLA CONVERSIONE DEI VALORI IN MONETA

I MOVIMENTI DELLE IMMOBILIZZAZIONI, SPECIFICANDO PER CIASCUNA VOCE IL COSTO;LE PRECEDENTI RIVALUTAZIONI, AMMORTAMENTI E SVALUTAZIONI: LE ACQUISIZIONI,

GLI SPOSTAMENTI DA UNA AD ALTRA VOCE, LE ALIENAZIONI AVVENUTI NELL’ESERCIZIO;LE RIVALUTAZIONI, GLI AMMORTAMENTI E LE SVALUTAZIONI EFFETTUATI NELL’ESERCIZIO;

IL TOTALE DELLE RIVALUTAZIONI RIGUARDANTI LE IMMOBILIZZAZIONI ESISTENTI LA COMPOSIZIONE DELLE VOCI “COSTI DI IMPIANTO E DI AMPLIAMENTO“

E “COSTI DI RICERCA SVILUPPO E PUBBLICITÀ”, NONCHÉ LE RAGIONI DELLA ISCRIZIONE ED I RISPETTIVI CRITERI DI AMMORTAMENTO.

LE VARIAZIONI INTERVENUTE NELLA CONSISTENZA DELLE ALTRE VOCI DELL’ATTIVOE DEL PASSIVO IN PARTICOLARE, PER I FONDI E PER IL TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO,

LE UTILIZZAZIONI E GLI ACCANTONAMENTI. DISTINTAMENTE PER CIASCUNA VOCE, L’AMMONTARE DEI CREDITI E DEI DEBITI

DI DURATA RESIDUA SUPERIORE A 5 ANNI, E DEI DEBITI ASSISTITI DA GARANZIE REALI LA COMPOSIZIONE DELLE VOCI “RATEI E RISCONTI ATTIVI” E “RATEI E RISCONTI PASSIVI”

L’AMMONTARE DEGLI ONERI FINANZIARI IMPUTATI NELL’ESERCIZIO DISTINTAMENTE PER OGNI VOCE.CODICE CIVILE, ARTICOLO 2427

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LA GESTIONE ORDINARIA

NELL’AMBITO DELLA GESTIONE ORDINARIA LO SCHEMA DI BILANCIO PRESCRITTODAL CODICE CIVILE CONSENTE DI EVIDENZIARE SEPARATAMENTE I RISULTATI

DELLA GESTIONE ORDINARIA, E ALL’INTERNO DI QUESTA, DELLA GESTIONE TIPICAO CARATTERISTICA E DELLA GESTIONE FINANZIARIA.

LA GESTIONE CARATTERISTICA È COSTITUITA DALLE OPERAZIONI CHE SI MANIFESTANOIN VIA CONTINUATIVA NELLO SVOLGIMENTO DELLA GESTIONE E CHE ESPRIMONO

COMPONENTI POSITIVI O NEGATIVI DI REDDITO CHE IDENTIFICANO E QUALIFICANO LA PARTE PECULIARE E DISTINTIVA DELL’ ATTIVITÀ ECONOMICA SVOLTA DALL’IMPRESA,

ALLA QUALE LA STESSA È FINALIZZATA.

LA GESTIONE FINANZIARIA È RAPPRESENTATA DA PROVENTI, ONERI, PLUSVALENZE E MINUSVALENZE DA CESSIONE, SVALUTAZIONI E RIPRISTINI DI VALORE RELATIVI A TITOLI,

PARTECIPAZIONI, CONTI BANCARI, CREDITI ISCRITTI NELLE IMMOBILIZZAZIONIE FINANZIAMENTI DI QUALSIASI NATURA, ATTIVI E PASSIVI.

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LA GESTIONE STRAORDINARIA

SECONDO LA RELAZIONE MINISTERIALE “L’AGGETTIVO STRAORDINARIO,RIFERITO A PROVENTI ED ONERI, NON ALLUDE ALL’ECCEZIONALITÀ

O ANORMALITÀ DELL’EVENTO, BENSÌ ALL’ESTRANEITÀ, DELLA FONTE DEL PROVENTOO DELL’ONERE, ALLA ATTIVITÀ ORDINARIA”.

SECONDO LA RELAZIONE DUNQUE NON È SUFFICIENTE PER CONSIDERARE UN COMPONENTEDI REDDITO STRAORDINARIO L’ECCEZIONALITÀ (A LIVELLO TEMPORALE)

O ANORMALITÀ (A LIVELLO QUANTITATIVO) DELL’ EVENTO; È NECESSARIA L’ESTRANEITÀRISPETTO ALLA GESTIONE ORDINARIA DELLA FONTE DEL PROVENTO O DELL’ ONERE.

DI CONSEGUENZA, INDICATIVAMENTE, I PROVENTI E ONERI STRAORDINARI COMPRENDONO:• PLUSVALENZE E MINUSVALENZE DERIVANTI DA FATTI PER I QUALI LA FONTE DEL PROVENTO

O DELL’ONERE È ESTRANEA ALLA GESTIONE ORDINARIA;• SOPRAVVENIENZE E INSUSSISTENZE ATTIVE E PASSIVE DERIVANTI DA FATTI PER I QUALI

LA FONTE DEL PROVENTO O DELL’ONERE È ESTRANEA ALLA GESTIONE ORDINARIA;• COMPONENTI POSITIVI O NEGATIVI RELATIVI AD ESERCIZI PRECEDENTI, INCLUSI GLI ERRORI

DI RILEVAZIONE DI FATTI DI GESTIONE O DI VALUTAZIONE DI POSTE DI BILANCIO;• EFFETTI DI VARIAZIONI DEI CRITERI DI VALUTAZIONE ADOTTATI.

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LE RELAZIONI AL BILANCIO

IL CODICE CIVILE PREVEDE CHE A CORREDO DEL BILANCIO (COSTITUITODALL'INSIEME INSCINDIBILE DEI TRE DOCUMENTI, LO STATO PATRIMONIALE, IL CONTO ECONOMICO E

LA NOTA INTEGRATIVA) SIANO PREDISPOSTE DUE RELAZIONI:

▪ LA RELAZIONE SULLA GESTIONE

▪ LA RELAZIONE DEI SINDACIPRECISANDO IN PARTICOLARE CHE

RELAZIONE SULLA GESTIONE (ART. 2428) IL BILANCIO DEVE ESSERE CORREDATODA UNA RELAZIONE DEGLI AMMINISTRATORI SULLA SITUAZIONE DELLA SOCIETÀ E SULL'ANDAMENTO

DELLA GESTIONE, NEL SUO COMPLESSO E NEI VARI SETTORI IN CUI ESSA HA OPERATO, CON PARTICOLARE RIGUARDO AI COSTI, AI RICAVI E AGLI INVESTIMENTI.

RELAZIONE DEI SINDACI IL COLLEGIO SINDACALE DEVE RIFERIRE ALL'ASSEMBLEA SUI RISULTATI DELL'ESERCIZIO SOCIALE E SULLA TENUTA DELLA CONTABILITÀ, E FARE LE OSSERVAZIONIE LE PROPOSTE IN ORDINE AL BILANCIO E ALLA SUA APPROVAZIONE, CON PARTICOLARE

RIFERIMENTO ALL'ESERCIZIO DELLA DEROGA DI CUI ALL'ART. 2423, COMMA 4.

L'INTERPRETAZIONE ANALOGICA DELLA NORMA CONDUCE AD IDENTIFICARE, PER LE AZIENDE SANITARIE, DUE RELAZIONI A CORREDO DEL BILANCIO

▪ LA RELAZIONE DEL DIRETTORE GENERALE

▪ LA RELAZIONE DEL COLLEGIO DEI SINDACI

95


LA RELAZIONE DEL DIRETTORE GENERALE

I CONTENUTI DELLA RELAZIONE DEL DIRETTORE GENERALE RISULTANO PUNTUALMENTE DEFINITI DALL'ARTICOLO 2428, CHE IN PARTICOLARE PRECISA COME COSTITUISCANO

ARGOMENTO SPECIFICO DELLA RELAZIONE SULLA GESTIONE NEL COMPLESSO E NEI VARI SETTORI IN CUI L'AZIENDA SI ARTICOLA. IL CONCETTO DI ANDAMENTO DELLA GESTIONE EVOCA

IMPLICITAMENTE L'ANALISI DELL'EVOLUZIONE NEL TEMPO DEI RISULTATI AZIENDALI, E AL TEMPO STESSO IL CONFRONTO RISPETTO AI RISULTATI ATTESI.

A TAL FINE LA RELAZIONE DEL DIRETTORE GENERALE DEVE:

▪ ENUCLEARE I DATI PIÙ SIGNIFICATIVI DEL BILANCIO, CON RIFERIMENTO SIA ALLO STATO PATRIMONIALE CHE AL CONTO ECONOMICO;

▪ EVIDENZIARE LE DIFFERENZE CHE ESSI PRESENTANO RISPETTO ALL'ESERCIZIO PRECEDENTEE RISPETTO ALLE PREVISIONI DI BUDGET;

▪ INTERPRETARE LE DIFFERENZE EVIDENZIATE CORRELANDOLE AGLI EVENTI CHE POSSONO DARNE GIUSTIFICAZIONE, DISTINGUENDO TRA EVENTI ESTERNI ALL'AZIENDA, QUALI MODIFICA DI NORME

LEGISLATIVE, CONTRATTUALI O REGOLAMENTARI CHE POSSONO AVER DETERMINATO VARIAZIONI NEI COSTI (RINNOVI CONTRATTUALI, LIEVITAZIONE DEI PREZZI CORRENTI)

NEI RICAVI (COMPENSAZIONE TARIFFARIA, MECCANISMI DI FINANZIAMENTO),NEI VOLUMI DI ATTIVITÀ (REGOLAMENTAZIONE DELLE MODALITÀ DI ACCESSO ALLA PRESTAZIONE)

ED EVENTI INTERNI ALL'AZIENDA (MECCANISMI REGOLAMENTARI, MODIFICA DEGLI ASSETTI ORGANIZZATIVO-FUNZIONALI E TECNICO-STRUTTURALI);

▪ INDICARE L'EVOLUZIONE POSSIBILE DELLE VARIABILI OSSERVATE E GLI INTERVENTI RITENUTI OPPORTUNI SIA ESTERNI CHE INTERNI ALL'AZIENDA.

96


LA RELAZIONE DEL COLLEGIO DEI SINDACI

LA FINALITÀ SOSTANZIALE CHE IL CODICE CIVILE ATTRIBUISCE ALLA RELAZIONEDEL COLLEGIO DEI SINDACI PARE QUELLA DI VERIFICARE CHE NELLA REDAZIONE

DEL BILANCIO, NELLA SUA ARTICOLAZIONE NEI TRE DOCUMENTI BASECHE LO COSTITUISCONO, (STATO PATRIMONIALE, CONTO ECONOMICO, NOTA INTEGRATIVA) SIANO

STATI RIGOROSAMENTE RISPETTATI I PRINCIPI GENERALI INDICATI ALL'ARTICOLO 2423 ED I PRINCIPI SPECIFICI RELATIVI ALLA STRUTTURA ED AI CONTENUTI DI TALI DOCUMENTI.

LA RELAZIONE DEL COLLEGIO DEI SINDACI DEVE PERTANTO ESSERE DEDICATAALLA VERIFICA DELLA RISPONDENZA DEL BILANCIO RISPETTO A TALI PRINCIPI, PER QUANTO ATTIENE IN PARTICOLARE AI CRITERI DI VALUTAZIONE DELLE IMMOBILIZZAZIONI, DEI RISCHI

E DEGLI ONERI, CHE DEVONO ESSERE TALI CHE IL BILANCIO POSSA FORNIREUN QUADRO EFFETTIVAMENTE VERITIERO E CORRETTO DELLA GESTIONE AZIENDALE.

97


SCHEMA DI BILANCIO PER LE AZIENDE SANITARIE(DECRETO INTERMINISTERIALE 11 FEBBRAIO 2002

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STATO PATRIMONIALE: ATTIVO

STATO PATRIMONIALE: PASSIVO

CONTO ECONOMICO


IN APPLICAZIONE DI QUANTO ESPLICITAMENTE PREVISTODAL DECRETO DELEGATO DI RIORDINO DEL SERVIZIO SANITARIO NAZIONALE

IL MINISTRO DEL TESORO, DI INTESA CON IL MINISTRO DELLA SANITÀ DECRETA

I BILANCI PLURIENNALI ED ANNUALI ED I CONTI CONSUNTIVI ANNUALI DELLE AZIENDE SANITARIEE DELLE AZIENDE OSPEDALIERE

DEBBONO ESSERE REDATTI SECONDO LO SCHEMA ALLEGATO CHE COSTITUISCEPARTE INTEGRANTE DEL PRESENTE DECRETO.

RATEI E RISCONTI

CONTI D’ORDINE

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SCHEMA DI BILANCIO PER LE AZIENDE SANITARIESTATO PATRIMONIALE – ATTIVO

99

IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI

IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI


1) terreni2) fabbricati3) impianti e macchinari4) attrezzature sanitarie e scientifiche5) mobili e arredi6) automezzi7) altri beni8) immobilizzazioni in corso e acconti

1. costi di impianto e di ampliamento2. costi di ricerca, sviluppo3. diritti di brevetto e diritti di utilizzazione delle opere d’ingegno4. immobilizzazioni in corso e acconti5. altre

1. crediti2. titoli

A) IMMOBILIZZAZIONI B) ATTIVO CIRCOLANTE

RIMANENZE

1. rimanenze sanitarie2. rimanenze non sanitarie3. acconti

CREDITI

1. regione e provincia autonoma2. comune3. aziende sanitarie pubbliche4. ARPA5. erario6. altri (privati, estero, anticipi, personale)

ATTIVITÀ FINANZIARIE

1. titoli a breve


1. cassa2. conti correnti

C) RATEI E RISCONTI ATTIVI


D) CONTI D’ORDINE

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SCHEMA DI BILANCIO PER LE AZIENDE SANITARIESTATO PATRIMONIALE – PASSIVO

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C – TRATTAMENTO FINE RAPPORTO

A – PATRIMONIO NETTO

B – FONDI PER RISCHI E ONERI

1) premio operosità SUMAI2) trattamento fine rapporto

1. finanziamenti per investimenti2. donazioni e lasciti vincolanti ad investimenti3. fondo di dotazione4. contributi per ripiani perdite5. utili (perdite) portati a nuovo6. utile (perdita) dell’esercizio

1. imposte2. rischi3. altri

D – DEBITI

1. mutui2. regione e provincia autonoma3. comune4. aziende sanitarie pubbliche5. ARPA6. debiti verso fornitori7. debiti verso istituto tesoriere8. debiti tributari9. debiti verso Istituti di Previdenza10.altri debiti

F – CONTI D’ORDINE

E – RATEI E RISCONTI PASSIVI


SCHEMA DI BILANCIO PER LE AZIENDE SANITARIECONTO ECONOMICO

101

B – COSTI DELLA PRODUZIONE

A – VALORE DELLA PRODUZIONE

1) acquisto di beni 2) acquisto di servizi a) prestazioni sanitarie c) prestazioni non sanitarie 3) manutenzione e riparazione4) godimento di beni di terzi5) personale sanitario6) personale professionale7) personale tecnico8) personale amministrativo9) oneri diversi di gestione10) ammortamento delle immobilizzazioni immateriali11) ammortamento dei fabbricati12) ammortamento delle altre immobilizzazioni materiali13) svalutazione dei crediti14) variazioni delle rimanenze15) accantonamenti dell’esercizio

1. contributi in conto esercizio2. proventi e ricavi diversi3. concorsi, recuperi, rimborsi per attività tipiche4. compartecipazione alla spesa per prestazioni sanitarie5. costi capitalizzati

C – PROVENTI E ONERI FINANZIARI

1. interessi attivi2. altri proventi3. interessi passivi4. altri oneri

D – RETTIFICHE DI VALORE DI ATTIVITÀ FINANZIARIE

1. rivalutazioni2. svalutazioni

E – PROVENTI E ONERI STRAORDINARI

1. minusvalenze2. plusvalenze3. accantonamenti non tipici dell’attività sanitaria4. concorsi, recuperi, rimborsi per attività non tipiche5. sopravvenienze e insussistenze

DIFFERENZA TRA VALORE E COSTI DELLA PRODUZIONE (A - B)

RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE A-B±C±D±E

UTILE O PERDITA DELL’ESERCIZIO

IMPOSTE E TASSE


STATO PATRIMONIALE: IMMOBILIZZAZIONI

102

STATO PATRIMONIALE: DEFINIZIONE – CLASSIFICAZIONE – CONTABILIZZAZIONE

STATO PATRIMONIALE: VALUTAZIONE

AMMORTAMENTO

L’AMMORTAMENTO DELLE IMMOBILIZZAZIONI


IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI

IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI


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IMMOBILIZZAZIONI: DEFINIZIONE – CLASSIFICAZIONE - CONTABILIZZAZIONE

SI DEFINISCONO IMMOBILIZZAZIONI ELEMENTI DEL PATRIMONIO CHE NON ESAURISCONOLA LORO UTILITÀ NEL CORSO DI UN ESERCIZIO MA RAPPRESENTANO IMPIEGHI DI CAPITALE AD

UTILITÀ PLURIENNALE, OVVERO “INVESTIMENTI DUREVOLI”.

LE IMMOBILIZZAZIONI SI CLASSIFICANO SECONDO LA LORO NATURA IN TRE GRUPPI:• IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI• IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI

• IMMOBILIZZAZIONI FINANZIARIE

103

LE IMMOBILIZZAZIONI DEVONO ESSERE CONTABILIZZATE NELLO STATO PATRIMONIALEE CONCORRONO NEL CONTO ECONOMICO ALLA FORMAZIONE DEL REDDITO DI ESERCIZIO.

NELLO STATO PATRIMONIALE DOVRÀ ESSERE IMPUTATO IL VALORE ATTRIBUITOALLA IMMOBILIZZAZIONE AL NETTO DELL’AMMORTAMENTO IMPUTATO AGLI ESERCIZI PRECEDENTI,

NEL CONTO ECONOMICO DOVRÀ ESSERE IMPUTATA LA QUOTA DI AMMORTAMENTODI COMPETENZA DELL’ESERCIZIO.

LE IMMOBILIZZAZIONI CONCORRONO ALLA FORMAZIONE DEI COSTI DI ESERCIZIOPER QUOTE DI AMMORTAMENTO E CONSEGUENTEMENTE ALLA DETERMINAZIONE DEL RISULTATO

DI ESERCIZIO PER GLI ESERCIZI NEI QUALI ESSE MANIFESTANOLA LORO UTILITÀ (DURATA ECONOMICA). IL COSTO DI ACQUISTO O DI PRODUZIONE VIENE RIPARTITO

SUGLI ESERCIZI DI COMPETENZA ATTRAVERSO LA TECNICA DELL’AMMORTAMENTO.


IMMOBILIZZAZIONI: VALUTAZIONE

RIFERIMENTO NORMATIVO CENTRALE A QUESTO RIGUARDO È L’ARTICOLO 2426 DEL CODICE CIVILE,NEL TESTO MODIFICATO DAL DECRETO LEGISLATIVO 127/91, CHE DISPONE TESTUALMENTE:

LE IMMOBILIZZAZIONI SONO ISCRITTE IN BILANCIO AL COSTO DI ACQUISTO O DI PRODUZIONE.

NEL COSTO DI ACQUISTO SI COMPUTANO ANCHE I COSTI ACCESSORI.IL COSTO DI PRODUZIONE COMPRENDE TUTTI I COSTI DIRETTAMENTE IMPUTABILI AL PRODOTTO.

PUÒ COMPRENDERE ANCHE ALTRI COSTI, PER LA QUOTA RAGIONEVOLMENTE IMPUTABILEAL PRODOTTO, IL COSTO DI ACQUISTO COMPRENDE ANCHE L’IMPOSTA DI REGISTRO O L’I.V.A.,IN TUTTI I CASI IN CUI NON SIA DETRAIBILE. GLI EVENTUALI SCONTI COMMERCIALI SI PORTANO

A RIDUZIONE DEL COSTO. GLI SCONTI CASSA DEVONO INVECE ESSERE ACCREDITATI AL CONTO ECONOMICO AL COSTO DI ACQUISTO O DI PRODUZIONE DEVONO ESSERE AGGIUNTI INCREMENTI

DI VALORE CONSEGUENTI AD INTERVENTI CHE ABBIANO DETERMINATOUN INCREMENTO SIGNIFICATIVO E MISURABILE DELLA CAPACITÀ,

DELLA PRODUTTIVITÀ, DELLA SICUREZZA O DELLA VITA UTILE DEL BENE.

GLI ONERI ACCESSORI CHE CONCORRONO A FORMARE IL VALORE ORIGINARIO DEL BENESONO QUELLI CHE L’AZIENDA DEVE SOSTENERE PERCHÉ QUESTO

POSSA ESSERE UTILIZZATO (COME AD ESEMPIO: SPESE NOTARILI, SPESE DI REGISTRAZIONE DELL’ATTO DI ACQUISTO, ONORARI PER LA PROGETTAZIONE DI IMMOBILI,

ONERI DI URBANIZZAZIONE, TRASPORTI, SPESE DI INSTALLAZIONE, SPESE ED ONORARI DI PERIZIEE COLLAUDI, SPESE DI MONTAGGIO E POSA IN OPERA).

104


AMMORTAMENTO

L’UTILIZZAZIONE PLURIENNALE DELLE IMMOBILIZZAZIONI QUALI STRUMENTI PER LA PRODUZIONE DEL REDDITO, COMPORTA CHE I COSTI SOSTENUTI PER LA LORO ACQUISIZIONE

SIANO DI COMPETENZA DI TUTTO IL PERIODO DI VITA UTILE. LA DISTRIBUZIONE DEL COSTOSUI DIVERSI ESERCIZI VIENE EFFETTUATA MEDIANTE QUOTE DI AMMORTAMENTO.

L’AMMORTAMENTO È LA METODOLOGIA TECNICO - CONTABILE MEDIANTE LA QUALE IL VALOREDI UN BENE VIENE RIPARTITOSUI DIVERSI ESERCIZI DELLA SUA VITA UTILE.

TUTTI I BENI DEVONO ESSERE ASSOGGETTATI AD AMMORTAMENTO, AD ESCLUSIONEDI QUELLI LA CUI UTILITÀ NON SI ESAURISCE NEL TEMPO (I TERRENI).

AI FINI DEL CALCOLO DELL’AMMORTAMENTO DI UN BENEÈ NECESSARIO CONSIDERARE I SEGUENTI ELEMENTI:

• VALORE DA AMMORTIZZARE• VITA UTILE DEL BENE

• CRITERI DI RIPARTIZIONE DEL VALORE DA AMMORTIZZARE.

IL VALORE DA AMMORTIZZARE È IL VALORE ORIGINARIO DEL BENE DETERMINATOSECONDO I PRINCIPI STABILITI DAL CODICE CIVILE ALL’ARTICOLO 2426.LA VITA UTILE DEL BENE È IL PERIODO DURANTE IL QUALE SI PREVEDE

CHE ESSO POSSA AVERE UTILITÀ ECONOMICAI CRITERI DI RIPARTIZIONE DEVONO ASSICURARE UNA SISTEMATICA DISTRIBUZIONE

DEL VALORE DEL BENE DURANTE LA SUA VITA ECONOMICA.

105


L’AMMORTAMENTO DELLE IMMOBILIZZAZIONI

AI FINI DELL’AMMORTAMENTO DELLE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI SI CONSIDERALA DURATA ECONOMICA. QUESTA PUÒ ESSERE INFERIORE ALLA DURATA FISICA DEL BENE

A CAUSA DI FATTORI DIVERSI, IN PARTICOLARE L’OBSOLESCENZA.SI HA OBSOLESCENZA QUANDO, A CAUSA DI CAMBIAMENTI TECNOLOGICI O DI ALTRE RAGIONI,

UN CESPITE PUR ESSENDO ANCORA TECNICAMENTE IN GRADO DI SVOLGERE LE FUNZIONIPER LE QUALI È STATO ACQUISTATO, NON È PIÙ ECONOMICAMENTE FUNZIONALE

(QUESTO PUÒ ACCADERE AD ESEMPIO, QUANDO LA PRESTAZIONEPER LA QUALE IL CESPITE ERA UTILIZZATO HA SUBITO PROFONDE INNOVAZIONI CHE RICHIEDONO

L’IMPIEGO DI TECNOLOGIE DIVERSE OPPURE BENI TECNOLOGICAMENTEPIÙ AVANZATI PERMETTONO DI OTTENERE LA STESSA PRESTAZIONE

A COSTI SENSIBILMENTE INFERIORI

IL METODO PREFERIBILE È QUELLO A QUOTE ANNUALI COSTANTI BASATOSULL’IPOTESI SEMPLIFICATRICE CHE L’UTILITÀ DEL BENE

SI RIPARTISCA IN EGUAL MISURA SU OGNI ESERCIZIO DELLA SUA VITA UTILE.

106

LE QUOTE DI AMMORTAMENTO COSÌ CALCOLATE DEVONO ESSERE CONTABILIZZATETRA I COSTI NEL CONTO ECONOMICO, ALIMENTANDO IN CONTRO PARTITA

IL CONTO “FONDO DI AMMORTAMENTO” DELLO STATO PATRIMONIALE. IL VALORE DI TALE FONDOSI INCREMENTERÀ NEL TEMPO FINO AD EGUAGLIARE IL VALORE ORIGINARIO DEL BENE.


STATO PATRIMONIALE: IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI

107

IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI: DEFINIZIONE E CLASSIFICAZIONE

COSTI DI RICERCA, SVILUPPO E PUBBLICITÀ

COSTI DI IMPIANTO E AMPLIAMENTO: DEFINIZIONE E AMMORTAMENTO

DIRITTI DI BREVETTO E DIRITTI DI UTILIZZAZIONE DELLE OPERE DELL’INGEGNO, CONCESSIONI E DIRITTI SIMILI


IL SOFTWARE

IMMOBILIZZAZIONI IN CORSO E ACCONTI – ONERI PLURIENNALI DIVERSI

AMMORTAMENTO DELLE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI

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IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI: DEFINIZIONE E CLASSIFICAZIONE

LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI SONO BENI IMMATERIALI AD UTILITÀ DURATURA.LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI POSSONO ESSERE RAGGRUPPATE

IN DUE CATEGORIE FONDAMENTALI♦ LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI IN SENSO STRETTO

♦ GLI ONERI PLURIENNALI

NELLO SCHEMA DI BILANCIO PROPOSTO LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI SONO CLASSIFICATE IN:

• COSTI DI IMPIANTO E AMPLIAMENTO• COSTI DI RICERCA, SVILUPPO E PUBBLICITÀ

• DIRITTI DI UTILIZZAZIONE DELLE OPERE DELL’ INGEGNO• CONCESSIONI E DIRITTI SIMILI

• IMMOBILIZZAZIONI IN CORSO E ACCONTI• ONERI PLURIENNALI DIVERSI

108


COSTI DI RICERCA SVILUPPO E PUBBLICITÀ

SONO COSTI SOSTENUTI AL FINE DI ACQUISIRE NUOVE CONOSCENZE O CAPACITÀ SCIENTIFICHE O TECNICHE E DI TRADURRE TALI CONOSCENZE IN PROGETTI DI SVILUPPO DI NUOVI

PRODOTTI/SERVIZI O IN MODALITÀ INNOVATIVE DI EROGAZIONE DI PRODOTTI/SERVIZI GIÀ OFFERTI

POSSONO RIENTRARE IN QUESTA VOCE DELLE IMMOBILIZZAZIONII COSTI DI CAMPAGNE PUBBLICITARIE FINALIZZATE ALL’AMPLIAMENTO DELLA CAPACITÀ

COMMERCIALE (LANCIO DI NUOVI PRODOTTI O ACCESSO A NUOVI MERCATI) DI AMMONTARE RILEVANTE ED A CARATTERE NON RICORRENTE.

I COSTI DI RICERCA E SVILUPPO POSSONO ESSERE ISCRITTI IN BILANCIO CON IL CONSENSODEL COLLEGIO DEI SINDACI, DEVONO ESSERE AMMORTIZZATI ENTRO 5 ANNI, DEVONO

OVVIAMENTE AVERE UTILITÀ PLURIENNALE E POSSONO ESSERE CAPITALIZZATI A CONDIZIONE CHE:• IL PRODOTTO O PROCESSO SIA CHIARAMENTE DEFINITO ED I COSTI AD ESSO IMPUTABILI POSSANO

ESSERE IDENTIFICATI SEPARATAMENTE• SIA STATA DIMOSTRATA LA FATTIBILITÀ TECNICA DEL PRODOTTO O PROCESSO

• SIA STATA ESPRESSAMENTE MANIFESTATA L’INTENZIONE A PRODURRE E COMMERCIALIZZARE, OVVERO USARE IL PRODOTTO O PROCESSO

• SIA CHIARAMENTE MANIFESTA L’ESISTENZA DI UN FUTURO MERCATO PER IL PRODOTTO O PROCESSO,OVVERO SE QUESTO È DESTINATO AD ESSERE USATO ALL’INTERNO POSSA ESSERNE

DIMOSTRATA L’ UTILITÀESISTANO, O SIA RAGIONEVOLE ATTENDERSI CHE SIANO DISPONIBILI, ADEGUATE RISORSE PER COMPLETARE IL PRODOTTO O PROCESSO.

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COSTI DI IMPIANTO E AMPLIAMENTO: DEFINIZIONE E AMMORTAMENTO

SONO COSTI SOSTENUTI SIA PER L’AVVIO DELL’AZIENDA(QUALI, AD ESEMPIO ONERI FISCALI E PRESTAZIONI PROFESSIONALI CORRELATI

CON ADEMPIMENTI LEGALI E FISCALI RELATIVI ALLA FASE DI COSTITUZIONE)SIA IN RELAZIONE ALL’AMPLIAMENTO DELLA STESSA

(QUALI AD ESEMPIO I COSTI SOSTENUTI PER L’ATTIVAZIONE DI NUOVE LINEE DI ATTIVITÀ).

I COSTI DI IMPIANTO E DI AMPLIAMENTO, I COSTI DI RICERCA, DI SVILUPPO E DI PUBBLICITÀ AVENTI UTILITÀ PLURIENNALE POSSONO ESSERE ISCRITTI NELL’ATTIVO CON IL CONSENSO

DEL COLLEGIO SINDACALE E DEVONO ESSERE AMMORTIZZATIENTRO UN PERIODO NON SUPERIORE AI 5 ANNI.

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DIRITTI DI BREVETTO E DIRITTI DI UTILIZZAZIONE DELLE OPERE DELL’INGEGNO CONCESSIONI E DIRITTI SIMILI

111

IN QUESTA VOCE DEVONO ESSERE RICOMPRESI TUTTI I DIRITTI DI UTILIZZAZIONEDI REALIZZAZIONI FRUTTO DI IMPEGNO INTELLETTUALE CREATIVO

E PIÙ IN GENERALE INFORMAZIONIE CONOSCENZE CHE POSSONO FORMARE OGGETTO DI AUTONOMO RILIEVO PATRIMONIALE

E DI TRASFERIMENTO AD ALTRE ECONOMIE.RIENTRA AD ESEMPIO IN QUESTA VOCE IL SOFTWARE APPLICATIVO

REALIZZATO ALL’INTERNO DELL’AZIENDA O ACQUISTATO ALL’ESTERNO PURCHÉ NEL CONTRATTO DI ACQUISTO

SIA CHIARAMENTE SPECIFICATA LA CESSIONE DEL TITOLO DI PROPRIETÀ.

RIENTRANO IN QUESTA VOCE I COSTI AD UTILITÀ PLURIENNALE SOSTENUTI PER L’ACQUISIZIONEDI CONCESSIONI CHE RENDONO POSSIBILE L’ESERCIZIO DI UN DIRITTO SU BENI

DI CUI NON SI SIA ACQUISITA LA PROPRIETÀ. IN PARTICOLARE SONO RICONDUCIBILIA QUESTA VOCE I COSTI SOSTENUTI PER L’ACQUISIZIONE IN LICENZA D’USODI SOFTWARE APPLICATIVO, I DIRITTI DI UTILIZZAZIONE DI MARCHI E SIMILI.


