I SISTEMI TRIBUTARI IN I SISTEMI TRIBUTARI IN SPAGNASPAGNA

PROFILI GENERALIPROFILI GENERALI

Prof. Juan José Hinojosa Torralvo

Napoli, 15 Dicembre 2005

I LIVELLI TERRITORIALI DEL POTERE TRIBUTARIOI LIVELLI TERRITORIALI DEL POTERE TRIBUTARIO

Art. 137 CE: ORGANIZZAZIONE TERRITORIALE SPAGNOLA

STATO COMUNITÀ AUTONOME

ENTI LOCALI * Municipio* Provincia

* Altri enti sovramunicipali

Art. 133 CE: DISTRIBUZIONE TERRITORIALE DEL POTERE TRIBUTARIO

SISTEMA TRIBUTARIO STATALE (Potere originario)

SISTEMA TRIBUTARIO AUTONOMICO (Potere derivato)

SISTEMA TRIBUTARIO LOCALE (Potere derivato)

In più: SISTEMA TRIBUTARIO FORALE ( Navarra e Paese Basco) IL REGIME DELLE ISOLE CANARIE I REGIMI DI CEUTA E MELILLA

LE FONTILE FONTI

• LE FONTI ESTERNE• LE FONTI DI DIRITTO INTERNO

LA COSTITUZIONE

IL C.D. BLOCCO DI COSTITUZIONALITÀ

LA LEY GENERAL TRIBUTARIA - LEGGI PROPRIE DI CIASCUN TRIBUTO

I REGOLAMENTI DI ESECUZIONE

ALTRE NORME DI SVILUPPO

L´APPLICAZZIONE DEI TRIBUTIL´APPLICAZZIONE DEI TRIBUTI

• Attività d´informazione e assistenza ai soggetti• Procedimenti amministrativi: “gestión”, “inspección” e riscossione• Atti dei soggetti diretti all’adempimento di loro obblighi o all´esercizio dei loro diritti

. LA “GESTION” TRIBUTARIA

ATTI DEI SOGGETTI: DICHIARAZIONI, AUTOLIQUIDAZIONI, COMUNICAZIONI

PROCEDIMENTI: * Di restituzione ex autoliquidazione* Ex dichiarazione* Di verifiche di dati* Di accertamento dei valori* Di accertamento limitato

. LA “INSPECCIÓN” TRIBUTARIA: Accertamento totale / Liquidazione definitiva

. LA RISCOSSIONE TRIBUTARIA: Procedimenti

IMPOSTE DIRETTE

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) –Imposta sul Reddito delle persone fisiche

Impuesto sobre la Renta de los no residentes (IRNR)- Imposta sul reddito dei non residenti

Impuesto sobre Sucesiones y Doaciones (ISD) Imposta sulle Successioni e le Donazioni

Impuesto sobre Sociedades (IS) Imposta sul reddito delle persone giuridiche

Impuesto sobre el Patrimonio (IP) – Imposta sul Patrimonio

Sul capitale

Sul reddito

IMPOSTE INDIRETTE

Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)-Imposta sul valore aggiunto

Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas y Actos Jurídicos Documentados (ITPyAJD)- Imposta di Registro

Accise

II EE de Fabricación ( Alcohol, hidrocarburos, tabaco, electricidad y carbón)-Imposte Speciali di fabbricazione

I. E. sobre determinados medios de transporte (IEDMT)- Imposta su certi mezzi di trasporto

I. sobre las primas del seguro- I. Sulle assicurazioni

I. sobre la venta minorista de determinados hidrocarburos (IVDH)- I. sulla vendita di certi idrocarburi

I. CRITERI DI SOGGEZIONE

II. DELIMITAZIONE SOGGETTIVA

III. LA TERZA IMPOSTA: L’IRNR (Persone fisiche e giuridiche)

· “Obligación personal”

· “Obligación real”

· Soggezione del c.d. “reddito mondiale” collegata alla residenza (tassazione universale)

· Doppia imposizione. I metodi per correggerla

· Soggezione dei redditi interni (territorialità)

· IRPF· Le persone fisiche e certi enti colletivi

· La modalità di soggezione familiare

· Le società ed altri enti colletivi

· I singolari regimi speciali

· I : il dibattito sulle c.d. “società patrimoniali”

· IS

IV. DELIMITAZIONE OGGETTIVA

· Il concetto di reddito

· La composizione del reddito

· I ricavi e le plusvalenze

· I redditi d’impresa (I redditi di attività economiche)

· Disparità di trattamento

nelle due imposte sul reddito

· Il reddito disponibile e il minimo esento

· nell’IRPF: le classi di reddito

· nell‘IS: il bilancio e gli aggiustamenti contabili

V. LA QUANTIFICAZIONE DEL DEBITO TRIBUTARIO

· Le aliquote: progressività e proporzionalità.

