FINANZIARIA 2008 Le novità IVA. Art. 19-bis 1, lett. g) Detraibilità Iva sulle spese relative ai...

FINANZIARIA 2008

Le novità IVA

Art. 19-bis 1, lett. g)

Detraibilità Iva sulle spese relative ai telefoni cellulari

ANTE FINANZIARIA

Limitata al 50%

Imprese di autotrasporto limitatamente ad un solo impianto per ciascun veicolo

Tranne

Detraibilità al 100%

Novità relative ai telefoni cellulari

Art. 1, comma 261, lett. e), n. 3), Finanziaria 2008

Art. 19-bis 1, lett. g)

ABROGATA

novitànovità

L’Iva assolta sulle spese relative a telefoni cellulari è detraibile secondo l’uso effettivo nell’attività dell’ impresa, dell’arte o professione

I cellulari si possono detrarre anche nella misura del 100% qualora se ne faccia un uso esclusivamente aziendale

Non più detraibilità imitata al

50%

dal 1 Gennaio 2008


Attenzione:Attenzione: controlli fiscali concentratisui soggetti che detraggono l’IVA sui cellulari per più del 50% (art.1 c. 255)

Ma

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ATTENZIONEArt. 3 DPR 633: Se iva detratta a monte, uso personale o messa a disposizione a titolo gratuito

costituisce prestazione di servizi da assoggettare ad imposta sulla base del valore normale

Art. 1, comma 261, lett. a), Finanziaria 2008

Esclude la presunzione assoluta che costituiscano prestazioni di servizi imponibili Iva, l’uso familiare o personale dell’imprenditore, o la messa a disposizione gratuita ai dipendenti dei telefoni cellularitelefoni cellulari se…

…è stata detratta una quota dell’imposta per l’acquisto (anche in leasing o noleggio) e per le spese di gestione non superiore alla misura in cui i beni sono stati utilizzati per fini diversi da quelli privati (ossia professionali);


Art. 1, comma 261, lett. e), Finanziaria 2008

Art. 19-bis 1, lett. c)

Acquisto di veicoli che non sono utilizzati esclusivamente nell’esercizio di impresa, arte o professione

Detraibilità limitata al 40%

ECCETTO

veicoli che formano oggetto dell’attività propria dell’impresa nonché per agenti e rappresentanti di commercio

Adeguamento Decisione UE del 18 giugno 2007

dal 28 giugno 2007

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Resta l’indetraibilità oggettivaResta l’indetraibilità oggettivaper i motocicli di cilindrataper i motocicli di cilindrata

superiore a 350 c.c.superiore a 350 c.c.

Novità in tema di veicoli stradali a motore

Art. 1, comma 261, lett. e), Finanziaria 2008

Art. 19-bis 1, lett. d)

L’iva sull’acquisto di:

Carburanti e lubrificanti;Prestazioni di servizi derivanti da contratti di appalto, manodopera e simili ;

Prestazioni di custodia, manutenzione, riparazione e impiego,

Compresi i pedaggi autostradali

E’ detraibile nella stessa misura in cui è detraibile l’imposta sull’acquisto dei veicoli;

dal 28 giugno 2007


Art. 1, comma 261, lett. a), Finanziaria 2008

Esclude la presunzione assoluta che costituiscano prestazioni di servizi imponibili Iva, l’uso familiare o personale dell’imprenditore, o la messa a disposizione gratuita ai dipendenti dei veicoli stradali a motore…

…per i quali, all’atto dell’acquisto (anche sulla base di contratti di locazione semplice, leasing o noleggio) sia stata utilizzata la percentuale di detraibilità limitata al 40%

dal 28 giugno 2007

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Art. 1, comma 261, lett. c) e d) Finanziaria 2008

Novità in materia di base imponibile Iva

art. 13, comma 3

Operazioni imponibili effettuate nei confronti di un soggetto per il quale il diritto alla detrazione è limitato

19 c. 5

Contribuente che esercita sia attività che da luogo ad operazioni che conferiscono il diritto alla detrazione, sia ad attività che danno luogo ad operazioni esenti (art. 10)

Cioè

Determinazione della base imponibile in alcuni casi particolari:

a)

Pro-rata

Inoltre

Base imponibile

Valore normale dei beni e dei servizi se è dovuto un corrispettivo inferiore a tale valore

In deroga rispetto alla regola del CORRISPETTIVO

Art. 13, c. 1

L’operazione è effettuata da società che direttamente o indirettamente controllano tale soggetto, ne sono controllate o sono controllate dalla stessa società che controlla il predetto soggetto;

Allora

Operazioni tra Parti “correlate” Valore normale

Direttiva 2006/112/CE: norma antielusiva

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Veicoli e cellulari messi a disposizione dei dipendenti

Base imponibile

Valore normale dei beni e dei servizi se il corrispettivo dovuto è inferiore a tale valore

