Dott.ssa Lorenza Monocchio1 PROGRAMMAZIONE E CONTROLLO CHIAVE DI LETTURA GENERALE Ogni attività,...

Dott.ssa Lorenza Monocchio 1

PROGRAMMAZIONE E CONTROLLO

CHIAVE DI LETTURA GENERALE

Ogni attività, ogni procedimento, ogni azione amministrativa, effettuati da un ente locale (come da una qualsiasi altra p.a.) possono essere letti e analizzati in termini di:

PROGRAMMAZIONE

Pianificazione - Previsione

GESTIONE

Attuazione - Amministrazione

CONTROLLO

Verifica – Rendicontazione –

Revisione - Monitoraggio

• TESTO UNICO EE. LL. (D. Lgs. n. 267/2000)

• composizione, durata, cause cessazione, incompatibilità eineleggibilità, limiti all’affidamento degli incarichi• funzionamento• funzioni

• STATUTO DELL'ENTE• REGOLAMENTO DI CONTABlLITA' DELL'ENTE

Articolo 234Organo di revisione economico-finanziario1. I consigli comunali, provinciali e delle città metropolitane eleggono con votolimitato a due componenti, un collegio di revisori composto da tre membri.2. I componenti del collegio dei revisori sono scelti:a) uno tra gli iscritti al registro dei revisori contabili, il quale svolge le funzioni di presidente delcollegio;b) uno tra gli iscritti nell'albo dei dottori commercialisti;c) uno tra gli iscritti nell'albo dei ragionieri.3. Nei comuni con popolazione inferiore a 15.000 abitanti, nelle unioni dei comuni enelle comunità montane la revisione economico-finanziaria è affidata ad un solo revisoreeletto dal consiglio comunale o dal consiglio dell'unione di comuni o dall'assemblea dellacomunità montana a maggioranza assoluta dei membri e scelto tra i soggetti di cui alcomma 2.4. Gli enti locali comunicano ai propri tesorieri i nominativi dei soggetti cui è affidatol'incarico entro 20 giorni dall'avvenuta esecutività della delibera di nomina.


Articolo 235Durata dell'incarico e cause di cessazione

1. L'organo di revisione contabile dura in carica tre anni a decorrere dalla data di esecutività delladelibera o dalla data di immediata eseguibilità nell'ipotesi di cui all'articolo 134, comma 3, e sono rieleggibili peruna sola volta. Ove nei collegi si proceda a sostituzione di un singolo componente la durata dell'incarico del nuovorevisore è limitata al tempo residuo sino alla scadenza del termine triennale, calcolata a decorrere dalla nominadell'intero collegio. Si applicano le norme relative alla proroga degli organi amministrativi di cui agli articoli 2, 3comma 1, 4 comma 1, 5 comma 1, e 6 del decreto legge 16 maggio 1994, n. 293, convertito, con modificazioni,dalla legge 15 luglio 1994, n. 444.2. Il revisore è revocabile solo per inadempienza ed in particolare per la mancata presentazione dellarelazione alla proposta di deliberazione consiliare del rendiconto entro il termine previsto dall'articolo 239, comma1, lettera d).3. Il revisore cessa dall'incarico per:a) scadenza del mandato;b) dimissioni volontarie;c) impossibilità derivante da qualsivoglia causa a svolgere l'incarico per un periodo di tempo stabilito dal regolamentodell'ente.

Articolo 236

Incompatibilità ed ineleggibilità dei revisori

1. Valgono per i revisori le ipotesi di incompatibilità di cui al primo comma dell'articolo

2399 del codice civile, intendendosi per amministratori i componenti dell'organo esecutivo dell'ente

locale.

2. L'incarico di revisione economico-finanziaria non può essere esercitato dai componenti

degli organi dell'ente locale e da coloro che hanno ricoperto tale incarico nel biennio precedente

alla nomina, dai membri dell'organo regionale di controllo, dal segretario e dai dipendenti dell'ente

locale presso cui deve essere nominato l'organo di revisione economico-finanziaria e dai dipendenti

delle regioni, delle province, delle città metropolitane, delle comunità montane e delle unioni di

comuni relativamente agli enti locali compresi nella circoscrizione territoriale di competenza.

