ﬁAgevolazioni fiscali per le ristrutturazioni e per il ......Risparmio energetico, dal 2007 al...

Giornata di approfondimento

Incentivi alla buona edilizia

29 ottobre 2014

�Agevolazioni fiscali per le ristrutturazioni e per il

risparmio energetico: principi generali�

Dott. Italo Buono

Agenzia Entrate

Direzione Provinciale di Lucca

Ufficio Territoriale di Lucca

Appunti

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Ristrutturazioni edilizie: le agevolazioni fiscali. Finalità della legge

Incentivare gli interventi di ristrutturazione e riqualificazione energetica degli

immobili residenziali.

Restituire ai contribuenti una parte della spesa, attraverso le �detrazioni di

imposta�

Le agevolazioni rispondono ad un interesse del contribuente ma anche delle

imprese per l�impatto economico che deriva dall�incremento delle attività in

questo settore

Agevolazioni per la �casa�:

��Ristrutturazioni�

��Risparmio energetico�

��Bonus Arredi�

��Iva Agevolata�

Ristrutturazioni edilizie: le agevolazioni fiscali. Alcuni dati statistici (1)

Il valore della produzione nelle costruzioni � 2013 � miliardi di Euro � Fonte CRESME (centro studi ricerche sociali di

mercato edilizia e territorio)


La spesa in interventi di manutenzione straordinaria e ordinaria

ammonterebbe a 116,8 miliardi di Euro pari pertanto al 66,9% dell�intero

fatturato dell�edilizia.

�Tutti gli indicatori evidenziano l�importanza della riqualificazione del

patrimonio edilizio, che diviene il principale �driver� del mercato delle

costruzioni� , (CRESME p. 17)


Fonte: elaborazione e stima CRESME su dati ISTAT � epoca degli edifici ad uso residenziale in Italia


Fonte: stime CRESME � investimenti in edilizia residenziale 1982 - 2014

Ristrutturazioni edilizie: le agevolazioni fiscali: alcuni dati dati statistici (5)

36% (ora 50%) 55% (ora 65%)

2007 402.811 106.000

2008 391.688 247.800

2009 447.728 236.700

2010 494.006 405.600

2011* 779.400 280.700

2012* 883.600 265.380

2013* 1.723.800 372.020

Dal 1998 al 2011, l�analisi della serie storica delle domande presentate e degli importi

detraibili evidenzia l�effetto positivo delle detrazioni fiscali in termini di investimenti

agevolati, che sono ulteriormente cresciuti dal 2007 con l�introduzione della detrazione

per risparmio energetico. (CRESME p. 25 e p. 33)

Ristrutturazioni, dal 2007 al 2013 il numero dei contribuenti che ha usufruito delle

agevolazioni è più che triplicato (da 402.811 a 1.723.800) e i costi da 7.938 (mln) a 23.535

(mln). Risparmio energetico, dal 2007 al 2012 1 contribuenti sono passati 106.000 a

372.020 e i costi da 1.453(mln) a 4.042(mln) (CRESME)

Ristrutturazioni edilizie: le agevolazioni fiscali: alcuni dati dati statistici (6)

anno totale

investimenti

recupero

edilizio

riqualificazione

energetica

2011* 17.709 14.400 3.309

2012* 19.209 16.325 2.883

2013* 25.577 23.535 4.042

64.495 54.260 4.042

Fonte: elaborazioni e stime CRESME

Ristrutturazioni edilizie: le agevolazioni fiscali: art 16 bis Tuir

Dal 1° gennaio 2012, la detrazione sulle ristrutturazioni edilizie è stata resa

permanente. Il Decreto Legge n. 201/2011 ne ha previsto l�inserimento nel

Tuir (art. 16 bis)

Dal 26 giugno 2012 al 31 dicembre 2014, la detrazione Irpef aumenta al 50 per

cento e raddoppia il limite di spesa (96000 Euro) per unità immobiliare

(Decreto Legge n. 83 del 22 giugno 2012 e Legge 147/2013)

Misura confermata dalla legge stabilità 2015

Ristrutturazioni edilizie: le agevolazioni fiscali: ammontare spese detraibili

Ciascun contribuente ha diritto a detrarre annualmente la quota spettante

nei limiti dell� Irpef dovuta per l�anno in questione.

La detrazione deve essere ripartita in dieci quote annuali di pari importo

nell�anno in cui è sostenuta la spesa e in quelli successivi.

Se gli interventi consistono nella prosecuzione di lavori effettuati in anni

precedenti per determinare il limite si deve tenere conto delle spese

sostenute nei medesimi anni

Dal 01/01/2012 al

25/06/2012

36 % Euro 48.000

Dal 26/06/2012 al

31/12/2014

50 % Euro 96.000

Dal 01/01/2015 al

31/12/2015

50 % Euro 96.000

Dal 1 gennaio 2016 36% Euro 48.000

Stabilità 2014 prevedeva:2014 - 50% (96.000); 2015 40% (96.000); 2016 -36% (48.000)

Ristrutturazioni edilizie: le agevolazioni fiscali. Chi può fruire della detrazione

L�agevolazione spetta non solo ai proprietari degli immobili ma anche ai titolari

di diritti reali/personali di godimento sugli immobili oggetto degli interventi e

che ne sostengono le relative spese:

� proprietari e nudi proprietari

� titolari di un diritto reale di godimento (usufrutto, uso, abitazione)

� locatari e comodatari

� soci di cooperative divise e indivise

� imprenditori individuali, per gli immobili non rientranti fra i beni strumentali o

merce

� soggetti che producono redditi in forma associata:società, società in nome

collettivo, in accomandita semplice e soggetti a questi equiparati, imprese

familiari (alle stesse condizioni previste per gli imprenditori individuali)

Ha diritto alla detrazione anche il familiare convivente del possessore dell�immobile

oggetto dell�intervento (genitori, figli, fratelli, nonni, nipoti) (generi, nuore, suoceri, cognati)