IL SOFTWARE

IL SOFTWARE PUÒ ESSERE DI BASE O APPLICATIVO.IL SOFTWARE DI BASE È COSTITUITO DAL SISTEMA OPERATIVO CHE PERMETTE

IL FUNZIONAMENTO DEL SISTEMA DEL QUALE RAPPRESENTA UNA INTEGRAZIONE FUNZIONALE.IN QUESTO CASO NON PUÒ ESSERE SCISSO DALL’HARDWARE E VA CONTABILIZZATO

COME IMMOBILIZZAZIONE MATERIALE UNITAMENTE ALLO STESSO HARDWARE.

IL SOFTWARE APPLICATIVO, COSTITUITO DALL’INSIEME DI PROGRAMMI CHE CONSENTONODI SVOLGERE FUNZIONALITÀ AGGIUNTIVE,

DEVE ESSERE CONTABILIZZATO TRA LE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI.SE IL SOFTWARE APPLICATIVO È ACQUISITO DALL’ESTERNO,

CON L’ACQUISTO DEL TITOLO DI DIRITTO ALL’UTILIZZO,IL COSTO RELATIVO DEVE ESSERE IMPUTATO ALLA VOCE: “CONCESSIONI E DIRITTI SIMILI”;

SE IL SOFTWARE È PRODOTTO ALL’INTERNO O ACQUISITO DALL’ESTERNO,CON L’ACQUISTO DEL TITOLO DI PROPRIETÀ,

DEVE ESSERE IMPUTATO ALLA VOCE “DIRITTI DI UTILIZZAZIONE DELLE OPERE DELL’INGEGNO”.

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IMMOBILIZZAZIONI IN CORSO E ACCONTI – ONERI PLURIENNALI DIVERSI

RIENTRANO IN QUESTA VOCE I COSTI SOSTENUTIPER LA REALIZZAZIONE IN ECONOMIA DI IMMOBILIZZAZIONI NON COMPIUTAMENTE REALIZZATE

NEL CORSO DELL’ESERCIZIO MA CHE DEVONO ESSERE CAPITALIZZATIPER LA QUOTA RELATIVA ALLO STATO DI AVANZAMENTO DEI LAVORI

E GLI ACCONTI CORRISPOSTI A FORNITORIPER L’ACQUISIZIONE DI IMMOBILIZZAZIONI NON ANCORA MATERIALMENTE ACQUISITE

E QUINDI NON ISCRIVIBILI IN BILANCIO COME TALI.

NON COSTITUISCONO IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI IN SENSO STRETTOMA COSTI CHE PER LA LORO NATURA

(UTILITÀ PLURIENNALE) E PER LA LORO ENTITÀ(ECONOMICAMENTE RILEVANTE)

SI RITIENE OPPORTUNO DISTRIBUIRE SU PIÙ ESERCIZI.RIENTRANO TRA QUESTI, I COSTI DI INTERVENTI DI MANUTENZIONE STRAORDINARIA

SU BENI DI TERZI

113


AMMORTAMENTO DELLE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI

114

PER GLI ONERI PLURIENNALI IL CODICE CIVILE FISSAUN LIMITE MASSIMO ALLA DURATA DELL’AMMORTAMENTO (CINQUE ANNI) (articolo 2426);

NON SUSSISTONO LIMITI ANALOGHI PER L’AMMORTAMENTODEI BENI IMMATERIALI IN SENSO STRETTO.

PER QUANTO CONCERNE I COSTI SOSTENUTIPER MANUTENZIONI STRAORDINARIE SU BENI DI TERZI,

I PRINCIPI CONTABILI STABILISCONO CHE LA DURATA DELL’AMMORTAMENTODEVE ESSERE UN PERIODO INTERMEDIO TRA IL PERIODO DI UTILITÀ DELL’INTERVENTO

E IL TERMINE DI DISPONIBILITÀ CONTRATTUALE DEL BENE IN OGGETTO.


STATO PATRIMONIALE: IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI

115

IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI: DEFINIZIONE E CLASSIFICAZIONE

TERRENI, FABBRICATI, IMPIANTI, MACCHINARIO E ATTREZZATURE SANITARIE

BENI STRUMENTALI DIVERSI; ATTREZZATURE SCIENTIFICHE PER LA RICERCA; BENI NON STRUMENTALI

COSTI DI MANUTENZIONE STRAORDINARIA


IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI: VALUTAZIONE

LE ALIQUOTE E DATA DI INIZIO DELL’AMMORTAMENTO DELLE IMMOBILIZZAZIONI

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IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI: DEFINIZIONE E CLASSIFICAZIONE

LE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI SONO BENI MATERIALI DI USO DUREVOLE CLASSIFICABILIIN BENI STRUMENTALI (O NON DISPONIBILI) SE UTILIZZATI NEI PROCESSI DI PRODUZIONE

E BENI NON STRUMENTALI (O DISPONIBILI). SONO INSERIBILI TRA LE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI SOLO BENI DI PROPRIETÀ DELL’AZIENDA. I BENI DETENUTI A QUALUNQUE ALTRO TITOLO

NON RIENTRANO TRA LE IMMOBILIZZAZIONI. I BENI IN LEASING POSSONO ESSERE ISCRITTI TRA LE IMMOBILIZZAZIONI SOLO AL MOMENTO DEL RISCATTO, AL VALORE DELLO STESSO.

LE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI NELLO SCHEMA DI BILANCIO PROPOSTO SONO CLASSIFICATI NELLE SEGUENTI CATEGORIE:

• TERRENI• FABBRICATI

• IMPIANTI E MACCHINARIO• ATTREZZATURE SANITARIE

• MOBILI E ARREDI• AUTOMEZZI

• BENI STRUMENTALI DIVERSI• BENI NON STRUMENTALI

• IMMOBILIZZAZIONI IN CORSO E ACCONTI

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TERRENI; FABBRICATI; IMPIANTI; MACCHINARIO E ATTREZZATURE SANITARIE

TERRENI - IN QUESTA VOCE DEVONO ESSERE INCLUSITUTTI I TERRENI DI PROPRIETÀ DELL’AZIENDA,

AD ESCLUSIONE DI QUELLI SUI QUALI INSISTONO EDIFICI.IN QUEST’ULTIMO CASO SONO DA CONSIDERARE COME PERTINENZE DEGLI STESSI.

FABBRICATI - SONO COSTITUITI DALLE UNITÀ IMMOBILIARI CENSITE O CENSIBILI AL CATASTO,COMPRENSIVE DELLE LORO PERTINENZE.

SONO RICOMPRESI IN QUESTA VOCE QUEI BENI CHE NON HANNO UNA DIRETTA STRUMENTALITÀ RISPETTO AI PROCESSI PRODUTTIVI ED EROGATIVI SPECIFICAMENTE CONNESSI

AD ATTIVITÀ DI RICERCA E DI ASSISTENZA.DEVONO ESSERE RILEVATI IN QUESTA VOCE QUEI BENI STRUMENTALI CHE NON COSTITUISCONO

NORMALE E INDISPENSABILE COMPLETAMENTO DEI FABBRICATI(QUALI L’IMPIANTO ELETTRICO, L’IMPIANTO IDRAULICO)

MA SVOLGONO UNA SPECIFICA FUNZIONE DI SUPPORTO(QUALI L’IMPIANTO DI PRODUZIONE E DISTRIBUZIONE DI ENERGIA,

DI TRASPORTO INTERNO, DI SOLLEVAMENTO).

117

SONO RICOMPRESI IN QUESTA VOCE BENI STRUMENTALI CHE PER LA LORO NATURASONO INTRINSECAMENTE FINALIZZATI ALLA EROGAZIONE DI PRESTAZIONI SANITARIE

SIA DI CARATTERE DIAGNOSTICO CHE TERAPEUTICO(ANALIZZATORI PER LABORATORI DI ANALISI, APPARECCHI RADIOLOGICI,

ECOGRAFI, TOMOGRAFI, DEFIBRILLATORI, RESPIRATORI).


BENI STRUMENTALI DIVERSI – ATTREZZATURE SCIENTIFICHE PER LA RICERCABENI NON STRUMENTALI

RIENTRANO IN QUESTA VOCE TUTTI I BENI STRUMENTALI NON RICOMPRESIIN ALCUNA DELLE CATEGORIE PRECEDENTEMENTE DEFINITE ED IN PARTICOLARE:

▪ ATTREZZATURE INFORMATICHE ▪ ATTREZZATURE SCIENTIFICHE PER LA RICERCA

▪ ATTREZZATURE TECNICHE(LAVANDERIA, STIRERIA, CUCINA, ATTREZZATURE PER UFFICIO E PER MENSA,

ALTRE ATTREZZATURE TECNICHE) ▪ ALTRI BENI STRUMENTALI

SONO RICOMPRESI IN QUESTA VOCE BENI STRUMENTALICHE PER LA LORO NATURA

SONO INTRINSECAMENTE FINALIZZATIALLO SVOLGIMENTO DI ATTIVITÀ DI RICERCA

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RIENTRANO IN QUESTA VOCE I BENI DI PROPRIETÀ DELL’AZIENDA NON UTILIZZATIPER LA PRODUZIONE DELLE PRESTAZIONI E DEI SERVIZI

E CHE IN QUANTO TALI NON FANNO PARTEDEL COSIDDETTO PATRIMONIO DISPONIBILE


COSTI DI MANUTENZIONE STRAORDINARIA

NEI PRINCIPI CONTABILI ELABORATI DAL CONSIGLIO NAZIONALE DEI DOTTORI COMMERCIALISTI PIUTTOSTO CHE DI MANUTENZIONE STRAORDINARIA SI PARLA DI “AMPLIAMENTO,

AMMODERNAMENTO O MIGLIORAMENTO DEGLI ELEMENTI STRUTTURALI DI UNA IMMOBILIZZAZIONE” E SI PRECISA AL RIGUARDO CHE:

“I COSTI RIVOLTI ALL’AMPLIAMENTO O MIGLIORAMENTO DEGLI ELEMENTI STRUTTURALIDI UN’IMMOBILIZZAZIONE, INCLUSE, QUINDI, LE MODIFICHE E LE RISTRUTTURAZIONI EFFETTUATE

IN MODO DA AUMENTARE LA RISPONDENZA AGLI SCOPI PER CUI ESSAERA STATA ACQUISITA SONO CAPITALIZZABILI SE ESSI SI TRADUCONO

IN UN AUMENTO SIGNIFICATIVO E MISURABILE DI CAPACITÀ O DI PRODUTTIVITÀO DI SICUREZZA O DI VITA UTILE. NEL CASO IN CUI TALI COSTI NON PRODUCANO

I PREDETTI EFFETTI VANNO CONSIDERATI MANUTENZIONE ORDINARIAE CONSEGUENTEMENTE ADDEBITATI AL CONTO ECONOMICO.”

QUANDO L’ INTERVENTO EFFETTUATO, A PRESCINDERE DALL’ENTITÀDEI RELATIVI COSTI, COMPORTI SEMPLICEMENTE IL RIPRISTINO DEL NORMALE FUNZIONAMENTO

DEL BENE I COSTI RELATIVI DEVONO ESSERE CONTABILIZZATI NEL CONTO ECONOMICO TRA I COSTI DELL’ ESERCIZIO IN CUI L’INTERVENTO È STATO EFFETTUATO.

119


IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI: VALUTAZIONE

IL PRINCIPIO BASE CUI ATTENERSI PER LA DETERMINAZIONE DEL VALORE DELLE IMMOBILIZZAZIONI DA ISCRIVERE NELL’ATTIVO DELLO STATO PATRIMONIALE È QUELLO STABILITO

DALL’ARTICOLO 2426, COMMA 1 DEL CODICE CIVILE, SECONDO IL QUALE LE IMMOBILIZZAZIONI DEVONO ESSERE ISCRITTE IN BILANCIO AL COSTO DI ACQUISTO O DI PRODUZIONE AL NETTO

DELLE QUOTE DI AMMORTAMENTO RELATIVE AL PERIODO INTERCORSO DALLA DATADI ACQUISIZIONE ALLA DATA DI REDAZIONE DEL BILANCIO DI ESERCIZIO.

LA POSSIBILITÀ DI ATTENERSI A TALE PRINCIPIO POSTULA LA SISTEMATICA ARCHIVIAZIONEDI TUTTI I DATI AMMINISTRATIVO/CONTABILI NECESSARI.

IN FASE DI ATTIVAZIONE DELLA CONTABILITÀ ECONOMICO - PATRIMONIALE, PER QUEI BENIPER I QUALI RISULTI PARTICOLARMENTE ONEROSO (SE NON IMPOSSIBILE) REPERIRELA DOCUMENTAZIONE CONTABILE, POSSONO ESSERE ADOTTATI I CRITERI SEGUENTI:

♦ BENI IMMOBILI : ATTRIBUZIONE DEL VALORE CORRISPONDENTE ALLA RENDITA CATASTALE,COSÌ COME DETERMINATA AI FINI DELLA DICHIARAZIONE ICI

♦ BENI MOBILI : ATTRIBUZIONE DEL PREZZO DI ACQUISTO E DELLA DATA DI ACQUISTO SULLA BASE DI STIME. L’ISCRIZIONE NELLO STATO PATRIMONIALE DEI BENI MOBILI E IMMOBILI DISPONIBILI,

SECONDO QUANTO ESPLICITAMENTE INDICATO DAL DECRETO LEGISLATIVO 229/99, DEVE ESSERE EFFETTUATA INDIPENDENTEMENTE DAL PERFEZIONAMENTO DELLE PROCEDURE

DI TRASFERIMENTO DEL BENE NELLA PROPRIETÀ DELL’ AZIENDA

120


LE ALIQUOTE E DATA DI INIZIO DI AMMORTAMENTO DELLE IMMOBILIZZAZIONI

PER IL CALCOLO DEGLI AMMORTAMENTI POSSONO ESSERE ADOTTATI I SEGUENTI COEFFICIENTI:• EDIFICI 4%• IMPIANTI 12,50%• ATTREZZATURE SANITARIE 12,50%• ATTREZZATURE SCIENTIFICHE 12,50%• MOBILI E ARREDI 10%• AUTOMEZZI 20%• ATTREZZATURE INFORMATICHE 25%• ATTREZZATURE TECNICHE 12,50%

I COEFFICIENTI ADOTTATI PER IL CALCOLO DEGLI AMMORTAMENTI, EVENTUALI MODIFICHEDEGLI STESSI, COSÌ COME VARIAZIONI DEL VALORE RESIDUO O DELLA VITA UTILE DEI BENI

EFFETTUATE A SEGUITO DI INTERVENTI DI MANUTENZIONE STRAORDINARIA,DEVONO ESSERE ESPLICITATI NELLA NOTA INTEGRATIVA.

LA DATA DI INIZIO DELL’AMMORTAMENTO È QUELLA IN CUI IL CESPITE È DISPONIBILE PER L’USO.CONVENZIONALMENTE SI ASSUME CHE TALE DATACOINCIDA CON QUELLA DEL COLLAUDO DEFINITIVO.

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STATO PATRIMONIALE: IMMOBILIZZAZIONI FINANZIARIE

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PARTECIPAZIONI, CREDITI E ALTRI TITOLI

VALUTAZIONE DI CREDITI E TITOLI


PARTECIPAZIONI – CREDITI – ALTRI TITOLI

PARTECIPAZIONI: RIENTRANO IN QUESTA VOCE I TITOLI (AZIONI, OBBLIGAZIONI) CHE RAPPRESENTANO DIRITTI SUL CAPITALE DI IMPRESE CHE PONGONO IN ESSERE

UN LEGAME DURATURO CON LE IMPRESE STESSE.

CREDITI: I CREDITI RAPPRESENTANO IL DIRITTO AD ESIGERE DETERMINATESOMME DA TERZI A SCADENZE DETERMINATE.

ALTRI TITOLI: RIENTRANO IN QUESTA VOCE TUTTI I TITOLI DIVERSI DALLE PARTECIPAZIONI(TITOLI DI CREDITO, FONDI COMUNI DI INVESTIMENTO E CERTIFICATI IMMOBILIARI)

DESTINATI AD ESSERE DETENUTI DUREVOLMENTE IN PORTAFOGLIO.

123


VALUTAZIONE DI CREDITI E TITOLI

I CREDITI DEVONO ESSERE ISCRITTI AL PRESUNTO VALORE DI REALIZZO, DATO DAL VALORE NOMINALE RETTIFICATO DELLE EVENTUALI PERDITE DI REALIZZO PREVISTE.

I TITOLI DEVONO ESSERE VALUTATI AL MINOR VALORE TRA IL PREZZO D’ACQUISTOE IL VALORE DI REALIZZO DESUMIBILE SULLA BASE DELL’ANDAMENTO DEL MERCATO.

IL PREZZO DI ACQUISTO SI CONSIDERA COMPRENSIVO DEGLI ONERI ACCESSORI(TASSE, COMMISSIONI) AL NETTO DEGLI EVENTUALI RATEI

PER CEDOLE IN CORSO DI MATURAZIONE O ASSIMILATI.

PER LA DETERMINAZIONE DEL VALORE DI REALIZZO OCCORRE DISTINGUERETRA TITOLI QUOTATI E TITOLI NON QUOTATI

PER I TITOLI QUOTATI SI PUÒ FAR RIFERIMENTO ALLE QUOTAZIONI BORSISTICHE.

PER QUELLI A BREVE SCADENZA É SUFFICIENTE RILEVARE LA QUOTAZIONE DI BORSAALLA CHIUSURA DELL’ESERCIZIO.

PER I TITOLI A MEDIA E LUNGA SCADENZA SI PUÒ FARE RIFERIMENTOALLA MEDIA DEI PREZZI DELL’ULTIMO TRIMESTRE.

PER I TITOLI NON QUOTATI OCCORRE FARE RIFERIMENTOALLE QUOTAZIONI DI TITOLI SIMILARI PER TASSI, SCADENZE ED ENTE EMITTENTE.

124


STATO PATRIMONIALE: ATTIVO CIRCOLANTE

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RIMANENZE

CREDITI




RIENTRANO IN QUESTO AGGREGATO TUTTE LE ATTIVITÀ LIQUIDEO DESTINATE A TRASFORMARSI IN ATTIVITÀ LIQUIDE DI NORMA ENTRO L’ESERCIZIO.

NELLO SCHEMA DI BILANCIO DI CUI AL DECRETO MINISTERIALE 22 FEBBRAIO 2002L’ATTIVO CIRCOLANTE SI ARTICOLA IN:

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RIMANENZE

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RIMANENZE DI MATERIALI DI CONSUMO: DEFINIZIONE, CLASSIFICAZIONE, VALUTAZIONE, QUANTIFICAZIONE

IL METODO DELLA SPECIFICA IDENTIFICAZIONE DEL COSTO

METODO DEL COSTO MEDIO PONDERATO

PRESTAZIONI SANITARIE IN CORSO


ACCONTI

PRODOTTI DESTINATI ALLA VENDITA

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RIMANENZE DI MATERIALI DI CONSUMO:DEFINIZIONE – CLASSIFICAZIONE – VALUTAZIONE – QUANTIFICAZIONE

LE RIMANENZE DI MATERIALI DI CONSUMO SONO RIMANENZE DI BENI NECESSARIPER IL NORMALE SVOLGIMENTO DELL’ATTIVITÀ E O DESTINATI A CONCORRERE

ALLA PRODUZIONE DELLE PRESTAZIONI. TALI RIMANENZE COMPRENDONO:

▪ LE GIACENZE PRESSO I MAGAZZINI DELL’AZIENDA, ESCLUSE QUELLE DELLE QUALINON SI HA LA PROPRIETÀ (IN PROVA, IN VISIONE, IN DEPOSITO O ALTRO)

▪ I BENI GIÀ ACQUISTATI MA ANCORA GIACENTI PRESSO I MAGAZZINI DEL FORNITORE▪ I BENI IN VIAGGIO DEI QUALI L’AZIENDA HA GIÀ ACQUISTATO IL TITOLO DI PROPRIETÀ.

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LE RIMANENZE DI MATERIALI DI CONSUMO POSSONO ESSERE CLASSIFICATE IN:

▪ MATERIALI SANITARI

▪ MATERIALI NON SANITARI

VALUTAZIONE: AI FINI DELLA VALUTAZIONE DELLE RIMANENZE DA RIPORTAREIN BILANCIO OCCORRE PROCEDERE A DUE OPERAZIONI DISTINTE:

• LA QUANTIFICAZIONE• LA LORO VALORIZZAZIONE

QUANTIFICAZIONE: PER LA DETERMINAZIONE DELLE QUANTITÀ FISICHE È NECESSARIO DISPORREDI UN SISTEMA AFFIDABILE DI CONTABILITÀ DI MAGAZZINO LE RISULTANZE

DEL QUALE DEVONO ESSERE COMUNQUE VERIFICATEATTRAVERSO UNA ACCURATA RICOGNIZIONE FISICA

LA VALORIZZAZIONE DELLE RIMANENZE PUÒ ESSERE EFFETTUATACOL METODO DELLA MEDIA PONDERATA

O CON QUELLI “PRIMO ENTRATO, PRIMO USCITO” O “ULTIMO ENTRATO, PRIMO USCITO”.


IL METODO DELLA SPECIFICA IDENTIFICAZIONE DEL COSTO

CON QUESTO METODO OGNI SINGOLO BENE VIENE VALUTATO AL SUO COSTO SPECIFICO.È EVIDENTE CHE, NEL CASO DELLE GIACENZE NORMALMENTE PRESENTI

NELLE AZIENDE SANITARIE, TALE METODO È DI FATTO INAPPLICABILE IN CONSEGUENZA DELLE RILEVANTI QUANTITÀ DI BENI OMOGENEI NORMALMENTE PRESENTI

IL METODO F.I.F.O.: LA SIGLA FIFO INDICA L’ESPRESSIONE INGLESE FIRST IN FIRST OUT.TALE METODOLOGIA MUOVE INFATTI DALL’ASSUNZIONE CHE I BENI ACQUISITI PRECEDENTEMENTE

VENGANO UTILIZZATI PER PRIMI NEL PROCESSO PRODUTTIVO

IL METODO L.I.F.O.: LA SIGLA LIFO INDICA L’ESPRESSIONE INGLESE LAST IN FIRST OUT.QUESTA METODOLOGIA PARTE DAL PRESUPPOSTO CHE I BENI ACQUISITI

PIÙ RECENTEMENTE SIANO I PRIMI AD ESSERE UTILIZZATI NEL PROCESSO PRODUTTIVO.

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IL METODO DEL COSTO MEDIO PONDERATO

CONSISTE NELL’UTILIZZAZIONE COME BASE PER LA VALORIZZAZIONE DELLE RIMANENZEDI UN DETERMINATO BENE DELLA MEDIA PONDERATA DEI PREZZI DI ACQUISTO;

È IL METODO DA CONSIDERARSI PREFERIBILE IN QUANTO SUPERANDO I PROBLEMIDI SOTTOVALUTAZIONE O SOPRAVALUTAZIONE DELLE SCORTE CONNESSI CON L’APPLICAZIONE

DEI METODI F.I.F.O. E L.I.F.O., (PROBLEMI CHE POSSONO RISULTARE SIGNIFICATIVIIN SITUAZIONI DI VARIAZIONI SIGNIFICATIVE DEI PREZZI) PRESENTA IL VANTAGGIO DI RISULTAREIL PIÙ NEUTRALE, POICHÉ, IN CASO DI TURBOLENZA DEI PREZZI, PRODUCE EFFETTI INTERMEDI

RISPETTO AL L.I.F.O ED AL F.I.F.O.

IL COSTO MEDIO PONDERATO CONSIDERA LE UNITÀ DI UN BENE ACQUISTATOO PRODOTTO IN DATE DIVERSE ED A DIVERSI COSTI COME FACENTI PARTE DI UN INSIEME,

IN CUI I SINGOLI ACQUISTI E LE SINGOLE PRODUZIONI NON SONO PIÙ IDENTIFICABILIMA SONO TUTTI UGUALMENTE DISPONIBILI. IL COSTO MEDIO PUÒ ESSERE PONDERATO:

PER MOVIMENTO: IN TAL CASO IL COSTO MEDIO È CALCOLATO SUBITO DOPOOGNI SINGOLO ACQUISTO E VIENE DETERMINATO DIVIDENDO IL COSTO TOTALE

DELLE UNITÀ RESIDUE PRIMA DELL’ULTIMO RICEVIMENTO PIÙ IL COSTODELLE ULTIME UNITÀ RICEVUTE PER IL TOTALE DELLE UNITÀ RICEVUTE

PER PERIODO: ALLE QUANTITÀ ED AI COSTI IN INVENTARIO ALL’INIZIO DEL PERIODO (MESE, TRIMESTRE) SI AGGIUNGONO QUANTITÀ E COSTI DEL PERIODO E SI DETERMINANO

I NUOVI COSTI MEDI PONDERATIDIVIDENDO LA SOMMA DEI COSTI PER LA SOMMA DELLE QUANTITÀ.

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PRODOTTI DESTINATI ALLA VENDITA

AI FINI DI UNA CORRETTA VALUTAZIONE DELLO STATO PATRIMONIALE TRA LE RIMANENZEDEVONO ESSERE CONSIDERATE ANCHE QUELLE DI PRODOTTI DESTINATI ALLA VENDITA

(AD ESEMPIO PROTESI ORTOPEDICHE), SIA FINITI, SIA IN CORSO DI LAVORAZIONE.

AL RIGUARDO I PRINCIPI CONTABILI PRECISANO CHE LA VALUTAZIONE DELLE RIMANENZEAL PREZZO DI VENDITA È DA RITENERSI NON CORRETTA IN QUANTO ANTICIPA UTILI NON REALIZZATI

E RISULTA QUINDI IN CONTRASTO CON I PRINCIPI GENERALI DI REDAZIONEDEL BILANCIO DI ESERCIZIO (IN PARTICOLARE CON IL PRINCIPIO DELLA PRUDENZA).

DOVRÀ ESSERE IMPUTATA IN BILANCIO LA QUOTA DI COSTI DI PRODUZIONE STIMATA SULLA BASE DELLO STATO DI AVANZAMENTO DEL PROCESSO DI PRODUZIONE.

I CRITERI DI VALUTAZIONE DOVRANNO ESSERE ADEGUATAMENTEESPLICITATI NELLA NOTA INTEGRATIVA.

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PRESTAZIONI SANITARIE IN CORSO

PARTICOLARE RILIEVO RIVESTONO A QUESTO RIGUARDOLE DEGENZE IN CORSO ALLA DATA DI CHIUSURA DELL’ESERCIZIO.

LA VALORIZZAZIONE DEI RICAVI SULLA BASE DEI SOLI DIMESSI NEL CORSO DELL’ESERCIZIO COMPORTA IN EFFETTI UNA EVIDENTE VIOLAZIONE DEL PRINCIPIO DELLA COMPETENZA ECONOMICA PARTICOLARMENTE SIGNIFICATIVA NEL CASO DEI RICOVERI DI RIABILITAZIONE O LUNGODEGENZA.

PER QUANTO CONCERNE LA VALUTAZIONE DELLE DEGENZE IN CORSOSI RITIENE CORRETTO APPLICARE A CIASCUN RICOVERO LA TARIFFA ATTRIBUITA ALLA DIMISSIONE

(DATO DI NORMA CONOSCIUTO ALLA DATA DI REDAZIONE DEL BILANCIOE FACILMENTE ACQUISIBILE UTILIZZANDO LA PROCEDURA INFORMATICA

DI GESTIONE DEI RICOVERI) IN QUOTA PARTE DELLA DURATA COMPLESSIVA DELLA DEGENZA.

IL CRITERIO PROPOSTO PARE COERENTE CON QUANTO DISPOSTO DAL CODICE CIVILEPER QUANTO CONCERNE LA VALUTAZIONE DEI LAVORI IN CORSO SU ORDINAZIONE

(VOCE ADATTATA, CON RIFERIMENTO ALLE AZIENDE SANITARIE,CON LA DIZIONE PRESTAZIONI SANITARIE IN CORSO).

AL RIGUARDO IL CODICE CIVILE (articolo 2426, comma 1) PRECISA CHE:I LAVORI IN CORSO SU ORDINAZIONE POSSONO ESSERE ISCRITTI

SULLA BASE DEI CORRISPETTIVI CONTRATTUALI MATURATI CON RAGIONEVOLE CERTEZZA.

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ACCONTI

ALLA VOCE ACCONTI NELL'ATTIVO DELLO STATO PATRIMONIALEDEVONO ESSERE IMPUTATI EVENTUALI ANTICIPI A FORNITORI

CORRISPOSTI A FRONTE DI MERCI ORDINATE E NON ANCORA RICEVUTE

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CREDITI

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CREDITI: DEFINIZIONE

CREDITI: CLASSIFICAZIONE

CREDITI: CLASSIFICAZIONE SECONDO L’ORIGINE

CREDITI: CLASSIFICAZIONE SECONDO LA SCADENZA


CREDITI: VALUTAZIONE

CREDITI: CLAFFIFICAZIONE SECONDO LA NATURA DEL DEBITORE

FONDO SVALUTAZIONE CREDITI

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CREDITI: DEFINIZIONE

I CREDITI RAPPRESENTANO IL DIRITTO DI RISCUOTERE DETERMINATE SOMME, DA TERZI, A SCADENZE DETERMINATE. LE POSTE DA ISCRIVERE IN QUESTA VOCE SONO I CREDITI ORIGINATI

DALLA GESTIONE ORDINARIA DI NORMA ESIGIBILI NEL CORSO DELL'ESERCIZIO E COMUNQUE NON ISCRITTI ALLA VOCE IMMOBILIZZAZIONI FINANZIARIE.

I CREDITI ORIGINATI DA RICAVI PER OPERAZIONI DI GESTIONE CARATTERISTICA A BREVE TERMINE SONO ISCRIVIBILI IN BILANCIO QUANDO SI VERIFICANO ENTRAMBE LE SEGUENTI CONDIZIONI:

▪ IL PROCESSO PRODUTTIVO DEI BENI O DEI SERVIZI È STATO COMPLETATO▪ LO SCAMBIO È GIÀ AVVENUTO.

IN CASO DI VENDITA DI BENI, LO SCAMBIO SI CONSIDERA AVVENUTO QUANDO SI È VERIFICATO IL PASSAGGIO DEL TITOLO DI PROPRIETÀ (DATA DI SPEDIZIONE O DI CONSEGNA PER I BENI MOBILI,

DELLA STIPULA DEL CONTRATTO DI COMPRAVENDITA PER GLI IMMOBILI)IN CASO DI PRESTAZIONI DI SERVIZI LO SCAMBIO SI CONSIDERA AVVENUTO

QUANDO IL SERVIZIO È RESO, CIOÈ LA PRESTAZIONE È EFFETTUATA.

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CREDITI: CLAFFIFICAZIONE

I CREDITI POSSONO ESSERE CLASSIFICATI SULLA BASE DEI SEGUENTI ELEMENTI:• L'ORIGINE

• LA NATURA DEL DEBITORE• LA SCADENZA.

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CREDITI: CLAFFIFICAZIONE SECONDO L’ORIGINE

RELATIVAMENTE ALLA LORO ORIGINE I CREDITI SI DISTINGUONO IN:

• CREDITI SORTI IN RELAZIONE A RICAVI (TIPICI I CREDITI VERSO CLIENTI) DERIVANTIDA OPERAZIONI DI GESTIONE CARATTERISTICA

• CREDITI SORTI PER PRESTITI E FINANZIAMENTI CONCESSI (QUESTI DIFFERISCONODAI CREDITI COMMERCIALI PER NON ESSERE CONNESSI A RICAVI,

BENSÍ AD OPERAZIONI CHE HANNO PER OGGETTO DIRETTAMENTE SOMME DI DENARO)

• CREDITI SORTI PER ALTRE RAGIONI (CREDITI DERIVANTI DA OPERAZIONI DI GESTIONENON CARATTERISTICA, CREDITI VERSO I DIPENDENTI PER ANTICIPI SU COMPETENZE

DI FUTURA LIQUIDAZIONE, CREDITI VERSO L'ERARIO, CREDITI VERSO ISTITUTI DI ASSICURAZIONE PER INDENNIZZI, DEPOSITI CAUZIONALI)

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CREDITI: CLAFFIFICAZIONE SECONDO LA NATURA DEL DEBITORE

IN CONSIDERAZIONE DELLA NATURA DEL DEBITORE I CREDITI SI DISTINGUONO IN:• CREDITI VERSO CLIENTI DERIVANTI DALL'ORDINARIA ATTIVITÀ COMMERCIALE DELLA GESTIONE

• CREDITI VERSO IMPRESE COLLEGATE, CONTROLLATEE CONTROLLANTI E VERSO ALTRE CONSOCIATE

• CREDITI VERSO SOCI, CON SEPARATA INDICAZIONE DI QUELLI PER VERSAMENTI ANCORA DOVUTI

•CREDITI VERSO ALTRI QUANDO NELL'AMBITO DELLE CATEGORIE SOPRA INDICATE VI SONO CREDITI DI IMPORTO RILEVANTE VERSO I DEBITORI CHE HANNO PECULIARI CARATTERISTICHE, DI CUI È

IMPORTANTE CHE IL LETTORE DEL BILANCIO ABBIA CONOSCENZA.TALI CREDITI DEVONO AVERE SEPARATA INDICAZIONE NELLA NOTA INTEGRATIVA.

