Dal 2008 l’aliquota Ires è Dal 2008 l’aliquota Ires è ridottaridotta

33% al 27,5%dal

Dal 2008 l’aliquota IRAP è Dal 2008 l’aliquota IRAP è ridottaridotta

4,25% al 3,90%dal

Sembrerebbe, a prima vista, che il legislatore abbia voluto ridurre le imposte, ma come al solito, sotto si nasconde sempre una bella fregatura

In effetti la riduzione delle aliquote sarà più che compensata dall’allargamento della base imponibile per effetto di altre disposizioni contenute nella Finanziaria tra le quali si ricordano:• le limitazioni alla deducibilità degli interessi passivi;• l’allungamento della durata minima dei contratti di leasing;• l’eliminazione della possibilità di calcolare ammortamenti anticipati.Di queste disposizioni ci occuperemo nei prossimi incontri

perciò

Mi sa che ci tocca de ripassà tutta al fiscalità

differita

Mi sa che ci tocca de ripassà tutta al fiscalità

differita Che barba !!Che barba !!

Le imposte (IRES ed IRAP), sono costi e quindi vanno dedotte dai ricavi per pervenire alla determinazione del reddito (utile o

perdita) dell’esercizio

RICAVI DI COMPETENZA DELL'ESERCIZIO -COSTI DI COMPETENZA DELL'ESERCIZIO =REDDITO PRIMA DELLE IMPOSTE -IMPOSTE DI COMPETENZA DELL'ESERCIZIO =REDDITO DELL'ESERCIZIO CIVILISTICO

TIENI PRESENTE CHE IL REDDITO CIVILISTICO NON SEMPRE COINCIDE CON IL

REDDITO FISCALE

TIENI PRESENTE CHE IL REDDITO CIVILISTICO NON SEMPRE COINCIDE CON IL

REDDITO FISCALE

PER QUALE MOTIVO ?PER QUALE MOTIVO ?

Allora sei un testone !!Il reddito di bilancio e il reddito fiscale non sempre coincidono perché devono essere calcolati sulla base di norme differenti.Il reddito di bilancio è calcolato secondo il disposto del Codice Civile ed, eventualmente, dei principi contabili.Per il reddito fiscale sono previste variazioni in aumento o in diminuzione rispetto al reddito di bilancio in conseguenza della normativa del TUIR.

Allora sei un testone !!Il reddito di bilancio e il reddito fiscale non sempre coincidono perché devono essere calcolati sulla base di norme differenti.Il reddito di bilancio è calcolato secondo il disposto del Codice Civile ed, eventualmente, dei principi contabili.Per il reddito fiscale sono previste variazioni in aumento o in diminuzione rispetto al reddito di bilancio in conseguenza della normativa del TUIR.

possono verificarsi due casipossono verificarsi due casi

che si debbano versare anticipatamente delle imposte, quindi in esercizi precedenti rispetto a quello in cui si sarebbero versate se il Fisco avesse accettato le valutazioni di bilancio (IMPOSTE ANTICIPATE)

che si debbano versare anticipatamente delle imposte, quindi in esercizi precedenti rispetto a quello in cui si sarebbero versate se il Fisco avesse accettato le valutazioni di bilancio (IMPOSTE ANTICIPATE)

che si goda di agevolazioni che consentono il rinvio della tassazione di parte del reddito (IMPOSTE DIFFERITE)

che si goda di agevolazioni che consentono il rinvio della tassazione di parte del reddito (IMPOSTE DIFFERITE)

IMPOSTE ANTICIPATE

Questo caso potrebbe verificarsi, ad esempio, se si deliberassero

ammortamenti civilistici superiori a quelli fiscaline conseguirebbero:

Questo caso potrebbe verificarsi, ad esempio, se si deliberassero

ammortamenti civilistici superiori a quelli fiscaline conseguirebbero:

una variazione in aumento del reddito ai fini fiscali nell'esercizio in corso e in tutti quelli in cui il coefficiente di ammortamento utilizzato è superiore a quello massimo fiscale;

una variazione in diminuzione del reddito negli esercizi in cui il bene, già interamente ammortizzato civilisticamente, deve completare il proprio ciclo di ammortamento fiscale.