Se è stato stipulato un contratto preliminare di vendita, l�acquirente dell�immobile ha diritto

all�agevolazione se: immesso nel possesso dell�immobile, interventi a proprio carico,

compromesso registrato

Ristrutturazioni edilizie: le agevolazioni fiscali. Per quali lavori spettano le agevolazioni (1)

I lavori sulle unità immobiliari residenziali per i quali spettano le agevolazioni

sono:

� manutenzione straordinaria, restauro e risanamento conservativo,

ristrutturazione su unità immobiliari di qualsiasi categoria catastale, anche

rurali e sulle loro pertinenze

� manutenzione ordinaria, manutenzione straordinaria, restauro e risanamento

conservativo, ristrutturazione su tutte le parti comuni degli edifici residenziali

� interventi necessari alla ricostruzione o al ripristino dell�immobile

danneggiato a seguito di eventi calamitosi (dichiarazione stato di emergenza)

� autorimesse o posti auto pertinenziali

� eliminazione barriere architettoniche

� mobilità interna e esterna alla abitazione per le persone portatrici di

handicap

� bonifica amianto e interventi per evitare infortuni domestici

� misure per prevenire atti illeciti da parte di terzi

� interventi finalizzati alla cablatura degli edifici, inquinamento acustico,

risparmi energetici, sicurezza statica e antisismica degli edifici

Ristrutturazioni edilizie: le agevolazioni fiscali. Per quali lavori spettano le agevolazioni (2)

Misure antisismiche in zone ad alta pericolosità

Fino al 31/12/2015 sono detraibili anche le spese sostenute per interventi di

adozione di misure antisismiche, le cui procedure di autorizzazione sono

state attivate a partire dal 4 agosto 2013 (legge 90/2013)

La detrazione è pari

Al 65% delle spese effettuate dal 4 agosto 2013 al 31 dicembre 2014

Al 50% delle spese sostenute dal 1° gennaio 2015 al 31 dicembre 2015

La detrazione può essere fruita da soggetti passivi Irpef e Ires

L�agevolazione può essere richiesta se:

a) l�intervento è effettuato su costruzioni adibite ad abitazione principale o

ad attività produttive

b) L�immobile si trova in zone sismiche ad alta pericolosità (zone 1 e 2 �

Ordinanza del Presidente del Consiglio dei ministri n. 3274 del 20 marzo

2003).

Ristrutturazioni edilizie: le agevolazioni fiscali. Altre spese ammesse all�agevolazione

Alcuni esempi di altre spese ammesse alla detrazione:

�Le prestazioni professionali

�Le spese per la messa in regola degli edifici ai sensi DM 37/2008 � ex legge

46/90 (impianti elettrici) e delle norme Unicig per gli impianti a metano (legge

1083/71)

�L�imposta sul valore aggiunto, imposta di bollo e i diritti pagati per le

concessioni, le autorizzazioni e le denunzie di inizio lavori

�Gli oneri di urbanizzazione

�Gli altri eventuali costi strettamente collegati alla realizzazione degli

interventi

Ristrutturazioni edilizie: le agevolazioni fiscali. Interventi agevolabili D. Lgs 380/2001 (1)

Sono esempi di interventi di manutenzione ordinaria: le opere di riparazione, rinnovamento e sostituzione delle finiture degli edifici, quelle necessarie a integrare o mantenere in efficienza gli impianti tecnologici esistenti, la sostituzione di pavimenti, infissi e serramenti, la tinteggiatura di pareti, soffitti, infissi interni ed esterni, il rifacimento di intonaci interni, l�impermeabilizzazione di tetti e terrazze, la verniciatura delle porte dei garage. La detrazione spetta in base alla quota millesimale.

Sono considerati interventi di manutenzione straordinaria le opere e le modifiche necessarie per rinnovare e sostituire parti anche strutturali degli edifici e per realizzare ed integrare i servizi igienico/sanitari e tecnologici, sempre che non vadano a modificare i volumi e le superfici delle singole unità immobiliari e non comportino mutamenti delle destinazioni d�uso.

Esempi di manutenzione straordinaria: installazione di ascensori e scale di sicurezza, realizzazione e miglioramento dei servizi igienici, sostituzione di infissi esterni e serramenti o persiane con serrande e con modifica di materiale o tipologia di infisso. rifacimento di scale e rampe, interventi finalizzati al risparmio energetico, recinzione dell�area privata, costruzione di scale interne.


Sono compresi nel restauro e risanamento conservativo gli interventi finalizzati a conservare l�immobile e assicurarne la funzionalità per mezzo di un insieme di opere che, rispettandone gli elementi tipologici, formali e strutturali, ne consentono destinazioni d�uso con esso compatibili.

Esempi di interventi di restauro e risanamento conservativo: interventi mirati all�eliminazione e alla prevenzione di situazioni di degrado, adeguamento delle altezze dei solai nel rispetto delle volumetrie esistenti, apertura di finestre per esigenze di aerazione dei locali.

Tra gli interventi di ristrutturazione edilizia sono compresi quelli rivolti a trasformare un fabbricato mediante un insieme di opere che possono portare ad un fabbricato del tutto o in parte diverso dal precedente.

Esempi di ristrutturazione edilizia:demolizione e fedele ricostruzione dell�immobile, modifica della facciata, realizzazione di una mansarda o di un balcone, trasformazione della soffitta in mansarda o del balcone in veranda, apertura di nuove porte e finestre, costruzione dei servizi igienici in ampliamento delle superfici e dei volumi esistenti.

Riguardo agli interventi di ristrutturazione edilizia ammessi al beneficio della detrazione fiscale, l�Agenzia delle Entrate ha chiarito che: a) in caso di ristrutturazione con demolizione e ricostruzione, la detrazione spetta solo per la fedele ricostruzione, nel rispetto di volumetria e sagoma dell�edificio preesistente; b)per la demolizione e ricostruzione con ampliamento, la detrazione non spetta in quanto l�intervento si considera, nel suo complesso, una �nuova costruzione�; se la ristrutturazione avviene senza demolire l�edificio esistente e con ampliamento dello stesso, la detrazione spetta solo per le spese riguardanti la parte esistente in quanto l�ampliamento configura, comunque, una �nuova costruzione�.EDILIZIE:


Il Dl n. 133 del 12 settembre 2014 ha modificato la definizione di

manutenzione straordinaria

In particolare ha sostituito il riferimento a �volumi e superfici delle singole

unità immobiliari� con quello alla �volumetria complessiva degli edifici�

Inoltre fa rientrare nella manutenzione straordinaria anche gli interventi di

frazionamento o accorpamento delle unità immobiliari, anche se comportanti

la variazione delle superfici delle singole unità immobiliari, a condizione che

non sia modificata la volumetria complessiva degli edifici e si mantenga

l�originaria destinazione d�uso.