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CREDITI: CLAFFIFICAZIONE SECONDO LA SCADENZA

IN CONSIDERAZIONE DELLA SCADENZA I CREDITI SI DISTINGUONO IN:

CREDITI A BREVE O CORRENTIE CIOÈ, CONVENZIONALMENTE, CREDITI CON ESIGIBILITÀ PREVISTA ENTRO DODICI MESI

CREDITI A MEDIO E LUNGO TERMINE O NON CORRENTIE CIOÈ, CONVENZIONALMENTE, CREDITI CON ESIGIBILITÀ PREVISTA OLTRE I DODICI MESI.

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CREDITI: VALUTAZIONE

I CREDITI DEVONO ESSERE ISCRITTI IN BILANCIO AL VALORE DI PRESUNTO REALIZZO(ARTICOLO 2426, COMMA 8 DEL CODICE CIVILE).

IL PRIMO PUNTO DI RIFERIMENTO È IL LORO VALORE NOMINALE, CHE DEVE ESSERE RETTIFICATO TENENDO CONTO DI:

PERDITE PER INESIGIBILITÀRESI E RETTIFICHE DI FATTURAZIONE

SCONTI ED ABBUONIINTERESSI NON MATURATI

ALTRE CAUSE DI MINOR REALIZZO.

PER TUTTI I CREDITI DEVE ESSERE DATA DISTINTA INDICAZIONE:DELLE QUOTE ESIGIBILI ENTRO L'ESERCIZIO SUCCESSIVODELLE QUOTE ESIGIBILI OLTRE L'ESERCIZIO SUCCESSIVO

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FONDO SVALUTAZIONE CREDITI

LE PERDITE PER INESIGIBILITÀ NON DEVONO GRAVARE SUL CONTO ECONOMICODEGLI ESERCIZI FUTURI IN CUI ESSE SI MANIFESTANO CON CERTEZZA MA,

IN OSSEQUIO AI PRINCIPI DELLA COMPETENZA E DELLA PRUDENZA,DEVONO GRAVARE SUGLI ESERCIZI IN CUI LE PERDITE SI POSSONO

RAGIONEVOLMENTE PREVEDERE.

QUESTO OBIETTIVO VIENE RAGGIUNTO, SUL PIANO TECNICO – CONTABILE,TRAMITE LO STANZIAMENTO DI UN FONDO SVALUTAZIONE CREDITI,

COL QUALE SI MIRA A COPRIRE SIA LE PERDITE DI INESIGIBILITÀ GIÀ MANIFESTATESISIA QUELLE PERDITE NON ANCORA MANIFESTATESI

MA CHE L'ESPERIENZA E LA CONOSCENZA DEI FATTI DI GESTIONEINDUCONO A RITENERE SIANO GIÀ INTRINSECHE NEI SALDI ESPOSTI IN BILANCIO,

E CHE PERTANTO SI POSSONO RAGIONEVOLMENTE PREVEDERE.

IL FONDO VERRÀ IN SEGUITO UTILIZZATO PER LO STORNO CONTABILE DEI CREDITI INESIGIBILINEL MOMENTO IN CUI TALE INESIGIBILITÀ SARÀ RITENUTA DEFINITIVA.

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PARTECIPAZIONI: DEFINIZIONE

PARTECIPAZIONI: VALUTAZIONE


ALTRI TITOLI: DEFINIZIONE E VALUTAZIONE

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NELL'AMBITO DI QUESTO AGGREGATO DEVONO ESSERE COMPRESI GLI ELEMENTI PATRIMONIALI CHE COSTITUISCONO INVESTIMENTI DI NATURA FINANZIARIA DESTINATI AD ESSERE

SMOBILIZZATI NEL BREVE PERIODO LE ATTIVITÀ FINANZIARIE CHE NON COSTITUISCONO IMMOBILIZZAZIONI SI ARTICOLANO IN:

• PARTECIPAZIONI• ALTRI TITOLI

QUESTE STESSE VOCI COMPAIONO ANCHE NELLE IMMOBILIZZAZIONI FINANZIARIE.LA CLASSIFICAZIONE DEVE AVVENIRE SULLA BASE DEL CRITERIO DELLA DESTINAZIONE ECONOMICA:

• SE L' ELEMENTO PATRIMONIALE NON È DESTINATO A PERMANERE DUREVOLMENTE NEL PATRIMONIO, ESSO DEVE ESSERE CONSIDERATO COME "DISPONIBILITÀ“

E CLASSIFICATO NELL' ATTIVO CIRCOLANTE• SE L'ELEMENTO PATRIMONIALE È DESTINATO A PERMANERE DUREVOLMENTE

NEL PATRIMONIO, ESSO DEVE ESSERE CONSIDERATO COME "IMMOBILIZZAZIONE“E CLASSIFICATO NELLE IMMOBILIZZAZIONI FINANZIARIE.

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PARTECIPAZIONI: DEFINIZIONE

GLI ELEMENTI PATRIMONIALI CHE DEVONO ESSERE RILEVATI NELL'AMBITO DI QUESTA VOCESONO RAPPRESENTATI DALLE QUOTE DI PARTECIPAZIONE DESTINATE AD ESSERE ALIENATE

NEL BREVE PERIODO DETENUTE IN:

▪ IMPRESE CONTROLLATE, OVVERO PARTECIPAZIONI CHE CONSENTONO DI ESERCITARE UN'INFLUENZA DOMINANTE

▪ IMPRESE COLLEGATE, OVVERO PARTECIPAZIONI CHE CONSENTONO DI ESERCITARE UN'INFLUENZA NOTEVOLE

▪ ALTRE IMPRESE, OVVERO PARTECIPAZIONI CHE NON RIENTRANONELLE DUE PRECEDENTI TIPOLOGIE.

PUR NON RISULTANDO LE PARTECIPAZIONI UNA FATTISPECIE RICORRENTE NELLA STRUTTURA PATRIMONIALE DELLE AZIENDE SANITARIE, POSSONO SUSSISTERE

ELEMENTI PATRIMONIALI CLASSIFICABILI COME TALI(DERIVANTI AD ESEMPIO, DAL PATRIMONIO DELLE FONDAZIONI DI ORIGINE).

LE PARTECIPAZIONI IN IMPRESE CONTROLLATE O COLLEGATE SI PRESUMONO IMMOBILIZZAZIONI;LA LORO CLASSIFICAZIONE NELL'AMBITO DELL'ATTIVO CIRCOLANTE DEVE ESSERE ACCOMPAGNATA

NELLA NOTA INTEGRATIVA DA UNA ESPLICITA DICHIARAZIONE DELL'INTENTO DI ALIENAREIN TEMPI BREVI LE PARTECIPAZIONI IN QUESTIONE.

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PARTECIPAZIONI: VALUTAZIONE

GLI ELEMENTI PATRIMONIALI CHE RIENTRANO NELLA VOCE PARTECIPAZIONI SONO VALORIZZATI,DI NORMA, SULLA BASE DEL CRITERIO DEL COSTO DI ACQUISTO,

INCLUSIVO DEGLI ONERI ACCESSORI O, SE INFERIORE, AL VALORE DI MERCATO.

FANNO ECCEZIONE LE PARTECIPAZIONI ACQUISITE A TITOLO DIVERSO DALL'ACQUISTO;IN QUESTA FATTISPECIE LA VALUTAZIONE

DEVE AVVENIRE AL VALORE DI MERCATO NEL SEGUENTE MODO:• SE COSTITUITE DA TITOLI QUOTATI IN BORSA, ALLA QUOTAZIONE MEDIA DELL'ULTIMO TRIMESTRE;

• NEGLI ALTRI CASI, IN BASE AL PRESUNTO VALORE DI REALIZZO.

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ALTRI TITOLI: DEFINIZIONE E VALUTAZIONE

SONO RILEVATI IN QUESTA VOCE LE OBBLIGAZIONI, I TITOLI DI STATO E DI ALTRI ENTI PUBBLICI,I TITOLI EMESSI DA ENTI PRIVATI E SOCIETÀ COMMERCIALI DIVERSI DALLE AZIONI

CHE NON SONO DESTINATI A PERMANERE DUREVOLMENTE NEL PATRIMONIO DELL'AZIENDA,(CHE SONO CIOÈ DESTINATI AD ESSERE ALIENATI NEL BREVE PERIODO).

LA DISCRIMINANTE LEGATA ALLA DURATA E ALLA SCADENZA, PUR SE INDICATIVA,NON SI RILEVA ASSOLUTA. AD ESEMPIO, NON POTRANNO ESSERE RILEVATI

NELL'ATTIVO CIRCOLANTE I TITOLI A BREVE SCADENZA SE GLI STESSI APPARTENGONO ALL'AZIENDA CON UN VINCOLO DI RIACQUISTO

A SCADENZA DEGLI STESSI TITOLI O DI ALTRI ANALOGHI. PERALTRO, PER POTER ESSERE INCLUSI NELL'ATTIVO CIRCOLANTE I TITOLI DEVONO ESSERE DI FACILE SMOBILIZZO; CONDIZIONE QUESTA

CHE, DI NORMA, SI RISCONTRA PER I TITOLI QUOTATI IN BORSA.

GLI ELEMENTI PATRIMONIALI APPARTENENTI A QUESTA VOCE SONO VALORIZZATI, DI NORMA, SULLA BASE DEL COSTO DI ACQUISTO

(INCLUSIVO DEGLI ONERI ACCESSORI ) AL NETTO DEGLI EVENTUALI RATEI PER CEDOLE IN CORSO DI MATURAZIONE O, SE INFERIORE, AL VALORE DI MERCATO.

FANNO ECCEZIONE I TITOLI DETENUTI A TITOLO DIVERSO DALL'ACQUISTO; IN QUESTE FATTISPECIE LA VALUTAZIONE DEVE AVVENIRE AL VALORE DI MERCATO NEL SEGUENTE MODO:

• SE I TITOLI SONO QUOTATI IN BORSA, ALLA QUOTAZIONE MEDIA DELL'ULTIMO TRIMESTRE• NEGLI ALTRI CASI, IN BASE AL PRESUNTO VALORE DI REALIZZO.

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LE DISPONIBILITÀ LIQUIDE: DEFINIZIONE, CLASSIFICAZIONE, VALUTAZIONE

CONTI CORRENTI E CASSA


DISPONIBILITÀ LIQUIDE: DEFINIZIONE – CLASSIFICAZIONE – VALUTAZIONE

LE DISPONIBILITÀ LIQUIDE SONO COSTITUITE DA FONDI IN CONTI CORRENTI,BANCARI E POSTALI O DA CONTANTI E VALORI IN CASSAIMMEDIATAMENTE DISPONIBILI SENZA ALCUN VINCOLO.

NELLO SCHEMA DI BILANCIO PROPOSTO, LE DISPONIBILITÀ LIQUIDESONO CLASSIFICATE SECONDO LE SEGUENTI VOCI:

• ISTITUTO TESORIERE• CONTI CORRENTI BANCARI E POSTALI

• CASSA

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IL DENARO ESISTENTE IN CASSA, GLI ASSEGNI E I DEPOSITI BANCARI E POSTALIDEVONO ESSERE VALUTATI AL LORO VALORE NOMINALE.


CONTI CORRENTI E CASSA

DEVONO ESSERE ISCRITTI IN BILANCIO I SALDI ATTIVI AL 31 DICEMBRE DELL'ESERCIZIO,

COMPRENSIVI DEGLI INTERESSI MATURATI

LA CASSA COMPRENDE OLTRE AL CONTANTE GLI ASSEGNI BANCARI E CIRCOLARI, I VAGLIA POSTALI E GLI ALTRI TITOLI ESIGIBILI A VISTA NONCHÉ LE CARTE BOLLATE,

LE MARCHE DA BOLLO, I FRANCOBOLLI ESISTENTI IN CASSA ALLA CHIUSURA DELL'ESERCIZIO.

DETTI VALORI POSSONO ESSERE GIACENTI SIA PRESSO LE CASSE ECONOMALI SIA PRESSO LA CASSA GENERALE E PRESSO I FUNZIONARI DELEGATI.

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STATO PATRIMONIALE: PATRIMONIO NETTO

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PATRIMONIO NETTO: CONCETTI GENERALI

FONDO DI DOTAZIONE


CONTRIBUTI IN CONTO CAPITALE

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PATRIMONIO NETTO: CONCETTI GENERALI

IL PATRIMONIO NETTO È DEFINITO COME DIFFERENZATRA ATTIVITÀ E PASSIVITÀ DELLO STATO PATRIMONIALE

N = A – PE COSTITUISCE UNA MISURA DI SINTESI DELLA RICCHEZZA DELL'IMPRESA.

AL FINE DI EVIDENZIARE I MODI E I TEMPI IN CUI IL PATRIMONIO NETTO SI È COSTITUITOI PRINCIPI CONTABILI STABILISCONO CHE NELLO STATO PATRIMONIALE SIANO ESPOSTI

DISTINTAMENTE NELLA SEZIONE DENOMINATA "PATRIMONIO NETTO“IL CAPITALE SOCIALE, LE RISERVE DI CAPITALE, GLI UTILI E LE PERDITE DI ESERCIZI

PRECEDENTI RIPORTATI A NUOVO, L'UTILE O LA PERDITA DELL'ESERCIZIO.

LE VOCI DI PATRIMONIO NETTOPREVISTE NELLO SCHEMA DI BILANCIO INTERMINISTERIALE SONO LE SEGUENTI:

• FINANZIAMENTI PER INVESTIMENTI• DONAZIONI E LASCITI VINCOLATI AD INVESTIMENTI

• FONDO DI DOTAZIONE• CONTRIBUTI PER RIPIANI PERDITE• UTILI (PERDITE) PORTATI A NUOVO• UTILE (PERDITA) DELL'ESERCIZIO

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LE POSTE DEL PATRIMONIO NETTO DEVONO ESSERE ISCRITTE IN BILANCIOAL LORO VALORE NOMINALE.


FONDO DI DOTAZIONE

IL FONDO DI DOTAZIONE INIZIALEÈ COSTITUITO DALLA DIFFERENZA TRA LA SOMMATORIA DEGLI ELEMENTI ATTIVI E PASSIVI

RILEVATI NELLO STATO PATRIMONIALE AL MOMENTO DELLA COSTITUZIONE.

AL FONDO DI DOTAZIONE POSSONO ESSERE APPORTATE VARIAZIONICON STANZIAMENTI AGGIUNTIVI IN SUCCESSIVI ESERCIZI.

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CONTRIBUTI IN CONTO CAPITALE

PER CONTRIBUTI IN CONTO CAPITALE SI INTENDONO LE SOMME EROGATE DALLO STATOO DA ALTRI ENTI PER LA REALIZZAZIONE DI INIZIATIVE DIRETTE ALLA COSTRUZIONE

O ALL'AMPLIAMENTO DI IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI,I CONTRIBUTI IN CONTO CAPITALE NEL DECRETO INTERMINISTERIALE 11 FEBBRAIO 2002 SONO

DEFINITI FINANZIAMENTI PER INVESTIMENTI.

CONTRIBUTI IN CONTO CAPITALE POSSONO ESSERE ISCRITTI IN BILANCIO SEGUENDO DUE CRITERI:1. IL CONTRIBUTO È ACCREDITATO AL CONTO ECONOMICO

NEL CORSO DELLA VITA ECONOMICA DEI CESPITI2. IL CONTRIBUTO È ISCRITTO NELLO STATO PATRIMONIALE COME PARTE DEL PATRIMONIO NETTO.

IL PRIMO CRITERIO È GENERALMENTE RICONOSCIUTO COME IL PIÙ ORTODOSSO DA UN PUNTODI VISTA TECNICO (ED È L'UNICO AMMESSO DAI PRINCIPI CONTABILI INTERNAZIONALI). IL SECONDO CRITERIO È QUELLO GENERALMENTE SEGUITO DALLE IMPRESE ITALIANE,

ED È QUELLO ADOTTATO NELLO SCHEMA DI BILANCIO EMANATOCON DECRETO INTERMINISTERIALE. L'IMPORTO DEI CONTRIBUTI IN CONTO CAPITALE ISCRITTOIN BILANCIO TRA LE VOCI DEL PATRIMONIO NETTO SI DECREMENTA NEL TEMPO DI UN VALORE

CORRISPONDENTE ALLE QUOTE DI AMMORTAMENTO CALCOLATE SULLE IMMOBILIZZAZIONICONSEGUENTEMENTE REALIZZATE E ISCRITTE NELLO STATO PATRIMONIALE.

TALE DECREMENTO DEVE ESSERE CONTABILIZZATO NEL CONTO ECONOMICO, ALLA VOCE"UTILIZZO CONTRIBUTI IN CONTO CAPITALE" ALLA STREGUA DI UN RICAVO DIFFERITO.

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FONDI PER RISCHI ED ONERI

153

DEFINIZIONE

CLASSIFICAZIONE

VALUTAZIONE


FONDI PER RISCHI E ONERI: DEFINIZIONE

I FONDI PER RISCHI ED ONERI ACCOLGONO GLI ACCANTONAMENTI DESTINATI A COPRIRE PERDITEO DEBITI AVENTI LE SEGUENTI CARATTERISTICHE:

• NATURA DETERMINATA• ESISTENZA CERTA O PROBABILE

• AMMONTARE O DATA DI SOPRAVVENIENZA INDETERMINATIALLA CHIUSURA DELL'ESERCIZIO.

GLI ACCANTONAMENTI A FONDI PER RISCHI ED ONERI SONO RICONDUCIBILI AI SEGUENTI:• ACCANTONAMENTI PER PASSIVITÀ CERTE, IL CUI AMMONTARE O LA CUI DATA

DI SOPRAVVENIENZA SONO INDETERMINATE. SI TRATTA IN SOSTANZA DI FONDI SPESE,OSSIA DI COSTI, SPESE E PERDITE DI COMPETENZA DELL'ESERCIZIO IN CORSO PER OBBLIGAZIONI

GIÀ ASSUNTE ALLA DATA DI BILANCIO OD ALTRI EVENTI GIÀ VERIFICATISI (MATURATI)ALLA STESSA DATA MA NON ANCORA DEFINITI ESATTAMENTE NELL'AMMONTARE.

• ACCANTONAMENTI PER PASSIVITÀ PROBABILI: SI TRATTA DELLE COSIDDETTE "PASSIVITÀ POTENZIALI“ RIFERITE A SITUAZIONI ESISTENTI ALLA DATA DI CHIUSURA DEL BILANCIO

CHE POTRANNO CONCRETIZZARSI IN UNA PERDITA AL VERIFICARSI O MENO DI EVENTI FUTURI.I FONDI DEL PASSIVO NON POSSONO ESSERE UTILIZZATI PER:

• RETTIFICARE I VALORI DELL'ATTIVO.

LA IV DIRETTIVA CEE PRESCRIVE ESPLICITAMENTE CHE"GLI ACCANTONAMENTI PER RISCHI ED ONERI NON POSSONO AVERE LA FUNZIONE

DI CORREGGERE I VALORI DEGLI ELEMENTI DELL'ATTIVO • ATTUARE "POLITICHE DI BILANCIO"

TRAMITE LA COSTITUZIONE DI GENERICI FONDI RISCHIPRIVI DI GIUSTIFICAZIONE ECONOMICA. "

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FONDI PER RISCHI E ONERI: CLASSIFICAZIONE

LA CLASSIFICAZIONE PREVISTA DAL CODICE CIVILE, CHE FA RIFERIMENTO SOSTANZIALMENTEALLA NATURA DEI FONDI, PREVEDE LA SUDDIVISIONE DI QUESTI IN:

A) FONDI PER IL TRATTAMENTO IN QUIESCENZA E OBBLIGHI SIMILI

B) FONDI PER IMPOSTE

C) ALTRI

RIENTRANO TRA I FONDI PER TRATTAMENTO DI QUIESCENZA E OBBLIGHI SIMILI I FONDI DIVERSIDAL TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO

EX ARTICOLO 2120 DEL CODICE CIVILE, QUALI AD ESEMPIO:• I FONDI DI PENSIONE INTEGRATIVA DERIVANTI DA ACCORDI AZIENDALI, O COLLETTIVI

PER IL PERSONALE DIPENDENTE• I FONDI DI INDENNITÀ PER CESSAZIONE DI RAPPORTI DI COLLABORAZIONE COORDINATA

E CONTINUATIVA. TALI FONDI SONO CERTI NELL'ESISTENZA E INDETERMINATI NELL'AMMONTARE,IN QUANTO BASATI SU CALCOLI MATEMATICO-ATTUARIALI

O CONDIZIONATI DA EVENTI FUTURI COME IL RAGGIUNGIMENTODI UNA DETERMINATA ANZIANITÀ.

IL FONDO PER IMPOSTE DEVE ACCOGLIERE SOLO LE PASSIVITÀ PER IMPOSTE PROBABILI, AVENTI AMMONTARE O DATA DI SOPRAVVENIENZA INDETERMINATI;

COMPRENDE QUINDI I DEBITI TRIBUTARI PER ACCERTAMENTI PROBABILIO CONTENZIOSI IN CORSO, CHE DEVONO ESSERE VALUTATI

IN BASE AL PRESUMIBILE ESITO DEGLI STESSI.

155


FONDI PER RISCHI E ONERI: VALUTAZIONE

LA LEGGE NON FISSA CRITERI DI VALUTAZIONE SPECIFICI PER GLI ACCANTONAMENTIAI FONDI PER RISCHI ED ONERI. NELLA VALUTAZIONE DEGLI STESSI

DOVRANNO ESSERE APPLICATI I PRINCIPI GENERALI DI REDAZIONE DEL BILANCIO,IN PARTICOLARE IL PRINCIPIO DELLA PRUDENZA E QUELLO DELLA COMPETENZA.

156


TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO

QUESTA VOCE SI RENDE NECESSARIA PER ISCRIVERE IN BILANCIOL'ONERE FINANZIARIO CONSEGUENTE AL TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO

DI PERSONALE DIPENDENTE A TEMPO DETERMINATO.PER TUTTO L'ALTRO PERSONALE DIPENDENTE IL TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO

VIENE CORRISPOSTO DALL'INADEL, E QUINDI NON COMPORTA ONERI FINANZIARIDA PARTE DELL'AZIENDA SANITARIA.

157


DEBITI

158


PRINCIPI GENERALI

CLASSIFICAZIONE DEI DEBITI

CRITERI DI VALUTAZIONE DEI DEBITI

PRINCIPALI TIPOLOGIE DI DEBITI

CONTABILIZZAZIONE DEI DEBITI VERSO FORNITORI

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DEBITI: PRINCIPI GENERALI

I DEBITI RAPPRESENTANO OBBLIGAZIONI CONTRATTE CON TERZI PER L'ACQUISIZIONEDI BENI O SERVIZI O PER OPERAZIONI DI FINANZIAMENTO.

I DEBITI ORIGINATI DA ACQUISIZIONI DI BENI VANNO ISCRITTI NELLO STATO PATRIMONIALE QUANDO I RISCHI, ONERI E BENEFICI CONNESSI ALLA PROPRIETÀ SONO STATI TRASFERITI.

PER I BENI ACQUISTATI DETTO TRASFERIMENTO SI REALIZZA CON IL PASSAGGIODEL TITOLO DI PROPRIETÀ, ED IN PARTICOLARE ALLA DATA DI RICEVIMENTO DEL BENE

(OVVERO ALLA DATA DI SPEDIZIONE NEL CASO IN CUI I TERMINI DI CONSEGNASIANO FRANCO STABILIMENTO O MAGAZZINO FORNITORE).

I DEBITI RELATIVI A SERVIZI VANNO RILEVATI IN BILANCIO QUANDO I SERVIZI SONO STATI RESI, OVVERO LA PRESTAZIONE È STATA EFFETTUATA. GLI IMPORTI PAGATI AI FORNITORI DI BENI

E SERVIZI PRIMA DEL VERIFICARSI DELLE CONDIZIONI SOPRAESPOSTE, VANNO RILEVATI COME ACCONTI FRA LE RIMANENZE PER LE FORNITURE D'ESERCIZIO E FRA LE IMMOBILIZZAZIONI

MATERIALI O IMMATERIALI PER L'ACQUISIZIONE DI IMMOBILIZZAZIONI.

GLI ANTICIPI E DEPOSITI RICEVUTI DA CLIENTI A FRONTE DI VENDITE DI PRODOTTI E SERVIZI VANNO RILEVATI COME ACCONTI TRA I DEBITI DI STATO PATRIMONIALE

FINO AL MOMENTO IN CUI LA VENDITA È CONTABILIZZATA.

I DEBITI SORTI PER OPERAZIONI DI FINANZIAMENTO O PER RAGIONI DIVERSE DALL'ACQUISIZIONEDI BENI E SERVIZI VANNO RILEVATI IN BILANCIO QUANDO ESISTE L'OBBLIGAZIONE DELL'IMPRESA

VERSO LA CONTROPARTE.

159


I DEBITI NON VANNO CONFUSI CON I FONDI PER RISCHI ED ONERI NÉ CON GLI IMPEGNI DERIVANTI DA ACCORDI PER ADEMPIERE IN FUTURO A CERTE OBBLIGAZIONI

O A SVOLGERE DETERMINATE ATTIVITÀ.

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CRITERI DI VALUTAZIONE DEI DEBITI

160

I DEBITI VANNO ISCRITTI IN BILANCIO AL LORO VALORE NOMINALE.NELLA VALUTAZIONE DEI DEBITI, IN BASE AL PRINCIPIO DELLA PRUDENZA,

NON SI DEVE TENER CONTO DI POSSIBILI FUTURI SCONTI.

GLI EVENTUALI DEBITI IN VALUTA DEVONO ESSERE CONVERTITI IN EURO.

ANCHE NEL CASO DEI DEBITI OCCORRE DARE DISTINTA INDICAZIONE:• DELLE QUOTE PAGABILI ENTRO L'ESERCIZIO SUCCESSIVO• DELLE QUOTE PAGABILI OLTRE L'ESERCIZIO SUCCESSIVO.


CLASSIFICAZIONE DEI DEBITI

LA CLASSIFICAZIONE DEI DEBITIVIENE EFFETTUATA SULLA BASE DELLE SEGUENTI CARATTERISTICHE:

L'ORIGINE, LA NATURA DEL CREDITORE, LA SCADENZA, L’ESISTENZA O MENO DI GARANZIE REALI.

161

RELATIVAMENTE ALLA LORO ORIGINE, I DEBITI SI DISTINGUONO IN:• DEBITI SORTI IN RELAZIONE A COSTI (TIPICI I DEBITI VERSO FORNITORI)

DERIVANTI DA OPERAZIONI DI GESTIONE CARATTERISTICA;• DEBITI SORTI PER PRESTITI E FINANZIAMENTI RICEVUTI (QUESTI SI DIFFERISCONO

DAI DEBITI COMMERCIALI PER NON ESSERE CONNESSI A COSTI, BENSÌ AD OPERAZIONICHE HANNO AD OGGETTO DIRETTAMENTE SOMME DI DENARO);

• DEBITI SORTI PER ALTRE RAGIONI (DEBITI VERSO L'ERARIO E ISTITUTI PREVIDENZIALI).

RELATIVAMENTE ALLA NATURA DEL CREDITORE, I DEBITI VANNO DISTINTI FRA:

DEBITI VERSO FORNITORI, DEBITI VERSO FINANZIATORI, DEBITI VERSO CONSOCIATE,

DEBITI VERSO ALTRI

RELATIVAMENTE ALLA SCADENZA, I DEBITI E LE ALTRE PASSIVITÀ , POSSONO ESSERE:

A BREVE SCADENZA, A MEDIA O LUNGA SCADENZA.

PER QUANTO RIGUARDA LE GARANZIE, I DEBITI POSSONO ESSERE SENZA GARANZIE O ASSISTITI DA GARANZIE (REALI O PERSONALI DI TERZI)


PRINCIPALI TIPOLOGIE DI DEBITI

162


DEBITI VERSO FORNITORI

DEVONO ESSERE CONTABILIZZATI IN QUESTO CONTO GLI IMPORTI RELATIVI A COSTI SOSTENUTIPER L'ACQUISIZIONE DI BENI E SERVIZI.

DEBITI VERSO AZIENDE SANITARIE

DEVONO ESSERE CONTABILIZZATI IN QUESTO CONTO GLI IMPORTI CORRISPONDENTIAI COSTI SOSTENUTI PER PRESTAZIONI EROGATE A PROPRI ASSISTITI

DA ALTRE AZIENDE SANITARIE. RIENTRANO IN PARTICOLARE IN QUESTO AGGREGATOI DEBITI RELATIVI ALLA MOBILITÀ SANITARIA PASSIVA

DEBITI VERSO ISTITUTO TESORIERE

DEVONO ESSERE CONTABILIZZATI IN QUESTO CONTO EVENTUALI ANTICIPAZIONI RICEVUTE

DALL'ISTITUTO TESORIERE PER FAR FRONTE A TEMPORANEE CARENZE DI LIQUIDITÀ.

DEBITI TRIBUTARI

DEVONO ESSERE CONTABILIZZATI IN QUESTO CONTO I DEBITI VERSO L'ERARIO, SIA PER IMPOSTE E TASSE DOVUTE A VARIO TITOLO, SIA PER RITENUTE FISCALI OPERATE SU RETRIBUZIONI

O COMPENSI PROFESSIONALI IN QUALITÀ DI SOSTITUTO DI IMPOSTA.

DEBITI VERSO ISTITUTI PREVIDENZIALI

DEVONO ESSERE CONTABILIZZATI IN QUESTO CONTO, I DEBITI VERSO ENTI PREVIDENZIALI SIA PER ONERI PREVIDENZIALI A CARICO DELL'ISTITUTO,

SIA PER RITENUTE OPERATE PER ONERI PREVIDENZIALI A CARICO DEI DIPENDENTI.

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CONTABILIZZAZIONE DEI DEBITI VERSO FORNITORI

DEBITI VERSO FORNITORI

DEVONO ESSERE CONTABILIZZATI IN QUESTA VOCE GLI IMPORTI RELATIVI A COSTI SOSTENUTIPER L'ACQUISIZIONE DI BENI E SERVIZI. PER UNA CORRETTA IMPUTAZIONE DEI COSTI

SECONDO IL PRINCIPIO DELLA COMPETENZA ECONOMICA LA DATA DI CONTABILIZZAZIONENEL CONTO ECONOMICO DEVE ESSERE QUELLA DI ACQUISIZIONE DEI BENI O SERVIZI

CUI SI RIFERISCONO I COSTI (DATA DEL DOCUMENTO DI TRASPORTO O DEL RAPPORTODI INTERVENTO CHE È DI SOLITO ANTECEDENTE ALLA DATA DELLA FATTURA).

IN PARI DATA L'IMPORTO RELATIVO DEVE ESSERE CONTABILIZZATO TRA I DEBITI VERSO FORNITORI. AL FINE DI FACILITARE LE RILEVAZIONI DI FINE ESERCIZIO È OPPORTUNO ARTICOLARE

IL CONTO "DEBITI VERSO FORNITORI" IN DUE SOTTOCONTI DISTINTI:• DEBITI PER FATTURE RICEVUTE

• DEBITI PER FATTURE DA RICEVERE

163


RATEI E RISCONTI

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RATEI E RISCONTI: CONCETTI GENERALI

RATEI E RISCONTI: DISPOSIZIONI DEL CODICE CIVILE


COSTI E RICAVI CHE POSSONO DAR LUOGO A RATEI E RISCONTI

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RATEI E RISCONTI: CONCETTI GENERALI

I RATEI E I RISCONTI SONO SCRITTURE RETTIFICATIVE FINALIZZATEAD ASSICURARE AL BILANCIO DI ESERCIZIO IL RISPETTO DELLA COMPETENZA ECONOMICA.