Un secondo caso di IMPOSTE ANTICIPATE

è il caso in cui si paghi un emolumento degli amministratori nell'anno successivo a quello di competenza economica:alla variazione in aumento nell'anno di competenza dell'emolumento, che il Fisco non accetta come costo perché non pagato (art. 95, comma 5 TUIR),

corrispondeuna variazione in diminuzione nell'anno successivo, dove il compenso non compare nel Conto Economico, ma diventa deducibile fiscalmente.

è il caso in cui si paghi un emolumento degli amministratori nell'anno successivo a quello di competenza economica:alla variazione in aumento nell'anno di competenza dell'emolumento, che il Fisco non accetta come costo perché non pagato (art. 95, comma 5 TUIR),

corrispondeuna variazione in diminuzione nell'anno successivo, dove il compenso non compare nel Conto Economico, ma diventa deducibile fiscalmente.

Un terzo caso di IMPOSTE ANTICIPATE

Anche le manutenzioni e riparazioni eccedenti il limite del 5% di cui all'art. 102 comma 7 TUIR provocano un pagamento anticipato di imposte a causa del rinvio della deducibilità fiscale di un costo che l'azienda ritiene invece essere di competenza dell'esercizio.

Anche le manutenzioni e riparazioni eccedenti il limite del 5% di cui all'art. 102 comma 7 TUIR provocano un pagamento anticipato di imposte a causa del rinvio della deducibilità fiscale di un costo che l'azienda ritiene invece essere di competenza dell'esercizio.

IMPOSTE DIFFERITE

Questo caso si verifica, ad esempio, quando si rinvia la tassazione di un ricavo, come una

plusvalenza ripartibile in cinque eserciziA tal riguardo avremo:

Questo caso si verifica, ad esempio, quando si rinvia la tassazione di un ricavo, come una

plusvalenza ripartibile in cinque eserciziA tal riguardo avremo:

una variazione in diminuzione del reddito nell'esercizio di competenza della plusvalenza e conseguente risparmio di imposte

una serie di variazioni in aumento del reddito negli esercizi successivi e conseguente pagamento di maggiori imposte rispetto al reddito di bilancio.

Altro caso di IMPOSTE DIFFERITE

Un altro caso (però ormai al capolinea viste le nuove disposizioni contenute nella finanziaria e di cui ci occuperemo

in seguito) si verifica, se si gode di ammortamenti anticipati non considerati congrui dal punto di vista

civilistico

Un altro caso (però ormai al capolinea viste le nuove disposizioni contenute nella finanziaria e di cui ci occuperemo

in seguito) si verifica, se si gode di ammortamenti anticipati non considerati congrui dal punto di vista

civilistico

Anche in questa ipotesi si differisce il pagamento di imposte, che invece sarebbero di competenza

la riduzione dell'aliquota Ires (da 33 % a 27,5 %)e dell'aliquota Irap (da 4,25 % a 3,90 %)

determinerà le seguenti implicazioni contabili nel bilancio 2007:

la riduzione dell'aliquota Ires (da 33 % a 27,5 %)e dell'aliquota Irap (da 4,25 % a 3,90 %)

determinerà le seguenti implicazioni contabili nel bilancio 2007:

conteggio delle imposte correnti 2007 (Ires ed Irap) con le “vecchie” aliquote del 33 % e del 4,25 %

conteggio delle imposte correnti 2007 (Ires ed Irap) con le “vecchie” aliquote del 33 % e del 4,25 %

conteggio delle imposte differite e delle imposte anticipate, riferite al 2008 ed agli anni successivi, con le “nuove” aliquote del 27,5 % e del 3,90 %

conteggio delle imposte differite e delle imposte anticipate, riferite al 2008 ed agli anni successivi, con le “nuove” aliquote del 27,5 % e del 3,90 %

modifica della fiscalità differita iscritta negli esercizi precedenti il 2007 e non ancora riassorbita, sulla base delle nuove aliquote

modifica della fiscalità differita iscritta negli esercizi precedenti il 2007 e non ancora riassorbita, sulla base delle nuove aliquote

Per chiarirci le idee ora ci facciamo un bell’esempio

Per chiarirci le idee ora ci facciamo un bell’esempio

Consideriamo i primi due esercizi di funzionamento di una società.

In particolare, nel primo esercizio (anno 2006) esistono solo eventi che hanno avuto origine nell'esercizio stesso.

Nel secondo esercizio (anno 2007), sono considerati sia eventi che hanno origine nell'esercizio, sia le conseguenze di eventi originati nell'esercizio precedente.