Acquisto del box auto: condizione essenziale è la sussistenza del vincolo

pertinenziale tra l�abitazione e il box.

La detrazione spetta limitatamente alle spese sostenute per la realizzazione

e sempre che siano dimostrate da apposita attestazione rilasciata dal

venditore.

Ristrutturazioni edilizie: le agevolazioni fiscali. Gli adempimenti (1)

Gli adempimenti sono stati semplificati e ridotti. Soppresso l�obbligo della

comunicazione di inizio lavori alla Agenzia delle Entrate e quello di indicare il

costo della manodopera in maniera distinta nella fattura emessa dalla impresa

che esegue i lavori.

E� sufficiente conservare i seguenti documenti:

Domanda di accatastamento (se l�immobile non è ancora censito)

Ricevute di pagamento dell�ICI-IMU, se dovuta

Delibera assembleare di approvazione ed esecuzione dei lavori e tabella

millesimale di ripartizione delle spese

Dichiarazione del possessore dell�immobile all�esecuzione dei lavori, per gli

interventi effettuati dal detentore dell�immobile, se diverso dai familiari

conviventi

Abilitazioni amministrative richieste dalla vigente legislazione edilizia in

relazione alla tipologia di lavori da realizzare (concessioni, autorizzazioni,

eccetera) o se la normativa non prevede alcun titolo abilitativo, dichiarazione

sostitutiva dell�atto di notorietà in cui indicare la data di inizio dei lavori e

attestare che gli interventi realizzati rientrano tra quelli agevolabili


I condomini che, non avendone l�obbligo, non hanno nominato un

amministratore, per beneficiare della detrazione per i lavori di ristrutturazione

delle parti comuni dovranno obbligatoriamente richiedere il codice fiscale ed

eseguire tutti gli adempimenti previsti a nome del condominio stesso

(circolare n. 11/E del 21 maggio 2014).

Anche i documenti giustificativi delle spese relative alle parti comuni

dovranno essere intestati al condominio.

Per quanto riguarda i pagamenti, è necessario effettuare i bonifici indicando,

oltre al codice fiscale del condominio, anche quello del condomino che

effettua il pagamento.


Comunicazione all�azienda sanitaria locale: non deve essere effettuata in tutti

i casi in cui i decreti legislativi relativi alle condizioni di sicurezza nei cantieri

non prevedono l�obbligo della notifica preliminare alla Asl

Pagamento mediante bonifico (le spese che non è possibile pagare con

bonifico, come oneri di urbanizzazione, diritti pagati per concessioni

autorizzazione e denunce di inizio lavori possono essere pagate con altre

modalità)

I contribuenti devono conservare, oltre alla ricevuta del bonifico, le fatture e

le ricevute fiscali relative alle spese effettuate per la realizzazione dei lavori

di ristrutturazione

Per i lavori condominiali dovrà essere conservata la certificazione rilasciata

dall�amministratore

La detrazione non è riconosciuta, e l�importo eventualmente fruito viene

recuperato, quando il contribuente non è in grado di produrre la

documentazione relativa agli adempimenti richiesti

Ristrutturazioni edilizie: le agevolazioni fiscali. Come si può perdere l�agevolazione

La detrazione non è riconosciuta, e l�importo eventualmente fruito viene

recuperato dagli uffici, quando:

■ non è stata effettuata la comunicazione preventiva all�Asl competente, se

obbligatoria

■ il pagamento non è stato eseguito tramite bonifico bancario o postale

■ non sono esibite le fatture o le ricevute che dimostrano le spese effettuate

■ non è esibita la ricevuta del bonifico o questa è intestata a persona diversa

da quella che richiede la detrazione

■ le opere edilizie eseguite non rispettano le norme urbanistiche ed edilizie

comunali

■ sono state violate le norme sulla sicurezza nei luoghi di lavoro e quelle

relative agli obblighi contributivi. Per queste violazioni il contribuente non

decade dal diritto all�agevolazione se è in possesso della dichiarazione di

osservanza delle suddette disposizioni resa dalla ditta esecutrice dei lavori

(ai sensi del Dpr 28 dicembre 2000,n. 445).

Ristrutturazioni edilizie: le agevolazioni fiscali. Ritenute sui bonifici

Al momento del pagamento del bonifico, banche e poste operano una ritenuta

a titolo di acconto dell�imposta dovuta dall�impresa che effettua i lavori. La

ritenuta è pari al 4 % fino al 31 Dicembre 2014.

Dal 1 Gennaio 2015 la ritenuta aumenta all�8%

Gli importi da assoggettare a ritenuta devono essere considerati al netto

dell�Iva calcolata sul corrispettivo. L�Iva da scorporare è da considerare al 22%

(rif. Circ. n. 40/2010)

L�errata causale del bonifico può determinare la mancata effettuazione della

ritenuta con conseguente impossibilità per il contribuente di usufruire della

detrazione (Ris. 55/2012)

I lavori possono essere anche pagati da una finanziaria a condizione di essere in possesso della ricevuta del bonifico effettuata dalla società finanziaria al fornitore della prestazione

Ristrutturazioni edilizie: le agevolazioni fiscali. Se cambia possesso

In caso di vendita, il venditore ha la possibilità di scegliere se continuare a

usufruire delle detrazioni non ancora utilizzate o trasferire il diritto all�acquirente

(persona fisica) dell�immobile.

In caso di decesso dell�avente diritto, la fruizione del beneficio si trasmette per

intero, esclusivamente all�erede che conserva la detenzione materiale e diretta

dell�immobile.