A FRONTE DI COSTI E RICAVI DI COMPETENZA DI PIÙ ESERCIZI SI HANNO RISCONTIIN CORRISPONDENZA DI PAGAMENTI O INCASSI ANTICIPATI E RATEI IN CORRISPONDENZADI PAGAMENTI O INCASSI POSTICIPATI RISPETTO ALLA DATA DI CHIUSURA DEL BILANCIO.

LA LOGICA SECONDO LA QUALE SI DETERMINANO RATEI E RISCONTI ATTIVI E PASSIVIÈ EFFICACEMENTE SINTETIZZATA NELLA MATRICE DI SEGUITO RIPRODOTTA.

LA QUALIFICAZIONE ATTIVA O PASSIVA È DA PORSI IN RELAZIONE ALL'EFFETTO (POSITIVO O NEGATIVO) SUL REDDITO DI ESERCIZIO.

165

PAGAMENTI

INCASSI

ANTICIPATI

RISCONTI ATTIVI

RISCONTI PASSIVI

POSTICIPATI

RATEI PASSIVI

RATEI PASSIVI


RATEI E RISCONTI: DISPOSIZIONI DEL CODICE CIVILE

IL QUINTO COMMA DELL'ARTICOLO 2424 bis DEL CODICE CIVILE PRECISA CHE:

NELLA VOCE RATEI ATTIVI DEVONO ESSERE ISCRITTII PROVENTI DI COMPETENZA DELL'ESERCIZIO ESIGIBILI IN ESERCIZI SUCCESSIVI

NELLA VOCE RISCONTI ATTIVI DEVONO ESSERE ISCRITTI I COSTI SOSTENUTIENTRO LA CHIUSURA DELL'ESERCIZIO MA DI COMPETENZA DI ESERCIZI SUCCESSIVI.

NELLA VOCE RATEI PASSIVI DEVONO ESSERE ISCRITTII COSTI DI COMPETENZA DELL'ESERCIZIO ESIGIBILI IN ESERCIZI SUCCESSIVI

NELLA VOCE RISCONTI PASSIVI DEVONO ESSERE ISCRITTI I PROVENTI PERCEPITIENTRO LA CHIUSURA DELL'ESERCIZIO MA DI COMPETENZA DI ESERCIZI SUCCESSIVI.

POSSONO ESSERE ISCRITTE IN TALI VOCI SOLTANTO QUOTE DI COSTI E PROVENTI COMUNIA DUE O PIÙ ESERCIZI, L'ENTITÀ DEI QUALI VARIA IN RAGIONE DEL TEMPO.

166


COSTI E RICAVI CHE POSSONO DAR LUOGO A RATEI E RISCONTI

LE FATTISPECIE DI COSTI E RICAVI CHE DANNO ORIGINE A RATEI E RISCONTI SONO LE SEGUENTI:• LOCAZIONI ATTIVE E PASSIVE

• ONERI FINANZIARI• POLIZZE ASSICURATIVE

• ABBONAMENTI• CANONI DI UTENZE DI COMPETENZA DI DUE ESERCIZI SUCCESSIVI

LA VALORIZZAZIONE DELLE PRESTAZIONI SANITARIE IN CORSO, LADDOVE EFFETTUATA,NON DEVE ESSERE ISCRITTA IN BILANCIO ALLA VOCE RATEI ATTIVI, MA ALLA VOCE RIMANENZE

167


CONTI D’ORDINE

168

DEFINIZIONE

CONTABILIZZAZIONE


CLASSIFICAZIONE E VALUTAZIONE

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CONTI D'ORDINE: DEFINIZIONE

I CONTI D'ORDINE SONO DELLE ANNOTAZIONI DI MEMORIA, A CORREDO DELLA SITUAZIONE PATRIMONIALE E FINANZIARIA ESPOSTA DALLO STATO PATRIMONIALE

E NON COSTITUISCONO ATTIVITÀ E PASSIVITÀ IN SENSO STRETTO.

PERTANTO ESSI DEVONO ESSERE ELENCATI SEPARATAMENTE, UNA SOLA VOLTA E SENZA L'INDICAZIONE DELLA CONTROPARTITA E NON DEVONO ESSERE SOMMATI

NÉ AI TOTALI DELL'ATTIVO NÉ AI TOTALI DEL PASSIVO.

I CONTI D'ORDINE DEVONO INOLTRE TROVAREADEGUATE INFORMAZIONI NELLA NOTA INTEGRATIVA IN TUTTI QUEI CASI IN CUI

LE NECESSARIE INFORMAZIONI DI CONTENUTONON SIANO FACILMENTE INTELLIGIBILI DALLA DENOMINAZIONE DEI CONTI STESSI.

169


CONTI D'ORDINE: CONTABILIZZAZIONE

I CONTI D'ORDINE COSTITUISCONO UNA INTEGRAZIONE DEL SISTEMA PRINCIPALEDI SCRITTURE CONTABILI FINALIZZATA AD EVIDENZIARE ACCADIMENTI GESTIONALI

CHE, PUR NON INFLUENDO SUL PATRIMONIO E SUL RISULTATO ECONOMICOAL MOMENTO DELLA LORO ISCRIZIONE, POSSONO TUTTAVIA PRODURRE

EFFETTI IN UN TEMPO SUCCESSIVO.

SUL PIANO STRETTAMENTE CONTABILE I SISTEMI MINORI CONSENTONO DI MANTENEREIL FORMALISMO DELLA PARTITA DOPPIA ANCHE PER LA RILEVAZIONE DI QUEI FATTI AZIENDALI

NON SUSCETTIBILI DI REGISTRAZIONE NEL SISTEMA PRINCIPALE,NON COMPORTANDO VARIAZIONI PATRIMONIALI NÉ ECONOMICHE.

TALI CONTI VANNO INDICATI IN UNICA COLONNA IN CALCE ALLO STATO PATRIMONIALEIN MANIERA SEPARATA, E GLI IMPORTI IN ESSI ESPRESSI NON DEVONO ESSERE SOMMATI

NÉ AI TOTALI DELL'ATTIVO NÉ A QUELLI DEL PASSIVO.ANCHE SE NON ESPRESSAMENTE RICHIESTO DALLA NORMA, È OPPORTUNA

LA COMPARAZIONE CON I VALORI RELATIVI ALL'ANNO PRECEDENTE.

NON SI DEVE, INFINE, PROCEDERE ALLA RAPPRESENTAZIONE NEI CONTI D'ORDINE(PER EVITARE DUPLICAZIONI CHE NUOCEREBBERO ALLA CHIAREZZA)

DI QUEGLI ACCADIMENTI CHE SIANO GIÀ STATI OGGETTO (DIRETTAMENTE O INDIRETTAMENTE) DI RILEVAZIONE NEL SISTEMA PRINCIPALE,

IN QUANTO ESSI, TROVANO CONSEQUENZIALE COLLOCAZIONE IN BILANCIO.

170


CONTI D'ORDINE: CLASSIFICAZIONE E VALUTAZIONE

NON ESISTE, FATTA ECCEZIONE PER QUANTO ATTIENE LA CATEGORIA "GARANZIE PRESTATE", UNA ARTICOLAZIONE LEGALE DEI CONTI D'ORDINE. IN BASE AL PRINCIPIO GENERALE DELLA CHIAREZZA,

DEVE ESSERE FORMULATA UNA TRIPLICE RIPARTIZIONEDI TALI CONTI NELLE CATEGORIE DEI RISCHI DEGLI IMPEGNI E DEI BENI DI TERZI.

L'ARTICOLO 2426 DEL CODICE CIVILE NON DETTA PARTICOLARI NORME DI VALUTAZIONE RELATIVAMENTE AI CONTI D' ORDINE È, PERTANTO, NECESSARIO FARE RIFERIMENTO

AI PRINCIPI GENERALI DI REDAZIONE DEL BILANCIO DI ESERCIZIO,ED IN PARTICOLARE AI PRINCIPI:

▪ DELLA UTILITÀ DEL BILANCIO DI ESERCIZIO E DELLA COMPLETEZZA DELL'INFORMAZIONE ▪ DELLA COMPRENSIBILITÀ O CHIAREZZA

▪ DELLA SIGNIFICATIVITÀ E RILEVANZA DEI FATTI ECONOMICIAI FINI DELLA LORO RAPPRESENTAZIONE IN BILANCIO.

DAI PRINCIPI GENERALI IN PRECEDENZA RICHIAMATI, CONSEGUE CHE IL VALORE ASSOCIATOAI FATTI AMMINISTRATIVI DA ISCRIVERE NEI CONTI D'ORDINE DEVE ESSERE DETERMINATO

CON OCULATEZZA E RAGIONEVOLEZZA. NON NECESSARIAMENTETUTTI GLI IMPEGNI DEVONO RISULTARE IN CALCE ALLO STATO PATRIMONIALE:

EVIDENTEMENTE QUELLI NON QUANTIFICABILI VERRANNO MENZIONATIED ADEGUATAMENTE COMMENTATI IN NOTA INTEGRATIVA.

171


VALORE DELLA PRODUZIONE

172


DEFINIZIONE

CESSIONI

CONTRIBUTI IN CONTO ESERCIZIO

PRESTAZIONI SANITARIE

SERVIZI DIVERSI

VARIAZIONI DELLE RIMANENZE DI PRODOTTI IN CORSO DI LAVORAZIONE,SEMILAVORATI E FINITI

INCREMENTI DI VALORE IMMOBILIZZAZIONI PER LAVORI INTERNI

ALTRI RICAVI E PROVENTI

CONCORSI, RECUPERI E RIMBORSI PER ATTIVITÀ TIPICHE

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VALORE DELLA PRODUZIONE – DEFINIZIONE

SECONDO I PRINCIPI CONTABILI L'ESPRESSIONE "VALORE DELLA PRODUZIONE“SI INTENDE NELL'ACCEZIONE LATA DI PRODUZIONE ECONOMICA.

DEVONO PERTANTO ESSERE CONSIDERATI IN QUESTO AGGREGATO TUTTI I PROVENTI DERIVANTI DALLA GESTIONE DELL'IMPRESA CHE NON ABBIANO NATURA FINANZIARIA O STRAORDINARIA, TUTTI I RICAVI RELATIVI AI BENI VENDUTI ED AI SERVIZI PRESTATI

IN RELAZIONE ALL'ATTIVITÀ ISTITUZIONALE DELL'AZIENDA,COMPRESE LE VARIAZIONI DELLE RIMANENZE DI PRODOTTI.

NELLO SCHEMA DI BILANCIO PROPOSTO L'AGGREGATO VALORE DELLA PRODUZIONE,IN STRETTA ANALOGIA CON LO SCHEMA DI CONTO ECONOMICO

PRESCRITTO DAL CODICE CIVILE, È ARTICOLATO IN:• RICAVI PER PRESTAZIONI, SERVIZI E CESSIONI

• VARIAZIONI DELLE RIMANENZE DI PRODOTTI FINITI E IN CORSO DI LAVORAZIONE• VARIAZIONI DELLE RIMANENZE DI PRESTAZIONI IN CORSO

• INCREMENTI DI VALORE DI IMMOBILIZZAZIONI PER LAVORI INTERNI• ALTRI RICAVI E PROVENTI

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CONTRIBUTI IN CONTO ESERCIZIO

I TRASFERIMENTI EFFETTUATI A TALE TITOLO POSSONO ESSERE CONTABILIZZATITRA I RICAVI NEL MOMENTO CUI È ASSUNTO DAL SOGGETTO CONCEDENTE

IL RELATIVO IMPEGNO E CONSEGUENTEMENTE SORGE PER L'AZIENDA SANITARIAIL DIRITTO AL PERCEPIMENTO,

E CONTESTUALMENTE UN CREDITO DI PARI IMPORTO

174



DEVONO ESSERE RICOMPRESI IN QUESTO AGGREGATO,OLTRE AI PROVENTI DERIVANTI DALLA VALORIZZAZIONE DI PRESTAZIONI EROGATE

AD ASSISTITI DI AZIENDE SANITARIE DIVERSE DA QUELLA CUI SI RIFERISCE IL BILANCIO,I PROVENTI PER PRESTAZIONI SPECIALISTICHE AMBULATORIALI

O DI DIAGNOSTICA CLINICO – STRUMENTALE EROGATE A SOGGETTI PRIVATI PAGANTIIN PROPRIO (ATTIVITÀ LIBERO PROFESSIONALE INTRA MOENIA), NONCHÉ I PROVENTI

PER RETTE DI DEGENZA O DIFFERENZA RETTE DI DEGENZA PER RICOVERI A SOGGETTI NON AVENTI TITOLO ALLE PRESTAZIONI DEL SERVIZIO SANITARIO NAZIONALE,

(O COMUNQUE PER I QUALI L'ONERE RELATIVO SIA STATO ASSUNTO DALL'ASSISTITOO DA UN ENTE ASSICURATIVO), ED I PROVENTI PER COMPARTECIPAZIONI ALLA SPESA

A CARICO DEGLI ASSISTITI.

RIENTRANO IN PARTICOLARE IN QUESTO AGGREGATOI RICAVI RELATIVI ALLA MOBILITÀ SANITARIA ATTIVA.

175


CESSIONI

RIENTRANO IN QUESTA VOCE I PROVENTI DERIVANTI

DALLA CESSIONE DI PRODOTTI REALIZZATI ALL'INTERNO DELL'AZIENDA

E COMUNQUE RICONDUCIBILI ALLA GESTIONE TIPICA

(CARATTERISTICA) DELL'AZIENDA STESSA

(SANGUE ED EMODERIVATI, LEUCOCITI UMANI, FARMACI, PROTESI, ALTRI PRODOTTI).

176


SERVIZI DIVERSI

DEVONO ESSERE RICOMPRESI IN QUESTO AGGREGATO I PROVENTI DERIVANTIDALLA EROGAZIONE DI SERVIZI DIRETTAMENTE O INDIRETTAMENTE CONNESSI

CON I COMPITI ISTITUZIONALI DELL'AZIENDA QUALI AD ESEMPIO:• PROVENTI PER IL RILASCIO DI COPIA DI CARTELLE CLINICHE

O DOCUMENTAZIONE CLINICA IN GENERE;• PROVENTI PER SERVIZI RESI AD ENTI PREVIDENZIALI

(CONSULENZE, ESAMI, VISITE, COMPRESE QUELLE FISCALI);• PROVENTI PER SERVIZI A PAGAMENTO RESI A FAVORE DELLE AMMINISTRAZIONI

PERIFERICHE DELLO STATO (PROVVEDITORATO AGLI STUDI, COMMISSARIATO DEL GOVERNO,CORPI MILITARI, UFFICI FINANZIARI, CARCERI), DELLE AZIENDE AUTONOME

(FERROVIE DELLO STATO, POSTE E TELECOMUNICAZIONI, A.N.A.S., MONOPOLI)E DELLA CASSA DEPOSITI E PRESTITI;

• PROVENTI PER SERVIZI RESI AD ALTRE ISTITUZIONI DEL SETTORE PUBBLICO ALLARGATO (REGIONI, PROVINCE, COMUNI O LORO CONSORZI, COMUNITÀ MONTANE, AZIENDE DI SOGGIORNO AZIENDE

MUNICIPALIZZATE, E.N.E.L.);• PROVENTI PER SERVIZI RESI AD IMPRESE ED ISTITUZIONI DEL SETTORE PRIVATO

(CASE DI CURA, CASE DI RIPOSO, ISTITUTI SOCIO-ASSISTENZIALI);• PROVENTI DERIVANTI DAL SERVIZIO TRASPORTO INFERMI RESO A PAGAMENTO A PRIVATI

NEL CASO IN CUI NON SIA PREVISTA LA GRATUITÀ DELLA PRESTAZIONE,NONCHÉ AD ALTRI ENTI ED ASSOCIAZIONI IN OCCASIONE DI PARTICOLARI CIRCOSTANZE

(FESTE, GARE SPORTIVE, MANIFESTAZIONI);• PROVENTI DA MULTE E AMMENDE PER SANZIONI AMMINISTRATIVE ACCERTATE DAI VIGILI SANITARI.

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VARIAZIONI DELLE RIMANENZEDI PRODOTTI IN CORSO DI LAVORAZIONE SEMILAVORATI E FINITI

IN QUESTA VOCE DEVE ESSERE INDICATA LA DIFFERENZA ALGEBRICATRA IL VALORE DELLE RIMANENZE FINALI E INIZIALI RELATIVE AI PRODOTTI

CHE COSTITUISCONO OGGETTO DI CESSIONE NELL'ATTIVITÀ CORRENTE(PROTESI, EMODERIVATI). PER ESPLICITA DISPOSIZIONE DI LEGGE

SONO ESCLUSE LE MATERIE PRIME, SUSSIDIARIE, DI CONSUMO E MERCI, E TUTTI QUEI BENI CHE PUR COSTITUENDO RIMANENZE NON HANNO SUBITO ALCUN PROCESSO

DI TRASFORMAZIONE O LAVORAZIONE IN AZIENDA.

LE RETTIFICHE DI VALORE RELATIVE A SVALUTAZIONIE AGLI EVENTUALI RIPRISTINI DEL VALORE ORIGINARIO CORREGGONO ALGEBRICAMENTE

LA POSTA IN ESAME (ARTICOLO 2426 DEL CODICE CIVILE).

178


INCREMENTI DI VALORE IMMOBILIZZAZIONI PER LAVORI INTERNI

IN QUESTO AGGREGATO DELLO SCHEMA DI BILANCIO DEVE ESSERE INDICATOIL TOTALE DEI COSTI CAPITALIZZATI PER LA REALIZZAZIONE INTERNA,

NEL CORSO DELL'ESERCIZIO, DELLE IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI ED IMMATERIALI.

L'EVENTUALE AMMONTARE DEGLI ONERI FINANZIARI CAPITALIZZATIDOVRÀ ESSERE INDICATO NELLA NOTA INTEGRATIVA SPECIFICANDO LA VOCE

SULLA QUALE SONO STATI CAPITALIZZATI (ARTICOLO 2427, COMMA 8, CODICE CIVILE).

I COSTI CAPITALIZZATI COME IMMOBILIZZAZIONI, DAL PUNTO DI VISTA CIVILISTICO,SONO SOLO QUELLI CHE SI SOSTENGONO PER APPORTARE AD UN BENE DI PROPRIETÀ

MIGLIORIE, MODIFICHE, RISTRUTTURAZIONI CHE SI TRADUCONOIN UN SIGNIFICATIVO AUMENTO DI CAPACITÀ, DI PRODUTTIVITÀ E DI SICUREZZA

OVVERO PROLUNGHINO LA VITA UTILE DEL BENE.

179


ALTRI RICAVI E PROVENTI

DEVONO ESSERE RICONDOTTI A QUESTO AGGREGATO RICAVI E PROVENTI DIVERSIDA QUELLI DIRETTAMENTE CONNESSI CON LA VENDITA DI BENI E SERVIZI

RELATIVI ALLA GESTIONE CARATTERISTICA PURCHÉ INERENTI LA GESTIONE ORDINARIA.RIENTRANO IN PARTICOLARE IN QUESTO AGGREGATO:

• PROVENTI DERIVANTI DALLA GESTIONE, (NON DALLA CESSIONE), DI IMMOBILI O DI ALTRI BENI DI NATURA PATRIMONIALE, POSSEDUTI PER INVESTIMENTO, E PERTANTO,

NON RELATIVI ALLA GESTIONE CARATTERISTICA (AFFITTI ATTIVI)• PROVENTI PATRIMONIALI, RAPPRESENTATI DA PLUSVALENZE RELATIVE ALLA CESSIONEDI BENI STRUMENTALI IMPIEGATI NELLA NORMALE ATTIVITÀ PRODUTTIVA, COMMERCIALE

O DI SERVIZI CHE VENGONO ALIENATI PER EFFETTO DI DEPERIMENTO ECONOMICO-TECNICO ED AVENTI SCARSA SIGNIFICATIVITÀ RISPETTO ALLA TOTALITÀ DEI BENI STRUMENTALI UTILIZZATI PER

LA NORMALE ATTIVITÀ PRODUTTIVA.

180


CONCORSI RECUPERI E RIMBORSI PER ATTIVITÀ TIPICHE

DEVONO ESSERE CONTABILIZZATI IN QUESTO AGGREGATO I RICAVI CONNESSI INDIRETTAMENTE CON L'ATTIVITÀ ISTITUZIONALE DELL'ENTE NELLE TRE FATTISPECIE INDICATE. AL

RIGUARDO I PRINCIPI CONTABILI STABILISCONO CHE:

SI HA CONCORSO QUANDO A FRONTE DI DETERMINATE ATTIVITÀ O PRESTAZIONI(SERVIZIO MENSA, FORNITURA DIVISE E VESTIARIO, SERVIZIO DI FORESTERIA)SI RICHIEDE UNA COMPARTECIPAZIONE DA PARTE DEI SOGGETTI BENEFICIARI.

IL RIMBORSO RICORRE QUANDO I SOGGETTI PER CONTO DEI QUALIÈ CURATA LA GESTIONE DIRETTA DI SERVIZI, DEBBONO ASSUMERE A PROPRIO CARICO

UNA QUOTA SIGNIFICATIVA DI SPESA;

IL RECUPERO, TOTALE O PARZIALE, SI VERIFICA QUANDO UNA SPESA SOSTENUTA DALL'ENTE DEBBA INVECE FAR CARICO AD ALTRO SOGGETTO.

(TIPICO È IL CASO DELL'ADDEBITO A COMPAGNIE DI ASSICURAZIONE DEL COSTODI PRESTAZIONI SANITARIE CONSEGUENTI AD EVENTI COPERTI DA ASSICURAZIONI R.C.)

181


COSTI DELLA PRODUZIONE

182


DEFINIZIONE

GODIMENTO DI BENI DI TERZI

ACQUISTI DI ESERCIZIO

SERVIZI

PERSONALE

AMMORTAMENTI DELLE IMMOBILIZZAZIONI

SVALUTAZIONE DEI CREDITI

VARIAZION DI RIMANENZE DI MATERIE PRIME SUSSIDIARIE E DI CONSUMO

ACCANTONAMENTI PER RISCHI ED ONERI

ONERI DIVERSI DI GESTIONE

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COSTI DELLA PRODUZIONE – DEFINIZIONE

RIENTRANO IN QUESTO AGGREGATOTUTTI I COSTI DI COMPETENZA DELL'ESERCIZIO SOSTENUTI DALL'AZIENDA

PER L'ACQUISIZIONE DEI FATTORI PRODUTTIVI UTILIZZATI,NONCHÉ LA QUOTA DI COMPETENZA DELL'ESERCIZIO DI COSTI SOSTENUTI

PER L'ACQUISTO DI BENI, MATERIALI O IMMATERIALI, AD UTILITÀ PLURIENNALE (IMMOBILIZZAZIONI) ASSOGGETTATI AD AMMORTAMENTO.

183


ACQUISTI DI ESERCIZIO

NELLO SCHEMA DI CONTO ECONOMICO FISSATODALL'ARTICOLO 2425 DEL CODICE CIVILE LA VOCE CORRISPONDENTE È:

"COSTI PER MATERIE PRIME, SUSSIDIARIE, DI CONSUMO E DI MERCI", IN MERITOALLA QUALE I PRINCIPI CONTABILI STABILISCONO CHE:

"DEVONO ESSERE ISCRITTI IN QUESTA VOCE I COSTI SOSTENUTI PER L'ACQUISTODI MATERIE PRIME, SUSSIDIARIE DI CONSUMO, E MERCI NECESSARIE ALLA PRODUZIONEE AL COMMERCIO DEI BENI E SERVIZI OGGETTO DELL'ATTIVITÀ ORDINARIA D'IMPRESA".

PER ANALOGIA LE LINEE GUIDA MINISTERIALI STABILISCONO CHE:

"GLI ACQUISTI DI ESERCIZIO SI RIFERISCONO A TUTTE LE ACQUISIZIONI DI BENI NECESSARI PER LO SVOLGIMENTO DELL'ATTIVITÀ CON PARTICOLARE RIFERIMENTO

AI PRODOTTI FARMACEUTICI, AI MATERIALI PER LA PROFILASSI IGIENICO-SANITARIA,AI MATERIALI DIAGNOSTICI, AI PRESIDI CHIRURGICI, AI MATERIALI PROTESICI,

AI PRODOTTI ALIMENTARI, DI GUARDAROBA E DI PULIZIA, AI COMBUSTIBILI, CARBURANTIE LUBRIFICANTI ED AI SUPPORTI MECCANOGRAFICI".

L'ARTICOLAZIONE DI TALI COSTI IN LIVELLI SUCCESSIVI DI SCOMPOSIZIONEPREVEDE LA SUDDIVISIONE, IN:

• MATERIALI SANITARI (FARMACI E PRODOTTI SANITARI IN GENERE UTILIZZATINEI PROCESSI EROGATIVI DELLE PRESTAZIONI DIAGNOSTICO-TERAPEUTICHE)

• MATERIALI NON SANITARI (PRODOTTI UTILIZZATI NELLE ATTIVITÀ AMMINISTRATIVEO TECNICO-ECONOMALI A SUPPORTO DELL'ATTIVITÀ SANITARIA).

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SERVIZI

DEVONO ESSERE INDICATI IN QUESTA VOCEI COSTI SOSTENUTI PER PRESTAZIONI DI SERVIZI DA TERZI,

DOVE PER SERVIZIO SI INTENDE L'OGGETTO DI UN RAPPORTO CONTRATTUALE CON TERZI CONSISTENTE NEL FORNIRE UNA PRESTAZIONE.

TENENDO CONTO DELLE SPECIFICITÀ CHE CARATTERIZZANO LE AZIENDE SANITARIE,LA VOCE SERVIZI È STATA SCOMPOSTA IN:


185

PERSONALE NON DIPENDENTE

SERVIZI APPALTATI

SERVIZI DIVERSI



RIENTRANO IN QUESTO AGGREGATOI COSTI SOSTENUTI PER PRESTAZIONI EROGATE AI PROPRI ASSISTITI

DA ALTRE AZIENDE SANITARIE(ASSISTENZA SPECIALISTICA AMBULATORIALE, ASSISTENZA OSPEDALIERA),

NONCHÉ PER L'EROGAZIONE IN CONVENZIONE O IN FORMA INDIRETTADI PRESTAZIONI SANITARIE DIVERSE

(ASSISTENZA SANITARIA DI BASE, ASSISTENZA FARMACEUTICA IN CONVENZIONE,ASSISTENZA INTEGRATIVA IN CONVENZIONE).

RIENTRANO IN PARTICOLARE IN QUESTO AGGREGATOI COSTI RELATIVI ALLA MOBILITÀ SANITARIA PASSIVA.

186


PERSONALE NON DIPENDENTE

A QUESTO AGGREGATO DEVONO ESSERE RICONDOTTI I COSTI DEL PERSONALENON STRUTTURATO INSERITO ORGANICAMENTE IN ATTIVITÀ DI RICERCA

O DI ASSISTENZA (BORSISTI, CONTRATTISTI)

SI RITIENE CORRETTO RICONDURRE A QUESTO STESSO AGGREGATO LE CONSULENZE SANITARIEO TECNICO AMMINISTRATIVE CONTINUATIVE, NELLE QUALI IL RAPPORTO

DI CONSULENZA COSTITUISCE LA FATTISPECIE GIURIDICA PER LA FORMALIZZAZIONEDI UN RAPPORTO DI CONTINUITÀ DI SERVIZIO.

IN QUESTI CASI IL COMPENSO È CORRISPOSTO NON A FRONTE DI UNA PRESTAZIONE VALORIZZATA SECONDO UN CORRISPETTIVO TARIFFARIO MA A FRONTE

DELLA DISPONIBILITÀ DI ORE/UOMO COMMISURANDO IL COMPENSO STESSOALLE ORE DI PRESENZA.

LA DISPONIBILITÀ DEL PROFESSIONISTA RISULTA PREVALENTE RISPETTOALLA PRESTAZIONE QUALE OGGETTO DEL RAPPORTO CONTRATTUALE.

SI TRATTA PERTANTO DI COLLABORAZIONI COORDINATE E CONTINUATIVE,E IN QUANTO TALI ASSIMILABILI A COSTI DI PERSONALE NON DIPENDENTE.

187


SERVIZI APPALTATI

• SERVIZI DI FORMAZIONE AGGIORNAMENTO E RICERCA• SERVIZI AMMINISTRATIVO-GESTIONALI

• SERVIZI TECNICO-ECONOMALI• SERVIZI SANITARI DI SUPPORTO

• SERVIZI DI MANUTENZIONE IN APPALTO• CONSULENZE.

188


GODIMENTO DI BENI DI TERZI

RIENTRANO IN QUESTA VOCE I COSTI SOSTENUTI PER IL GODIMENTODI BENI MATERIALI ED IMMATERIALI NON DI PROPRIETÀ.

LE FATTISPECIE PIÙ COMUNI NELLE AZIENDE SANITARIE SONO:• FITTI PASSIVI

• CANONI PER CENTRI ELETTROCONTABILI ED ASSIMILATI (HARDWARE E SOFTWARE)• CANONI DI NOLEGGIO PER ATTREZZATURE TECNICO SANITARIE ECONOMALI,

VEICOLI E MACCHINE INDUSTRIALI• CANONI DI LEASING OPERATIVO.

189


PERSONALE

NELLO SCHEMA DI BILANCIO PROPOSTO, IN SINTONIA CON LO SCHEMA DI BILANCIO ADOTTATOCON DECRETO INTERMINISTERIALE, I COSTI DEL PERSONALE

SONO SUDDIVISI PER RUOLO (SANITARIO, PROFESSIONALE, AMMINISTRATIVO, TECNICO). L'ARTICOLAZIONE PREVISTA NELLO SCHEMA DI BILANCIO PRESCRITTO

DAL CODICE CIVILE IMPONE DI INDICARE DISTINTAMENTE LE COMPETENZE CORRISPOSTEA VARIO TITOLO (AL LORDO DELLE IMPOSTE E DEGLI ONERI SOCIALI

A CARICO DEL DIPENDENTE) GLI ONERI SOCIALI A CARICO DELL'AZIENDANONCHÉ ALTRI COSTI. QUESTA ARTICOLAZIONE PUÒ ESSERE RECUPERATA

NEL PIANO DEI CONTI, NEL QUALE I COSTI DEL PERSONALE DIPENDENTEPOSSONO ESSERE SUDDIVISI IN:

• COMPETENZE FISSE• LAVORO STRAORDINARIO

• INDENNITÀ LEGATE ALLA PRESENZA• INDENNITÀ LEGATE ALLA FUNZIONE

• RETRIBUZIONE DI RISULTATO• ONERI RIFLESSI

• ALTRI COSTI

190


AMMORTAMENTI DELLE IMMOBILIZZAZIONI

LA CONTABILIZZAZIONE NEL CONTO ECONOMICO, TRA I COSTI DI ESERCIZIO,DEGLI AMMORTAMENTI DELLE IMMOBILIZZAZIONI SI RENDE NECESSARIA PER DISTRIBUIRE

IL COSTO SOSTENUTO PER ACQUISIRE (O REALIZZARE) UN BENE DUREVOLESUGLI ESERCIZI NEI QUALI IL BENE ESPLICA LA SUA VITA ECONOMICA.

I CRITERI E LE TECNICHE SECONDO CUI SI CALCOLA L'AMMORTAMENTODI UNA IMMOBILIZZAZIONE SONO TRATTATI A PROPOSITODELLE IMMOBILIZZAZIONI NELLO STATO PATRIMONIALE.

L'AMMORTAMENTO DI UNA IMMOBILIZZAZIONE HA IN REALTÀ UN DUPLICE SIGNIFICATO:PATRIMONIALE ED ECONOMICO.