· Le deduzioni (limitazioni alla deduzioni)

Le agevolazioni fiscali

· I “pagos a cuenta”

· Ritenute d´acconto

· Versamenti d’acconto

·Pagamenti parziali anticipati

· Le liquidazioni

· La restituzione

ALIQUOTE IRPFALIQUOTE IRPF

TARIFFA STATALE

TARIFFA REGIONALE

ALIQUOTE ISALIQUOTE IS

ALIQUOTE IRNRALIQUOTE IRNR

Generale

Altri casi

25 % 25 %

Aliquote diverse1-35%

Aliquote diverse1-35%

LE IMPOSTEIVA, II EE (ACCISE),

ITPAJD (REGISTRO)

IL

COORDINAMENTO

FRA LE DIVERSE IMPOSTE

Coordinamento esterno

IVA (consumi generali)

II EE(consumi specifiche)

Coordinamento esterno

IVA (traffico imprenditoriale)

ITPAJD(Traffico non imprenditoriale)

TPO : Le trasmissioni patrimoniali onerose. Oggetto imponibile

OS : Operazioni societarie. Operazioni soggette

AJD : Atti giuridici documentati. Atti soggetti

I TRE CONCETTI

DELL’ITPAJD

Il coordinamento interno: incompatibilità e compatibilità

ALTRI TRIBUTI E RISORSE PUBBLICHEALTRI TRIBUTI E RISORSE PUBBLICHE

• IMPOSTE: I Tributi sul gioco

• TASSE: l´utilizzo privato o lo sfruttamento speciale del dominio pubblico oppure la prestazione di servizi o la realizzazione di attività in regime di diritto pubblico che riguardino o beneficino in modo particolare i soggetti, purchè i servizi e le attività non devano essere richieste obbligatoriamente né ricepite volontariamente dai soggetti oppure non siano svolte dal settore privato.

• PREZZI PUBBLICI: il medesimo presupposto ma nei rapporti contrattuali o negoziali, o in qualsiasi modo volontari per il soggetto(richiesta volontaria / servizio o attività prestata dal settore privato)

. CONTRIBUTI SPECIALI: il particolare vantaggio economico o l´incremento del valore dei beni dell´obbligato a seguito dell´esplicazione di una attività amministrattiva, lo stabilimento o migliora di un servizio pubblico o l´esecuzione di un’opera pubblica.

LE IMPOSTE SUL CAPITALE / IMPOSTE PATRIMONIALI (1) LE IMPOSTE SUL CAPITALE / IMPOSTE PATRIMONIALI (1)

• LE CATEGORIE: IP (Imposta sul Patrimonio) e ISD (Imposta sulle Successioni e Donazioni)

La tassazione del patrimonio posseduto e di quello ricevutoLe persone fisiche obbligate alle imposteIl dibattito sulla loro continuità

L´IMPOSTA SUL PATRIMONIO

OGGETTO IMPONIBILE: il patrimonio soggetto e quello escluso

LA TITOLARITÀ DEI BENI E DEI DIRITTI: titolarità civile vs titolarità fiscale

LE ESENZIONI: in particolare, il patrimonio imprenditoriale

LA QUANTIFICAZIONE: aliquote progressive a basso tasso

L´ACCERTAMENTO E LA RISCOSSIONE: l´IP como imposta di controllo

LE IMPOSTE SUL CAPITALE / IMPOSTE PATRIMONIALI (2)LE IMPOSTE SUL CAPITALE / IMPOSTE PATRIMONIALI (2)

L´IMPOSTA SULLE SUCCESSIONI E DONAZIONIDue imposte con un regime comune e norme specifiche

. L´OGGETTO DEL TRIBUTO: L´INCREMENTO PATRIMONIALE. Nelle successioni: il patrimonio netto ereditario. Nelle donazioni: l´acquisizione netta del donatario

. LE OPERAZIONI SOGGETTE: Acquisizioni da eredità ed altri titoli mortis causa Donazioni od altre liberalità tra vivi Le assicurazioni personali

. GLI ASPETTI SOGGETTIVI: LA MANCOMUNITÀ NEGLI OBBLIGHILa rilevanza del titolo di acquisizione e l´ammontare del patrimonio netto acquisito

. LA QUANTIFICAZIONE: Le reduzioni in ragione del parentesco Le aliquote e i c.d. coeficenti moltiplicativi Le deduzioni e le agevolazioni fiscali

.

OBBLIGATORIE

FACOLTATIVE

· Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI)

· Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE)

· Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica (IVTM)

· Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (IIVTNU)

· Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras (ICIO)

STABILIMENTO/ABROGAZIONE DI IMPOSTE

· Possibilità di stabilire un tributo con presupposto giá assogettato ad altri tributi

· Misure di compenso delle perdite

· Possibilità di sopprimere tributi di altri enti

·Possibilità di introdurre benefici od agevolazione fiscali

· Misure di compenso delle perdite

Stato CC AAEnti

LocaliSI SI

NON NON

Stato CC AAEnti

Locali ? NON

SI

Stato Enti Locali

SI· Misure di compenso delle perdite

LE COMPETENZE NORMATIVE LE POTESTÀ AMMINISTRATIVE

Le CC AA hanno competenza limitata a certi elementi dell’imposta in alcuni tributi ceduti

(IP/ISD/ITPAJD/Tasse/TT Giochi/ IEDMT/IVDH)

Le CC AA accertano e riscuotono alcuni tributi ceduti (IP/ISD/ITPAJD/Tasse/TT Giochi/ IEDMT/IVDH)

COMPLETAMENTE CEDUTI

PARZIALMENTE CEDUTI

I. Patrimonio

I. Successioni e donazioni

ITPAJD

I. Vendite idrocarburi

I. Mezzidi trasporto

I. Sull’ energia elettrica

Tributi sui giochi

Tasse affetteai servizi trasferiti

IRPF

33%

IVA

35%

II EE

(alcool, idrocarburi, tabacchi)

40%