Ristrutturazioni edilizie: le agevolazioni fiscali. Cumulabilità detrazioni

La detrazione per gli interventi di recupero edilizio non è cumulabile con

l�agevolazione fiscale prevista per i medesimi interventi dalla disposizioni

finalizzate al risparmio energetico.

Pertanto, nel caso in cui gli interventi realizzati rientrino sia nelle agevolazioni

previste per il risparmio energetico che in quelle previste per le

ristrutturazioni edilizie, il contribuente potrà fruire, per le medesime spese,

soltanto dell�uno o dell�altro beneficio fiscale, rispettando gli adempimenti

previsti in relazione a ciascuna di esse.

La detrazione è cumulabile con le agevolazioni già previste sugli immobili

oggetto di vincolo (D.lgs 42/2004), ridotte nella misura del 50 per cento

Ristrutturazioni edilizie: le agevolazioni fiscali. Bonus Arredi

Detrazione dall�Irpef del 50% per l�acquisto di mobili e di grandi

elettrodomestici, di classe non inferiore alla A+ (A per i forni), finalizzati

all�arredo di immobili oggetto di ristrutturazione.

La legge di stabilità 2014 (legge 27 dicembre 2013, n. 147) ha prorogato

questa detrazione fino al 31 dicembre 2014. Riproposta per il 2015.

Quando si effettua un intervento sulle parti condominiali, i condòmini hanno

diritto alla detrazione, ciascuno per la propria quota, solo per i beni acquistati

e destinati ad arredare le stesse. Il bonus non è concesso, invece, se

acquistano beni per arredare il proprio immobile.

La detrazione spettante, da ripartire tra gli aventi diritto in dieci quote annuali

di par importo, deve essere calcolata sull�importo massimo di 10.000 euro

(riferito, complessivamente, alle spese sostenute per l�acquisto di mobili e

grandi elettrodomestici).

Oltre che con bonifico E� consentito effettuare il pagamento anche mediante

carte di credito o carte di debito. In questo caso, la data di pagamento è

individuata nel giorno di utilizzo della carta da parte del titolare (indicata nella

ricevuta di transazione) e non nel giorno di addebito sul conto corrente del

titolare stesso.

Non è consentito, invece, effettuare il pagamento mediante assegni bancari,

contanti o altri mezzi di pagamento.

Ristrutturazioni edilizie: le agevolazioni fiscali. IVA (1)

Manutenzione ordinaria

e straordinaria

10 22

Prestazioni di servizi

Cessioni di beni /appalto

Cessione di beni /appalto

(significativi)

l�aliquota ridotta si applica

fino a concorrenza del

valore della prestazione al

netto del valore dei beni

stessi

Materiali forniti da un

soggetto diverso da

quello che esegue i

lavori

Materiali acquistati

direttamente dal

committente

Prestazioni professionali

Subappalti

Ristrutturazioni edilizie: le agevolazioni fiscali. IVA (2)

Per tutti gli altri interventi di recupero edilizio è sempre prevista l�applicazione

dell�Iva del 10%

Si tratta in particolare di :

Prestazioni di servizi dipendenti da contratto di appalto o d�opera relativi alla

realizzazione degli interventi di�restauro, risanamento conservativo,

ristrutturazione�

Dell�acquisto di beni, con esclusione di materie prime e semilavorati, forniti

per la realizzazione degli stessi interventi di restauro, risanamento

conservativo e ristrutturazione

L�aliquota Iva 10% si applica anche alla fornitura dei così detti beni finiti

L�agevolazione spetta sia quando l�acquisto è fatto direttamente dal

committente dei lavori sia quando ad acquistare i beni è la ditta o il prestatore

d�opera che li esegue.

Ristrutturazioni edilizie: le agevolazioni fiscali. Acquirenti immobili ristrutturati

La detrazione spetta anche nel caso di acquisti di fabbricati ad uso abitativo,

ristrutturati.

In particolare la detrazione si applica nel caso di interventi di ristrutturazione,

riguardanti interi fabbricati, eseguiti da imprese di costruzione o

ristrutturazione immobiliare e da cooperative edilizie che provvedono entro 6

mesi dalla data del termine dei lavori, alla successiva vendita o assegnazione

dell�immobile.

La detrazione del 50% si applica sul 25 per cento del prezzo di vendita. La

spesa su cui calcolare la detrazione non può comunque eccedere l�importo

massimo di 96.000 euro

Prezzo abitazione = 200.000

Costo forfetario di ristrutturazione = 50.000 (25% di 200.000)

Detrazione (50% di 50.000 euro) = 25.000

Nel caso che il prezzo della abitazione 400.000 euro: 25% = 100.000 ma la

detrazione potrà calcolarsi su un importo massimo di 96.000 = 48.000

Agevolazioni risparmio energetico: in cosa consistono (1)

L�agevolazione consiste nel riconoscimento di detrazioni d�imposta nella

misura del 65% delle spese sostenute, da ripartire in rate annuali di pari

importo, entro un limite massimo di detrazione, diverso in relazione a

ciascuno degli interventi previsti.

Si tratta di riduzioni dall� Irpef (Imposta sul reddito delle persone fisiche) e

dall�Ires (Imposta sul reddito delle società) concesse per interventi che

aumentino il livello di efficienza energetica degli edifici esistenti e che

riguardano, in particolare, le spese sostenute per:

■ la riduzione del fabbisogno energetico per il riscaldamento;

■ il miglioramento termico dell�edificio (finestre, comprensive di infissi,

coibentazioni, pavimenti);

■ l�installazione di pannelli solari;

■ la sostituzione degli impianti di climatizzazione invernale.

Stabilità 2014: unità abitative dal 6/06/2013 al 31/12/2014 (65% spese sostenute) � condominio: dal 6/06/2014 al 30/06/2015 - (65 % spese sostenute)2015 � unità abitative dal 1/01/2015 a 31/12/12015 (50% spese sostenute) � condominio dalì1/07/2015 al 30/06/2016 (50% spese sostenute)2016 � unità abitative e condominio rientrano nella detrazione 36% «ristrutturazione edilizie»


Tipologia Dall�1/01/ 2012 al

5/06/2013

Dal 6/06/ 2013 al 31

/12/2015

Da o1/01/2016

Riduzione

fabbisogno

energetico (art. 1,

c. 344, L.