IN TERMINI PATRIMONIALI L'AMMORTAMENTO MISURA LA DIMINUZIONE DEL VALOREDEL BENE E COME TALE DEVE ESSERE CONTABILIZZATO NELLO STATO PATRIMONIALE;

IN TERMINI ECONOMICI MISURA LA QUOTA DEL COSTO SOSTENUTO PER L'ACQUISIZIONEDEL BENE CHE DEVE ESSERE IMPUTATA A COSTI NELL'ESERCIZIO, E COME TALE

DEVE ESSERE CONTABILIZZATO NEL CONTO ECONOMICO.GLI AMMORTAMENTI DELLE IMMOBILIZZAZIONI DEVONO ESSERE ARTICOLATI SECONDO

LE STESSE AGGREGAZIONI ADOTTATE PER LA CONTABILIZZAZIONEDELLE IMMOBILIZZAZIONI NELL'ATTIVO DELLO STATO PATRIMONIALE.

191


SVALUTAZIONE DEI CREDITI

DEVONO ESSERE CONTABILIZZATI IN QUESTA VOCEGLI ACCANTONAMENTI PER SVALUTAZIONE DEL VALORE NOMINALE DEI CREDITI

A BREVE TERMINE A FRONTE DI RISCHI DI INESIGIBILITÀ DEGLI STESSI.

192


VARIAZIONI DELLE RIMANENZEDELLE MATERIE PRIME SUSSIDIARIE E DI CONSUMO

DEVONO ESSERE INDICATE IN QUESTO AGGREGATO LE DIFFERENZE TRA IL VALOREDELLE RIMANENZE FINALI E INIZIALI DI QUEI BENI I CUI COSTI DI ACQUISTO SONO STATI INDICATI

ALLA CORRISPONDENTE VOCE DEL CONTO ECONOMICO.

PER CIASCUNA DELLE ARTICOLAZIONI IN CUI SONO SUDDIVISI I MATERIALI DI CONSUMODEVONO ESSERE RIPORTATE IN QUESTA VOCE LE DIFFERENZE

TRA I VALORI REGISTRATI COME RIMANENZE NELLO STATO PATRIMONIALEAL 31 DICEMBRE DELL'ANNO PRECEDENTE, ED I CORRISPONDENTI VALORI REGISTRATI

COME RIMANENZE NELLO STATO PATRIMONIALEAL 31 DICEMBRE DELL'ANNO CUI SI RIFERISCE IL BILANCIO.

IL VALORE RISULTANTE PUÓ ESSERE POSITIVO O NEGATIVOA SECONDA CHE NEI DUE ESERCIZI CONSECUTIVI SI REGISTRI RISPETTIVAMENTE

UNA DIMINUZIONE O UN AUMENTO, E COSTITUIRE UNA COMPONENTE INCREMENTATIVAO DIMINUTIVA DEI COSTI DELLA PRODUZIONE.

193


ACCANTONAMENTI PER RISCHI ED ONERI

DEVONO ESSERE RICONDOTTI A QUESTA VOCETUTTI GLI ACCANTONAMENTI AI FONDI INDICATI NEL PASSIVO DELLO STATO PATRIMONIALE

ESCLUSI QUELLI RELATIVI A COSTI DEL PERSONALEPER FERIE MATURATE E NON GODUTE,

NONCHÉ ALLA SVALUTAZIONE DEI CREDITI E AGLI AMMORTAMENTI.

194


ONERI DIVERSI DI GESTIONE

QUESTO AGGREGATO CORRISPONDE A QUELLO CHE NELLO SCHEMA DI BILANCIOADOTTATO CON DECRETO INTERMINISTERIALE È INDICATO CON LA DENOMINAZIONE

"SPESE AMMINISTRATIVE GENERALI".LA DENOMINAZIONE ADOTTATA È IDENTICA A QUELLA INDICATA

DALL'ARTICOLO 2425 DEL CODICE CIVILE.

AL RIGUARDO I PRINCIPI CONTABILI PRECISANO TESTUALMENTE:SI TRATTA DI UNA VOCE RESIDUALE COMPRENDENTE

I COSTI E GLI ONERI DIVERSI DA QUELLI INDICATI AI PRECEDENTI PUNTI,PURCHÉ INERENTI ALLA GESTIONE ORDINARIA.

A QUESTO AGGREGATO POSSONO ESSERE RICONDOTTI ONERI DI STRUTTURA,QUALI I COMPENSI EROGATI AGLI ORGANI DI GESTIONE

(DIRETTORE GENERALE E COLLEGIO DEI SINDACI),ONERI DI GESTIONE COME UTENZE, ASSICURAZIONI, SPESE LEGALI, SPESE DI PUBBLICITÀ,

SPESE DI RAPPRESENTANZA, IMPOSTE INDIRETTE E TASSE(ESCLUSE LE TASSE SUL REDDITO DI ESERCIZIO, CHE COSTITUISCONO

OGGETTO DI UNA SPECIFICA VOCE DEL CONTO ECONOMICO).

195


PROVENTI E ONERI FINANZIARI

SECONDO I PRINCIPI CONTABILI RIENTRANO IN QUESTO AGGREGATOI PROVENTI E GLI ONERI DERIVANTI DALLA GESTIONE FINANZIARIA

REALIZZATA NELL'AMBITO DELLA GESTIONE ORDINARIA E DISTINTA RISPETTOALLA GESTIONE CARATTERISTICA.

196

INTERESSI ATTIVI

ONERI FINANZIARI

ALTRI PROVENTI FINANZIARI


INTERESSI ATTIVI

DEVONO ESSERE CONTABILIZZATI IN QUESTA VOCE GLI INTERESSI ATTIVI MATURATISUI CONTI CORRENTI BANCARI E POSTALI. L'IMPUTAZIONE DEVE ESSERE EFFETTUATA

AL NETTO DELLE RITENUTE FISCALI.

EVENTUALI INTERESSI PASSIVI SU SCOPERTUREDI CASSA DOVRANNO ESSERE CONTABILIZZATI TRA GLI ONERI FINANZIARI,

NON ESSENDO POSSIBILI IN BILANCIO COMPENSAZIONI TRA POSTE ATTIVE E PASSIVE.

197


ONERI FINANZIARI

IN QUESTA VOCE DEVONO ESSERE INDICATE TUTTE LE COMPONENTI NEGATIVEDI NATURA FINANZIARIA, ED IN PARTICOLARE:

• INTERESSI PASSIVI SU DEBITI VERSO LE BANCHE•INTERESSI MORATORI E DI RIVALUTAZIONE MONETARIA

• MINUSVALENZE SU CESSIONI DI PARTECIPAZIONI (ESCLUSE QUELLE DI NATURA STRAORDINARIA)

LA VOCE INTERESSI PASSIVI SU DEBITI VERSO LE BANCHE COMPRENDE IN PARTICOLARE:• INTERESSI RELATIVI ALLE RATE DI MUTUO E DI ALTRI PRESTITI A MEDIO E LUNGO TERMINE

• INTERESSI PASSIVI SU FINANZIAMENTI A BREVE

(INTERESSI SU APERTURE DI CREDITO, SU ANTICIPAZIONI DI CASSA DEL TESORIERE,SU SCOPERTURE DI CASSA)

198


ALTRI PROVENTI FINANZIARI

DEVONO ESSERE CONTABILIZZATI IN QUESTO AGGREGATO GLI ALTRI PROVENTI FINANZIARI CON PARTICOLARE RIFERIMENTO AI SEGUENTI:

• PROVENTI DA CREDITI ISCRITTI NELLE IMMOBILIZZAZIONI• PROVENTI DA TITOLI ISCRITTI NELLE IMMOBILIZZAZIONI (INTERESSI SU CCT, SU PRESTITI

OBBLIGAZIONARI, SU ALTRI TITOLI ISCRITTI NELLE IMMOBILIZZAZIONI)• PROVENTI DA TITOLI ISCRITTI NELL'ATTIVO CIRCOLANTE (INTERESSI SU BOT, SU ALTRI TITOLI

ISCRITTI NELL'ATTIVO CIRCOLANTE)• EVENTUALI DIVIDENDI PERCEPITI AL LORDO DELLE RITENUTE SUBITE

E DEI CREDITI D'IMPOSTA• ALTRI PROVENTI DA PARTECIPAZIONI, TRA CUI, IN PARTICOLARE, LE PLUSVALENZE DERIVANTI DA

CESSIONE DI PARTECIPAZIONI (ESCLUSE QUELLE DI NATURA STRAORDINARIA)

199


RETTIFICHE DI VALORE DI ATTIVITÀ FINANZIARIE

RIENTRANO IN QUESTO AGGREGATO LE RETTIFICHE DI VALORE DELLE ATTIVITÀ FINANZIARIE PREVISTE DAL NUOVO ARTICOLO 2426 DEL CODICE CIVILE

SUDDIVISE TRA RIVALUTAZIONI E SVALUTAZIONI.

IL TERMINE "RIVALUTAZIONI" SI RIFERISCE ESCLUSIVAMENTE AI RIPRISTINI DI VALOREDELLE ATTIVITÀ FINANZIARIE QUANDO SONO VENUTI MENO I MOTIVI

DI UNA PRECEDENTE SVALUTAZIONE; NON SI RIFERISCE INVECE ALLE RIVALUTAZIONI MONETARIE, LE QUALI NON TRANSITANO PER IL CONTO ECONOMICO,MA INCIDONO DIRETTAMENTE SUL PATRIMONIO NETTO.

IL TERMINE "SVALUTAZIONI" SI RIFERISCE A TUTTE LE SVALUTAZIONI DI ATTIVITÀ FINANZIARIE RICHIESTE DALLA NUOVA NORMATIVA.

LE RIVALUTAZIONI E LE SVALUTAZIONI DEVONO ESSERE ESPOSTESULLA BASE DELLA SEGUENTE CLASSIFICAZIONE:

• SU PARTECIPAZIONI COSTITUENTI IMMOBILIZZAZIONI• SU ALTRE IMMOBILIZZAZIONI FINANZIARIE

• SU TITOLI ISCRITTI NELL'ATTIVO CIRCOLANTE.

200


PROVENTI E ONERI STRAORDINARI

SECONDO I PRINCIPI CONTABILI RIENTRANO IN QUESTO AGGREGATOI PROVENTI E GLI ONERI ESTRANEI ALLA GESTIONE ORDINARIA

(INTENDENDO COME TALE NON SOLO LA GESTIONE CARATTERISTICAMA ANCHE LA GESTIONE FINANZIARIA),

A PRESCINDERE DALLA ECCEZIONALITÀ DELL'EVENTO O DALLA RILEVANZA DELL'IMPORTO.

201

MINUSVALENZE E PLUSVALENZE

SOPRAVVENIENZE

INSUSSISTENZE


MINUSVALENZE E PLUSVALENZE

202

GLI ACCADIMENTI AZIENDALI CHE POSSONO GENERARE MINUSVALENZE O PLUSVALENZE SONO CESSIONI DI RAMI AZIENDALI O DI UNA PARTE SIGNIFICATIVA DELLE PARTECIPAZIONI,

CONFERIMENTI, RISTRUTTURAZIONI AZIENDALI, O Più COMUNEMENTE CESSIONI DI BENI STRUMENTALI O NON STRUMENTALI DI PROPRIETÀ AZIENDALE.

IN CASO DI ALIENAZIONE DI UN BENE ISCRITTO TRA LE IMMOBILIZZAZIONINELL'ATTIVO DELLO STATO PATRIMONIALE SI REALIZZA UNA MINUSVALENZA

QUANDO IL VALORE DI REALIZZO È INFERIORE AL VALORE RESIDUO DEL BENECOSÌ COME QUESTO RISULTA AL MOMENTO DELL'ALIENAZIONE.

SI REALIZZA UNA PLUSVALENZA QUANDO IL VALORE DI REALIZZO È SUPERIOREAL VALORE RESIDUO DEL BENE COSÌ COME QUESTO RISULTA AL MOMENTO DELL'ALIENAZIONE.

POSSONO ESSERE ISCRITTE IN QUESTO CONTO ANCHE LE RETTIFICHE APPORTATE PER CORREGGERE ERRORI DI RILEVAZIONE DI FATTI DI GESTIONE

O ERRORI DI VALUTAZIONE DELLE POSTE DI BILANCIO RELATIVI AD ESERCIZI PRECEDENTI.


SOPRAVVENIENZE

SOPRAVVENIENZE DELL’ATTIVO

IL SORGERE DI UN CREDITO A SEGUITO DI EVENTI IMPREVEDIBILI, OCCASIONALI O ACCIDENTALI,O L'ACCERTAMENTO DI UN CREDITO RELATIVO AD ESERCIZI PRECEDENTI DETERMINA

UNA SOPRAVVENIENZA ATTIVA CHE DEVE ESSERE CONTABILIZZATA IN AVERECOME PROVENTO STRAORDINARIO NEL CONTO ECONOMICO

E IN DARE COME CREDITO NELLO STATO PATRIMONIALE(L'INCASSO DEL CREDITO DETERMINERÀ UNA PERMUTAZIONE NUMERARIA

DA CREDITI A DISPONIBILITÀ LIQUIDE)LE FATTISPECIE PIÙ COMUNI DI EVENTI CHE GENERANO SOPRAVVENIENZE ATTIVE SONO:

• LASCITI E DONAZIONI• ACCERTAMENTI DI CREDITI RELATIVI AD ESERCIZI PRECEDENTI

203

SOPRAVVENIENZE DEL PASSIVO

IL SORGERE DI UN DEBITO A SEGUITO DI EVENTI IMPREVEDIBILI, OCCASIONALI O ACCIDENTALIO L'ACCERTAMENTO DI UN DEBITO RELATIVO AD ESERCIZI PRECEDENTI DETERMINA UNA SOPRAVVENIENZA PASSIVA CHE DEVE ESSERE CONTABILIZZATA IN DARE COME ONERE

STRAORDINARIO NEL CONTO ECONOMICO E IN AVERE COME DEBITO NELLO STATO PATRIMONIALE (IL PAGAMENTO DEL DEBITO DETERMINERÀ UNA PERMUTAZIONE NUMERARIA DA DEBITI

A DISPONIBILITÀ LIQUIDE) LE FATTISPECIE PIÙ COMUNI DI EVENTI CHE GENERANO SOPRAVVENIENZE PASSIVE SONO FURTI, ESPROPRI, DISTRUZIONI O DANNEGGIAMENTI DI BENI, ACCERTAMENTI DI

DEBITI RELATIVI AD ESERCIZI PRECEDENTI (COME IMPOSTE DOVUTE A SEGUITO DELL’ESITO DEFINITIVO DI UN ACCERTAMENTO)


INSUSSISTENZE

INSUSSISTENZE DEL PASSIVO

IL VENIR MENO DI UN DEBITO IN CONSEGUENZA DI FATTI IMPREVEDIBILI, OCCASIONALIO ACCIDENTALI, DETERMINA UNA INSUSSISTENZA PASSIVA

CHE DEVE ESSERE CONTABILIZZATA IN AVERE COME PROVENTO STRAORDINARIONEL CONTO ECONOMICO E IN DARE COME DIMINUZIONE DEI DEBITI

NELLO STATO PATRIMONIALE.

LE FATTISPECIE PIÙ COMUNI DI EVENTI CHE GENERANO INSUSSISTENZE PASSIVE SONO:• PRESCRIZIONE DI DEBITI PER INESIGIBILITÀ

• PRESCRIZIONE DI DEBITI PER ATTI DI LIBERALITÀ.

RIENTRANO IN QUESTA FATTISPECIE ANCHE LE IMPOSTE NON Più DOVUTE PER L’APPLICAZIONE DI CONDONI

204

INSUSSISTENZE DELL’ATTIVO

IL VENIR MENO DI UN CREDITO IN CONSEGUENZA DI FATTI IMPREVEDIBILI,OCCASIONALI O ACCIDENTALI, DETERMINA UNA INSUSSISTENZA ATTIVA

CHE DEVE ESSERE CONTABILIZZATA IN DARE COME ONERE STRAORDINARIONEL CONTO ECONOMICO E IN AVERE COME DIMINUZIONE DEI CREDITI NELLO STATO PATRIMONIALE.

LE FATTISPECIE PIÙ COMUNI DI EVENTI CHE GENERANO INSUSSISTENZE ATTIVE SONO:• PRESCRIZIONE DI CREDITI PER INESIGIBILITÀ• PRESCRIZIONE DI CREDITI PER ALTRI MOTIVI.


UTILI (PERDITE) DI ESERCIZIO

IN SEDE DI APPROVAZIONE DEL BILANCIO DI ESERCIZIO DEVE ESSERE FORMALIZZATALA DESTINAZIONE DELL'UTILE DI ESERCIZIO

(O LE MODALITÀ DI COPERTURA DELL'EVENTUALE PERDITA).

PER QUANTO CONCERNE L'UTILE DI ESERCIZIO SI POSSONO PREVEDERE,A TITOLO ESEMPLIFICATIVO, LE SEGUENTI DESTINAZIONI:

• AUMENTO DEL FONDO DI DOTAZIONE• ACCANTONAMENTO A NUOVO ESERCIZIO• ACCANTONAMENTO A SCOPI SPECIFICI

PER QUANTO CONCERNE L'EVENTUALE PERDITA DI ESERCIZIOSI POSSONO PREVEDERE LE SEGUENTI IPOTESI DI COPERTURA:

• DIMINUZIONE DEL FONDO DI DOTAZIONE• RINVIO A NUOVO ESERCIZIO

• UTILIZZO DI ACCANTONAMENTI DI UTILI DI PRECEDENTI ESERCIZI• UTILIZZO DI CONTRIBUTI SPECIFICI PER RIPIANO PERDITE

205


CAPITOLO 3 – LA CONTABILITÀ ANALITICA

206

DETERMINAZIONEDEL COSTO DEL PERSONALE

LA CONTABILITÀ PER CENTRI DI COSTOSCOMPOSIZIONE IN CENTRI DI COSTODI UN’AZIENDA SANITARIA LOCALE

CENTRI DI RESPONSABILITÀE CENTRI DI COSTO

ESEMPI DI SCOMPOSIZIONE IN CENTRIDI COSTO

L’ANALISI ORGANIZZATIVA LA CONTABILITÀ PER PRESTAZIONE


I COSTI DI PRODUZIONE

HOME PAGE

I COSTI DI PRODUZIONE

207

DIFFERENZA TRA COSTO E SPESA

PROBLEMI DELLA DEFINIZIONE DI COSTO

IL COSTO COME ASTRAZIONE CONCETTUALE


IL CONCETTO DI COSTO DI PRODUZIONE

HOME PAGE

COSTI DIRETTI E COSTI INDIRETTI

COSTI PIENI E COSTI TRASFERITI

COSTI FISSI E COSTI VARIABILI

COSTI CONSUNTIVI E COSTI STANDARD

IL CONCETTO GENERALE DI COSTO DI PRODUZIONE

il costo di produzione di un determinato oggetto (prodotto, commessa, progetto, centro di costo)è definibile come sommatoria del valore economico dei fattori produttivi utilizzati,

ovvero in termini sintetici:

considerata l'eterogeneità dei fattori produttivi utilizzatiper produrre un determinato bene o servizio la formula, si esprime più correttamente nella forma

C = Q1 • V1 + Q2 • V2 + . . . . Qi • Vi. . . . . .+ Qn • Vn

essendo Qi e Vi rispettivamente le quantità e i valori relativi ai diversi fattori produttivi utilizzati.Il costo di un determinato fattore produttivo è uguale al prodotto della quantità di quel

fattore effettivamente consumata nel periodo considerato per il valore unitario (sottintendendo che quantità fisica e costo unitario devono far riferimento alla stessa unità di misura)

208

C = Q • V


DIFFERENZA TRA COSTO E SPESA

LA SPESA SOSTENUTA IN UN DATO PERIODO PER L'ACQUISIZIONEDEI FATTORI PRODUTTIVI UTILIZZATI NELL'AMBITO DI UN DATO PROCESSO DI PRODUZIONE

CORRISPONDE ALLE RISORSE FINANZIARIE EROGATE.

LA DIFFERENZA TRA COSTO E SPESA RISULTA EVIDENTEPONENDO A CONFRONTO LA SPESA SOSTENUTA PER L'ACQUISTO DI UNA ATTREZZATURAE IL COSTO CHE LA DISPONIBILITÀ DI QUELL'ATTREZZATURA IMPLICITAMENTE COMPORTA.

209


PROBLEMI IMPLICITI NELLA DEFINIZIONE DI COSTO

L'APPLICAZIONE DELLA FORMULA, C = Q • V, ALLA CONCRETA DETERMINAZIONE DEL COSTO

DI UN QUALSIASI FATTORE PRODUTTIVO, PONE DUE PROBLEMI CENTRALI:

♦ LA MISURAZIONE DELLA QUANTITÀ Q DI EFFETTIVO CONSUMO

DEL FATTORE PRODUTTIVO CONSIDERATO

(QUANTITÀ CHE DOVRÀ ESSERE MISURATA ADOTTANDO UNITÀ DI MISURA PERTINENTI

E SIGNIFICATIVE IN RELAZIONE AL TIPO DI FATTORE PRODUTTIVO

DI VOLTA IN VOLTA CONSIDERATO)

♦ LA DETERMINAZIONE DEL VALORE UNITARIO DA UTILIZZARE

PER LA VALORIZZAZIONE DEL CONSUMO STESSO.

NELLA SCELTA DEI CRITERI DI MISURAZIONE PARTICOLARE RILIEVO RIVESTE

L'ANALISI DELLE DISPONIBILITÀ INFORMATIVE, ANALISI CHE PUÒ PORTARE A SCEGLIERE

CRITERI CHE CONSENTANO UNA ACCETTABILE APPROSSIMAZIONE

CON LA MAGGIORE TEMPESTIVITÀ

E LA MINORE ONEROSITÀ POSSIBILE NELLA RILEVAZIONE.

210


IL COSTO COME ASTRAZIONE CONCETTUALE

SI DEFINISCONO COSTI DIRETTI I COSTI CONNESSI CON LA VALORIZZAZIONE ECONOMICADEI FATTORI PRODUTTIVI DIRETTAMENTE IMPIEGATI NELL'AMBITO DEL CENTRO DI COSTO

O DEL PROCESSO PRODUTTIVO CONSIDERATO

SI DEFINISCONO COSTI INDIRETTI I COSTI DEI CENTRI DI COSTO COSIDDETTI DI SUPPORTODEI QUALI SI DEVE TENER CONTO PER UNA CORRETTA VALUTAZIONE DEI COSTI FINALI

DI PRODUZIONE. A TAL FINE I COSTI INDIRETTI VENGONO IMPUTATIAI CENTRI DI COSTO DI PRODUZIONE ADOTTANDO CRITERI DI RIPARTIZIONE SPECIFICI

PER TIPOLOGIA DI COSTO O SULLA BASE DELL'INCIDENZA PERCENTUALEDEI COSTI DIRETTI DI CIASCUN CENTRO DI PRODUZIONE

211


COSTI DIRETTI E COSTI INDIRETTI

SI DEFINISCONO COSTI DIRETTI I COSTI CONNESSI CON LA VALORIZZAZIONE ECONOMICADEI FATTORI PRODUTTIVI DIRETTAMENTE IMPIEGATI

NELL'AMBITO DEL CENTRO DI COSTO O DEL PROCESSO PRODUTTIVO CONSIDERATO.

SI DEFINISCONO COSTI INDIRETTI I COSTI DEI CENTRI DI COSTO COSIDDETTI DI SUPPORTODEI QUALI SI DEVE TENER CONTO PER UNA CORRETTA VALUTAZIONE

DEI COSTI FINALI DI PRODUZIONE.A TAL FINE I COSTI INDIRETTI VENGONO IMPUTATI AI CENTRI DI COSTO DI PRODUZIONE ADOTTANDO

CRITERI DI RIPARTIZIONE SPECIFICI PER TIPOLOGIA DI COSTO O SULLA BASE DELL'INCIDENZA PERCENTUALE DEI COSTI DIRETTI DI CIASCUN CENTRO DI PRODUZIONE.

212


COSTI PIENI E COSTI TRASFERITI

SI DEFINISCONO COSTI PIENI I COSTI COMPLESSIVI DI UN CENTRO DI COSTO DI PRODUZIONE, OTTENUTI COME SOMMA DEI COSTI DIRETTI AD ESSO RELATIVI,

DEI COSTI INDIRETTI AD ESSO IMPUTABILI, E DEI COSTI TRASFERITI AD ESSO RELATIVI.

SI DEFINISCONO COSTI TRASFERITII COSTI CHE POSSONO ESSERE IMPUTATI A UN CENTRO DI COSTO

VALORIZZANDO LE PRESTAZIONI AD ESSO CEDUTE DA ALTRI CENTRI DI COSTO(AD ESEMPIO GLI ESAMI DI LABORATORIO E DI RADIOLOGIA

EFFETTUATI PER UN REPARTO DI MEDICINA).

213


COSTI FISSI E COSTI VARIABILI

UN COSTO SI DEFINISCE FISSO QUANDO NON VARIA AL VARIARE DEI VOLUMI DI ATTIVITÀ: L'ESEMPIO PER ECCELLENZA DI COSTO FISSO

È DATO DALL' AMMORTAMENTO DI IMPIANTI E ATTREZZATURE.

UN COSTO SI DEFINISCE VARIABILE QUANDO VARIA IN FUNZIONE DEL VOLUME DI ATTIVITÀ QUANDO CIOÈ TRA IL COSTO E IL VOLUME DI ATTIVITÀ ESISTE UNA FUNZIONE DEL TIPO

C = f(V)

DOVE f PUÒ ESSERE LINEARE O NON LINEARE, IN RELAZIONE AL FATTOCHE I COSTI ABBIANO UN ANDAMENTO PROPORZIONALE, PROGRESSIVO O REGRESSIVO.

I COSTI DELLE MATERIE PRIMERAPPRESENTANO UN TIPICO ESEMPIO DI COSTO VARIABILE.

214


COSTI STANDARD E COSTI CONSUNTIVI

SI DEFINISCONO COSTI STANDARD DI UN CENTRO DI COSTOO DI UN PRODOTTO O DI UN PROCESSO DI PRODUZIONE I COSTI OTTENUTI VALORIZZANDO

LE QUANTITÀ DI FATTORI CONSIDERATE IN LINEA CON STANDARD DI EFFICIENZA(DESUNTI DALLA NORMATIVA O DA INDICAZIONI TECNICHE

ELABORATE DA CATEGORIE PROFESSIONALI)IL COSTO STANDARD SI CONFIGURA COME OBIETTIVO DA CONSEGUIRE.

SI DEFINISCONO COSTI CONSUNTIVI DI UN CENTRO DI COSTOO DI UN PRODOTTO O DI UN PROCESSO DI PRODUZIONE I COSTI OTTENUTI

VALORIZZANDO LE QUANTITÀ DI FATTORI EFFETTIVAMENTE UTILIZZATI.

IL RAFFRONTO TRA COSTI CONSUNTIVI E COSTI STANDARDRAPPRESENTA UN INDICATORE DI EFFICIENZA GESTIONALE.

215


DETERMINAZIONE DEL COSTO DEL PERSONALE

216

IL CONCETTO DI POSIZIONE RETRIBUTIVA

IL CONCETTO DI UNITÀ EQUIVALENTE

COMPONENTI DEL COSTO DEL PERSONALE


COSTO DEL PERSONALE – CONCETTI GENERALI

COMPETENZE FISSE, CALCOLO DEI COSTI UNITARI

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COSTO DEL PERSONALE – CONCETTI GENERALI

PER IL CALCOLO DEL COSTO DEL PERSONALE UTILIZZATO IN UN DATO PERIODO DI TEMPOSI DOVRÀ APPLICARE LA FORMULA GENERALE

CHE DEFINISCE IL CONCETTO STESSO DI COSTOC = Q • V

IN RELAZIONE ALLE FINALITÀ DI RILEVAZIONE LA QUANTITÀ Q PUÒ ESSERE MISURATAIN ORE ED IL VALORE V PUÒ ESSERE ESPRESSO IN TERMINI DI COSTO MEDIO ORARIO,

OPPURE LA QUANTITÀ Q PUÒ ESSERE ESPRESSA IN UNITÀ DI PERSONALEE IL VALORE V IN TERMINI DI COSTO MEDIO ANNUO.

L'ESIGENZA DI ASSUMERE A RIFERIMENTO I COSTI MEDI EFFETTIVI ANZICHÉI COSTI INDIVIDUALI SCATURISCE IMPLICITAMENTE

DALLA APPLICABILITÀ DELLA FORMULA GENERALE ADOTTATA PER IL CALCOLO DEL COSTOE CONSENTE, INOLTRE, DI FILTRARE DIFFERENZE RICONDUCIBILI A FATTORI

(COME L'ANZIANITÀ DI SERVIZIO) CHE PRESCINDONO DA VALUTAZIONI GESTIONALI.

NELLA SCELTA DEL VALORE UNITARIO DA UTILIZZAREPER LA VALORIZZAZIONE DEL COSTO DEL PERSONALE SI DEVE TENER CONTOIN PRIMO LUOGO DELLE FINALITÀ DELLA RILEVAZIONE E IN SECONDO LUOGODEI DIVERSI VALORI CHE IL SISTEMA DI RILEVAZIONE ATTIVATO PUÒ FORNIRE.

217


IL CONCETTO DI POSIZIONE RETRIBUTIVA

I COSTI MEDI (ANNUI E ORARI) POSSONO FAR RIFERIMENTOALLA GLOBALITÀ DEL PERSONALE IN SERVIZIO,

OPPURE POSSONO ESSERE DIFFERENZIATI CON RIFERIMENTO AD AGGREGAZIONIDEL PERSONALE IN CLASSI OMOGENEE RISPETTO A VARIABILI CHE IDENTIFICANO DIFFERENTI

SITUAZIONI GIURIDICO - ECONOMICO - FUNZIONALI.

NELLA METODOLOGIA ADOTTATA IL PERSONALE DIPENDENTEÈ STATO SCOMPOSTO SECONDO LE SEGUENTI VARIABILI:

• AREA CONTRATTUALE• RUOLO

• PROFILO• QUALIFICA

• LIVELLO• TEMPO PIENO/TEMPO DEFINITO

IDENTIFICANDO QUALE UNITÀ ELEMENTARE DI ANALISIUNA ENTITÀ DEFINITA “POSIZIONE RETRIBUTIVA”.

218


IL CONCETTO DI UNITÀ EQUIVALENTE

LA DETERMINAZIONE DELLA QUANTITÀ DI UNITÀ DI PERSONALE DA UTILIZZAREDELLA FORMULA C = Q · V PUÒ ESSERE EFFETTUATA CON RIFERIMENTO AL PERSONALE IN SERVIZIO

A UNA CERTA DATA, OPPURE ALLA DOTAZIONE EFFETTIVA DEL PERSONALE RELATIVAA UN DATO PERIODO DI OSSERVAZIONE.

QUESTA SECONDA MODALITÀ SI RENDE OPPORTUNA AL FINE DI TENER CONTO DELLA VARIABILITÀ NEL TEMPO DELLA DOTAZIONE DI PERSONALE E RICHIEDE L'INTRODUZIONE

DEL CONCETTO DI UNITÀ EQUIVALENTE.SI DEFINISCE UNITÀ EQUIVALENTE ASSOLUTA IL RAPPORTO TRA I GIORNI DI SERVIZIO

COMPLESSIVAMENTE PRESTATI DAL PERSONALE DIPENDENTE IN UN DATO PERIODO (TRIMESTRE, SEMESTRE, ANNO) E IL NUMERO DI GIORNI DELL'ANNO.

LA DOTAZIONE DI PERSONALE IN SERVIZIO NEL PERIODO ANALIZZATO VIENE COSÌ MISURATAIN ANNI-UOMO: NE DISCENDE CHE IL COSTO DEL PERSONALE RIFERITO AL PERIODO CONSIDERATO

PUÒ ESSERE CALCOLATO MOLTIPLICANDO QUESTA QUANTITÀ PER IL COSTO MEDIO ANNUO.SI DEFINISCE UNITÀ EQUIVALENTE RELATIVA IL RAPPORTO TRA I GIORNI DI SERVIZIO COMPLESSIVAMENTE PRESTATI DAL PERSONALE DIPENDENTE IN UN DATO PERIODO

E IL NUMERO DI GIORNI DEL PERIODO CONSIDERATO.