3. I componenti degli organi di revisione contabile non possono assumere incarichi o

consulenze presso l'ente locale o presso organismi o istituzioni dipendenti o comunque

sottoposti al controllo o vigilanza dello stesso.Dott.ssa Lorenza Monocchio 5

Articolo 237

Funzionamento del collegio dei revisori

1. Il collegio dei revisori è validamente costituito anche nel caso in cui siano presenti solo due componenti.

2. Il collegio dei revisori redige un verbale delle riunioni, ispezioni, verifiche, determinazioni e decisioni

adottate.

Articolo 238

Limiti all'affidamento di incarichi

1. Salvo diversa disposizione del regolamento di contabilità dell'ente locale, ciascun revisore non può

assumere complessivamente più di otto incarichi, tra i quali non più di quattro incarichi in comuni con

popolazione inferiore a 5.000 abitanti, non più di tre in comuni con popolazione compresa tra i 5.000 ed i

99.999 abitanti e non più di uno in comune con popolazione pari o superiore a 100.000 abitanti. Le province

sono equiparate ai comuni con popolazione pari o superiore a 100.000 abitanti e le comunità montane ai comuni con popolazione inferiore a 5.000 abitanti.

2. L'affidamento dell'incarico di revisione è subordinato alla dichiarazione, resa nelle forme di cui alla legge

4 gennaio 1968, n. 15, e successive modifiche ed integrazioni, con la quale il soggetto attesta il rispetto dei limiti di

cui al comma 1.


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• MODALITA’ DI FUNZIONAMENTO

• le modalità di funzionamento devono essere disciplinate nel regolamento di contabilitàdell'ente o con regolamento interno dell'organo di revisione• l'organo di revisione deve essere dotato dei mezzi necessari per lo svolgimento dei propri compiti, secondo quanto previsto dallo Statuto e dal regolamento• i compensi per i collaboratori sono a carico dell’organo di revisione• l’organo di revisione può incaricare, per le proprie funzioni, uno o più collaboratori, che abbiano i requisiti previsti per l’elezione (art. 239 comma 4)• la responsabilità per l’operato dei collaboratori resta a carico dell’organo di revisione• valgono anche per i collaboratori le norme relative all’incompatibilità


COLLABORAZIONE

PARERI OBBLIGATORI SUL BILANCIOE RELATIVE VARIAZIONI

VIGILANZA

RILIEVI

PROPOSTE

REFERTO

l'organo di revisione deve collaborare con l’organo consiliare secondo le disposizionidello statuto e del regolamento (art. 239 comma 1, lett. a)• la collaborazione dell’organo di revisione col Consiglio si esplica attraversopareri, rilievi, osservazioni e proposte che si pongano l’obiettivo di conseguireuna migliore efficienza, produttività ed economicità della gestione• es. relazione alla proposta di deliberazione consiliare del rendiconto della gestione e sullo schema di rendiconto Dott.ssa Lorenza Monocchio 9


Relativamente alla proposta di bilancio di previsione, ai documenti allegati e alle variazioni dibilancio l'organo di revisione deve esprimere un motivato giudizio di:• congruità• coerenza• attendibilità contabile• Il parere deve tenere conto, oltre che di ogni elemento utile,• del parere espresso dal responsabile del servizio finanziario, ai sensi dell'art. 153• delle variazioni rispetto all'anno precedente• dei parametri di deficitarietà strutturale• l'organo consiliare, al quale è trasmesso il parere, dovrà adottare i provvedimenti conseguentialle modifiche, integrazioni o azioni proposte dall'organo di revisione, oppure motivarne il non accoglimento


• al fine di evitare disguidi o contrasti nei rapporti fra gli organi degli enti, è opportuno che i tempi e i modiper l’espressione dei pareri siano fissati dal regolamento di contabilità• il regolamento di contabilità dovrebbe prevedere i termini• per gli atti gestionali• espressione del parere sulla proposta di bilancio annuale, pluriennale, relazione previsionale eprogrammatica e relativi allegati predisposti o approvati dall’organo esecutivo entro 15 giorni dal ricevimento. Nel caso di accoglimento di emendamenti consiliari allo schema di bilancio, formulazione di un ulteriore parere entro 5 giorni dal ricevimento della proposta di accoglimento• espressione del parere entro 5 giorni dal ricevimento della proposta di deliberazione o della richiesta. Le proposte di deliberazione devono essere munite delle attestazioni e dei pareri previsti dal T.U.