Consideriamo i primi due esercizi di funzionamento di una società.

In particolare, nel primo esercizio (anno 2006) esistono solo eventi che hanno avuto origine nell'esercizio stesso.

Nel secondo esercizio (anno 2007), sono considerati sia eventi che hanno origine nell'esercizio, sia le conseguenze di eventi originati nell'esercizio precedente.

I dati relativi all'esercizio 2006 erano i seguenti:I dati relativi all'esercizio 2006 erano i seguenti:

descrizione importirisultato prima delle imposte 800

Imposte anticipatespese di amnutenzione eccedenti il 5% 200compensi ad amministratori deliberati ma non corrisposti 100

Imposte differiteplusvalenze rateizzabili in 5 esercizi 500

Sulla base di questi elementi procederò al calcolo dell’IRES e

della fiscalità differita per il 2006

Sulla base di questi elementi procederò al calcolo dell’IRES e

della fiscalità differita per il 2006

risultato prima delle imposte 800

più Variazioni in aumento IRESfiscalità differita

spese di manutenzione 200 66compensi ad amministratori 100 33

300 99

meno Variazioni in diminuzioneplusvalenze rateizzate -400 -132

REDDITO IMPONIBILE (800+300-400)= 700

IRES 33% -231IMPOSTE ANTICIPATE IRES 99IMPOSTE DIFFERITE IRES -132

IMPOSTE TOTALI -264

CALCOLO IMPOSTE ESERCIZIO 2006

31/12/2006 rilevazione IRES dell'esercizioCE-22) IRES dell'esercizio 231P D-12) DEBITI TRIBUTARI 231

31/12/2006 rilevazione Imposte AnticipateA- C II 4 ter) IMPOSTE ANTICIPATE IRES (SP) 99CE-22) IMPOSTE DIFFERITE IRES(CE) 99

31/12/2006 rilevazione Imposte DifferiteCE-22) IMPOSTE DIFFERITE IRES (CE) 132P-B 2) FONDO IMPOSTE DIFFERITE (SP) 132

RILEVAZIONE CONTABILI DELLA FISCALITÀ 2006

STATO PATRIMONIALE AL 31/12/2006 C II 4 ter) IMPOSTE ANTICIPATE IRES 99 B 2) FONDO IMPOSTE DIFFERITE 132 D 12) DEBITI TRIBUTARI 231

800

IRES dell'esercizio -231IMPOSTE DIFFERITE IRES

differite -132anticipate 99

-33-264536

RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE 22) IMPOSTE SUL REDDITO DELL'ESERCIZIO, CORRENTI, DIFFERITE E ANTICIPATE

23) UTILE (PERDITA) DELL'ESERCIZIO

CONTO ECONOMICO AL 31/12/2006

BILANCIO AL 31/12/2006BILANCIO AL 31/12/2006

- COMPENSI AGLI AMMINISTRATORI NON CORRISPOSTI 100IMPOSTE ANTICIPATE 33 RELATIVE AL 2007

- SPESE DI MANUTENZIONE ECCEDENTI IL 5% 200IMPOSTE ANTICIPATE 66 RELATIVE AI SEGUENTI ESERCIZI

2007 2008 2009 2010 201140 40 40 40 40

13,20 13,20 13,20 13,20 13,20

- PLUSVALENZE RATEIZZATE 400IMPOSTE DIFFERITE 132 RELATIVE AI SEGUENTI ESERCIZI

2007 2008 2009 2010100 100 100 100

33,00 33,00 33,00 33,00

ANNODIFFERENZE TEMPORANEE IMPONIBILIIMPOSTE ANTICIPATE

IMPOSTE ANTICIPATE

FONDO IMPOSTE DIFFERITE

ANNODIFFERENZE TEMPORANEE DEDUCIBILIIMPOSTE ANTICIPATE

NOTA INTEGRATIVA 2006NOTA INTEGRATIVA 2006

I dati relativi all'esercizio 2007 sono i seguenti:I dati relativi all'esercizio 2007 sono i seguenti:

descrizione importirisultato prima delle imposte 1200

rigiro delle differenze temporanee deducibili nel 20061/5 delle spese di manutenzione 2006 eccedenti 5% 40compensi ad amministratori 2006 pagati nel 2007 100

rigiro delle differenze temporanee imponibili 20061/5 delle plusvalenze 2006 100

differenze temporanee deducibili 2007spese di manutenzione eccedenti il 5% 100compensi ad amministratori deliberati ma non corrisposti 150

differenze temporanee imponibili 2007plusvalenze rateizzabili in 5 esercizi 350ammortamenti eccedenti dedotti extracontabilmente 200