LA DOTAZIONE DI PERSONALE IN SERVIZIO NEL PERIODO CONSIDERATO VIENE COSÌ MISURATAIN TERMINI DI DOTAZIONE MEDIA DI PERIODO, VALORE CHE COINCIDERÀ

CON LE UNITÀ DI PERSONALE IN SERVIZIO ALLA DATA DI INIZIOO TERMINE DEL PERIODO NEL CASO DI INVARIANZA NEL TEMPO DELLA DOTAZIONE STESSA.

LA DOTAZIONE DI PERSONALE MISURATA IN UNITÀ EQUIVALENTI ASSOLUTE E UNITÀ EQUIVALENTI RELATIVE COINCIDE NEL CASO CHE IL PERIODO CONSIDERATO SIA L'INTERO ANNO.

219


COMPONENTI FONDAMENTALI DEL COSTO DEL PERSONALE

COMPETENZE FISSE COMPETENZE ESCLUSIVAMENTE LEGATE ALLA POSIZIONE RETRIBUTIVA INDIPENDENTI DALLA FUNZIONE SVOLTA E DALLA EFFETTIVA PRESENZA IN SERVIZIO;

ORE DI LAVORO STRAORDINARIO IL CONTROVALORE ECONOMICO DEL LAVORO STRAORDINARIOÈ DIFFERENZIATO A SECONDA CHE LE ORE DI STRAORDINARIO SIANO EFFETTUATE

IN ORARIO DIURNO - NOTTURNO O FESTIVO - NOTTURNO E FESTIVO.AI FINI DI UNA CORRETTA IMPUTAZIONE A DIFFERENTI TIPOLOGIE DI ATTIVITÀ È OPPORTUNO

RILEVARE DISTINTAMENTE LE ORE DI LAVORO STRAORDINARIOEFFETTUATE IN REGIME ORDINARIO O DI PRONTA DISPONIBILITÀ;

INDENNITÀ LEGATE ALLA PRESENZA INDENNITÀ ACCESSORIE LEGATE ALL'EFFETTIVA PRESENZAIN SERVIZIO, QUALI INDENNITÀ DI TURNO, DI PRESENZA, DI REPERIBILITÀ;

INDENNITÀ LEGATE ALLA FUNZIONE INDENNITÀ LEGATE A FUNZIONI O COMPITI SPECIFICIQUALI INDENNITÀ DI RISCHIO RADIOLOGICO, ANESTESIOLOGICO, DI POLIZIA GIUDIZIARIA;

RETRIBUZIONE DI RISULTATO INDENNITÀ AGGIUNTIVE COMMISURATE AI RISULTATI CONSEGUITINEL PERSEGUIMENTO DI PREFISSATI OBIETTIVI.

220


COMPETENZE FISSECALCOLO DEI COSTI UNITARI PER POSIZIONE RETRIBUTIVA

INDIVIDUAZIONE, PER CIASCUNA DELLE POSIZIONI RETRIBUTIVE CHE RISULTANO PRESENTI ALL'INTERNO DELL'AZIENDA SANITARIA CONSIDERATA, DELLE VOCI STIPENDIALI CHE COSTITUISCONO LE COMPONENTI ELEMENTARI DI COSTO DEL LAVORO ORDINARIO;

DETERMINAZIONE, PER CIASCUNA VOCE STIPENDIALE, DEL NUMERO DI MENSILITÀ (12 O 13)PER LE QUALI L'INDENNITÀ STESSA DEVE ESSERE CORRISPOSTA;

DETERMINAZIONE, PER CIASCUNA VOCE STIPENDIALE, DEGLI IMPORTI MENSILI;CALCOLO, PER CIASCUNA POSIZIONE RETRIBUTIVA, DELL'IMPORTO ANNUO AL NETTO DEGLI ONERI

RIFLESSI PER SINGOLA VOCE STIPENDIALE E PER IL COMPLESSO DELLE VOCI STIPENDIALI CHE COSTITUISCONO LE COMPETENZE FISSE;

INDIVIDUAZIONE DEGLI ONERI ASSISTENZIALI PREVIDENZIALI E ASSICURATIVI PREVISTIE DELLE RELATIVE ALIQUOTE PERCENTUALI;

CALCOLO DEGLI ONERI SOCIALI A CARICO DELL'ENTE, PER SINGOLA VOCE E NEL COMPLESSO;CALCOLO DELL'IMPORTO ANNUO AL LORDO DEGLI ONERI SOCIALI;

DETERMINAZIONE DEL NUMERO DI ORE/ANNO CONTRATTUALMENTE DOVUTE;CALCOLO DEL VALORE MEDIO ORARIO, AL LORDO DEGLI ONERI SOCIALI.

221


LA CONTABILITÀ PER CENTRI DI COSTO

222

L’APPROCCIO SISTEMICO

IL CENTRO DI COSTO QUALE UNITÀ ELEMENTARE DI ANALISI


CONTABILITÀ PER CENTRI DI COSTO - CONCETTI GENERALI

CONTABILITÀ PER CENTRI DI COSTO: CRITERI GENERALI

OBIETTIVO CENTRALE DELLA CONTABILITÀ PER CENTRI DI COSTOÈ COME NOTO QUELLO DI FORNIRE ALLA DIREZIONE INFORMAZIONI UTILI

A VALUTARE LA CONGRUITÀ DELL'UTILIZZAZIONE DELLE RISORSEE AD ORIENTARE UNA POSSIBILE RIALLOCAZIONE DELLE STESSE, ESSENZIALMENTE

SULLA BASE DELLA DETERMINAZIONE DEI COSTI CORRELATIA DEFINITI VOLUMI DI ATTIVITÀ/PRESTAZIONI/SERVIZI, A LORO VOLTA CONNESSI

CON DEFINITI AMBITI DI RESPONSABILITÀ.

L'APPROCCIO CHE SICURAMENTE RISPONDE NELLA MANIERA PIÙ EFFICACE A QUESTA FINALITÀ È L'APPROCCIO SISTEMICO, CHE SI SOSTANZIA NELLA PROGRESSIVA SCOMPOSIZIONE DELL'AZIENDA

FINO AL LIVELLO DEL CENTRO DI COSTO,DEFINITO COME INSIEME DI ATTIVITÀ OMOGENEE CUI SIA UNIVOCAMENTE CORRELABILE

UN CONSUMO DEFINITO E MISURABILE DI RISORSE.

223


L’APPROCCIO SISTEMICO

OUTPUT

224

INPUT/OUTPUT

INPUT

I RIFERIMENTI CONCETTUALI DELL'APPROCCIO SISTEMICOAL CONTROLLO DI GESTIONE SONO SOSTANZIALMENTE:

• L'INTERPRETAZIONE DEL SISTEMA/AZIENDA COME ENTITÀ CHE TRASFORMA LE RISORSEFISICO - TECNICHE E FINANZIARIE CHE NE COSTITUISCONO L'INPUT NEI BENI E SERVIZI PRODOTTI

CHE NE COSTITUISCONO L'OUTPUT;• LA SCOMPONIBILITÀ DEL SISTEMA/AZIENDA IN SOTTOSISTEMI CIASCUNO DEI QUALI CONSERVA

LA PREROGATIVA CARATTERISTICA DI ENTITÀ DI TRASFORMAZIONE INPUT/OUTPUTE L'INSIEME DEI QUALI COSTITUISCE L'AZIENDA NEL SUO COMPLESSO.


IL CENTRO DI COSTO QUALE UNITÀ ELEMENTARE DI ANALISI

225

IL CENTRO DI COSTO COSTITUISCE, NELL'IMPIANTO METODOLOGICO ADOTTATO,L'UNITÀ ELEMENTARE DI ANALISI, E RAPPRESENTA LO SNODO

E IL RACCORDO TRA CONTABILITÀ PER CENTRI DI COSTO, CONTABILITÀ PER PRESTAZIONEE RILEVAZIONE DEI CARICHI DI LAVORO.

QUESTA SCELTA È COERENTE CON LA MULTIDIMENSIONALITÀCHE INTRINSECAMENTE CARATTERIZZA IL SISTEMA DI CONTROLLO DI GESTIONE,

NEL QUALE LA CONTABILITÀ PER CENTRI DI COSTO, LA CONTABILITÀ PER PRESTAZIONE,LA RILEVAZIONE DEI CARICHI DI LAVORO, DEVONO ARMONICAMENTE INTEGRARSI

IN UN PIÙ ARTICOLATO E COMPLESSO SISTEMA INFORMATIVOA SUPPORTO DEL PROCESSO DI PROGRAMMAZIONE E CONTROLLO.


SCOMPOSIZIONE IN CENTRI DI COSTODI UN’AZIENDA SANITARIA LOCALE

226

SERVIZI GENERALI

COSTI COMUNI


AZIENDA USL

DISTRETTO

PRESIDIO OSPEDALIERO

DIREZIONE DI PRESIDIO

TRASVERSALITÀ DEI DIPARTIMENTI

PIANO DEI CENTRI DI COSTO E STRUTTURA ORGANIZZATIVA

ATTUALIZZAZIONE DEL PIANO DEI CENTRI DI COSTO

AZIENDA USL

SERVIZI GENERALI

227

SERVIZI SANITARIDIRETTAMENTE GESTITI

SERVIZI SANITARI EROGATIIN CONVENZIONE

COSTI COMUNI


SERVIZI GENERALI

SI DEFINISCONO SERVIZI GENERALI QUEI SERVIZICHE NON PRODUCONO PRESTAZIONI SANITARIE MA SVOLGONO FUNZIONI DI SUPPORTO

AL FUNZIONAMENTO DELL'AZIENDA NEL SUO COMPLESSO

SI DEFINISCONO SERVIZI SANITARI DIRETTAMENTE GESTITI QUEI SERVIZICHE VENGONO EROGATI DALL'AZIENDA, UTILIZZANDO PROPRIE STRUTTURE

E PROPRI FATTORI PRODUTTIVI (PERSONALE, ATTREZZATURE, FARMACI)

I SERVIZI SANITARI EROGATI IN REGIME DI CONVENZIONE, IN FORMA INDIRETTAO ACQUISTATI DA SOGGETTI ACCREDITATI, SONO QUEI SERVIZI CHE VENGONO ACQUISTATI

DALL'AZIENDA USL ATTRAVERSO FORME DI CONVENZIONE CON PROFESSIONISTI(MEDICINA GENERALE, PEDIATRA DI LIBERA SCELTA)

O ATTRAVERSO SOGGETTI ACCREDITATI (SPECIALISTICA AMBULATORIALE,ASSISTENZA OSPEDALIERA, ASSISTENZA RESIDENZIALE) O IN FORMA INDIRETTA

(ATTRAVERSO IL RIMBORSO PARZIALE O TOTALE, DEI COSTI SOSTENUTI DALL'ASSISTITO)

228


COSTI COMUNI

SI DEFINISCONO COSTI COMUNI

QUELLI PER I QUALI RISULTA IMPOSSIBILE (PER LA NATURA INTRINSECA DEGLI STESSI)

O INOPPORTUNO (PER LA ONEROSITÀ O INAFFIDABILITÀ DEI MECCANISMI DI RILEVAZIONE)

L'IMPUTAZIONE DIRETTA

AD UNA QUALSIASI SPECIFICA ARTICOLAZIONE AZIENDALE.

229


DISTRETTO SCHEMA GENERALE DI ANALISI

SERVIZI GENERALI

230

SERVIZI SANITARIDIRETTAMENTE GESTITI

SERVIZI SANITARI ACQUISTATIPRESSO TERZI


PRESIDIO OSPEDALIERO

SERVIZI GENERALI

231

DIAGNOSTICA CLINICO STRUMENTALE

REPARTI E SERVIZIDI DIAGNOSI E CURA

DIREZIONE

SERVIZI AMMINISTRATIVI

SERVIZI TECNICOECONOMALI

SERVIZI SANITARI DI SUPPORTO

SERVIZIDI INTERFACCIA CON L’UTENZA

DIAGNOSTICAPER IMMAGINI

DIAGNOSTICADI LABORATORIO

ALTRA DIAGNOSTICA STRUMENTALE

AREA DELL’EMERGENZA

AREA MEDICA

AREA CHIRURGICA

AREA MATERNO INFANTILE

AREA AMBULATORIALE


DIREZIONE DI PRESIDIO

LA DIREZIONE DEL PRESIDIO OSPEDALIERO NELLE SUE ARTICOLAZIONI,SANITARIA E AMMINISTRATIVA, COSTITUISCE UN COSTO COMUNE DI PRESIDIO

E IN QUANTO TALE DEVE TROVARE SPECIFICA COLLOCAZIONETRA I COSTI COMUNI DI PRESIDIO.

L'OPERATIVITÀ DELLA DIREZIONE, SANITARIA E AMMINISTRATIVA,PUÒ RICHIEDERE L'UTILIZZO DI RISORSE PROFESSIONALI

UBICATE PRESSO I SINGOLI STABILIMENTI IN CUI SI ARTICOLA IL PRESIDIO OSPEDALIERO.LADDOVE CIÒ SI VERIFICA DEVONO ESSERE REPLICATE LE CELLE "DIREZIONE SANITARIA“

O "DIREZIONE AMMINISTRATIVA" PRESSO I SINGOLI STABILIMENTI,INTENDENDO RICOMPRESI IN ESSE I COSTI DELLE RISORSE

UTILIZZATE IN SEDE PERIFERICA PER L'OPERATIVITÀ DELLA DIREZIONE.

232


TRASVERSALITÀ DEI DIPARTIMENTI

IL DIPARTIMENTO, IN QUANTO STRUMENTO DI PROGRAMMAZIONE, COORDINAMENTOE CONTROLLO DELL'ATTIVITÀ DI UNITÀ OPERATIVE CHE OPERANO

IN SPECIFICHE STRUTTURE DI EROGAZIONE (IN PARTICOLARE I DISTRETTI,INTESI COME SEDE FISICA DI EROGAZIONE DI PRESTAZIONE, GLI OSPEDALI) COSTITUISCE

UNA STRUTTURA CHE TAGLIA TRASVERSALMENTE LA REALTÀ OPERATIVA AZIENDALE

233

PREVENZIONEASSISTENZA

DISTRETTUALEASSISTENZA

OSPEDALIERA

DIPARTIMENTO DI PREVENZIONE

DIPARTIMENTO DI SALUTE

DIPARTIMENTO MATERNO - INFANTILE


PIANO DEI CENTRI DI COSTO E STRUTTURA ORGANIZZATIVA AZIENDALE

CONSIDERATO CHE IL PROCESSO DI SCOMPOSIZIONE ADOTTATO

SI BASA SULL'AGGREGAZIONE DEI COSTI PER AREE OMOGENEE

DAL PUNTO DI VISTA DELLA NATURA DELLE ATTIVITÀ,

IL PIANO DEI CENTRI DI COSTO NON COSTITUISCE

UNA MERA RIPROPOSIZIONE DELL'ORGANIGRAMMA AZIENDALE,

RISPETTO AL QUALE PUÒ DISCOSTARSI ANCHE IN MISURA SIGNIFICATIVA

IN QUANTO IL CRITERIO DELL'OMOGENEITÀ DELLA NATURA DELLE ATTIVITÀ

PREVALE SU QUELLO DELLA DIPENDENZA GERARCHICO – FUNZIONALE.

234


ATTUALIZZAZIONE DEL PIANO DEI CENTRI DI COSTO

IL PIANO DEI CENTRI DI COSTO AZIENDALE,

STANTE LA FINALITÀ DI COSTITUIRE

LA STRUTTURA PORTANTE PER L'ANALISI DEI COSTI DI GESTIONE,

DEVE ESSERE RIFERITO ALLA EFFETTIVA REALTÀ ESISTENTE,

ANALIZZATA PERALTRO NEL SUO DIVENIRE ATTRAVERSO UN AGGIORNAMENTO DINAMICO

CHE SEGUE LE MODIFICAZIONI ORGANIZZATIVE STRUTTURALI DELL'OPERATIVITÀ AZIENDALE.

235


CENTRI DI RESPONSABILITÀ E CENTRI DI COSTO

236

CENTRI COMUNI, INTERMEDI, FINALI

IMPUTAZIONE DEI COSTI INTERMEDI


CENTRI DI RESPONSABILITÀ ELEMENTARE

CENTRO DI COSTO

SCOMPOSIZIONE IN CENTRI DI COSTO

IMPUTAZIONE DEL COSTO DEL PERSONALE

RESPONSABILIZZAZIONE DIFFUSA

CENTRO DI RESPONSABILITÀ ELEMENTARE

SI DEFINISCE CENTRO DI RESPONSABILITÀ ELEMENTARE

UN SOTTOSISTEMA ORGANIZZATIVO

PER IL QUALE SIANO UNIVOCAMENTE INDIVIDUABILI• LE FUNZIONI ATTRIBUITE

• LE ATTIVITÀ/PRESTAZIONI/SERVIZI EROGATI• LE RISORSE UTILIZZATE

• UN SOGGETTOAL QUALE È ATTRIBUITA LA RESPONSABILITÀ COMPLESSIVA DELLA GESTIONE,

AL QUALE COMPETONO CIOÈ LE DECISIONI IN ORDINE

ALLE MODALITÀ TECNICO-ORGANIZZATIVE

DI UTILIZZAZIONE DELLE RISORSE

E CHE NON SIA ULTERIORMENTE SCOMPONIBILE IN SOTTOSISTEMI ORGANIZZATIVI

CARATTERIZZATI DAGLI STESSI REQUISITI.

237


CENTRI DI RESPONSABILITÀ COMUNI - INTERMEDI - FINALI

SI DEFINISCONO CENTRI DI RESPONSABILITÀ COMUNIQUELLI CHE NON CEDONO PRESTAZIONI MISURABILI AD ALTRI CENTRI DI RESPONSABILITÀ

E I COSTI DEI QUALI POSSONO ESSERE IMPUTATI AI CENTRI DI RESPONSABILITÀ INTERMEDIE FINALI SECONDO CRITERI PARAMETRICI

(PER ESEMPIO I SERVIZI TECNICO-AMMINISTRATIVI DI SUPPORTO)

SI DEFINISCONO CENTRI DI RESPONSABILITÀ INTERMEDIQUELLI CHE CEDONO PRESTAZIONI DEFINITE E MISURABILI

AD ALTRI CENTRI DI RESPONSABILITÀ, E L'IMPUTAZIONE DEI COSTI DEI QUALIPUÒ ESSERE EFFETTUATA TENENDO CONTO DELLA QUANTITÀ DI PRESTAZIONI CEDUTE

E DEL COSTO MEDIO UNITARIO DI TALI PRESTAZIONI(AD ESEMPIO IL LABORATORIO, LA RADIOLOGIA, LA CUCINA)

SI DEFINISCONO CENTRI DI RESPONSABILITÀ FINALIQUELLI CHE EROGANO PRESTAZIONI DIRETTAMENTE RIVOLTE ALL'UTENZA

(I REPARTI DI DEGENZA, GLI STESSI SERVIZI DI LABORATORIO E DI RADIOLOGIACON RIFERIMENTO ALLE PRESTAZIONI AMBULATORIALI)

238


IMPUTAZIONE DEI COSTI INTERMEDI

L'IMPUTAZIONE DEI COSTI DEI CENTRI DI RESPONSABILITÀ INTERMEDI

SUI CENTRI DI RESPONSABILITÀ FINALI PUÒ ESSERE RAPPORTATA

AL COMPLESSO DELLE PRESTAZIONI CEDUTE

(AD ESEMPIO AL NUMERO COMPLESSIVO DI ESAMI DI LABORATORIO O DI RADIOLOGIA)

O A GRUPPI OMOGENEI DI PRESTAZIONI, RISPETTO A CIASCUNO DEI QUALI

SIA CALCOLABILE UN COSTO MEDIO UNITARIO,

FINO AD ASSUMERE COME BASE DI IMPUTAZIONE

IL COSTO MEDIO UNITARIO PER SINGOLA PRESTAZIONE.

IL GRADO DI SOFISTICAZIONE DEI CRITERI DI IMPUTAZIONE

DEI COSTI DEI CENTRI DI RESPONSABILITÀ INTERMEDI

SUI CENTRI DI RESPONSABILITÀ FINALI SARÀ TANTO PIÙ ELEVATO

QUANTO PIÙ CONSOLIDATO

È IL SISTEMA INFORMATIVO/ INFORMATICO ED IN PARTICOLARE

IL SISTEMA DI CONTABILITÀ ANALITICA DI SUPPORTO

AL PROCESSO DI PROGRAMMAZIONE E CONTROLLO.

239


CENTRO DI COSTO

SI DEFINISCE CENTRO DI COSTO UN INSIEME DI ATTIVITÀ OMOGENEE

CUI SIA UNIVOCAMENTE CORRELABILE UN CONSUMO DEFINITO E MISURABILE DI RISORSE.

IN ALTRI TERMINI UN CENTRO DI COSTO

È UN SOTTOINSIEME DI UN CENTRO DI RESPONSABILITÀ CARATTERIZZATO

DAI SEGUENTI REQUISITI• POSSIBILITÀ DI UNA UNIVOCA ATTRIBUZIONE DI FUNZIONI, RISORSE (INPUT),

ATTIVITÀ/PRESTAZIONI/SERVIZI (OUTPUT);• SPECIFICITÀ DI COMPETENZE, TECNOLOGIE, PROCESSI;

• RILEVANZA SOTTO IL PROFILO ECONOMICO

(PER L'ENTITÀ RELATIVA DELLE RISORSE ATTRIBUITE) O TECNICO

(PER L'IMPORTANZA RELATIVA NEL PROCESSO EROGATIVO

RISPETTO ALLE FUNZIONI ATTRIBUITE ALL'UNITÀ OPERATIVA NEL SUO COMPLESSO).

240


SCOMPOSIZIONE IN CENTRI DI COSTO

IL TIPO E IL NUMERO DI CENTRI DI COSTO IN CUI È OPPORTUNO SCOMPORREUNA DATA UNITÀ OPERATIVA (CENTRO DI RESPONSABILITÀ ELEMENTARE)

DIPENDE DALLE CARATTERISTICHE SPECIFICHE DI QUESTAIN TERMINI DI:

• DIMENSIONI E COMPLESSITÀ• QUANTITÀ E TIPOLOGIA DI ATTIVITÀ/PRESTAZIONI/SERVIZI

• MODALITÀ TECNICO-ORGANIZZATIVE ADOTTATE• PROCESSI EROGATIVI E CONNESSIONI DI QUESTI RISPETTO AI VINCOLI DERIVANTI

DALLA SPECIFICITÀ DELLE COMPETENZE E DELLE TECNOLOGIE NECESSARIE.

NON È POSSIBILE RAGIONARE IN TERMINI DI BUDGET

SE NON SI SCOMPONE IL CENTRO DI RESPONSABILITÀ

IN CENTRI DI COSTO AD UN LIVELLO DI ANALISI TALE

DA CONSENTIRE UNA LETTURA DEI CONSUMI DI RISORSE CORRELATA

AI DIFFERENTI PROCESSI DI PRODUZIONE

OVVERO DI CORRELARE COSTI/PROCESSI/PRODOTTI.

241


IMPUTAZIONE DEL COSTO DEL PERSONALE

I SISTEMI INFORMATIVO/INFORMATICI CORRENTEMENTE UTILIZZATI CONSENTONOUNA UNIVOCA ALLOCAZIONE DEL PERSONALE AI DIFFERENTI

CENTRI DI RESPONSABILITÀ ELEMENTARI IN CUI SI ARTICOLA L'AZIENDA, MA NON UNA ALLOCAZIONE DELLO STESSO AI VARI CENTRI DI COSTO IN CUI OGNI CENTRO DI RESPONSABILITÀ ELEMENTARE

PUÒ ESSERE SCOMPOSTO PER ALCUNI OPERATORI.TALE ALLOCAZIONE RISULTA TECNICAMENTE IMPOSSIBILE,

CONSIDERATO CHE ESSI OPERANO DI NORMA SU PIÙ CENTRI DI COSTO(SI PENSI AD ESEMPIO AL PERSONALE MEDICO IN UN REPARTO DI DEGENZA).L'ATTRIBUZIONE AI SINGOLI CENTRI DI COSTO DEL COSTO DEL PERSONALE

PUÒ ESSERE EFFETTUATA SULLA BASE DELL'EFFETTIVA RIPARTIZIONEDEL TEMPO/LAVORO TRA LE SINGOLE ATTIVITÀ.

OPERATIVAMENTE DEVE ESSERE ELABORATA UNA MATRICE CHE HA PER RIGHEI SINGOLI OPERATORI, PER COLONNE I DIVERSI CENTRI DI COSTO

IN CUI È STATA SCOMPOSTA L'UNITÀ OPERATIVA CONSIDERATA, E NELLE CELLEDELLA QUALE DEVONO ESSERE INDICATE LE PERCENTUALI DI UTILIZZAZIONE

DI CIASCUN OPERATORE NEI SINGOLI SINGOLI CENTRI DI COSTO.IL METODO PIÙ AFFIDABILE È QUELLO DI RICOSTRUIRE LA GIORNATA TIPO O LA SETTIMANA TIPO

DEI SINGOLI OPERATORI, FACENDO RIFERIMENTO ALLE ALLOCAZIONI, AI TURNI DI SERVIZIO OGGETTIVAMENTE RILEVATI E TENENDO CONTO DELLE VALUTAZIONI DEL RESPONSABILE,

DEI SUOI DIRETTI COLLABORATORI E DEGLI STESSI INTERESSATI.SULLA BASE DI TALE RIPARTIZIONE SI POSSONO CALCOLARE

LE PERCENTUALI DI IMPIEGO DEI SINGOLI OPERATORI NEI DIVERSI CENTRI DI COSTO.

242


RESPONSABILIZZAZIONE DIFFUSA

AFFINCHÉ IL CONTROLLO DI GESTIONE CONSEGUA CONCRETAMENTEL'OBIETTIVO CUI È FINALIZZATO

È ESSENZIALE IL COINVOLGIMENTO NON SOLO DELL'ALTA DIREZIONEMA DI TUTTI COLORO CHE HANNO DI FATTO RESPONSABILITÀ GESTIONALI,

E CHE PERTANTO CON I PROPRI COMPORTAMENTI POSSONO INCIDERESUI LIVELLI DI EFFICIENZA E DI EFFICACIA NELLA UTILIZZAZIONE DELLE RISORSE.

QUESTO COINVOLGIMENTO È TANTO PIÙ IMPORTANTE QUANTO PIÙ RISULTA DECENTRATA L'AUTONOMIA DECISIONALE NELLA UTILIZZAZIONE DELLE RISORSE.

L'ARTICOLAZIONE DI UN CENTRO DI RESPONSABILITÀ IN CENTRI DI COSTO,RISPONDENTI AD AMBITI DISTINTI DI OPERATIVITÀ E DI AUTONOMIA DECISIONALE,

PUÒ FACILITARE QUESTO PROCESSO DI RESPONSABILIZZAZIONE DIFFUSA,IN QUANTO IMPLICITAMENTE SOTTENDE PER CIASCUNO DEI CENTRI DI COSTO

L'INDIVIDUAZIONE DI UN REFERENTE OPERATIVO ED IL COINVOLGIMENTODELLO STESSO NELLA FASE DI PREDISPOSIZIONE DELLA PROPOSTA DI BUDGET

E NELLA SUCCESSIVA FASE DI VERIFICA DEI RISULTATI GESTIONALI.

243


ESEMPI DI SCOMPOSIZIONE IN CENTRI DI COSTO

244

PRONTO SOCCORSO NON AUTONOMO

ARTICOLAZIONE DI UN REPARTO DI CARDIOLOGIA


ARTICOLAZIONE DEI REPARTI E DELL’AREA DI DEGENZA

CENTRO DI COSTO GUARDIE/REPERIBILITÀ

ANESTESIA E RIANIMAZIONE

SERVIZIO IMMUNOTRASFUSIONALE

DIREZIONE SANITARIA

LABORATORIO DI ANALISI

RADIOLOGIA

ARTICOLAZIONE DEI REPARTI E DELL’AREA DELLA DEGENZA

L'ARTICOLAZIONE IN CENTRI DI COSTO DEI REPARTI DI DEGENZA PUÒ ESSERE STRUTTURATA SECONDO CINQUE AREE DI COSTO (EVIDENTEMENTE NON TUTTE NECESSARIAMENTE

PRESENTI IN TUTTI I REPARTI CONSIDERATI):• COSTI COMUNI

• DEGENZA• DIAGNOSTICA CLINICO STRUMENTALE

• ATTIVITÀ AMBULATORIALE• ALTRE ATTIVITÀ

NELL'AREA DELLA DIAGNOSTICA DEVONO ESSERE RICOMPRESI QUEI CENTRI DI COSTO CARATTERIZZATI DA UNA UTENZA CHE PUÒ ESSERE INTERNA (DEGENTI NELLO STESSO REPARTO,

E DEGENTI IN ALTRI REPARTI), ED ESTERNA (PAZIENTI AMBULATORIALI);NELL'AREA ATTIVITÀ AMBULATORIALE DEVONO ESSERE RICOMPRESI GLI AMBULATORI DIVISIONALI,

DISTINTI IN RELAZIONE ALLA SPECIFICITÀ DELLE PRESTAZIONI EROGATEED ALLA MISURABILITÀ DELLE RISORSE UTILIZZATE (SULLA BASE DI CARATTERISTICHE

ORGANIZZATIVE CHE CONSENTANO UNA INDIVIDUAZIONE UNIVOCA DELLE ORE DI ATTIVITÀ PRESTATE DAL PERSONALE MEDICO E PARAMEDICO).

L'ARTICOLAZIONE IN CENTRI DI COSTO DELL'AREA DELLA DEGENZA DEVE TENER CONTODELLE CARATTERISTICHE ORGANIZZATIVE SPECIFICHE DELL'ATTIVITÀ SVOLTA IN REGIME

DI DEGENZA AD ESEMPIO, HA SENSO ATTRIBUIRE ALLA SEZIONE MASCHILE E ALLA SEZIONE FEMMINILE SPECIFICITÀ DI CENTRI DI COSTI DISTINTI, NELLA MISURA IN CUI L'ARTICOLAZIONE

LOGISTICA ED ORGANIZZATIVA CONSENTA UNA EFFETTIVA MISURAZIONE DISTINTADELLE RISORSE UTILIZZATE (CON PARTICOLARE RIFERIMENTO AL PERSONALE).

245


PRONTO SOCCORSO NON AUTONOMO

QUANDO IL PRONTO SOCCORSO UTILIZZA MEDICI DEI DIVERSI REPARTI DELL'OSPEDALE

SECONDO PREDEFINITI ORARI DI SERVIZIO,

LE ORE DI SERVIZIO PRESTATE DAI MEDICI DEI DIVERSI REPARTI INTERESSATI

DEVONO ESSERE CONSIDERATE FATTORI PRODUTTIVI

DEL CENTRO DI COSTO PRONTO SOCCORSO E ATTRIBUITE A TALE CENTRO DI COSTO

(E CORRISPONDENTEMENTE DETRATTE

DAI REPARTI CHE METTONO A DISPOSIZIONE LE RISORSE CONSIDERATE).

246


ARTICOLAZIONE DI UN REPARTO DI CARDIOLOGIA

COSTI COMUNI

247

DIREZIONE SEGRETERIA FORMAZIONE RICERCA ALTRI COSTI COMUNI

DEGENZA

TERAPIA INTENSIVA DEGENZA ORDINARIA DAY HOSPITAL GUARDIE REPERIBILITÀ

DIAGNOSTICA CLINICO - STRUMENTALE

ELETTROCARDIOGRAFIA ECOCARDIOGRAFIA HOLTER EMODINAMICA

ATTIVITÀ AMBULATORIALE

AMBULATORIO ARITMIEAMBULATORIO MEDICINA

DELLO SPORTAMBULATORIO IPERTENSIONE

ALTRI COSTI

LABORATORIO DI EPIDEMIOLOGIA

EDUCAZIONE SANITARIANELLE SCUOLE


CENTRO DI COSTO GUARDIE / REPERIBILITÀ

CONSIDERIAMO IL RILIEVO CHE TALI FUNZIONI RIVESTONO,

SIA IN TERMINI ORGANIZZATIVI CHE ECONOMICI,

PARE OPPORTUNO EVIDENZIARE ATTRAVERSO

LA PREVISIONE DI UN CENTRO DI COSTO SPECIFICO

L'INSIEME DEI COSTI SOSTENUTI PER GARANTIRE L'EFFETTUABILITÀ

DI PRESTAZIONI URGENTI NELLE ORE IN CUI NON SAREBBE ALTRIMENTI ASSICURATA

LA PRESENZA DEL PERSONALE.

