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Davide Barberis – Odcec Torino 24.11.2014– La rendicontazione sociale degli intangibili Pag. 1


Innovazione organizzativa, classe dirigente, pensiero organizzativo, amministrazione razionale, limite dei sistemi

contabili, pensiero manageriale, valore della pianificazione, profits, visione olistica, esperienza, ricerca scientifica, prassi professionale.

L’impresa è un

sistema aperto

teoria generale dei sistemi: elementi

interagenti con l’ambiente esterno

La sfida

Asset

Stakeholder

privilegiati

- gli imprenditori, i manager e gli organi di controllo che sono chiamati

a decidere sulla gestione,

- i creditori che valutano il merito

creditizio

- gli investitori che valutano il rischio

del capitale in funzione della qualità

del sistema impresa

Tassonomia

degli asset

intangibili

secondo la teoria

manageriale

- capitale esterno (customer related)

capitale interno (strutturale)

- capitale umano

Capitale esterno

o capitale

relazionale

rapporti con tutti gli stakeholder esterni

(clienti, fornitori, finanziatori e partner)

Il capitale

interno o

strutturale

è costituito dai marchi, brevetti, sistemi

informativi e amministrativi


Il capitale umano è costituito dal patrimonio di

conoscenze, teoriche e operative, delle

risorse umane

Piattaforma del

valore1 del

Knowledge

management

ha ispirato modelli di rappresentazione e

misurazione del patrimonio intangibile

aziendale identificando parametri

qualitativi e quantitativi (monetari e non

monetari) per rappresentare il sistema

degli asset e fornire cruscotti di monitoraggio e valutazione agli

interlocutori interessati

La

rappresentazione

di bilancio

indirizza l’analisi degli asset intangibili secondo la perimetrazione

patrimoniale e qualifica, ai fini contabili,

tali grandezze come beni immateriali

Le regole di

contabilizzazione

dei beni

immateriali

in estrema sintesi la normativa nazionale

tende a tutelare le ragioni dei creditori,

quella internazionale degli investitori

Nomenclatura

secondo l’art.

2424 del Codice

Civile

1) costi di impianto e di ampliamento

2) costi di ricerca, di sviluppo e di

pubblicità

3) diritti di brevetto industriale e diritti

di utilizzazione delle opere

dell'ingegno

4) concessioni, licenze, marchi e diritti

simili

5) avviamento

6) immobilizzazioni in corso e acconti 1 Fonte: Saint- Onge, Armstrong, Petrash, Edvinsson, 1996


7) altre.

Il Codice civile statuisce, all’articolo

2424 bis, che l’iscrizione a bilancio

presuppone la natura di elementi patrimoniali destinati a essere destinati durevolmente e, all’art. 2426,

che le immobilizzazioni sono iscritte al

costo di acquisto o di produzione e il costo deve essere ammortizzato sistematicamente in ogni esercizio in

relazione con la loro residua possibilità

di utilizzazione.

L’OIC –

Organismo

Italiano di

Contabilità nel

principio 24

dedicato alle

immobilizzazioni

immateriali

“Le immobilizzazioni immateriali sono

caratterizzate dalla mancanza di

tangibilità: per questo vengono definite

“immateriali”. Esse sono costituite da

costi che non esauriscono la loro utilità

in un solo periodo, ma manifestano i

benefici economici lungo un arco temporale di più esercizi. Le

immobilizzazioni immateriali entrano a

far parte del patrimonio dell'impresa o

mediante l'acquisizione diretta

dall'esterno o mediante la produzione

all'interno dell'impresa stessa.

Nella più ampia accezione di

immobilizzazioni immateriali rientrano

anche alcune tipologie di costi che, pur

non essendo collegati all'acquisizione o

produzione interna di un bene o un


diritto, non esauriscono la propria utilità

nell'esercizio in cui sono sostenuti. Nella

prassi contabile tale tipologia di costi è

stata spesso definita con la dizione

“oneri (costi) pluriennali”

Avviamento

Il principio contabile identifica altresì

due tipologie di avviamento. La prima

che viene definita “avviamento

internamente generato” ovvero

“avviamento originario” quale risultato

“di una gestione aziendale efficiente

nell'organizzazione tanto del complesso

dei beni aziendali, materiali ed

immateriali, quanto delle risorse umane”

che non può essere capitalizzato e che

corrisponde alla componente intangibile

della gestione manageriale.

La seconda definita “avviamento acquisito a titolo oneroso”, ovvero

“avviamento derivativo o derivato” che

deriva da acquisizione di un'azienda

(acquisto, permuta) o di una

partecipazione, oppure da un'operazione

di conferimento d'azienda, di fusione o

di una scissione.