296/2006)

55% /limite

181.818,18/

detrazione

100.000

65%/limite spesa

153.846,15/

detrazione 100.000

Cessa 55% e 65%

resta 36% art.16 bis

lett h) Tuir

Miglioramento

termico

dell�edificio (art.

1, c. 345, L.

296/2006)

55% /limite

109.090,91/

detrazione 60.000

65%/limite spesa

92.307,69/

detrazione 60.000

Cessa 55% e 65%


lett h) Tuir

Pannelli solari

(art. 1, c. 346, L.

296/2006)

55% /limite

109.090,91/

detrazione 60.00

65%/limite spesa

92.307,69/

detrazione 60.000

Cessa 55% e 65%


lett h) Tuir

Sostituzione

climatizzazione

invernale (art. 1,

c. 347, L.

296/2006)

55% /limite

54.545,45/

detrazione 30.000

65%/limite spesa

46.153,84/

detrazione 30.000

Cessa 55% e 65%


lett h) Tuir

Parti comuni

condominiali o su

tutte le unità del

condominio

55% con i limiti

sopraprevisti

65% con i limiti

sopraprevisti

Cessa 55% e 65%


lett h) Tuir


Tipo intervento Detrazione massima

riqualificazione energetica di

edifici esistenti

100.000 euro (65% di

153.846,15 euro)

involucro edifici (pareti, finestre,

compresi gli infissi, su edifici

esistenti)

60.000 euro (65% di

92.307,69 euro)

installazione di pannelli solari 60.000 euro (65% di

92.307,69 euro)

sostituzione degli impianti di

climatizzazione invernale

30.000 euro (65% di

46.153,84 euro)


Per gli interventi realizzati a partire dal 2008, quando essi consistono nella

prosecuzione di lavori appartenenti alla stessa categoria effettuati in

precedenza sullo stesso immobile, ai fini del computo del limite massimo

della detrazione occorre tener conto anche delle detrazioni fruite negli anni

precedenti.

In ogni caso, come tutte le detrazioni d�imposta, l�agevolazione è ammessa

entro il limite che trova capienza nell�imposta annua derivante dalla

dichiarazione dei redditi. In sostanza, la somma eventualmente eccedente non

può essere chiesta a rimborso.

Condizione indispensabile per fruire della detrazione è che gli interventi

siano eseguiti su unità immobiliari e su edifici (o su parti di edifici)

residenziali esistenti, di qualunque categoria catastale, anche se rurali,

compresi quelli strumentali (per l�attività d�impresa o professionale). La

prova dell�esistenza dell�edificio può essere fornita o dalla sua iscrizione in

catasto, oppure dalla richiesta di accatastamento, nonché dal pagamento

dell� Ici, se dovuta.

Non sono agevolabili le spese in corso di costruzione dell�immobile, di

ampliamento. Nei casi di ristrutturazione con demolizione e ricostruzione

l�incentivo spetta solo in caso di fedele ricostruzione

Agevolazioni risparmio energetico: chi può usufruirne

Possono usufruire della detrazione tutti i contribuenti residenti e non residenti,

anche se titolari di reddito d�impresa, che possiedono, a qualsiasi titolo,

l�immobile oggetto di intervento.

In particolare, sono ammessi all�agevolazione:

■ le persone fisiche, compresi gli esercenti arti e professioni;

■ i contribuenti che conseguono reddito d�impresa (persone fisiche, società di

persone, società di capitali);

■ le associazioni tra professionisti;

■ gli enti pubblici e privati che non svolgono attività commerciale.

Non possono usufruire dell�agevolazione le imprese di costruzione,

ristrutturazione edilizia e vendita, in caso di spese sostenute per interventi di

riqualificazione energetica su immobili merce.

Si ha diritto all�agevolazione anche nel caso in cui il contribuente finanzia la

realizzazione dell�intervento di riqualificazione energetica mediante un

contratto di leasing. In tale ipotesi,la detrazione spetta al contribuente stesso

(utilizzatore) e si calcola sul costo sostenuto dalla società di leasing. Non

assumono, pertanto, rilievo ai fini della detrazione i canoni di leasing

addebitati all�utilizzatore.

Agevolazioni risparmio energetico: cumulabilità con altre agevolazioni

La detrazione d�imposta del 65% non è cumulabile con altre agevolazioni

fiscali previste per i medesimi interventi da altre disposizioni di legge

nazionali (quale, ad esempio, la detrazione del 50% per il recupero del

patrimonio edilizio).

Per quanto riguarda l�aliquota Iva applicabile, le cessioni di beni e le

prestazioni di servizi poste in essere per la loro realizzazione, pertanto, sono

assoggettate all�imposta sul valore aggiunto in base alle aliquote previste per

gli interventi di recupero del patrimonio immobiliare.

Agevolazioni risparmio energetico: tipologia degli interventi

1 � interventi di riqualificazione energetica di edifici esistenti (art. 1, comma

344, della legge n. 296/2006);

2 � interventi su edifici esistenti, parti di edifici esistenti o unità immobiliari

(art. 1, comma 345, della legge n. 296/2006);

3 � installazione di pannelli solari per la produzione di acqua calda (art. 1,

comma 346, della legge n. 296/2006);

4 � interventi di sostituzione, integrale o parziale, di impianti di

climatizzazione invernale (art. 1, comma 347, della legge n. 296/2006);

5 � interventi di sostituzione di scaldacqua tradizionali con scaldacqua a

pompa di calore (art. 4, comma 4, del decreto-legge n. 201/2011, convertito,

con modificazioni, dalla legge n. 214/2011);

Agevolazioni risparmio energetico: tipologia degli interventi (1)

Per interventi di riqualificazione energetica si intendono quelli che

permettono il raggiungimento di un indice di prestazione energetica per la

climatizzazione invernale non superiore ai valori definiti dal decreto del

Ministro dello Sviluppo economico dell�11 marzo2008.