Il conteggio dell'Ires da iscrivere nel bilancio 2007 si sviluppa nelle seguenti fasi operative:

Il conteggio dell'Ires da iscrivere nel bilancio 2007 si sviluppa nelle seguenti fasi operative:

1. giroconto nell'esercizio 2007 di imposte differite e di imposte anticipate originate in esercizi precedenti per la parte relativa al 2007;

2. ricalcolo delle imposte differite e delle imposte anticipate residue originate in esercizi precedenti;

3. calcolo delle imposte differite e delle imposte anticipate originate nell'esercizio 2007;

4. calcolo delle imposte correnti.

1. giroconto nell'esercizio 2007 di imposte differite e di imposte anticipate originate in esercizi precedenti per la parte relativa al 2007;

2. ricalcolo delle imposte differite e delle imposte anticipate residue originate in esercizi precedenti;

3. calcolo delle imposte differite e delle imposte anticipate originate nell'esercizio 2007;

4. calcolo delle imposte correnti.

1) giroconto nell'esercizio 2007 di imposte differite e di imposte anticipate 1) giroconto nell'esercizio 2007 di imposte differite e di imposte anticipate originate in esercizi precedenti per la parte relativa al 2007originate in esercizi precedenti per la parte relativa al 2007

1) giroconto nell'esercizio 2007 di imposte differite e di imposte anticipate 1) giroconto nell'esercizio 2007 di imposte differite e di imposte anticipate originate in esercizi precedenti per la parte relativa al 2007originate in esercizi precedenti per la parte relativa al 2007

Il rigiro di imposte differite e di imposte anticipate originate in precedenti esercizi deve avvenire con l'aliquota di imposta relativa al 2007, e cioè con l'aliquota del 33 per cento di Ires.

Il rigiro di imposte differite e di imposte anticipate originate in precedenti esercizi deve avvenire con l'aliquota di imposta relativa al 2007, e cioè con l'aliquota del 33 per cento di Ires.

Nel caso qui considerato, il rigiro riguarda i seguenti elementi:Nel caso qui considerato, il rigiro riguarda i seguenti elementi:

1. imposte anticipate su compensi ad amministratori deliberati nel 2006 e corrisposti nel 2007: rigiro per l'intero importo di 33;

2. imposte anticipate su spese di manutenzione 2006 eccedenti il 5% : rigiro per la quota di 1/5, pari a 13,2;

3. imposte differite su plusvalenze rateizzate del 2006: rigiro per la quota di 1/5, pari a 33.

31/12/2007utilizo imposte differite 2006

(plusvalenze)P-B 2) FONDO IMPOSTE DIFFERITE 33,00CE-22) IMPOSTE DIFFERITE IRES 33,00

31/12/2007 diminuzione imposte anticipate 2006 (compensi amministratori + spese manutenzione)

CE-22) IMPOSTE DIFFERITE IRES 46,20A- C II 4 ter) IMPOSTE ANTICIPATE IRES 46,20

RILEVAZIONE CONTABILI GIROCONTO DELLA FISCALITÀ 2006 PER LA PARTE RELATIVA AL 2007

2) Ricalcolo delle imposte differite e delle imposte anticipate residue originate in esercizi precedenti

2) Ricalcolo delle imposte differite e delle imposte anticipate residue originate in esercizi precedenti

occorre rideterminare le imposte residue, relative agli esercizi 2008 e successivi, utilizzando la nuova aliquota del 27,5 per cento che sostituisce la precedente aliquota del 33 per cento. Nel caso qui considerato, la rideterminazione riguarda i seguentielementi: - imposte anticipate su spese di manutenzione 2006; - imposte differite su plusvalenze rateizzate 2006.