TALI COSTI CONCERNONO:• LE GUARDIE

• LE REPERIBILITÀ• LE ORE DI STRAORDINARIO PAGATE IN REGIME DI REPERIBILITÀ

248


ANESTESIA E RIANIMAZIONE

L'ARTICOLAZIONE IN CENTRI DI COSTO DI UN SERVIZIO DI ANESTESIA E RIANIMAZIONEÈ RICONDUCIBILE ALLE SEGUENTI AREE DI COSTO:

249

COSTI COMUNI

TERAPIA INTENSIVA

ATTIVITÀ ANESTESIOLOGICAPRE - INTRA - POST – OPERATORIA

TERAPIA DEL DOLORE

EMERGENZA INTRA ED EXTRA OSPEDALIERA


LABORATORIO DI ANALISI

250

L'ARTICOLAZIONE IN CENTRI DI COSTO DI UN SERVIZIO DI LABORATORIO DI ANALISIÈ RICONDUCIBILE ALLE SEGUENTI AREE DI COSTO:

COSTI COMUNI (COMPRESI I PRELIEVI)

CHIMICA CLINICA

EMATOLOGIA – COAGULAZIONE

MICROBIOLOGIA

MICROSCOPIA CLINICA E VARIE

URGENZE


RADIOLOGIA

L'ARTICOLAZIONE IN CENTRI DI COSTO DI UN SERVIZIO DI RADIOLOGIA È RICONDUCIBILE

ALLE SEGUENTI AREE DI COSTO:

251

COSTI COMUNI

RADIOLOGIA TRADIZIONALE

ULTRASONOGRAFIA

RADIOLOGIA OPERATIVA

RADIOTERAPIA

URGENZE


SERVIZIO IMMUNOTRASFUSIONALE

252

L'ARTICOLAZIONE IN CENTRI DI COSTO DI UN SERVIZIO IMMUNOTRASFUSIONALEÈ RICONDUCIBILE ALLE SEGUENTI AREE DI COSTO:

COSTI COMUNI

DETERMINAZIONI ANALITICHE

PRODUZIONE EMOCOMPONENTI

ATTIVITÀ AMBULATORIALE

ATTIVITÀ TERRITORIALE


DIREZIONE SANITARIA

L'ARTICOLAZIONE IN CENTRI DI COSTO DELLA DIREZIONE SANITARIA

PUÒ ASSUMERE QUALE RIFERIMENTO, QUATTRO AREE DI COSTO:

253

COSTI COMUNI

ATTIVITÀ IGIENICO ORGANIZZATIVE

ATTIVITÀ AMMINISTRATIVO - GESTIONALI

ATTIVITÀ SANITARIE


L’ANALISI ORGANIZZATIVA

254

LINEE DI EVOLUZIONE TENDENZIALE

ANALISI TECNICO-ORGANIZZATIVA


SCHEMA LOGICO-OPERATIVO DI ANALISI

PUNTI DI DEBOLEZZA E IPOTESI DI CAMBIAMENTO

SCHEMA LOGICO OPERATIVO DI ANALISI

255

descrizione sintetica dei principali elementi

caratterizzanti

linee di evoluzione tendenziale domanda

offerta

principali problemi e relative ipotesi di

soluzione

analisi tecnico organizzativa

analisi economico gestionale

centro di costo

input (costi) output (ricavi) indicatori

personale

struttura

consumi

costi indiretti

costi trasferiti

ricoveri

interventi chirurgici

prestazioni ambulatoriali

altre attività prestazioni servizi

di attività

di risorse

di risultato



256

DELLA DOMANDA DELL’OFFERTA

ANALISI QUANTITATIVAtrend dei principali parametri di attivitànegli ultimi anni

ANALISI QUALITATIVAmodificazioni strutturali della domanda

DETERMINANTI EPIDEMIOLOGICHEconnesse con le caratteristiche demografiche e socio economiche dell’area territoriale di riferimento

INFLUENZA DELL’ARTICOLAZIONE DELL’OFFERTA interna ed esterna

CONSIDERAZIONI SU ALTRE VARIABILIritenute influenti

EVOLUZIONE DELLE CONOSCENZE in termini di approccio tecnico organizzativo

EVOLUZIONE TECNOLOGICA in terminidi soluzioni tecnico funzionali

EVOLUZIONE DELL’ARTICOLAZIONE COMPLESSIVA DELL’OFFERTA internaed esterna e relative indicazioni programmatiche di livello nazionale, regionale, locale

EVOLUZIONE DEL QUADRO ORGANIZZATIVO INTERNO ED ESTERNO per quanto concernein particolare le modalità di accesso al servizio

EVOLUZIONE DEL QUADRO NORMATIVOper quanto attiene in particolare alle indicazionied alle modalità di accesso al servizio


ANALISI TECNICO – ORGANIZZATIVA

257

FUNZIONI ATTRIBUITE

ATTIVITÀ/PRESTAZIONI/SERVIZI EROGATI

CARATTERISTICHE ORGANIZZATIVE GENERALI

DOTAZIONE DI PERSONALE

ORGANIZZAZIONE DEL LAVORO

DOTAZIONE DI ATTREZZATURE

ARTICOLAZIONE SPAZIO FUNZIONALE

INTERRELAZIONI INTERNE ED ESTERNE


PER OGNI CENTRO DI COSTO DEVE ESSERE SVILUPPATA UNA ANALISI TECNICO ORGANIZZATIVA STRUTTURATA SECONDO I DEGUENTI ARGOMENTI

PUNTI DI DEBOLEZZA E IPOTESI DI CAMBIAMENTO

258

PER OGNI CENTRO DI COSTO DEVONO ESSERE IDENTIFICATI I PROBLEMI CHE DETERMINANO INEFFICIENZE NELLA GESTIONE ED INDICATE LE SOLUZIONI PER IL LORO

SUPERAMENTO CON RIFERIMENTO ALLE SEGUENTI AREE

FUNZIONI ATTRIBUITE

ATTIVITÀ/PRESTAZIONI/SERVIZI

DOTAZIONE DEL PERSONALE

DOTAZIONE DI ATTREZZATURE

INTERRELAZIONI INTERNE ED ESTERNE

SISTEMA INFORMATIVO DI SUPPORTO

ORGANIZZAZIONE DEL LAVORO

ARTICOLAZIONE SPAZIO FUNZIONALE

QUALITÀ TECNICA DELLE PRESTAZIONI

RISPONDENZA ALLE ASPETTATIVE DELL’UTENZA


LA CONTABILITÀ PER PRESTAZIONE

259

COSTI DELLE PRESTAZIONI ELEMENTARI

RISULTATI DELL’APPLICAZIONE DELLA METODOLOGIA


PRINCIPI GENERALI

DETERMINAZIONE DELLE FUNZIONI DI COSTO STANDARD

COSTI DELLE PRESTAZIONI COMPOSTE

DETERMINAZIONE DEI COSTI DEI RICOVERI

CARATTERISTICHE QUALIFICANTI L’APPROCCIO ADOTTATO

LA CONTABILITÀ PER PRESTAZIONI: PRINCIPI GENERALI

PRESTAZIONI ELEMENTARI E PRESTAZIONI COMPOSTE

LE PRESTAZIONI SANITARIE POSSONO ESSERE DISTINTE,AI FINI DELLA DETERMINAZIONE DEI COSTI, IN PRESTAZIONI ELEMENTARI

(CHE SI CONCRETIZZANO IN UNO SPECIFICO ATTO DIAGNOSTICO-TERAPEUTICO)

E PRESTAZIONI COMPOSTE (CHE COMPORTANO LA CONTESTUALEO SUCCESSIVA EROGAZIONE DI PIÙ PRESTAZIONI ELEMENTARI)

COSTI EFFETTIVI E COSTI STANDARD

IN RELAZIONE ALL'OBIETTIVO SOSTANZIALE CUI LA DETERMINAZIONE DEI COSTI È FINALIZZATA

LA METODOLOGIA PROPOSTA PREVEDE LA VALUTAZIONE E IL CONFRONTO SISTEMATICO

DI COSTI EFFETTIVI E COSTI STANDARD

260


COSTI DELLE PRESTAZIONI ELEMENTARI

261

CONTABILITÀ PER CENTRI DI COSTO

CALCOLO DEI COSTI CONSUNTIVI RELATIVI AL CENTRO DI COSTO CONSIDERATO NEL SUO COMPLESSO

DEFINIZIONE DELLA TIPOLOGIA DI PRESTAZIONI CHE COSTITUISCONO L’OUTPUTDEL CENTRO DI COSTO CONSIDERATO

DETERMINAZIONE DELLA FUNZIONE DI COSTO STANDARD PER CIASCUNA DELLE PRESTAZIONICHE COSTITUISCONO L’OUTPUT DEL CENTRO DI COSTO CONSIDERATO

RILEVAZIONE DELLA QUANTITÀ DI PRESTAZIONI EFFETTIVAMENTE EROGATE

APPLICAZIONE DELLE FUNZIONI DI COSTO RELATIVE ALLE SINGOLE PRESTAZIONI PER LA DETERMINAZIONE DEI COSTI COMPLESSIVI DEL CENTRO DI COSTO CONSIDERATO SULLA BASE DELLE QUANTITÀ RILEVATE

CONFRONTO TRA COSTI EFFETTIVI E COSTI STIMATI APPLICANDO LE FUNZIONI DI COSTO STANDARD

DETERMINAZIONE DEL COSTO EFFETTIVO UNITARIO PER SINGOLA PRESTAZIONE


RISULTATI DELL’APPLICAZIONE DELLA METODOLOGIA

262

VERIFICA DELLA CONGRUENZA DEI DATI PRODOTTIDALLA CONTABILITÀ PER CENTRI DI COSTO

VALUTAZIONI DI PRODUTTIVITÀ DELLE RISORSE

CONFRONTO A LIVELLO LOCALE, TRA COSTI EFFETTIVI, COSTI STANDARD,E TARIFFE FISSATE DALLA REGIONE

INDICAZIONI UTILI, A LIVELLO REGIONALE,PER LA DETERMINAZIONE DELLE TARIFFE



263

BRAIN STORMING CON GLI OPERATORI DEL CENTRO DI COSTO DI PRODUZIONE

ANALISI CRITICA DELLA LETTERATURA SPECIALISTICA E DELLE ELABORAZIONI EFFETTUATE NELL’AMBITO DELLE SOCIETÀ MEDICO-SCIENTIFICHE

RILEVAZIONI CAMPIONARIE DELL’EFFETTIVO ASSORBIMENTODI RISORSE FISICO-TECNICHE NEI PROCESSI DI PRODUZIONE


PRESTAZIONI DI ROUTINEPRESTAZIONI DI MEDIA

COMPLESSITÀPRESTAZIONI DI ALTA

COMPLESSITÀ


COSTI DELLE PRESTAZIONI COMPOSTE

IDENTIFICAZIONE DEL PROCESSO DIAGNOSTICO - TERAPEUTICO - RIABILITATIVO IN CUI SI SOSTANZIA LA PRESTAZIONE COMPOSTA

IDENTIFICAZIONE, NELL'AMBITO DI TALE PROCESSO, DELLE PRESTAZIONI EROGATEAL PAZIENTE CHE COSTITUISCONO UNITÀ ELEMENTARI DI COSTO

RISPETTO ALLA PRESTAZIONE COMPOSTA

DETERMINAZIONE DEI COSTI UNITARI DELLE PRESTAZIONI IDENTIFICATECOME UNITÀ ELEMENTARI DI COSTO, CHE COSTITUISCONO UNITÀ DI ATTIVITÀ

DEI CENTRI DI COSTO AD ESSE UNIVOCAMENTE CORRELATI

RILEVAZIONE ANALITICA DELLE PRESTAZIONI ELEMENTARI EROGATE AL PAZIENTE NELL'AMBITO DEL RICOVERO (O PIÙ IN GENERALE DELLA PRESTAZIONE COMPOSTA)

DI CUI SI VOGLIONO DETERMINARE I COSTI.

264


DETERMINAZIONE DEI COSTI DEI RICOVERI

IN FUNZIONE DELLA STRUTTURA DEL SISTEMA INFORMATIVO - INFORMATICO,

LA DETERMINAZIONE DEI COSTI PUÒ ESSERE EFFETTUATA:• SU BASI STATISTICHE SU UN CAMPIONE DI RICOVERI PER I DRG PIÙ SIGNIFICATIVI

IN TERMINI DI INCIDENZA PERCENTUALE E DI RILEVANZA ECONOMICA• PER TUTTI I RICOVERI EFFETTUATI SULLA BASE

DI UN UNIVOCO COLLEGAMENTO AUTOMATICO

PRESTAZIONI/PAZIENTE ATTRAVERSO IL CODICE ANAGRAFICO INDIVIDUALE.

265


ACCETTAZIONE RICOVERO DIMISSIONE

DEGENZAPRESTAZIONI MEDICHE

PRESTAZIONI PSICOLOGICHE

PRESTAZIONI RIABILITATIVE

NEUROCHIMICA RMN NEURO FISIOLOGIA VISIONE

CARATTERISTICHE QUALIFICANTI L’APPROCCIO ADOTTATO

266

MULTIFUNZIONALITÀ E INTEGRAZIONE

SPECIFICITÀ E COINVOLGIMENTO OPERATIVO


COERENZA E FLESSIBILITÀ

COERENZA E FLESSIBILITÀ

COERENZA

RISPETTO ALL'IMPIANTO TEORICO-METODOLOGICO

DELLA CONTABILITÀ PER CENTRI DI COSTO

ASSUNTO A RIFERIMENTO PER L'ATTIVAZIONE DEL CONTROLLO DI GESTIONE

FLESSIBILITÀ

RISPETTO ALLE DIVERSE TIPOLOGIE DI PRESTAZIONI ELEMENTARI EROGABILI.

L'ANALISI DEI COSTI EFFETTIVI DI QUESTE VIENE INFATTI RICONDOTTA UNITARIAMENTE

A TRE CAPISALDI ESSENZIALI:• LA DETERMINAZIONE DEI COSTI EFFETTIVI COMPLESSIVI PER CENTRO DI COSTO

• LA DETERMINAZIONE DELLA FUNZIONE DI COSTO STANDARD PER SINGOLA PRESTAZIONE• LA STIMA DEL COSTO EFFETTIVO PER SINGOLA PRESTAZIONE

267


MULTIFUNZIONALITÀ E INTEGRAZIONE

MULTIFUNZIONALITÀ

RISPETTO ALL'OBIETTIVO DI CARATTERE GENERALE

CUI LA DETERMINAZIONE DEI COSTI RISPONDE,

IN QUANTO L'APPLICAZIONE DELLA METODOLOGIA COMPORTA:• UN APPROFONDIMENTO DEI MECCANISMI DI GENERAZIONE DEI COSTI

SULLA BASE DI UNA ANALISI SISTEMATICA DEI PROCESSI DI PRODUZIONE• UNA VALUTAZIONE DELLA PRODUTTIVITÀ DELLE RISORSE,

SULLA BASE DEL CONFRONTO SISTEMATICO TRA COSTI CONSUNTIVI E COSTI STANDARD• UN PROGRESSIVO AFFINAMENTO DEL SISTEMA INFORMATIVO DI SUPPORTO

AL PROCESSO DI PROGRAMMAZIONE E CONTROLLO,

E DEI SOTTOSISTEMI CHE LO ALIMENTANO,

ATTRAVERSO UNA SISTEMATICA VERIFICA DI COERENZA INTERNA DEI DATI

INTEGRAZIONE

RISPETTO AL SISTEMA INFORMATIVO DI SUPPORTO AL CONTROLLO DI GESTIONE

DEL QUALE VIENE AD ESSERE MODULO INFORMATIVO SPECIFICO

268


SPECIFICITÀ E COINVOLGIMENTO OPERATIVO DEI PROFESSIONISTI

SPECIFICITÀ

IN QUANTO LA METODOLOGIA PROPOSTA NON SI CONFIGURA COME ADATTAMENTO

DI STRUMENTI STRUTTURATI

MUTUATI DA ALTRE ESPERIENZE E CULTURE, MA PIUTTOSTO COME INSIEME DI CRITERI,

STRUMENTI E PROCEDURE PER COSTRUIRE IN OGNI CONTESTO OPERATIVO

LA SOLUZIONE PIÙ RISPONDENTE ALLE CARATTERISTICHE DEL CONTESTO

COINVOLGIMENTO OPERATIVO DEI PROFESSIONISTI

CHE SI CONFIGURANO COME SOGGETTI ATTIVI NEL PROCESSO

DI DETERMINAZIONE DEI COSTI CHE RICHIEDE NECESSARIAMENTE

UNA SPECIFICA PARTECIPAZIONE DI ESSI PER ASSICURARE

UNA CORRETTA ANALISI DEI PROCESSI DI PRODUZIONE

269


CAPITOLO 4 – BUDGET PROCESSO DI BUDGETING

270

BUDGET E GESTIONE PER OBIETTIVI

IL DOCUMENTO DI DIRETTIVE


LO SCHEMA DI ANTHONY

LE FASI DEL PROCESSO DI BUDGETING

LA SCHEDA DI BUDGET

BUDGET E GESTIONE DI IMPRESA

INDICATORI DI VERIFICAIL SISTEMA INFORMATIVO DI SUPPORTO

LO SCHEMA DI ANTHONY

271

CONTROLLO DIREZIONALE

CONTROLLO OPERATIVO


PIANIFICAZIONE STRATEGICA

PIANIFICAZIONE STRATERIGA

LA PIANIFICAZIONE STRATEGICA È IL PROCESSO DECISIONALE

SUGLI OBIETTIVI DELL'ORGANIZZAZIONE,

SUI LORO CAMBIAMENTI, SULLE RISORSE DA USARE PER IL LORO RAGGIUNGIMENTO,

E SULLE POLITICHE CHE DEBBONO INFORMARE L'ACQUISIZIONE,

L'USO E L'ASSEGNAZIONE DI TALI RISORSE.

ROBERT ANTHONY, SISTEMI DI PIANIFICAZIONE E CONTROLLO

272


CONTROLLO DIREZIONALE

È IL PROCESSO MEDIANTE IL QUALE I DIRIGENTI SI ASSICURANO

CHE LE RISORSE SIANO OTTENUTE

ED USATE EFFICACEMENTE PER IL RAGGIUNGIMENTO

DEGLI OBIETTIVI DELL'ORGANIZZAZIONE.


273


CONTROLLO OPERATIVO

IL CONTROLLO OPERATIVO

È IL PROCESSO CHE ASSICURA CHE I COMPITI SPECIFICI SIANO PORTATI A TERMINE

IN MANIERA EFFICACE ED EFFICIENTE.


274


BUDGET E GESTIONE DI IMPRESA

275

BUDGET E ATTIVITÀ DI DIREZIONE

BUDGET E INSTABILITÀ DELL’AMBIENTE


PONDERAZIONE E GESTIONE DI IMPRESA

BUDGET E COMPLESSITÀ ORGANIZZATIVA

IL BUDGET COME STRUMENTO DI INTEGRAZIONE

PONDERAZIONE E GESTIONE D’IMPRESA

IL PONDERARE, PRIMA DI ACCINGERSI AD UN'OPERAZIONE O IMPRESA QUAL SI VOGLIA,

SULLE PROBABILI CONSEGUENZE, PER VEDERE SE CONVENGA TENTARLA,

E IL MEDITARE, NEL CASO CHE IL TENTARLA PAIA ESPEDIENTE,

PER QUALI VIE E IN QUALI MODI SI DEBBA CONDURLA A FINE,

È PROPRIO DI OGNI PERSONA SAGGIA E CHE VUOLE RIUSCIRE BENE NELLE COSE SUE.

TALE CAUTELA DEVE ESSERE COSTANTE

IN COLORO CHE INFORMANO LA GESTIONE DI UN'AZIENDA.

BESTA, LA RAGIONERIA, 1909

276


BUDGET E ATTIVITÀ DI DIREZIONE

IL BUDGET È SICURAMENTE UNO DEI PRINCIPALI STRUMENTI MEDIANTE I QUALI SI ESPLICA

L'ATTIVITÀ DI GOVERNO DELLA GESTIONE AZIENDALE

MARCO AGLIATI, IL SISTEMA DI BUDGET

ELEMENTI CHE DETERMINANO L'UTILITÀ DELL'APPROCCIO BUDGETARIO

L'INSTABILITÀ DELL'AMBIENTE IN CUI OPERA L'IMPRESA

LA COMPLESSITÀ ORGANIZZATIVA INTERNA DELL'IMPRESA

277


BUDGET COME RISPOSTA ALLA INSTABILITÀ DELL’AMBIENTE

IL SUCCEDERSI DI CAMBIAMENTI TECNOLOGICI E DI MERCATO

CHE INDUCONO DINAMICHE EVOLUTIVE

CHE PRESCINDONO DALLE TENDENZE SPERIMENTATE NEL PASSATO,

FA VENIR MENO RIFERIMENTI STABILI

IN GRADO DI ORIENTARE LA GESTIONE CORRENTE.

IN TALI CIRCOSTANZE NASCE L'ESIGENZA DI UNA MAGGIORE FORMALIZZAZIONE

DEI MECCANISMI DI ALLOCAZIONE DELLE RISORSE,

E LA NECESSITÀ DI MONITORARE L'EVOLVERSI DELLA SITUAZIONE AZIENDALE MEDIANTE

IL RAFFRONTO SISTEMATICO TRA RISULTATI E OBIETTIVI


278


IL BUDGET COME RISPOSTA ALLA COMPLESSITÀ ORGANIZZATIVA

IL PROGRESSIVO INCREMENTO DEL GRADO DI COMPLESSITÀ STRUTTURALE

DELL'ORGANIZZAZIONE AZIENDALE

TENDE AD ELEVARE I FABBISOGNI DI INTEGRAZIONE.

A FRONTE DELL' ESIGENZA DI ADOTTARE UN MAGGIORE DECENTRAMENTO

DELLE RESPONSABILITÀ GESTIONALI,

DIVENTA SEMPRE PIÙ IMPORTANTE PRESIDIARE L'UNITARIETÀ DELLA GESTIONE D'IMPRESA,

GOVERNANDO IN MODO COORDINATO I PROCESSI DI ALLOCAZIONE

E IMPIEGO DELLE RISORSE,

AL FINE DI SALVAGUARDARE L'INTEGRAZIONE

TRA LE SINGOLE PARTI DEL SISTEMA AZIENDALE.


279


IL BUDGET COME STRUMENTO DI INTEGRAZIONE

IL BUDGET È UN MECCANISMO DI INTEGRAZIONE DEL SISTEMA ORGANIZZATIVO AZIENDALE

IL BUDGET RAPPRESENTA LO STRUMENTO ORGANIZZATIVO

CHE DA UN LATO CONSENTE DI GOVERNARE LA DIVERSITÀ

ASSICURANDO LA NECESSARIA AUTONOMIA DELLE AREE CRITICHE,

DALL'ALTRO GARANTISCE LA COERENZA DEI SINGOLI OBIETTIVI

NELL'AMBITO DI UN DISEGNO COMUNE.

280


BUDGET E GESTIONE PER OBIETTIVI

281

CIRCOLARITÀ DEL PROCESSO DI BUDGETING

FATTORI DI CONTINGENZA E FUNZIONI DEL BUDGET


FINALITÀ DEL PROCESSO DI BUDGETING

GESTIONE BUDGETARIA E GESTIONE PER OBIETTIVI

MISURAZIONE DEGLI OBIETTIVI DI BUDGET

ESEMPI DI OBIETTIVI DI BUDGET

GRADO DI CONSEGUIMENTO DEGLI OBIETTIVI DI BUDGET

FINALITÀ DEL PROCESSO DI BUDGETING

LA RILEVANZA DEL SISTEMA DI BUDGET QUALE STRUMENTO DI DIREZIONE PUÒ ESSERE CONVENIENTEMENTE APPREZZATA SE SI CONSIDERA

CHE IL PROCESSO SOTTOSTANTE ALLA SUA FORMULAZIONE CONSENTE DI:• PROCEDERE ALLA PROGRESSIVA ATTRIBUZIONE DI RESPONSABILITÀ DI RISULTATO ALL'INTERNO DELLA STRUTTURA ORGANIZZATIVA, DEFINENDO PER LE SINGOLE UNITÀ OBIETTIVI CONGRUENTI CON LE CARATTERISTICHE DEI PROCESSI DA ESSE GOVERNATI E CON IL GRADO DI AUTONOMIA

DECISIONALE ASSEGNATA• AFFRONTARE IN MODO SISTEMATICO E SEQUENZIALE I PROCESSI DECISIONALI RELATIVI

AD ASPETTI GESTIONALI TRA LORO INTERRELATI, CONCENTRANDO L'ATTENZIONESUI PROBLEMI/ESIGENZE CRITICHE DI INTEGRAZIONE TRA LE VARIE AREE FUNZIONALI

• ESPLICITARE UN MODELLO INTERPRETATIVO COMUNE AL QUALE RICONDURRE I PROCESSIDI GESTIONE DELEGATI ALL'INTERNO DELLA STRUTTURA AZIENDALE

• DETERMINARE PARAMETRI DI RIFERIMENTO RISPETTO AI QUALI CONFRONTARE I RISULTATI RILEVATI NEL CORSO DEL PERIODO DI RIFERIMENTO

• ATTIVARE UN CANALE DI COMUNICAZIONE MEDIANTE IL QUALE PROMUOVEREUN LINGUAGGIO E UNA CULTURA COMUNE ALL'INTERNO DELL'ORGANIZZAZIONE.


282


CIRCOLARITÀ DEL PROCESSO DI BUDGETING

283

PIANIFICAZIONESTRATEGICA

LINEE STRATEGICHEDI SVILUPPO









FATTORI DI CONTINGENZA E FUNZIONI DEL BUDGET

284

STRUMENTO

DI COMUNICAZIONE

GESTIONE

DELLA CONTINGENZA

PROCESSO ORGANIZZATIVO

SISTEMA DI OBIETTIVI


COMPLESSITÀ STRUTTURALE

BASSA ALTA

PREVEDIBILITÀ

BASSA

ALTA


GESTIONE BUDGETARIA E GESTIONE PER OBIETTIVI

LA GESTIONE BUDGETARIA È SOSTANZIALMENTE

UNA GESTIONE PER OBIETTIVI NELLA QUALE:• SI FISSANO GLI OBIETTIVI CHE DEVONO ESSERE RAGGIUNTI NELL'ESERCIZIO

DI RIFERIMENTO;• SI VERIFICA PERIODICAMENTE IN CORSO DI ESERCIZIO IL GRADO DI CONSEGUIMENTO

DEGLI OBIETTIVI PREFISSATI (ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI);• SI ADOTTANO LE DECISIONI IDONEE A RIALLINEARE RISULTATI

ED OBIETTIVI (AZIONI CORRETTIVE).

285


MISURAZIONE DEGLI OBIETTIVI DI BUDGET

LA LOGICA DELLA GESTIONE BUDGETARIA POSTULA CHE GLI OBIETTIVI DI BUDGET

SIANO ESPRESSI IN TERMINI NUMERICI

OVVERO IN TERMINI DI QUANTITÀ MISURABILI. QUESTE POSSONO ESSERE:• VALORI ASSOLUTI

• VALORI PERCENTUALI• VALORI DIFFERENZIATI

LA MISURABILITÀ DEGLI OBIETTIVI DI BUDGET È CONDIZIONE ESSENZIALE

PER L'ATTIVAZIONE DELLA GESTIONE BUDGETARIA.

286


ESEMPI DI OBIETTIVI DI BUDGET

VALORI ASSOLUTI• NUMERO DI PRESTAZIONI EROGATE

• NUMERO DI ORE DI LAVORO STRAORDINARIO• DURATA MEDIA DELLA DEGENZA

• COSTO COMPLESSIVO• COSTO MEDIO UNITARIO PER PRESTAZIONE

VALORI DIFFERENZIALI PERCENTUALI• INCREMENTO DEL 10% DEL NUMERO DI PRESTAZIONI• RIDUZIONE DEL 20% DEL NUMERO DI ORE DI LAVORO

• RIDUZIONE DEL 10% DEL COSTO COMPLESSIVO• RIDUZIONE DEL 20% DEL COSTO MEDIO UNITARIO

VALORI DIFFERENZIALI ASSOLUTI• INCREMENTO DI 1000 PRESTAZIONI/ANNO

• RIDUZIONE DI 1 GIORNO NELLA DEGENZA MEDIA• RIDUZIONE DI 1 MESE (DA 2 A 1) DELLE LISTE DI ATTESA

287


GRADO DI CONSEGUIMENTO DEGLI OBIETTIVI DI BUDGET

PER MISURARE IL GRADO DI CONSEGUIMENTO DEGLI OBIETTIVI DI BUDGET

SI PUÒ APPLICARE LA FORMULA

LA MISURA DEL GRADO DI CONSEGUIMENTO DEGLI OBIETTIVI DI BUDGET PUÒ ESSERE ESPRESSA

IN TERMINI PERCENTUALI

288

R = RISULTATO CONSEGUITO

OBIETTIVO DI BUDGET

R = RISULTATO CONSEGUITO

OBIETTIVO DI BUDGET

• 100


LE FASI DEL PROCESSO DI BUDGETING

289

BUDGET: FASE E STRUMENTO DEL PROCESSODI PROGRAMMAZIONE E CONTROLLO

BUDGET E PROCESSO DI BUDGETING


BUDGET E SISTEMI INCENTIVANTI

FASI FONDAMENTALI DEL PROCESSO DI BUDGETING

DISCREZIONALITÀ DECISIONALE DELLE PROPOSTE DI BUDGET

DISCREZIONALITÀ DECISIONALE DELLE PROPOSTE DI BUDGET - SCHEMA

BUDGET E SISTEMI INCENTIVANTI

UN METODO SEMPLICE ED EFFICACE PER LEGARE SISTEMI INCENTIVANTIE GESTIONE BUDGETARIA PUÒ ESSERE IL SEGUENTE:

• DEFINIRE L'INCENTIVO FINANZIARIO DA RISERVARE AI RESPONSABILI DELLE UNITÀ BUDGETARIE (CENTRI DI RESPONSABILITÀ AI QUALI È ATTRIBUITO UN BUDGET ANNUALE)

• ATTRIBUIRE UN PUNTEGGIO PRESTABILITO (AD ESEMPIO 100)ALL'INSIEME DEGLI OBIETTIVI DI BUDGET

• RIPARTIRE TALE PUNTEGGIO TRA I DIVERSI OBIETTIVIIN MODO DA ATTRIBUIRE AD ESSI UN PESO RELATIVO

• MISURARE IL GRADO DI CONSEGUIMENTO DEI DIVERSI OBIETTIVI DI BUDGET• MOLTIPLICARE IL PUNTEGGIO ATTRIBUITO AI DIVERSI OBIETTIVI

PER IL VALORE PERCENTUALE CHE NE MISURA IL GRADO DI RAGGIUNGIMENTO• SOMMARE I VALORI COSÌ OTTENUTI (S)

• MOLTIPLICARE IL PREMIO INCENTIVANTE PER IL RAPPORTO S/100

290


IL BUDGET COME FASE E STRUMENTODEL PROCESSO DI PROGRAMMAZIONE E CONTROLLO

IL BUDGET DI UN'AZIENDA È DEFINIBILE COME DOCUMENTO

NEL QUALE LA DIREZIONE AZIENDALE DEFINISCE,

PER L'ESERCIZIO SUCCESSIVO, LE ATTIVITÀ/PRESTAZIONI/SERVIZI

CHE NE COSTITUIRANNO L'OUTPUT

E LE RISORSE FISICO-TECNICHE E FINANZIARIE CHE NE COSTITUIRANNO L'INPUT.

LA CONNOTAZIONE ECONOMICO-GESTIONALE DEL BUDGET, SI ESPRIME:• NELLA CONNESSIONE TRA DIMENSIONE FISICO-TECNICA E FINANZIARIA DELLE RISORSE

• NELLA ARTICOLAZIONE DEL BUDGET CON RIFERIMENTO ALLA ARTICOLAZIONE AZIENDALE

PER AREE E LIVELLI DI RESPONSABILITÀ.