IASB

(Internazional

Accounting

Standards Board)

La disciplina della gestione delle

immobilizzazioni immateriali è

contenuta nel principio contabile IAS 38

Il sistema dei principi contabili indicati

qualifica come bene immateriale


“un’attività non monetaria priva di consistenza fisica” e pone quale

condizione per l’iscrizione in bilancio tre

condizioni:

• l’identificabilità, e cioè “quando,

alternativamente, l’attività immateriale

- può essere separata o scorporata,

ceduta, trasferita, data in licenza,

affittata o scambiata, sia

singolarmente che unitamente a

contratti, attività o passività ad essa

legate

- deriva da altri diritti contrattuali o

legali, indipendentemente al fatto

che questi diritti siano trasferibili o

separabili dall’impresa2

• il controllo, e cioè conferiscono

all’impresa il potere esclusivo di

sfruttare, per un periodo determinato, i

benefici futuri attesi da tali beni

• l’esistenza di benefici economici

futuri, e cioè tali benefici sono

suscettibili di valutazione e

quantificazione

Tassonomia

IFRS 3• attività legate al marketing (marchi

di fabbrica, nomi commerciali, marchi

di servizi, marchi collettivi e marchi di

qualità, nomi di dominio interni,

2 IAS/IFRS manuale, Ipsoa Gruppo Wolters Kluwer Italia s.r.l.


presentazione commerciale, testate

giornalistiche, patti di non

concorrenza)

• attività legate al cliente (anagrafiche

clienti, portafogli di ordini o

produzione, contratti con i clienti e

rapporti con la clientela stabiliti da tali

contratti, relazioni con la clientela di

natura non contrattuale)

• attività immateriali legate ad attività artistiche (spettacoli teatrali,

opere e balletti, libri, periodici,

quotidiani e altre opere di tipo

letterario, opere musicali quali

composizioni, testi di canzoni e sigle

pubblicitarie; immagini e fotografie,

materiali video e audiovisivi, inclusi

film, video musicali e programmi

televisivi )

• attività immateriali basate su contratto (accordi di licenza, di

royalty e di obbligo di non fare;

contratti pubblicitari, commesse a

lungo termine, contratti di gestione, di

servizio e di fornitura, contratti di

leasing, licenze di costruzione,

contratti di franchising, diritti operativi

e di trasmissione, utilizzo di diritti

quali le autorizzazioni di trivellazione,

taglio di legname, di utilizzo di acqua,


aria, minerali, e reti stradali, contratti

di servizio quali i contratti ipotecari)

• attività immateriali basate su tecnologia (tecnologia brevettata:

software per computer e programmi su

firmware; tecnologia non brevettata

database: segreti industriali quali

formule, ricette o processi segreti)

Avviamento

Il principio contabile (IAS 38 par 48)

stabilisce che in nessun caso

l’avviamento generato internamente può

essere rilevato come attività

Non sono altresì capitalizzabili le spese

di ricerca e sviluppo nella fase della

ricerca e alcune attività immateriali

generate internamente e altri oneri anche

se sostenuti per ottenere benefici

economici futuri


Tipo di

approccio

Elementi

qualificanti

gestionale contabile

principi

civilistici

contabile

principi

internaziona

li

Definizione assets

intangibili

beni

immateriali

beni

immateriali

modalità di

rilevazione e

rappresentazione

concomitante consuntivo consuntivo

principi di

rilevazione

quantitativi e

qualitativi

al costo

storico

al fair

value/costo

storico

obiettivo primario utilità per la

gestione

tutela dei

creditori

utilità per gli

investitori

Strumenti per la valutazione degli intangibili Possibili finalità della valutazione degli intangibili

ai fini dell’analisi della gestione: la

misurazione;

ai fini delle operazioni di finanza straordinaria e di business combination: le stime di valore;

ai fini della gestione di bilancio: la

contabilizzazione secondo i principi

nazionali e internazionali dei beni

immateriali

ai fini dello sviluppo sociale: la rendicontazione sociale degli


intangibili (es. formazione aziendale e ricaduta sociale)

Scorecard methods per la gestione manageriale

indentificano le dimensioni principali del

patrimonio intangibile (es. capitale

umano, strutturale, relazionale) per le

quali sono individuati indicatori e indici

utili all’analisi della performance da

monitorare in “cruscotti” ad uso delle

direzioni aziendali. Il valore economico

finanziario non è prioritario rispetto

all’analisi multidimensionale e può, anche

non essere considerato. Alcuni fra i

metodi più noti sono Balanced Scorecard3, Intangible Asset Monitor4, Skandia Navigator5, metodo EFQM6

La valutazione degli intangibili per le operazioni straordinarie

- Direct Intellectual Capital Methods che

sono finalizzati alla stima del valore

monetario degli intangibili mediante

l’identificazione degli asset presenti in

azienda e la loro valutazione sia

singolarmente che globalmente;

- Return on Assets Methods che

determinano il valore degli intangibili in

funzione dei flussi di ritorno come utili e

flussi di cassa attualizzati in relazione

3 Robert Kaplan e David Norton, 1992

4 Karl Erik Sveiby, 1997

5 Leif Edvinsson, 2001

6 European Foundation for Quality Management, ultima revisione 2013


agli indici standardizzati per settore di

attività;

- Market Capitalizazion Methods che

individuano il valore del patrimonio

intangibile come differenza tra il valore

di mercato dell’impresa in base alla

capitalizzazione di borsa e il valore

contabile del patrimonio aziendale.