In deroga rispetto alla regola del CORRISPETTIVO

Art. 13, c. 1

b)


c) Per le cessioni che hanno per oggetto beni per il cui acquisto o importazione la detrazione è stata ridotta ai sensi dell’art. 19-bis1 o di altre disposizioni di indetraibilità oggettiva

Base imponibile

(%) di detraibilità X Importo determinato ai sensi dei commi 1-2, art. 13


Valore normale Art 14, c. 3-4

Per valore normale dei beni e dei servizi si intende il prezzo o il corrispettivo mediamente praticato per beni o servizi della stessa specie o similari in condizioni di libera concorrenza e al medesimo stadio di commercializzazione, nel tempo e nel luogo in cui è stata effettuata l’operazione o nel tempo e nel luogo più prossimi; Art 14, c. 3

Per la determinazione del valore normale dei beni e dei servizi si fa riferimento, in quanto possibile, ai listini o alle tariffe dell’impresa che ha fornito i beni o i servizi e, in mancanza, alle mercuriali e ai listini della camera di commercio più vicina, alle tariffe professionali e ai listini di borsa;

Art 14, c. 4


Art. 1, comma 261, lett. d) Finanziaria 2008

art. 14

Se i beni ceduti o i servizi prestati rientrano nell’attività propria dell’ impresa …

Agli effetti del terzo comma dell’art. 13

Il valore normale è determinato secondo le regole ordinarie

Art 14, c. 3-4

Altrimenti ...


Il valore normale è costituito:

Per le cessioni di beni:

Prezzo acquisto

Per le prestazioni di servizi:

Spese sostenute

Per le auto messe a disposizione dei dipendenti

Il valore normale è determinato secondo l’art. 51, c. 4, lett. a) Tuir

30% importo determinato sulla base delle tabelle ACI

Decorrenze

Comma 264, Finanziaria 2008

Le novità in materia di base imponibile Iva decorrono dal 1 marzo

2008

Finanziaria 2007 (art. 1, c. 304-305)

Art. 19-bis 1, c. 1, lett. e)

La modifica del 2007 da la possibilità ai professionisti e imprese di detrarre l’Iva relativa: “alle prestazioni alberghiere e alle somministrazioni di alimenti e bevande inerenti alla partecipazione a congressi, convegni e simili erogate nei giorni di svolgimento degli stessi”;

Le agenzie di viaggio e i tour operator, applicando un regime speciale, non potevano esporre, nei confronti dei clienti, l’Iva in fattura …

Detrazione Iva per partecipazionea congressi

Di conseguenza …

Il cliente, soggetto passivo di imposta, che acquistava i pacchetti congressuali dall’agenzia di viaggio per partecipare a convegni congressi e simili, non poteva in alcun modo detrarre l’Iva …

Mentre …

Il cliente che acquistava lo stesso servizio direttamente dall’albergatore oppure dal ristoratore poteva detrarre l’Iva

Forte distorsione della concorrenza tra operatori economici diversi!

Detrazione Iva per partecipazionea congressi

Novità per le agenzie di viaggio e turismo

Art. 1, comma 77, Finanziaria 2008

c. 8-bis, art. 74-ternuovo nuovo

Le Agenzie di viaggio e turismo

Per le prestazioni di organizzazioni convegni, congressi e simili …

… Possono applicare il regime ordinario Iva

In luogo del regime speciale del margine

Si sana la disparità di trattamento relativa alla tipologia di operatore economico che fornisce il servizio

In caso di applicazione del regime ordinario, le agenzie di viaggi e turismo

a. Possono detrarre l’imposta dovuta o versata per i servizi da esse acquistati dai loro fornitori;

Se si tratta di operazioni a diretto vantaggio del cliente


b.Il diritto alla detrazione sorge nel momento in cui l’imposta diviene esigibile per le prestazioni in relazione alle quali le agenzie optano per il regime ordinario …

Salvo obbligo di registrazione separata in contabilità nel caso in cui si applichi sia il regime ordinario che il regime speciale del margine;

Serve il nulla osta UE


IVA di gruppo

Art. 1, comma 63-64 Finanziaria 2008

art. 73, ultimo comma, D.p.r. 633/72

Liquidazione Iva di gruppo

Non sarà più possibile utilizzare le posizioni creditorie generate dalle imprese in periodi precedenti alla loro partecipazione al gruppo Iva

decorrenza

A partire dalla liquidazione Iva di gruppo relativa all’anno 2008

EsempioEsempio

Soc. B (controllante)

Soc. C (controllata)

Anno 1

Anno 2

Anno 3

Soc. B (no iva gruppo)

Soc. C (no iva gruppo)

Soc. A (controllante)

Soc. B (controllata)

Non è possibile far confluire nei calcoli compensativi le eccedenze delle singole società dell’anno 1 nell’anno 2 e le eccedenze di gruppo dell’anno 2 nell’anno 3

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IVA di gruppo

Reverse charge

Che cosa è?