31/12/2007 correzione del fondo imposte differiteP-B 2) FONDO IMPOSTE DIFFERITE 16,5CE-22) IMPOSTE DIFFERITE IRES 16,5

31/12/2007 correzione delle imposte anticipateCE-22) IMPOSTE DIFFERITE IRES 8,8A- C II 4 ter) IMPOSTE ANTICIPATE IRES 8,8

RICALCOLO IMPOSTE ANTICIPATE E DIFFERITE 2006

conteggi importiDifferenze temporanee deducibili residue 160,00 IMPOSTE ANTICIPATE RESIDUE AL 33% 52,80IMPOSTE ANTICIPATE RESIDUE RICALCOLATE AL 27,5% 44,00CORREZIONE DA APPORTARE NEL BILANCIO 2007 8,80

conteggi importiDifferenze temporanee deducibili residue 300,00 IMPOSTE ANTICIPATE RESIDUE AL 33% 99,00IMPOSTE ANTICIPATE RESIDUE RICALCOLATE AL 27,5% 82,50CORREZIONE DA APPORTARE NEL BILANCIO 2007 16,50

SPESE DI MANUTENZIONE 2006

PLUSVALENZE RATEIZZATE 2006

3. calcolo delle imposte differite e delle imposte anticipate originate nell'esercizio 2007;

3. calcolo delle imposte differite e delle imposte anticipate originate nell'esercizio 2007;

- COMPENSI AGLI AMMINISTRATORI NON CORRISPOSTI 150IMPOSTE ANTICIPATE 41,25 RELATIVE AL 2008

- SPESE DI MANUTENZIONE ECCEDENTI IL 5% 100IMPOSTE ANTICIPATE 27,5 RELATIVE AI SEGUENTI ESERCIZI

2008 2009 2010 2011 201220 20 20 20 20

5,50 5,50 5,50 5,50 5,50

- PLUSVALENZE RATEIZZATE 280IMPOSTE DIFFERITE 77 RELATIVE AI SEGUENTI ESERCIZI

2008 2009 2010 201170 70 70 70

19,25 19,25 19,25 19,25

- AMMORTAMENTI NON DEDUCIBILI ART.109 TUIR 200IMPOSTE ANTICIPATE 55 RELATIVE AL 2008

DIFFERENZE TEMPORANEE IMPONIBILIIMPOSTE ANTICIPATE

IMPOSTE ANTICIPATE

ANNODIFFERENZE TEMPORANEE DEDUCIBILIIMPOSTE ANTICIPATE

FONDO IMPOSTE DIFFERITE

ANNO

31/12/2007 IMPOSTE ANTICIPATEA- C II 4 ter) IMPOSTE ANTICIPATE IRES 68,75CE-22) IMPOSTE DIFFERITE IRES 68,75

31/12/2007 correzione delle imposte anticipateCE-22) IMPOSTE DIFFERITE IRES 132,00P-B 2) FONDO IMPOSTE DIFFERITE 132,00

CALCOLO IMPOSTE ANTICIPATE E DIFFERITE 0RIGINATESI NEL 2007

risultato prima delle imposte 1200

più Variazioni in aumento dal 2006 IRESfiscalità differita

quota plusvalenza 2006 1/5 100 33meno Variazioni in diminuzione dal 2006

quota spese manutenzione 2006 1/5 -40 -13,2pagamento compenso amministratori 2006 -100 -33

-140 -46,2VARIAZIONI DELL'ESERCIZIO 2007

più Variazioni in aumentospese manutenzione eccedenti 2007 100 27,5compensi amministratori non pagati 2007 150 41,25

250 68,75meno Variazioni in diminuzione

plusvalenze rateizzate 2007 4/5 -280 -77ammortamenti eccedenti art.109 tuir -200 -55

-480 -132REDDITO IMPONIBILE (1200-140+250-480)= 930

Imposte del 2007 da rilevare contabilmenteIRES 33% -306,9IMPOSTE ANTICIPATE IRES 68,75IMPOSTE DIFFERITE IRES -132Utilizzo imposte differite esercizio precedente 33diminuzione impostre anticipate es. precedente -46,2Ricalcolo fondo imposte differite 16,50Ricalcolo imposte anticipate -8,80IMPOSTE TOTALI -375,65

CALCOLO IMPOSTE ESERCIZIO 2007

31/12/2006 rilevazione IRES dell'esercizioCE-22) IRES dell'esercizio 375,65P D-12) DEBITI TRIBUTARI 375,65

RILEVAZIONE IRES 2007

La rilevazione in partita doppia dell’IRES corrente del 2007 è la seguente :

La rilevazione in partita doppia dell’IRES corrente del 2007 è la seguente :