- Bilancio sociale, strategia, capitale sociale, validazione, responsabilità professionale

È possibile concepire un bilancio sociale degli intangibili?

- Fase istruttoria

� contesto generale e rilevanza

dell’argomento

� sopralluogo sulla letteratura e sulle

pratiche

� principali problemi concettuali

� modello interpretativo

- Costruzione di un modello

- Formulazione di linee guida

Quale contesto generale?

- L’economia della conoscenza

� La gestione e l’impiego di conoscenza

richiede conoscenza

- Nuove dimensioni per i sistemi di

rendicontazione

� Esempio dell’avviamento

- Dimensione sociale dell’impresa

� Ambito relazionale

Quali gli esiti del sopralluogo?

- Approccio organizzativo (esclusi gli

approcci sociologici o psicologici)

- Approccio aziendale-gestionale

- Approccio della rendicontazione sociale


Approccio organizzativo?

- avere una strategia sociale serve per il

rapporto con gli stakeholder e migliora

la capacità reddituale dell’impresa

- requisiti

� allineamento

� integrazione

- capitale relazionale

- capitale strutturale

- capitale umano

- quale relazione univoca tra intangibili e indicatori?

- quale relazione tra intangibili e strategia?

- è possibile identificare un set

di indicatori?

Quali evidenze del sopralluogo?

- tripartizione classificatoria

- carattere normativo delle pratiche

- difficolta di misurazione

- necessaria contestualizzazione

ambientale e strategica

Principali problematiche?

- doppia trasformazione:

� per l’approccio economico: da

fenomeni sociali sociale a economici

� per l’approccio sociale: da fenomeni

economici asociali

- ogni tipo di impresa?

- produzione e consumo di capitale

immateriale


- gli intangibili sono di per se sociali

(bomba?????)

- posizione di un asset intangibile nella

r.s. riguarda la determinazione del suo

esito sociale

� non sempre gli asset intangibili sono qualificati come tali

� esplicitazione della funzione sociale

� strumento di reporting direzionale

Cos’è il capitale sociale?

La dotazione di una determinata comunità in termini di fiducia reciproca, di cultura diffusa, di predisposizione alla collaborazione tra istituzioni, di pratiche interiorizzate che definiscono una

accezioni: - dotazione collettiva -> non misurabile - apporto individuale -> misurabile

Quali responsabilità dell’impresa?

- aumentare la propria dotazione interna

di capitale sociale

- aumentare la propria dotazione esterna

di capitale sociale

Quali responsabilità del management?

- gestire gli asset

materiali

- gestire gli asset

immateriali

Garantendone

l’adeguatezza

PROBLEMA DELLA MISURAZIONE

Quali passi essenziali?

- descrivere e parametrare

� esplicitare la visione


� individuare gli asset

� definire il criterio di valutazione

� qualificare la strategia

Quale modello?

Elementi

- Capitale umano: quantità/qualità di competenze, inventiva, volontà, disponibilità umana che l’impresa può considerare di sua pertinenza

- Capitale strutturale e/o organizzativo: modalità di funzionamento strutturate, ricorrenti, tipiche di un’organizzazione e che ne determinano l’efficienza

- Capitale relazionale: capacità dell’organizzazione di generare esternalità positive per i suoi membri e per l’ambiente sociale

Caratteristiche del modello

- enfasi interpretativa - studio della relazione - pratica di rendicontazione degli

intangibili standardizzabile solo come processo (sintesi di azioni) non come contenuti

- autonomia: sezione integrata rispetto al bilancio sociale

- significato della rendicontazione sociale degli intangibili � identificazione e valutazione degli

intangibili necessari per la strategia


� descrizione delle azioni per il loro incremento

� la valutazione della produzione di utilità sociale

- relazione con gli stakeholder - necessaria indicazione delle politiche e

degli obiettivi futuri valutazione non solo degli esiti ma soprattutto delle intenzioni

- prospettiva ecologica � impresa come comunità: clima

aziendale, assetto organizzativo, relazioni interpersonali

� collocare l’impresa nel suo contesto ambientale, rilevando caratteristiche e bisogni

Indice

- strategie dell’impresa e asset intangibili � elementi significativi della strategia � patrimoni e processi � linee generali di sviluppo

- evoluzione degli asset nel periodo � capitale umano � capitale strutturale � capitale relazionale � le relazioni tra categorie di intangibili

� ecologia dell’impresa - le relazioni ambientali: l’impresa e la

produzione di capitale sociale � territori, ambienti e comunità � contributo allo sviluppo del capitale


sociale - sintesi: commenti e impegni

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