Il reverse charge è un meccanismo che inverte la posizione del debitore di imposta che diventa il committente del servizio o l’acquirente del bene al posto del prestatore o del cedente;

A chi si applica?

Alle cessioni di materiali di recupero, oro industriale e argento puro, oro da investimento (con opzione per l’imponibilità), prestazioni di servizi resi da subappltatori (edilizia); cessioni di fabbricati o porzioni di fabbricato strumentali imponibili per opzione o effettuate nei confronti di soggetti con limitato diritto alla detrazione; prestazioni immateriali rese da non residenti nei confronti di operatori nazionali; commercio transfrontaliero di energia;

Segue …

Art 17 e 74, Decreto iva

Reverse charge: immobili strumentali


Art. 17, c. 6, Decreto Iva

Applicazione del Reverse charge

Dal 1 marzo 2008

Alle cessioni di fabbricati strumentali effettuate nei confronti di soggetti Iva con limitato diritto alla detrazione (pari o inferiore al 25%)

Obbligatoriamente assoggettati ad Iva ex. Art. 10, 8-ter, lett. b), Decreto Iva

novitànovità

Segue …

E

Reverse charge: immobili strumentali

Fermo restando …

Alle cessioni di immobili strumentali imponibili per opzione

Applicazione del Reverse charge

ex. Art. 10, 8-ter, lett. d), Decreto Iva

Già prevista dal decreto 25 maggio 2007 per le operazioni effettuate dal 1 ottobre 2007

Peraltro …

Restano escluse dal reversecharge le cessioni di fabbricati

strumentali effettuate dalleimprese costruttrici o da chi

ha eseguito interventi diRecupero entro 4 anni

Reverse charge: general contractor

Art. 1, commi 162-163, Finanziaria 2008

Art. 17, c. 6, lett. a) Decreto Iva

Reverse chargeESCLUSO!

Per i servizi resi (da terzi) nei confronti del general contractor

Normale disciplina di fatturazione

Dal 1 febbraio 2008

Soggetto cui venga affidata dal committente la totalità dei lavori e che può eseguirli direttamente oppure mediante affidamento a terzi (appalti pubblici)

Reverse charge: sanzioni


Previste nuove sanzioni

c.9-bis, art. 6 D.lgs. 471/1997

Errata applicazione del reverse charge

Per le violazioni che non causano un danno economico all’erario

Più leggere!

Cioè

Formali!

Favor rei?


Cessionario o committente

Mancato assolvimento dell’imposta relativa agli acquisti di beni o servizi connessa all’errata applicazione del meccanismo dell’inversione contabile

Da 100 al 200% dell’imposta non assolta con un minimo di 258 euro

Soggetto

Violazione

Sanzione

Soggetto

Cedente o prestatore

Violazione

Addebito irregolare dell’imposta in fattura senza averne effettuato il versamento

Sanzione

Da 100 al 200% dell’imposta non assolta con un minimo di 258 euro.


Responsabilità solidale

Soggetto

Cessionario/committente o Cedente o prestatore

Violazione

Irregolare applicazione del reverse charge, ma regolare assolvimento dell’imposta

3% dell’imposta irregolarmente assolta con un minimo di 258 euro e comunque non oltre 10.000 euro per le irregolarità commesse nei primi tre anni di applicazione della norma

Sanzione

Responsabilità solidale

Fermo restando il diritto alla detrazione

Riduzione Riduzione delle delle

sanzionisanzioni


Soggetto

Cedente o prestatore

Violazione

Mancata emissione della fattura soggetta a reverse charge

Dal 5 al 10% dell’imponibile non fatturato. Il cessionario o committente è obbligato a regolarizzare l’omissione applicando, comunque il meccanismo del reverse charge

Sanzione


Attività di carattere ausiliario


Stabiliva l’esenzione da Iva per le prestazioni di carattere ausiliario

Rese nell’ambito di gruppi bancari, assicurativi, gruppi tra imprese che svolgono in maniera preponderante attività esenti, nonché prestazioni rese – nei confronti delle proprie consorziate – da consorzi tra banche e da consorzi tra imprese facenti parte di gruppi assicurativi;

dal 1 gennaio 2008

Art. 6, L. 133/1999, c. 1-3-bis)Abrogato!

Motivo esenzione

Non pregiudicare operazioni di esternalizzazione dei servizi

Prestazioni di servizi: consorzi

Art. 1, comma 261, lett. b), Finanziaria 2008

Art. 10 Decreto IvaEsenzione mantenuta

Per le prestazioni rese dai consorzi

… nel triennio solare precedente, la % di detrazione di cui all’articolo 19-bis, anche per effetto dell’opzione di cui all’art. 36-bis, sia stata non superiore al 10%

A condizione che …

I corrispettivi dovuti dai consorziati o soci ai predetti consorzi e società non superino i costi imputabili alle prestazioni stesse

e …

Non solo ausiliarie

Dal 1 luglio 2008

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