I parametri cui far riferimento sono quelli applicabili alla data di inizio dei

lavori.

Per questa tipologia di intervento non sono stabilite quali opere o impianti

occorre realizzare per raggiungere le prestazioni energetiche indicate.

Pertanto, la categoria degli �interventi di riqualificazione energetica�

comprende qualsiasi intervento, o insieme sistematico di interventi, che

incida sulla prestazione energetica dell�edificio, realizzando la maggior

efficienza energetica richiesta dalla norma.

L�indice di risparmio per fruire della detrazione deve essere calcolato in

riferimento al fabbisogno energetico dell�intero edificio e non a quello delle

singole porzioni immobiliari che lo compongono.

L�indice di prestazione energetica richiesto può essere conseguito anche

mediante la realizzazione degli altri interventi agevolati.

(L�installazione dei pannelli solari: in questo caso la detrazione potrà essere

fatta valere anche in aggiunta a quella di cui si usufruisce per la

qualificazione energetica dell�edificio).


Interventi sull�involucro. Si tratta degli interventi su edifici esistenti, parti di

edifici esistenti o unità immobiliari esistenti, riguardanti strutture opache

orizzontali (coperture, pavimenti), verticali (pareti generalmente esterne),

finestre comprensive di infissi, delimitanti il volume riscaldato, verso

l�esterno o verso vani non riscaldati, che rispettano i requisiti di

trasmittanza U (dispersione di calore), espressa in W/m2K, definiti dal

decreto del Ministro dello Sviluppo economico dell�11 marzo 2008 e

successivamente modificati dal decreto 6 gennaio 2010

I parametri cui far riferimento sono quelli applicabili alla data di inizio dei

lavori.

Gli infissi sono comprensivi anche delle strutture accessorie che hanno

effetto sulla dispersione di calore quali, ad esempio, scuri o persiane, o che

risultino strutturalmente accorpate al manufatto quali, ad esempio,

cassonetti incorporati nel telaio dell�infisso.

In questo gruppo rientrano anche le spese per la sostituzione dei portoni di

ingresso


Per interventi di installazione di pannelli solari si intende l�installazione di

pannelli solari per la produzione di acqua calda per usi domestici o industriali

e per la copertura del fabbisogno di acqua calda in piscine, strutture sportive,

case di ricovero e cura, istituti scolastici e università.

I fabbisogni soddisfatti con l�impianto di produzione di acqua calda possono

attenere non soltanto alla sfera domestica o alle esigenze produttive ma più in

generale all�ambito commerciale, ricreativo o socio assistenziale, in pratica

possono accedere alla detrazione tutte le strutture riguardanti attività e servizi

in cui è richiesta la produzione di acqua calda.


Per lavori di sostituzione di impianti di climatizzazione invernale si intende la

sostituzione, integrale o parziale, di impianti di climatizzazione invernale

esistenti con impianti dotati di caldaie a condensazione e contestuale messa

a punto del sistema di distribuzione.

Dal 1° gennaio 2008, l�agevolazione è ammessa anche per la sostituzione di

impianti di riscaldamento con pompe di calore ad alta efficienza e impianti

geotermici a bassa entalpia.

Dal 2012, inoltre, la detrazione è stata estesa alle spese per interventi di

sostituzione di scaldacqua tradizionali con scaldacqua a pompa di calore

dedicati alla produzione di acqua calda sanitaria.

Per fruire dell�agevolazione è necessario, quindi, sostituire l�impianto

preesistente e installare quello nuovo. Non è agevolabile, pertanto,

l�installazione di sistemi di climatizzazione invernale in edifici che ne erano

sprovvisti.

Sono comprese nell�agevolazione anche la trasformazione degli impianti

individuali autonomi in impianti di climatizzazione invernale centralizzati, con

contabilizzazione del calore, nonché la trasformazione dell�impianto

centralizzato per rendere applicabile la contabilizzazione del calore. È esclusa

dall�agevolazione la trasformazione dell�impianto di climatizzazione invernale

da centralizzato a individuale o autonomo.

Agevolazioni risparmio energetico: le spese detraibili (1)

Le spese per le quali è possibile fruire della detrazione comprendono sia i

costi per i lavori edili connessi con l�intervento di risparmio energetico, sia

quelli per le prestazioni professionali necessarie per realizzare gli interventi e

acquisire la certificazione energetica richiesta.

sono detraibili le seguenti spese:

a) interventi che comportino una riduzione della trasmittanza termiinterventi che comportino una riduzione della trasmittanza termica U degli ca U degli

elementi opachielementi opachi costituenti l�involucro edilizio, comprensivi delle opere

provvisionali e accessorie, attraverso:

■ fornitura e messa in opera di materiale coibente per il miglioramento delle

caratteristiche termiche delle strutture esistenti;

■ fornitura e messa in opera di materiali ordinari, anche necessari alla

realizzazione di ulteriori strutture murarie a ridosso di quelle preesistenti, per

il miglioramento delle caratteristiche termiche delle strutture esistenti;

■ demolizione e ricostruzione dell�elemento costruttivo;

Agevolazioni risparmio energetico: le spese detraibili (2)

b) interventi che comportino una riduzione della trasmittanza termiinterventi che comportino una riduzione della trasmittanza termica U delle ca U delle

finestre comprensive degli infissifinestre comprensive degli infissi attraverso:

■ miglioramento delle caratteristiche termiche delle strutture esistenti con la fornitura e posa in opera di una nuova finestra comprensiva di infisso;

■ miglioramento delle caratteristiche termiche dei componenti vetrati esistenti, con integrazioni e sostituzioni;

c) interventi impiantistici concernenti la climatizzazione invernalinterventi impiantistici concernenti la climatizzazione invernale e/o la e e/o la

produzione di acqua caldaproduzione di acqua calda attraverso:

■ fornitura e posa in opera di tutte le apparecchiature termiche, meccaniche, elettriche ed regola d�arte di impianti solari termici organicamente collegati alle utenze, anche in integrazione con impianti di riscaldamento;

■ smontaggio e dismissione dell�impianto di climatizzazione invernale esistente, parziale o totale, fornitura e posa in opera di tutte le apparecchiature termiche, meccaniche, elettriche ed elettroniche, delle opere idrauliche e murarie necessarie per la sostituzione, a regola d�arte, di impianti di climatizzazione invernale con impianti dotati di caldaie a condensazione. Negli interventi ammissibili sono compresi, oltre a quelli relativi al generatore di calore, anche gli eventuali interventi sulla rete di distribuzione, sui sistemi di trattamento dell�acqua, sui dispositivi controllo e regolazione nonché sui sistemi di emissione.