IL BUDGET CONSOLIDATO DI UN'AZIENDA È L'INSIEME DI DIFFERENTI DOCUMENTI DI BUDGET,

PER FATTORI PRODUTTIVI E PER LIVELLI DI RESPONSABILITÀ.

291


BUDGET E PROCESSO DI BUDGETING

POSTO CHE IL BUDGET È IL DOCUMENTO NEL QUALE

SI CONSOLIDANO E SI FORMALIZZANO LE SCELTE

IN ORDINE ALLE ATTIVITÀ/PRESTAZIONI/SERVIZI DA EROGARE

E IN ORDINE ALLE RISORSE FISICO-TECNICHE

E FINANZIARIE DA UTILIZZARE.

IL PROCESSO DI BUDGETING È LA SEQUENZA DI MOMENTI OPERATIVI

ATTRAVERSO LA QUALE TALI SCELTE VENGONO EFFETTUATE,

CON UN CONFRONTO DIALETTICO NEGOZIALE TRA I DIFFERENTI LIVELLI DI RESPONSABILITÀ IN CUI SI ARTICOLA L'ORGANIZZAZIONE,

SULLA BASE DI VALUTAZIONI DI COMPATIBILITÀ RISPETTO ALLE RISORSE DISPONIBILI

E DI PRIORITÀ RISPETTO AGLI OBIETTIVI STRATEGICI.

292


LE FASI FONDAMENTALI DEL PROCESSO DI BUDGETING

• INDICAZIONE DEGLI OBIETTIVI GENERALI CHE L'ORGANIZZAZIONE NEL SUO COMPLESSO INTENDE PERSEGUIRE E DEI VINCOLI DI CARATTERE FINANZIARIO, ORGANIZZATIVO, STRUTTURALE, CHE

DELIMITANO GLI SPAZI DI DISCREZIONALITÀ DECISIONALE;

• PREDISPOSIZIONE, DA PARTE DI OGNI CENTRO DI RESPONSABILITÀ IN CUI SI ARTICOLA L'ORGANIZZAZIONE, DI UNA PROPOSTA DI BUDGET NELLA QUALE SI PRECISINO

GLI OBIETTIVI SPECIFICI CHE IL CENTRO DI RESPONSABILITÀ SI PROPONEDI CONSEGUIRE, I LIVELLI QUANTI/QUALITATIVI DI ATTIVITÀ/PRESTAZIONI /SERVIZI

CHE PREVEDE DI EROGARE, LE RISORSE FISICO-TECNICHE E FINANZIARIE RICHIESTE;

• AGGREGAZIONE DELLE PROPOSTE DI BUDGET PER AREE E LIVELLI DI RESPONSABILITÀ,E VERIFICA DI COMPATIBILITÀ RISPETTO ALLE RISORSE COMPLESSIVAMENTE DISPONIBILI;

• NEGOZIAZIONE DELLE PROPOSTE DI BUDGET E ALLOCAZIONE DEFINITIVA DELLE RISORSE SECONDO VALUTAZIONI DI PRIORITÀ;

• CONSOLIDAMENTO DEFINITIVO DEL BUDGET A LIVELLO COMPLESSIVO AZIENDALE,PER AREE E LIVELLI DI RESPONSABILITÀ ,

PER UNITÀ OPERATIVA E PER FATTORE PRODUTTIVO.

293


GLI SPAZI DI DISCREZIONALITÀ DECISIONALE DELLE PROPOSTE DI BUDGET

LA PREDISPOSIZIONE DELLE PROPOSTE DI BUDGET È OCCASIONE

DI UN RIPENSAMENTO CRITICO PER QUANTO ATTIENE IN PARTICOLARE:

• LE MODALITÀ DI ACQUISIZIONE DEI FATTORI PRODUTTIVI (NON SOLOSUL MERCATO ESTERNO, MA ANCHE SUL MERCATO INTERNO, NEL QUALEAD ESEMPIO L'ACQUISIZIONE DI UNA DATA FORZA-LAVORO PUÒ AVVENIRE

ADOTTANDO FORMULE ORGANIZZATIVE DIVERSE, COME TURNI DI SERVIZIOE UTILIZZO DI PARTICOLARI MECCANISMI INCENTIVANTI);

• LE MODALITÀ TECNICO-ORGANIZZATIVE ADOTTATE;• I LIVELLI DI ATTIVITÀ (OUTPUT) CHE SI INTENDE ASSICURARE;

• I RISULTATI FINALI (OUTCOMES) CHE SI INTENDE CONSEGUIRE.

294


GLI SPAZI DI DISCREZIONALITÀ DECISIONALE DELLE PROPOSTE DI BUDGETSCHEMA

295

FISSAZIONE DEGLI OBIETTIVI FINALI (OUTCOMES)

RIDEFINIZIONEDEGLI OBIETTIVI FINALI

RICONSIDERAZIONEDELLE PRIORITÀ

FISSAZIONE DEI LIVELLI DI ATTIVITÀ PRESTAZIONI SERVIZI

RIDUZIONE DEI LIVELLI DI ATTIVITÀ

ANALISI CRITICA DELLE CONGRUITÀ OUTPUT/OUTCOMES

STIMA DEI FATTORI PRODUTTIVI NECESSARI LE ATTIVITÀ INDICATE

MODIFICA DELLE MODALITÀ TECNICO ORGANIZZATIVE

ANALISI CRITICA DELLE MODALITÀ TECNICO ORGANIZZATIVE

STIMA DELLE RISORSE NECESSARIE (N)

MODIFICA DEI MECCANISMIDI ACQUISIZIONE

ANALISI CRITICA DEI MECCANISMI DI ACQUISIZIONE DEI FATTORI

CONFRONTO CON LE RISORSE FINANZIARIE DISPONIBILI (D)

O.K.

N>D


IL DOCUMENTO DI DIRETTIVE

296

LETTERA DI BUDGET - STRUTTURA

LETTERA DI BUDGET - ALLEGATI


LETTERA DI BUDGET - CONTENUTI

IL DOCUMENTO DI DIRETTIVE (LETTERA DI BUDGET)CONTENUTI

IL RACCORDO TRA PROGRAMMAZIONE DI BREVE PERIODO(DI CUI IL BUDGET È ESPRESSIONE SPECIFICA)

E LA PROGRAMMAZIONE DI MEDIO PERIODO(DI CUI È ESPRESSIONE IL PIANO POLIENNALE ATTUATIVO INDICAZIONI PROGRAMMATICHE

DI LIVELLO REGIONALE)

AVVIENE CON LA FORMULAZIONE DEL DOCUMENTO DI DIRETTIVE.

IN QUESTO DOCUMENTO, DETTO ANCHE LETTERA DI BUDGET,

L'AMMINISTRAZIONE DEVE SINTETICAMENTE ESPLICITARE QUELLI CHE SI CONFIGURANO

PER L'AZIENDA QUALI OBIETTIVI PRIORITARI DA PERSEGUIRE NELL'ANNO

CUI IL BUDGET SI RIFERISCE, RACCORDANDOLI CON LE LINEE STRATEGICHE

DI SVILUPPO DI MEDIO - LUNGO PERIODO CHIARENDO ALTRESÌ IL QUADRO DEI VINCOLI

DI CARATTERE FINANZIARIO, ORGANIZZATIVO, STRUTTURALE,

CHE COSTITUISCONO RIFERIMENTO IMPRESCINDIBILE PER UNA RAZIONALE SPECIFICAZIONE

DEGLI OBIETTIVI DEI SINGOLI CENTRI DI RESPONSABILITÀ.

297


IL DOCUMENTO DI DIRETTIVE (LETTERA DI BUDGET)STRUTTURA

LA LETTERA DI BUDGET DEVE ESSERE STRUTTURATA SECONDO UNO SCHEMA LOGICOA MATRICE, CHE CONNETTA DA UN LATO LE AREE DI APPLICAZIONE,

DALL'ALTRO GLI ELEMENTI DA ASSUMERE A RIFERIMENTOPER LA FORMULAZIONE DEL BUDGET.

PER QUANTO ATTIENE LE INDICAZIONI PROGRAMMATICHE DI LIVELLO NAZIONALE, REGIONALE E LOCALE, QUESTE DEVONO ESPLICITARE GLI OBIETTIVI

DI CARATTERE GENERALE, AI QUALI RICONDURRE GLI OBIETTIVI SPECIFICICHE DEVONO ESSERE FORMULATI A LIVELLO DI SINGOLO CENTRO DI RESPONSABILITÀ,

RICONNETTENDO TALI OBIETTIVI A PRIORITÀ EMERGENTI SIA SUL PIANO SANITARIO,SIA SUL PIANO TECNICO – ORGANIZZATIVO.

IL DOCUMENTO DI DIRETTIVE DEVE ESSERE DISCUSSOCON TUTTI I DIRIGENTI DEI CENTRI DI RESPONSABILITÀ IN CUI SI ARTICOLA L'AZIENDA, PROPRIO PER

CONCRETIZZARE QUELLA LOGICA DI COINVOLGIMENTOE DI INTEGRAZIONE CHE COSTITUISCE RIFERIMENTO ESSENZIALE

DEL PROCESSO DI PROGRAMMAZIONE E CONTROLLO.

298


IL DOCUMENTO DI DIRETTIVE (LETTERA DI BUDGET)ALLEGATI

IN ALLEGATO AL DOCUMENTO DI DIRETTIVE DEVONO ESSERE PORTATI A CONOSCENZA

DI TUTTI I DIRIGENTI ALCUNI ELEMENTI CHE COSTITUISCONO I RIFERIMENTI DI SCENARIO

NELL'AMBITO DEI QUALI IL PROCESSO DI PROGRAMMAZIONE E CONTROLLO

SI DEVE CONCRETAMENTE SVILUPPARE I CRITERI ADOTTATI DALLA REGIONE PER IL FINANZIAMENTO

DEL SERVIZIO SANITARIO REGIONALE, ED IN PARTICOLARE PER LA RIPARTIZIONE

DEL FONDO SANITARIO REGIONALE TRA LE DIVERSE AZIENDE SANITARIE LE TARIFFE ED I CRITERI ADOTTATI DALLA REGIONE PER LA COMPENSAZIONE

DELLE PRESTAZIONI EROGATE IN REGIME DI RICOVERO ED IN REGIME AMBULATORIALE I MECCANISMI INCENTIVANTI / DISINCENTIVANTI CHE SI INTENDE ADOTTARE, A FRONTE

DELL'IMPEGNO E DELLA CONCRETA CAPACITÀ DI CONSEGUIRE GLI OBIETTIVI DI BUDGET.

299


LA SCHEDA DI BUDGET

300

LA SCHEDA DI BUDGET: DEFINIZIONE FINALITÀ STRUTTURA E CONTENUTI



CORRELAZIONE INPUT/OUTPUT E PROCESSO DI BUDGETING

PRESTAZIONI EROGATE

COSTI DIRETTI PER CENTRO E PER COMPONENTE DI COSTO

PROBLEMI RISCONTRATI E SOLUZIONI PROSPETTATE


LA CORRELAZIONE INPUT/OUTPUT COME ELEMENTO CHIAVEDEL PROCESSO DI BUDGETING

IL BUDGET DEVE SOSTANZIALMENTE CONTENERE

UNA PREVISIONE ANALITICA DELLE ATTIVITÀ CHE SI RITIENE DI EFFETTUARE

NELL'ANNO CUI IL BUDGET SI RIFERISCE E UNA PREVISIONE

DEI RELATIVI CONSUMI FISICI DI RISORSE,

CONSUMI FISICI CUI CORRELARE I CONNESSI COSTI.

INFATTI NON È POSSIBILE RAGIONARE IN TERMINI DI BUDGET

SE NON SI RAGIONA CONGIUNTAMENTE SULLE DUE VARIABILI CHIAVE:• QUANTITÀ• VALORE

301


LA SCHEDA DI BUDGET: DEFINIZIONE - FINALITÀ - STRUTTURA - CONTENUTI

LA SCHEDA DI BUDGET È LO STRUMENTO TECNICO PER LA FORMALIZZAZIONEDELLE PROPOSTE DI BUDGET CHE DEVONO ESSERE FORMULATE DA OGNI LIVELLO

DI RESPONSABILITÀ DELL'ORGANIZZAZIONE AZIENDALE AL LIVELLO SOVRAORDINATO.L'OBIETTIVO SOSTANZIALE DELLA SCHEDA DI BUDGET È QUELLO DI CONSENTIRE

UNA SINTESI ORGANICA DEGLI ELEMENTI PIÙ SIGNIFICATIVI CHE DEVONO ESSERE VALUTATINELLA FASE DI NEGOZIAZIONE ED UNA LETTURA INTEGRATA DELLE VARIE PROPOSTE DI BUDGET.

LA SCHEDA DI BUDGET DEVE ESSERE ARTICOLATA IN DUE SEZIONI,LA PRIMA CONTENENTE INDICAZIONI QUALITATIVE, DI CARATTERE TECNICO ORGANIZZATIVO,

LA SECONDA CONTENENTE INDICAZIONI QUANTITATIVEIN ORDINE ALLE ATTIVITÀ / PRESTAZIONI / SERVIZI CHE COSTITUISCONO L'OUTPUT

E IN ORDINE ALLE RISORSE CHE NE COSTITUISCONO L'INPUT.INDICAZIONI QUALITATIVE

- CARATTERISTICHE TECNICO - ORGANIZZATIVE E STRUTTURALI

- LINEE DI EVOLUZIONE TENDENZIALE

- PROBLEMI, DIFFICOLTÀ E RELATIVE IPOTESI DI SOLUZIONE

- OBIETTIVI DI BUDGET

INDICAZIONI QUANTITATIVE

- ATTIVITÀ - PRESTAZIONI - SERVIZI

- PERSONALE

- ATTREZZATURE

- FARMACI

- MATERIALI SANITARI

- MATERIALI NON SANITARI

INDICATORI DI SINTESI

302



DELLA DOMANDA(modificazioni del mix di patologie e delle prestazioni richieste, in relazione alla modificazione del quadro epidemiologico,

della struttura della popolazione per età e per sesso, degli stili di vita e dei fattori di rischio correlati)

303

DELL’OFFERTA(in termini di opportunità diagnostico terapeutiche connesse con l’evoluzione delle conoscenze mediche,

delle tecnologie, dell’articolazione dell’offerta esterna ed interna)


PROBLEMI RISCONTRATI E SOLUZIONI PROSPETTATE

AREA PROBLEMATICA

304

PROBLEMI RISCONTRATI SOLUZIONI RISCONTRATE

FUNZIONI ATTRIBUITE

ATTIVITÀ/PRESTAZIONI/SERVIZI EROGATI


ORGANIZZAZIONEDEL LAVORO

DOTAZIONE STRUMENTALE

ARTICOLAZIONE SPAZIO/FUNZIONALE

INTERRELAZIONI INTERNE/ESTERNE

SISTEMA INFORMATIVO

ALTRI


PRESTAZIONI EROGATE

305

RICOVERI IN REGIME ORDINARIO E IN DAY HOSPITAL

DRG denominazione tariffa consuntivo budget differenza

n° fatturato n° fatturato n° fatturato

TOTALE

PRESTAZIONI AMBULATORIALI

DRG denominazione tariffa consuntivo budget differenza

n° fatturato n° fatturato n° fatturato

TOTALE


COSTI DIRETTI PER COMPONENTE DI COSTOE PER CENTRO DI COSTO

306

costicentro di costo

PERSONALE CONSUMI TOTALE

medici infermieri tecnici altri totale medici infermieri tecnici altri totale

TOTALE



307

situazione al 31 dicembre budget differenza

numerocosto medio

annuocosto

complessivonumero

costo medio annuo

costo complessivo

numerocosto medio

annuocosto

complessivo

MEDICI

ALTRI LAUREATI

INFERMIERI

TECNICI

AUSILIARI

AMMINISTRATIVI

ALTRI

TOTALE


IL SISTEMA INFORMATIVO DI SUPPORTO

308

SISTEMA DI REPORTING

PROGRESSIVITÀ DEI RAPPORTI DI GESTIONE


FINALITÀ DEL SISTEMA INFORMATIVO DI SUPPORTO

SCHEMA LOGICO DI SISTEMA INFORMATIVO DI SUPPORTO

RACCORDO TRA SISTEMA INFORMATIVO DI CONTROLLOE DI BASE

CONFRONTABILITÀ FRA DATI CONSUNTIVIE PREVISIONI DI BUDGET

STAMPA DEL SISTEMA DI REPORTING

REQUISITI DEL SISTEMA INFORMATIVO DI SUPPORTO

FINALITÀ DEL SISTEMA INFORMATIVO DI SUPPORTO

IL PROCESSO DI PROGRAMMAZIONE E CONTROLLO DI GESTIONE

IN QUANTO MECCANISMO DI REGOLAZIONE SISTEMICA,

PRESUPPONE L'ESISTENZA DI UN SISTEMA INFORMATIVO CHE TRASMETTA

AI VARI LIVELLI DI RESPONSABILITÀ AZIENDALE

INFORMAZIONI PERIODICHE SULLE ATTIVITÀ/PRESTAZIONI/SERVIZI EROGATI

E SULLE RISORSE UTILIZZATE,

QUANTIFICATE NELLE DIMENSIONI FISICO/TECNICA ED ECONOMICO/FINANZIARIA.

309



SI DEFINISCE SISTEMA DI REPORTING L'INSIEME INTEGRATO DEI RAPPORTI DI GESTIONE ATTRAVERSO I QUALI SI REALIZZA CON PERIODICITÀ PREFISSATA (DI NORMA TRIMESTRALE) IL

CONFRONTO TRA OBIETTIVI E RISULTATI.

IL SISTEMA DI REPORTING È PER SUA NATURA RIVOLTO A QUANTIALL'INTERNO DELL'ORGANIZZAZIONE

HANNO DI FATTO RESPONSABILITÀ GESTIONALIDAL LIVELLO DELLE UNITÀ OPERATIVE INDIVIDUATE

COME CENTRI DI RESPONSABILITÀ ELEMENTARISINO AL LIVELLO DELLA DIREZIONE GENERALE.

I CONTENUTI INFORMATIVI DEI RAPPORTI DI GESTIONE DIFFERISCONOIN RELAZIONE AI DIVERSI DESTINATARI

PER QUANTO ATTIENE AL LIVELLO DI AGGREGAZIONE DEI DATI,CHE DEVONO ESSERE PRESENTATI

CON UN GRADO DI SINTESI MAGGIORE AI LIVELLI DI RESPONSABILITÀ PIÙ ELEVATI,E DI CONVERSO CON UN DETTAGLIO MAGGIORE AI LIVELLI DI RESPONSABILITÀ OPERATIVA.

310


PROGRESSIVITÀ DEI RAPPORTI DI GESTIONE

IL SISTEMA DI REPORTING PREVEDE L'EDITING DI RAPPORTI DI GESTIONE

CON CADENZA ALMENO TRIMESTRALE.

I DATI RIPORTATI IN CIASCUNO DEI RAPPORTI DI GESTIONE

DEVONO ESSERE RELATIVI ALL' INTERO PERIODO

DALL' INIZIO DELL' ANNO AL PERIODO DI RIFERIMENTO,

AL FINE DI CONSENTIRE IL PROGRESSIVO CONSOLIDAMENTO DEL DATO CONSUNTIVO.

311


CONFRONTABILITÀ FRA DATI CONSUNTIVI E PREVISIONI DI BUDGET

IL BUDGET DI ESERCIZIO DOVREBBE ESSERE ARTICOLATO IN PERIODI INFRANNUALI,

IL CHE È POSSIBILE SOLO DOPO UNA FASE DI CONSOLIDAMENTO DELL' INTERO PROCESSO.

DISPONENDO INIZIALMENTE DI UN SOLO BUDGET ANNUALE,

SI PONE UN OVVIO PROBLEMA DI CONFRONTABILITÀ DEI DATI.

AL FINE DI RAPPORTARE LE PREVISIONI DI BUDGET ANNUALE A CONSUNTIVI INFRANNUALI

POSSONO ESSERE APPLICATI DUE METODI:

IL PRIMO, PIÙ GROSSOLANO,

CONSISTE NELL'APPLICARE UN SEMPLICE CRITERIO DI PROPORZIONALITÀ

IL SECONDO, PIÙ CORRETTO MA CERTAMENTE PIÙ COMPLESSO,

CONSISTE NELLA PRELIMINARE INDIVIDUAZIONE,

PARTENDO DALL'ANALISI DI SERIE STORICHE,

DI UNA FUNZIONE STATISTICA DI VARIABILITÀ.

312


SCHEMA LOGICO DI SISTEMA INFORMATIVO A SUPPORTODEL CONTROLLO DI GESTIONE

LO SCHEMA LOGICO DI SISTEMA INFORMATIVOA SUPPORTO DEL PROCESSO DI PROGRAMMAZIONE E CONTROLLO

SI BASA SULLA CENTRALITÀ DELL'UFFICIO PROGRAMMAZIONE E CONTROLLO,COME MOMENTO DI RIELABORAZIONE DEI DATI ESSENZIALI RELATIVI ALLE ATTIVITÀ SVOLTE

E ALLE RISORSE UTILIZZATE AI VARI LIVELLI ORGANIZZATIVI,SECONDO IL PIANO DEI CENTRI DI RESPONSABILITÀ E DEI CENTRI DI COSTO

IN CUI SI ARTICOLA L'AZIENDA NEL SUO COMPLESSO.IL PRESUPPOSTO CHE STA ALLA BASE DEL MODELLO LOGICO IPOTIZZATO

È CHE L' UFFICIO PROGRAMMAZIONE E CONTROLLO ACQUISISCA TUTTI I DATI NECESSARIUTILIZZANDO LE PROCEDURE DI BASE DISPONIBILI E LI ELABORI

AVVALENDOSI DI UNA PROCEDURA INFORMATICA AD HOC.

313

RICOVERI PRESTAZIONI ……. …….

PERSONALE FARMACI MATERIALI …….

UFFICIO PROGRAMMAZIONEE CONTROLLO DI GESTIONE


AMMINISTRAZIONE

DIREZIONE

CENTRI DI RESPONSABILITÀ

ATTIVITÀ

RISORSE

PROCEDURE INFORMATIVO – INFORMATICHE DI BASE


RACCORDO TRA SISTEMA INFORMATIVO DI CONTROLLOE SISTEMA INFORMATIVO DI BASE

PER UN'EFFICACE APPLICAZIONE DEL MODELLO ADOTTATO, È ESSENZIALE

CHE LE PROCEDURE INFORMATIVO / INFORMATICHE DI BASE RENDANO DISPONIBILI

I DATI NECESSARI NEI TEMPI E CON GLI STANDARD DI QUALITÀ ADEGUATI

ALLE ESIGENZE INFORMATIVE CHE IL PROCESSO DI PROGRAMMAZIONE

E CONTROLLO INTRINSECAMENTE COMPORTA.

LA PROCEDURA INFORMATICA DELL'UFFICIO PROGRAMMAZIONE E CONTROLLO,

DEVE PRODURRE IN AUTOMATICO L'INTERO "SISTEMA DI REPORTING“

DA INOLTRARE TRIMESTRALMENTE ALL'ALTA DIREZIONE,

ED AI RESPONSABILI DEI SINGOLI CENTRI DI RESPONSABILITÀ,

ACQUISENDO I DATI DALLE ESISTENTI PROCEDURE INFORMATIZZATE DI BASE,

NONCHÉ DA FLUSSI INFORMATIVI CARTACEI,

PER I DATI NON DISPONIBILI SU SUPPORTO MAGNETICO.

INIZIALMENTE, L'ACQUISIZIONE DEI DATI DALLE PROCEDURE INFORMATIZZATE

PUÒ AVVENIRE TRAMITE DISCHETTI PRODOTTI DAL CED,

OVVERO TRAMITE DISCHETTI PRODOTTI DAI SINGOLI UFFICI

(SUCCESSIVAMENTE IL COLLEGAMENTO DEVE ESSERE ON LINE).

314


STAMPA DEL SISTEMA DI REPORTING

LE INFORMAZIONI DI SINTESI

DESTINATE ALL' ALTA DIREZIONE POSSONO ESSERE INTERAMENTE PRODOTTE

SU SUPPORTO CARTACEO.

I RAPPORTI DI GESTIONE DESTINATI AI SINGOLI CENTRI DI RESPONSABILITÀ,

PER I QUALI È OPPORTUNO UN MAGGIOR LIVELLO DI ANALITICITÀ

POTREBBERO ESSERE FORNITI ON LINE,

AL FINE DI ELIMINARE LA MASSA CARTACEA CHE DERIVEREBBE DALLA STAMPA,

E DI CONSENTIRNE LA CONSULTAZIONE INTERATTIVA.

315


REQUISITI DEL SISTEMA INFORMATIVODI SUPPORTO AL CONTROLLO DI GESTIONE

IN RELAZIONE ALL'ESIGENZA DI INSTAURARE UN RAPPORTO DINAMICO

CON I CONTENUTI INFORMATIVI DEI RAPPORTI DI GESTIONE,

ANCHE AL FINE DI EFFETTUARE GLI APPROFONDIMENTI DI VOLTA IN VOLTA RICHIESTI,

SIA L'HARDWARE CHE IL SOFTWARE DEL SISTEMA INFORMATIVO DI SUPPORTO

DEVONO ESSERE:

- MODULARI

- FLESSIBILI

- INTEGRATI

316


INDICATORI DI VERIFICA

317

INDICATORI DI ATTIVITÀ, RISORSE, RISULTATO

ESEMPI DI INDICATORI DI ATTIVITÀ


DEFINIZIONE DI INDICATORE E SUE CARATTERISTICHE

ESEMPI DI INDICATORI DI RISULTATO

POSSIBILI INDICATORI RELATIVIAD UN REPARTO DI DEGENZA

ESEMPI DI INDICATORI DI RISORSE

HOME PAGE

DEFINIZIONE DI INDICATORE E SUE CARATTERISTICHE

SI DEFINISCE INDICATORE RELATIVO A UN CERTO FENOMENO,

UNA GRANDEZZA, EMPIRICAMENTE RILEVABILE E UNIVOCAMENTE MISURABILE,

ATTRAVERSO LA QUALE EFFETTUARE UNA VALUTAZIONE DEL FENOMENO OSSERVATO,

O NEL COMPLESSO O CON RIFERIMENTO AD ASPETTI SPECIFICI DI ESSO.

GENERALMENTE UN INDICATORE È UNA MISURA ELEMENTARE

O IL RAPPORTO TRA MISURE ELEMENTARI.

LE SUE CARATTERISTICHE SONO:

- PERTINENZA (GRADO DI ESSENZIALITÀ E ATTINENZA RISPETTO AL FENOMENO OSSERVATO)

- SPECIFICITÀ (ESCLUSIVITÀ RISPETTO AL FENOMENO OSSERVATO)

- PRECISIONE (CAPACITÀ DI MISURARE VARIAZIONI QUANTITATIVE)

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INDICATORI DI ATTIVITÀ – RISORSE – RISULTATO

INDICATORI DI ATTIVITÀ - SONO VOLTI A MISURARE ATTIVITÀ/ PRESTAZIONI/ SERVIZI EROGATI, IN TERMINI COMPLESSIVI,

PER TIPOLOGIA E PER TIPO DI UTENZA, IN VALORE ASSOLUTO E PERCENTUALE.

INDICATORI DI RISORSE - SONO VOLTI A MISURARE LE RISORSE UTILIZZATE,

NELLA DIMENSIONE FISICA E MONETARIA,

IN VALORE ASSOLUTO E PERCENTUALE.

INDICATORI DI RISULTATO - SONO VOLTI A RAPPORTARE LE ATTIVITÀ SVOLTE

AI FATTORI PRODUTTIVI IMPIEGATI (OUTPUT/INPUT)

NELLE LORO PIÙ SIGNIFICATIVE ESPRESSIONI, IN PARTICOLARE CONSIDERANDO RISORSE

E ATTIVITÀ IN TERMINI SIA FISICI CHE MONETARI.

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ESEMPI DI INDICATORI DI ATTIVITÀ

- NUMERO COMPLESSIVO DI PRESTAZIONI EFFETTUATE;

- ELENCO ANALITICO DELLE PRESTAZIONI EFFETTUATE;- RIPARTIZIONE PERCENTUALE (PER TIPO DI UTENZA)

DEL NUMERO COMPLESSIVO DI PRESTAZIONI;

- FATTURATO VIRTUALE COMPLESSIVO;- RIPARTIZIONE PERCENTUALE (PER TIPO DI UTENZA)

DEL FATTURATO VIRTUALE COMPLESSIVO;- RAPPORTO TRA NUMERO DI PRESTAZIONI PER ESTERNI

E NUMERO DEI PAZIENTI ESTERNI CHE HANNO AVUTO ACCESSO AL SERVIZIO;- RAPPORTO TRA NUMERO DI PRESTAZIONI PER PAZIENTI DEGENTI

E NUMERO DI PAZIENTI DEGENTI.

320


ESEMPI DI INDICATORI DI RISORSE

- NUMERO COMPLESSIVO DI OPERATORI;

- RIPARTIZIONE PERCENTUALE PER FIGURA PROFESSIONALE

(MEDICI, INFERMIERI, TECNICI, AMMINISTRATIVI, AUSILIARI)

DEL NUMERO COMPLESSIVO DI OPERATORI;- IMPORTO COMPLESSIVO DEI COSTI DI GESTIONE

E RIPARTIZIONE DI QUESTI PER FATTORI PRODUTTIVI;

- VALORIZZAZIONE A COSTI ATTUALI DEL PATRIMONIO STRUMENTALE;- COSTO ANNUO DI RINNOVO DEL PATRIMONIO STRUMENTALE

(CALCOLATO TENENDO CONTO DEL COSTO ATTUALE E DELLA DURATA TECNICA

DELLE SINGOLE ATTREZZATURE);- PROPORZIONE PERCENTUALE PER TITOLO DI GODIMENTO

DEL VALORE DEL PATRIMONIO STRUMENTALE;

- RAPPORTO TRA COSTI DI MANTENIMENTO DELLA DOTAZIONE STRUMENTALE

E COSTI COMPLESSIVI DI GESTIONE;

- GRADO DI OBSOLESCENZA DELLA DOTAZIONE STRUMENTALE.

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ESEMPI DI INDICATORI DI RISULTATO

- RAPPORTO TRA NUMERO DI PRESTAZIONI E NUMERO DI OPERATORI,

(NEL COMPLESSO E CON RIFERIMENTO A SINGOLE FIGURE PROFESSIONALI);

- RAPPORTO TRA FATTURATO VIRTUALE E COSTO EFFETTIVO;- RAPPORTO TRA PRESTAZIONI EFFETTUATE E POTENZIALITÀ TECNICA

DELLE ATTREZZATURE DISPONIBILI;

- RAPPORTO TRA TEMPO/LAVORO CALCOLATO APPLICANDO TEMPI STANDARD

E TEMPO/LAVORO EFFETTIVAMENTE PRESTATO;

- COSTO MEDIO UNITARIO PER PRESTAZIONE;

- RAPPORTO TRA TEMPO - LAVORO EFFETTIVO E TEMPO - LAVORO TEORICO

(CALCOLATO APPLICANDO LA NORMATIVA CONTRATTUALE VIGENTE

NELL'ANNO DI RIFERIMENTO) NEL COMPLESSO E PER FIGURA PROFESSIONALE.

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POSSIBILI INDICATORI RELATIVI AD UN REPARTO DI DEGENZA

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posti letto ricoveri

gg degenza

presenza media giornaliera indice di occupazione

degenza media

indice di turnover indice di rotazione

indice di case-mix

interventi per ricovero ricoveri per medico

gg degenza per medico

ricoveri per infermiere gg degenza per infermiere

minuti di assistenza giornaliera

posti letto per medico posti letto per infermiere

infermieri per medico

costo farmaci per ricovero

costo farmaci per giornatadi degenza

numero complessivo DRG

percentuale cumulata 10 DRGpiù frequenti

n° DRG corrispondenti all’80%della casistica

ricoveri per DRG

ricoveri per classi di età

ricoveri per provenienza

ricoveri per duratadella degenza

costi diretti per componentedi costo

costi per tipologia di costo

struttura dei costi trasferiti

ricoveri per categoria diagnostica principale

giorni di assenzaper tipo di assenza

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