• art. 223• l'organo di revisione deve provvedere con cadenza trimestrale alle verifiche ordinarie di cassa, alla verifiche della gestione del servizio di tesoreria e delle gestioni degli altri agenti contabili (economo, riscuotitori speciali, consegnatari, sub consegnatari, ecc.)• art. 224• l'organo di revisione deve inoltre partecipare alle verifiche straordinarie di cassa, necessarie nel caso di mutamento del sindaco, del presidente della provincia, del sindaco metropolitano e del presidente della comunità montana• l'organo di revisione partecipa alle verifiche straordinarie unitamente agli amministratori che cessano dalla carica e a quelli che la assumono, al segretario ed al responsabile del servizio finanziario


art. 239 comma 1 lett. E

• l’organo di revisione ha l'obbligo di segnalare all'organo consiliare le eventuali graviirregolarità di gestione, con contestuale denuncia ai competenti organi giurisdizionali, ovesi configurino ipotesi di responsabilità• gli aspetti procedurali di tale referto devono essere precisati nel regolamento (tempidella denuncia, contenuto della stessa, soggetto a cui indirizzarla, utilizzo, ecc. )• l'obbligo di referto, per indirizzo giurisprudenziale, è quello della conoscibilità dei fatti,tenendo conto che il periodo prescrizionale pur ridotto a 5 anni (art. 93) decorre dalverificarsi del danno o, nel caso di occultamento doloso, dalla sua scoperta• il contenuto della denuncia comprende tutti gli elementi raccolti dall'organo di revisionecon l'indicazione del fatto, del comportamento tenuto dai dipendenti la cui attività sia postain relazione con l'evento dannoso, le regole ed i principi violati, l'importo presunto deldanno, gli elementi per quantificarlo• una volta verificata l’irregolarità, l’organo di revisione deve comunicarlaimmediatamente al Consiglio e, contestualmente, alla Procura Regionale della Cortedei Conti (nel caso di mancato referto, i revisori diventano responsabili di omessa denuncia)


l’organo di revisione ha la possibilità di accedere a tutti gli atti e documenti dell'ente,necessari per lo svolgimento della funzione, senza limiti temporali per consentire la partecipazione alle assemblee dell'organo consiliare, all'organo di revisione

sono comunicati gli ordini del giorno• all’organo di revisione devono essere trasmessi i seguenti documenti:

. decisioni di annullamento delle delibere da parte dell'organo regionale di controllo• attestazioni di assenza di copertura finanziaria sulle delibere di impegno di spesada parte del responsabile del servizio finanziario• i revisori sono obbligati alla riservatezza sui fatti e sui documenti di cui sono in

possesso in ragione della loro funzione (art. 240)


il contenuto essenziale della relazione al rendiconto è l'attestazione della corrispondenza del rendiconto(conto del bilancio, conto economico e conto del patrimonio), alle risultanze della gestione• l'attestazione ha valore di certificazione della conformità dei dati dei rendiconto con i documenti contabili, gli

inventari, i conti del tesoriere e degli altri agenti contabili

art. 239 comma 1 lett. d• l'organo esecutivo approva lo schema di rendiconto e lo trasmette, unitamente alla proposta dideliberazione consiliare, al collegio dei revisori entro un termine tale da lasciare all’organo di revisionealmeno 20 giorni per l'esame e la formulazione della relazione

art. 227 comma 2• l'organo esecutivo deve mettere a disposizione del Consiglio, almeno 20 giorni prima dell’inizio dellasessione consiliare in cui viene esaminato il rendiconto, gli allegati e la relazione dell’organo di revisione• nella relazione, l’organo di revisione deve esprimere, comparando costi, modi e tempi dell’attivitàamministrativa, considerazioni e proposte che tendano a produrre miglioramenti qualitativi dei servizi