Agevolazioni risparmio energetico: detrazione Irpef e Ires

L�agevolazione per gli interventi che realizzano un risparmio energetico

consiste in una detrazione dall�imposta lorda, che può essere fatta valere sia

sull� Irpef che sull�Ires, in misura pari al 65% delle spese sostenute entro il

31 dicembre 2015 o, per i soggetti con periodo d�imposta non coincidente

con l�anno solare, fino al periodo d�imposta in corso alla data del 31

dicembre 2015.

Più specificatamente:

a) per i contribuenti non titolari di reddito d�impresa (come le persone

fisiche, gli enti non commerciali, gli esercenti arti e professioni) sono

detraibili le spese per le quali il pagamento è effettuato mediante bonifico

bancario o postale entro il 31 dicembre 2015;

b) per i contribuenti titolari di reddito d�impresa, per i quali i lavori sono

inerenti all�esercizio dell�attività commerciale, sono detraibili le spese

imputabili nei vari periodi d�imposta fino a quello in corso al 31 dicembre

2015.

Per gli interventi effettuati a partire dal 2011, è obbligatorio ripartire la

detrazione in dieci rate annuali.

Relativamente agli interventi in corso di realizzazione, la detrazione spetta

comunque nel periodo di imposta in cui la spesa è sostenuta, a condizione che

il contribuente attesti che i lavori non sono ancora ultimati.

Agevolazioni risparmio energetico: detrazione condominio

Anche per gli interventi condominiali l�ammontare massimo di detrazione

deve essere riferito a ciascuna delle unità immobiliari che compongono

l�edificio.

Tuttavia, quando si tratta di un intervento di riqualificazione energetica, per

il quale è prevista la detrazione di 100.000 euro - e lo stesso intervento si

riferisce all�intero edificio e non a �parti� di edificio - tale somma costituisce

anche il limite complessivo di detrazione e va ripartita tra i soggetti che

hanno diritto al beneficio.

Se sono stati realizzati più interventi di risparmio energetico agevolabili, il

limite massimo di detrazione applicabile sarà costituito dalla somma degli

importi previsti per ciascuno degli interventi realizzati.

Agevolazioni risparmio energetico:la certificazione necessaria (1)

■ l�asseverazione, che consente di dimostrare che l�intervento realizzato è

conforme ai requisiti tecnici richiesti. In caso di esecuzione di più interventi

sullo stesso edificio l�asseverazione può avere carattere unitario e fornire in

modo complessivo i dati e le informazioni richieste. Questo documento, se

riguarda gli interventi di sostituzione di finestre e infissi, e nel caso di caldaie

a condensazione con potenza inferiore a 100 kW, può essere sostituito da una

certificazione dei produttori

■ l�attestato di certificazione (o qualificazione) energetica, che comprende i

dati relativi all�efficienza energetica propri dell�edificio.

Dopo l�esecuzione dei lavori può essere prodotto l�attestato di �qualificazione

energetica� in sostituzione di quello di �certificazione energetica�.

Per le spese effettuate dal 1° gennaio 2008 per la sostituzione di finestre in

singole unità immobiliari e per l�installazione di pannelli solari, non occorre più

presentare l�attestato di certificazione energetica (o di qualificazione

energetica). Tale certificazione non è più richiesta per gli interventi, realizzati a

partire dal 15 agosto 2009, riguardanti la sostituzione degli impianti di

climatizzazione invernale.

Agevolazioni risparmio energetico:la certificazione necessaria (2)

■ la scheda informativa relativa agli interventi realizzati, redatta secondo lo

schema riportato nell�allegato E del decreto attuativo o allegato F, se

l�intervento riguarda la sostituzione di finestre comprensive di infissi in

singole unità immobiliari o l�installazione di pannelli solari (vedi appendice).

La scheda descrittiva dell�intervento di cui all�allegato F può essere

compilata anche dall�utente finale. La scheda deve contenere: i dati

identificativi del soggetto che ha sostenuto le spese e dell�edificio su cui i

lavori sono stati eseguiti, la tipologia di intervento eseguito e il risparmio di

energia che ne è conseguito, nonché il relativo costo, specificando l�importo

per le spese professionali, e quello utilizzato per il calcolo della detrazione.

L�asseverazione, l�attestato di certificazione/qualificazione energetica e la

scheda informativa devono essere rilasciati da tecnici abilitati alla

progettazione di edifici e impianti nell�ambito delle competenze ad essi

attribuite dalla legislazione vigente, iscritti ai rispettivi ordini e collegi

professionali

Agevolazioni risparmio energetico:documentazione all�Enea , esempi

intervento documenti all�Enea

Riqualificazione energetica

edifici

art. 1 c. 344, L. 266/2006

Attestato di qualificazione

energetica

Scheda informativa all. E

Finestre comprensive di infissi

art. 1 c. 345, L. 266/2006

Scheda informativa all. F

(singole unità immobiliari)

Scheda informativa all. A e E

(condominio)

Coibentazione su pareti o tetti

art. 1 c. 345, L. 266/2006

Attestato di qualificazione

energetica All.A

Scheda informativa allegato

E

Pannelli solari

Art. 1 c. 346, Legge 296/2006

Scheda informativa all. F

Sostituzione impianti di

riscaldamento

Scheda informativa all. E

Agevolazioni risparmio energetico: adempimenti (1)

Per gli interventi i cui lavori proseguono oltre il periodo d�imposta, occorre

inviare all�Agenzia delle Entrate una comunicazione (il modello da utilizzare è

stato approvato con il provvedimento del Direttore dell�Agenzia del 6 maggio

2009).

La comunicazione deve essere presentata in via telematica (anche mediante

intermediari abilitati) entro 90 giorni dal termine del periodo d�imposta nel

quale i lavori hanno avuto inizio.

Essa serve a comunicare le spese sostenute nei periodi d�imposta precedenti

a quello in cui i lavori sono terminati.

Per gli interventi i cui lavori proseguono per più periodi d�imposta, il modello

deve essere presentato entro 90 giorni dal termine di ciascun periodo

d�imposta in cui sono state sostenute le spese oggetto della comunicazione.

Il modello non va presentato: se i lavori sono iniziati e si sono conclusi nel

medesimo periodo d�imposta se nel periodo d�imposta cui la comunicazione si

riferisce non sono state sostenute spese.

Agevolazioni risparmio energetico: adempimenti (2)

Entro 90 giorni dalla fine dei lavori occorre trasmettere all�Enea:

■ copia dell�attestato di certificazione o di qualificazione energetica (allegato

A del decreto)

■ la scheda informativa (allegato E o F del decreto), relativa agli interventi

realizzati.

La data di fine lavori, dalla quale decorre il termine per l�invio della

documentazione all�Enea, coincide con il giorno del cosiddetto �collaudo� (e

non di effettuazione dei pagamenti).

La trasmissione deve avvenire in via telematica, attraverso il sito

www.acs.enea.it, ottenendo ricevuta informatica.

http://www.acs.enea.it,

Agevolazioni risparmio energetico: riepilogo documentazione

documenti cosa trasmettere all�Enea

■ SCHEDA INFORMATIVA

■ ATTESTATO DI CERTIFICAZIONE

(O DI QUALIFICAZIONE) ENERGETICA (*)

(*) dal 2008 l�attestato di certificazione energetica non è più

richiesto per l�installazione di pannelli solari e per la

sostituzione di finestre. Dal 15 agosto 2009 non è più

necessario per gli interventi riguardanti la sostituzione degli

impianti di climatizzazione invernale.

documenti cosa trasmettere all�Agenzia delle Entrate

■ A PARTIRE DALLE SPESE SOSTENUTE

NEL 2009, APPOSITA COMUNICAZIONE PER

GLI INTERVENTI I CUI LAVORI PROSEGUONO

OLTRE IL PERIODO D�IMPOSTA

documenti cosa conservare

■ CERTIFICATO DI ASSEVERAZIONE

■ RICEVUTA DI TRASMISSIONE DEI DOCUMENTI

■ FATTURE O RICEVUTE FISCALI

■ RICEVUTA DEL BONIFICO

Agevolazioni risparmio energetico: pagamenti (3)

contribuenti senza partita Iva ■ bonifico bancario o postale

altri contribuenti ■ qualsiasi forma

Per poter fruire del beneficio fiscale è necessario conservare ed esibire

all�Amministrazione finanziariala documentazione relativa agli interventi

realizzati. In particolare, va conservato:

1. il certificato di asseverazione redatto da un tecnico abilitato;

2. la ricevuta di invio tramite internet o la ricevuta della raccomandata postale

all�Enea;

3. le fatture o le ricevute fiscali comprovanti le spese effettivamente sostenute

per la realizzazione degli interventi;

4. per i contribuenti non titolari di reddito d�impresa, la ricevuta del bonifico

bancario o postale attraverso cui è stato effettuato il pagamento.

Nel caso in cui gli interventi siano stati effettuati su parti comuni di edifici

devono essere conservate ed eventualmente esibite anche la copia della

delibera assembleare e quella della tabella millesimale di ripartizione delle

spese.Se i lavori sono effettuati dal detentore dell�immobile, deve essere

conservata ed esibita la dichiarazione di consenso all�esecuzione dei lavori da

parte del proprietario

Agevolazioni risparmio energetico: art. 16-bis lett. h)

La detrazione fiscale del 65% è stata prorogata al 31 giugno 2015. Dal 1° gennaio

2016 l�agevolazione sarà invece sostituita con la detrazione fiscale del 36%

prevista per le spese di ristrutturazioni edilizie che, dal 2012, non ha più

scadenza.

Grazie, infatti, all�introduzione nel Testo unico delle imposte sui redditi (Dpr

917/1986) dell�art.16-bis (Detrazione delle spese per interventi di recupero del

patrimonio edilizio e di riqualificazione energetica degli edifici), l�agevolazione del

36% è stata resa strutturale e definitiva.

L�art. 16-bis del Tuir lett. h) riconosce una detrazione a regime per gli interventi

relativi alla realizzazione di opere finalizzate al conseguimento di risparmi

energetici con particolare riguardo all�installazione di impianti basati sull�impiego

delle fonti rinnovabili di energia. La lett. h) non contiene un riferimento espresso

agli edifici esistenti, Tuttavia l�incentivo rientra sempre nell�ambito di un

intervento di riqualificazione energetica e di risparmio energetico.

Dal 1° luglio 2013, la misura della detrazione è pari al 50 % delle spese sostenute

fino ad un ammontare complessivo delle stesse non superiore a 96.000 Euro

(tenendo conto delle spese sostenute in anni precedenti in relazione ai medesimi

interventi).

Dalla detrazione a regime restano esclusi i soggetti Ires.

Alcuni riferimenti normativi e di prassi

Riferimenti:

Legge 449/1997

Legge 296/2006

Decreto Interministeriale 41/1998

D.L. 83/2012

D.L. 63/2013

Dpr. 380/2001 art. 3, lett. a) b) c) d) e d)

Ris. 55/2012

Circ. 57/1998

Circ. 13/2013

Circ. 11/2014

Camera dei Deputati XVII legislatura, Documentazione e Ricerche n. 83/1, 17

giugno 2014 (CRESME, Centro ricerche economiche sociali di mercato per

l�edilizia e il territorio)

Grazie per l�attenzione

ﬁAgevolazioni fiscali per le ristrutturazioni e per il ......Risparmio energetico, dal 2007 al...

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