LE TIPOLOGIE TIPIZZATE DAL D.Lgs 286/99


LE TIPOLOGIE DI CONTROLLO INTERNO DEL D.Lgs 286/99

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LE FUNZIONI DELL'ORGANO DI REVISIONE

LE MODIFICHE INTRODOTTE DALLA L. N. 131/2003

Il ruolo istituzionale di controllore delle autonomie locali, già in passato affidato alla Corte dei Conti, è stato confermato e rafforzato a seguito del completamento del processo di ridefinizione della forma di Stato in senso federale, avviato dalla revisione del Titolo V della Costituzione e proseguito con la legge n. 131/2003 (c.d. Legge La Loggia).


LE MODIFICHE INTRODOTTE DALLA L. N. 131/2003La legge n. 131/2003 dà nuovo impulso al decentramento attraverso le sezioni regionali di controllo e contribuisce al superamento delle logiche di controllo formale sugli atti, attraverso l'ideazione di un nuovo modello di controllo propedeutico al miglioramento del funzionamento delle pubbliche amministrazioni.La Corte dei Conti assume il ruolo di garante imparziale dell'equilibrio economico-finanziario del settore pubblico ed in particolare della corretta gestione delle risorse collettive .Dott.ssa Lorenza Monocchio 28

LA NUOVA CONTABILITA'

– Il D.Lgs 10 agosto n. 126/2014 corregge il D.lgs 118/2011 e modifica il TUEL, approvagli schemi di bilancio e i principi contabili frutto di una sperimentazione partita nel2012…..– La riforma prevede un’applicazione graduale a decorrere dal 1/1/2015.

– Nel 2015 sono previste:A. L’adozione in parallelo degli schemi di bilancio e rendiconto DPR 194/96 (a finiautorizzatori) e dei nuovi schemi per missioni e programmi a fini conoscitivi.B. L’applicazione del principio generale della competenza potenziata con ilriaccertamento straordinario dei residui contestuale al rendiconto 2014.C. L’applicazione dei principi contabili applicati della contabilità finanziariaD. L’adozione del medesimo sistema contabile per le Istituzioni ex art. 114 del TUEL

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– Nel 2016 sono previste:A. L’applicazione del principio della programmazione (DUP – Documento Unico diProgrammazione) - Con riferimento al periodo di programmazione decorrente dall'esercizio2015, gli enti locali non sono tenuti alla predisposizione del DUP e allegano al bilancioannuale di previsione una relazione previsionale e programmatica che copra un periodo paria quello del bilancio pluriennale, secondo le modalità previste dall'ordinamento contabilevigente nell'esercizio 2014. Il primo documento unico di programmazione è adottato conriferimento agli esercizi 2016 e successivi.B. L’adozione dei nuovi schemi di bilancio e rendiconto a fini autorizzatori, che assumono valoread ogni effetto giuridico;C. L’adozione del piano dei conti integrato (di fatto già operativo per fini conoscitivi nel 2015…) edella codifica della transazione elementare;D. L’affiancamento della contabilità economico – patrimoniale alla contabilità finanziaria in modo integrato (iComuni posso partire anche nel 2015)E. L’applicazione dei principi applicati del bilancio consolidato al fine di consentire nel 2017 la redazione delbilancio consolidato nel 2016 (Anche in questo caso i Comuni possono anticipare di un anno).

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1. L’imputazione nel bilancio dipende dalla scadenza2. Gli strumenti tecnici sono l’FPV per la spesa e il FCDE per l’entrata3. Vengono meno gli impegni al 31/12 – i residui passivi sono veridebiti (formalmente costituiti ed esigibili) o fatture da ricevere,saltano gli impegni art. 183 comma 5 TUEL……4. Cronoprogrammi e contabilizzazione a SAL per gli investimenti5. Gli avanzi di amministrazione si riducono……….6. «spacchettamento» dei capitoli per adeguamento al piano dei contidel MEF7. Gestione della cassa (previsioni – variazioni – rendicontazione)8. Meno variazioni di Consiglio e Giunta, più variazioni dei Dirigenti

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